COpacana

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTÍN DE AREQUIPA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
MODELO DE AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA DEL IMPUESTO A LA
RENTA EN EMPRESAS TEXTILES DE LA REGIÓN AREQUIPA 2018
TESIS PRESENTADA POR LA BACHILLER
NOHELIA ANALISSE PAREDES CABANA
PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:
CONTADORA PÚBLICA
ASESOR
MG. RICHARD JAVIER RODRIGUEZ MIRANDA
AREQUIPA - PERÚ
2020
EPIGRAFE
“No hay mar que no sea navegable, ni tierra que no pueda
ser habitada”
Robert Thorne
“Nunca consideres el estudio como un deber, sino como
una oportunidad para penetrar en el maravilloso mundo
del saber”
Albert Einstein.
2
DEDICATORIA
“A mis padres que son lo más valioso e importante
que tengo en la vida, por siempre darme amor y
comprensión desde el primer día de mi vida, por ser
unos maravillosos padres y amigos”.
3
AGRADECIMIENTO
Agradezco a mis padres Abelardo y Marina que en todo momento han estado para apoyarme
en todos los sentidos a lo largo de mi vida, a mis hermanitos Vladimir y Pamela por su apoyo
moral.
A mis abuelos Francisco y Julia que fueron parte importante de mi formación como persona y
profesional.
Por último, pero no menos importante a mi alma mater la Universidad Nacional de San Agustín
de Arequipa por albergarme en sus aulas durante el transcurso de mi formación de pregrado y
haber sido testigo de los momentos más felices de mi juventud.
4
PRESENTACIÓN
SEÑOR DIRECTOR DE LA ESCUELA DE CONTABILIDAD DE LA UNIVERSIDAD
NACIONAL DE SAN AGUSTÍN DE AREQUIPA.
SEÑORES MIEMBROS DEL JURADO:
En cumplimiento a las normas vigentes de reglamento de grados y títulos de la Escuela de
Contabilidad de la Facultad de Ciencias Contables y Financieras de la Universidad Nacional de
San Agustín, ponemos a vuestra consideración y criterio el presente trabajo de Tesis:
MODELO DE AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA DEL IMPUESTO A LA
RENTA EN EMPRESAS TEXTILES DE LA REGIÓN AREQUIPA 2018
Con el propósito de obtener el título de Contadora Pública.
Espero haber cumplido con todos los lineamientos generales en la elaboración del presente
Informe de Tesis, me someto a vuestro dictamen y del mismo modo agradezco las sugerencias
que me hagan saber.
Arequipa, 17 de julio del 2020.
5
INTRODUCCIÓN
Este trabajo se ha realizado motivado por la importancia del tema y con la finalidad de
establecer un análisis de lo que representa la Auditoría Tributaria Preventiva en las empresas
del sector textil, específicamente a la empresa Verne SAC, como muestro estudio, ya que en la
actualidad podemos percibir que las empresas van en busca de optimizar sus recursos a través
de un pago de impuesto justo o del diferimiento del mismo con la finalidad de que su empresa
tenga un mayor crecimiento empresarial, también para poder darnos cuenta que al no determinar
correctamente las normas, afectaría económica y financieramente a la empresa.
Es así, que surge también la necesidad de realizar Auditorías Tributarias Preventivas, cuyo
propósito principal es el de establecer una serie de procedimientos y técnicas que nos ayuden a
identificar posibles contingencias derivadas de determinaciones tributarias cuyo sustento ya sea
por interpretaciones equívocas o por ser carentes de un sustento firme, representan
potencialmente reparos a vista de los auditores fiscales.
El sector textil es una actividad importante dentro del desarrollo empresarial de nuestro país,
en la actualidad es considerada como una actividad dinámica a nivel nacional, debido a la
creación de múltiples negocios pequeños y medianos; creando de esta manera más puestos de
trabajo y generando más ingresos a nuestro país.
Este trabajo de investigación consta de las siguientes partes:
En el CAPÍTULO I se presenta el planteamiento del problema, aspectos generales del problema,
formulación del problema, objetivos, justificación, variables e hipótesis.
En el CAPÍTULO II se desarrolla el marco teórico que contiene definiciones de la actividad del
sector textil; Sistemas de Pago, determinaciones de impuestos, gestión financiera, los estados
financieros, entre otros conceptos.
6
En el CAPÍTULO III se desarrolla aspectos generales sobre el impuesto a la renta aplicables
para la determinación del impuesto a la renta para la empresa textil.
En el CAPÍTULO IV se presentan como realizar el planeamiento y como poner en marcha la
auditoria tributaria preventiva.
En el CAPÍTULO V se aplica la parte práctica desarrollando un caso práctico estableciendo
procedimientos y cálculos útiles para la prevención e identificación de contingencias de índole
tributaria.
Por último, se presentan las conclusiones y recomendaciones, bibliografía y anexos.
7
ÍNDICE
EPIGRAFE ................................................................................................................................. 2
DEDICATORIA......................................................................................................................... 3
AGRADECIMIENTO ................................................................................................................ 4
PRESENTACION ...................................................................................................................... 5
INTRODUCCION ..................................................................................................................... 6
ÍNDICE ...................................................................................................................................... 8
CAPÍTULO I ............................................................................................................................ 13
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA................................................................................. 13
1.1. Planteamiento Del Problema ..................................................................................... 13
1.2. Formulación del problema ............................................................................................ 15
1.2.1. Problema general .................................................................................................... 15
1.2.2. Problemas específicos ............................................................................................ 15
1.3. Objetivos de la Investigación ........................................................................................ 16
1.3.1. Objetivo general ..................................................................................................... 16
1.3.2. Objetivos específicos.............................................................................................. 16
1.4. Justificación del problema ............................................................................................. 16
1.4.1. Actualidad .............................................................................................................. 17
1.4.2. Utilidad ................................................................................................................... 18
8
1.4.3. Trascendencia ......................................................................................................... 18
1.4.4. Efecto Económico .................................................................................................. 18
1.4.5. No Trivial ............................................................................................................... 19
1.5. Variables........................................................................................................................ 19
1.5.1. Variable Independiente........................................................................................... 19
1.5.2. Variable Dependiente ............................................................................................. 20
1.5.3. Operacionalización de Variables ............................................................................ 21
1.6. Hipótesis .................................................................................................................... 22
CAPÍTULO II .......................................................................................................................... 23
AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA ........................................................................ 23
2.1. Definiciones ............................................................................................................... 23
2.1.1. Auditoría............................................................................................................. 23
2.1.2. Auditoría tributaria ............................................................................................. 23
2.1.3. Auditoría tributaria preventiva ........................................................................... 24
2.2. Derechos y obligaciones de los contribuyentes ......................................................... 25
2.2.1. Derechos del contribuyente ................................................................................ 25
2.2.2. Obligaciones de los contribuyentes .................................................................... 26
2.3. Objetivos de la auditoria tributaria preventiva .......................................................... 29
9
2.4. Técnicas de auditoria tributaria preventiva................................................................ 31
2.4.1. Tipos de técnicas ................................................................................................ 31
2.5. Programas de auditoria tributaria............................................................................... 33
2.5.1. Objetivos del programa de auditoría .................................................................. 33
2.6. Papeles de trabajo de auditoria tributaria................................................................... 33
2.6.1. Clasificación de los papeles de trabajo............................................................... 34
2.6.1.1. Cédulas obligatorias ....................................................................................... 34
2.6.1.2. Cédulas opcionales ......................................................................................... 38
CAPITULO III ......................................................................................................................... 39
IMPUESTO A LA RENTA EN EL SECTO TEXTIL ............................................................ 39
3.1. Determinación del impuesto a la renta ...................................................................... 39
3.1.1. Renta Bruta ......................................................................................................... 39
3.1.2. Renta Neta .......................................................................................................... 40
3.1.3. Tasas del impuesto a la renta anual .................................................................... 42
CAPITULO IV ......................................................................................................................... 43
PLANEAMIENTO Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA ........................... 43
4.1. Trabajo preliminar de auditoria tributaria ..................................................................... 43
4.2. Etapas del trabajo preliminar......................................................................................... 44
4.2.1. Aspectos generales ................................................................................................. 44

10
4.2.2. Análisis comparativo de los estados financieros .................................................... 45
4.2.3. Presentación y visita informativa ........................................................................... 47
4.2.4. Estudio y análisis del control interno ..................................................................... 51
4.2.5. Análisis de costos ................................................................................................... 54
4.2.6. Informe del trabajo preliminar ............................................................................... 55
4.3. Procedimientos de auditoria tributaria .......................................................................... 56
CAPÍTULO V .......................................................................................................................... 59
CASO PRÁCTICO .................................................................................................................. 59
5.1. Enunciado: .................................................................................................................... 59
5.2. Determinación del Impuesto a la Renta Período 2018, declarado por la entidad. ........ 60
5.3. Análisis de Operaciones que la entidad identifica, reconoce y declara en el primer
momento DJ Anual Original del Impuesto a la Renta Empresarial: .................................... 61
5.4. Procedimientos y reparos sugeridos realizados por la auditoria tributaria preventiva .. 66
5.5. Nueva determinación del impuesto después de auditoria tributaria preventiva ............ 87
CONCLUSIONES ................................................................................................................... 88
RECOMENDACIONES .......................................................................................................... 89
BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................................... 90
ANEXO .................................................................................................................................... 94
Matriz de Consistencia ......................................................................................................... 94
11
ÍNDICE DE CUADROS
CUADRO N° 1........................................................................................................................ 61
CUADRO N° 2........................................................................................................................ 62
CUADRO N° 3........................................................................................................................ 63
CUADRO N° 4........................................................................................................................ 64
CUADRO N° 5........................................................................................................................ 65
CUADRO N° 6........................................................................................................................ 66
CUADRO N° 7........................................................................................................................ 67
CUADRO N° 8........................................................................................................................ 68
CUADRO N° 9........................................................................................................................ 69
CUADRO N° 10...................................................................................................................... 70
CUADRO N° 11...................................................................................................................... 71
CUADRO N° 12...................................................................................................................... 72
CUADRO N° 13...................................................................................................................... 74
CUADRO N° 14...................................................................................................................... 76
CUADRO N° 15...................................................................................................................... 77
CUADRO N° 16...................................................................................................................... 78
CUADRO N° 17...................................................................................................................... 80
CUADRO N° 18...................................................................................................................... 81
CUADRO N° 19...................................................................................................................... 82
CUADRO N° 20...................................................................................................................... 83
CUADRO N° 21...................................................................................................................... 84
CUADRO N° 22...................................................................................................................... 85
12
CAPÍTULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1. Planteamiento Del Problema
En el 2018, las exportaciones de la industria textil y confecciones sumaron 1,400 millones
de dólares, monto mayor en 11.5% respecto al 2017, reportó la Asociación de Exportadores
del Perú. (Adex).
“Los principales destinos fueron Estados Unidos, Brasil, Chile, Colombia y China que
representaron el 66.3% del total de los envíos, seguidos de Ecuador, Italia, Alemania,
Bolivia y México”, indicó el presidente del Comité de Confecciones de Adex, César Tello.
Por sectores, los envíos textiles sumaron 439 millones de dólares el año pasado, cantidad
mayor en 12.16% respecto a los 391 millones de dólares del 2017.
Las ventas al exterior de prendas de vestir sumaron 961 millones de dólares el 2018, monto
mayor en 11.04% respecto a los 866 millones del año previo.
De esta manera, los resultados de las exportaciones de la industria textil y confecciones se
recuperan por segundo año consecutivo.
Este avance se dio después que en el 2016 registrara envíos por 1,177 millones de dólares,
y en el 2017 se incrementaran a 1,257 millones.
Participación
El titular de Adex, señala que esta industria, que agrupa a 46,000 empresas, es intensiva en
mano de obra y genera 400,000 empleos directos y 300,000 indirectos.
13
Agregó que en el período 2008-2017 invirtió 2,200 millones de dólares en equipamiento.
El ejecutivo refirió que esta industria tiene una participación del 1.9% en el producto bruto
interno (PBI) del país, y en el período 2008-2017 representó el 10% de la producción
manufacturera.
Es importante que destaque en este trabajo el hecho de que las perspectivas son alentadoras
para que la industria textil y confecciones continúe con su período de expansión, y enfatizar
que hay capacidad instalada para volver a exportar por 2,000 millones de dólares. “Hay un
40% de capacidad ociosa instalada”, subrayó.
Asimismo, el drawback (restitución de derechos arancelarios) favorece a la competitividad
del sector, y esperan que se vuelva a tasas de 4% a 5%.
También es importante señalar que la guerra comercial entre Estados Unidos y China la
impactado positivamente en este sector, porque las empresas estadounidenses empezaron
a comprar más a la región latinoamericana.
De otro lado diremos que Promperú trabaja con Adex para posicionar nuevamente a la
industria en los mercados internacionales, con el valor agregado de su historia cultural.
Las empresas del sector textil en el Perú están en la obligación de regirse a la normativa
legal vigente como lo es la Ley del Impuesto a la Renta y poder incurrir en auditorías
tributarias preventivas coadyuvaran a disminuir los riesgos futuros que podrían afrontar las
empresas ante las fiscalizaciones por parte de la administración tributaria y que los
resultados que puedan afectar a las empresas sean mínimos.
Poner en ejecución una auditoria tributaria preventiva enfocada en el impuesto a la renta
tendrá dos beneficios resaltantes, el primero es que brinda a la alta dirección de la empresa
información de primera mano sobre aquellas contingencias tributarias que se podrían estar
14
generando; y el segundo es que da la oportunidad de evaluar el cumplimiento correcto y
oportuno de las obligaciones tributarias formales y sustanciales, así como también
posibilita la determinación de derechos tributarios a su favor.
La auditoría tributaria preventiva evalúa decisiones de la dirección y permite a la empresa
verificar la situación tributaria en la que se encuentra, permitiendo corregir de forma óptima
los errores encontrados. En ese sentido, la teoría de la discrecionalidad (Vargas & otros,
citado en Castro, 2012) sostiene que la fiscalización tributaria ejercida por la SUNAT
constata el efecto de los deberes tributarios.
Por ello la auditoria tributaria preventiva en el impuesto a la renta implica un control antes
de. En los últimos años esta práctica ha sido poco aplicada por las empresas pudiendo ser
benéfica para las empresas ya que consiste en verificar el cumplimiento de las normas
legales vigentes respecto a las cargas fiscales formales y sustanciales logrando prevenir
contingencias futuras.
1.2. Formulación del problema
1.2.1. Problema general
¿Cómo diseñar un modelo de auditoria tributaria preventiva del impuesto a la renta en
empresas textiles de la región Arequipa 2018?
1.2.2. Problemas específicos
a) ¿En qué medida un modelo de auditoria preventiva del impuesto a la renta
coadyuva a evitar contingencias futuras en el sector textil en la región Arequipa
2018?
15
b) ¿Cómo ejecutar una auditoria preventiva del impuesto a la renta para obtener los
resultados esperados al afrontar una fiscalización por la administración
tributaria?
c) ¿En qué medida es posible llegar a identificar los posibles reparos futuros de
acuerdo a la legislación vigente para empresas del sector textil?
1.3. Objetivos de la Investigación
1.3.1. Objetivo general
Diseñar un modelo de auditoria tributaria preventiva del impuesto a la renta en empresas
textiles de la región Arequipa 2018, ante una posible fiscalización.
1.3.2. Objetivos específicos
a) Estudiar qué medida un modelo de auditoria preventiva del impuesto a la renta
coadyuva a evitar contingencias futuras en el sector textil en la región Arequipa
2018.
b) Analizar cómo ejecutar una auditoria preventiva del impuesto a la renta para
obtener los resultados esperados al afrontar una fiscalización por la
administración tributaria.
c) Estudiar las posibilidades de llegar a identificar los posibles reparos futuros de
acuerdo a la legislación vigente para empresas del sector textil.
1.4. Justificación del problema
El trabajo materia de investigación tiene como objeto principal poder ser una fuente de
conocimientos respecto a la aplicación de una auditoria preventiva del impuesto a la renta
y como coadyuva a las empresas del sector textil como medida preventiva disminuyendo
16
las futuras contingencias que se tengan que afrontar ante la administración tributaria de
acuerdo a las normas vigentes. Siendo una fuente de consulta para las empresas y
profesionales que se desenvuelven en el rubro textil siendo un apoyo para mejorar su nivel
a través del logro de sus objetivos deseados y manejo de los recursos que serán destinados
a las obligaciones con el fisco asimismo como recursos del área contable, financiera,
recursos humanos y demás áreas.
Los contribuyentes en general deben tener en cuenta que las principales obligaciones
tributarias de las empresas están relacionadas con la correcta determinación de los
principales impuestos como lo es el impuesto a la Renta de acuerdo a la normativa
vigente.
Como hemos visto, nuestros textiles (prendas) tienen gran demanda en los mercados
internacionales; sin embargo, una parte de la producción proviene de actividades textiles
informales e ilegales que han ido expandiéndose en los últimos años en el territorio
nacional. Por ello es importante impulsar la aplicación de la auditoria preventiva para las
empresas que empiezan a incursionar en el sector textil, ayudando a evitar contingencias
futuras.
1.4.1. Actualidad
En la búsqueda por parte del estado por incrementar la recaudación tributaria y por parte
de las empresas por optimizar sus recursos internos y afrontar los constantes cambios
en la normativa legal vigente es de suma importancia que empresas y profesionales estén
actualizados en las diversas áreas que coadyuvan al sector textil y como asumir las
cargas fiscales del Impuesto a la Renta.
17
Teniendo en cuenta los diferentes tratamientos contables en función del régimen y
beneficios que tiene o podría tener la empresa con la finalidad de llegar a tener los
objetivos deseados respecto a la productividad de todas las áreas de la empresa.
1.4.2. Utilidad
Es información notable para los profesionales de contabilidad, funcionarios y
empresarios vinculados al ámbito empresarial del sector textil. Así como para la
sociedad en general debido a que el correcto tratamiento y cumplimiento tributario
estará asociado al interés fiscal y del Estado común a todos por la determinación de
cargas fiscales, teniendo una guía de la forma correcta de poner en práctica contable y
tributario.
1.4.3. Trascendencia
La correcta aplicación de las normas ampara un tratamiento adecuado en la
determinación de las cargas fiscales que se tienen como obligación con el estado y están
relacionados con el sector textil; de esta forma poder lograr evitar contingencias de
índole tributaria capaces de afectar el normal desarrollo de la empresa.
Por tanto, es importante desarrollar estudios enfocados en casos reales que sirvan como
antecedentes en la aplicación de auditorías tributarias preventivas del impuesto a la
renta.
1.4.4. Efecto Económico
Facultará a las empresas constituidas para desarrollarse en el sector textil poder anticipar
contingencias o efectos negativos que puedan afectar a la empresa en el futuro llegando
18
a optimizar sus recursos económicos respecto a sus obligaciones de sus cargas fiscales
cuando afronte una fiscalización dirigida por la administración tributaria.
Para los demás usuarios que tengan acceso a este trabajo, tener conocimiento de los
efectos económicos que pueden reflejarse si se implementa la ejecución de una auditoria
tributaria preventiva del impuesto a la renta.
1.4.5. No Trivial
Es un tema latente en la implementación de las empresas siendo un factor importante en
la disminución de futuras contingencias y riesgos costos decidiendo aplicar la auditoría
tributaria preventiva influyendo en la toma de decisiones de las empresas del sector
textil.
1.5. Variables
1.5.1. Variable Independiente
Auditoría tributaria preventiva
Es una rama especializada de la auditoria. Esta consiste en verificar la correcta
determinación de las obligaciones tributarias, tanto formales como sustanciales, a las
que se encuentren afectas las empresas (León, 2018).
Asimismo, la auditoría tributaria del impuesto a la renta se efectúa teniendo en cuenta
las normas tributarias vigentes en cada periodo a fiscalizar, así como las NIIF,
permitiendo revisar la conciliación entre aspectos legales y contables para verificar la
correcta determinación de la base imponible del impuesto. Para practicar la auditoría
tributaria del impuesto a la renta debemos utilizar los estados financieros emitidos bajo
19
los criterios de las NIIF, así como tener los conocimientos técnicos de la legislación
tributaria vigente a la fecha de la auditoria.
Como parte de la auditoría tributaria preventiva propiamente dicha, por el mismo rigor
de su especialización, se sustenta en la evaluación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias de la empresa, conforme con las disposiciones legales tributarias vigentes
ante la administración tributaria. Consiste en el análisis de la información consignada
en las declaraciones juradas presentadas, tanto las de determinación de tributos, las de
carácter informativo y las del cumplimiento de las otras obligaciones tributarias
formales.
1.5.2. Variable Dependiente
Impuesto a la renta en empresas textiles
CAPÍTULO I DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN
Artículo 1°. - El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de
ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta
Ley.
Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
1) Las regalías.
20
2) Los resultados de la enajenación de:
(i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización.
(ii)Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando
hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la
enajenación.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.
Artículo sustituido por el artículo 2° del Decreto Legislativo N.° 945, publicado el
23.12.2003.
1.5.3. Operacionalización de Variables
Variables Indicadores
Variable Independiente: Variable Independiente:
• Contingencias tributarias.
• Toma de decisiones.
Auditoria tributaria preventiva
• Nacimiento de la obligación
tributaria.
Variable Dependiente:
Variable Dependiente:
Impuesto a la renta en empresas
• Determinación de la
textiles.
obligación fiscal.
• Periodo fiscal.
• Normativa legal vigente.
Elaboración: Propia
21
1.6. Hipótesis
La aplicación de una auditoria tributaria preventiva, a. empresas textiles de la región
Arequipa 2018, identifica y neutraliza contingencias tributarias de observancia fiscal.
22
CAPÍTULO II
AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA
2.1. Definiciones
2.1.1. Auditoría
Las auditorias constituyen una de las especialidades de las ciencias contables más
relevantes en nuestros tiempos. Definida como el examen independiente de los Estados
Financieros o de la información financiera, relacionada con una entidad o empresa en
general, que posea o no fines de lucro, no considerando su dimensión o forma legal o
tipo de persona jurídica, teniendo el propósito de expresar una opinión sobre los Estados
Financieros en un periodo determinado de tiempo. En términos prácticos, la auditoría
transparenta la información contable o cuentas de negocio logrando una información
certera y fidedigna de la forma más racional posible. Huayanca, M. (2018),
2.1.2. Auditoría tributaria
La auditoría tributaria es un examen dirigido a verificar el cumplimiento de la obligación
tributaria por parte de los contribuyentes, así como también de aquellas obligaciones
formales contenidas en las normas legales. A través de ella se examinan las
declaraciones juradas presentadas, los estados financieros, libros, registros de
operaciones y toda la documentación sustentatoria de las operaciones económicas
financieras, aplicando técnicas y procedimientos, a fin de evaluar el cumplimiento de
las obligaciones sustanciales y formales del sujeto fiscalizado, determinando si existen
omisiones que originen obligación tributaria a favor del fisco o a favor del
contribuyente. Effio, F. (2011).
23
La auditoría tributaria es un examen de la situación tributaria de las empresas con la
finalidad de poder determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones
tributarias y la revista de actualidad empresarial (2010), lo define a esta auditoría como
el conjunto de técnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes. Huaroto, F. (2009)
2.1.3. Auditoría tributaria preventiva
Es aquella que se encarga de la revisión de los Libros contables y la documentación
sustentatoria de las transacciones comerciales; es realizada por compañías de Auditoria
especialistas en Tributación, antes de ser notificados por la SUNAT para iniciar un
procedimiento de fiscalización tributaria, es saludable para los deudores tributarios
auditar su contabilidad que está relacionada con la determinación de la Base Imponible
para el cálculo de los diferentes impuestos; con el fin de comprobar el correcto
cumplimiento de las obligaciones, formales y sustánciales, a su cargo y , de ser el caso,
efectuar las correcciones y ajustes que sean necesarios, dentro del marco legal. (Ponte,
M.)
Como parte de una auditoria tributaria preventiva propiamente dicha, por el mismo rigor
de su especialización, se sustenta en la evaluación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias de la empresa, conforme con las disposiciones legales tributarias vigentes
ante la administración tributaria. Consiste en el análisis de la información consignada
en las declaraciones juradas presentadas, tanto las de determinación de tributos, las de
carácter informativo y las de cumplimiento de las otras obligaciones tributarias
formales. Huayanca, M. (2018).
24
2.2. Derechos y obligaciones de los contribuyentes
2.2.1. Derechos del contribuyente
Conforme al artículo 92° del texto único ordenado del código tributario los derechos de
los contribuyentes son los siguientes:
• Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de la
Administración Tributaria.
• Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con
las normas vigentes.
• Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones
sobre la materia.
• Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y cualquier
otro medio impugnatorio establecido en el presente Código.
• Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte, así
como la identidad de las autoridades de la Administración Tributaria encargadas
de éstos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aquéllos.
• Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
• Solicitar la no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda razonable
o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el Artículo 170º.
• Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos
tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el
presente Código.
• Formular consulta a través de las entidades representativas, de acuerdo a lo
establecido en el Artículo 93º, y obtener la debida orientación respecto de sus
obligaciones tributarias.
25
• La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración
Tributaria en los términos señalados en el Artículo 85º.
• Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él presentadas a la
• No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder
de la Administración Tributaria.
• Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le
requiera su comparecencia, así como a que se le haga entrega de la copia del acta
respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
• Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con
lo dispuesto en el Artículo 36º.
• Solicitar a la Administración la prescripción de la deuda tributaria.
• Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades necesarias para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas
vigentes.
• Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalización,
con el fin de tener acceso a la información de los terceros independientes
utilizados como comparables por la Administración Tributaria como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia.
2.2.2. Obligaciones de los contribuyentes
Conforme al artículo 87° del texto único ordenado del código tributario las obligaciones
de los contribuyentes son los siguientes:
• Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria aportando todos los
datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos
26
establecidos por las normas pertinentes. Asimismo, deberán cambiar el
domicilio fiscal en los casos previstos en el Artículo 11º.
• Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera y
consignar el número de identificación o inscripción en los documentos
respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan.
• Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los
casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a éstos. Asimismo, deberá portarlos cuando las
normas legales así lo establezcan.
• Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos
y demás antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan,
registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributación
conforme a lo establecido en las normas pertinentes.
• Permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar o
exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según señale
la Administración, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros
contables y demás documentos relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean
requeridos, así como formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
• Proporcionar a la Administración Tributaria la información que ésta requiera, o
la que ordenen las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario
o de terceros con los que guarden relación, de acuerdo a la forma, plazos y
condiciones establecidas.
27
• Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de manera
manual, mecanizada o electrónica, así como los documentos y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estén relacionadas con ellas, mientras el tributo no
esté prescrito.
• Mantener en condiciones de operación los sistemas o programas electrónicos,
soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de información
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible, por el plazo de prescripción del tributo, debiendo comunicar a la
Administración Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha
obligación a efectos de que la misma evalúe dicha situación.
• Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea
requerida por ésta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones
tributarias.
• En caso de tener la calidad de remitente, entregar el comprobante de pago o guía
de remisión correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que
el traslado de los bienes se realice.
• Sustentar la posesión de los bienes, mediante los comprobantes de pago que
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la posesión, cuando la
Administración Tributaria lo requiera.
• Guardar absoluta reserva de la información a la que hayan tenido acceso,
relacionada a terceros independientes utilizados como comparables por la
Administración Tributaria, como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia.
28
• Esta obligación conlleva la prohibición de divulgar, bajo cualquier forma, o usar,
sea en provecho propio o de terceros, la información a que se refiere el párrafo
anterior y es extensible a los representantes que se designen al amparo del
numeral 18 del Artículo 62º.
• Permitir la instalación de los sistemas informáticos, equipos u otros medios
utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT con las
condiciones o características técnicas establecidas por ésta.
• Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depósitos,
custodia y otros, así como los derechos de crédito cuyos titulares sean aquellos
deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto
mediante Resolución de Superintendencia se designará a los sujetos obligados a
proporcionar dicha información, así como la forma, plazo y condiciones en que
deben cumplirla.
2.3. Objetivos de la auditoria tributaria preventiva
El objetivo desde la perspectiva de una auditoria enfocada en los aspectos relevantes de
índole tributaria es obtener un informe final alegando el cumplimiento de cargas fiscales
conforme a la normativa legal vigente, asimismo poder identificar las posibles
contingencias y riesgos futuros a los que pondría afrontar la empresa con la finalidad de
implementar procesos adecuados que coadyuven a la subsanación inconformidades y
las recomendaciones del caso para lograr su implementación adecuada y tener como
resultado la reducción de riesgos futuros.
Dentro de las obligaciones tributarias más comunes que son objeto de fiscalización por
parte de la administración tributaria tenemos a las declaraciones juradas presentadas
conforme a la normativa dentro de los plazos que corresponden, determinación de la
29
liquidación de impuestos y el pago de los mismos aplicando de forma adecuada las
adiciones, deducciones, beneficios tributarios, prorrogas acogibles por ley, entre otros.
Se tiene que tener en cuenta también el correcto manejo de libros y registros contables
principales y auxiliares a los que está obligado la empresa de acuerdo a la normativa, de
la misma forma tener en cuenta los procesos en la emisión y archivamiento de los
comprobantes de pago recepcionados, la presentación del desarrollo de papeles de
trabajo que den fehaciencia al desarrollo de las operaciones de la empresa mediante las
cual se rige y realiza sus declaraciones dispuestas por las leyes que regulan las mismas.
Cabe mencionar que la información de la aplicación de los controles interno de la
empresa en cada uno de sus procesos establecidos serán los que sean los que sean
evaluados por el auditor a cargo con el fin de dar recomendaciones que ayuden a un
adecuado desempeño y desarrollo en el cumplimiento de las cargas fiscales.
La aplicación de una auditoria tributaria privada no está basada en las declaraciones
juradas que son de obligatoriedad de la empresa su presentación sino de iniciar
basándose en el nacimiento y desarrollo de cada operación conforme a las actividades
que desarrolla la empresa para que de esta forma sea de aplicación preventiva logrando
evitar posibles contingencias que se desencadenan en el desarrollo de sus operaciones.
Por último, respecto la documentación de la auditoria tributaria preventiva conforme se
va desarrollando se van registrando y quedando de forma histórica dentro de los
procedimientos efectuados por el auditor los cuales quedan como evidencia importante
los cuales son conocidos como papeles de trabajo que son los que determinan las
conclusiones a las que se llega al finalizar la evaluación de la entidad.
30
2.4. Técnicas de auditoria tributaria preventiva
Son todos los métodos de investigación y procedimientos prácticos que ayudan al
auditor al ser aplicados con el objetivo de recabar información, evidencias y poder
elaborar sus papeles de trabajo que son necesarios para realizar el dictamen mediante
un informe final respecto a su opinión profesional.
2.4.1. Tipos de técnicas
• Evaluación general
Consiste en realizar una evaluación como su nombre mismo lo dice respecto a la
situación actual de la empresa. Teniendo en cuenta el criterio como profesional de esta
forma se obtiene una primera impresión sobre la situación que afronta la empresa y el
ambiente o contexto en el que desenvuelve sus actividades.
• Análisis
Consiste en el estudio detallado de las partidas o cuentas evaluando sus saldos y
movimientos separándolos en deudores o acreedores.
• Inspección
Se define por la evaluación física de los bienes y verificación documentaria para poder
tener fehaciencia de su existencia y que sean fidedignos.
• Confirmación
Dentro de este procedimiento se realizará el cruce de información para poder comprobar
los saldos, partidas, activos, entre otros de acuerdo a la información sea proporcionada
por la empresa como son información de bancos, clientes, proveedores que den
31
fehaciencia de las operaciones desarrolladas dentro de la empresa. Este una de las
técnicas más relevantes ya que ayudan al auditor a estimar o desestimar la contabilidad
de la entidad.
• Investigación
Es la información recabada por parte de los funcionarios o trabajadores de la entidad en
sus diferentes áreas que ayuda al auditor a desarrollar un juicio más analítico respecto a
los procedimientos de control interno que cuenta la empresa.
• Declaración
Es información obtenida como consecuencia de una investigación la cual será plasmada
mediante escritos en memorándum o cartas dirigidas al personal de la entidad siempre
que la información sea relevante para el estudio del caso.
La desventaja de dicha información es que debe ser analizada y estudiada ya que es dada
por el mismo personal de empresa para de esta forma obtener la confirmación de la
misma.
• Observación
Es una técnica más informal la cual puede ser aplicada de forma abierta o de forma
discreta sobre el desarrollo de las actividades de la empresa.
• Cálculo
Una vez de haber aplicado la revisión de las partidas de saldos y movimientos se debe
tener en cuenta de aplicar una técnica diferente a la utilizada en el proceso contable que
se está evaluando para poder obtener resultados correctos respecto a dicha verificación.
32
• Verificación
Es el resultado de la comprobación de la fehaciencia de las operaciones que desarrolla
de empresa.
2.5. Programas de auditoria tributaria
Es el conjunto de procedimientos de auditoria, con la finalidad de obtener evidencia
suficiente y competente para verificar la correcta determinación de las obligaciones
formales y sustanciales de una empresa. Son un conjunto de acciones sistemáticas
forjadas para el logro de los objetivos de la auditoria. Huayanca, M. (2018).
2.5.1. Objetivos del programa de auditoría
• Comprobar de forma fehaciente los resultados de la empresa que se reflejan en
sus estados financieros.
• Realizar la validación de ventas, costo y gastos representan las transacciones de
las operaciones desarrolladas.
• Determinar la autenticidad de las adiciones y deducciones.
• Verificar que las operaciones de ingresos y gastos del ejercicio se registren y que
no se incluyan operaciones de ejercicios anteriores y posteriores.
2.6. Papeles de trabajo de auditoria tributaria
Son el registro que elabora el auditor con respecto al planeamiento y ejecución de la
auditoria tributaria, la supervisión y revisión de las respectivas tareas y la evidencia
comprobatoria del trabajo realizado para sustentar los reparos o contingencias tributarias
encontradas que deberán ser materia de subsanación.
33
Constituyen un conjunto de cedulas, formularios, hojas, planillas y cuadros, resultado
de los cruces de información y otros documentos legajados al termino de auditoria
tributaria, los cuales deberán contener toda la información obtenida de los libros,
registros y demás elementos de juicio que la empresa presente durante el proceso de
revisión, así como los resultados y conclusiones a los que se ha llegado al término de la
auditoria tributaria. Global Consulting Enterprise, (2016).
En los papeles de trabajo se recopilan los datos, análisis relaciones, tabulación,
transcripciones y otros correspondientes a la empresa auditada, debiendo presentarse
cuidadosamente, consignando toda la información obtenida en el curso de la auditoria,
los problemas surgidos en la revisión y su aclaración, las notas referidas a las
conversaciones sostenidas con los ejecutivos o titulares de la empresa auditada, así como
los resultados y alcances que sean de interés. Global Consulting Enterprise, (2016).
2.6.1. Clasificación de los papeles de trabajo
2.6.1.1. Cédulas obligatorias
• Informe general
El auditor expone los detalles y conclusiones después de haber concluido con la labor
de auditoria.
Este documento se asimila al dictamen final de un trabajo de auditoría financiera con la
diferencia sustancial del objetivo que se persigue, ya que mientras no está referido a las
razonabilidades financieras de la empresa el otro esa orientado a la razonabilidad
tributaria.
Este informe se compone de la siguiente forma:
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Generalidades: Incluyen razón social, numero de RUC y domicilio fiscal.
Antecedentes: Se detallan las actividades de la empresa, monto de capital,
intervenciones anteriores, entre otros.
Cumplimiento de las obligaciones tributarias: Se indica los tributos fiscalizados y un
resumen breve de los resultaos de la verificación.
• Informe del trabajo preliminar
El auditor establece los métodos y procedimientos de auditoria deben aplicar después
de haber efectuado el estudio y análisis de los antecedentes y estados financieros de la
empresa.
En esta cedula debe incluirse lo siguiente como mínimo:
o Estudio de los antecedentes.
o Análisis de las características legales y tributarias.
o Análisis comparativo de los estados financieros.
o Comparación con los índices de referencia.
o Determinación del tipo de contribuyente.
o Determinación de las áreas prioritarias.
o Determinación del alcance del examen.
• Alcance del examen
Formato especial diseñado en base a las cuentas del estado de resultado integral y de
situación financiera, en el cual se indicarán con un aspa los rubros o áreas prioritarias
que deben ser motivo de revisión.
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• Requerimiento
El auditor debe adjuntar los requerimientos entregados a la empresa. Estos son formatos
especialmente diseñados que se utilizan para solicitar a la empresa la presentación de
los libros de contabilidad y otra documentación; en el caso de la no presentación, servirá
de sustento a efectos de las contingencias detectadas.
En los resultados del requerimiento el auditor debe dejar expresamente indicados los
elementos de juicio requeridos y no exhibidos por la empresa.
• Libros de contabilidad
Analiza si los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, a la fecha de la
auditoria, se encuentran al día de acuerdo con las normas vigentes, si hubiera causales
de multa, se debe indicar en esta cedula.
• Cédula de declaraciones de pago mensual
En esta se consignan los datos de las declaraciones juradas de acuerdo con cada tributo,
también debe consignarse la fecha de pago, el vencimiento y el monto efectivamente
abonado.
• Cédula de determinación de renta neta imponible
Explica los conceptos que se han agregado o deducido, verificando su conformidad.
Todos los ajustes efectuados en la declaración jurada, sustentados en detalle, deben ser
proporcionados por la empresa, o en su defecto, aclarados por el auditor, verificando y
conciliando las cuentas afectadas en ambos casos.
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Debe explicarse la procedencia o improcedencia de cada partida, ratificando o
rectificando los importes como resultado de la verificación.
El examen de cada rubro del estado de resultado integral como estado de situación
financiera, debe contener como mínimo lo siguiente:
o Cuentas y/o subcuentas examinadas.
o Revisión del movimiento o del saldo.
o Periodos verificados.
o Montos seleccionados para la verificación.
o Comprobantes de pago que la sustentan.
o Resultado de la auditoria.
En caso de haberse determinado contingencias tributarias se debe referenciar con las
cedulas en donde se efectuó el análisis con mayor detalle.
En este último caso si se hubieran observaciones que formularse en la cuenta examinada,
estas deben referenciarse con la cedula “resumen de contingencias”.
• Cédulas resumen de contingencias del impuesto a la renta
Tiene por finalidad mostrar las contingencias o probables adiciones determinadas por el
auditor al final de su trabajo, de acuerdo con una base técnica y legal apropiada, las
cuales van a originar un incremento de la utilidad o una disminución de la perdida
declarada, debiéndose establecer en el primer caso, el monto del impuesto según
auditoria.
En cedulas adicionales, se debe mostrar la distribución de las participaciones y el crédito
contra el impuesto a la renta determinado como resultado de la auditoria.
37
• Cédulas resumen de contingencias de otros impuestos y contribuciones
En esta cedula se muestran probables omisiones determinadas en forma mensual a
efectos del SENATI, CONAFOVISER y otros.
• Informe final de trabajo de auditoria tributaria
Este informe tiene características similares al dictamen que emite el auditor financiero.
Refleja las conclusiones a las que se llegan después de efectuar la verificación tributaria.
Se determina correctamente la obligación tributaria. Asimismo, se describen las posibles
contingencias tributarias con las respectivas recomendaciones si se practica una
auditoria tributaria preventiva.
2.6.1.2. Cédulas opcionales
Las cedulas opcionales que sustentan las cedulas obligatorias pueden ser las siguientes:
• Cédulas adicionales
Sirven de complemento al trabajo realizado. Ellas pueden ordenarse sino son de gran
volumen, tomando en cuenta la numeración de la cedula principal que sustentan o por
el contrario ordenarse por anexos.
• Anexos
Cedulas que por su volumen no pueden integrarse en as cedulas obligatorias. Sustentan
y sirven de complemento al trabajo realizado.
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CAPITULO III
IMPUESTO A LA RENTA EN EL SECTO TEXTIL
3.1. Determinación del impuesto a la renta
3.1.1. Renta Bruta
La renta bruta está constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga
en el ejercicio gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta estará dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con
comprobantes de pago.
No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante:
• Tenga la condición de no habido, según publicación realizada por la Administración
Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante,
el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
• La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción el RUC.
La obligación de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no será aplicable en
los siguientes casos:
• Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categoría por la venta del bien;
• Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su
emisión; o,
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• Cuando de conformidad con el artículo 37 de esta Ley del Impuesto a la Renta, se
permita la sustentación del gasto con otros documentos, en cuyo caso el costo podrá ser
sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del impuesto, el
costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que
hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del
ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan
a las costumbres de la plaza.
El costo computable está definido en la norma como el costo de adquisición, costo de
producción o construcción o valor de ingreso al patrimonio de los bienes.
Base Legal: Artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.
3.1.2. Renta Neta
La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos
deducibles hasta el límite máximo permitido por la Ley.
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos según la Ley del Impuesto a
la Renta y su reglamento.
Gastos permitidos:
Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o
mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:
• Causalidad: consiste en la relación de necesidad entre los gastos incurridos y la
generación de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El
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principio de causalidad debe tomar en cuenta criterios adicionales como que los gastos
sean normales de acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables, es decir, que
mantengan proporción con el volumen de las operaciones realizadas, entre otros.
• Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no
significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al deducir los
gastos por beneficios sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales
y educativos;
Gastos no sujetos a límite:
Serán deducibles sin un monto máximo, siempre que cumplan con los requisitos señalados
líneas arriba u otros señalados en el Ley o el Reglamento. Como, por ejemplo:
• Primas de seguro, (37º -c; 21º-b)
• Pérdidas extraordinarias, (37º -d)
• Mermas y desmedros, (37º, f - 21º, c)
• Gastos pre-operativos, (37º -g; 21º-d)
• Provisiones y castigos, (37º, i - 21º, f)
• Regalías, (Art. 11, Ley 28258)
• El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como
consecuencia de revaluación voluntaria de los activos con motivo de reorganización de
empresas o sociedades o fuera de estos actos, (37º, f – 22°)
41
3.1.3. Tasas del impuesto a la renta anual
Los contribuyentes que perciban rentas de tercera categoría se encuentran gravados con las
siguientes tasas:
42
CAPITULO IV
PLANEAMIENTO Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
4.1. Trabajo preliminar de auditoria tributaria
La auditoría tributaria puede ser practicada por la propia Administración Tributaria
(procedimientos de fiscalización) o por los auditores tributarios independientes (auditoría
tributaria preventiva). Ambas cumplen un objetivo común: determinar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y sustanciales de las empresas, con la diferencia de que, en el
primer caso, el trabajo de auditoría concluye con la emisión de una resolución de determinación
y/o una resolución de multa, y en el segundo caso, con la emisión del informe final de auditoría
tributaria que contiene el diagnóstico de la situación tributaria con el valor agregado de las
recomendaciones, que tiene por finalidad minimizar las contingencias tributarias detectadas.
Asimismo, la auditoría tributaria puede practicarse a nivel de compulsa tributaria, es decir, una
confrontación de documentos, cotejándolos o comparándolos entre sí, con el objetivo de
verificar el cumplimiento de algunas de las obligaciones de la empresa, sin entrar al análisis
profundo de las partidas contables más importantes que conforman los Estados Financieros de
una empresa, o puede practicarse una auditoría tributaria integral, la que, consiste en una
verificación total de las obligaciones tributarias de una empresa y, en consecuencia, un análisis
exhaustivo de las partidas contables más significativas de los Estados Financieros. Huayanca,
M. (2018).
El auditor debe recopilar todos los antecedentes, a fin de determinar el tipo de empresa que va
a auditar, las áreas críticas que muestran los Estados Financieros, los procedimientos y métodos
que se van a aplicar en el desarrollo del trabajo, entre otros. El trabajo preliminar es
fundamentalmente un trabajo de análisis, recopilación de información, fijación de estrategias,
43
que apoyarán a la ejecución del trabajo de campo optimizando las horas de trabajo incurridas,
así como determinarán las áreas prioritarias de revisión.
Normalmente es un trabajo en oficina antes de salir a la ejecución del trabajo en la empresa a
auditar. Si es practicada por la Administración Tributaria, este análisis se realiza antes de ser
notificado el contribuyente con el requerimiento de inicio de fiscalización. Si es una tributaria
privada, este trabajo se inicia después de haber sido contratado el servicio e inicialmente
también es un trabajo en oficina con información básica, previamente solicitada al cliente antes
de la ejecución en campo.
4.2. Etapas del trabajo preliminar
4.2.1. Aspectos generales
Se prepara el archivo permanente de papeles de trabajo con toda la información
recopilada.
a) Antecedentes
• Resultados del requerimiento como consecuencia de alguna fiscalización
efectuada por la Administración Tributaria
• Resoluciones de determinación de ejercicios fiscalizados
• Resoluciones de intendencia o resoluciones del tribunal Fiscal, producto de
los procesos de reclamación de apelación, respectivamente
• Resoluciones de la Corte Suprema por procedimientos contencioso
administrativos
• Solicitudes sobre cambios de métodos de valuación de existencias, de tasas
de depreciación, etc.
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• Órdenes de pago emitidas y pendientes de pago, resoluciones de ejecución
coactiva, etc.
b) Características legales
Aspecto jurídico
Es importante conocer la forma societaria de la empresa a auditar (SA, SAC,
SCRL, etc.), ya que el tratamiento tributario, es diferente.
Aspecto tributario
Es importante hacer este análisis, ya que son distintas las leyes tributarias
aplicables dependiendo del sector en el que se desenvuelve la empresa a auditar:
minería, agro, eléctrico, financiero, industria, etc.
Dentro de los documentos que también pueden servir como base para efectuar el
seguimiento, podemos citar los siguientes:
• Resoluciones de devolución y/o compensación de impuestos.
• Resoluciones que autorizan el cambio de valuación de inventarios.
• Resoluciones que autorizan el cambio de tasas o de métodos de
depreciación. Acogimiento a fraccionamientos tributarios. Convenios de
estabilidad tributaria.
4.2.2. Análisis comparativo de los estados financieros
Comprende el examen de los rubros del Estado de Situación Tributaria y del Estado
de Resultados Integrales, con la finalidad de determinar las zonas críticas de
revisión, a partir de las variaciones importantes que arrojan los EE.FF. y que pueden
determinar una revisión profunda.
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a) Análisis vertical y horizontal
El análisis vertical y horizontal se debe iniciar con la tabulación de los datos
contenidos en las declaraciones juradas y/o los Estados Financieros presentados
por la empresa, de por lo menos, dos ejercicios gravables.
El análisis vertical determina aquellos rubros en los cuales su relación con el
todo, no resulta razonable. Mientras que el análisis horizontal intenta detectar e
investigar aquellos rubros que han tenido cambios bruscos a lo largo de los años
revisados, verificando, las razones que originaron dicho comportamiento.
b) Índices de referencia
Son ratios promedios y marginales (máximo y mínimo), establecidos como
resultado de la relación entre la bruta y las ventas, y entre la utilidad neta y las
ventas que realizan las empresas. Son ratios entre las cuales deben fluctuar las
relaciones respectivas (determinadas para el análisis vertical) de las empresas
que tienen una misma actividad económica.
Esta información la consiguen con más facilidad los auditores de la
Administración Tributaria; pues, los auditores independientes tienen una
limitación, salvo que se utilice la información pública de las empresas que
cotizan en bolsa, por lo que, de existir índices de referencia para la actividad
económica de la empresa a auditar, el auditor realizará una comparación con los
índices de la misma. De ser el índice de la empresa menor que le índice mínimo
de referencia, el auditor considerará a la empresa como de cuidado y, por lo
tanto, el alcance de su revisión será mayor.
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c) Índices Standard
De no existir un índice de referencia para determinar actividades, se puede
hallar un índice standard, el cual se determina en base al promedio de los
ejercicios anteriores.
Posteriormente, por comparación del índice del año a auditar con el índice
standard, se determinará alguna desviación que puede ser significativa, de tal
forma que se pueda profundizar la revisión sobre los rubros analizados.
d) Utilización de otros índices
Para profundizar en el estudio de la situación financiera de la empresa, es
necesario determinar otras ratios complementarias orientados a este fin, tales
como:
• Rotación de existencias
• Rotación de las cuentas por cobrar
La variación de estas ratios permitirá tener información respecto a las veces en
que se repone las existencias o que se convierten en efectivo las cuentas por
cobrar.
4.2.3. Presentación y visita informativa
Como ya hemos visto, la auditoría puede ser practicada por la Administración
Tributaria, en cuyo caso la oficina encargada notifica al contribuyente indicando
que en determinada fecha será fiscalizado, lo que implica que previamente se ha
realizado la evaluación de los antecedentes en el trabajo preliminar. En la fecha
señalada, el equipo encargado de la auditoria se presentará en las oficinas del
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contribuyente portando la carta que los acredite como funcionarios de la
Administración Tributaria, y entregaran al representante del contribuyente el
requerimiento de los documentos, registros y libros que serán sometidos a revisión
ya sean físicos o electrónicos.
Si el trabajo es realizado por un auditor independiente (o sociedad de auditoria o
empresa de consultoría), el trabajo preliminar de auditoría se inicia una vez
contratado el servicio de auditoria tributaria preventiva. Sin embargo, los
antecedentes y análisis de los EE.FF. se trabajan en oficina con información inicial
solicitada al cliente, y en esta etapa de presentación y visita informativa, uno de los
objetivos es que conjuntamente con el cliente se resuelva o se encargue al contador
el cuestionario tributario, cuyas respuestas aclararán las dudas que surgieron del
estudio o trabajo preliminar. Este proceso también servirá para detectar
contingencias tributarias las que deben ser corroboradas en la ejecución del trabajo
de campo, constituyendo uno de los puntos de revisión.
En esta visita, el socio o gerente, o supervisor a cargo, o auditor independiente
también tendrá la oportunidad de entrevistarse con la gerencia y visitar las oficinas,
las instalaciones, la planta, conocer la organización de la empresa, el horario de
atención, entre otros, y contrastar lo que está observando con la información
recibida de los EE.FF. Por ejemplo, si los EE.FF. no contienen el rubro Propiedad
planta y equipo y, sin embargo, en la visita tiene a la vista maquinaria y equipo,
será una buena oportunidad para preguntar a la gerencia cuál es la razón de dicha
inconsistencia.
De ahí la importancia de la entrevista con los representantes del cliente, ya que es
la oportunidad de obtener información sobre el entorno económico – financiero del
48
sector en el que se desenvuelve, las razones por las que se recurrieron a
financiamientos, entre otros temas, es decir, la información que se obtiene de dicha
conversación es muy valiosa para el trabajo de auditoría tributaria. Además, esta
visita también será importante para coordinar las horas de trabajo, días de visita,
horarios, etc.
a) Evaluación de la naturaleza de la empresa
Se inicia con la conversación preliminar sostenida con los representantes de la
empresa, con la finalidad de obtener información referente a:
El desarrollo de la revisión
• Horario de oficina de la empresa
• Espacio físico destinado al auditor
• Data de los ejecutivos y responsables de las diferentes áreas de la empresa
• Exhibición de libros, registros y documentos sujetos a auditoría
Entorno económico financiero
En esta fase es necesario que el auditor fije determinados conceptos sobre
• Aspectos comerciales
− Sector al que pertenece la entidad
− Bienes que produce y/o comercializa y/o servicios que presta
− Política de precios, descuentos, créditos, etc.
− Volumen de producción, compras y ventas
− Cartera de clientes y proveedores
− Vinculaciones comerciales nacionales y/o extranjeras
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− Otros
• Aspectos financieros
− Estructura patrimonial
− Inversiones a corto y largo plazo
− Capacidad de endeudamiento
− Préstamos otorgados a terceros
− Préstamos recibidos de terceros
− Tasa de interés de préstamos
− Otros
• Aspectos contables
− Flujogramas de los ciclos contables
− Sistemas contables
− Plan de cuentas que utiliza
− Políticas contables
− Otros
Operatividad interna
El auditor, como paso intermedio entre la evaluación que está realizando y el
estudio de control interno, deberá evaluar las instalaciones de la empresa, con la
finalidad de observar personalmente los controles contables – administrativos de
cada actividad interna. Por ejemplo, podemos citar las siguientes:
50
• Inmuebles
Resulta importante verificar las ampliaciones, mejoras, nuevas
construcciones, playas de estacionamiento.
La experiencia muestra que una de las formas de evadir impuestos es
invirtiendo en construcciones que se cargan como gasto de la empresa o que
no son contabilizados en su respectiva cuenta.
• Unidades de transporte
Generalmente, existen unidades cuyo mantenimiento es deducido como
gasto del negocio sin que estas se encuentren registradas en el activo. Por
ello, que es necesario verificar la cantidad, marca, años y modelos de los
vehículos.
• Inventarios
Deberá inspeccionarse el almacén y el proceso de producción en todas sus
etapas. Con ello, se pueden verificar posibles deficiencias en los controles
correspondientes.
4.2.4. Estudio y análisis del control interno
El control interno incluye el plan de organización, sistemas, métodos,
procedimientos y técnicas orientados al logro de los objetivos de la empresa, los
cuales se pueden resumir en:
• Protección de los activos
• Obtención de la información financiera contable
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• Eficiencia en el desarrollo de las operaciones
• Adhesión a la política administrativa
El estudio del control interno permitirá al auditor conocer su estructura, en tanto
que el análisis le proporcionará información sobre el grado de eficiencia que este
suministra.
El análisis del control interno, permite determinar la muestra documentaria sujeta
a auditoría, considerando el mayor o menor grado de control que se ejerza sobre
cada área de la empresa, para buscar fraudes y alcanzar la más alta efectividad. El
tamaño de la muestra se determinará en base a lo significativo de las transacciones
realizadas y a la experiencia profesional del auditor.
Las técnicas de selección de las muestras son variadas, aunque generalmente se
escogen los meses cuyos montos son más significativos.
Para estos efectos podrán considerarse dos métodos:
a) Cuestionarios
Comprende la formulación de preguntas ordenadas que inicialmente deben
satisfacer las necesidades informativas, ya que posteriormente serán
contrastadas con las pruebas de cumplimiento.
b) Diagramas de flujo
Incluye expresiones gráficas del flujo documentado o transacciones en los que
se describe brevemente cada paso.
52
La utilización de uno de los métodos no excluye al otro, aunque usualmente la
evaluación del control interno, en la auditoría tributaria, se efectúa por medio
de cuestionarios.
Es conveniente utilizar los diagramas de flujo en la evaluación de las transacciones,
ya que, justamente, la segmentación de los Estados Financieros con fines analíticos
ha variado de cuentas a ciclos. La estructura de los ciclos que se presenta a
continuación pretende ser una alternativa para la evaluación del control interno:
• Ciclo de ingresos Cuentas por cobrar
Ingresos
Ventas
• Ciclo de desembolsos Cuentas por pagar
Gastos
Compras
• Ciclo de propiedad Inversiones
Activo fijo
• Ciclo de producción Inventarios
Costo
• Ciclo de financiamiento Caja
Préstamos
Sobregiros
Obligaciones
Cuentas patrimoniales
53
4.2.5. Análisis de costos
Los pasos antes señalados, le dan al auditor una visión general de la empresa; pero
es la evaluación preliminar de los costos la que va a incidir, de manera particular,
en la determinación del comportamiento contable de la empresa frente a sus
obligaciones tributarias.
El conocimiento del ciclo económico – productivo y el proceso tecnológico de las
empresas permitirá establecer relaciones técnicas de consumo entre los elementos
que intervienen en la producción, para determinar la equivalencia entre los costos
intervinientes y el volumen global de la misma. Tomando como referencia el
análisis comparativo de los Estados Financieros, el auditor podrá efectuar un nuevo
análisis sobre los estados de costos de producción y ventas y al de naturaleza y
destino de las cargas, lo que permitirá obtener índices interpretativos del
comportamiento de los costos de producción, administrativos, financieros y de
ventas, y la distribución e imputación de los gastos.
Con esta información, el auditor aplicará las ratios que se presenta a continuación
u otros que considere necesarios, según las circunstancias, con la finalidad de llegar
a determinar variaciones sustanciales entre los ejercicios analizados, de manera que
este análisis preliminar de los costos le permita concluir en la necesidad o no de
profundizar en esta área. Estas ratios son:
a) Ratios vinculadas a costos
• Materias primas x 100 / costo de producción
• Mano de obra x 100 / costo de producción
• Gastos de fabricación x 100 / costo de producción
54
• Depreciaciones inmuebles, maquinaria y equipos x 100 / costo de
producción
• Costo de producción en proceso x 100 / costo de producción
b) Ratios vinculadas a gastos
• Gastos administrativos x 100 / total de gastos
• Gastos financieros x 100 / total de gastos
• Gastos ventas x 100 / total de gastos
• Gastos específicos por naturaleza x 100 / total de gastos
4.2.6. Informe del trabajo preliminar
La última etapa del trabajo preliminar consiste en la preparación de un informe de
la labor preliminar desarrollada y en el que se deberán considerar los siguientes
aspectos:
a) Situación tributaria de la empresa
Al concluir con el trabajo preliminar, el auditor deberá estar en condiciones
de determinar si existen indicios de incumplimiento de obligaciones
tributarias, indicios razonables de posible evasión de tributos y si resulta
necesaria la auditoría de campo o no. Si resultara necesario, se tendrán que
precisar áreas o partidas prioritarias de revisión.
b) Definición de las áreas prioritarias
Son aquellos rubros o ciclos de transacciones que merecen ser analizados con
profundidad, debido a que presentan serias distorsiones después de haber
realizado el trabajo preliminar.
55
La formulación de determinadas áreas en el informe no excluye la posibilidad
de efectuar una reformulación del alcance del trabajo, ya que, al iniciar el
trabajo propiamente dicho de auditoría, surgirán hechos que determinen
posteriores modificaciones.
c) Alcance de la revisión
Se define como la profundidad con que se nos aplican los procedimientos de
auditoría, en relación con las muestras de las áreas críticas designadas.
En base a su experiencia el auditor, tendrá especial cuidado en seleccionar el
tamaño de la muestra y los procedimientos a realizar, considerando que el
alcance de las pruebas permitirá obtener la sustentación del trabajo efectuado.
Al finalizar esta etapa, el auditor está preparado para iniciar el trabajo de
campo y elaborar los programas de auditoría aplicables a cada rubro
seleccionado.
4.3. Procedimientos de auditoria tributaria
Índice Hecho Responsable Comentarios
Desarrollo del encargo
Documentación de riesgo
Procedimientos de revisión
Estado de situación Financiera activo
Efectivo y equivalente de efectivo
Pasivo
Cuentas por pagar
56
Patrimonio
Patrimonio
Estado de Ganancias y Pérdidas
Muestra de ingresos
Cálculo del impuesto a la renta
Cálculo del impuesto a la renta
Cierra de auditoría
Informe y anexos
Planificación del trabajo Hecho Responsable Comentarios
Búsqueda de información
Realizar búsqueda de información del cliente:
informes de consultoría
Planificación
Evaluación de los riesgos tributarios del negocio
Información del cliente
Incluir datos del cliente dentro de “contactos”
Efectivo y equivalente de efectivo Hecho Responsable Comentarios
Verificar si se han efectuado pagos sin utilizar
medios de pago relacionados con importes que
exceden S/. 3,500 o $ 1,000
57
Cuentas por cobrar Hecho Responsable Comentarios
Cuentas por cobrar vinculadas
Verificar si se tienen cuentas por cobrar a empresas
vinculadas
Cuentas por cobrar a trabajadores
Verificar si las cuentas por cobrar a los trabajadores
corresponden a préstamos y si se ha pactado una
tasa de interés
Provisión de cobranza dudosa
Realizar el análisis del movimiento de la provisión
de cobranza dudosa. Cruzar las cifras involucradas
con cuentas de balance y resultados
Otros
Verificar si se han otorgado préstamos o adelantos
accionistas
Existencias Hecho Responsable Comentarios
Verificar que las existencias disponibles para la
venta hayan sido valuadas a valor de mercado.
Activo fijo Hecho Responsable Comentarios
Evaluación general
Indagar los conceptos que conforman el costo de los
activos fijos (intereses, diferencia en cambio, etc.)
revisar art. 20, LIR.
58
CAPÍTULO V
CASO PRÁCTICO
5.1. Enunciado:
Se plantea que, a partir de la determinación del Impuesto a la Renta, se pueda identificar
gastos deducibles que están sujetos a límites y mediante procedimientos y cálculos
adecuados a ley se identifiquen aquellos que representen contingencias tributarias.
Asimismo, es preciso que la presente investigación establece la existencia de dos momentos
distintos a fin de dar a conocer la importancia de la Auditoría Tributaria Preventiva.
En un primer momento se plantea una determinación del Impuesto a la Renta, ocurrida
dentro de los plazos existentes para la presentación de la Declaración de Renta del período
2018. Es decir, tal determinación y declaración se produce atendiendo al cronograma de
vencimientos publicado por SUNAT.
Un segundo momento ocurre luego de que la empresa bajo estudio, decide realizar una
evaluación exhaustiva sobre aquellas operaciones que representan potenciales
contingencias, en el hipotético caso que la empresa fuera fiscalizada por la Autoridad
Tributaria.
Para este segundo momento se tiene que identificar con precisión aquellos hechos
económicos contabilizados sobre los cuales es necesario verificar si para efecto tributario la
deducibilidad del gasto es válida después de evaluar la normatividad tributaria vigente
relacionada al Impuesto a la Renta Empresarial.
59
Señalado ello, entonces presentamos la determinación inicial realizada por la empresa en
Impuesto a la Renta y declarada por el período 2018 (PDT 688 -63412768589), de fecha 08
de abril del 2019.
5.2. Determinación del Impuesto a la Renta Período 2018, declarado por la entidad.
Impuesto a la Renta del Cliente: VERNE SAC
Utilidad antes de impuestos: 850,000

(+) Adiciones
Sanciones Administrativas 1,179
Gastos de años anteriores 14,120
Vacaciones enviadas a gasto en exceso 10,075
Provisión por Pérdida en Productos Terminados 48,072
Exceso en Valor de Mercado de Remuneraciones 1,412
Base imponible sujeta a la tasa del impuesto 924,858
Impuesto a la Renta 29.5% 272,833
60
5.3. Análisis de Operaciones que la entidad identifica, reconoce y declara en el primer momento DJ Anual Original del Impuesto a la Renta
Empresarial:
CUADRO N° 1
SANCIONES ADMINISTRATIVAS
TEXTIL VERNE SAC

(Expresado en soles)
RUC: 20463541680
PERIODO 2018
Descripción de la Cód. Docu Fech Fech Mon

CÓDIGO Tipos Asiento Importe Dólar DH Código Glosa Control Área Fechas Mes
cuenta anex men. a a eda
Multas y sanciones Papeleta C5M-45-
928884 24 60064 729 22.94 D 928884 12/16/2018 6
administrat. Infracción de
Multas y sanciones Canc. Multas por

928884 24 80099 369 113.8 D 928884 1/08/2018 8
administrat. agotamiento in
Multas y sanciones Canc. Fact. JG

928884 25 110028 81 24.98 D 928884 15/11/2018 11
administrat. Aduanas SAC -liq.
1,179
Las multas y sanciones no son deducibles del Impuesto a la Renta por lo cual es correcta su adición en la determinación del impuesto en el
calculo que realizo la empresa antes de la Auditoria Tributaria Preventiva.
61
CUADRO N° 2
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
TEXTIL VERNE SAC

RUC: 20463541680
PERIODO 2018
Descripción de
Cuentas Tipo Asiento Cod. Anexo Fecha doc. Importe Glosa Fechas Mes Glosa
la cuenta
Gastos de
Gastos años
928880 4 30032 611 importación DUA 5/03/2018 3
anteriores
442542 DD
Gastos de
925591 31 10054 20100070970 31/12/2017 85 Consumo 31/01/2018 1
representación
Gastos años Servicio de
928880 31 60484 20293847038 14/11/2017 375 14/06/2018 6
anteriores esmerilado
Honorarios profesionales por
Servicio apoyo Asesoria financier a la asesoria financiera a la empresa.
923399 31 10214 20507380604 6/01/2018 1,900 6/01/2018 1
administrativo empresa Horas adicionales en el periodo
agosto - diciembre 2018
Los gastos de Juan Véliz son del
Gastos de viaje Cancelación de
945100 24 10115 9,941 16/01/2018 1 ejercicio anterior (520 doláres),
de negocios tarjeta de crédito
todos son gastos del 2017
Gastos de viajes Entregas a rendir
945100 24 10116 1,208 30/01/2018 1 Son gastos del ejercicio 2017
de negocios cuenta de Pedro V.
Total 14,120
Art. 57° LIR las rentas y gastos de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio en que se devenguen. La norma no realiza una
definición sobre el devengado, pero hay jurisprudencia que señala tomar el criterio de la norma contable.
62
CUADRO N° 3
VACACIONES EFECTIVAMENTE PAGADAS
TEXTIL VERNE SAC

RUC: 20463541680
PERIODO 2018
Según Cía Según
Diferencia =
preliminar auditoría -
(a) - (b)
(a) PLAME (b)
Importe por adicionar 31,199 86,083
Importe por deducir 38,717 94,934
Neto por deducir -7,518 -8,851 1,333
Según
Según Cía Diferencia =
auditoría -
final (a) (a) - (b)
PLAME (b)
Importe por adicionar 39,679 97,656
Importe por deducir 17,322 86,004
Neto por deducir 22,357 11,652 10,705
Inciso v) del artículo 37° LIR, los gastos o costos que constituyen para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse
en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el reglamento para la presentación de la
Declaración Jurada correspondiente a dicho periodo.
63
CUADRO N° 4
PROVISION POR PÉRDIDA DE PRODUCTOS TERMINADOS

TEXTIL VERNE SAC
RUC: 20463541680
PERIODO 2018
Descripción de la
Código Tipos Asiento Moneda Importe Dólar DH Código Glosario Control Área Fecha Mes
cuenta
Pérdida de
Provisión por el
925520 productos 4 60040 48,072 14,746 DH 925520 30/06/2018 6
reconocimiento
terminado
Total 48,072
El inciso d) del artículo 37° LIR, las perdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada, en la
parte que las perdidas no sean cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho. La empresa no
contaba con la denuncia por lo cual la adición de este gasto es correcta.
64
CUADRO N° 5
EXECESO DE VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES

TEXTIL VERNE SAC
RUC: 20463541680
PERIODO 2018
Gerente general Carlos Sánchez Torres
Rentas 2018 177,266
Trabajador referente: Pedro Crlos Verdequer Suarez
Rentas 2018 124,662
Límite doble del sueldo del trabajador inferior mejor remunerado 249,323
Exceso ----------------------------------------------------------(A) -
Dividendo ----------------------------------------------------(A.1) -
Jefe de ventas Juan Francisco Sánchez Vásquez

Rentas 2018 116,520
Trabajador referente: Alberto Vargas
Rentas 2018 115,108
Límite sueldo del trabajador del mismo rango 115,108
Exceso ----------------------------------------------------------(A) 1,412
Dividendo ----------------------------------------------------(A.1) 71
Trabajador Exceso de remuneración

Carlos Sánchez Torres -
Juan Francisco Sánchez Vásquez 1,412
Total 1,412
Esta adición se realiza según el art. 19-A del reglamento de la LIR, inciso b) determinación de
valor de mercado de remuneraciones, para efecto de los incisos n) y ñ) del art. 37° de la LIR,
en los siguientes numerales.
1.2. La remuneración del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubican dentro del
grado, categoría o nivel jerárquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la
empresa.
1.3. El doble de la remuneración del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen
dentro del grado, categoría o nivel jerárquico inmediato inferior.
65
5.4. Procedimientos y reparos sugeridos realizados por la auditoria tributaria preventiva
CUADRO N° 6
Compras – Materia Prima

MUESTRA DE FEHACIENCIA
TEXTIL VERNE SAC
RUC: 20463541680
PERIODO 2018
Medio Orden de Guía de
F. emisión Tipo Serie Núm. RUC Proveedor B. I. IGV Total Kárdex Comentario
de pago compra remisión
Pendiente con cruce de
01/30/18 1 201 3224 20133530000 Cía. Ind. Textil Credisa SA 27,660 4,978.80 32,639 √ √ √ x kárdex
03/16/18 1 201 3481 20133530000 Cía. Ind. Textil Credisa SA 28,359 5,104.62 33,464 √ √ √ x
4/04/2018 1 201 3558 20133530000 Cía. Ind. Textil Credisa SA 19,491 3,508.38 22,999 √ √ √ x
5/06/2018 1 F601 3919 20133530000 Cía. Ind. Textil Credisa SA 15,202 2,736.36 17,938 √ √ √ x
11/10/2018 1 F007 7812 20388738220 Textil SAC 21,961 3,952.98 25,914 √ √ √ x
Empresa Algodonera del
02/28/18 1 1 2634 20100737820 Valee SA
22,410 4,033.80 26,444 √ √ √ x
5/09/2018 1 FF01 3089 20100737820 Valee SA
11,780 2,120.40 13,900 √ √ √ x
09/23/18 1 FF01 4156 20100737820 Valee SA
13,078 2,354.04 15,432 √ √ √ x
09/20/18 1 FF01 4117 20100737820 Valee SA
13,422 2,415.96 15,838 √ √ √ x
09/16/18 1 FF01 4074 20100737820 Valee SA
39,237 7,062.66 46,300 √ √ √ x
10/07/2018 1 FF01 4320 20100737820 Valee SA
8,972 1,614.96 10,587 √ √ √ x
11/14/18 1 FF01 4664 20100737820 Valee SA
11,569 2,082.42 13,651 √ √ √ x
Total 392,995 70,739 463,734
La empresa no cuenta con Kardex para realizar el cruce de la información.
66
CUADRO N° 7
SERVICIO DE SEGURIDAD
TEXTIL VERNE SAC
RUC: 20463541680
PERIODO 2018
F. emisión Tipo Serie Núm. RUC Proveedor B. I. IGV Total Medio de pago
1/02/2018 1 1 16437 20101123380 Certe Perú 3,200 576 3,776 √
2/01/2018 1 1 16476 20101123380 Certe Perú 3,200 576 3,776 √
3/01/2018 1 1 16512 20101123380 Certe Perú 3,200 576 3,776 √
4/03/2018 1 1 16555 20101123380 Certe Perú 3,200 576 3,776 √
Total 12,800 2,304 15,104
Nota: el contrato de intermediación laboral no está actualizado para el ejercicio 2018.

Estos servicios califican como intermediación laboral, por lo cual se solicita documentación que acredite la fehaciencia de estos servicios.
Copia del Registro ante el Ministerio de Trabajo como empresa de intermediación laboral.
Carta
La fianza.
empresa no contaba con los medios probatorios exigidos al iniciar la auditoria:
• Constancia de inscripción en el registro nacional de empresas y entidades que realizan intermediación laboral.
• Contrato de intermediación laboral.
El área de Finanzas se contactó con el proveedor quien emitió un correo con el RENEEIL 2018 y contrato de servicio, con lo cual queda sustentado
el gasto.
67
CUADRO N° 8
SERVICIO DE ASESORIA FINANCIERA
TEXTIL VERNE SAC

RUC: 20463541680
PERIODO 2018
Medio
F. emisión Tip. Serie Núm. RUC Proveedor B. I. IGV Total Informe Contrato Comentario
de pago
Cárdenas y Asociados
6/01/2018 1 1 1011 20507380600 1,900 342 2,242 √ x √
Consultores SAC
Cárdenas y Asociados El contrato proporcionado no se encuentra
28/02/2018 1 1 1019 20507380600 4,800 864 5,664 √ x x
Consultores SAC actualizado al 2018.
31/01/2018 1 1 1015 20507380600 4,800 864 5,664 √ x x
31/03/2018 1 1 1022 20507380600 4,800 864 5,664 √ x x
28/04/2018 1 1 1025 20507380600 4,800 864 5,664 √ x x
Total 21,100 3,798 24,898
El contrato culmino el 31 de diciembre del 2017, además de que seria necesario que la empresa cuente con informes donde se detallen las asesorias
y consultas que la empresa pudiera hacer mer a mes, esto para sustentar el gasto.Al finalizar la auditoria no se entrego documentacion sustentaria
adicional a las factura y medios de pago para evitar posibles reparos ante la Administración tributaria.
68
CUADRO N° 9
MUESTRA DE FEHACIENCIA
TEXTIL VERNE SAC
RUC: 20463541680
PERIODO 2018
Medio Guia
Fecha
Tipo Serie Núm. RUC Nombre proveedor B. I. IGV Total de Oc / os de Comentario
comprobante
pago remisi
29/12/2017 1 2 34 20521044160 Confecciones Marino EIRL 6,400 1,152 7,552
30/12/2017 1 2 37 20521044160 Confecciones Marino EIRL 137,203 24,697 161,900
30/03/2018 1 2 43 20521044160 Confecciones Marino EIRL 39,000 7,020 46,020 √ X NIA
31/01/2018 1 1 3297 20521044160 Confecciones Marino EIRL 15,330 2,759 18,089 √ √ X
3/01/2018 1 1 3574 20451755885 San Cayetano SAC 2,293 413 2,706 √ √ X Adjunta nota de entrega que sirve como control de ingreso al almacén.
29/12/2017 1 2 37 20451755885 San Cayetano SAC 40,800 7,344 48,144
30/12/2017 1 2 38 20451755885 San Cayetano SAC 88,371 15,907 104,278
3/03/2018 1 2 42 20451755885 San Cayetano SAC 27,500 4,950 32,450
25/05/2018 1 2 45 20451755885 San Cayetano SAC 25,000 4,500 29,500 √ X NIA
3/01/2018 1 1 3578 20451755885 San Cayetano SAC 2,078 374 2,452 √ √ NIA Adjunta nota de entrega que sirve como control de ingreso al almacén.
30/11/2018 1 1 5146 20451755885 San Cayetano SAC 11,722 2,110 13,832 √ √ NIA Adjunta nota de entrega que sirve como control de ingreso al almacén.
30/12/2017 1 2 31 20536160465 Textil San Patricio SAC 9,800 1,764 11,564
3/03/2018 1 2 37 20536160465 Textil San Patricio SAC 23,700 4,266 27,966 √ X NIA
31/05/2018 1 1 3860 20536160465 Textil San Patricio SAC 17,784 3,201 20,985 √ √ NIA Adjunta un informe simple donde no detalla que servicio han realizado.
10/06/2018 1 1 3884 20536160465 Textil San Patricio SAC 13,342 2,402 15,744 √ √ X
28/04/2018 1 1 10056 20504927703 RHIN Textil SAC 9,232 1,662 10,894
23/02/2018 1 2 38 20393019460 Textil Santa Lucía SAC 26,000 4,680 30,680 √ X NIA
31/03/2018 1 1 1437 20393019460 Textil Santa Lucía SAC 20,725 3,731 24,456 √ √ X No adjunta el informe
30/09/2018 1 1 1644 20393019460 Textil Santa Lucía SAC 8,716 1,569 10,285 √ √ X No adjunta el informe
31/10/2018 1 1 1684 20393019460 Textil Santa Lucía SAC 16,955 3,052 20,007
30/11/2018 1 1 1718 20393019460 Textil Santa Lucía SAC 14,619 2,631 17,250
23/01/2018 1 36 2627 20293847030 Textiles camones SA 7,602 1,368 8,970 √ √ √
6/10/2018 1 FT36 3460 20293847030 Textiles camones SA 8,904 1,603 10,507
25/10/2018 1 FT36 3500 20293847030 Textiles camones SA 8,808 1,585 10,393
29/04/2018 1 3 89379 20293797180 Textiles Joc SRL 6,748 1,215 7,963 √ √ √
11/05/2018 1 3 89649 20293797180 Textiles Joc SRL 6,766 1,218 7,984 √ √ √
9/11/2018 1 3 93967 20293797180 Textiles Joc SRL 5,248 945 6,193
27/11/2018 1 3 94553 20293797180 Textiles Joc SRL 6,542 1,178 7,720
Algunos movimientos no cuentan con medios de pago, órdenes de compra o servicio, guías de remisión de remisión e informes.
69
CUADRO N° 10
COMISIONES PAGADAS AL EXTERIOR
TEXTIL VERNE SAC

(Expres a do en s ol es )
RUC: 20463541680
PERIODO 2018
Tipo de doc. Valor Número Apellidos y nombres o razón Medio
Asiento Descripción de la Número Importe N° de facturas Porc.
Código Fecha emisión Del sujeto no adquisicione del social del sujeto no de
Bancos cuenta doc. total relacionadas %
domiciliado s comprob. domiciliado pago
Comi s i ón por 5182-5185-5186-
25-020042 943101 7/01/2018 91 1 33,167.47 33,167.47 38104 Gi a como Nembri & Cía . √ 5%
venta s a gente ext. 5187-5191-5192
Comi s i ón por
25-020043 943101 10/12/2017 91 19 14,977.95 14,977.95 38104 TAN i ndus tri a s √ 5171-5173 5%
venta s a gente ext.
5193-5194-5195-
Comi s i ón por
25-030063 943101 14/02/2018 91 4 25,776.78 25,776.78 88259 Gi a como Nembri & Cía . √ 5196-5198-5200- 5%
5201
5202-5203-5209-
Comi s i ón por
5213
5216-5217-5230-
Comi s i ón por
5234
Comi s i ón por
17-070001 943101 18/04/2018 91 20 6,288.76 6,288.76 203258 TAN i ndus tri a s √ 5197-5199 5%
Comi s i ón por
17-070001 943101 18/04/2018 91 21 2,223.91 2,223.91 203258 TAN i ndus tri a s √ 5208-5206 5%
Comi s i ón por 5241-5242-5247-
Comi s i ón por 5272-5373-5278-
Comi s i ón por 5289-5290-5292-
venta s a gente ext. 5293
5296-5297-5302-
Comi s i ón por
5306-5308-5309
Comi s i ón por 5312-5313-5317-
Comi s i ón por 5345-5346-5358-
venta s a gente ext. 5359-5360
70
CUADRO N° 11
REVISIÓN DE GASTOS DE VIAJE
TEXTIL VERNE SAC

RUC: 20463541680
PERIODO 2018
Código Descripción de la cuenta Tipo Asiento Importe Dólar DH Código Glosario Fechas Mes Responsable de la tarjeta País Sustento de gastos
945100 Gastos de viaje de negocios 24 30124 11,081.13 3,368.12 D 945100 Canc. Tarjeta de crédito 3/03/2018 3
945100 Gastos de viaje de negocios 27 100086 10,762.63 3,310.56 D 945100 Canc. Tarjeta de crédito gastos 16/10/2018 10 Juan Sánchez y Pedro Verdeguer Buenos Aires, Milán Comprobantes
945100 Gastos de viaje de negocios 28 10115 9,941.48 2,953.50 D 945100 Canc. Tarjeta de crédito 16/01/2018 1 Juan Sánchez, Carlos Sánchez y Pedro Verdeguer Argentina Comprobantes
945100 Gastos de viaje de negocios 29 10116 1,207.58 366.6 D 945100 Entregas a rendir cta. Del pedr. 30/01/2018 1 Pedro Verdeguer Comprobantes y D. jurada
Según el articulo 37° de la LIR inciso r) y en concordancia con el articulo 21° del Reglamento de la LIR inciso n) los gastos de viaje no deben
exceder del doble del monto que el Gobierno Central concede a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquia.
Deben ser sustentados con comprobantes y declaracion jurada. Los gastos sustentados con declaración jurada no debe exceder del 30% del del
doble del monto que el gobierno central le asigna a sus funcionarios de mayor jerarquia.
De las declaraciones juradas proporcionadas algunas cuentan con detalles de comprobasntes de pago. De haber una fiscalización por parte de la
Administración tribitaria prevaleceran como deducibles los que cuenten con comprobante de pago del exterior.
Durante la auditoria no se ha proporcionado mayor información sobre los viajes realizados, nos dijeron que estan siendo preparados por lo cual no
se pudo revisar este gasto como se debe.
71
CUADRO N° 12
PRUEBA GLOBAL DE INGRESOS VS. LO DECLARADO COMO PAC
TEXTIL VERNE SAC

RUC: 20463541680
PERIODO 2018
Cód. Cuenta Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Total
701110 Gas -2,570 -2,570 -3,978 -3,866 -3,325 -3,187 -3,175 -2,631 -3,303 -3,597 -3,554 -5,020 -40,777
702102 Leggings - - - - - - - -629 - - -629
702103 Casaca -91 -43,837 -177,092 -49,869 - - -19,396 -9,442 -37,293 - -98 -131,070 -468,188
702104 Sudadera -6,657 -45,091 -101,981 -100,586 -90,983 -350,414 -87,515 -78,158 -35,776 - -243,501 -209,408 -1,350,071
702106 Enterizo -27,398 -17,466 -643 - - - -8,498 - - -52 -29,952 -84,009
702108 Blusa - - - - -26 - - -7,208 - - -7,234
702110 T-shirt -261,497 -337,879 -601,315 -558,228 -1,010,264 -784,958 -249,521 -416,195 -730,903 -429,323 -775,917 -423,899 -6,579,900
702111 Tank top -9,410 -21,249 -50,091 -135,654 -117,743 -41,692 -4,018 -4,457 -60,380 -58,798 - - -503,490
702112 Polo -57,880 -10,711 -16,591 - -260,642 -83,693 - - -723,082 -260,446 -28,947 -96,488 -1,538,480
702114 Pantalón-buzo -11,687 -27,980 -43,399 - -54,795 -101,732 -8,640 -9,385 -24,751 -49 -80,869 -363,286
702115 Vestido -4,279 -79,010 -30,037 -9,626 - - -621 -15,673 -28,414 - -25,223 -192,883
702116 Swatches-trims y otros -8,979 -40,536 -60,320 - - - -997 - - - - -110,833
702117 Short - -46,010 -22,935 - - - -4,950 - -7,397 - -15,417 -96,709
702210 Sudadera - - -5,839 - - - - - -4,584 - - -10,423
702212 T-shirt -2,305 -543 - -22,231 -5,713 4,337 -2,484 -3,947 - -39,009 -531 -5,206 -86,308
702213 Tank top -247 - -2,643 - -705 -896 - - -162 - -57 -4,710
702214 Polo -10,946 - - - -9,239 -6,960 -3,307 - - - -1,000 -13,439 -44,891
702215 Swatches-tela - - - -801 - - - - - - - -801
702217 Short -1,288 - -1,209 - - - - - - - - -2,497
702218 Vestido-enterizo y otros -1,354 -1,303 -944 -4,600 - -1,710 - -715 - -486 - - -11,112
702219 Pantalón -181 -934 -1,506 - - -136 -3,156 - 3,605 - - -9,518
702221 Casaca -103 -1,776 -3,744 - - - - - - - - -5,623
703111 Venta de tela -1,302 - -3,788 -846 -7,169 -2,537 - -10,477 -245 -218 -12,161 -38,742
703112 Venta de accesorio (cinta, hilo) -217 -352 - -1,018 - -1,047 -219 - - -534 -119 -421 -3,926
703210 Desechos y desperdicios -1,257 -1,194 -1,791 -667 -1,702 -438 -1,066 -1,087 -546 -815 -664 -1,177 -12,404
704111 Servicio de bordado - - - -87,588 - - - - - -306 - -87,894
709113 Venta de prendas confeccionada -80 -37 -156 - - -591 -69 - -433 - -205 - -1,581
709710 Servicio varios-penalidad -1,465 -856 -573 -1,042 -1,223 -1,077 -33 -113 -854 - -26 -4,050 -11,312
709711 Prendas falladas-observadas - - - - - - - -5,231 - - -5,231
711 Variación de productos termina -121,987 -149,440 -355,109 -354,818 -386,772 -488,811 -141,939 -151,374 -258,670 -217,845 -373,599 -386,911 -3,387,275
713 Variación de productos en proc. -743,042 -786,851 -910,647 -498,643 -612,493 -478,015 -724,157 -682,897 -630,947 -871,025 -680,225 -819,676 -8,438,617
731100 Descuentos y rebajas obtenidas -473 -59 -265 -215 - -2,116 - -5,264 -1,543 -536 -560 -2,774 -13,807
741100 Descuentos y rebajas concedido 646 108 - 216 3,906 1,226 42,342 146 106 - 1,238 - 49,934
753110 Transferencia a título gratuit. -2,492 -2,492
754300 Máquinas de producción prendas -23,314 -23,305 -23,305 -23,314 -23,314 -23,314 -23,314 -23,314 -23,314 -23,314 -23,314 -23,314 -279,747
756210 Vehículo-arrendamiento fina - -12,728 -6,458 - - - - - - - - -19,186
Van
72
Vienen
759100 Drawback 2017 -12,547 -24,864 -37,378 -53,980 -42,975 -46,205 -11,648 -50,481 -56,492 -13,492 -45,630 -54,627 -450,320
759120 Otros ingresos operacionales - - - - -2,825 - - - - - -2,825
759410 Energía eléctrica -12,357 -12,357 -13,267 -13,155 -12,939 -12,000 -12,832 -11,710 -12,353 -12,557 -12,290 -13,341 -151,158
7599420 Agua -2,105 -2,635 -2,339 -2,152 -1,834 -1,928 -2,369 -2,021 -2,084 -2,438 -2,108 -2,232 -26,245
776100 Diferencia de cambio -6,272 -34,449 -7,608 -2,616 -12,709 -48,131 -43,368 -64,307 -2,154 -11,113 -1,634 -13,352 -247,715
776101 Diferencia por redondeo - - - - - - - - - - - -
779100 Otros ingresos financieros -327 -860 - - -311 - - - - - - - -1,497
791100 Cargas imputables a cta. de cos. -1,067,886 -1,137,398 -1,474,552 -1,102,471 -1,208,726 -1,238,854 -1,068,013 -997,157 -1,070,949 -1,238,558 -1,274,115 -1,399,124 -14,277,802
(a) Total -2,345,392 -2,693,196 -4,005,432 -3,111,429 -3,817,862 -3,680,921 -2,464,254 -2,531,985 -3,686,504 -3,266,113 -3,467,425 -3,771,702 -38,842,215
(-) Menos:
Cód. Cuenta Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Total
711 Variación de productos termina -121,987 -149,440 -355,109 -354,818 -386,772 -488,811 -141,939 -151,374 -258,670 -217,845 -373,599 -386,911 -3,387,275
713 Variación de productos en proc. -743,042 -786,851 -910,647 -498,643 -612,493 -478,015 -724,157 -682,897 -630,947 -871,025 -680,225 -819,676 -8,438,617
753110 Transferencia a título gratuito -2,492 -2,492
759100 Drawback 2017 -12,547 -24,864 -37,378 -53,980 -42,975 -46,205 -11,648 -50,481 -56,492 -13,492 -45,630 -54,627 -450,320
759120 Otros ingresos operacionales - - - - -2,825 - - - - - -2,825
776100 Diferencia de cambio -6,272 -34,449 -7,608 -2,616 -12,709 -48,131 -43,368 -64,307 -2,154 -11,113 -1,634 -13,352 -247,715
776101 Diferencia por redondeo - - - - - - - - - - - -
791100 Cargas imputables a cta. de cos. -1,067,886 -1,137,398 -1,474,552 -1,102,471 -1,208,726 -1,238,854 -1,068,013 -997,157 -1,070,949 -1,238,558 -1,274,115 -1,399,124 -14,277,802
(b) Total -1,951,734 -2,133,002 -2,785,295 -2,012,528 -2,263,675 -2,300,016 -1,991,950 -1,946,216 -2,019,212 -2,352,033 -2,375,203 -2,676,183 -26,807,047
Base imponible según elemento 7 -93,658 -560,194 -1,220,137 -1,098,901 -1,554,186 -1,380,905 -472,304 -585,769 -1,667,292 -914,080 -1,092,222 -1,095,519 -12,035,167
Base imponible según PDT 403,874 563,159 1,219,872 1,099,243 1,554,186 1,385,568 461,840 580,149 1,665,749 913,544 1,091,661 1,096,348 12,035,193
Diferencia 10,216 2,965 -265 342 - 4,663 -10,464 -5,620 -1,543 -536 -561 829 26
Exceso Exceso Defecto Exceso Exceso Defecto Defecto Defecto Defecto Defecto Exceso Exceso
La empresa no ha sustentado las diferencias, se ve que al final del año los excesos y los defectos se neutralizan quedando una diferencia de 26
soles. A pesar de esto la Administración tributaria podría exigir intereses moratorios y la infracción del numeral 1 del artículo 178°.
73
CUADRO N° 13
EXCESO DE GASTOS DE VEHICULOS

EMPRESA TEXTIL VERNE SAC
RUC: 20463541680
PERIODO 2018
a) Límite de vehículo
Al 30 de diciembre 2018
Ingresos brutos 440,808,397.00
Total, ingresos brutos 440,808,397.00

Número de vehículos permitidos según el nivel de sus ingresos 5
Total, de vehículos 16
Total, de vehículos permitidos 5
Coeficiente 31.25%
Ref. Concepto N.°

[a] Total, de vehículos de la empresa 16
[b] Número de vehículos autorizados a las actividades de A, D y R 5
[c] Porcentaje de deducción máxima [b/a] 31.25%
Ref. Concepto N.°
[d] Depreciación de vehículos cuyo costo excede de 30 UIT -
[e] Gastos de vehículos cuyo costo excede de 30 UIT 642,716
[f] T otal, de gastos de los vehículos destinados a A, D y R (menos [d] y [e]) 3,415,841
[g] Gastos de los vehículos declarados 6,757
[h] Máximo deducible [cxf] 1,067,450
[i] Gastos de los vehículos declarados no identificados
Reparo según
Concepto
auditoria
Exceso de gastos de vehículos identificados -
Depreciación de vehículos no utilizados en el negocio (no casual) -
Adiciones por exceso de gastos de vehículos destinados a A, Dy R -
Gastos de vehículos mayores a 30 UIT 642,716
642,716
Ingresos N.° de
UIT Importe
anuales vehículos
Hasta 3,200.00 12,960.00 1
Hasta 16,100.00 65,205.00 2
Hasta 24,200.00 98,010.00 3
Hasta 32,300.00 130,815.00 4
Más de 32,300.00 130,815.00 5
74
b) Gastos de vehículos cuyo costo de adquisición supera las 30 UIT
RUC: 20463541680
PERIODO 2018
Impuesto
Año de
Costo de UIT por año de Mayor a Manteni vehicular Combusti Deprecia Total
Placa Marca adquisici Usuario 30 UIT Peaje
adquisición adquisición 30 UIT miento ble ción gastos
ón
AWP-434 Audi 2017 276,411 José Lozano 4,050 121,500 Sí 1,972 - 6,554 139 32,248 40,913
AJL-619 Land Rover 2015 347,425 Jesús Lozano 3,850 115,500 Sí 10,554 4,119 12,139 1,037 28,952 56,802
ANT -261 Mercedes 2016 360,489 Alfonso Lozano 3,950 118,500 Sí 13,748 4,126 14,458 196 72,099 104,626
ANX-621 Toyota 2016 150,828 Jesús Lozano 3,950 118,500 Sí 4,367 1,725 3,085 188 12,569 21,934
ASC-246 Toyota 2016 144,081 José Lozano 3,950 118,500 Sí 4,980 1,697 3,382 144 28,816 39,019
ASQ-719 Toyota 2017 185,403 Jesús Lozano 4,050 121,500 Sí 304 - 423 28 18,540 19,295
ASS-072 Toyota 2016 152,957 Alfonso Lozano 3,950 118,500 Sí 1,512 1,785 1,816 17 30,591 35,722
AT B-727 Toyota 2017 183,656 Luis Lozano 4,050 121,500 Sí 644 - 1,008 64 15,305 17,020
AT M-549 Land Rover 2016 378,374 Luis Lozano 3,950 118,500 Sí 4,901 4,435 8,564 328 75,675 93,903
AVM-575 Toyota 2017 140,968 Luis Lozano 4,050 121,500 Sí 8,728 - 10,870 541 21,145 41,284
(…)
D8T -393 Audi 2012 250,868 José Lozano 3,650 109,500 Sí 12,946 - 2,338 - 20,906 36,190
Totales 83,898 17,887 84,365 3,657 452,909 642,716
Artículo 21, inciso r) numeral 4 del Reglamento del IR, no serán deducibles los gastos de vehículos destinados al área administrativa, representación
y directorio cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio (adquisición gratuita), sea mayor a 30 UIT.
• Se considera la UIT del año de adquisición o de ingreso a patrimonio.
• Aunque el vehículo este dentro del límite permitido si su costo supera 30 UIT, no serán deducidos sus gastos respectivos.
75
CUADRO N° 14
VACACIONES PAGADAS DURANTE EL EJERCICIO

RUC: 20463541680
PERIODO 2018
Según Control
Cuenta Descripción
de vacaciones
(+) Saldo inicial
411503 Vacaciones por pagar-provisión 1,273,883
(+) Provisiones
621503 Vacaciones Lima, planta y ofic. 2,226,518
(-) Saldo final

411503 Vacaciones por pagar-provisión 1,682,967
Vacaciones pagadas a diciembre 1,817,434

Menos vacasiones de enero a febrero 2018 897,760
Más vacasiones de enero a marzo 2019
Total deducción 919,760.00
Detalle Según compañía Según auditoría Diferencia

Importe a adicionar - 919,760
Importe a deducir
Efecto neto - 919,760 919,760
Inciso v) del artículo 37° LIR, los gastos o costos que constituyen para su perceptor rentas de
segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el reglamento para la presentación
de la Declaración Jurada correspondiente a dicho periodo.
76
CUADRO N° 15
MULTAS Y SANCIONES
RUC: 20463541680
PERIODO 2018
Número
Descripción de la Fecha de Fecha ME MN
Cuenta SD Número TD document Glosa MO
cuenta comprob. documento
o Debe Haber Debe Haber
659501 Multas SUNAT 17/08/2018 8 81518 VR varios 17/08/2018 Multas omisión PDT-621 MN 125 405
659501 Multas SUNAT 17/08/2018 8 81518 VR varios 17/08/2018 Intereses multas omisión PDT-621 MN 154 499
659501 Multas SUNAT 3/10/2018 8 101723 VR 72017 3/10/2018 Otros tributos multan cifras falsas jul.-18 MN 26
659502 Multas otras entidades 22/02/2018 8 21346 PC ADO-873 22/02/2018 Pago multa imp. Vehicular 2018 MN 36.5 119
Total 1,049
Las multas y sanciones no son deducibles del Impuesto a la Renta por lo cual es correcta su adición en la determinación del impuesto en el calculo
que realizo la empresa antes de la Auditoria Tributaria Preventiva, inicialmente no las consideraron.
77
CUADRO N° 16
DONACIONES Y LIBERALIDADES

RUC: 20463541680
PERIODO 2018
Fecha comprob SD Número Descripción Glosa 2 Importe
9/01/2018 24 10001 Relaciones comunitarias Donación IE N.° 0472118 1,000
25/01/2018 32 10307 Oficina Nasca Manguera politileno p/donación 4,321
27/01/2018 24 10003 Relaciones comunitarias Donación-Ofic. 001-2017-MDJ 1,500
2/02/2018 3 20034 Otras cargas diversas de gestión 1 Cocina industrial 3,729
23/03/2018 36 30090 Oficina Casma 2 bidones de agua 36
31/03/2018 52 30033 Oficina Canta Televisión 423
11/04/2018 24 40001 Relaciones comunitarias Donación -Ofic. 036-2017-gra-gre 1,000
(…)
30/12/2018 3 121268 Otras cargas diversas de gestión Reloj pulsera 415
Total 143,534
Van
78
Vienen
El inciso x) del artículo 37° de la LIR nos indica que los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias del
sector público nacional, excepto empresas, y entidades sin fines de lucro cuyo objeto social debe otorgarse con los siguientes fines: i) beneficencia;
ii) asistencia a bienestar social; iii) educación; iv) culturales; v) científicos; vi) artísticos; vii) literarios; viii) deportivos; ix) salud; x) patrimonio
histórico cultural indígena; y otros fines semejantes, siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con calificación previa de SUNAT.
El inciso s) del artículo 21° del Reglamento de la LIR nos indica como se acredita un gasto por donaciones:
i) Acta de entrega y recepción del bien donado y una copia autenticada de la resolución correspondiente que acredite que la fonación fue
aceptada, tratándose de donaciones a entidades y dependencias del sector público nacional, excepto empresas.
ii) Mediante declaración emitida por las organizaciones u organismos internaciones, tratándose de donaciones efectuadas a favor de estos.
iii) Mediante el “Comprobante de Recepción de Donaciones” tratándose de donaciones a las demás entidades beneficiarias.
La empresa no cuenta con actas de entrega y recepción de donación por lo cual se adiciona al gasto.
79
CUADRO N° 17
GASTOS RELACIONADOS AL CIERRE DE PLANTA

RUC: 20463541680
PERIODO 2018
Cuenta Concepto Fecha Glosa Debe Haber
679201 Gastos financieros en medición a valor descontado Nivel Saldo: 1, Tipo Anexo 31/01/2018 Actualiz. Valor cierre planta E 1,004
979201 Gastos financieros en medición a valor descontado Nivel Saldo: 1, Tipo Anexo 28/02/2018 Actualiz. Valor cierre planta F 1,004
679201 Gastos financieros en medición a valor descontado Nivel Saldo: 1, Tipo Anexo 31/03/2018 Actualiz. cierre planta mar. 18 1,004
779201 Gastos financieros en medición a valor descontado Nivel Saldo: 1, Tipo Anexo 30/04/2018 Actualiz. cierre planta abril 18 1,004
779201 Gastos financieros en medición a valor descontado Nivel Saldo: 1, Tipo Anexo 31/05/2018 Provi. actualiz. cierre planta 1,004
779201 Gastos financieros en medición a valor descontado Nivel Saldo: 1, Tipo Anexo 30/06/2018 Provi. actualiz. cierre planta 1,004
779201 Gastos financieros en medición a valor descontado Nivel Saldo: 1, Tipo Anexo 31/07/2018 Actualiz. Valor cierre planta 1,004
779201 Gastos financieros en medición a valor descontado Nivel Saldo: 1, Tipo Anexo 31/08/2018 Actualiz. Prov. cierre planta 1,004
779201 Gastos financieros en medición a valor descontado Nivel Saldo: 1, Tipo Anexo 30/09/2018 Actualiz. Prov. cierre planta 1,004
779201 Gastos financieros en medición a valor descontado Nivel Saldo: 1, Tipo Anexo 31/10/2018 Actualiz. cierre planta 1,004
(…)
681428 Maquinaria y equipo-cierre de planta 31/12/2018 Prov. Cierre planta 318
Importe total 15,868
El inciso f) del artículo 44° de la LIR nos dice que no son deducibles para la determinación de la renta imponible de 3ra categoría, las asignaciones
destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite la ley.
80
CUADRO N° 18
IMPUESTO A LA RENTA ASUMIDO POR EL CONTRIBUYENTE

(Expre s ado e n s ole s )
RUC: 20463541680
PERIODO 2018
Cuenta Descripción de la cuenta Comprob. Glosa Debe Haber
641102 Impuesto a la renta 3.° asumi. 31/01/2018 Prov. Renta no domic. Ene.-2018 867
641102 Impuesto a la renta 3.° asumi. 28/02/2018 Prov. Renta no domic. Feb.-2018 858
641102 Impuesto a la renta 3.° asumi. 31/03/2018 Prov. Renta no domic. Mar.-2018 866
641102 Impuesto a la renta 3.° asumi. 30/04/2018 Prov. Renta no domic. Abr.-2018 861
641102 Impuesto a la renta 3.° asumi. 31/05/2018 Prov. Renta no domic. May.-2018 883
641102 Impuesto a la renta 3.° asumi. 30/06/2018 Prov. Renta no domic. Jun.-2018 872
641102 Impuesto a la renta 3.° asumi. 31/07/2018 Prov. Renta no domic. Jul.-2018 879
641102 Impuesto a la renta 3.° asumi. 31/08/2018 Prov. Renta no domic. Ago.-2018 1,047
641102 Impuesto a la renta 3.° asumi. 30/09/2018 Prov. Renta no domic. Set.-2018 906
641102 Impuesto a la renta 3.° asumi. 31/10/2018 Otros tributos 898
643901 Otros tributos 31/03/2018 Prov. Renta 2.° Cat. Mar.-2018 24,647
Total 35,376
Artículo 47° de la LIR, el contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el IR que haya sido asumido y que corresponda a un tercero. Por
excepción, el contribuyente podrá deducir el IR que hubiere asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho tributo grave los intereses por
operaciones con crédito a favor de beneficiarios del exterior. Por lo tanto, este gasto será adicionado en la determinación del IR.
81
CUADRO N° 19
GASTOS DE ALIMENTACION EN PLANTA NO SUSTENTADOS

RUC: 20463541680
PERIODO 2018
Según balance Según planilla-
Cuenta Diferencia
Periodo de comprobación condición de
contable S/.
S/. trabajo S/.
625102 Enero 196,584 118,448 78,136
625102 Febrero 195,979 116,812 79,167
625102 Marzo 190,704 124,953 65,751
625102 Abril 218,772 122,217 96,555
625102 Mayo 215,322 125,474 89,848
625102 Junio 222,369 126,955 95,414
625102 Julio 222,547 125,954 96,593
625102 Agosto 216,055 124,994 91,061
625102 Setiembre 200,981 123,839 77,142
625102 Octubre 231,852 123,384 108,468
625102 Noviembre 212,972 123,408 89,564
625102 Diciembre 253,474 124,656 128,818
Totales 2,577,610 1,481,094 1,096,516
La Administración Tributaria viene iniciando procesos de fiscalización parcial respecto de los
“gastos de personal”, a fin de validar que los conceptos remunerativos estén debidamente
declarados en el PLAME, las diferencias deben ser reparados. La empresa no tenía declarado
en el PLAME los gastos que se detallan en el cuadro.
82
CUADRO N° 20
GASTOS DE ALIMENTACION QUE NO CALIFICAN COMO CONDICION DE TRABAJO

RUC: 20463541680
PERIODO 2018
Según balance de
Cuenta contable Periodo
comprobación
625101 Enero 16,974
625101 Febrero 10,445
625101 Marzo 12,862
625101 Abril 16,513
625101 Mayo 15,112
625101 Junio 13,387
625101 Julio 17,041
625101 Agosto 16,973
625101 Setiembre 29,310
625101 Octubre 15,501
625101 Noviembre 18,495
625101 Diciembre 15,353
Totales 197,967

RUC: 20463541680
PERIODO 2018
Gastos de alimentación
Cuenta
Descripción Gasto IGV
contable
625101 Gastos de alimentación de Lima 197,967 35,634
625102 Gastos de alimentación de planta (diferencia no sustentada) 1,096,516 197,373
Total 233,007
Inciso i) del artículo 19° de la ley de CTS, esta nos indica que no se considera remuneración
todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeño de su labor, o con
ocasión de sus funciones, tales como movilidad, viáticos, gastos de representación, vestuario y
en general todo lo que razonablemente cumpla tal objetivo y no constituya beneficio o ventaja
para el trabajador. En este caso los gastos de alimentación de la planta de Lima no cuentan
como condición de trabajo.
83
CUADRO N° 21
BONIFICACIONES EXTRAORDINARIAS NO SUSTENTADAS
EMPRESA TEXTIL VERNE

RUC: 20463541680
PERIODO 2018
Cuenta Según BC S/.
Denominación Periodo
contable (*)
622213 Bonif. Extraord. Lima, planta Enero 211,650
622213 Bonif. Extraord. Lima, planta Febrero 50,725
622213 Bonif. Extraord. Lima, planta Marzo 51,075
622213 Bonif. Extraord. Lima, planta Abril 25,036
622213 Bonif. Extraord. Lima, planta Mayo 131,148
622213 Bonif. Extraord. Lima, planta Junio 13,610
622213 Bonif. Extraord. Lima, planta Julio 10,655
622213 Bonif. Extraord. Lima, planta Agosto 8,710
622213 Bonif. Extraord. Lima, planta Setiembre 132,893
622213 Bonif. Extraord. Lima, planta Octubre 51,166
622213 Bonif. Extraord. Lima, planta Noviembre 37,390
622213 Bonif. Extraord. Lima, planta Diciembre 128,915
Importe total 852,974
De acuerdo al inciso l) del artículo 37° de la LIR los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones
y retribuciones que se entreguen al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo
del cese, estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que corresponda
cuando hayan sido pagadas dentro de los plazos establecidos por el reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho periodo.
La empresa no tiene como acreditar este gasto, no tiene como sustentar el criterio de
distribución, el cual deberá ser razonable con el criterio de generalidad, se puede dar como
criterio por ejemplo rendimientos, cumplimiento de metas, asistencia, etc. Además, se debe
contar con políticas de la empresa firmadas debidamente por gerencia y recursos humanos.
84
CUADRO N° 22
RESUMEN DE CONTINGENCIAS POR EFECTO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA

RUC: 20463541680
PERIODO 2018
Multa Total
Detalle de la contingencia Nota 2018 IR 29.5 %
rebajada contingencia
Adiciones
Exceso de gastos de vehículos administrativos cuyo costo de adquisición supera las 30 UIT
Cuadro 13 642,716 189,601 4,740 194,341
Vacaciones provisionadas no pagadas Cuadro 14 919,760 271,329 6,783 278,112
Multas y sanciones Cuadro 15 1,049 309 8 317
Donaciones y liberalidades Cuadro 16 143,534 42,343 1,059 43,401
Gastos relacionados al cierre de planta Cuadro 17 15,868 4,681 117 4,798
Impuesto a la Renta asumido por el contribuyente Cuadro 18 35,376 10,436 261 10,697
Gastos de alimentación en planta no sustentados Cuadro 19 1,096,516 323,472 8,087 331,559
Gastos de alimentación que no califica como condición de trabajo Cuadro 20 197,967 58,400 1,460 59,860
Bonificaciones extraordinarias no sustentadas Cuadro 21 852,974 251,627 6,291 257,918
Total adiciones 3,905,760 1,152,199 28,805 1,181,004
Deducciones
- - - -
Total deducciones - - - -
Total 3,905,760 1,152,199 28,805 1,181,004
85
95% Rebaja
50% Tributo
sanción Multa rebajada
omitido
voluntaria
Multa por declarar cifras o datos falsos (art. 178)
94801 90,061 4,740 Tributo omitido 1,152,199
135665 128,881 6,783
155 147 8 Sanción 50 % 576,100
21171 20,113 1,059
2341 2,224 117 Incentivo (rebaja del 95 %) 547,295
5218 4,957 261
161736 153,649 8,087 Multa 28,805
29200 27,740 1,460
125814 119,523 6,291
576,100 547,295 28,805
La empresa podría incurrir en la siguiente falta de no tomar en cuenta los reparos detectados en la Auditoria Tributaria Preventiva (detallados en
el CUADRO N° 22), el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario señala que constituye infracción relacionada con el cumplimiento de
obligación tributaria de no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones, y/o retribuciones, y/o patrimonio, y/o actos gravados, y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación
tributaria, y/o generen aumentos indebidos de saldos o perdidas tributarias o crédito a favor del deudor tributario y/o generen obtención indebida
de notas de crédito negociables o similares.
86
5.5. Nueva determinación del impuesto después de auditoria tributaria preventiva
Impuesto a la Renta del Cliente: VERNE SAC

Utilidad antes de impuestos: 850,000
(+) Adiciones
Sanciones Administrativas 1,179
Gastos de años anteriores 14,120
Vacaciones enviadas a gasto en exceso 10,075
Provisión por Pérdida en Productos Terminados 48,072
Exceso en Valor de Mercado de Remuneraciones 1,412
Reparos Auditoria Preventiva 3,905,760
Base imponible sujeta a la tasa del impuesto 4,830,618
Impuesto a la Renta 29.5% 1425032
87
CONCLUSIONES
1. Respecto al primer objetivo la Auditoría Tributaria Preventiva, coadyuva a identificar
operaciones que representan contingencias tributarias cuya incertidumbre inherente,
representan una amenaza a la estabilidad económica y financiera de la empresa.
2. En cuanto al segundo objetivo se demuestra la aplicación de procedimientos adecuados
a la normatividad tributaria que sirven de guía o modelo a efecto de revisar la
deducibilidad de gastos válidos en la determinación del Impuesto a la Renta.
3. En relación al tercer objetivo la auditoría preventiva del impuesto a la renta, logró
establecer aquellos gastos deducibles del Impuesto a la Renta, que requieren ser auto
reparados mediante una Declaración Rectificatoria del Impuesto a la Renta, a efecto de
anticiparse a una probable acotación de la Autoridad Tributaria.
88
RECOMENDACIONES
1. Respecto al primer objetivo la propuesta de Auditoría Tributaria Preventiva, involucra
crear o adecuar papeles de trabajo o cédulas para su aplicación, lo cual es recomendable,
porque favorece la investigación y desarrollo de la ciencia contable.
2. En cuanto al segundo objetivo es factible aplicar procedimientos de identificación de
contingencias tributarias. Identificados tales, conviene tomar la decisión de proceder al
reconocimiento voluntario del tributo omitido y así evitar multas y cargos por intereses
respecto a potenciales reparos tributarios.
3. En relación al tercer objetivo la planificación empresarial, también involucra gestionar
la realización de estudios que representen la posibilidad de obtener beneficios
económicos desde la perspectiva de anticiparse a las acciones de fiscalización de la
89
BIBLIOGRAFÍA
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Reparos frecuentes en el IGV y el impuesto al a renta- Análisis de los pronunciamientos
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• Contadores & Empresas/ Antonio Gómez Aguirre/ Richar Agapito Custodio/ Gaceta
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Fiscalización Tributaria-Enfoque Contable Tomo II
EDITORIAL: Gaceta Jurídica S.A. 1ª edición diciembre 2013
• Jorge Luis Picó
Deducciones del Impuesto a la renta Empresarial ¿Quién se llevó mi gasto? la ley, la
SUNAT, o lo perdí yo…
EDITORIAL: Dogma Ediciones 3ª edición Lima 2011
• Jorge E. Zapata L.
Análisis Práctico y guía de implementación de Normas Internacional de Información
EDITORIAL: Parker Randall S.R.L. 1ª edición agosto 2014
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Jurisprudencia Tributaria de Observancia Obligatoria Tributos Internos- Volumen II-
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90
• Shirley Andrade Culqui/ Luis Duran Rojo/ Alejandra Baldeon Guere/ Cecilia Ore Sosa
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Tributos, Jurisprudencia Tributos en General-Volumen III-Resoluciones del Tribunal
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EDITORIAL: Biblioteca AELE septiembre 2010
• Guillermo Navarro Vázquez/ Rafael Marcone
Diccionario Enciclopédico Tributario-Tomo I
EDITORIAL: Marcone Editores S.A.C. 1ª edición diciembre 2002
• Guillermo Navarro Vázquez/ Rafael Marcone
Diccionario Enciclopédico Tributario-Tomo II
EDITORIAL: Marcone Editores S.A.C. 1ª edición diciembre 2002
• Cristiano Rosa De Carvalho
Colección Tributaria y Aduanera-teoría de la Decisión Tributaria
EDITORIAL: INDESTA-SUNAT (Instituto de Desarrollo Tributaria y Aduanera) 1ª
edición octubre 2013
• Enrique Alvarado Goicochea
Crédito Fiscal Principales problemas en su aplicación
EDITORIAL: Ediciones Caballeros Bustamante
• Rosa Ortega Salavarria/Jorge Castillo Guzmán
Contingencias Tributarias y Laborales Análisis contable Tomo I
EDITORIAL: Ediciones Caballeros Bustamante 1ª edición 2008
• Giancarlo Giribaldi Pajuelo
Presunciones tributarias aplicadas por la SUNAT
EDITORIAL: Gaceta Jurídica S.A. 1ª edición julio 2010
91
• Blanca Elena Escobar Honorio/Alfredo Xavier Neyra Gavilano/ Raúl Vázquez
Rodriguez
Operaciones con no domiciliados y convenios para evitar la doble imposición
• Pablo Arias Copitan/ Raúl Abril Ortiz/Saul Villazana Ochoa
Gastos deducibles y no deducibles Aplicación Práctica Análisis tributario y Contable
EDITORIAL: Gaceta Jurídica S.A. 1ª edición agosto 2015
• Suehelen Espinoza Ochoa
Principales pronunciamientos de la SUNAT relacionadas con el IGV y el Impuesto a la
Renta
EDITORIAL: Gaceta Jurídica S.A. 1ª edición enero 2009
• Martha Abanto Bromley
Como identificar las diferencias temporales y permanentes al cierre del ejercicio
EDITORIAL: Gaceta Jurídica S.A. 1ª edición agosto 2010
• C.PC. Rosa Ortega Salvarria/ Dr. Mario Alva Matteucci/Isacc Miranda Murillo/C.PC.
Juan Carhuallanqui Villaverde
Reforma Tributaria
EDITORIAL: ECB-Ediciones Caballero Bustamante S.A.C. 1ª edición marzo 2008
• Jose Galvez Rosascco
Fiscalización tributaria: ¿Cómo asesorar a los contribuyentes ante una fiscalización de
la SUNAT?
EDITORIAL: Gaceta Jurídica S.A. 1ª edición octubre 2005
• Asesores del área tributaria del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
Instituto de Investigación El Pacifico-Actualidad Empresarial: Manual del Sistema de
Tributación Sectorial
92
EDITORIAL: Pacifico Editores septiembre 2005
• Enrique Alvarado Goicochea
Normativa Contable y su incidencia Tributaria Criterio Jurisprudencial
EDITORIAL: Ediciones Caballeros Bustamante 2006
• Ernesto Polar Falcón/Rosa Ortega Salvarria/Isaac Miranda Murillo
Plan contable General Empresarial-Normas Relacionadas
EDITORIAL: ECB-Ediciones Caballero Bustamante S.A.C. 1ª edición diciembre 2009
• Mery Bahamonde Quinteros
Aplicación práctica de la Ley del Impuesto a la Renta Personas Naturales y Empresas
EDITORIAL: Gaceta Jurídica S.A. 1ª edición enero 2012
• Martha Abanto Bromley
Normas Internacionales de Contabilidad 2015 NIC, NIIF, SIC. CINIIF explicados con
Casos Prácticos
• http://cooperaccion.org.pe/wp-content/uploads/2017/11/Recaudaci%C3%B3n-fiscal-
y-beneficios-tributarios-en-el-sector-minero-a-la-luz-de-los-casos-Las-Bambas-y-
Cerro-Verde-1.pdf
• http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/fdetalle.htm
93
ANEXO
Matriz de Consistencia
MODELO DE AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EMPRESAS TEXTILES DE LA

REGION AREQUIPA 2018
Problemas Objetivos Hipótesis Variables Indicadores
General: General: Independiente: V. Independiente:

La aplicación de
¿Cómo diseñar un modelo de Diseñar un modelo de Auditoria tributaria ✓ Contingencias
una auditoria
auditoria tributaria preventiva auditoria tributaria preventiva preventiva. tributarias.
tributaria
del impuesto a la renta en del impuesto a la renta en ✓ Toma de decisiones.
preventiva, a.
empresas textiles de la región empresas textiles de la región ✓ Nacimiento de la
empresas
Arequipa 2018? Arequipa 2018. obligación tributaria.
textiles de la
Específicos: Específicos: Dependiente: V. Dependiente:
región Arequipa
✓ ¿En qué medida un modelo ✓ Estudiar qué medida un Impuesto a la renta en ✓ Determinación de la
2018, identifica
de auditoria preventiva del modelo de auditoria empresas textiles. obligación fiscal.
y neutraliza
impuesto a la renta preventiva del impuesto a ✓ Periodo fiscal.
contingencias
94
coadyuva a evitar la renta coadyuva a evitar tributarias de ✓ Normativa legal vigente.
contingencias futuras en el contingencias futuras en el observancia
sector textil en la región sector textil en la región fiscal.
Arequipa 2018? Arequipa 2018.
✓ ¿Cómo ejecutar una ✓ Analizar como ejecutar
auditoria preventiva del una auditoria preventiva
impuesto a la renta para del impuesto a la renta
obtener los resultados para obtener los resultados
esperados al afrontar una esperados al afrontar una
fiscalización por la fiscalización por la
administración tributaria? administración tributaria.
✓ ¿En qué medida es posible ✓ Estudiar las posibilidades
llegar a identificar los de llegar a identificar los
posibles reparos futuros de posibles reparos futuros de
acuerdo a la legislación acuerdo a la legislación
95
vigente para empresas del vigente para empresas del
sector textil? sector textil.
Elaboración Propia
96

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTÍN DE AREQUIPA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

MODELO DE AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA DEL IMPUESTO A LA

RENTA EN EMPRESAS TEXTILES DE LA REGIÓN AREQUIPA 2018

TESIS PRESENTADA POR LA BACHILLER

NOHELIA ANALISSE PAREDES CABANA

PARA OPTAR EL TÍTULO PROFESIONAL DE:

MG. RICHARD JAVIER RODRIGUEZ MIRANDA

“No hay mar que no sea navegable, ni tierra que no pueda

“Nunca consideres el estudio como un deber, sino como

una oportunidad para penetrar en el maravilloso mundo

“A mis padres que son lo más valioso e importante

que tengo en la vida, por siempre darme amor y

comprensión desde el primer día de mi vida, por ser

unos maravillosos padres y amigos”.

de Arequipa por albergarme en sus aulas durante el transcurso de mi formación de pregrado y

haber sido testigo de los momentos más felices de mi juventud.

SEÑOR DIRECTOR DE LA ESCUELA DE CONTABILIDAD DE LA UNIVERSIDAD

NACIONAL DE SAN AGUSTÍN DE AREQUIPA.

SEÑORES MIEMBROS DEL JURADO:

En cumplimiento a las normas vigentes de reglamento de grados y títulos de la Escuela de

Contabilidad de la Facultad de Ciencias Contables y Financieras de la Universidad Nacional de

San Agustín, ponemos a vuestra consideración y criterio el presente trabajo de Tesis:

MODELO DE AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA DEL IMPUESTO A LA

RENTA EN EMPRESAS TEXTILES DE LA REGIÓN AREQUIPA 2018

Con el propósito de obtener el título de Contadora Pública.

que me hagan saber.

Arequipa, 17 de julio del 2020.

establecer un análisis de lo que representa la Auditoría Tributaria Preventiva en las empresas

correctamente las normas, afectaría económica y financieramente a la empresa.

identificar posibles contingencias derivadas de determinaciones tributarias cuyo sustento ya sea

por interpretaciones equívocas o por ser carentes de un sustento firme, representan

potencialmente reparos a vista de los auditores fiscales.

en la actualidad es considerada como una actividad dinámica a nivel nacional, debido a la

trabajo y generando más ingresos a nuestro país.

Este trabajo de investigación consta de las siguientes partes:

En el CAPÍTULO I se presenta el planteamiento del problema, aspectos generales del problema,

formulación del problema, objetivos, justificación, variables e hipótesis.

En el CAPÍTULO II se desarrolla el marco teórico que contiene definiciones de la actividad del

financieros, entre otros conceptos.

para la determinación del impuesto a la renta para la empresa textil.

En el CAPÍTULO IV se presentan como realizar el planeamiento y como poner en marcha la

auditoria tributaria preventiva.

En el CAPÍTULO V se aplica la parte práctica desarrollando un caso práctico estableciendo

procedimientos y cálculos útiles para la prevención e identificación de contingencias de índole

Por último, se presentan las conclusiones y recomendaciones, bibliografía y anexos.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA................................................................................. 13

1.1. Planteamiento Del Problema ..................................................................................... 13

1.2. Formulación del problema ............................................................................................ 15

1.2.1. Problema general .................................................................................................... 15

1.2.2. Problemas específicos ............................................................................................ 15

1.3. Objetivos de la Investigación ........................................................................................ 16

1.3.1. Objetivo general ..................................................................................................... 16

1.3.2. Objetivos específicos.............................................................................................. 16

1.4. Justificación del problema ............................................................................................. 16

1.4.1. Actualidad .............................................................................................................. 17

1.4.2. Utilidad ................................................................................................................... 18

1.4.4. Efecto Económico .................................................................................................. 18

1.4.5. No Trivial ............................................................................................................... 19