AFI N° 5.

CASOS PRACTICOS SOBRE MEDICION DE ELEMENTOS DE ESTADOS FINANCIEROS

MEDICION DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La medición de los estados financieros es el proceso para determinar los valores o importes
monetarios por los cuales se puede reconocer contablemente los elementos de los estados
financieros, entre ellos, los activos de la empresa, requiriendo tal medición, la aplicación de
una base o método de medición, según las características propias de la empresa y su objeto
social. Son elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los
ingresos y los gastos.

BASES DE MEDICION:
1. Costo histórico
2. Valor razonable
3. Valor en uso o valor presente
4. Costo actual o corriente

1. COSTO HISTORICO DEL ACTIVO

El coste histórico o coste de un activo es, o bien su precio de adquisición o bien su
coste de producción. Es el criterio de valoración más objetivo que existe, puesto que
su imputación se basa en un coste conocido, además de ser uno de los costes más
sencillos de conocer, más económicos y más respetuosos con los principios
contables.

CASO:
Una empresa compra una fotocopiadora para su oficina por importe de 27.000 soles
con un descuento en factura por pronto pago del 1%. El transporte desde los
almacenes del suministrador hasta las oficinas de la empresa asciende a 2.530 soles
y los gastos de instalación a 980 soles.
Determinar el coste histórico o precio de adquisición de la fotocopiadora.
Primero vamos a calcular el importe facturado por la fotocopiadora = 27.000 soles -
(27.000 soles*1%) = 26.730 soles. El resto de gastos necesarios para la puesta en
funcionamiento de la fotocopiadora son el transporte y los gastos de instalación.
Por lo que el precio de adquisición de la fotocopiadora es: 26.730 + 2.530 + 980 =
30.240 soles

Una empresa fabrica con sus propios medios una maquinaria. Los costes de dicha
fabricación son:
 Materiales: 4.500 soles
 Sueldos: 3.600 soles
 Suministros: 1.200 soles
Determinar el coste de histórico de la maquinaria.
El coste de producción es la suma de los materiales, los sueldos y los suministros.
Coste de producción = 4.500+ 3.600 + 1.200= 9.300

2. COSTO HISTÓRICO DE PASIVOS

Comprende el importe de los productos recibidos a cambio de incurrir en la obligación.

EJEMPLO: La empresa EL MAS SAC ha adquirido mercaderías para la venta a los clientes
en el ejercicio 2019. Al realizar la compra a generado una obligación con el proveedor
las cuales asciende a 11,800.00 soles.

COSTO DE ADQUISICIÓN 10,000.00

IGV 1,800.00

PRECIO DE ADQUISICIÓN 11,800.00

El costo histórico generado es la obligación por la compra de mercaderías al costo:

10,000.00 soles.

3. VALOR RAZONABLE DEL ACTIVO Y PASIVO

Es aquel “precio que sería recibido por vender un activo…en una transacción ordenada
entre participantes del mercado en la fecha de la medición.”. (NIIF 13, B2).

El valor razonable se determinará sin deducir los costos de transacción en los que
pudiera incurrirse en su enajenación. El valor razonable es considerado también, por
muchos autores, como el valor de mercado, siempre que la transacción se realice
mediante un mercado activo y fiable, teniendo en cuenta que el precio cotizado en un
mercado activo será la mejor referencia del valor razonable.

CASO: INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA

El 10.01/2019, la empresa “ISLA AZUL” S.A. ha comprado acciones de la compañía CABO

VERDE S.A.A. por un monto de S/. 16,000, las cuales han sido calificadas como activos
financieros disponibles para la venta. Asimismo, se sabe que al 31.12.20019 el valor
razonable de dichas acciones ascendía a S/. 17,000.

Al respecto, nos consultan acerca del tratamiento contable al momento de la compra y

al cierre del ejercicio respecto a dicho activo y, asimismo, la aplicación de la NIC 12.
 SOLUCIÓN:

Registro según el PCGE. En el momento de la adquisición de los activos.

---------------------------- XX ----------------------------
11 INVERSIONES FINANCIERAS 16,000
11231 Costo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 16,000
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------
b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2019 y el valor inicial del activo se reconoce
en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido

---------------------------- XX ----------------------------
11 INVERSIONES FINANCIERAS 1,000
11231 Costo
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 1,000
5631 Ganancia
x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2019.
---------------------------- XX ----------------------------

c) Aplicación de la NIC 12

MONTO
BASE BASE TIPO DE I.
CUENTA DIFERENCI
CONTABL TRIBUTARI DIFERENCI GENERA RENTA
11 A
E A A DIFERID
O (30 %)
Valor
16,000 16,000
inicial
Increment
1,000
o
Pasivo
tributari
Valor Total 17,000 16,000 1,000 Imponible 300
o
Diferido
Cabe acotar que, en el caso de activos financieros disponibles para la venta, el activo o
pasivo tributario diferido que se genere en aplicación de la NIC 12 “Impuesto a la Renta”
afectará a las cuentas patrimoniales (cuenta 56 en el PCGE) y no a las cuentas de resultados.

---------------------------- XX ----------------------------
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 300
5631 Ganancia
49 PASIVO DIFERIDO 300
4911 Impuesto a la renta diferido – Patrimonio
x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.
---------------------------- XX ----------------------------

• Registro según el PCGE

a) En el momento de la adquisición de los activos

---------------------------- XX ----------------------------
31 VALORES 16,000
311 Acciones
10 CAJA Y BANCOS 16,000
104 Cuentas corrientes
x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------

b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2019 y el valor inicial del activo se

reconoce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido

---------------------------- XX ----------------------------
31 VALORES 1,000
311 Acciones
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,000
5913 Resultados no realizados
x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2019.
---------------------------- XX ----------------------------
c) Aplicación de la NIC 12

---------------------------- XX ----------------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 300
5913 Resultados no realizados
49 GANANCIAS DIFERIDAS 300
497 Pasivo tributario diferido
x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.
---------------------------- XX ----------------------------

4. VALOR EN USO O VALOR PRESENTE DE UN ACTIVO

Los activos se registran al valor descontado de los flujos de efectivo que se espere que
sean generados por el activo.

CASO

DETERIORO DE VALOR DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Enunciado

La empresa RAM SA tiene unas instalaciones desde el año 2018, a las que se estima una
vida útil de 5 años y con un flujo constante anual de efectivo De S/. 40,000. Para la
actualización se considera interés de mercado sin riesgo (Tipo de interés de los bonos
del estado a 10 años) de un 5% anual.

El valor de adquisición fue de S/. 500,000, la tasa depreciación anual es del 10%.

Se pide

El valor actual, deterioro del valor y su correspondiente contabilización.

Desarrollo

El valor en uso del activo será el valor actual de todos los flujos estimados al tipo de
descuento establecido.

Donde T = 5%

S/. 173,179.07 =40,000 + 40,000 + 40,000 + 40,000 + 40,000

(1 + T)^1 (1 + T)^2 (1 + T)^3 (1 + T)^4 (1 + T)^5
Valor presente

Tasa N° Periodos Pago mensual Valor futuro Valor actual

5.00% 1 (40,000.00) 38,095.24
5.00% 2 (40,000.00) 36,281.18
5.00% 3 (40,000.00) 34,553.50
5.00% 4 (40,000.00) 32,908.10
5.00% 5 (40,000.00) 31,341.05
S/. 173,179.07
Determinación del valor en libros del activo

Importe de la adquisición S/. 500,000.00

Depreciación acumulada 250,000.00
Valor neto en libros S/. 250,000.00

Importe de la adquisición S/. 500,000.00

Depreciación acumulada 250,000.00
Se considera el mayor
Valor neto en libros S/. 250,000.00

La perdida por desvalorización de S/. 76,821 debe ser reconocida como gasto en el estado
en el estado de resultados en el año 2018, la cual genera una diferencia temporal para
efectos de la liquidación del impuesto a la renta.

Contabilización del deterioro

31/12/2014 DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIÓN 76,820.93
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorización de inmuebles, maq. Y equipo
68522 Maquinarias y equipos de explotación
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 76,820.93
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
3633 Maquinarias y equipos de explotación
36331 Maquinarias y equipos de explotación –
costo de adquisición o construcción
X/X Por la provisión del deterioro de valor de los activos fijos
-----------------------------------X---------------------------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 30,728.37
9468 Valuación y deterioro de activos y provisiones
 95 GASTOS DE VENTA 46,092.56
9568 Valuación y deterioro de activos y provisiones
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 76,820.93
781 Cargas cubiertas por provisiones
X/X Por el destino del deterioro de los activos fijos

Para el año 2018, la empresa debe ajustar el monto de la depreciación del activo para
distribuir el nuevo saldo contable de la maquinaria de S/. 173,179 en cinco años,
procediendo de la siguiente forma:

Dividiendo el nuevo saldo contable entre el número de año de vida útil restante:

Saldo contable = 173,179.07 = S/. 34,635.81

Años de vida útil 5 años

Contabilización de la depreciación después del deterioro

Depreciación Depreciación
contable tributaria Diferencias
Cuentas Debe Debe temporarias
(haber) (Haber)
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 34,635.81 50,000.00 (15,364.19)
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorización de inmuebles,
maquinaria y equipo
68522 Maquinarias y equipos de
explotación
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOTAMIENTOS
ACUMULADOS (34,635.81) (50,000.00) 15,364.19
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo –
costo
39132 Maquinarias y equipos de
explotación
X/X Por la depreciación anual reajustada
----------------------------X--------------------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 13,854.33 20,000.00 (6,145.67)
 9468 Valuación y deterioro de activos y
provisiones 20,781.49 30,000.00 (9,218.51)
95 GASTOS DE VENTA
9568 Valuación y deterioro de activos y
provisiones (34,635.81) (50,000.00) 15,364.19
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones
X/X Por el destino de depreciación anual reajustada

Nota: Esta provisión por deterioro de la máquina, así como el exceso de la mayor
depreciación contable, no es gasto deducible para determinar la renta imponible; se tiene
que agregar la utilidad contable como una diferencia temporal.

Valor razonable

El valor razonable se aplicará en los siguientes casos:

a) Las permutas
b) Instrumentos financieros
- Activos financieros mantenidos para negociar
- Otros activos financieros a valor razonable con cambios en el estado de
resultados
- Activos financieros disponibles para la venta
- Pasivos financieros mantenidos para negociar
- Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en el estado de
resultados
- Las aperturas contables

5. VALOR EN USO O VALOR PRESENTE DE UN PASIVO

Los pasivos se registran al valor descontando los flujos de efectivo que se espere sean
necesitados para liquidar el pasivo.
CASO: Cálculo del Valor actual de un pasivo Financiero

PLANTEAMIENTO
La empresa XYZ contrae una deuda con un acreedor basada en el pago de tres cuotas
anuales de 2.000 soles, 4.000 soles y 7.000 soles respectivamente. El tipo de
descuento aplicado es del 8,5% anual.
OPERACIONES A REALIZAR
Cálculo del valor actual del planteamiento indicado.
SOLUCIÓN
El valor actual de la deuda es:
= 2.000/(1,085)1 + 4.000/(1,085)2 + 7.000 (1,085)3 = 10.721,5 soles

6. COSTO ACTUAL O CORRIENTE DE UN ACTIVO.

Los activos se registran por el importe de efectivo que debería pagarse, si en la
actualidad se adquiriese el mismo activo u otro equivalente.
CASO:
Se compra una máquina retroexcavadora por la suma de 50`000.000 de soles, que
produce 20`000.000 de utilidades durante cada uno de los próximos cinco (5) años, sí al
final de este periodo la vende en $10`000.000, si la tasa de interés de oportunidad es
del a) 22%

7. COSTO ACTUAL O CORRIENTE DE UN PASIVO.

Los pasivos se registran contablemente por el importe sin descontar de efectivo

necesarios para liquidar el pasivo en el momento presente.

8. MEDICION DE UN INGRESO:
Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, puede o no
surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad…” “Entre las
ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no
corrientes”. Son los incrementos en los beneficios económicos, incrementos en el
valor de los activos o decrementos de los pasivos y el aumento del patrimonio. A su
vez los ingresos se dividen en ingresos de actividades ordinarias y ganancias.

Ejemplo: La empresa La Poderosa realiza la venta de mercaderías a un cliente por

13,400.00 soles, las cuales son canceladas en efectivo y emitidas según Factura N°
001-00005.
NOTA: La factura es el sustento de que se generó un ingreso y está reflejado en el
libro caja y bancos.

9. MEDICION DE UN GASTO:
 Es una partida que implica una reducción del patrimonio de la sociedad. Un gasto es
un egreso o en términos coloquiales una salida de dinero que una empresa o
persona paga por la compra de un producto, un bien o un servicio.
Pasivo que generan gastos e ingresos:
 Obligaciones financieras, generan gastos por intereses.
 Inversiones generan ingresos por concepto de dividendos.
 Ingresos recibidos por anticipado, generan ingresos del periodo.
 Impuesto sobre la renta y complementario, genera gastos por intereses y sanciones.
 Obligaciones laborales, generan gastos por reconocimiento de intereses sobre
cesantías.