PROCEDIMIENTO

DE COBRANZA
COACTIVA
Abog. Carilin Lavado Herrera
Carilin Lavado Herrera
Correo: carlinlh@Hotmail.com
PRINCIPIO DE AUTOTUTELA
LA COBRANZA COACTIVA

El Tribunal Constitucional, en cuanto a este instituto,

ha señalado, en el fundamento 4 de la sentencia
0774-1999-AA/TC, que “(...) el procedimiento de
ejecución coactiva es la facultad que tienen algunas
entidades de la Administración Pública para hacer
cumplir actos administrativos emitidos por la misma
Administración, es decir, [que] las obligaciones
exigibles deben provenir de materias propias de
las funciones que cada entidad tiene, basadas en el
reconocimiento que cada ley especial ha
considerado para cada Administración, o sea,
siempre dentro de un marco normativo (...)”.
SUNAT DESIGNA EJECUTOR COACTIVO:
BASE LEGAL
PROCEDIMIENTOS DE COBRANZA COACTIVA
SEGUIDOS POR SUNAT

 Texto Único Ordenando del Código Tributario

aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF.
 Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la Sunat, la Resolución de
Superintendencia N° 216-2004/SUNAT
BASE LEGAL
PROCEDIMIENTOS DE COBRANZA COACTIVA
SEGUIDOS EN MUNICIPALIDADES

 Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva –

Ley N° 26979 y su Texto Único Ordenando
aprobado por Decreto Supremo N° 018-2008-JUS.
 Reglamento de la Ley de Procedimiento de
Ejecución Coactiva, el Decreto Supremo N° 069-
2003-EF
 Ley de Procedimiento Administrativo General,
Ley N° 27444 y su Texto Único Ordenando
aprobado por Decreto Supremo N° 006-2017-JUS.
 Código Tributario
INCOMPETENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RESPECTO
DE DEUDAS NO TRIBUTARIAS
INCOMPETENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL RESPECTO
DE DEUDAS NO TRIBUTARIAS
 ¿Cuándo la deuda se torna exigible
coactivamente?
La deuda tributaria se torna exigible coactivamente
cuando se presentan algunas de las circunstancias
establecidas en el artículo 115° del TUO del Código
Tributario.

DEUDAS EXIGIBLES (115 CT)

1. La establecidas por RD o RM, o la contenida Resolución de pérdida de
fraccionamiento notificadas por la A.T. y no reclamadas en el plazo de ley. Caso
pérdida de fraccionamiento. Se mantiene la condición de deuda exigible si efectuada
la Reclamación dentro de plazo, no se continúa, con el pago de las cuotas del
fraccionamiento.
2. La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley, siempre que no se
cumpla con presentar la Carta Fianza de acuerdo al art. 137.
3.La establecidas por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera de
plazo, siempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva, de acuerdo
al art.146, o la establecida por RTF.
4. La establecida en una Orden de Pago notificada confirme a ley.
5. Las costas y gastos en que la AT hubiera incurrido en el PCC, y en la aplicación
de sanciones no pecuniarias.
6. Gastos incurridos en medidas cautelares previas.
 DEUDAS EXIGIBLES (25 LPEC)

1) La establecida mediante Resolución de Determinación o de

Multa, emitida por la Entidad conforme a ley, debidamente
notificada y no reclamada en el plazo de ley;
2) La establecida por resolución debidamente notificada y no
apelada en el plazo de ley, o por Resolución del Tribunal
Fiscal;
3) Aquella constituida por las cuotas de amortización de la
deuda tributaria materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento pendientes de pago, cuando se incumplan
las condiciones bajo las cuales se otorgó ese beneficio,
siempre y cuando se haya cumplido con notificar al deudor la
resolución que declara la pérdida del beneficio de
fraccionamiento y no se hubiera interpuesto recurso
impugnatorio dentro del plazo de ley; y,
4) La que conste en una Orden de Pago emitida conforme a Ley
y debidamente notificada, de conformidad con las
disposiciones de la materia previstas en el Texto Único
Ordenado del Código Tributario.
5) También serán exigibles en el mismo Procedimiento las
costas y los gastos en que la Entidad hubiera incurrido en la
cobranza coactiva de las deudas tributarias.
Acuerdo de Sala Plena TF Nº 01-
2003

Las resoluciones formalmente emitidas, que

resuelvan las solicitudes a que se refiere el
primer párrafo del artículo 163° del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N° 135-99-EF, pueden ser
apeladas ante el Tribunal Fiscal, no pudiendo
serlo, las esquelas, memorándums, oficios o
cualesquiera otro documento emitido por la
Administración Tributaria, salvo que éstos reúnan
los requisitos de una resolución.

Acuerdo Nº 2003-01 Fecha del acuerdo: 28/01/2003

Resolución de Observancia Obligatoria Nº 2003-4-

00539 Fecha de Publicación en el Peruano:
22/03/2003
REQUISITOS PARA EL INICIO DEL PCC

Que se haya producido el incumplimiento en el pago de la

obligación exigible.

Que no se presente ninguna de las situaciones previstas en

el art. 119 del C.T.
Que la deuda no haya sido declarada “prescrita”

 Significa la extinción del derecho de acción por el transcurso

del tiempo.

 La prescripción extingue la acción de la Administración para:

 Determinar la obligación tributaria
 Exigir su pago y
 Aplicar sanciones.
 Por el transcurso del tiempo y la negligencia del acreedor la
obligación deja de ser perseguible  seguridad jurídica.

 Prescripción = Caducidad

 La Caducidad extingue el derecho, no requiere alegación y

opera por sí misma. En nuestra legislación tributaria no se
contempla.
Prescripción para exigir el pago

 Transcurrido el plazo prescriptorio la AT se encuentra

impedida de apremiar al contribuyente para el pago
de la deuda tributaria.

 No constituye en sí misma una forma de extinción de

la obligación tributaria, sino un límite a la exigibilidad
de la Administración Tributaria al sujeto pasivo del
cumplimiento de la misma.
• ¿Basta el mero transcurso del tiempo para
poder afirmar que una deuda tributaria está
prescrita?
• ¿La Administración puede declarar de oficio la
prescripción o más bien debe seguirse un
trámite a solicitud del interesado?
• Pregunta :
 ¿Dentro de un PCC el Ejecutor Coactivo debe “de
oficio” declarar concluido el procedimiento?
Declaración de la prescripción

 “…el transcurso del plazo prescriptorio no extingue

nada, sólo hace surgir en el beneficiario […] el poder
(que a la vez es una carga) de completar el fenómeno
extintivo con su alegación”.

 Art. 47 del CT … “la prescripción sólo puede ser

declarada a pedido del deudor tributario”.

 Debemos procurar no incurrir en error de denominar

“deuda prescrita” a aquella respecto de la cual -si
bien pudiera haber transcurrido el plazo prescriptorio-
no ha mediado ninguna solicitud por parte del deudor
tributario.
Declaración de la prescripción

 Requiere ser deducida a

pedido de parte
 La solicitud de prescripción
está sujeta a evaluación
previa
 Autoridad competente
declara prescrita la acción
 Posteriormente la deuda
podrá declararse de cobranza
dudosa, lográndose recién la
extinción de la obligación.
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
 INICIO DEL
PROCEDIMIENTO
DE COBRANZA
COACTIVA
 Artículo 117 CT

El Procedimiento de Cobranza Coactiva es

iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la
notificación al deudor tributario de la Resolución
de Ejecución Coactiva, que contiene un mandato
de cancelación de las Ordenes de Pago o
Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7)
días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse
medidas cautelares o de iniciarse la ejecución
forzada de las mismas, en caso que éstas ya se
hubieran dictado. (resaltado para PCC Sunat)

Concordancia: Articulo 29 LPEC

 FORMALIDADES DE LA RESOLUCION DE EJECUCIÓN
COACTIVA – REQUISITOS BAJO SANCION DE NULIDAD

Artículo 15 LPEC Artículo 117 CT

a) La indicación del lugar y fecha en que se
expide; 1. El nombre del deudor
b) El número de orden que le corresponde tributario.
dentro del expediente o del cuaderno en 2. El número de la Orden
que se expide; de Pago o Resolución
c) El nombre y domicilio del obligado; objeto de la cobranza.
d) La identificación de la resolución o acto 3. La cuantía del tributo o
administrativo generador de la multa, según
Obligación, debidamente notificado, así corresponda, así como de
como la indicación expresa del los intereses y el monto
cumplimiento de la obligación en el plazo total de la deuda.
de siete (7) días; 4. El tributo o multa y
e) El monto total de la deuda objeto de la período a que
cobranza, indicando detalladamente la corresponde.
cuantía de la multa administrativa, así
como los intereses o, en su caso, la
especificación de la obligación de hacer o
no hacer objeto del Procedimiento;
f) La base legal en que se sustenta; y,
g) La suscripción del Ejecutor y el Auxiliar
respectivo.
 ETAPAS DEL PCC

I. Notificación

II. Embargo

III. Tasación
Ejecución
IV. Remate
EL EMBARGO

Si no se ha producido el cumplimiento de la
obligación dentro del plazo otorgado (7
días), se procede a trabar medida cautelar.
A través del embargo se pretende asegurar la
eficacia o cumplimiento de la obligación
exigible.
Significa la afectación jurídica de un bien o
derecho del presunto obligado, aunque se
encuentre en posesión de terceros.
 CARACTERÍSTICAS DEL EMBARGO

 Afectación de elementos  El embargante no obtiene

patrimoniales del ningún derecho real con el
ejecutado fundamentada embargo. Otorga un
en la declaración expresa derecho de persecución
de autoridad competente. sobre el bien.
 Recae sobre elemento  Constituye el presupuesto
patrimonial susceptible de indispensable para la
realización. ejecución del bien.
 No significa una limitación  La estructura del embargo
a la facultad de disposición es simple : basta la
del bien por parte del declaración administrativa
ejecutado, ni significa una de afectación. Los “actos
expropiación. preparatorios” no
constituyen medida
cautelar.
 REGLAS GENERALES PARA LA APLICACIÓN DE LOS
EMBARGOS

 Ordenar indagaciones para la  Solicitar autorización judicial

adopción de la medida más para descerraje
adecuada
 La medida deberá garantizar
pago de costas y gastos
 Trámite inaudita pars : Todos los
embargos se notifican al deudor
una vez que han sido ejecutados o  Podrá trabarse medidas
trabados concurrentes hasta el monto
que asegure el pago de la
deuda
 Evaluación del costo – beneficio
 Dejar sin efecto o reducir de
oficio medidas que superen el
 Preferir bienes no perecederos, monto necesario para cautelar
que no pertenezcan a la unidad de la deuda.
producción y comercio

 No sujetos a plazo de
caducidad (DL 953)
TIPOS DE EMBARGO

 En forma de intervención

 En forma de depósito ó secuestro

 En forma de retención

 En forma de inscripción
 1. EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIÓN

“Constituyen los medios que destina el embargante a fin de

garantizar el cobro de su acreencia mediante su participación
propia en las actividades del deudor “ (Danós)

“Consiste en la ingerencia de una persona en un determinado

negocio de propiedad del embargado, a fin de que retire
periódicamente una parte de sus ingresos y los convierta en
depósito judicial o informe al Juzgado sobre la marcha de la
actividad económica” (Monroy G.)

Interv. en Información Interv. en Recaudación Interv. Administración

a) INTERVENCIÓN EN INFORMACIÓN

Se nombra uno ó más interventores para que recaben la información y

verifiquen directamente el movimiento económico del deudor y su
situación patrimonial.
El interventor no podrá recabar información relacionada a los procesos
productivos, conocimientos tecnológicos y similares.
Lugar donde se realiza la intervención  Ver RTF Nº 832-3-99

Se notifica al deudor la RC Interventor recaba Vencido el plazo el

donde se identifica al inter- la información duran- interventor informa
ventor te plazo otorgado al Ejecutor
b) INTERVENCIÓN EN RECAUDACIÓN

Afectación de los ingresos de la empresa, negocio u

oficina donde se realiza la actividad económica 
intervención en caja

Tiene por objeto recaudar directamente de aquella,

durante el tiempo que dure la medida, los ingresos
necesarios para la cancelación de la deuda tributaria en
cobranza.

Ingresa monto
Se notifica RC Lleva control
Efectúa arqueo Efectúa arqueo recaudado a la
nombrando de ingresos
inicial de caja final de caja Administración
interventor y egresos
Tributaria
 c) INTERVENCIÓN EN ADMINISTRACIÓN

El Ejecutor nombra uno o varios interventores con la finalidad

de recabar los frutos o utilidades que pudieran producir los
bienes embargados.

Funciones del interventor administrador:

 Supervisar y verificar la administración de los
frutos o utilidades que produzca el bien embargado
 Comprobar que de lo producido sólo se realicen gastos
necesarios para el mantenimiento de la fuente productora
así como el cumplimiento de sus obligaciones legales
 Rendir cuentas al Ejecutor periódicamente
 Poner a disposición de la Administración Tributaria las
utilidades o frutos obtenidos
 Informar al Ejecutor de las circunstancias que obstaculicen
su desempeño
2. EMBARGO EN FORMA DE DEPÓSITO

Se afectan muebles ó inmuebles

no inscritos de propiedad del deudor, ya sea
con o sin extracción de los mismos.

Se ejecuta sobre los bienes que se

encuentren en cualquier establecimiento,
inclusive los comerciales, industriales u
oficinas de profesionales independientes.
a) DEPÓSITO CON EXTRACCIÓN

En el CPC y en LPEC  secuestro conservativo

Consiste no sólo en la afectación jurídica del bien sino que implica

la desposesión física de manos de su propietario.

Implica la extracción o aprehensión de los bienes muebles del

deudor en la medida suficiente para hacer efectivo el cobro de la
deuda y su entrega a un custodio o depositario.

Restricción –> Bienes de la unidad de producción (30 días

después del DSE), salvo que individualmente no afecten la
producción o comercio.
(ver RTFs Nº 366-5-98 y 799-3-99)
b) DEPÓSITO SIN EXTRACCIÓN

Implica la afectación jurídica (sin desposesión) del bien o

derecho que se trate, en la cual se nombra como depositario
al representante legal de la empresa o al propio
contribuyente.
Por este medio también se embargan los inmuebles no
inscritos.
Obligaciones del depositario:
 Conservar y custodiar los bienes
 Informar al Ejecutor hechos que signifiquen alteración de
los bienes
 Facilitar el acceso para la verificación
 Entregar los bienes cuando le sean solicitados
3. EMBARGO EN FORMA DE RETENCIÓN

Se afectan los bienes, fondos, valores o derechos de crédito -

cuya titularidad corresponde al deudor- que se encuentren en
posesión de terceros, debiendo éstos últimos reservarlos y
ponerlos a disposición del Ejecutor que ordenó la medida.
Acreedor tributario

Tercero Deudor
tributario
 EMBARGO EN FORMA DE RETENCIÓN
REGLAS APLICABLES

 La medida podrá ejecutarse mediante la diligencia de

“toma de dicho”, sin perjuicio de la comunicación que
debe cursar el tercero retenedor.
 El resolución será notificada al deudor después de trabada
la medida.
 Si el tercero comunica la existencia de fondos retenidos,
el Ejecutor ordenará la emisión del cheque respectivo, con
cuyo producto se paga la deuda puesta a cobro.
 La medida se mantendrá hasta por el monto ordenado y
hasta su entrega a la A.T.; si no cubre monto, subsistirá
hasta su levantamiento expreso por el Ejecutor.
 En caso que el embargo no cubra la deuda, podrá
ampliarse o comprender otras cuentas o acreencias.
EMBARGO EN FORMA DE RETENCIÓN
DEBERES DEL TERCERO

 Deber de informar al Ejecutor sobre la

retención o la imposibilidad de realizarla  5
días hábiles
 Deber de no informar al ejecutado acerca de
la medida hasta que ésta no se realice.
 Deber de entregar el monto retenido
 Deber de mantener vigente la retención
mientras no se cubra el monto embargado o
exista un levantamiento expreso por parte
del Ejecutor.
 EMBARGO EN FORMA DE RETENCIÓN
TIPOS

a) Retención bancaria (electrónica) .- El tercero es una

entidad del sistema financiero nacional. Se afectan
depósitos, dinero o valores que se encuentren bajo su
custodia.

Se realizan electrónicamente.
Base legal : Dec. Leg. 932
D.S. 073-2004-EF y
R.S. Nº 201-2004/SUNAT

¿Si la cuenta bancaria embargada sirve para depositar las

remuneraciones del obligado, el dinero contenido en ella
resulta embargable? ...
Analizar RTF´s 661-3-98 ; 5349-4-2003 ; 2966-3-2004
; 4676-5-2004 y 5305-4-2004.
EMBARGO EN FORMA DE RETENCIÓN
TIPOS

b) Retención a terceros no pertenecientes al sistema

financiero .- En este caso el tercero es un cliente del
ejecutado que mantiene una deuda con éste último.
Se afectan, por ejemplo, las facturas por pagar.

c) Retención vía SIAF.- Son retenciones en línea a

través del Sistema Interconectado de Administración
Financiera del Estado, administrado por el MEF. En
este caso los terceros son las Unidades Ejecutoras del
Gobierno Central, quienes
 EMBARGO EN FORMA DE RETENCIÓN
TIPOS

d) Retención a proveedores del Estado.-

Embargos en tiempo real en cuyo caso los terceros
son las empresas del sector estatal (Sedapal, Petro
Peru, etc) quienes –antes de pagar a un proveedor
suyo- remiten un e-m@il al Ejecutor Coactivo,
quien traba el embargo notificándolo por esa
misma vía electrónica.

Base legal : Decreto legislativo N° 931

Decreto Supremo N° 073-2004/EF
Resolución de Superintendencia N° 156-
2004/SUNAT
4. EMBARGO EN FORMA DE INSCRIPCIÓN

Anotación del derecho de crédito en la partida registral

Inmuebles registrados (inmuebles, concesiones

mineras)
Puede recaer sobre
Muebles registrados (vehículos, nombres,
marcas, derechos de autor, acciones…
También naves y aeronaves, plataformas
flotantes – Ley de garantía
mobiliaria)

En caso de inmueble perteneciente a la sociedad conyugal:

RTR Nº 565-2006-SUNARP-TR-L
CADUCIDAD DE LAS MEDIDAS CAUTELARES

 Anteriormente el Código
Tributario (Dec. Leg. 816) no
señalaba expresamente plazos
de caducidad para los
embargos (salvo MCP)

 La LPEC actualmente no
señala expresamente nada al
respecto; pero la 2da. DF nos
remite al CPC.
CADUCIDAD DE LAS MEDIDAS CAUTELARES

 Con el D.Leg. 953 (06/02/04) las trabadas dentro

del PCC no caducan.

 Respecto a la LPEC que remite al CPC  el art.

625 del CPC modificado por Ley Nº 28473 : las
medidas cautelares no tienen plazo de caducidad,
salvo las trabadas con el derogado C. de PC.

¿Un embargo trabado en enero del 2000 a la

fecha se encuentra caduco?
Ver: RTFs Nº 5470-4-2002 y 1170-3-2000 y RTR
Nº 027-2002/SUNARP-TR/L
 ETAPAS DEL PCC

Son cuatro :

I. Notificación
II. Embargo
III. Tasación
Ejecución
IV. Remate
 LA TASACIÓN

Consiste en la valorización de los bienes

embargados al deudor, sean muebles o
inmuebles. Es realizada por un perito tasador
designado por el Ejecutor o convencionalmente
entre las partes.
Una vez realizada la tasación, ésta puede ser
observada por el ejecutado. El Ejecutor concede
un plazo adicional para que el tasador se
ratifique o rectifique la tasación.
Posteriormente el Ejecutor procede a aprobar la
tasación y convocar a remate.
IV. EL REMATE

Es la última etapa del PCC.

Es el acto por el cual se vende en pública subasta los
bienes muebles o inmuebles, previamente
embargados y tasados, del deudor tributario, los
cuales son adjudicados al mejor postor.
En primera convocatoria se toma como precio base
las 2/3 partes de la tasación.
En caso no se rematen los bienes, en segunda
convocatoria el precio base será reducido un 15%
con respecto al primer remate.
En caso de un tercer remate y sucesivos, no habrá
precio base.
SUSPENSIÓN y CONCLUSIÓN
DEL PCC

El antiguo art. 119 del C.T. estaba mal redactado, confundía

suspensión con término o culminación del procedimiento.

El actual (a partir de la mod. del DL 953 y ss.) goza de

mejor técnica, diferencia las causales de “suspensión” con
las de “conclusión” del procedimiento.

Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político, ni

judicial podrá suspender o concluir el PCC, con excepción
del propio Ejecutor Coactivo y únicamente cuando se
presenten alguna de las situaciones previstas en el art. 119
del C.T
 SUSPENSIÓN DEL PCC

En estricto la “suspensión” significa dejar las cosas como

están para volver a iniciarlas después de un lapso. Significa
interrumpir un acto, aplazarlo.

a) Medida cautelar dentro de proceso de amparo (Art. 15

C.P.Const.).
b) Cuando la ley así lo disponga (ej : SEAP, REFT, RESIT)
c) Tratándose de OP´s cuando medien circunstancias que
evidencien que la cobranza será improcedente y la
reclamación haya sido dentro de los 20 días. (art 119
del CT mas alla del 115))
CONCLUSIÓN DEL PCC

a) Se hubiera presentado oportunamente reclamación o

apelación contra RD ó RM :

 REC emitida dentro de los 20 días – nulidad art. 109 del CT

 Si se apela oportunamente la resolución que declara inadmisible
por extemporáneo el reclamo (ver STC Exp. 4242-2006-PA/TC)

b) La deuda haya quedado extinguida (art. 27)

c) Se hubiese declarado la prescripción (mediante R.I.)

d) La acción se siga contra persona distinta al obligado.

 CONCLUSIÓN DEL PCC

e) Exista resolución concediendo aplazamiento y/o

fraccionamiento de la deuda. (no tiene efectos
novativos)

f) OP´s nulas o revocadas (formulario 194)

g) Deudor tributario declarado en quiebra

h) Cuando la ley así lo disponga

i) En los casos que señala la Ley General del Sistema

Concursal
 APELACIÓN EN EL PCC

Sólo después de terminado el PCC el

ejecutado podrá apelar ante el Poder Judicial
dentro del plazo de 20 días hábiles.

El Poder Judicial únicamente podrá examinar

si se ha cumplido el PCC conforme a ley sin
que pueda entrar al análisis del fondo del
asunto o de la procedencia de la cobranza.
 INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

En líneas generales la tercería (hoy llamada IEP) es una acción

que ejercita una persona extraña a un proceso, invocando a su
favor un derecho excluyente.

La IEP es la oposición que plantea una persona (distinta al

deudor) con respecto a una medida cautelar trabada, alegando
la propiedad del bien afectado.

Debe interponerse antes del remate del bien.

Art. 120 del C.T. dice : “ El tercero que sea propietario de
bienes embargados podrá interponer IEP ante el Ejecutor
Coactivo antes que se inicie el remate del bien ”.

IMPORTANTE: Durante la tramitación de la IEP o recurso de

apelación (ante el TF), presentados oportunamente, la
Administración debe suspender cualquier actuación tendiente a
ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya
propiedad está en discusión
INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

 Bienes de la  Embargo en forma de

sociedad conyugal depósito (secuestro)
La SUNAT embarga ¿En que momento procede
un bien de la interponer IEP?
propiedad de la (ver RTF Nº 02819-2-2007)
sociedad conyugal
respecto de una
deuda de uno de los
cónyuges, ¿el otro
puede interponer
IEP?
(ver RTF Nº 01849-
2-2008)
 LA QUEJA

La queja es un remedio procesal que permite a los

administrados cuestionar las actuaciones indebidas de
la Administración que puedan vulnerar sus derechos o
intereses, a fin que se pueda corregir las actuaciones
y encauzar el procedimiento. En ese sentido, la queja
no constituye un recurso impugnativo, ni procede
cuando existan otros procedimientos o vías idóneas
para conocer el asunto cuestionado.

La queja contra las actuaciones de la Administración

Tributaria se encuentra regulada de manera general
en el artículo 155° del Código Tributario y respecto
del procedimiento de cobranza coactiva para
obligaciones tributarias de los gobiernos locales en el
artículo 38° de la Ley de Procedimiento de Ejecución
Coactiva.
La queja se presenta cuando existan actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en el Código Tributario en la Ley General de
Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en
materia aduanera; así como en las demás normas que
atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
La queja es resuelta por:

La Oficina de Atención de Quejas del Tribunal Fiscal

dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de presentada
la queja, tratándose de quejas contra la SUNAT.
b) El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazo de
veinte (20) días hábiles, tratándose de quejas contra el
Tribunal Fiscal.

No se computará dentro del plazo para resolver, el plazo

otorgado por el Tribunal Fiscal a la SUNAT o al quejoso (quien
presenta la queja) para atender cualquier requerimiento de
información.
Puede presentarse Queja, entre otros supuestos, cuando:

•Se ha iniciado indebidamente el procedimiento de

cobranza coactiva al no existir deuda exigible,
•Se han trabado indebidamente medidas cautelares
previas
•Se ha continuado con la cobranza de la deuda a pesar de
existir alguna causal de suspensión.
•Se efectúa la notificación mediante publicación, cuando
no corresponda.
•La notificación por cedulón no ha sido bien efectuada.
•La Administración Tributaria notifica de manera conjunta
la orden de pago y la resolución de ejecución coactiva.

Procede que el Tribunal Fiscal en la vía de queja se

pronuncie sobre la validez de la notificación de los valores
y/o resoluciones emitidos por la Administración Tributaria,
cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentre
en cobranza coactiva. Referencia RTF Nº 1380-1-2006 de
observancia obligatoria.
Resolución de Observancia Obligatoria
Nº2016-Q-00226

Determinar si procede que el Tribunal Fiscal se

pronuncie, en vía de queja, sobre la prescripción de la
acción de la Administración Tributaria para determinar la
obligación tributaria, así como sobre la acción para exigir
su pago y aplicar sanciones, cuando la deuda tributaria
se encuentra en cobranza coactiva.

Criterio de Observancia Obligatoria

“Procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en la vía de
la queja sobre la prescripción, cuando la deuda tributaria
se encuentre en cobranza coactiva, siempre que se
deduzca previamente ante el Ejecutor Coactivo y éste,
correspondiéndole emitir pronunciamiento, omita hacerlo
o deniegue lo solicitado contraviniendo las normas del
Código Tributario.

El pronunciamiento del Tribunal Fiscal puede estar

referido a la prescripción de la acción de la
Administración Tributaria para determinar la obligación
tributaria, así como sobre la acción para exigir
Resolución de Observancia Obligatoria Nº2016-
Q-03869
Criterio de Observancia Obligatoria

“Procede declarar fundada la queja y ordenar que

se remita el expediente al Ejecutor Coactivo para
que emita pronunciamiento sobre la prescripción
de la acción de la Administración para determinar
la obligación tributaria, así como sobre la acción
para exigir su cobro y aplicar sanciones, si
califica como solicitud no contenciosa o recurso
de impugnación el escrito presentado ante éste
con el fin de que se pronuncie sobre la
prescripción cuando la deuda tributaria se
encuentra en cobranza coactiva, siempre que el
procedimiento iniciado como resultado de dicha
calificación se encuentra en trámite.
Asimismo, procede disponer la suspensión
temporal del procedimiento coactivo y ordenar
al Ejecutor Coactivo que se abstenga de
ejecutar las medidas cautelares que hubiere
trabado o de trabar o ejecutar alguna otra, en
tanto no emita pronunciamiento sobre la
prescripción que le ha sido opuesta. En caso no
pueda ordenarse al Ejecutor Coactivo que emita
pronunciamiento sobre la prescripción, al haberse
notificado la resolución emitida en el procedimiento
iniciado como resultado de indebida calificación,
procede disponer la suspensión temporal del
procedimiento coactivo y ordenar al Ejecutor
Coactivo que se abstenga de ejecutar las medidas
cautelares que hubiere trabado o de trabar o
ejecutar alguna otra, mientras no haya un
pronunciamiento firme en el citado procedimiento”.
Resolución de Observancia Obligatoria
Nº2017-Q-01695

Fecha de Publicación en el Peruano: 06/06/2017

Criterio de Observancia Obligatoria

“Procede que la Administración oponga la

prescripción de la acción para solicitar la
devolución de los montos embargados e
imputados a deuda materia de una cobranza
coactiva.

La Administración puede oponer la prescripción

antes o después de que la queja sea resuelta”.
 Carilin Lavado Herrera
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