Asientos de Ajsute

ASIENTOS DE AJUSTE
1. INTRODUCCION
Los asientos de ajuste se los realiza previamente a la formulación de los Estados Financieros para
que estos presenten la información económica y financiera confiable. Los asientos de ajuste están
representados por las operaciones que se deben practicar a determinados periodos o fechas en los
que hay que emitir información económica y financiera.
A través de los asientos de ajuste se regularizan y obtienen los saldos reales de las cuentas para
mostrar estados financieros confiables y adecuados a un determinado periodo o fecha en aplicación
de los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados y disposiciones legales vigentes en el país
tales como el Texto Ordenado de la Ley 843, la Ley 1606 del 22 de diciembre de 1994 y el Decreto
Supremo 24051 del 29 de junio de 1995.
a) AJUSTE POR INFLACION Y TENENCIA DE BIENES
 ¿Cómo se origina esta cuenta?
Por la pérdida del valor adquisitivo de nuestra moneda (boliviano) debido a la inflación o
subida de precios (IPC Índice de Precios al Consumidor).
 Ajuste por Inflación
Por otro lado los activos que posee un negocio varia permanentemente de precios
(aumentan) así por ejemplo:
Si compramos un escritorio para uso del negocio el 02-01-2016 en Bs 850 y el 31-12-2016 requerimos
otro similar seguramente aumentara de precio presumiendo que su nuevo valor es de Bs 910, para
mostrar un mismo importe entre dos periodos diferentes se tiene:
DETALLE 02-01-2016 31-12-2016

Escritorio 850,00 910,00
Variación (incremento) 60,00
Total 910,00 910,00
El cálculo de Bs 60,00 que debía incrementarse al valor del escritorio comprado el 02-01-2016, para
que ambos se contabilicen al precio de Bs 910,00 al 31-12-2016 hay que ajustar, considerando que
dicho incremento se debe a “la tenencia del bien”; por tanto, se realiza el Ajuste por la Tenencia de
Bienes.
Unificando ambos motivos por los cuales deben realizarse los ajustes se tiene:
 Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes
Esta cuenta es resultado de:

o Si su saldo es DEUDOR va a egresos
o Si su saldo es ACREEDOR va a ingresos
DIFERENCIA DE CAMBIO
Si tenemos cuentas en moneda extranjera (que generalmente es el dólar norteamericano) el

mismo en muchas ocasiones varia (aumenta o disminuye) por tanto corresponde realizar
asientos de ajuste por la diferencia de cambio. Esta es una cuenta de resultados.
 Si su saldo es DEUDOR, va a egresos

 Si su saldo es ACREEDOR, va a ingresos
2. CLASIFICACION DE LOS ASIENTOS DE AJUSTES
Ingresos
Acumulados
Egresos
Ingresos
Ajustes Diferidos
Egresos
Activos
Normas Vigentes Pasivos
Patrimonio Neto
2.1. AJUSTES ACUMULADOS
Los cobros y pagos que se realizaron con posterioridad a la fecha que ocasiono el ingreso o
egreso, son las transacciones que motivan la realización de los ajustes acumulados.
Estos ajustes están referidos a los ingresos que han sido devengados o aquellos gastos
incurridos que no fueron registrados mediante asientos de contabilidad.
INGRESOS ACUMULADOS
Estos ajustes se originan cuando al final de un determinado periodo se han devengado

ingresos que no fueron contabilizados y registrados en el libro diario y/o comprobantes de
ingreso, el tratamiento contable es como sigue:
o Se debita a una cuenta de “Activo”

o Se acredita a una cuenta de resultado “Ingreso”
Ejemplo:
En fecha 31 de enero de 2016, emitimos el recibo oficial de alquiler N° 345 por Bs 2.700,00
correspondiente al mes de enero, por el alquiler de un departamento al CIDES, dicho recibo
de alquiler será cancelado hasta el 5 de febrero de 2016.
A tiempo de emitir el recibo oficial de alquiler, el registro contable será el siguiente:
FECHA DETALLE DEBE HABER

31-01-2016 Alquileres por Cobrar 2.700,00
Impuesto a las Transacciones 81,00
Alquileres Ganados 2.349,00
Debito Fiscal 351,00
Impuesto a las Transacciones por Pagar 81,00
Por la emisión del recibo oficial de alquiler N° 345 a CIDES

por alquileres del mes de enero de 2016
En fecha 4 de febrero de 2016, CIDES nos cancela en efectivo el recibo de alquiler N° 345
correspondiente al mes de enero de 2016.

04-02-2016 Caja Moneda Nacional 2.700,00
Alquileres por Cobrar 2.700,00
Por de alquileres en efectivo al CIDES según recibo de
alquiler N° 345 por el mes de enero de 2016
Ejemplo:
En fecha 31 de enero de 2016, realizamos un deposito en caja de ahorro del Banco Mercantil
por Bs 25.000,00 a la fecha (30-06-2016) hemos ganado intereses por Bs 450,00. La cuenta
esta asignada con el N° 231-087
El asiento contable por el depósito es el siguiente:

02-01-2016 Caja de Ahorro Moneda Nacional 25.000,00
Caja Moneda Nacional 25.000,00
Por el deposito en el Banco Mercantil
El asiento contable al 30 de Junio de 2016 será el siguiente, por los intereses ganados y no
cobrados:

30-06-2016 Intereses Bancarios por Cobrar 450,00
Intereses Ganados 450,00
Por la contabilización de intereses ganados en la cuenta de
ahorro N° 231-087 del Banco Mercantil por el primer
semestre 2016.
EJEMPLO:
Comercial San Miguel nos entregó mercaderías en consignación al 1 de junio de 2016, las
comisiones ganadas alcanzan a Bs 1.500,00. A la fecha indicada la importadora aún no pago
la comisión.

01-06-2016 Comisiones por Cobrar 1.500,00
Comisiones Ganados 1.305,00
Por comisiones ganadas de Importadora San Miguel y a la
fecha no han sido cobradas
GASTOS ACUMULADOS
Son los gastos en los que ha incurrido una empresa en un determinado periodo y que en su
oportunidad no han sido contabilizados en el libro diario y/o comprobantes, por ello
corresponde regularizar estas cuentas de acuerdo al siguiente tratamiento contable:
o Se debita a una cuenta de “Gasto”

o Se acredita a una cuenta de “Pasivo”
EJEMPLO:
En fecha 31 de enero de 2016, adeudamos sueldos por el mes que concluye al personal
eventual por Bs 1.200,00 en la fecha elaboraremos la planilla de sueldos.

31-01-2016 Sueldos y Salarios 1.200,00
Sueldos y Salarios por Pagar 1.200,00
Por la contabilización de planilla de sueldos del personal
eventual correspondiente al mes de enero.
EJEMPLO:
En fecha 31 de marzo de 2016, nos entrega el señor Juan Alanes el recibo de alquiler N°
0987 por Bs 3.000,00 por el uso de un depósito para el almacenaje de mercaderías, la
obligación pendiente de pago corresponde al mes de marzo de 2016.

31-03-2016 Gastos por Alquileres 2.610,00
Crédito Fiscal 390,00
Alquileres por Pagar 3.000,00
Por los alquileres vencidos correspondiente al mes de marzo
de 2016, según recibo de alquiler N° 0987.
EJEMPLO:
Al 30 de abril de 2016, adeudamos intereses bancarios por Bs 2.200,00 al Banco Mercantil

por un préstamo recibido el 1 de abril de 2016, para la importación de mercaderías.

30-04-2016 Intereses Bancarios 2.200,00
Intereses por Pagar 2.200,00
Por los intereses bancarios adeudados al Banco Mercantil
correspondiente al mes de abril.
2.2. AJUSTES DIFERIDOS
Son los ingresos y gastos que fueron contabilizados en asientos de ingresos y gastos que aún
no han sido devengados o en los cuales aún no se han incurrido en la entidad; son ingresos
y gastos anticipados realizados con anterioridad a la fecha efectiva de generación del
ingreso o el gasto.
INGRESOS DIFERIDOS
Estas transacciones se producen cuando la entidad ha recibido ingresos anticipados por

algún concepto relativo a sus operaciones y que en la fecha de registro de la transacción
aun o significa un ingreso ganado, el tratamiento contable en estos casos es como sigue:
Cuando se recibe efectivo o existe el compromiso y por tanto se produce el ingreso

anticipado:
o Se “carga” a una cuenta de “Activo”

o Se “abona” a una cuenta de “Pasivo diferido”
Una vez producido el ingreso en un determinado periodo, el tratamiento contable es como

sigue:
o Se debita a una cuenta de “Pasivo diferido”

o Se acredita a una cuenta de “Ingreso”
EJEMPLO:
Comercial América recibe alquileres anticipados en efectivo y en forma adelantada por un

año de “Importadora Asociados” en fecha 1 de junio de 2016 por bs 6.896,55. ¿Al 31 de
diciembre de 2016 cual habrá sido el importe de los alquileres efectivamente ganados?.
A tiempo de efectuar el cobro en forma anticipada de los alquileres y entregado el recibo

oficial de alquileres, corresponde realizar el siguiente asiento contable:

Alquileres Cobrados por Anticipado 6.000,00
Por ingreso de alquileres percibidos en forma anticipada por
un año.
Por tanto el asiento de ajuste por los primeros 7 meses, es el siguiente:

31-12-2016 Alquileres Cobrados por Anticipado 3.500,00
Por ingreso de alquileres percibidos en la gestión 2016.
EJEMPLO:
Vamos a suponer que la misma empresa del ejemplo anterior Comercial América cobra
alquileres en forma anticipada el 1 de junio de 2016 en lugar de Bs por $us 800,00 ¿Cuáles
serán los alquileres efectivamente ganados?
1° Registramos los alquileres cobrados en forma anticipada por $us 800,00

Al 01-06-2016 tipo de cambio 7,31
Al 31-12-2016 tipo de cambio 7,50

Alquileres Cobrados por Adelantado 5.087,00
Por el cobro de alquileres $us 800, en forma anticipada
Consideramos la misma línea de tiempo
2° Actualizamos los alquileres cobrados por adelantado en Moneda Nacional al 31-12-2016
𝑇𝐶𝑓
∆𝑉𝐶 = 𝑉𝐶( − 1)
𝑇𝐶𝑖
7,50
∆𝑉𝐶 = 5.087,76( − 1)
7,31
∆𝑉𝐶 = 132,24

01-06-2016 Diferencia de Cambio 132,24
Alquileres Cobrados por Adelantado ME 132,24
Por la actualización de alquileres
ANALISIS
El valor de Bs 132,00 que se tiene por la actualización de la cuenta de pasivo diferido

Alquileres Cobraos por Anticipado en ME, el resultado señala que el negocio ha ganado por
la diferencia de cambio (incremento del tipo de cambio del periodo inicial con relación al
periodo final).
o La cuenta de resultado “Diferencia de Cambio” va al “Debe” porque hemos perdido

como negocio al contratar en dólares a un tipo de cambio inferior al del final.
o Aumenta nuestro pasivo “Alquileres Cobrados por Anticipado ME” por ello va al
“Haber” porque aumenta nuestro pasivo debido a la subida del tipo de cambio.
Posteriormente amortizamos la cuenta por los ingresos efectivamente ganados en el

periodo de cobro de los alquileres anticipados y la fecha de cierre.
3° Sobre el valor actualizado amortizamos y contabilizamos
𝑇𝐶𝑓
𝑉𝐶 = 𝑉𝐶( − 1)
𝑇𝐶𝑖
7,50
𝑉𝐶 = 5.087,76( )
7,31
𝑉𝐶 = 5.220,00
 Los Bs 5.220,00 se divide entre 12 meses y se tiene Bs 435,00

 Los Bs 435,00 se multiplica por los 7 meses del año 2016 = Bs 3.045,00
Por tanto el asiento de ajuste por los primeros 7 meses es:

31-12-2016 Alquileres Cobrados por Adelantado ME 3.045,00
Por el ingreso de alquileres por 7 meses del año 2016
Si en lugar de subir el dólar estadounidense, éste baja, los cálculos y registros serían los siguientes:
 Al 01-06-2016 tipo de cambio 7,31

1° Luego de contabilizar los alquileres cobrados por anticipado en moneda extranjera,

actualizamos las mismas y contabilizamos.
𝑇𝐶𝑓
𝑉𝐶 = 𝑉𝐶( − 1)
𝑇𝐶𝑖
7,07
𝑉𝐶 = 5.087,76( )
7,31
𝑉𝐶 = 4.920,72
 Los 4.920,72 se divide entre 12 meses y se tiene Bs 410,06

 Los Bs 410,06 se multiplica por 7 meses del años 2016, Bs 2.870,42

31-12-2016 Alquileres Cobrados por Anticipado ME 2.870,42
Por el ingreso de alquileres por 7 meses del año 2016
Identificación de las cuentas que intervienen en el asiento:
o Alquileres Cobrados por Anticipado Pasivo Diferido

o Alquileres Ganados Ingreso
GASTOS DIFERIDOS
Los gastos diferidos se refieren a gastos anticipados, vale decir cuando la obligación aún no
se ha generado y el tratamiento contable es el siguiente:
o Se carga a una cuenta de “Activo diferido”

o Se abona a una cuenta de “Activo”
Transcurrido un determinado periodo y producido el gasto, el tratamiento contable debe

ser el siguiente:
o Se carga a una cuenta de “gasto”

o Se abona a una cuenta de “activo diferido”
EJEMPLO:
i) Comercial “Emperador” en fecha 31 de julio de 2016, cancela en efectivo alquileres en forma

anticipada por 8 meses a la señora Carmen Humérez por el uso de ambientes para las
operaciones el negocio, el importe cancelado es de Bs 3.678,16 según recibo de alquiler N° 3231
adjunto.
Al momento de cancelar os alquileres en forma anticipada corresponde efectuar el siguiente

asiento contable:

31-07-2016 Alquileres Pagados por Anticipado 3.200,00
Por los ingresos anticipados a la señora Carmen Humerez
por 8 meses según recibo de alquiler N° 3231 el primer
semestre 2016
 Alquileres Pagados por Anticipado Activo diferido

 Crédito Fiscal Activo
 Caja Moneda Nacional Activo
El asiento de ajuste al 31 de diciembre de 2016, sería el siguiente:
 Dividimos los Bs 3.200,00 entre 8 meses Bs 400,00 por mes

 Multiplicamos Bs 400,00 por 5 meses del año 2016 Bs 2.000,00

31-07-2016 Alquileres Pagados 2.000,00
Alquileres Pagados por Anticipado 2.000,00
Por los alquileres efectivamente pagados a la señora Carmen
Humerez en la gestión 2016.
ii) En base al ejemplo de Comercial “Emperador” vamos a suponer que los alquileres pagados por
anticipado son de $us 500,00

1° Contabilizamos los Alquileres Pagados por Anticipado

31-07-2016 Alquileres Pagados por Anticipado ME 3.423,45
Caja Moneda Extranjera 3.935,00
Nuestro registro por los alquileres anticipados.
2° Actualizamos y contabilizamos la cuenta “Alquileres Pagados por Anticipado Moneda Extranjera”

al 31-12-2016.
𝑇𝐶𝑓
∆𝑉𝐶 = 𝑉𝐶( − 1)
𝑇𝐶𝑖
7,95
∆𝑉𝐶 = 3.423,45( − 1)
7,87
∆𝑉𝐶 = 34,80
31-07-2016 Alquileres Pagados por Anticipado ME 34,80
Diferencia de Cambio 34,80
Por la actualización por los alquileres anticipados
ANALISIS
El valor de Bs 34,80 que se tiene por la actualización de la cuenta activo diferido “Alquileres Pegados
por Anticipado ME”, el resultado señala que el negocio ha ganado por la diferencia de cambio
(incremento del tipo de cambio del periodo inicial con relación al periodo final).
 Aumenta nuestro activo “Alquileres Pagados por Anticipado ME” por ello va al “Debe”,
debido a la subida del tipo de cambio.
 La cuenta de resultado “Diferencia de cambio” va al “Haber” porque hemos ganado como
negocio al contratar en dólares a un tipo de cambio inferior al del final.
Posteriormente amortizamos la cuenta por los gastos efectivizados en el periodo de pago de los
alquileres anticipados y la fecha de cierre.
3° En base a la anterior línea del tiempo calculamos y luego contabilizamos la amortización: sobre
valor actualizado.
𝑇𝐶𝑓
𝑉𝐶 = 𝑉𝐶( )
𝑇𝐶𝑖
7,95
𝑉𝐶 = 3.423,45( )
7,87
𝑉𝐶 = 3.458,25
 Dividimos los 3.458,25 entre 8 meses de alquileres anticipados Bs 432,28

 Multiplicamos Bs 432,28 por 5 meses transcurridos el 2016 Bs 2.161,40

Alquileres Pagados por Anticipado ME 2.161,40
Por alquileres y cargados a gasto el año 2016
iii) Siguiendo con el mismo ejemplo en $us baja en lugar de subir

1° Luego de contabilizar la transacción en su oportunidad, actualizamos y contabilizamos los

“Alquileres Pagados por Anticipado ME” al 31-12-2016
𝑇𝐶𝑓
∆𝑉𝐶 = 𝑉𝐶( − 1)
𝑇𝐶𝑖
7,07
∆𝑉𝐶 = 3.423,45( − 1)
7,87
∆𝑉𝐶 = −348,00

Alquileres Pagados por Anticipado ME 348,00
Por la actualización de alquileres anticipados
Nota: Como el dólar baja, disminuye los alquileres pagados por anticipado moneda extranjera, por
ello la cuenta diferencia de cambio va al “debe” como “egreso”.
2° Luego calculamos y contabilizamos la amortización por los gastos efectivos de alquileres por los
5 meses del año 2016.
𝑇𝐶𝑓
𝑉𝐶 = 𝑉𝐶( )
𝑇𝐶𝑖
7,07
𝑉𝐶 = 3.423,45( )
7,87
𝑉𝐶 = 3.075,45
o Dividimos los Bs 3.075,45 entre los 8 meses de alquileres anticipados Bs 384,43

o Multiplicamos los Bs 384,43 por 5 meses transcurridos el 2016 Bs 1.922,15

Alquileres Pagados por Anticipado ME 1.922,15
Por los alquileres cargados a gasto en la gestión 2016
o Alquileres Pagados Gasto

o Alquileres Pagados por Anticipado Activo diferido
2.3. AJUSTES DE ACUERDO A NORMATIVA CONTABLE
Fueron modificadas el 1 de septiembre de 2007 por el CTNAC y entraron en vigencia el 1 de

octubre de 2007.
El D.S. 29387 de 19-12-2007 modifica el reglamento del IUE.
El Servicio de Impuestos Nacionales, emite la Resolución Normativa 10.0004 el 20-01-2008

considerando las modificaciones a las Normas de Contabilidad 3 y 6.
Finalmente el CTNAC emite la Resolución 01/2008 el 01-01-2008 consolidando las

modificaciones a las NC 3 y 6.
Partidas monetarias y no monetarias

Sujetas a ajuste o no
NO SE BASE DE
CUENTAS MONETARIAS
MONETARIAS AJUSTA REEXPRESION
ACTIVO
DISPONIBLE
Caja Moneda Nacional X NO
Caja Moneda Extranjera X SI Dólar
Bancos Moneda Nacional X NO
Bancos Moneda Extranjera X SI Dólar
EXIGIBLE
Cuentas por Cobrar ME X SI Dólar
Anticipo de sueldos X NO
Préstamos al personal X NO
Documentos por cobrar ME X SI Dólar
REALIZABLE
Inventarios X SI NC 3
ACTIVO FIJO
Edificios X SI UFV
(-) Depreciación acumulada X SI UFV
Muebles y enseres X SI UFV
Otros activos X SI UFV
INVERSIONES
Inversiones X SI NC 7
OTROS ACTIVOS
Certificados de Aportación Telefónicas X SI NIC 29
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO
Servicios Básicos por Pagar X NO
AFP por Pagar X SI Entidad
IVA por Pagar X SI UFV
IT por Pagar X SI UFV
IUE por Pagar X SI UFV
Caja de Salud por Pagar X SI Entidad
Patentes por Pagar X SI Entidad
PREVISIONES
Previsiones para Indemnización X SI Cuadro
PASIVO A LARGO PLAZO
Documentos por Pagar LP ME X SI Dólar
PATRIMONIO
Capital X SI UFV
Ajuste de Capital X SI UFV
Reserva Legal X SI UFV
Ajuste de Reservas Patrimoniales X SI UFV
Resultados Acumulados X SI UFV
Resultados de la Gestión X SI UFV
Fuente: Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Toda transacción que se efectúe en moneda extranjera tiene que ser contabilizada en moneda
nacional de acuerdo al principio de contabilidad “moneda de cuenta”, por tanto corresponde
actualizar dicha contabilización tomando en cuenta la variación del tipo de cambio del dólar
estadounidense u otra moneda adquirida por la entidad.
EJEMPLO
 El 2 de enero de 2016 compramos $us 3.000,00 al tipo de cambio 7,51

 En fecha 18 de enero compramos $us 1.200,00 al tipo de cambio 7,53
En primera instancia contabilizamos las transacciones:

02-01-2016 Caja Moneda Extranjera 22.530,00
$us 3.000,00 al tc 7,51 22.530,00
Caja Moneda Nacional
Por la compra en efectivo de $us 3.000,00 al tc 7,51

$us 1.200,00 al tc 7,53 9.036,00
Caja Moneda Nacional
Por la compra en efectivo de $us 1.200,00 al tc 7,53
02-01-2016 compra de $us 3.000,00 tc 7,51 Bs 22.530,00
18-01-2016 compra de $us 1.200,00 tc 7,53 Bs 9.036,00
TOTALES 4.200,00 Bs 31.566,00
Si al 31-12-2016 efectuamos el cierre de gestión y el tipo de cambio a esa fecha es 7,84 tendremos:
Valor actualizado $us 4.200,00 tc 7,84 Bs 32.928,00
Menos: Valor contabilizado Bs 31.566,00
Diferencia a ajustar al 31-12-2016 Bs 1.362,00

Diferencia de Cambio 1.362,00
Por la actualización al cierre de gestión
ANALISIS
El valor por incremento de la actualización es de Bs 1.362,00 el resultado señala que el negocio ha

incrementado su cuenta de activo “Caja Moneda Extranjera”, por tanto ha ganado por la diferencia
de cambio (incremento del tipo de cambio del periodo inicial con relación al periodo final).
 Aumenta nuestro activo “Caja Moneda Extranjera” por ello va al “Debe” debido a la subida
del tipo de cambio.
 La cuenta de resultado “Diferencia de cambio” va al “Haber” porque hemos ganado como
negocio al tener nuestro efectivo en dólares a un tipo de cambio superior al final con relación
al inicial.
TRANSACCIONES BANCARIAS EN MONEDA EXTRANJERA
En el caso de depósitos a plazo fijo, en caja de ahorro y otros, el cálculo es similar, únicamente lo
que varía es la personificación de la cuenta, así por ejemplo:
EJEMPLO:
En fecha 1 de agosto de 2016 efectuamos un Depósito a Plazo Fijo en el Banco Mercantil por $us
10.000,00 al tipo de cambio de 7,69 por 180 días. Al cierre de gestión 31 de diciembre de 2016,
mostrar el saldo real de la cuenta (T/C 7,84).
Por la contabilización del depósito:

01-08-2016 Depósito a Plazo Fijo ME 76.900,00
Banco Mercantil $us 10.000,00 TC 7,69
DPF a 180 días con un interés del 5%
Actualizamos la cuenta Depósito a Plazo Fijo al 31-12-2016
o Valor actualizado $us 10.000,00 TC 7,84 Bs 78.400,00

o Menos: Valor contabilizado Bs 76.900,00
Diferencia a ajustar al 31-12-2016 Bs 1.500,00
Contabilizamos la actualización:

31-12-2016 Depósito a Plazo Fijo ME 1.500,00
Banco Mercantil
Diferencia de Cambio 1.500,00
Por actualización al cierre de gestión
También podemos determinar la diferencia a ajustar aplicando la siguiente formula:
Denominación:
VC: Valor contabilizado
∆VC: Incremento del valor contabilizado
TCi: Tipo de cambio inicial
TCf: Tipo de cambio final
De donde tenemos:
𝑇𝐶𝑓
∆𝑉𝐶 = 𝑉𝐶( − 1)
𝑇𝐶𝑖
7,84
∆𝑉𝐶 = 76.900,00( − 1)
7,69
∆𝑉𝐶 = 1.500,00
Si el tipo de cambio disminuye al 31-12-2016 a 7,60, el asiento seria:

𝑇𝐶𝑓
∆𝑉𝐶 = 𝑉𝐶( − 1)
𝑇𝐶𝑖
7,60
∆𝑉𝐶 = 76.900,00( − 1)
7,69
∆𝑉𝐶 = −900,00
Depósito a Plazo Fijo 900,00
Nuestro registro por actualización de cuenta
En el caso del Depósito a Plazo Fijo en moneda extranjera se tiene el siguiente análisis:
El valor por incremento de la actualización es de Bs -900.00, el resultado señala que el negocio ha

disminuido su cuenta de activo “Depósito a Plazo Fijo”, por tanto ha perdido por la diferencia de
cambio (disminución del tipo de cambio final con relación al inicial).
 La cuenta de resultado “Diferencia de Cambio” va al “Debe” porque hemos perdido como

negocio al tener nuestro depósito a plazo fijo en dólares a un tipo de cambio superior al inicio
e inferior al final.
 Disminuye nuestro activo “Depósito a Plazo Fijo ME” por ello va al “Haber” debido a la
disminución del tipo de cambio.
EJEMPLO:
Nuestros depósitos en Cuenta Corriente del Banco Mercantil en la gestión 2016 alcanzan a $us
4.000,00al tipo de cambio de 7,80 al 2 de diciembre de 2016. Se pide actualizar la cuenta al 31-12-
2016 (T/C 7,84)
Por tanto, el asiento a contabilizar es:

02-12-2016 Bancos Moneda Extranjera 31.200,00
Banco Mercantil $us 4.000,o00 T/C 7,8
Por depósitos en cuenta corriente
Para efectuar la actualización de la cuenta a la fecha de cierre 31-12-2016, se tiene:
o Valor actualizado $us 4.000,00 T/C 7,84 31.360,00

o Menos: Valor contabilizado 31.200,00
Diferencia a ajustar 31-12-2016 Bs 160,00
Aplicando la formula, se tiene:

𝑇𝐶𝑓
∆𝑉𝐶 = 𝑉𝐶( − 1)
𝑇𝐶𝑖
7,84
∆𝑉𝐶 = 31.200,00( − 1)
7,80
∆𝑉𝐶 = 160,00
El asiento de ajuste al 31-12-2016, es el siguiente:

31-12-2016 Bancos Moneda Extranjera 160,00
Banco Mercantil
Si el tipo de cambio en lugar de subir, baja a 7,75 se tiene:
𝑇𝐶𝑓
∆𝑉𝐶 = 𝑉𝐶( − 1)
𝑇𝐶𝑖
7,75
∆𝑉𝐶 = 31.200,00( − 1)
7,80
∆𝑉𝐶 = −200,00

Bancos Moneda Extranjera
200,00
Por ajuste al cierre de gestión
CREDITOS EN MONEDA EXTRANJERA Y MONEDA NACIONAL CON MANTENIMIENTO DE VALOR
De acuerdo a las normas vigentes para los créditos documentados y o documentados (documentos
por cobrar y cuentas por cobrar) señalan que las mismas deben actualizarse de acuerdo a la
cotización oficial del dólar norteamericano a la fecha de cierre o el periodo en el que formule sus
estados financieros la entidad.
CREDITOS EN MONEDA EXTRANJERA
Todo crédito documentado o no en moneda extranjera debe necesariamente actualizarse de

acuerdo a la cotización del dólar norteamericano, ejemplo:
El 1 de octubre de 2016, comercial “Bonito y Barato” vende mercaderías al crédito a la señora Amalia
Pardo por $us 800,00, al tipo de cambio 7,75
La transacción se contabiliza de la siguiente forma:

01-10-2016 Cuentas por Cobrar ME 6.200,00
Sra. Amalia Pardo $us 800,00 t/c 7,75
Ventas 5.394,00
Por venta de mercaderías al crédito
Ahora actualizamos la cuenta “Cuentas por Cobrar en Moneda Extranjera” al 31-12-2016 al tipo de
cambio 7,84
o Valor actualizado $us 800,00 x T/C 7,84 Bs 6.272,00

o Menos: Valor contabilizado Bs 6.200,00
Diferencia a ajustar al 31-12-2016 Bs 72,00
𝑇𝐶𝑓
∆𝑉𝐶 = 𝑉𝐶( − 1)
𝑇𝐶𝑖
7,84
∆𝑉𝐶 = 6.200,00( − 1)
7,75
∆𝑉𝐶 = 72,00

31-12-2016 Cuentas por Cobrar Moneda Extranjera 72,00
Sra. Amalia Pardo
Por la actualización al cierre de gestión
Analizando la cuenta “Cuentas por Cobrar Moneda Extranjera” tenemos:
El valor por incremento de la actualización es de Bs 72,00; el resultado señala que el negocio ha

incrementado su cuenta de activo “Cuentas por Cobrar ME”, por tanto ha ganado por la diferencia
de cambio (incremento del tipo de cambio final con relación al inicial).
 Aumenta nuestro activo “CUENTAS POR COBRAR ME” por ello va al “DEBE” debido al
incremento del tipo de cambio.
 La cuenta de resultado “Diferencia de Cambio” va al “HABER” porque hemos ganado como

negocio al haber vendido mercaderías al crédito en dólares a un tipo de cambio inferior al
inicio y superior al final.
CREDITOS EN MONEDA NACIONAL CON MANTENIMIENTO DE VALOR
En fecha 15 de septiembre de 2016 comercial “Los Andes” vende mercaderías bajo las condiciones
de mantenimiento de valor al señor Abel Salazar por Bs 5.000,00 (tipo de cambio 7,76)

15-09-2016 Cuentas por Cobrar 5000,00
Sr. Abel Salazar
Ventas 4.350,00
Débito Fiscal 650,00
Por la venta de mercaderías al crédito con cláusula
mantenimiento de valor
A continuación, actualizamos la deuda al 31-12-2016 al tipo de cambio de 7,84
𝑇𝐶𝑓
∆𝑉𝐶 = 𝑉𝐶( − 1)
𝑇𝐶𝑖
7,84
∆𝑉𝐶 = 5.000,00( − 1)
7,76
∆𝑉𝐶 = 51,55
El asiento de ajuste será:

31-12-2016 Cuentas por Cobrar 51,55
Sr. Abel Salazar
Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 51,55
o Cuentas por cobrar Cuenta de Activo

o Impuesto a las Transacciones Cuenta de resultado – Gasto
o Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes Cuenta de resultado
o Ventas Cuenta de Ingreso
o Debito Fiscal Cuenta de Pasivo
o Impuesto a las Transacciones por Pagar Cuenta de Pasivo
MERCADERIAS
Las mercaderías, son las existencias disponibles para la venta de un determinado negocio, valoradas
al costo de adquisición, costo de reposición o valor de mercado más bajo.
La valuación de inventarios se debe aplicar en base a un sistema uniforme que elija la entidad, para
variar de sistema debe contarse con una autorización de la administración tributaria (Art. 9 del D.S.
24051)
CRITERIOS DE VALUACION
Existen dos criterios de valuación, el costo de reposición y el valor de mercado, el que sea menor:
COSTO DE
REPOSICION
CRITERIOS
DE
VALUACION
VALOR DE
MERCADO
(MENOR)
COSTO DE REPOSICION
Está representado por el costo en el que se incurre para adquirir la mercadería a la fecha de cierre
de una determinada gestión, para los bienes adquiridos en el mercado nacional se pueden
considerar:
 Lista de precios o cotizaciones de proveedores vigentes

 Precios vigentes sobre factura de compras efectivas en el último mes
 Precios convenidos en órdenes de compras confirmadas por el proveedor dentro los 60 días
anteriores al cierre de la gestión pendientes de recepción.
 En cualquiera de los casos anteriores se adicionara, si correspondiere, la estimación de
gastos de transporte, seguros y otros, hasta colocarlos en el almacén del contribuyente.
VALOR DE MERCADO (EL QUE SEA MENOR)
Es el valor neto que se obtendrá por la venta de bienes en condiciones normales a una determinada
fecha, deduciendo los gastos directos en los que se incurriere para su venta.
VALUACION DEL INVENTARIO FINAL
Al cierre de gestión, una entidad comercial debe realizar un recuento físico de sus mercaderías, al
mismo que se denomina INVENTARIO FINAL.
EJEMPLO:
En fecha 31 de diciembre de 2016, el inventario final de comercial “América” es de 45 qq de harina,

con un costo unitario por qq de Bs 112,00 el costo de reposición a la mencionada fecha es de Bs
118,00 por qq y el valor de mercado Bs 116,00 por cada qq.
PRECIO UNITARIO IMPORTE TOTAL
CANTIDAD UNID DETALLE ACTUALIZACION
COSTO REPOSICION MERCADO COSTO REPOSICION MERCADO
45 qq Harina 112,00 118,00 116,00 5.040,00 5.310,00 5.220,00 180,00
TOTAL 112,00 118,00 116,00 5.040,00 5.310,00 5.220,00 180,00
Multiplicamos:
 45 x 112,00 = 5.040,00 (costo de la mercadería)

 45 x 118,00 = 5.310,00 (costo de reposición)
 45 x 116,00 = 5.220,00 (valor de mercado)
Comparando entre costo de reposición y valor de mercado, en función a la normativa vigente

elegimos el valor de mercado Bs 5.220,00
Asiento de contabilización del inventario final:

31-12-2016 Inventario Final 5.040,00
Pérdidas y Ganancias 5.040,00
Por contabilización del inventario final de mercaderías
Asiento por el ajuste del inventario final, tomando en cuenta el valor de mercado.

31-12-2016 Inventario Final 180,00
Por la actualización del inventario final de mercaderías
La incorporación del inventario final, considerando el costo de reposición o valor de mercado, en un

solo asiento contable se realiza de la siguiente forma:

31-12-2016 Inventario Final 5.220,00
Pérdidas y Ganancias 5.040,00
Por la incorporación y actualización del inventario final de
mercaderías
Como el costo de reposición (nuevo valor de la mercadería al 31-12-2016 Bs 5.220,00) es mayor al
determinado mediante la realización del inventario (mercadería sobrante Bs 5.040,00), por ello el
negocio ha ganado por la tenencia de bienes.
 Incorporamos la cuenta “Inventario Final” por las existencias sobrantes a su costo de

reposición, por ello esta cuenta de activo va al “Debe”.
 La cuenta de resultado “Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes” va al “Haber” porque
hemos ganado como negocio al haberse incrementado la mercadería sobrante al 31-12-2016
 La cuenta transitoria “Pérdidas y Ganancias” va al “Haber” porque resulta que se constituye
en una ganancia para el negocio la mercadería no vendida o sobrante.
ACTIVOS FIJOS
Los activos fijos son aquellos bienes que se utilizan para desarrollar las actividades de la entidad y
que tengan una vida útil mayor a un año y que no se utilicen para su comercialización.
DEPRECIACION
Es la distribución del costo de los activos durante la vida útil probable de los mismos.
DESGASTE
LOS BIENES
DE USO SE
DETERIORO
DEPRECIAN
POR
OBSOLESCENCIA
Los activos de las entidades por su uso y a lo largo de sus años de vida útil se desgastan o quedan
obsoletos y por tanto contablemente hay que “depreciarlos”, para ello en el anexo del DS 24051 se
presenta la siguiente tabla de años de vida útil y coeficiente de distribución:
AÑOS DE
BIENES COEFICIENTE
VIDA UTIL
Edificaciones 40 2,5%
Muebles y enseres de oficina 10 10%
Maquinarias en general 8 12,5%
Equipo e instalaciones 8 12,5%
Barcos y lanchas en general 10 10%
Vehículos automotores 5 20%
Aviones 5 20%
Maquinaria para la construcción 5 20%
Maquinaria agrícola 4 25%
Animales de trabajo 4 25%
Herramientas en general 4 25%
Equipos de computación 4 25%
Reproductores y hembras de pedigrí o puros 20 5%
por cruzar
Canales de regadíos y pozos 10 10%
Estanques, bañaderos y abrevaderos 10 10%
Alambrados, tranqueras y vallas 20 5%
Vivienda para el personal 10 10%
Muebles y enseres en las viviendas del 20 5%
personal
Silos, almacenes y galpones 5 20%
Tinglados y cobertizos de madera 10 10%
Instalaciones electrificación y telefonía rural 10 10%
Caminos interiores 5 20%
Caña de azúcar 8 12,5%
Vides 10 10%
Frutales * *
Otras plantaciones 5 20%
Pozos petroleros 5 20%
Líneas de recolección de la industria petrolera 8 12,5%
Equipos de campo de la industria petrolera 8 12,5%
Plantas de procesamiento de la industria 10 10%
petrolera
(*) Según experiencia del contribuyente
Existen criterios que establece el DS 24051 para efectuar las depreciaciones de los activos fijos entre
los que podemos mencionar:
REPOSICION DE CAPITAL
“El desgaste o agotamiento que sufran los bienes que la empresa utiliza en actividades comerciales,
industriales, de servicio, u otras que produzcan rentas gravadas, se compensaran mediante la
deducción de las depreciaciones admitidas por este reglamento” (artículo 20).
Asimismo este artículo señala que las depreciaciones a lo largo de la vida útil del activo deben ser
homogéneas y deben computarse anualmente.
COSTO DEPRECIABLE
Las depreciaciones deben calcularse sobre el costo de adquisición o producción de los bienes,
incluyendo a los mismos los gastos incurridos con motivo de la compra, transporte, introducción al
país instalación, montaje y otros similares que resulten necesarios para que los activos estén en
condiciones de uso (artículo 21).
DEPRECIACIONES DEL ACTIVO FIJO
Se computaran sobre el costo depreciable, según el artículo 21 del DS 24051, de acuerdo a su vida
útil y porcentajes que se presentan en la tabla anterior. Las reservas acumuladas no pueden ser
superiores al costo contabilizado del bien.
Las reparaciones ordinarias efectuadas en os bienes del activo fijo, se deducirán como gastos del
ejercicio fiscal, si no superan el 20% del valor del bien.
El valor de reparación superior al 20% se considerará mejora que prolonga la vida del bien. Los
bienes del activo fijo comienzan a depreciarse impositivamente desde el momento que se utilice el
bien (artículo 22).
BIENES NO PREVISTOS
Los bienes no previstos en la anterior tabla afectados a la producción de rentas gravadas, se

depreciaran aplicando sobre su costo un porcentaje fijo establecido de acuerdo con su vida útil
(artículo 24).
SISTEMAS DISTINTOS
Las entidades pueden utilizar un sistema de depreciación distinto al cuadro anterior establecido
según el artículo 22, previa consideración de la vida útil del bien, cuando en forma de explotación
así lo requieran (artículo 25).
DEPRECIACION DE INMUEBLES
La deducción en concepto de depreciación de inmuebles establecido en el cuadro anterior será

aplicada sobre el precio de compra consignado en la escritura de traslación de domicilio. Para el
cálculo de la depreciación debe excluirse el valor del terreno determinado por perito, previo
juramento judicial.
Los documentos de compra o transferencia al margen de estar contabilizado deben estar a nombre
de la entidad para la deducción de las depreciaciones. La depreciación acumulada no debe ser
superior al costo contabilizado del inmueble ya sea de origen o por revalúos técnicos (anexo 26).
AMORTIZACION DE OTROS ACTIVOS
Se acepta la amortización de activos intangibles, si estos tienen un costo cierto incluyendo el costo
efectivamente pagado por derechos petroleros y mineros a partir de inicio de explotación de la
empresa artículo 27).
BIENES DE USO NUEVOS
Los bienes de uso adquiridos en el transcurso de la gestión serán depreciados en proporción a los
meses transcurridos a partir de su uso. Para facilitar los cálculos de actualización de valores y las
depreciaciones que correspondan a continuación presentamos la siguiente nomenclatura:
Denominaciones:
 VC: Valor contabilizado

 ∆VC: Incremento del valor contabilizado
 VA: Valor actualizado
 D: Depreciación
 n: Número de años de vida útil
 DA: Depreciación acumulada
BASE DE ACTUALIZACION
 TCi: Tipo de cambio inicial

 TCf: Tipo de cambio final
 VN: Valor neto
 ∆VN: Incremento del valor neto
 VNA: Valor neto actualizado
PROCEDIMIENTO PARA SU ACTUALIZACION Y POSTERIOR DEPRECIACION
En la primera gestión el procedimiento es el siguiente:
1° Actualizamos el valor contabilizado
Se deprecia el valor actualizado
EJEMPLO:
El 2 de enero de 2015 comercial América compra un vehículo para el negocio TOYOSA en

80.000segun factura N° 2838, el importe se cancela en efectivo.
Para actualizar consideramos las UFV
 UFV al 02-01-2015 = 1,28913

 UFV al 31-12-2015 = 1,46897
Contabilizamos la transacción de compra.

02-01-2015 Vehículos 69.600,00
Crédito Fiscal 10.400,00
Por la compra de una camioneta para uso del negocio
DEPRECIACION DEL VEHICULO PARA LA GESTION 2015
1° Actualizamos el costo del vehículo

𝑈𝐹𝑉𝑓
∆𝑉𝐶 = 𝑉𝐶( − 1)
𝑈𝐹𝑉𝑖
1,46847
∆𝑉𝐶 = 69.600,00( − 1)
1,28913
∆𝑉𝐶 = 9.682,54
El asiento de la actualización al 31-12-2015 será:

31-12-2015 Vehículos 9.682,54
Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 9.682,54
Por la actualización de la camioneta del negocio
ANALISIS
En el caso de los vehículos en el proceso de ajuste:
1° Se actualiza
2° Se deprecia sobre valor actualizado
1° El incremento por actualización es de Bs 9.682,54 al 31-12-2015, por tanto tiene que

incrementarse el valor del activo vehículos por la tenencia del bien.
 La cuenta de activo “Vehículos” se registra en el lado “Debe” por el incremento de su valor

por la tenencia del bien.
 El incremento del activo vehículos significa una ganancia para el negocio por tanto en base
a la teoría del cargo y el abono, la cuenta “Ajuste por inflación y tenencia de bienes” va al
“Haber” del asiento de ajuste.
2° El activo vehículos por su uso el primer año, ha sufrido un deterioro y desgaste por tanto,
corresponde depreciar el mismo por Bs 15.861,91
 La depreciación se expresa contablemente mediante la cuenta de resultado (gasto)

“Depreciación vehículos” y se registra en el lado “Debe”.
 La cuenta complementaria para registrar la depreciación del activo se denomina
“Depreciación acumulada vehículos” y va al “Haber”.
Recordemos que las cuentas complementarias tienen un movimiento inverso al de la cuenta

principal, como el activo se registra en el DEBE su cuenta complementaria va al HABER.
Por otro lado se puede calcular el valor actualizado de la siguiente forma:
𝑈𝐹𝑉𝑓
∆𝑉𝐶 = 𝑉𝐶( )
𝑈𝐹𝑉𝑖
1,46847
∆𝑉𝐶 = 69.600,00( )
1,28913
∆𝑉𝐶 = 79.309,54
Este valor también se puede obtener de la siguiente forma:
VEHICULOS
02-01-2015 69.600,00
31-12-2015 9.682,54
79.309,54
De acuerdo a la tabla de depreciación, el activo Vehículos tiene una vida útil de 5 años y su
coeficiente de depreciación es del 20%.
Entonces Bs 79.309,54 multiplicamos por 0,20 = Bs 15.861,91
El asiento por la depreciación será el siguiente:

31-12-2015 Depreciación Vehículos 15.861,91
Depreciación Acumulada Vehículos 15.861,91
Por la depreciación correspondiente a la gestión 2015
o Depreciación vehículos Es una cuenta de activo

o Depreciación acumulada vehículos Es una cuenta complementaria del activo
DEPRECIACION DEL VEHICULO PARA LA 2° GESTION
1° Actualizamos el costo
Si UFV al 31-12-2015 es 1,46897
UFV al 31-12-2016 es 1,62321

𝑈𝐹𝑉𝑓
∆𝑉𝐶 = 𝑉𝐶( − 1)
𝑈𝐹𝑉𝑖
1,62321
∆𝑉𝐶 = 79.309,54( − 1)
1,46897
∆𝑉𝐶 = 8.327,40
31-12-2016 Vehículos 8.327,40
Por la actualización de la camioneta del negocio
2° Actualizamos la depreciación acumulada de la anterior gestión:

𝑈𝐹𝑉𝑓
∆𝐷𝐴 = 𝐷𝐴( − 1)
𝑈𝐹𝑉𝑖
1,62321
∆𝐷𝐴 = 15.861,91( − 1)
1,46897
∆𝐷𝐴 = 1.665,48

31-12-2016 Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 1.665,48
Por la actualización de la depreciación acumulada del
vehículo
3° Depreciamos el valor actualizado del vehículo al 31-12-2016

𝑈𝐹𝑉𝑓
𝑉𝐴 = 𝑉𝐶( )
𝑈𝐹𝑉𝑖
1,62321
𝑉𝐴 = 79.309,54( )
1,46897
𝐷𝐴 = 87.636,94
Cálculo del incremento (∆) del valor contabilizado (VC)
𝑈𝐹𝑉𝑓
∆𝑉𝐶 = 𝑉𝐶( − 1)
𝑈𝐹𝑉𝑖
1,62321
∆𝑉𝐶 = 79.309,54( − 1)
1,46897
∆𝑉𝐶 = 8.327,40
VEHICULOS
31-12-2015 79.309,54
31-12-2016 8.327,40
87.636,94
Finalmente calculamos la depreciación del vehículo:
87.636,94 * 0,20 = 17.527,39
El asiento por la depreciación del vehículo actualizado será:

31-12-2016 Depreciación Vehículos 17.527,39
Por la depreciación correspondiente a la gestión 2016
ACTUALIZACION DEL CAPITAL
De acuerdo a disposiciones vigentes el patrimonio también puede ajustarse en función a las

unidades de fomento a la vivienda con relación a la moneda nacional, para ello se carga a la cuenta
de resultados Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes y se abona a la cuenta “Ajuste de capital”.
EJEMPLO:
El 2 de enero de 2016, el señor Mario Canelas aporta a Comercial América para el inicio de sus
actividades con un aporte inicial en efectivo de Bs 160.000,00
UFV al 02-01-2016 es 1,28913
UFV al 31-12-2016 es 1,46897

Capital Sr. Mario Canelas 160.000,00
Inicio de operaciones de comercial América
ANALISIS:
El capital del señor Mario Canelas de Bs 160.000,00 se actualiza utilizando las UFV y cuyo resultado
de la actualización es de Bs 22.320,78
Ahora bien el incremento tiene su impacto en el “Patrimonio Neto” y no así en el Capital del señor
Mario Canelas porque dicho importe es nominal y no efectivo por tanto el negocio pierde por la
inflación.
 La cuenta que va al lado “Debe” es “Ajuste por inflación y tenencia de bienes” porque se
considera una perdida.
 La cuenta que va al lado “Haber” se denomina “Ajuste de Capital” porque aumenta el
patrimonio neto (esta cuenta es parte del Patrimonio neto y no del capital aportado por el
señor Canelas).
Al 31 de diciembre de 2016, el cálculo y el asiento de ajuste será:
𝑈𝐹𝑉𝑓
∆𝑉𝐶 = 𝑉𝐶( − 1)
𝑈𝐹𝑉𝑖
1,46897
∆𝑉𝐶 = 160.000,00( − 1)
1,28913
∆𝑉𝐶 = 22.320,78

31-12-2016 Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 22.320,78
Ajuste de Capital 22.320,78
Por el ajuste de la cuenta del patrimonio al cierre de gestión
INVERSIONES
Las inversiones se valuaran a su valor patrimonial proporcional (VPP), el mismo es el resultado del
total del patrimonio de la entidad emisora de las acciones, en la proporción que posee el
inversionista (Norma de Contabilidad Nacional N° 7 Valuación de Inversiones Permanentes). De no
contar con información del patrimonio neto de la información emisora, las acciones se valuaran de
cuerdo a la cotización en la bolsa de valores a la variación del dólar norteamericano con relación a
la moneda nacional.
EJEMPLO:
Comercial América, adquiere el 1 de octubre de 2016, 10 acciones con un valor nominal de Bs

1.200,00 de Soboce con cheque del Banco Mercantil.
UFV al 01-10-2016 es 1,42389
UFV al 31-12-2016 es 1,46216

01-10-2016 Inversiones 12.000,00
Acciones Soboce 10 acciones c/u a Bs 1.200
Bancos Moneda Nacional 12.000,00
Por la adquisición de acciones de Soboce
Al 31 de diciembre de 2016, se actualiza y contabiliza la cuenta inversiones de la siguiente forma:
𝑈𝐹𝑉𝑓
∆𝑉𝐶 = 𝑉𝐶( − 1)
𝑈𝐹𝑉𝑖
1,46216
∆𝑉𝐶 = 12.000,00( − 1)
1,42389
∆𝑉𝐶 = 322,52

31-12-2016 Inversiones 12.000,00
Acciones Soboce
Por la actualización de las inversiones del negocio
ACTIVOS DIFERIDOS
GASTOS ANTICIPADOS
Los gastos pagados por anticipado en moneda extranjera y otros se deben actualizar en función de
la variación del tipo de cambio oficial del dólar norteamericano con relación a la moneda nacional.
SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO
El 1 de septiembre de 2016, Comercial América contrata seguro contra robo de mercaderías por un
año de compañía de Seguros y Reaseguros Vitalicia SA según factura N° 89347 por $us 1.500,00 el
pago de la prima se efectúa en efectivo y moneda extranjera (T/C 7,73)

01-09-2016 Seguros Pagados por Adelantado ME 10.087,65
Crédito Fiscal 1.507,35
Contrato de seguro de compañía de Seguros y Reaseguros
Vitalicia SA por un año contra robos.
Calculamos la prima efectivamente vencida al 31-12-2016
Calculo por la actualización de seguros pagados por adelantado, mediante la siguiente formula:
∆VC = VC(TCf - TCi)
∆VC = $us 1.305,00 (7,84 – 7,73)
∆VC = Bs 143,55
Luego contabilizamos la actualización de seguros pagados por adelantado.

31-12-2016 Seguros Pagados por Adelantado ME 143,55
Por la actualización de los seguros anticipados a la cia de
seguros y reaseguros Vitalicia SA.
Posteriormente actualizamos el valor contabilizado:
VA = VC(TCf - TCi)
VA = 10.087,65 (7,84 / 7,73)
VA = 10.231,20
Este valor también se puede obtener de la siguiente forma:
SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO

01-09-2016 10.087,65
31-12-2016 143,55
10.231,20
El asiento de ajuste al 31 de diciembre de 2016 sería el siguiente:
Dividimos los bs 10.231,20 entre 12 meses Bs 852,60 por mes
Multiplicamos Bs 852,60 por 4 meses del año 2016 Bs 3.410,40
Por consiguiente el asiento de ajuste al 31-12-2016 será:

31-12-2016 Seguros Vencidos 3.410,40
Seguros Pagados por Adelantado 3.410,40
Por la amortización de los seguros vencidos en la gestión
2016
PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES
Por lo general y producto de la crisis económica muchos negocios dentro sus políticas de ventas
ofrecen sus mercaderías al crédito con compromiso verbal de pago, por tanto, el riesgo de
cobrabilidad es mayor, por tanto deben realizar previsiones para cuentas incobrables.
Se carga a una cuenta de resultados (perdida) “Perdida en Cuentas Incobrables” y se abona a una
cuenta complementaria del activo denominada “Previsión para Cuentas Incobrables”.
Existen diferentes métodos del cálculo de la previsión entre los que mencionamos.
PORCENTAJE SOBRE EL SALDO DE LAS CUENTAS POR COBRAR
Se calcula la previsión de cuentas incobrables, aplicando un determinado porcentaje en base a la

información y experiencia basada sobre los saldos de cuentas por cobrar que no fueron recuperados
al final de un determinado periodo.
EJEMPLO
Comercial América, estima que en la gestión 2º016 tendrá un 4% de previsión para poder cubrir las
posibles perdidas de cuentas por cobrar. El saldo de cuentas por cobrar al 31-12-2016 es de Bs
92.000,00
Calculo:
Bs 92.000,00 x 0,04 = Bs 3.680,00
Por consiguiente el asiento será:

31-12-2016 Perdida en Cuentas Incobrables 3.680,00
Previsión para Cuentas Incobrables 3.680,00
Por la previsión de cuentas por cobrar consideradas
incobrables en la gestión 2016.
DE ACUERDO AL DECRETO SUPREMO 24051
El artículo 17 del DS 24051, señala que los créditos incobrables se deducen de acuerdo a los
siguientes parámetros.
Los créditos tienen que tener origen en las operaciones de la empresa.
Se constituye en base al % promedio de cuentas incobrables justificados y reales de las tres últimas
gestiones con relación al monto de créditos existentes al final de cada gestión, que será igual a la
suma de créditos incobrables reales de los tres últimos años, multiplicados por cien y dividido por
la suma de los saldos de créditos al final de cada uno de las tres últimas. La suma de deducir en cada
gestión será el resultado de multiplicar dicho promedio por el saldo de créditos existentes al finalizar
la gestión.
MONTO A DEDUCIR EN CADA GESTION (MDCG)

𝑆𝑢𝑚𝑎𝑡𝑜𝑟𝑖𝑎 𝑝é𝑟𝑑𝑖𝑑𝑎𝑠 𝑟𝑒𝑎𝑙𝑒𝑠 3 𝑢𝑙𝑡𝑖𝑚𝑎𝑠 𝑔𝑒𝑠𝑡𝑖𝑜𝑛𝑒𝑠 𝑥 𝑆𝑎𝑙𝑑𝑜 𝑑𝑒 𝑐𝑟é𝑑𝑖𝑡𝑜𝑠
𝑀𝐷𝐶𝐺 =
𝑆𝑢𝑚𝑎𝑡𝑜𝑟𝑖𝑎 𝑑𝑒 𝑠𝑎𝑙𝑑𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑐𝑟é𝑑𝑖𝑡𝑜𝑠 3 ú𝑙𝑡𝑖𝑚𝑎𝑠 𝑔𝑒𝑠𝑡𝑖𝑜𝑛𝑒𝑠 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑢𝑙𝑡𝑖𝑚𝑎 𝑔𝑒𝑠𝑡𝑖ó𝑛
EJEMPLO
Comercial América al 31-12-2016 tiene la siguiente información para determinar la previsión para
cuentas incobrables.
SALDOS FINALES DE
GESTION PERDIDAS REALES
CUENTAS POR COBRAR
31-12-2013 60.000,00 1.850,00
31-12-2014 52.000,00 1.560,00
31-12-2015 61.000,00 1.750,00
31-12-2016 59.000,00
Al 31 -12-2016 la previsión para cuentas incobrables es de Bs 1.580,00
PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES

1.580,00 31-12-2015
1° Determinamos la previsión, aplicando la fórmula:
1850 + 1560 + 1750

𝑀𝐷𝐶𝐺 = 𝑋 59000
60000 + 52000 + 61000
5160
𝑀𝐷𝐶𝐺 = 𝑥 59000
173000
𝑀𝐷𝐶𝐺 = 1.759,76
2° Analizamos el saldo existente y el que se ha determinado mediante la fórmula al 31-12-2016
Previsión determinada al 31-12-2016 1.759,76
Menos: Saldo de la cuenta 1.580,00
PREVISION DETERMINADA 179,76
Por tanto, el asiento será:

31-12-2016 Perdida en Cuentas Incobrables 179,76
Previsión para Cuentas Incobrables 179,76
Por la previsión de cuentas por cobrar consideradas
incobrables en la gestión 2016.
AMORTIZACION DE GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y CONSTITUCIÓN
El artículo 27 del D.S. 24051 en lo que se refiere a los gastos de organización y constitución señala
que se admite a las empresas “optar por su deducción en el primer ejercicio fiscal o distribuirlos
proporcionalmente durante los primeros cuatro ejercicios a partir del inicio de actividades de la
empresa. Los gastos de constitución y organización no podrán exceder del 10% del capital pagado”.
EJEMPLO
El 10 de enero de 2016 el abogado Samuel Molina presenta detalle de gastos de organización por
Bs 6.000,00 de los cuales Bs 1.500,00 no tienen facturas.
CALCULOS
Desagregamos los Bs 6.000,00 en importes con y sin factura
Con factura Bs 4.500,00
Sin factura Bs 1.500,00
TOTAL Bs 6.000,00
Los Bs 4.500,00 como tienen factura, favorecen a la empresa con el Crédito Fiscal por tanto,
calculamos el crédito Fiscal y el importe que se cargara a organización y constitución más los Bs
1.500,00 no facturados.
Importe con facturas 87% 3.915,00
13% 585,00
4.500,00

10-01-2016 Organización y Constitución 5.415,00
Por gastos incurridos por el abogado Samuel Molina para la
organización y constitución del negocio.
UFV al 10-01-2016 es 1,29222
UFV al 31-12-2016 es 1,46897

𝑈𝐹𝑉𝑓
∆𝑉𝐶 = 𝑉𝐶( − 1)
𝑈𝐹𝑉𝑖
1,46897
∆𝑉𝐶 = 5.415,00( − 1)
1,29222
∆𝑉𝐶 = 740,66
31-12-2016 Organización y Constitución 740,66
Por la actualización de los gastos de organización y
constitución.
Ahora actualizamos Organización y Constitución

𝑈𝐹𝑉𝑓
𝑉𝐴 = 𝑉𝐶( )
𝑈𝐹𝑉𝑖
1,46897
𝑉𝐴 = 5.415,00( )
1,29222
𝑉𝐶 = 6.155,66
O también:
ORGANIZACIÓN Y CONSTITUCION
10-01-2016 Bs 5.415,00
31-12-2016 Bs 740,66
Bs 6.155,66
Posteriormente amortizamos el 25% (4 años) de organización y constitución, contabilizando:
Bs 6.155,66 / 4 = 1.538,92

31-12-2016 Amortización Gastos Organización y Constitución 1.538,92
Amortización Acumulada Gastos Organización y Constitución 1.538,92
Por la amortización del 25% de los gastos de organización y constitución
Amortización de Gastos de Organización y Constitución: Cuenta de gasto
Amortización Acumulada de Gastos de Organización y Constitución: Cuenta complementaria del

activo.
ACTUALIZACION DE PASIVOS
Al igual que los activos, las obligaciones del negocio o la entidad con terceros en moneda extranjera
o con mantenimiento de valor, deben actualizarse en función de la variación del tipo de cambio
oficial del dólar norteamericano con relación a la moneda nacional.
EJEMPLO
El 30 de noviembre de 2016, Comercial América obtiene un préstamo el Banco Mercantil por $us
7.000,00 cuyo importe es depositado en nuestra cuenta corriente t/c 7,79
31-12-2016 Bancos Moneda Extranjera 54.530,00
Banco Mercantil
Préstamos Bancarios 54.530,00
Por préstamo obtenido en la fecha a la tasa de interés del
12% anual y cuyo importe es depositado en nuestra cuenta
corriente.
Al 31 de diciembre de 2016, corresponde actualizar dicho préstamo de la siguiente forma t/c 7,84
𝑇𝐶𝑓
∆𝑉𝐶 = 𝑉𝐶( − 1)
𝑇𝐶𝑖
7,84
∆𝑉𝐶 = 54.530,00( − 1)
7,79
∆𝑉𝐶 = 350,00
El asiento de ajuste, será el siguiente:

Préstamos Bancarios ME 350,00
Por la actualización del préstamo obtenido del Banco
Mercantil.
En el caso de Comercial América, hay que ajustar el incremento por actualización alcanza a bs
350,00como el tipo de cambio del dólar norteamericano en su tipo de cambio ha subido, el negocio
debe más en un tiempo futuro (31-12) por la “diferencia de cambio” este hecho significa que el
negocio está perdiendo.
 La cuenta de resultado “Diferencia de Cambio” va al “Debe” porque hemos perdido como

negocio al adquirir una deuda en dólares a un tipo de cambio inferior al del final.
 Aumenta nuestro pasivo “Préstamos Bancarios en ME” por ello va al “Haber” porque
aumenta nuestro pasivo debido a la subida del tipo de cambio.
EJEMPLO
En fecha 5 de diciembre de 2016 Comercial América, adquiere mercadería al crédito con cláusula
mantenimiento de valor de Importadora San Miguel t/c 7,80 por Bs 6.000,00 según factura N° 876.

05-12-2016 Compras 5.220
Cuentas por Pagar 6.000,00
Importadora San Miguel por adquisición de mercadería con
cláusula mantenimiento de valor.
Posteriormente tenemos que actualizar la deuda al 31-12-2016 t/c 7,84 y contabilizar la misma.
𝑇𝐶𝑓
∆𝑉𝐶 = 𝑉𝐶( − 1)
𝑇𝐶𝑖
7,84
∆𝑉𝐶 = 6.000,00( − 1)
7,80
∆𝑉𝐶 = 30,77

31-12-2016 Mantenimiento de Valor 30,77
Cuentas por Pagar 30,77
Importadora San Miguel
Por la actualización del préstamo obtenido.
EJERCICIO
Comercial Illimani, inicio sus operaciones comerciales el 2 de enero de 2016 y le presenta las
siguientes sumas de sus cuentas al 31 de diciembre de 2016 (expresados en bolivianos):
SALDOS
N° CUENTA
DEBE HABER
1 Caja Moneda Nacional 23.800,00 12.600,00
2 Bancos Moneda Extranjera 51.650,00 40.220,00
3 caja Moneda Extranjera 7.500,00 1.200,00
4 Inventario de Mercaderías 10.300,00 0,00
5 Organización y Constitución 5.000,00 0,00
6 Cuentas por Cobrar 2.200,00 0,00
7 Documentos por Cobrar ME 16.550,00 8.850,00
8 Seguros Pagados por Adelantado ME 8.000,00 0,00
9 Muebles y Enseres 6.000,00 0,00
10 Equipo de Computacion 9.000,00 0,00
11 Compras 19.000,00 0,00
12 Gastos Generales 3.000,00 0,00
13 Alquileres Cobrados por Adelantado MN 0,00 12.000,00
14 Devolución en Compras 0,00 500,00
15 Ventas 0,00 26.200,00
16 Ingresos diversos 0,00 1.500,00
17 Cuentas por Pagar ME 2.000,00 9.500,00
18 Terrenos 10.000,00
19 Edificaciones 68.000,00
20 Capital Sr. Manuel Morales 129.430,00
DATOS ADICIONALES
1) Las obligaciones documentales de clientes en moneda extranjera del negocio, fueron contraídas
en fecha 2 de febrero de 2016.
2) Los seguros fueron contratados en fecha 28 de febrero de 2016 y tienen una cobertura de un
año.
3) Los muebles fueron adquiridos en fecha 2 de enero de 2016
4) El equipo de computación fue adquirido en fecha 2 de marzo de 2016
5) Los alquileres fueron contratados por 15 meses en fecha 30 de abril, por la Sra. Mery López.
6) Las cuentas por Pagar en Moneda Extranjera tuvieron su origen en fecha 1 de septiembre de
2016.
7) El edificio fue adquirido en fecha 26 de mayo de 2016
8) El inventario final de existencia de mercaderías según recuento físico alcanza a Bs 14.000 y el
costo de reposición del mismo es de Bs 14.250
SE PIDE:
a) Elaborar el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

b) Realizar los ajustes que correspondan al 31 de diciembre de 2016

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ASIENTOS DE AJUSTE

a) AJUSTE POR INFLACION Y TENENCIA DE BIENES

 ¿Cómo se origina esta cuenta?

 Ajuste por Inflación

DETALLE 02-01-2016 31-12-2016

 Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes

Esta cuenta es resultado de:

Si tenemos cuentas en moneda extranjera (que generalmente es el dólar norteamericano) el

 Si su saldo es DEUDOR, va a egresos

2. CLASIFICACION DE LOS ASIENTOS DE AJUSTES

Normas Vigentes Pasivos

2.1. AJUSTES ACUMULADOS

Estos ajustes se originan cuando al final de un determinado periodo se han devengado

o Se debita a una cuenta de “Activo”

A tiempo de emitir el recibo oficial de alquiler, el registro contable será el siguiente:

FECHA DETALLE DEBE HABER

Por la emisión del recibo oficial de alquiler N° 345 a CIDES

FECHA DETALLE DEBE HABER

FECHA DETALLE DEBE HABER

FECHA DETALLE DEBE HABER

FECHA DETALLE DEBE HABER

o Se debita a una cuenta de “Gasto”

FECHA DETALLE DEBE HABER

FECHA DETALLE DEBE HABER

Al 30 de abril de 2016, adeudamos intereses bancarios por Bs 2.200,00 al Banco Mercantil

FECHA DETALLE DEBE HABER

2.2. AJUSTES DIFERIDOS

Estas transacciones se producen cuando la entidad ha recibido ingresos anticipados por

Cuando se recibe efectivo o existe el compromiso y por tanto se produce el ingreso

o Se “carga” a una cuenta de “Activo”

Una vez producido el ingreso en un determinado periodo, el tratamiento contable es como

o Se debita a una cuenta de “Pasivo diferido”

Comercial América recibe alquileres anticipados en efectivo y en forma adelantada por un

A tiempo de efectuar el cobro en forma anticipada de los alquileres y entregado el recibo

FECHA DETALLE DEBE HABER

Por tanto el asiento de ajuste por los primeros 7 meses, es el siguiente:

FECHA DETALLE DEBE HABER

1° Registramos los alquileres cobrados en forma anticipada por $us 800,00

FECHA DETALLE DEBE HABER

Consideramos la misma línea de tiempo

2° Actualizamos los alquileres cobrados por adelantado en Moneda Nacional al 31-12-2016

FECHA DETALLE DEBE HABER

El valor de Bs 132,00 que se tiene por la actualización de la cuenta de pasivo diferido

o La cuenta de resultado “Diferencia de Cambio” va al “Debe” porque hemos perdido

Posteriormente amortizamos la cuenta por los ingresos efectivamente ganados en el

3° Sobre el valor actualizado amortizamos y contabilizamos

 Los Bs 5.220,00 se divide entre 12 meses y se tiene Bs 435,00

Por tanto el asiento de ajuste por los primeros 7 meses es:

FECHA DETALLE DEBE HABER

 Al 01-06-2016 tipo de cambio 7,31

1° Luego de contabilizar los alquileres cobrados por anticipado en moneda extranjera,

 Los 4.920,72 se divide entre 12 meses y se tiene Bs 410,06

FECHA DETALLE DEBE HABER

Identificación de las cuentas que intervienen en el asiento:

o Alquileres Cobrados por Anticipado Pasivo Diferido

o Se carga a una cuenta de “Activo diferido”

Transcurrido un determinado periodo y producido el gasto, el tratamiento contable debe

o Se carga a una cuenta de “gasto”

i) Comercial “Emperador” en fecha 31 de julio de 2016, cancela en efectivo alquileres en forma