Medicion Del Costo y Depreciacion

5.
MEDICION DEL COSTO
El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en efectivo

en la fecha de reconocimiento.
Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio
equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del
periodo del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
Una entidad determinará si una transacción de intercambio tiene carácter comercial mediante
la consideración de la medida en que se espera que cambien sus flujos de efectivo futuros
como resultado de la transacción. Una transacción de intercambio tiene naturaleza comercial
si:
a. la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo

recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo transferido; o
b. el valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la
permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y
c. la diferencia identificada en (a) o en (b) es significativa al compararla con el valor
razonable de los activos intercambiados.
El valor razonable de un activo, para el que no existen transacciones comparables en el

mercado, puede medirse con fiabilidad si:
a. la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es

significativa,
b. o las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser
evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimación del valor razonable.
Si la entidad es capaz de determinar de forma fiable los valores razonables del activo recibido
o del activo entregado, se utilizará el valor razonable del activo entregado para medir el costo
del activo recibido, a menos que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del
activo recibido.
8. DEPRECIACION
Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo

que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento, sin embargo, será
voluntario el hacerlo de igual forma si las partes no fuesen significativas.
El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que
se haya incluido en el importe en libros de otro activo.
8.1. IMPORTE DEPRECIABLE Y PERIODO DE DEPRECIACIÓN
El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida

útil.
La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando
se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista
por la gerencia.
Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán por separado, incluso si
han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y
vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. Los edificios
tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables. Un incremento en el valor de
los terrenos en los que se asienta un edificio no afectará a la determinación del importe
depreciable del edificio.
Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilitación, la

porción que corresponda a la rehabilitación del terreno se depreciará a lo largo del periodo en
el que se obtengan los beneficios por haber incurrido en esos costos.
Ejemplo de depreciación
En el mes de enero del 2008, la Empresa Yura S.A.C. inicio sus actividades y adquirió una
maquina a un valor de S/. 46,000 mas IGV, sin embargo, recién en abril el bien estuvo apto
para ser utilizado. Un perito ha estimado que dicho bien puede utilizarse por un periodo de 5
años. Considerando que la empresa empezó a generar ingresos gravados en octubre, ¿Cuál es
la tasa que debe considerarse para depreciar el bien? Y ¿Cómo afecta dicha taza a la
liquidación del impuesto a la Renta?
Depreciación Contable Depreciación Tributaria
Valor del bien 46,000 Valor del bien 46,000
Tasa de depreciación 20% Tasa de depreciación 10%
Depreciación anual 9,200 Depreciación anual 4,600
Depreciación mensual 767 Depreciación 383

mensual
Numero de meses 9 Numero de meses 3
Depreciación del ejercicio 6,903 Depreciación del 1,149

ejercicio
Gasto reparable: S/. 6,903 – S/. 1,149 = S/. 5,754
--------------------X-------------------
33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 46,000
333 Maquinaria, Equipo y otras unidades
40 Tributos ,contraprestaciones por pagar. 8,740
4011IGV
46 Cuentas por pagar diversas 54,740
469 Otras cuentas por pagar diversas
X/X Por la compra de la maquinaria.

--------------------X-------------------
68 Provisiones del ejercicio 6,903
681 Depreciación de IME
39 Depreciación acumulada 6,903
X/X Por la depreciación del ejercicio 2008
Así, al adicionar una diferencia temporal deducible, se incrementa la base imponible por lo que
corresponde un mayor pago del impuesto que deberá reconocerse como un activo diferido:
Reparo Tributario: S/. 5, 754
Activo tributario diferido: 30% x 5,754 = S/. 1,726
--------------------X-------------------
38 Cargas diferidas 1,726
3895 Impuesto a la Renta diferido
40 Tributos por pagar. 1,726
40171Impuesto a la Renta 3ra.
X/X Por la provisión del impuesto a la Renta diferido.
Ejemplo de Revaluación voluntaria de un activo
La empresa GYM S.A. posee un activo fijo, el mismo que tiene las siguientes cifras:
Costo de adquisición S/. 150,000
Depreciación S/. (30,000)
Valor neto S/. 120,000
La empresa efectúa una tasación del rubro anterior y se establece, que el valor revaluado del
activo es de S/. 240,000.
La empresa nos consulta ¿Cómo se realiza la contabilización del valor revaluado?
Solución:
La contabilización de la revaluación, se puede seguir dos procedimientos: el incremento

proporcional del costo de adquisición y la depreciación y la eliminación de la depreciación
a). Incremento proporcional
El valor de tasación es de S/. 240,000 lo que significa que hay una distorsión de dos veces el
valor neto original (S/. 240,000 / S/. 120,000 = 2)
Costo Revaluación
Maquinaria y equipo 150,000 x2 300,000
Depreciación 30,000 x2 60,000
Valor neto 120,000 x2 240,000
--------------------X-------------------
35 Valorización adicional de inmuebles, 150,000
Maquinaria y Equipo
353 Maquinaria, Equipo
39 Depreciación y amortización acumulada 30,000
57 Excedente de revaluación 120,000
573 Valorización adicional
X/X Para contabilizar el excedente de
Revaluación.
b). Eliminando la depreciación acumulada
Según este procedimiento, la depreciación acumulada original se elimina contra el costo del
activo y a continuación se registra el valor revaluado
--------------------X------------------- 30,000 30,000
39 Depreciación y amortización acumulad
33 Inmueble, Maquinaria y Equipo
333 Maquinaria, Equipo y otras unidades
X/X Para contabilizar la eliminación de la
depreciación acumulada en el proceso de

revaluación del rubro maquinaria y Equipo.
Y luego registramos el incremento por revaluación
--------------------X------------------- 120,000 120,000
35 Valorización adicional de inmuebles,
Maquinaria y Equipo
353 Maquinaria, Equipo
57 Excedente de revaluación
X/X Para contabilizar el excedente de
Revaluación
Luego de esta contabilización el valor del activo queda compuesto de la siguiente manera:
Cuenta 33 (costo de adquisición) S/. 120,000
Cuenta 35 (Valorización adicional) S/. 120,000
Total Activo S/. 240,000
Ahora bien, en cualquiera de los dos sistemas se produce un aumento del costo del activo, y
por ende este mayor costo también se deprecia.
Para efectos tributarios esta depreciación no es deducible, de conformidad con el inciso l) del
artículo 44 de la LIR, En este sentido, al ser un gasto contable no deducible tributariamente, se
produce una diferencia tributaria, de conformidad con la NIC 12, la misma que genera un
pasivo tributario diferido.
Diferencia temporária S/. 120,000
Pasivo tributário (S/.120,000 x 30%) S/. 36,000
El asiento es el siguiente: 36,000 36,000
--------------------X-------------------
57 Excedente de revaluación
49 Pasivos diferidas
4917Pasivo tributario diferido
X/X Para contabilizar el pasivo tributario diferido
producto del excedente de revaluación.

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MEDICION DEL COSTO

El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en efectivo

a. la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo

El valor razonable de un activo, para el que no existen transacciones comparables en el

a. la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es

Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo

8.1. IMPORTE DEPRECIABLE Y PERIODO DE DEPRECIACIÓN

El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida

Si el costo de un terreno incluye los costos de desmantelamiento, traslado y rehabilitación, la

Depreciación Contable Depreciación Tributaria

Valor del bien 46,000 Valor del bien 46,000

Tasa de depreciación 20% Tasa de depreciación 10%

Depreciación anual 9,200 Depreciación anual 4,600

Depreciación mensual 767 Depreciación 383

Numero de meses 9 Numero de meses 3

Depreciación del ejercicio 6,903 Depreciación del 1,149

Gasto reparable: S/. 6,903 – S/. 1,149 = S/. 5,754

33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 46,000

333 Maquinaria, Equipo y otras unidades

40 Tributos ,contraprestaciones por pagar. 8,740

46 Cuentas por pagar diversas 54,740

469 Otras cuentas por pagar diversas

X/X Por la compra de la maquinaria.

68 Provisiones del ejercicio 6,903

681 Depreciación de IME

39 Depreciación acumulada 6,903

393 Depreciación de IME

X/X Por la depreciación del ejercicio 2008

Reparo Tributario: S/. 5, 754

Activo tributario diferido: 30% x 5,754 = S/. 1,726

38 Cargas diferidas 1,726

3895 Impuesto a la Renta diferido

40 Tributos por pagar. 1,726

40171Impuesto a la Renta 3ra.

X/X Por la provisión del impuesto a la Renta diferido.

Ejemplo de Revaluación voluntaria de un activo

Costo de adquisición S/. 150,000

Depreciación S/. (30,000)

Valor neto S/. 120,000

La empresa nos consulta ¿Cómo se realiza la contabilización del valor revaluado?

La contabilización de la revaluación, se puede seguir dos procedimientos: el incremento

Maquinaria y equipo 150,000 x2 300,000

Depreciación 30,000 x2 60,000

Valor neto 120,000 x2 240,000

35 Valorización adicional de inmuebles, 150,000

353 Maquinaria, Equipo

39 Depreciación y amortización acumulada 30,000

393 Depreciación de IME

57 Excedente de revaluación 120,000

573 Valorización adicional

X/X Para contabilizar el excedente de

b). Eliminando la depreciación acumulada

--------------------X------------------- 30,000 30,000

39 Depreciación y amortización acumulad

393 Depreciación de IME

33 Inmueble, Maquinaria y Equipo

333 Maquinaria, Equipo y otras unidades

X/X Para contabilizar la eliminación de la