Contabilidad Financiera II

Retención Impuesto a la Renta e IVA

CPA Víctor Orrala Díaz, Mgtr

 Objetivo
Dar a conocer a los estudiantes los impuestos de mayor
importancia en la economía ecuatoriana, así como la
metodología de cobro anticipado llamada retención, cuya
aplicación es obligatoria en las transacciones económicas de
cualquier empresa.

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Conceptos Básicos

3
 Concepto de impuesto

Tributo que además de ser medio para recaudar ingresos

públicos, servirá como instrumento de política económica
general, estimulando la inversión, la reinversión, el ahorro y
su destino hacia los fines productivos y de desarrollo
nacional; atenderá a las exigencias de estabilidad y progreso
social y procurará una mejor distribución de la renta
nacional.

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 Política fiscal
Art. 285 Constitución de la República

La política fiscal tendrá como objetivos específicos:

1. El financiamiento de servicios, inversión y bienes públicos.

2. La redistribución del ingreso por medio de transferencias,
tributos y subsidios adecuados.
3. La generación de incentivos para la inversión en los diferentes
sectores de la economía y para la producción de bienes y
servicios, socialmente deseables y ambientalmente aceptables.

5
 De los sujetos
Art. 23 Código Tributario

Sujeto Activo Sujeto Pasivo

6
 De los sujetos
Art. 23 Código Tributario

Sujeto activo.- Sujeto activo es el ente público acreedor del

tributo.

Sujeto pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurídica

que, según la ley, está obligada al cumplimiento de la
prestación tributaria, sea como contribuyente o como
responsable.

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IMPUESTO A LA RENTA

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 Objeto del impuesto
Art. 1 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno

Establécese el impuesto a la renta global que obtengan las

personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades
nacionales o extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de
la presente Ley.

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 Concepto
de Renta
Principio de imposición de renta mundial
“Worldwide taxation”

Fuente Residencia

Los ingresos de fuente

ecuatoriana obtenidos a titulo
Los ingresos obtenidos en el
gratuito o a titulo oneroso
exterior por personas naturales
provenientes del trabajo, del
o sociedades nacionales
capital o de ambas fuentes,
domiciliadas en el país
consistentes en dinero,
especies o servicios; y,

Art. 2 Ley orgánica de Régimen Tributario

Interno
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RETENCIONES

11
 RETENCIONES
Las retenciones es un sistema de recaudo anticipado del impuesto a la renta y
del IVA, consiste en disminuir del pago al proveedor, el porcentaje establecido
por la ley.
Existen dos tipo de retenciones:

• Retención del impuesto a la renta

• Retención del IVA
RETENCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA
Toda persona jurídica o persona natural obligada a llevar contabilidad que
pague o acredite en cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta
gravada para quien los reciba, actuará como agente de retención del
Impuesto a la Renta. Los agentes de retención están obligados a entregar el
respectivo comprobante de retención, dentro del término no mayor de cinco
días de recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes deben
efectuar la retención.

XYZ S.A. Levanta

Pedido Proveedor
de Compra
 Esquema de recaudación

Hecho Ingreso gravados y tarifa del IVA

generador diferente al 0%

Quien emite la retención de Agente de

acuerdo a resoluciones: retención
NAC-DGERCGC20-00000020
NAC-DGERCGC20-00000057
Quien recibe la retención
NAC-DGERCGC20-00000061

Agente de
percepción

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 Agente de retención

Los agentes de retención, entendiéndose por tales las

personas naturales o jurídicas que, en razón de su actividad,
función o empleo, estén en posibilidad de retener tributos y
que, por mandato legal, disposición reglamentaria u orden
administrativa, estén obligadas a ello

Art. 29 del Código tributario

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Agentes de Retención

16
 Contribuyent
es Especiales

Sociedades, en las Operadores

compras realizadas a
personas naturales no de Turismo
obligadas a llevar receptivo
contabilidad

Personas naturales y
sucesiones indivisa
obligadas a llevar
contabilidad, en las Instituciones
compras realizadas a Financieras
personas naturales no
obligadas a llevar
contabilidad
Agentes
de
Retención

Emisoras de
Los tarjetas de
exportadores crédito

Aquellos que Empresas

importen emisoras de
servicios seguros y
gravados reaseguros
 Agente de retención
Los contribuyentes que sean calificados por el Servicio de Rentas
Internas conforme los criterios definidos en el Reglamento que paguen o
acrediten cualquier otro tipo de ingreso que constituya renta gravada
para quien lo percibe, actuarán como agentes de retención.

El SRI deberá emitir el listado de los agentes de retención del

impuesto a la renta y el impuesto al valor agregado, dentro de los 30
días posteriores a la publicación del Reglamento a la Ley

Hasta que se emitan las respectivas resoluciones, las personas

naturales y jurídicas que previo a la vigencia de ley, sean agentes
de retención, mantendrán dicha condición
Art. 45 LRTI
Art. 92 RALRTI
18
 Agente de retención
Los sujetos pasivos que no sean designados o calificados como
agentes de retención o contribuyentes especiales, deberán efectuar la
correspondiente retención en la fuente, únicamente por las operaciones y
casos señalados a continuación:

a) En la distribución de dividendos, incluyendo dividendos anticipados

de conformidad con lo establecido en la Ley de Régimen Tributario
Interno y este Reglamento.

a) En la enajenación directa o indirecta de derechos representativos de

capital, para efectos de la aplicación del impuesto a la renta en la
utilidad sobre enajenación de acciones, de conformidad con la Ley
de Régimen Tributario Interno y este reglamento.
Art. 45 LRTI
Art. 92 RALRTI
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 Agente de retención
c) En los pagos y reembolsos al exterior, considerando las excepciones
establecidas en la Ley de Régimen Tributario Interno y este reglamento;
así como los pagos a no residentes de conformidad con el artículo 39 de
Ley de Régimen Tributario Interno.

d) Por los pagos que se realicen por concepto de remuneraciones,

bonificaciones, comisiones y más emolumentos a favor de sus
trabajadores en relación de dependencia de conformidad con el Artículo
43 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

e) Las sociedades y personas naturales que contraten, promuevan o

administren un espectáculo público ocasional que cuente con la
participación de extranjeros no residentes en el país de conformidad con
el artículo 33 de la Ley de Régimen Tributario Interno. Art. 45 LRTI
Art. 92 RALRTI
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 Agente de retención
f) Las entidades emisoras de tarjetas de crédito o débito por los pagos o
créditos en cuenta que realicen a sus establecimientos afiliados.

g) Los organizadores de loterías, rifas, apuestas y similares, con

excepción de los organizados por parte de la Junta de Beneficencia de
Guayaquil y Fe y Alegría, de conformidad con el literal c) del artículo 36
de la Ley de Régimen Tributario Interno

h) Las sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad,

en el caso de donaciones realizadas en dinero, previo a la entrega de lo
donado al beneficiario.

Art. 45 LRTI
Art. 92 RALRTI
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 Agente de retención
i) Las sociedades que paguen o acrediten en cuentas intereses o
cualquier tipo de rendimientos financieros, de conformidad con el artículo
44 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

j) En la comercialización de sustancias minerales que requieran la

obtención de licencias de comercialización, de conformidad con la
resolución emitida para el efecto por el Servicio de Rentas Internas.

k) Los sujetos pasivos residentes en el Ecuador, que realicen cesiones o

transferencias de cesiones hidrocarburíferas de conformidad con la
Disposición Transitoria Sexta de la Ley de Régimen Tributario Interno.

Art. 45 LRTI
Art. 92 RALRTI
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 Agente de retención
l) Las sociedades, las personas naturales y las sucesiones indivisas,
residentes o establecidas en el Ecuador, cuando emitan liquidaciones de
compras de bienes y prestación de servicios, exclusivamente en las
operaciones que sustenten tales comprobantes.

m) Los sujetos pasivos que realicen compras de banano y otras

musáceas a productores locales.

Art. 45 LRTI
Art. 92 RALRTI
23
Retención Impuesto a la Renta

TIPO DE TRANSACCIÓN

COMPRA VENTA

OBLIGACIÓN

Agente de Retención Agente de Percepción

AFECTACIÓN CONTABLE

Cuenta por pagar Crédito Fiscal (Activo)

Porcentajes de retención

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 Porcentajes de retención IR
Intereses pagados a bancos y otras entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de
0% Bancos y de la Economía Popular y Solidaria

Adquisición de bienes de orígen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola,

biocuático, forestal y carnes en estado natural, así como la compra local de banano a
1% personas distintas de productores

• Transferencias de bienes muebles de naturaleza corporal

1.75 • Servicios prestados por medios de comunicación y agencias de publicidad
% • Seguros y reaseguros
• Actividades construcción de obra material inmueble

NAC-DGERCGC14-00787
NAC-DGERCGC20-00000020

26
 Porcentajes de retención
Servicios prestados por personas naturales, en los que prevalezca la mano de obra sobre el factor
2% intelectual

• Pagos o créditos en cuentas no contemplados en los porcentajes específicos en la

resolución
• Actividades desarrolladas por artistas nacionales o extranjeros residentes en el país,
2.75
siempre que sean personas jurídicasSeguros y reaseguros
%
• Pagos a deportistas, entrenadores, árbitros, miembros del cuerpo técnico, entre
otros, siempre que sean personas jurídicas

8% Servicios prestados por personas naturales, en los que predomine el intelecto que no se
encuentren relacionados con el título profesional

NAC-DGERCGC14-00787
NAC-DGERCGC20-00000020
27
 Porcentajes de retención

Pagos a favor de no residentes que perciban ingresos gravados en el país, aplicará la tarifa general
25% prevista para sociedades

Pagos a favor de residentes en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición,

que perciban ingresos gravados en el país, aplicará la tarifa máxima prevista para
35% personas naturales

NAC-DGERCGC14-00787
NAC-DGERCGC20-00000020

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 Crédito Fiscal

Los valores retenidos constituirá crédito tributario para la determinación del

impuesto a la renta del contribuyente cuyo ingreso hubiere sido objeto de
retención, quién podrá disminuirlo del total del impuesto causado en su
declaración anual.
RETENCIONES DE IVA

30
¿Qué es el IVA?
 ¿Qué es el IVA?

Es el impuesto que grava al valor de la transferencia de dominio o a la

importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad industrial y
derechos conexos; y al valor de los servicios prestados…
33
 RETENCIONES DEL IVA
La retención deberá realizarse en el momento en el que se pague o acredite
en cuenta el valor por concepto de IVA contenido en el respectivo
comprobante de venta, lo que ocurra primero, en el mismo término previsto
para la retención en la fuente de Impuesto a la Renta.
No se realizarán retenciones de IVA a las instituciones del Estado, a las
empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas, a las
compañías de aviación, agencias de viaje en la venta de pasajes aéreos, a
contribuyentes especiales ni a distribuidores de combustible derivados de
petróleo.

XYZ S.A. Levanta

Pedido Proveedor
de Compra
Jerarquías de Contribuyentes

Entidades
Sector Público

Contribuyentes
Especiales

Sociedades

Personas Obligadas a llevar

contabilidad

Personas Naturales

35
 Clasificación de las empresas
Empresa es un agente económico (persona natural o sociedad) con autonomía,
responsabilidades, que puede realizar actividades productivas.

Fuente: ONU, clasificación industrial Internacional Uniforme de todas las actividades

económicas (CIIU) Rev.4.
 Tipo de empresas

Tipo de empresas

Según propiedad
Sector Económico Según tamaño
del capital

Empresas
Sector Primario Sector secundario Sector terciario Empresas grandes Empresas Medianas Microempresas Privada Pública Mixta
Pequeñas

Empresas US$ 5,000,001 en US$ 1,000,001

Empresas que US$ 300,001 hasta
Empresas comerciales y adelante y 200 hasta Hasta US$ 300,000
transforman los US$ 1,000,000
extractivas empresas de personas en US$ 5,000,000 De 1 a 9
productos De 10 a 49
servicios adelante De 50 a 199 P
 Tipo de empresas

Tipo de
empresas

Explotación y Según el
conformación destino del Según SRI
de capital capital

Grupo Con fines de Sin fines de

Multinacionales Nacionales Locales
Económico lucro lucro

Persona
Persona Natural Jurídica

No obligado a Organizaciones
Obligado Llevar llevar Con fines de Sin fines de Instituciones
RISE Empres pública de la economía
contabilidad contabilidad lucro lucro Públicas
popular solidaria
La Retención del IVA

También se realiza
entre contribuyentes
especiales

39
 Bibliografía
• Ley de Régimen Tributario Interno
• Reglamento de Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno