Cap IV

CAPITULO IV DECRETO 2649 DE 1993
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ELEMENTOS
SECCION I
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ARTICULO 19. IMPORTANCIA. Los estados financieros, cuya preparación y presentación

es responsabilidad de los administradores del ente, son el medio principal para
suministrar información contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente
económico. 9Mediante una tabulación formal de nombres y cantidades de dinero
derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilación, clasificación y
resumen final de los datos contables.
ARTICULO 20. CLASES PRINCIPALES DE ESTADOS FINANCIEROS. Teniendo en

cuenta las características de los usuarios a quienes van dirigidos o los objetivos
específicos que los originan, los estados financieros se dividen en estados de propósito
general y de propósito especial.
ARTICULO 21. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL. Son estados

financieros de propósito general aquellos que se preparan al cierre de un período para ser
conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo principal de satisfacer el interés
común del público en evaluar la capacidad de un ente económico para generar flujos
favorables de fondos. Se deben caracterizar por su concisión, claridad, neutralidad y fácil
consulta. Son estados financieros de propósito general, los estados financieros básicos y
los estados financieros consolidados.
ARTICULO 22. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS. Son estados financieros básicos:
1. El balance general. 2. El estado de resultados. 3. El estado de cambios en el

patrimonio. 4. El estado de cambios en la situación financiera, y 5. El estado de flujos de
efectivo.
PARÁGRAFO. Adicionado por el art. 1, Decreto Nacional 1878 de 2008
ARTICULO 23. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. Son estados financieros

consolidados aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las
operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos
de efectivo, de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados,
como si fuesen los de una sola empresa.
ARTICULO 24. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO ESPECIAL. Son estados

financieros de propósito especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades
específicas de ciertos usuarios de la información contable. Se caracterizan por tener una
circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u
operaciones.
Entre otros, son estados financieros de propósito especial: el balance inicial, los estados
financieros de períodos intermedios, los estados de costos, el estado de inventario, los
estados financieros extraordinarios, los estados de liquidación, los estados financieros
que se presentan a las Autoridades con sujeción a las reglas de clasificación y con el
detalle determinado por éstas y los estados financieros preparados sobre una base
comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
ARTICULO 25. BALANCE INICIAL. Al comenzar sus actividades, todo ente económico

debe elaborar un balance general que permita conocer de manera clara y completa la
situación inicial de su patrimonio.
ARTICULO 26. ESTADOS FINANCIEROS DE PERIODOS INTERMEDIOS. Son estados

financieros de períodos intermedios los estados financieros básicos que se preparan
durante el transcurso de un período, para satisfacer, entre otras, necesidades de los
administradores del ente económico o de las Autoridades que ejercen inspección,
vigilancia o control. Deben ser confiables y oportunos.
Al preparar estados financieros de períodos intermedios, aunque en aras de la

oportunidad se apliquen métodos alternos, se deben observar los mismos principios que
se utilizan para elaborar estados financieros al cierre del ejercicio.
ARTICULO 27. ESTADOS DE COSTOS. Son estados de costos aquellos que se

preparan para conocer en detalle las erogaciones y cargos realizados para producir los
bienes o prestar los servicios de los cuales un ente económico ha derivado sus ingresos.
ARTICULO 28. ESTADO DE INVENTARIO. El estado de inventario es aquél que debe

elaborarse mediante la comprobación en detalle de la existencia de cada una de las
partidas que componen el balance general.
ARTICULO 29. ESTADOS FINANCIEROS EXTRAORDINARIOS. Son estados financieros

extraordinarios, los que se preparan durante el transcurso de un período como base para
realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser anterior a un mes a la
actividad o situación para la cual deban prepararse.
Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros extraordinarios
no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisibles para disponer de las
utilidades o excedentes.
Son estados financieros extraordinarios, entre otros, los que deben elaborarse con
ocasión de la decisión de transformación, fusión o escisión, o con ocasión de la oferta
pública de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y la venta de un
establecimiento de comercio.
ARTICULO 30. ESTADOS DE LIQUIDACION. Son estados de liquidación aquellos que

debe presentar un ente económico que ha cesado sus operaciones, para informar sobre
el grado de avance del proceso de realización de sus activos y de cancelación de sus
pasivos.
ARTICULO 31. ESTADOS PREPARADOS SOBRE UNA BASE COMPRENSIVA DE

CONTABILIDAD DISTINTA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS. Con sujeción a las normas legales, para satisfacer necesidades
específicas de ciertos usuarios, las Autoridades pueden ordenar o los particulares pueden
convenir, para su uso exclusivo, la elaboración y presentación de estados financieros
preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad, las utilizadas para preparar
declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivo recibido y
desembolsado y, en ciertos casos, las bases utilizadas para cumplir requerimientos o
requisitos de información contable formulados por las Autoridades que ejercen inspección,
vigilancia o control.
La preparación de estos estados no libera al ente de emitir estados financieros de

propósito general.
ARTICULO 32. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS. Son estados financieros

comparativos aquellos que presentan las cifras correspondientes a más de una fecha,
período o ente económico.
Los estados financieros de propósito general se deben preparar y presentar en forma

comparativa con los del período inmediatamente anterior, siempre que tales períodos
hubieren tenido una misma duración. En caso contrario, la comparación se debe hacer
respecto de estados financieros preparados para mostrar un mismo lapso del ciclo de
operaciones.
Sin embargo, no será obligatoria la comparación cuando no sea pertinente, circunstancia

que se debe explicar detalladamente en notas a los estados financieros.
ARTICULO 33. ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS Y DICTAMINADOS. Son

estados financieros certificados aquellos firmados por el representante legal, por el
contador público que los hubiere preparado y por el revisor fiscal, si lo hubiere, dando así
testimonio de que han sido fielmente tomados de los libros.
Son estados financieros dictaminados aquellos acompañados por la opinión profesional

del contador público que los hubiere examinado con sujeción a las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
SECCION II
DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ARTICULO 34. ENUMERACION Y RELACION. Son elementos de los estados

financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la
corrección monetaria y las cuentas de orden.
Los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser reconocidos en forma tal que al relacionar
unos con otros se pueda determinar razonablemente la situación financiera del ente
económico a una fecha dada.
La sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la corrección monetaria,

debidamente asociados, arroja el resultado del período.
ARTICULO 35. ACTIVO. Un activo es la representación financiera de un recurso obtenido
por el ente económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera
que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros.
ARTICULO 36. PASIVO. Un pasivo es la representación financiera de una obligación

presente del ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se
reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes.
ARTICULO 37. PATRIMONIO. El patrimonio es el valor residual de los activos del ente

económico, después de deducir todos sus pasivos.
ARTICULO 38. INGRESOS. Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en

forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos,
que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la
prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades, realizadas durante un
período, que no provienen de los aportes de capital.
ARTICULO 39. COSTOS. Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y

directamente con la adquisición o la producción de los bienes o la prestación de los
servicios, de los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos.
ARTICULO 40. GASTOS. Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma

de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que
generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administración,
comercialización, investigación y financiación, realizadas durante un período, que no
provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes.
ARTICULO 41. CORRECCION MONETARIA. La corrección monetaria representa la

ganancia o pérdida obtenida por un ente económico como consecuencia de la exposición
a la inflación de sus activos y pasivos monetarios, reconocida conforme a las
disposiciones de este decreto.
ARTICULO 42. CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES. Las cuentas de orden

contingentes reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura
financiera de un ente económico.
ARTICULO 43. CUENTAS DE ORDEN FIDUCIARIAS. Las cuentas de orden fiduciarias

reflejan los activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes que, por
virtud de las normas legales o de un contrato, se encuentran bajo la administración del
ente económico.
ARTICULO 44. CUENTAS DE ORDEN FISCALES. Las cuentas de orden fiscales deben

reflejar las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el
estado de resultados, y las utilizadas para la elaboración de las declaraciones tributarias,
en forma tal que unas y otras puedan conciliarse.
ARTICULO 45. CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL. Las cuentas de orden de control

son utilizadas por el ente económico para registrar operaciones realizadas con terceros
que por su naturaleza no afectan la situación financiera de aquél. Se usan también para
ejercer control interno.

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DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS ELEMENTOS

DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ARTICULO 19. IMPORTANCIA. Los estados financieros, cuya preparación y presentación

ARTICULO 20. CLASES PRINCIPALES DE ESTADOS FINANCIEROS. Teniendo en

ARTICULO 21. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL. Son estados

ARTICULO 22. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS. Son estados financieros básicos:

1. El balance general. 2. El estado de resultados. 3. El estado de cambios en el

PARÁGRAFO. Adicionado por el art. 1, Decreto Nacional 1878 de 2008

ARTICULO 23. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. Son estados financieros

ARTICULO 24. ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO ESPECIAL. Son estados

ARTICULO 25. BALANCE INICIAL. Al comenzar sus actividades, todo ente económico

ARTICULO 26. ESTADOS FINANCIEROS DE PERIODOS INTERMEDIOS. Son estados

Al preparar estados financieros de períodos intermedios, aunque en aras de la

ARTICULO 27. ESTADOS DE COSTOS. Son estados de costos aquellos que se

ARTICULO 28. ESTADO DE INVENTARIO. El estado de inventario es aquél que debe

ARTICULO 29. ESTADOS FINANCIEROS EXTRAORDINARIOS. Son estados financieros

ARTICULO 30. ESTADOS DE LIQUIDACION. Son estados de liquidación aquellos que

ARTICULO 31. ESTADOS PREPARADOS SOBRE UNA BASE COMPRENSIVA DE

La preparación de estos estados no libera al ente de emitir estados financieros de

ARTICULO 32. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS. Son estados financieros

Los estados financieros de propósito general se deben preparar y presentar en forma

Sin embargo, no será obligatoria la comparación cuando no sea pertinente, circunstancia

ARTICULO 33. ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS Y DICTAMINADOS. Son

Son estados financieros dictaminados aquellos acompañados por la opinión profesional

DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ARTICULO 34. ENUMERACION Y RELACION. Son elementos de los estados

La sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la corrección monetaria,

ARTICULO 36. PASIVO. Un pasivo es la representación financiera de una obligación

ARTICULO 37. PATRIMONIO. El patrimonio es el valor residual de los activos del ente

ARTICULO 38. INGRESOS. Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en

ARTICULO 39. COSTOS. Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y

ARTICULO 40. GASTOS. Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma

ARTICULO 41. CORRECCION MONETARIA. La corrección monetaria representa la

ARTICULO 42. CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES. Las cuentas de orden

ARTICULO 43. CUENTAS DE ORDEN FIDUCIARIAS. Las cuentas de orden fiduciarias

ARTICULO 44. CUENTAS DE ORDEN FISCALES. Las cuentas de orden fiscales deben

ARTICULO 45. CUENTAS DE ORDEN DE CONTROL. Las cuentas de orden de control

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