Selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas para obtener evidencia de auditoría

(Ref: Apartado 10)

A52. Una prueba será eficaz si proporciona evidencia de auditoría adecuada, de tal
modo que, considerada junto con otra evidencia de auditoría obtenida o que se vaya a
obtener, sea suficiente para los fines del auditor. Para la selección de los elementos
sobre los que se realizarán las pruebas, el auditor deberá, de conformidad con el
apartado 7, determinar la relevancia y fiabilidad de la información que se utilizará como
evidencia de auditoría; el otro aspecto de la eficacia (la suficiencia) es una consideración
importante a tener en cuenta para la selección de los elementos sobre las que se
realizarán pruebas. Los medios a disposición del auditor para seleccionar dichos
elementos son:

(a) la selección de todos los elementos (examen del 100%);

(b) la selección de elementos específicos; y

(c) el muestreo de auditoría.

La aplicación de cualquiera de estos medios o de varios en combinación puede ser

adecuada dependiendo de las circunstancias concretas; por ejemplo, de los riesgos de
incorrección material con respecto a la afirmación sobre la que se están realizando
pruebas, así como de la viabilidad y la eficacia de los distintos medios.

Selección de todos los elementos

A53. El auditor puede decidir que lo más adecuado es examinar la totalidad de la

población de elementos que integran un tipo de transacción o un saldo contable (o un
estrato dentro de dicha población). El examen del 100% es improbable en el caso de
pruebas de controles; sin embargo, es más habitual en las pruebas de detalle. El examen
del 100% puede ser adecuado cuando, por ejemplo:

• la población está formada por un número reducido de elementos de gran

valor;

• existe un riesgo significativo y otros medios no proporcionan evidencia de

auditoría suficiente y adecuada; o

• la naturaleza repetitiva de un cálculo o de otro proceso realizado

automáticamente mediante un sistema de información hace que resulte eficaz, en
términos de coste, un examen del 100%.

Selección de elementos específicos

A54. El auditor puede decidir seleccionar elementos específicos de una población. Para
la adopción de esta decisión, pueden ser relevantes factores como el conocimiento de la
entidad por parte del auditor, los riesgos valorados de incorrección material y las
características de la población sobre la que se van a realizar las pruebas. La selección
subjetiva de elementos específicos está sujeta a un riesgo ajeno al muestreo. Los
elementos específicos seleccionados pueden incluir:

1
 • Elementos clave o de valor elevado. El auditor puede decidir seleccionar
elementos específicos de una población debido a que son de valor elevado o a que
presentan alguna otra característica; por ejemplo, elementos que son sospechosos,
inusuales, propensos a un riesgo concreto, o con antecedentes de errores.

Todos los elementos por encima de un determinado importe. El auditor puede

decidir examinar elementos cuyos valores registrados superen un determinado
importe para verificar una parte importante del importe total de un tipo de
transacción o de un saldo contable.

• Elementos para obtener información. El auditor puede examinar elementos

para obtener información sobre cuestiones tales como la naturaleza de la entidad o
la naturaleza de las transacciones.

A55. Aunque el examen selectivo de elementos específicos de una clase de

transacciones o de un saldo contable con frecuencia será un medio eficiente para
obtener evidencia de auditoría, no constituye muestreo de auditoría. Los resultados de
los procedimientos de auditoría aplicados a los elementos seleccionados de este modo
no pueden proyectarse al total de la población; por consiguiente, el examen selectivo de
elementos específicos no proporciona evidencia de auditoría con respecto al resto de la
población.

Muestreo de auditoría

A56. El muestreo de auditoría tiene como finalidad permitir alcanzar conclusiones

respecto del total de una población sobre la base de la realización de pruebas sobre una
muestra extraída de dicha población. El muestreo de auditoría se trata en la NIA 530 1.

Incongruencia en la evidencia de auditoría o reservas sobre su fiabilidad (Ref: Apartado 11)

A57. La obtención de evidencia de auditoría a partir de fuentes diversas o de naturaleza

diferente puede poner de relieve que un elemento individual de evidencia de auditoría
no es fiable, como, por ejemplo, en el caso de que la evidencia de auditoría obtenida de
una fuente sea incongruente con la obtenida de otra. Esto puede ocurrir, por ejemplo,
cuando las respuestas a indagaciones realizadas ante la dirección, los auditores internos
y otras personas sean incongruentes, o cuando las respuestas a indagaciones realizadas
ante los responsables del gobierno de la entidad, con el fin de corroborar las respuestas
a indagaciones realizadas ante la dirección, sean incongruentes con éstas. La NIA 230
incluye un requerimiento específico de documentación en el caso de que el auditor
identifique información incongruente con la conclusión final del auditor relativa a una
cuestión significativa2.

(Ref: Apartado 10)

A52. Una prueba será eficaz si proporciona evidencia de auditoría adecuada, de tal
modo que, considerada junto con otra evidencia de auditoría obtenida o que se vaya a

1 NIA 530, “Muestreo de auditoría”.

2 NIA 230, “Documentación de auditoría”, apartado 11.

2
 obtener, sea suficiente para los fines del auditor. Para la selección de los elementos
sobre los que se realizarán las pruebas, el auditor deberá, de conformidad con el
apartado 7, determinar la relevancia y fiabilidad de la información que se utilizará como
evidencia de auditoría; el otro aspecto de la eficacia (la suficiencia) es una consideración
importante a tener en cuenta para la selección de los elementos sobre las que se
realizarán pruebas. Los medios a disposición del auditor para seleccionar dichos
elementos son:

(d) la selección de todos los elementos (examen del 100%);

(e) la selección de elementos específicos; y

(f) el muestreo de auditoría.

La aplicación de cualquiera de estos medios o de varios en combinación puede ser

adecuada dependiendo de las circunstancias concretas; por ejemplo, de los riesgos de
incorrección material con respecto a la afirmación sobre la que se están realizando
pruebas, así como de la viabilidad y la eficacia de los distintos medios.

Selección de todos los elementos

A53. El auditor puede decidir que lo más adecuado es examinar la totalidad de la

población de elementos que integran un tipo de transacción o un saldo contable (o un
estrato dentro de dicha población). El examen del 100% es improbable en el caso de
pruebas de controles; sin embargo, es más habitual en las pruebas de detalle. El examen
del 100% puede ser adecuado cuando, por ejemplo:

• la población está formada por un número reducido de elementos de gran

valor;

• existe un riesgo significativo y otros medios no proporcionan evidencia de

auditoría suficiente y adecuada; o

• la naturaleza repetitiva de un cálculo o de otro proceso realizado

automáticamente mediante un sistema de información hace que resulte eficaz, en
términos de coste, un examen del 100%.

Selección de elementos específicos

A54. El auditor puede decidir seleccionar elementos específicos de una población. Para
la adopción de esta decisión, pueden ser relevantes factores como el conocimiento de la
entidad por parte del auditor, los riesgos valorados de incorrección material y las
características de la población sobre la que se van a realizar las pruebas. La selección
subjetiva de elementos específicos está sujeta a un riesgo ajeno al muestreo. Los
elementos específicos seleccionados pueden incluir:

• Elementos clave o de valor elevado. El auditor puede decidir seleccionar

elementos específicos de una población debido a que son de valor elevado o a que
presentan alguna otra característica; por ejemplo, elementos que son sospechosos,
inusuales, propensos a un riesgo concreto, o con antecedentes de errores.

3
 • Todos los elementos por encima de un determinado importe. El auditor puede
decidir examinar elementos cuyos valores registrados superen un determinado
importe para verificar una parte importante del importe total de un tipo de
transacción o de un saldo contable.

• Elementos para obtener información. El auditor puede examinar elementos

para obtener información sobre cuestiones tales como la naturaleza de la entidad o
la naturaleza de las transacciones.

A55. Aunque el examen selectivo de elementos específicos de una clase de

transacciones o de un saldo contable con frecuencia será un medio eficiente para
obtener evidencia de auditoría, no constituye muestreo de auditoría. Los resultados de
los procedimientos de auditoría aplicados a los elementos seleccionados de este modo
no pueden proyectarse al total de la población; por consiguiente, el examen selectivo de
elementos específicos no proporciona evidencia de auditoría con respecto al resto de la
población.

Muestreo de auditoría

A56. El muestreo de auditoría tiene como finalidad permitir alcanzar conclusiones

respecto del total de una población sobre la base de la realización de pruebas sobre una
muestra extraída de dicha población. El muestreo de auditoría se trata en la NIA 530 3.

Incongruencia en la evidencia de auditoría o reservas sobre su fiabilidad (Ref: Apartado 11)

A57. La obtención de evidencia de auditoría a partir de fuentes diversas o de naturaleza

diferente puede poner de relieve que un elemento individual de evidencia de auditoría
no es fiable, como, por ejemplo, en el caso de que la evidencia de auditoría obtenida de
una fuente sea incongruente con la obtenida de otra. Esto puede ocurrir, por ejemplo,
cuando las respuestas a indagaciones realizadas ante la dirección, los auditores internos
y otras personas sean incongruentes, o cuando las respuestas a indagaciones realizadas
ante los responsables del gobierno de la entidad, con el fin de corroborar las respuestas
a indagaciones realizadas ante la dirección, sean incongruentes con éstas. La NIA 230
incluye un requerimiento específico de documentación en el caso de que el auditor
identifique información incongruente con la conclusión final del auditor relativa a una
cuestión significativa4.
(Ref: Apartado 10)

A52. Una prueba será eficaz si proporciona evidencia de auditoría adecuada, de tal modo que,
considerada junto con otra evidencia de auditoría obtenida o que se vaya a obtener, sea suficiente
para los fines del auditor. Para la selección de los elementos sobre los que se realizarán las
pruebas, el auditor deberá, de conformidad con el apartado 7, determinar la relevancia y fiabilidad
de la información que se utilizará como evidencia de auditoría; el otro aspecto de la eficacia (la
suficiencia) es una consideración importante a tener en cuenta para la selección de los elementos
sobre las que se realizarán pruebas. Los medios a disposición del auditor para seleccionar dichos
elementos son:

3 NIA 530, “Muestreo de auditoría”.

4 NIA 230, “Documentación de auditoría”, apartado 11.

4
 (a) la selección de todos los elementos (examen del 100%);

(b) la selección de elementos específicos; y

(c) el muestreo de auditoría.

La aplicación de cualquiera de estos medios o de varios en combinación puede ser adecuada

dependiendo de las circunstancias concretas; por ejemplo, de los riesgos de incorrección material
con respecto a la afirmación sobre la que se están realizando pruebas, así como de la viabilidad y
la eficacia de los distintos medios.

Selección de todos los elementos

A53. El auditor puede decidir que lo más adecuado es examinar la totalidad de la población de elementos
que integran un tipo de transacción o un saldo contable (o un estrato dentro de dicha población). El
examen del 100% es improbable en el caso de pruebas de controles; sin embargo, es más habitual
en las pruebas de detalle. El examen del 100% puede ser adecuado cuando, por ejemplo:

• la población está formada por un número reducido de elementos de gran valor;

• existe un riesgo significativo y otros medios no proporcionan evidencia de auditoría

suficiente y adecuada; o

• la naturaleza repetitiva de un cálculo o de otro proceso realizado automáticamente

mediante un sistema de información hace que resulte eficaz, en términos de coste, un examen
del 100%.

Selección de elementos específicos

A54. El auditor puede decidir seleccionar elementos específicos de una población. Para la adopción de
esta decisión, pueden ser relevantes factores como el conocimiento de la entidad por parte del
auditor, los riesgos valorados de incorrección material y las características de la población sobre la
que se van a realizar las pruebas. La selección subjetiva de elementos específicos está sujeta a un
riesgo ajeno al muestreo. Los elementos específicos seleccionados pueden incluir:

• Elementos clave o de valor elevado. El auditor puede decidir seleccionar elementos

específicos de una población debido a que son de valor elevado o a que presentan alguna otra
característica; por ejemplo, elementos que son sospechosos, inusuales, propensos a un riesgo
concreto, o con antecedentes de errores.

• Todos los elementos por encima de un determinado importe. El auditor puede decidir
examinar elementos cuyos valores registrados superen un determinado importe para verificar
una parte importante del importe total de un tipo de transacción o de un saldo contable.

• Elementos para obtener información. El auditor puede examinar elementos para

obtener información sobre cuestiones tales como la naturaleza de la entidad o la naturaleza de
las transacciones.

A55. Aunque el examen selectivo de elementos específicos de una clase de transacciones o de un saldo
contable con frecuencia será un medio eficiente para obtener evidencia de auditoría, no constituye
muestreo de auditoría. Los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados a los elementos
seleccionados de este modo no pueden proyectarse al total de la población; por consiguiente, el
examen selectivo de elementos específicos no proporciona evidencia de auditoría con respecto al
resto de la población.

5
 Muestreo de auditoría

A56. El muestreo de auditoría tiene como finalidad permitir alcanzar conclusiones respecto del total de
una población sobre la base de la realización de pruebas sobre una muestra extraída de dicha
población. El muestreo de auditoría se trata en la NIA 5305.

Incongruencia en la evidencia de auditoría o reservas sobre su fiabilidad (Ref: Apartado 11)

A57. La obtención de evidencia de auditoría a partir de fuentes diversas o de naturaleza diferente puede
poner de relieve que un elemento individual de evidencia de auditoría no es fiable, como, por
ejemplo, en el caso de que la evidencia de auditoría obtenida de una fuente sea incongruente con la
obtenida de otra. Esto puede ocurrir, por ejemplo, cuando las respuestas a indagaciones realizadas
ante la dirección, los auditores internos y otras personas sean incongruentes, o cuando las
respuestas a indagaciones realizadas ante los responsables del gobierno de la entidad, con el fin de
corroborar las respuestas a indagaciones realizadas ante la dirección, sean incongruentes con éstas.
La NIA 230 incluye un requerimiento específico de documentación en el caso de que el auditor
identifique información incongruente con la conclusión final del auditor relativa a una cuestión
significativa6