Proceso de Auditoria Gubernamental Grupo 1

UNIVERSIDAD AUTÓNOMA JUAN MISAEL SARACHO
FACULTAD DE CIENCIAS INTEGRADAS DEL GRAN CHACO

CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA
PROCESO DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
INTEGRANTES:
Ismael Arancibia Chumacero.

Noemí Armata Ruiz.
Lenard Ricardo Bravo.
Mirian Rocio Castro Nava.
Dayana Karen Coronado Acosta.
Aníbal Michel Llanes.
Carolina Ovando Pizarro.
María Natalia Ortiz Flores.
Esther Alejandra Terceros Pérez.
Grupo: N° 1
Docente: Lic. Liliana Benítez Pérez.
INDICE
ACTIVIDADES INFORMATIVAS PREVIAS.........................................................................................1

Elaboración de Cuestionarios ..........................................................................................................1
Entrevistas..............................................................................................................................................1
Lectura Integral de Normas y Reglamentos ...............................................................................1
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL M.P.A.................................................2
Términos de Referencias..............................................................................................................2
Comprensión de las actividades.........................................................................................................2
Análisis de planificación......................................................................................................................2
Importancia relativa o significatividad................................................................................................3
Áreas críticas de auditoría...................................................................................................................3
Historial de auditoría.............................................................................................................................3
Control interno.......................................................................................................................................3
Riesgos de auditoría.......................................................................................................................3
EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL.............................................................4
ELABORACION DE PROGRAMAS DE TRABAJO...................................................................4
APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS Y PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Y
SUSTANTIVAS.................................................................................................................................5
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA:..........................................................................................5
PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA....................................5
PROCEDIMIENTOS GENERALES Y ESPECIFICOS................................................................6
PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS (Normas Nacionales).....................................................7
PROCEDIMIENTOS:........................................................................................................................8
OBTENCION, ANALISIS Y EVALUACION DE EVIDENCIAS DE AUDITORIA...................11
DEFINICION DE EVIDENCIA COMPETENTE Y SUFICIENTE...............................................11
OBTENCION DE EVIDENCIA......................................................................................................11
CLASIFICACION DE LA EVIDENCIA – NAG 254....................................................................12
FORMULACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO...............................................................12
CONCLUSION E INFORME.........................................................................................................13
RESULTADOS PRELIMINARES..................................................................................................13
INFORME DE AUDITORIA PRELIMINAR..................................................................................13
INFORME DE AUDITORIA...........................................................................................................16
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS.........................................................................................16
PROCESO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL

ACTIVIDADES INFORMATIVAS PREVIAS
La Auditoria Gubernamental es el examen objetivo, sistemático y profesional de las

operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución,
en las entidades sujetas al sistema nacional de control, elaborando el correspondiente
informe. Se debe efectuar de acuerdo a normas de auditoria gubernamental, y
disposiciones especializadas emitidas por la Contraloría General, aplicando las
técnicas, métodos y procedimientos establecidos por la profesión del contador público.
Las actividades informativas previas tienen por objeto:
 Obtener un panorama general del establecimiento de metas y objetivos

institucionales.
 Obtener información técnica y administrativa vigente de la institución.
 Conocer el funcionamiento actual de la institución.
 Identificar riesgos inherentes y de control, así como los controles que haya
implementado la Máxima Autoridad Ejecutiva.
 Realizar una revisión de la legislación, objetivos, políticas y normas de la
institución.
 Estudiar y evaluar los sistemas de Administración y Control Interno
Implementados.
Estas actividades informativas precisan de algunas herramientas para poder
realizarlas, como ser:
Elaboración de Cuestionarios
Esta herramienta es diseñada para facilitar la revisión del Control Interno.
Entrevistas
Esta herramienta posibilita un entendimiento más profundo de las fortalezas y
debilidades de las instituciones, al permitir que el auditor profundice en los temas que
considere relevantes para su investigación, cabe recalcar que estas entrevistas son
realizadas a personal clave en la administración.
1
PROCESO DE AUD. GUBERNAMENTAL LIC.: LILIANA BENITEZ PEREZ
Lectura Integral de Normas y Reglamentos

Para el ejercicio de auditoría y control de los recursos de las Entidades Públicas se
debe dar paso a la lectura de la Normativa Vigente de Auditoria Gubernamental de la
Contraloría General del Estado, Ley 1178 Administración y control Gubernamentales
SAFCO y el Reglamento de la responsabilidad por la función Pública D.S N° 23318-A.
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL M.P.A.

La Auditoria debe planificarse de tal manera que los objetivos del examen sean
alcanzados de manera eficiente.
La planificación de la Auditoria debe permitir el desarrollo adecuado de las demás

etapas del examen, de manera que facilite su administración y se logre una utilización
eficiente de los recursos humanos y materiales involucrados.
La planificación de la auditoria no debe ni puede tener un carácter rígido, ya que el

auditor gubernamental deberá modificar el programa de trabajo cuando en el desarrollo
del mismo encuentre algunas circunstancias que no fueron previstas, y también cuando
los resultados del trabajo muestren la necesidad de ampliaciones o variaciones a la
metodología establecida anteriormente, con excepción del objetivo.
Dichas modificaciones serán justificadas y documentadas en una adenda al

Memorándum de Planificación de la Auditoria.
El Auditor Gubernamental durante la planificación deberá elaborar una estrategia que le

permita alcanzar los objetivos de la Auditoria, como ser:
Términos de Referencias
- Es el documento que contiene lineamientos generales, las especificaciones técnicas,
los objetivos, el objeto, alcances, el tipo de informe a emitir, enfoque, metodología,
actividades a realizar, estructura, así también como las responsabilidades que el
equipo de auditoria asume, entre otros aspectos, es decir que le proporciona la
información básica que el auditor y su equipo necesita para entender suficientemente el
trabajo a realizar y poder preparar una propuesta de servicios, planear y ejecutar la
auditoria, con base en las Normas y Reglamentos establecidos.
Comprensión de las actividades

El equipo de auditoría necesita disponer del nivel de conocimientos
necesarios sobre el giro o actividad, sector económico y social de la entidad
a ser auditada; así como, el ordenamiento jurídico administrativo y otras
2
normas legales aplicables, y obligaciones contractuales, de tal forma que

permita identificar los hechos, operaciones y prácticas que a su criterio
pueden tener un efecto significativo sobre la información auditada.
Análisis de planificación
Consiste en la aplicación de un conjunto de técnicas tales como: pruebas de
razonabilidad, análisis de tendencias, comparaciones, ratios, indicadores y
otros; sobre la información a ser auditada, con la finalidad de identificar:
- Áreas críticas de auditoría
-Variaciones patrimoniales y presupuestarias significativas
- Las áreas y unidades organizacionales
- Las operaciones y actividades más significativas y los cambios en las
políticas contables y operativas.
Importancia relativa o significatividad

Es la magnitud o naturaleza de una cifra errónea (incluyendo una omisión de
información financiera) individual o en combinación con otros errores, que a
la luz de las circunstancias que la rodean, hace probable que el juicio de una
persona razonable que confiara en la información, fuera influido por la cifra
errónea, o que su decisión sea afectada como resultado del error.
La determinación de la importancia relativa o significatividad por parte de los
auditores gubernamentales, es un asunto de criterio profesional que depende
de la percepción del auditor gubernamental sobre las necesidades de los
usuarios relativas a la toma de decisiones. Implica el juzgamiento de montos
(cantidad) y naturaleza (calidad) de las eventuales distorsiones que
presentan los estados financieros.
El auditor gubernamental debe considerar la significatividad, principalmente,
en los siguientes momentos:
 Al planificar el examen
 Al decidir los asuntos a revelar en el informe de auditoría.
Áreas críticas de auditoría

Son aquellas operaciones o actividades sobre las que el auditor gubernamental
pondrá mayor énfasis.
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Historial de auditoría
Debe obtenerse conocimiento de los trabajos de auditoría realizados durante años
anteriores por Unidades de Auditoría Interna, firmas privadas de auditoría,
profesionales independientes y la Contraloría General del Estado, con el propósito de
identificar potenciales áreas de riesgo para la definición de los objetivos de la auditoría.
Control interno.
Debe evaluarse el control interno relevante a los fines del examen, conforme a la
Norma de Auditoría Financiera 223.
Riesgos de auditoría
A los efectos de establecer el alcance de los procedimientos de auditoría, el auditor
gubernamental debe determinarlos.
El riesgo de auditoría está compuesto por:

 Riesgo inherente. Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades
significativas en la información auditada, al margen de la efectividad de los
controles internos relacionados.
 Riesgo de control. Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades
significativas en la información auditada, que no hayan sido prevenidos o
detectados por los controles internos de la entidad.
 Riesgo de detección. Es la posibilidad de que los procedimientos de
auditoría fallen en detectar o no detecten la existencia de errores o
irregularidades significativas en la información auditada.
EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
De acuerdo a la octava norma general:
Cualquiera que sea el objeto del examen y tipo de auditoria a ejecutarse, la
misma debe ser planificada y supervisada; estar acompañada de evidencia y sus
resultados deben ser comunicados en forma escrita. Por lo tanto, el trabajo de
ejecución debe responder básicamente a dicha norma.
Para llevar a cabo la ejecución se deberá justificar y documentar revelando la
situación en su informe.
En la fase de la ejecución el proceso que se lleva es el siguiente:
• Elaboración de los programas de auditoria.
• Aplicación de pruebas de auditoria y obtención de evidencia.
• Desarrollo de hallazgos de auditoria.
• Comunicación de hallazgos a funcionarios a cargo de la entidad auditada.
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• Identificación de efectos y causas.

• Desarrollo de observaciones, conclusiones y recomendaciones.
• Elaboración t revisión de los papeles de trabajos.
• Requerimiento y obtención de la carta de representación.
ELABORACION DE PROGRAMAS DE TRABAJO

De acuerdo a las Normas, el auditor debe documentar en los papeles el trabajo
que se va a realizar.
Los programas de trabajo son la culminación del proceso de planificación, de
cada uno de los exámenes de auditoria a desarrollarse. Por lo tanto, se
constituyen en documentos escritos que manifiestan un plan de acción a seguir,
describiendo en términos generales el alcance del trabajo y en forma específica
los procedimientos de auditoria que fueron seleccionados según las
circunstancias. De esta manera los programas de auditoria nos proporcionan
una descripción de los métodos, técnicas y procedimientos de auditoria, que se
sugieren aplicar para cumplir los objetivos del examen de auditoria.
Lo importante con relación a los programas de trabajo, está relacionado al hecho
de que el personal encargado de su ejecución, comprenda realmente los
procedimientos señalados en el programa.
La información que debe contener la elaboración de un programa de trabajo es
la siguiente:
• Objetivos de la Auditoria.
• Detalle de las técnicas o procedimientos de la auditoria que serán utilizados
en el examen, los mismos que deben tener una relación lógica.
• Columna establecida para dejar evidencia de la referencia a papeles de
trabajo.
• Columna establecida para dejar evidencia de la rúbrica de autor encargado
de la realización de los procedimientos de la auditoria.
• Evidencia de la realización y aprobación por parte del jefe de auditoria.
La utilidad para aplicar la elaboración de programa de trabajo se traduce en:
• Identificar y documentar los procedimientos a ser realizados, antes que

comiencen las pruebas.
• Facilitar la delegación de funciones y supervisión.
• Asegurar que se realicen los procedimientos programados.
• Documentar la realización de los procedimientos efectuados.
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APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS Y PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Y

SUSTANTIVAS
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA:
Los procedimientos de Auditoria son el Conjunto de Técnicas de Investigación
aplicables a Operaciones, hechos y actividades con el objetivo de obtener evidencias
que sustente el cumplimiento o de incumplimiento de criterios establecidos.
El procedimiento de auditoria debe responder a:
 Que hace realmente la entidad.
 Como lo hace.
 Para que lo hace.
 Quienes son sus propietarios.
 Cuáles son sus clientes.
PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA
Para obtener evidencias tenemos a las:
 Normas Nacionales:
 Inspección de Registros o Documentos
 Inspección de Activos Tangibles
 Observación
 Investigación
 Confirmación
 Volver a Calcular
 Volver a Desarrollar
 Procedimientos analíticos
 Normas Internacionales
 Indagaciones y Manifestaciones de la Gerencia
 Observación
 Procedimientos de Diagnóstico
 Inspección y Revisión de Documentos
 Reconstrucción del Flujo Operacional
 Procedimientos Analíticos
 Confirmaciones
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 Recuento o Inspección Física

 Técnicas de Datos de Prueba
 Recalculo
PROCEDIMIENTOS GENERALES Y ESPECIFICOS

 PROCEDIMIENTOS GENERALES
 Procedimientos de Evaluación de Riesgos
 Pruebas de Controles:
 Procedimientos Sustantivos
Procedimientos de Evaluación de Riesgos: Consiste en obtener un

entendimiento de la entidad, para evaluar los riesgos de representación
errónea de importancia relativa a los niveles del Estado Financiero y
Aseveración.
Pruebas de Controles o de Cumplimiento
 Indagaciones con el personal: Consiste en obtener información del personal

de la entidad en forma oral o escrita, mediante la cual obtengamos evidencia
respecto al cumplimiento de algún procedimiento de control interno. La
confiabilidad de la información obtenida dependerá en gran medida de la
competencia, experiencia y conocimiento de los informantes. Este tipo de
información por sí sola, no es confiable, sino que requiere que sea
corroborada por medio de otros procedimientos.
 Observaciones de determinados controles: Esta prueba proporciona

evidencia en el momento en que el control se realiza y es utilizada para
corroborar ciertos tipos de procedimientos de control interno, que por lo
general no se pueden repetir y por lo tanto, requerimos su observación y
comprobación “in situ”, para satisfacernos que los controles observados han
operado en forma efectiva.
 Repetición del control: Generalmente, este procedimiento es utilizado cuando

el control no es documentado mediante una firma, inicial u otra forma de
evidencia y/o cuando requerimos corroborar el cumplimiento de dicho control.
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 Inspección y revisión de documentos : Consiste en verificar que los controles

clave determinados a efectos de satisfacernos de las afirmaciones para cierto
número de cuentas y/o transacciones, se encuentren debidamente
respaldados con la documentación de sustento pertinente, ratificando de esta
manera que los controles sobre los cuales se decidió confiar inicialmente,
operan eficazmente.
PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS (Normas Nacionales)

 Inspección de Registros o Documentos
 Inspección de Activos Tangibles
 Observación
 Investigación
 Confirmación
 Volver a Calcular
 Volver a Desarrollar
 Procedimientos analíticos
Inspección de Registros o Documentos : Consiste en examinar registros o documentos,
ya sean internos o externos en forma impresa, electrónica o en otros medios
Inspección de Activos Tangibles: Consiste en el examen físico de los activos
(existencias).
Ejemplo:
o La Inspección de activos fijos para comprobar su existencia y estado de
conservación
Observación: Consiste en observar un proceso o procedimiento que se desempeña por
otros.
Ejemplo:
o Observación del conteo de inventarios por el personal de la entidad
o Observación del desempeño de actividades de Control
Investigación: Consiste en buscar información de personas bien informadas, tanto en lo
Financiero como en el No Financiero
Ejemplo:
o Consulta de expertos, datos estadísticos, etc.
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Confirmación: Proceso de obtener una representación de información o de una

condición existente directamente de un tercero.
Ejemplo:
o El auditor puede buscar Confirmación directa de cuentas por cobrar por
comunicación de los deudores.
Volver a Calcular: Consiste en verificar la exactitud matemática de documentos o
registros. El nuevo cálculo puede hacerse mediante el uso de tecnología de la
información.
Ejemplo:
o Obteniendo un archivo electrónico de la entidad y usando TAACs para
verificar la exactitud de la totalización del archivo.
Volver a Desarrollar: En la ejecución de procedimientos o controles que originalmente
se desarrollan como parte del control interno de la entidad, ya sea manualmente o con
el uso de las TAACs
Ejemplo
o Volviendo a desarrollar la antigüedad de las cuentas por cobrar
Procedimientos analíticos: Consiste en evaluaciones de información financiera hechas
por un estudio de relaciones plausibles entre los datos financieros y los datos no
financieros.
Ejemplo
o Comparabilidad entre períodos
o Presupuesto, pronósticos, estimaciones, etc.
DIFERENCIAS ENTRE:
 TÉCNICAS: son las herramientas de trabajo que utiliza el contador público
PROCEDIMIENTOS:
Son la combinación que se hace de esas herramientas para un estudio particular.
REVISIÓN DE HECHOS POSTERIORES: También conocido como Eventos
subsecuentes que consiste en verificar la existencia de situaciones o eventos
producidos con POSTERIORIDAD A LA FECHA DE CIERRE DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS, pero antes de la fecha de emisión de Dictamen del auditor, que
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puedan afectar la exposición y razonabilidad de los EE.FF. y haya que considerar la

inclusión de una salvedad o un párrafo de énfasis en nuestra opinión.
TÉCNICAS DE AUDITORIA: las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de
investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener evidencia necesaria que
fundamente sus opiniones y conclusiones
TÉCNICAS Y PRUEBAS:
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:
 Inspección de la Documentación del Sistema
 Pruebas de reconstrucción
 Observaciones de Determinados Controles
 Técnicas de Datos de pruebas
Evidencias de que se están cumpliendo y aplicando correctamente los
procedimientos de control interno existentes.
Una prueba de cumplimiento es el examen de la evidencia disponible de que una
o más técnicas de control interno están en operación o actuando durante el
período auditado.
Evidencias de que los procedimientos de control interno, en los que el auditor
basa su confianza en el sistema, se aplican en la forma establecida.
PRUEBAS SUSTANTIVAS:
Las pruebas sustantivas se clasifican según su naturaleza:
OCULAR:
 Inspección: Involucra el examen físico y ocular de algo. Ej. Constatación
de dinero en efectivo, documentos que evidencias valores, activo fijo y
similar. La verificación de activos tales como documentos a cobrar, títulos,
acciones y otros similares, se efectúa mediante la técnica de la
inspección.
 Observación: Es una acción directa del auditor para obtener información,
mediante la verificación ocular de las operaciones o los pasos seguidos
por las Unidades administrativas o funcionarios durante el ejercicio
 Comparación: Esla técnica que permite identificar las diferencias
existentes entre las operaciones realizadas y los lineamientos normativos,
técnicos y prácticos disponibles para manejar los recursos públicos
DOCUMENTAL:
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 Comprobación: Permite verificar la existencia, legalidad y legitimidad de

las operaciones realizadas, mediante la revisión de los documentos que la
justifican
 Elaboración de informes: Consiste en elaborar informes donde se registra
decisiones y operaciones.
 Confirmaciones: Permite obtener información directa y por escrito delos
funcionarios que participan o ejecutan las operaciones sujetas a examen.
 Confirmación Interna.- En el caso que los datos se obtengan de
la propia institución o unidad auditada
 Confirmación Externa.- Cuando los datos o la información se
obtienen de los registros de otras entidades o unidades y las que
proporcionan los usuarios directos de los servicios que produce la
entidad
 Inspección: Involucra el examen físico y ocular de algo. Ej. Constatación
de dinero en efectivo, documentos que evidencias valores, activo fijo y
similar. La verificación de activos tales como documentos a cobrar, títulos,
acciones y otros similares, se efectúa mediante la técnica de la
inspección.
ORAL:
 Indagación/ Entrevistas: Consiste en la obtención de información sobre
las actividades examinadas, mediante las entrevistas directas a los
funcionarios de la institución sujeta a examen y de otras entidades o
personas relacionadas directas o indirectamente con las operaciones
examinadas
 Cuestionario / encuestas: Esta técnica se formaliza mediante la aplicación
directa o indirecta de cuestionarios relacionados con las operaciones de
la entidad, unidad, programa o actividad importante, sea interna o externa
ESCRITA
 Calculo: Esta técnica es utilizada para verificar la exactitud aritmética de
informes, contratos, comprobantes, proyecciones y otros. Consiste en
repetir las operaciones incluidas en los documentos para determinar su
corrección y exactitud
 Examen Analítico: El análisis consiste en la separación de los elementos
o partes importantes de una operación, actividad, transacción, proceso
productivo o informe, con el propósito de establecer su propiedad y
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conformidad con referencia a criterios de orden normativo, técnico o

práctico.
OBTENCION, ANALISIS Y EVALUACION DE EVIDENCIAS DE AUDITORIA

DEFINICION DE EVIDENCIA COMPETENTE Y SUFICIENTE
Es una certeza manifiesta y perceptible sobre un hecho específico que nadie
pueda racionalmente dudar de ella.
Podemos decir también que es una documentación elaborada u obtenida por
el auditor durante el proceso de auditoría para respaldar sus conclusiones y
opiniones.
OBTENCION DE EVIDENCIA
En esta etapa se reúnen los elementos de juicios válidos y suficientes que
permitan respaldar el informe a emitir, la aplicación de los procedimientos de
auditoria descritos en los programas de trabajo y en la evaluación de las
evidencias para concluir sobre la razonabilidad de las afirmaciones de los
EE.FF.
El auditor deberá obtener las evidencias relevantes, competentes y
suficientes, con calidad y cantidad, obtenida al menor costo posible, que le
permitan tener la certeza razonable de:
1. Que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente
comprobados
2. Que las evidencias son válidas y confiables
3. Que existe relación entre estas y los hechos que se pretenden
demostrar.
Todo esto con el fin de fundamentar razonablemente los juicios opiniones, conclusiones
y recomendaciones que se formulen.
Para que la evidencia pueda ser competente, debe ser válida y también relevante, es
decir que pueda ser confiable, pertinente y razonable.
Tiene que existir una conexión lógica entre el propósito u objetivo del procedimiento de
auditoria, que fue diseñado para ser aplicado y afirmado bajo un examen, entendiendo
esto un determinado tipo de procedimiento de auditoria puede proveer evidencia
relevante para ciertas afirmaciones y no para otras.
La evidencia será suficiente si basta para sustentar la opinión del auditor, para esto
debe ejecutar su juicio profesional con el propósito de determinar la cantidad y tipo de
evidencia necesaria.
Las pruebas en la que se está sustentando la evidencia serán totalmente confiables si
fueron obtenidas en las siguientes situaciones:
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 Es obtenida de fuentes independientes a la entidad auditada

 Exista un sistema eficaz de control interno
 Cuando ha sido obtenida directamente por un auditor gubernamental, por
ejemplo, a través de recuentos físicos, observación, cálculos e inspección.
 Cuando es obtenida a través de un examen físico mediante inspección u
observación
 Preferentemente evidencias de fuentes documentales y no de fuentes orales
 Proviene de documentación original
 Cuando la contabilidad y los estados financieros han sido elaborados bajo
condiciones satisfactorias de control interno.
 El auditor puede tener mayor seguridad cuando la evidencia de auditoria obtenida
de diversas fuentes o de naturaleza diferente tienen concordancia.
CLASIFICACION DE LA EVIDENCIA – NAG 254

Testimoniales
Obtenidas mediante entrevistas, declaraciones, encuesta (confirmaciones), etc.,
debiendo constar las mismas en un documento escrito.
Documentales
Proporcionadas por los registros de contabilidad, contratos, facturas, informes y otros
documentos.
Físicas
Emergentes de las inspección u observación directa de las actividades, bienes o
sucesos, cuyo resultado constar de un documento escrito.
Analíticas
Desarrolladas a través de cálculos, estimaciones, comparaciones, estudios de índices y
tendencias, investigación de variaciones y operaciones no habituales.
Informáticas
Contenidas en soportes electrónicos e informáticos, así como los elementos lógicos,
programas y aplicaciones utilizados en los procedimientos de la entidad.
FORMULACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Para diseñar las cédulas y su integración ordenada, es preciso considerar las
necesidades de la revisión en función de los objetivos planteados y de las probables
conclusiones a que se pretenda llegar, con objeto de que constituyan elementos
prácticos para estructurar la información, su proceso y los resultados de los
procedimientos aplicados.
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A continuación, se describen las cualidades que debe reunir una cédula para cumplir su
cometido:
a) Objetiva: es decir, la información debe ser imparcial y lo suficientemente amplia para

que el lector pueda formarse una opinión.
b) De fácil lectura: para lo cual su contenido se integrará de manera lógica, clara y

sencilla.
c) Completa: en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditoría realizado, y

sustentar debidamente los resultados, conclusiones y recomendaciones.
d) Relacionar claramente: los cruces entre las distintas cédulas (sumarias, analíticas y

sub analíticas, de tal manera que los índices y marcas remitan al lector a otros datos
con facilidad.
e) Ser pertinente: por lo cual sólo deberá contener la información necesaria para

cumplir el objetivo propuesto.
Los papeles de trabajo deben contener:
a) Los objetivos, alcance y procedimientos, incluyendo cualquier criterio de muestreo

utilizado;
b) La documentación del trabajo realizado para sustentar conclusiones y juicios

significativos, incluyendo descripciones de las transacciones y registros examinados
que permitan a un auditor gubernamental experimentado, examinar las mismas
transacciones y registros;
c) Las recomendaciones, de corresponder;
d) La evidencia de las revisiones de supervisión realizadas sobre el trabajo efectuado;

y
e) Los requisitos técnicos mínimos como ser: nombre de la entidad, propósito de la

cédula, referencias, correferencias, fecha y rúbrica del auditor responsable.
Los papeles de trabajo son propiedad de la organización de auditoría.
La organización de auditoría debe adoptar procedimientos para la custodia y

conservación de los papeles de trabajo, debiendo ser protegidos para evitar la
revelación no autorizada de su contenido y mantenerlos, como mínimo, por el período
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de tiempo establecido por el ordenamiento jurídico administrativo y otras normas

legales aplicables o por la Contraloría General del Estado, el plazo que resulte mayor.
Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o

recibidos por los auditores gubernamentales, de manera que, en conjunto, constituyan
un compendio de las pruebas realizadas durante el proceso de auditoría y de las
evidencias obtenidas para llegar a formarse una opinión o abstenerse de ella.
CONCLUSION E INFORME
RESULTADOS PRELIMINARES
INFORME DE AUDITORIA PRELIMINAR
El informe de auditoría preliminar, se constituye en una opinión técnica
que debe caracterizarse por su oportunidad y alta calidad, por lo cual se
deberá tener especial cuidado en la redacción, concisión, veracidad y
objetividad, asimismo, deberá ser coherente respecto al producto final,
desarrollado en acápites diferenciados en cuanto a su contenido debiendo
contener inexcusablemente la siguiente estructura.
a) ANTECEDENTES .- se deberá exponer las razones que motivaron la
realización de la auditoria, tales como denuncias, recomendaciones de la
contraloría general del estado, a solicitud de la máxima autoridad
ejecutiva de la entidad o ente tutor, por sugerencias de exámenes
anteriores o , en su defecto, descubrir el origen o las causas que dieron
lugar a la ejecución de la auditoria: asimismo, se deberá exponer la orden
de trabajo y especificar si la auditoria fue programada o no programada
por la unidad de auditoria interna.
b) OBJETIVO DEL EXAMEN: deberá enunciar el propósito del mismo que
consiste en la expresión de una opinión independiente sobre el
cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo, otras normas
legales aplicables, cumplimiento de obligaciones contractuales u otra
forma o resultado de la aplicación de recursos, entre otros que puedan
emerger.
c) OBJETIVO: es toda actividad u operación que es susceptible de examen
como una transacción, ejecución de obras, compra de bienes, proyectos,
ejecución de un contrato o una obligación contractual, entre otros.
d) ALCANCE: se hará referencia al periodo sujeto a examen operaciones,
dependencias o áreas examinadas y, que la auditoria se efectuó de
acuerdo a las normas generales de auditoria gubernamental, especial
financiera y operacional, estas dos últimas en lo pertinente.
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e) METODOLOGIA: Se explicarán y señalarán las técnicas y procedimientos

empleados para obtención de la evidencia suficiente y competente.
f) NORMATIVIDAD APLICADA: Se deberá especificar las normas
empleadas en el desarrollo de la auditoria como ser, leyes, decretos,
reglamentos, normas que regulan la conducta funcionaria de los
servidores públicos y otras disposiciones relacionadas con el examen
practico
g) RESULTADOS DEL EXAMEN
 Identificación del hallazgo de auditoria con indicios de responsabilidad. Se
debe exponer el relato completo del hecho observado, especificando los
datos completos de las personas que participaron, cargos que ejercieron
o condición que los relacionaba con la entidad a momento de las
operaciones auditadas, los documentos generales e información
relacionada a los hechos, las acciones y omisiones de cada una de las
personas.
 La indicación del ordenamiento jurídico administrativo, normas de
conducta funcionaria, normas legales aplicables y, si corresponde,
obligaciones contractuales, utilizadas como criterio para sustentar las
observaciones del auditor gubernamental.
 No es suficiente describir la normativa aplicable y obligaciones
contractuales, es necesario efectuar el análisis de los hechos
considerando la norma aplicable y obligaciones contractuales, que
permita informar sobre las consecuencias que pueden estar reflejados en
posibles daños económicos al estado, delitos tipificados en el código
penal, etc.
 Identificar las observaciones que conduzcan a concluir con el
establecimiento de indicios de responsabilidad por la función pública.
 Cuando se advierta indicios de responsabilidad civil, se deberá identificar
el nexo causal, debiendo la unidad de auditoria interna indagar y evaluar
sobre todas aquellas personas que con sus acciones u omisiones habrían
tenido participación en la operación auditada.
 Demostrar y determinar la suma liquida y exigible en los casos de
responsabilidad civil.
 Identificar de los presuntos involucrados debe ser realizada con el apoyo
legal.
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 Se deberá señalar el informe legal y técnico, este último si corresponde,

que respaldan el informe de auditoría, con el número que corresponda y
expuestos.
h) CONCLUSIONES.- Para cada tipo de observación, se deberá señalar
claramente de acuerdo a los resultados del examen y la opinión legal y
técnica, los indicios de responsabilidad por la función pública,
determinados por acción u omisión, con la identificación completa de los
servidores y ex servidores públicos, personas naturales y jurídicas,
documento de identidad y puestos de trabajo que ocuparon o la condición
que los relaciona con la entidad, al momento del hallazgo identificado, la
conclusión debe ser consistente con la expresada en el informe legal al
que se hará referencia.
i) RECOMENDACIÓN: Se debe indicar que en cumplimiento de los artículos
39 y 40 del reglamento para el ejercicio de las atribuciones de la
contraloría general de la república, aprobado por decreto supremo Nº
23215, el contenido del informe preliminar, debe ser de conocimiento de
los presuntos involucrados, para que repitan sus argumentos,
aclaraciones y justificativos de descargo, anexando la documentación
respiratoria debidamente legalizada, respecto a los indicios de
responsabilidad establecidos.
I. Todo informe de auditoría preliminar deberá ser remitido a la CGE, con

anterioridad a la notificación con el mismo al o los involucrados, en el plazo y en
la forma que se indica en el artículo 19 del presente reglamento.
II. En caso de identificarse más de un tipo de responsabilidad, se deberá elaborar
informes individualizados e independientes.
INFORME DE AUDITORIA
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
La quinta norma de auditoría financiera es:
El informe debe expresar si los estados financieros se presentan de acuerdo con las
Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada. Asimismo, debe señalar si
dichas normas no han sido aplicadas uniformemente con respecto al ejercicio anterior.
Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben
considerarse razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo
contrario. El informe debe contener una opinión respecto a los estados financieros
tomados en su conjunto o la afirmación de que no se puede expresar una opinión.
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Cuando no se pueda expresar tal opinión, se deben consignar los argumentos

debidamente sustentados. Asimismo, el informe debe indicar el grado de
responsabilidad que asume el auditor gubernamental respecto a la opinión sobre los
estados financieros. El informe debe indicar claramente que la auditoría ha sido
realizada de acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental.
Las revelaciones informativas o notas a los estados financieros se refieren a la

información necesaria para lograr una adecuada interpretación de los estados
financieros en su conjunto y son responsabilidad de la administración de la entidad.
El contenido básico del informe estándar (sin salvedades) es el siguiente:
a) Título
b) Destinatario
c) Párrafo introductorio
Incluye:
- La identificación de los estados financieros auditados.
- La declaración de que los estados financieros son responsabilidad del máximo

ejecutivo de la entidad.
- La declaración de que la responsabilidad del auditor gubernamental es expresar una

opinión sobre los estados financieros, sobre la base de su auditoría.
d) Párrafo de alcance
Incluye las siguientes declaraciones:
- Que la auditoría se condujo de acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental.
- Que las Normas de Auditoría Gubernamental exigen una planificación y ejecución de

la auditoría para obtener razonable seguridad de que los estados financieros están
libres de presentaciones incorrectas significativas.
- Que las evidencias fueron obtenidas a través de pruebas selectivas.
- Que se evaluaron los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones

significativas realizadas por la administración de la entidad.
- Que se evaluó la presentación de los estados financieros en su conjunto.
18
- Que el auditor gubernamental considera que el examen realizado le proporciona una

base razonable para emitir su opinión.
e) Párrafo de opinión
Incluye una opinión respecto a si los estados financieros de la entidad auditada

presentan razonablemente, de acuerdo con las Normas Básicas del Sistema de
Contabilidad Integrada, la situación patrimonial y financiera, los resultados de sus
operaciones, los flujos de efectivo, la evolución del patrimonio neto, la ejecución
presupuestaria de recursos, la ejecución presupuestaria de gastos y los cambios en
la cuenta ahorro - inversión - financiamiento del ejercicio fiscal.
En ciertas circunstancias el auditor gubernamental puede apartarse del informe

estándar o sin salvedades y emitir los siguientes tipos de informes:
 Opinión con salvedades. - Cuando se han comprobado desviaciones a las

Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada y/o limitaciones al
alcance del trabajo que no afectan de manera sustancial la presentación
razonable de los estados financieros en su conjunto, pero que tales desviaciones
y/o limitaciones son significativas con relación a los niveles de importancia
relativa establecidos.
 Opinión adversa o negativa. Cuando se determina que las desviaciones en la
aplicación de las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad Integrada afectan
de manera sustancial la razonabilidad de los estados financieros en su conjunto.
Toda vez que se emita una opinión con salvedades o adversa, debe señalarse
en párrafos separados que precedan al de opinión, la naturaleza de la salvedad
y/o limitación que dio lugar a la misma, así como sus efectos sobre los estados
financieros, de corresponder.
 Abstención de opinión. Cuando existan limitaciones significativas al alcance del
trabajo que no permitan al auditor gubernamental emitir un juicio profesional
sobre la razonabilidad de los estados financieros en su conjunto. Cuando se
emita un informe con abstención de opinión, debe consignarse en párrafos
separados, los argumentos debidamente sustentados, que dieron lugar a la
abstención.
En algunas circunstancias el auditor gubernamental, sin afectar su opinión, desea

enfatizar ciertos aspectos relacionados con los estados financieros que considera son
de interés para los usuarios. Información aclaratoria de esta naturaleza, se presentará
en párrafos separados a continuación del párrafo de opinión.
19
Las deficiencias significativas con sus atributos de condición, criterio, causa y efecto, y
sus respectivas recomendaciones (orientadas a eliminar las causas) resultantes del
estudio y evaluación del control interno, relacionadas principalmente con el sistema
contable, deben reportarse en un informe de evaluación del control interno.
20

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UNIVERSIDAD AUTÓNOMA JUAN MISAEL SARACHO

FACULTAD DE CIENCIAS INTEGRADAS DEL GRAN CHACO

Ismael Arancibia Chumacero.

ACTIVIDADES INFORMATIVAS PREVIAS.........................................................................................1

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La Auditoria Gubernamental es el examen objetivo, sistemático y profesional de las

Las actividades informativas previas tienen por objeto:

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PROCEDIMIENTOS GENERALES Y ESPECIFICOS

Procedimientos de Evaluación de Riesgos: Consiste en obtener un

Pruebas de Controles o de Cumplimiento

 Indagaciones con el personal: Consiste en obtener información del personal

 Observaciones de determinados controles: Esta prueba proporciona

 Repetición del control: Generalmente, este procedimiento es utilizado cuando

 Inspección y revisión de documentos : Consiste en verificar que los controles

PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS (Normas Nacionales)

Confirmación: Proceso de obtener una representación de información o de una

puedan afectar la exposición y razonabilidad de los EE.FF. y haya que considerar la

 Comprobación: Permite verificar la existencia, legalidad y legitimidad de

conformidad con referencia a criterios de orden normativo, técnico o

OBTENCION, ANALISIS Y EVALUACION DE EVIDENCIAS DE AUDITORIA

 Es obtenida de fuentes independientes a la entidad auditada

CLASIFICACION DE LA EVIDENCIA – NAG 254

FORMULACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

a) Objetiva: es decir, la información debe ser imparcial y lo suficientemente amplia para

b) De fácil lectura: para lo cual su contenido se integrará de manera lógica, clara y

c) Completa: en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditoría realizado, y

d) Relacionar claramente: los cruces entre las distintas cédulas (sumarias, analíticas y

e) Ser pertinente: por lo cual sólo deberá contener la información necesaria para

Los papeles de trabajo deben contener:

a) Los objetivos, alcance y procedimientos, incluyendo cualquier criterio de muestreo

b) La documentación del trabajo realizado para sustentar conclusiones y juicios

c) Las recomendaciones, de corresponder;

d) La evidencia de las revisiones de supervisión realizadas sobre el trabajo efectuado;

e) Los requisitos técnicos mínimos como ser: nombre de la entidad, propósito de la

Los papeles de trabajo son propiedad de la organización de auditoría.

La organización de auditoría debe adoptar procedimientos para la custodia y

de tiempo establecido por el ordenamiento jurídico administrativo y otras normas

Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o

e) METODOLOGIA: Se explicarán y señalarán las técnicas y procedimientos

 Se deberá señalar el informe legal y técnico, este último si corresponde,

I. Todo informe de auditoría preliminar deberá ser remitido a la CGE, con

Cuando no se pueda expresar tal opinión, se deben consignar los argumentos