QUIPUKAMAYOC 27(55) SETIEMBRE-DICIEMBRE, 2019: 25-29 ISSN: 1560-9103 (versión impresa) / 1609-8196 (versión electrónica)

Código DOI: http://dx.doi.org/10.15381/quipu.v27i55.17175 Facultad de Ciencias Contables - UNMSM

ARTÍCULO ORIGINAL

PERICIA CONTABLE Y LAVADO DE ACTIVOS EN COOPERATIVAS

DE AHORRO Y CRÉDITO DEL PERÚ
ACCOUNTING EXPERTISE AND MONEY LAUNDERING IN SAVINGS AND CREDIT
COOPERATIVES OF PERU

Julio Gómez Méndez

Universidad Nacional de San Cristóbal de Huamanga
Ayacucho, Perú
ORCID: http://orcid.org/0000-0002-0379-0349
Correo electrónico: gomezmjulio@hotmail.com

Nerio Janampa Acuña

Universidad Nacional Mayor de San Marcos
Lima, Perú
ORCID: http://orcid.org/0000-0003-0252-2649

[Recibido: 07/05/2019 Aceptado: 25/11/2019 Publicado: 23/12/2019]

RESUMEN ABSTRACT

Objetivo: Desarrollar una investigación de tipo empírica sobre Objective: Develop an empirical investigation on accounting ex-
pericia contable y lavado de activos en Cooperativas de Ahorro y pertise and money laundering in Savings and Credit Cooperatives
Crédito del Perú. Método: La investigación es de tipo descriptiva of Peru. Method: The research was descriptive because it used
y su diseño es no experimental, ya que no se manipuló variable bibliographic references to develop the introduction. The research
alguna para condicionar los resultados de la investigación, solo design was non-experimental, since the independent variable
se observó el fenómeno de lavado de activos en el seno de las was not manipulated to see its effect on the dependent variable,
Cooperativas, tal como se presenta en su contexto natural. Para only the phenomenon of asset laundering was observed within
cumplir el objetivo se ha realizado encuestas a Cooperativas de the Cooperatives, as presented in its natural context. To meet the
Ahorro y Crédito del Perú que se encuentran activas. Resultados: objective, surveys have been carried out on Savings and Credit
Los encuestados manifiestan que el 60,12% de las Cooperativas Cooperatives of Peru that are active Results: The respondents
de Ahorro y Crédito del Perú no han implementado el sistema de state that 60.12% of the Savings and Credit Cooperatives of Peru
prevención de lavado de activos y financiamiento del terrorismo. have not implemented the money laundering and terrorist financing
Conclusiones: Los resultados sirven de base para nuevos estu- prevention system. Conclusions: The results serve as the basis
dios ligados a la temática de pericia contable y lavado de activos, for new studies linked to the subject of accounting expertise and
además se busca la implementación del sistema de prevención money laundering, also it searches the implementation of the
del lavado de activos y financiamiento del terrorismo. system of prevention of money laundering and terrorist financing.

Palabras clave: Pericia; contable; lavado; activos; financia- Keywords: Expertise; accounting; laundering; assets; financing
miento ilícito. and illegal.

© Los autores. Este artículo es publicado por la Revista Quipukamayoc, Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Este es un artículo de acceso abierto, distribuido
bajo los términos de la Licencia Creative Commons Atribución-NoComercial-CompartirIgual 4.0 Internacional.(http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/4.0/), que
permite el uso no comercial, distribución y reproducción en cualquier medio, siempre que la obra original sea debidamente citadas.

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INTRODUCCIÓN por el perito, quien resulta ser el experto, cuya declaración

es un indicador de certeza para el juez. Además, esto es
Durante los últimos 10 años se ha incrementado consi- esencial, ya que ayuda a esclarecer los procesos contables
derablemente las Cooperativas de Ahorro y Crédito en el con la intención de buscar la transparencia administrativa
Perú con dos propósitos fundamentales: captar los recur- de los fondos del Estado.
sos financieros de los socios ofreciendo, por los depósitos
a plazo fijo, tasas de interés superiores a lo establecido por Al respecto, Ruiz (2013) postuló que:
la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS), inde- El peritaje es la pericia en acción por su naturale-
pendientemente a los obsequios que consiste en artefactos za; es la actividad que realiza el perito y, que para
electrodomésticos, bicicletas, motos, laptops y sorteo de distinguirse de otras similares extraprocesales que
automóviles, promociones que resultan atractivos y con- dan origen a informes técnicos y no a dictámenes,
vincentes para muchos ciudadanos; y legalizar el dinero es indispensable, sine qua non, que sea producto de
sucio proveniente del narcotráfico. un mandato o encargo judicial. Será también por
mandato fiscal durante la investigación preparato-
El peritaje contable es un documento de análisis de los
ria que tendrá a su cargo la respectiva actuación de
procesos contables que se realiza para tener nociones cla-
las pruebas (p. 42).
ras del procedimiento de la contabilidad de las entidades
del Estado. Este proceso es direccionado por un contador Ramírez (1992) refirió que:
público y está inmerso en un proceso judicial con la in-
tención de brindarle al juzgado información detallada y La pericia contable debe ser concebida más allá de
especifica de la manera en que los servidores públicos han otros aspectos, como el aporte de nuestra profesión
administrado el dinero del Estado para realizar las funcio- para garantizar la acertada decisión de parte del
nes que se les ha encomendado, de acuerdo a los cargos juez y/o fiscal. La participación del contador público
asumidos en un determinado tiempo y contexto. como perito judicial y/o fiscal ha sumado cada vez
mayor importancia en las controversias de tipo ci-
El peritaje relacionado a la contabilidad es una forma de vil o penal, a lo que se incluye el aspecto tributario.
estudiar los procesos que asume un encargado sobre la ad- La labor auxiliar de la justicia desempeñada por el
ministración pública y que el juez está en la disposición perito contable demanda de los profesionales una
de emplear la información brindada por el perito para dar codificación de sus principales aspectos legales, téc-
un veredicto justo, ya que están respaldados por la expe- nicos y éticos inclusive lo que, sumado a la carencia
riencia del especialista. Es así que, al finalizar su trabajo, de bibliografía y una adecuada concepción de su na-
realiza una confrontación entre los resultados que obtuvo turaleza, hace importante y necesaria un estudio que
con la información que fue presentada como legítima en nos permita entender este campo de desarrollo del
un proceso legal. El producto de un peritaje debe cumplir contador público (p. 7).
con los estándares requeridos para ser un insumo legal
irrefutable ante la acusación hacia una persona que ha in- El trabajo del perito contable es dedicarse al análisis de
cumplido con la honestidad en la administración pública. procesos contables, dirigido por un contador público co-
legiado, quien realizará un informe final para que le sirva
Sobre la esencialidad del peritaje contable, Carnelutti al juez en las investigaciones que se desarrollan sobre una
(1980) afirma que: persona que ha estado encargada de la administración de
los fondos del Estado y que se encuentra inmersa en pro-
Con la mejora de la tecnología el trabajo de los peri- ceso judicial.
tos se sume en dificultades que los expertos deben sa-
ber afrontar; por ello, es vital que la labor del proceso De esta manera, Ugarte (2014) indicó que el lavado de
de peritaje sea lo más certero posible, ya que están activos se refiere a transacciones mediante los cuales se
basado en requisitos que los convierte en informa- pretende ocultar el origen del dinero, empleando diversos
ción fiable y que sirve de insumo para que un juez mecanismos para reemplazarlo o transformarlo a recur-
pueda administrar la justicia de manera adecuada y sos económicos legales. Se inyecta el dinero al negocio a
respaldado por la declaración de los expertos en esta modo de inversión para que se convierta en dinero lícito.
materia (p. 67).
Asimismo, Armienta, Goite, Medina, Gambino y García
Continuando con los aportes, se puede plantear la vita- (2015) sostienen que el blanqueamiento del dinero es el
lidad e importancia que asume el peritaje dentro de los procedimiento mediante el cual se intenta borrar el origen
procesos relacionados con la justicia, donde un juez asu- turbio del dinero o de los bienes obtenidos de prácticas
me las decisiones basándose en la información brindada criminales o de estafas, como por ejemplo el contraban-

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do, corrupción, extorsión u otras actividades que causan ha sido invertido en una empresa que está dentro del ám-
daño al sistema económico del país. La meta fundamental bito de la formalidad, el lavador realiza un conjunto de
de este proceso es mostrar que el dinero ingresado se ha acciones con el activo para desligarlos de su origen ilícito.
obtenido de actividades honestas para que puedan circu- Consiste en separar, transformar y disfrazar la masa de
lar sin problema en el sistema financiero y que su origen dinero ilícito en dinero lícito, a través de transacciones fi-
desaparezca para evitar problemas legales. nancieras, tales como depósitos a plazo fijo, compra de tí-
tulos, acciones, transferencia a cuentas bancarias ubicadas
De igual forma, según Cano (2015) limpiar activos es rea- en el exterior, etc. Integración, se inyecta el dinero ilícito a
lizar gestiones que hagan ver que el dinero inyectado a la empresa formal, los encargados de conducir el negocio
un establecimiento o manejado por una persona natural, deben realizar actividades de inversión con el dinero para
logre ser puesta en lugares donde no detecten su proce- que sea considerado como dinero lícito y pueda circular
dencia y después de un tiempo de haber realizado la inyec- sin problemas en los sistemas financieros. Es la reinser-
ción financiera ilícita, se pretenda introducirlo al sistema ción de los fondos ilegales en la economía, es el desplaza-
financiero como dinero lícito. miento de los fondos hacia empresas o negocios legítimos
encargados de incorporarlos con bienes obtenidos lícita-
Rolando (2005) precisó que:
mente. (Huayllani, 2016).
El blanqueamiento de activos atraviesa por distintas
Lamas (2015) expresó que:
fases, las que tienen como objetivo maquillar el usu-
fructo del mismo, mediante transacciones que reali- El efecto económico del lavado de dinero es una de las
zan personas naturales o jurídicas, estos procesos se consecuencias más dañinas del blanqueamiento de
modifican cada cierto tiempo para evitar ser expues- dinero y se da en el sector privado. Por lo general, los
tos, realizan sus actos criminales haciendo uso de las participantes emplean como fachada a las compañías
entidades financieras y se apoyan con la tecnología que mezclan las utilidades del dinero turbio con aque-
para lograr su evasión, extendiendo su dominio a ni- llas obtenidas con los fondos lícitos, con el objetivo de
vel mundial (p. 68). maquillar el origen del activo ilícito (p. 35).
Se entiende que el blanqueado de activos es considerado De esta manera, por la pérdida del control de la política
un delito, que se relaciona con brindar un aspecto de ori- económica, Michael Camdessus, ex director gerente del
gen lícito a ciertos bienes - dinerarios o no, que resultan FMI, brindo datos estadísticos sobre la envergadura del la-
ser lucros obtenidos en base a faltas graves, entre ellos se vado de activos que oscila entre el 2% y 5% del PB mundial,
puede referir: narcotráfico, trata de personas, corrupción, monto que trasciende los 600 000 millones de dólares.
sobornos y otros. Según menciona la oficina de las Na-
ciones Unidas que está encargada de la lucha contra los MATERIALES Y MÉTODOS
delitos citados, ya que daña a los seres humanos y a las
personas jurídicas. Constituye un atentado hacia la segu- En este sentido, el tipo de investigación utilizada fue bá-
ridad y el orden dentro del país. Aquellos que se enrique- sica porque se utilizaron los estudios teóricos y normati-
cen de manera ilícita, son individuos que mellan el futuro, vos de lavado de activos para realizar el trabajo de campo,
porque usan estos fondos para seguir financiando nuevos mediante la aplicación de cuestionarios y encuestas. De
delitos; dentro de las faltas cometidas por gente inescru- la misma forma, el nivel de investigación fue descriptiva
pulosa está en dañar a las empresas pequeñas, promovien- por haber utilizado referencias bibliográficas para el desa-
do la competencia desleal, ya que su único interés está en rrollo del marco teórico. El diseño de investigación fue no
blanquear el dinero a través de la simulación de negocios, experimental, dado que no se manipuló variable alguna
buscando testaferros a quienes involucran para despistar a para condicionar los resultados de la investigación, solo se
las autoridades. La oficina encargada de Asuntos Antinar- observó el fenómeno de lavado de activos en el seno de las
cóticos que opera desde la Embajada de los Estados Uni- Cooperativas de Ahorro y Crédito del Perú, tal como se
dos, cuya sede en Perú, lleva a cabo acciones que apoyan presenta en su contexto natural.
a las entidades correspondientes (Ramírez y Ruiz, 2018).
De esta manera, la población comprendió a 163 Coope-
Las fases esenciales del lavado de activo son: colocación, rativas de Ahorro y Crédito activas en el Perú, de los cua-
el encargado del hecho delictivo inyecta el dinero en em- les 82 son Cooperativas activas afiliadas a Federación de
presas de cualquier rubro, constantemente los fondos son Cooperativas y Ahorro y Crédito (FENACREP) y 81 son
transferidos a entidades circundantes al lugar de las ac- Cooperativas activas no afiliadas al FENACREP. Al mismo
tividades delictivas para realizar seguimiento del fondo; tiempo, para la aplicación de las encuestas, se ha utilizado
transformación o intercalación, acción en la cual el dinero las 163 Cooperativas de Ahorro y Crédito del Perú activas.

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RESULTADOS En la Tabla 3 se observa que el 44,79% que equivale a 73

encuestados señalan que los políticos corruptos son los
La aplicación de las encuestas arrojó los siguientes resul- actores que dirigen el lavado activo de dinero, el 31,90%
tados que serán descritos, a través de cuadros e imágenes. que equivale a 52 encuestados manifiestan que los narco-
traficantes son los actores de lavado de dinero y el 23,31%
En la Tabla 1 se muestra que del 100% de los encuestados,
el 60,12%, que equivale a 98 de los encuestados, señalan que equivale a 38 encuestados expresan que los funcio-
que no se ha implementado el sistema de prevención de narios corruptos son los actores de lavado de dinero. Es
lavado de activos, el 30,6% que equivale a 49 encuesta- decir, por falta de participación de la política de control
dos dicen sí, han implementado el sistema de prevención económica de los mercados financieros.
de lavado de activos y financiamiento del terrorismo y el
Tabla 3
9,82% que equivale a 16 encuestados no opinan sobre la
implementación del sistema de prevención de lavado de Actores esenciales que promueven el lavado de dinero
activos. Es decir, la Cooperativa no toma medidas en im- Cantidad de Cantidad en
Respuestas
plementar el sistema de prevención de lavados activos y personas porcentaje
financiamiento de terrorismo. Los políticos corruptos 73 44,79

Tabla 1 Los funcionarios corruptos 38 23,31

Implementación del Sistema de Prevención de lavado de ac- Los narcotraficantes 52 31,90

tivos y financiamiento del terrorismo Total 163 100%
Cantidad de Cantidad en Fuente: Elaboración propia
Respuestas
personas porcentaje
Sí 49 30,06 El 44,79% de personas opinan que los actores esenciales
No 98 60,12 que promueven el blanqueado de activos, suelen ser los
No opina 16 9,82
políticos corruptos. Por esta razón, se entiende que el
blanqueado de dinero es: brindarle un aspecto legal al di-
Total 163 100%
nero, cuyo origen han sido actividades ilegales, creando
Fuente: Elaboración propia procesos falsos que le sirven para justificar la presencia de
dinero sucio.
En la Tabla 2 se percibe que, el 57,67% que equivale a 94
encuestados indican que la falta de supervisión de parte de En la tabla 4, se visualiza que el 46,01% que equivale a 75
FENACREP es una de las causas, mientras que el 35,58% encuestados dicen que la debilidad de la integridad de los
de encuestados muestran que la inexperiencia del personal mercados financieros es uno de sus efectos de lavado de
en previsión del lavado de activos (LA) y financiamiento de activos, el 34, 97% que equivale a 57 encuestados mani-
terrorismo (FT) es una de las causas y de la misma forma, fiestan que la pérdida de las rentas públicas es uno de los
el 6,75% que equivale a 11 encuestados manifiestan que el principales efectos de lavado de activo y el 19,02% de los
control interno débil de ingreso de efectivo es una de las encuestados opinan que la pérdida de control de la políti-
causas. Por lo tanto, la causa importante de lavado de dine-
ca económica es uno de los principales efectos de lavado
ro es por la falta de supervisión de FENACREP, esto se debe
de activos. Es decir, se debe implementar un control de la
a la mínima intervención del control interno.
política económica.
Tabla 2
Tabla 4
Causas importantes del lavado de dinero
Principales efectos de lavado de activos
Cantidad de Cantidad en
Respuestas Cantidad de Cantidad en
personas porcentaje Respuestas
personas porcentaje
Falta de supervisión de parte
94 57,67 Debilitamiento de la integridad
de FENACREP 75 46,01
de los mercados financieros
Control interno débil de Ingre-
11 6,75 Pérdida de control de la política
so de efectivo 31 19,02
económica
Inexperiencia del personal en
58 35,58
prevención LA y FT Pérdida de rentas públicas 57 34,97
Total 163 100% Total 163 100%
Fuente: Elaboración propia Fuente: Elaboración propia

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DISCUSIÓN Cano, M. (2015). Auditoria forense en la investigación cri-

minal de lavado de dinero y de activos. (2da. ed.). Bo-
En la investigación se arribó que el 60,12% de las Coo- gotá: Editorial Ecoe.
perativas no han implementado las medidas correctivas
del FENACREP. Existe una coincidencia con la tesis de Cabello, V. (2017). Peritaje Financiero vinculada al delito de
Fuster y Verástegui (2018) quienes afirman que las reglas lavado de activos en la Sala Penal Nacional, 2013-2016.
para prevenir el lavado y la subvención de los que cau- (Tesis de maestría). Universidad César Vallejo, Lima.
san el terror deben ser aplicables en el peritaje contable, Carnelutti, F. (1980). La Prueba Civil. Buenos Aires, Ar-
contribuyendo a identificar los principales casos de este gentina: Ediciones Arayú.
delito en la cooperativa de Ahorros y Créditos del Perú.
La aplicación de normas legales vigentes en materia pe- Huayllani, H. (2016). El delito previo en el delito de lavado
riciales y la aplicación del nuevo código procesal Penal y de activos. (Tesis de maestría). Pontificia Universidad
la internacionalización de la profesión contable, conlleva Católica del Perú, Lima.
a formular, enriquecer y presentar una propuesta con-
certada sobre la adecuación del marco normativo para Lamas, L. (2015). Inteligencia financiera y operaciones sos-
la actuación, en materia de pericia contable frente al la- pechosas. Lima: Editorial Gaceta Jurídica.
vado activo. De esta manera, no existe una legislación
Ramírez, E. (1992). El proceder del perito contable en los
integral, completa y eficiente, que permita el control de
aspectos técnicos y legales del campo judicial. (Tesis de
tráfico ilícito de drogas y el lavado de activos o de dinero. pregrado). Universidad San Martin de Porras, Lima.
El 57,67% de las Cooperativas expresan que las principa-
les causas de lavado de activos son la falta de supervisión Ramírez, J. y Ruiz, M. (2018). Propuesta de un Programa
de parte de FENACREP. También hay una similitud con de Auditoría Forense para prevenir y detectar delitos de
la tesis de Cabello (2017) quien mostró que los delitos corrupción en los procesos logísticos de la Municipali-
más congregados son: en primer lugar, la compra de dad Provincial de Chiclayo. (Tesis de maestría). Uni-
propiedades cuyo monto vital oscila en un 80% con ori- versidad Pedro Ruiz Gallo, Lambayeque.
gen desconocido, y estos sirvieron para las compras de
propiedades en el año 2015. Finalmente, la investigación Rolando, R. (2005). Lavado de Activos en el Perú y a nivel
concluye que para los procesos de auditoría en la actua- mundial. Lima: Librería y Ediciones Jurídicas.
lidad son tradicionales, los cuales no obtienen resultados
Ruiz, A. (2013). El Peritaje Contable Judicial frente a la co-
claros, es necesario una reingeniería en sus procesos así
rrupción: doctrina legislación, jurisprudencia (2da. ed.).
contribuirá con la transparencia en la administración Lima: Talleres gráficos de ARS Asesoría y Servicios.
pública de todas las regiones.
Ugarte, J. (2014). Panorama de la inteligencia criminal
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS latinoamericana. Desarrollo, dilemas y dificultades.
URVIO: Revista Latinoamericana de Estudios de Segu-
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doctrina42906.pdf Universidad Nacional Daniel Alcides Carrión, Pasco.

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