LINEAMIENTOS

PARA LA AUTORIZACIÓN,DESIGNACIÓN, CONTRATACIÓN,

CONTROL Y EVALUACIÓN DE LOS PROFESIONALES
Y AUDITORES EXTERNOS QUE CONTRATEN
LOS SUJETOS DE REVISIÓN OBLIGADOS

PARA REVISAR
Y DICTAMINAR SUS

CUENTAS PÚBLICAS
2013/2014.
Auditor Superior
Dr. David Villanueva Lomelí

Secretario Técnico
Dr. Alberto Javier Segovia Blumenkron

Auditor Especial de Cumplimiento a la Gestión Financiera

Mtro. Antonio Taja Tame

Auditor Especial de Evaluación del Desempeño

Mtro. Eligio Sierra Peña

Auditora Especial de Planeación y Sistemas

Mtra. Sendy Karen Hernández Camarillo

Director General de Legalidad

Lic. Homero A. Ancheita del Río

Directora de Investigación, Capacitación y Control de Gestión

Mtra. María Elena Ramírez Fuentes

La presentación y disposición en conjunto de Lineamientos para la Autorización, Designación, Contratación, Control y Evaluación de los
Profesionales y Auditores Externos que contraten los Sujetos de Revisión Obligados para revisar y dictaminar sus Cuentas Públicas 2013
y periodo 2014. Son propiedad del editor. Ninguna parte de esta obra puede ser reproducida o transmitida, mediante ningún sistema
o método, electrónico o mecánico (incluyendo el fotocopiado, la grabación o cualquier sistema de recuperación y almacenamiento de
información), sin consentimiento por escrito del titular de la Auditoría Superior del Estado Puebla.

Derechos reservados:

Auditoría Superior del estado de Puebla

5 Sur número 1105, Centro Histórico, C.P. 72000,
Puebla, Pue.
Tel. 01 (222) 229 34 00 al 07

Edición: diciembre 2012. S/A

MENSAJE DEL AUDITOR SUPERIOR

La fiscalización superior de los recursos públicos es una función trascendental para

generar resultados en la gestión pública del estado, nuestro compromiso en esta
institución es trabajar objetiva, eficaz, eficiente, transparente e imparcialmente en la
vigilancia de la aplicación de los recursos públicos.

La sinergia generada con la participación de auditores externos contribuye con la

legitimidad en la gestión de los sujetos obligados de revisión; su profesionalismo será un
elemento disuasivo de conductas irregulares en la administración pública, que sin duda
alguna tendrá un valioso aporte en beneficio de nuestros propósitos institucionales.
Asimismo, la actualización de los instrumentos que norman la fiscalización y su
alcance, nos permiten fortalecer la rendición de cuentas y avanzar en el desarrollo de
instituciones sólidas, con alto grado de credibilidad y certeza en su desempeño.

Es responsabilidad de la Auditoría Superior del Estado de Puebla revisar las cuentas

públicas para determinar los resultados de la gestión financiera; emitir normas,
procedimientos, métodos y sistemas técnicos, contables, de evaluación del desempeño
y auditoría para la fiscalización; así como emitir los lineamientos para la autorización,
designación, contratación, control y evaluación de los profesionales y auditores externos
que contraten los Sujetos de Revisión para revisar y dictaminar sus Cuentas Públicas.

Derivado de lo anterior y reconociendo el interés de los Auditores Externos, tanto

de los que en esta ocasión refrendan su registro como de los que por primera vez se
integran al Padrón de Auditores Externos Autorizados para Dictaminar Cuentas Públicas
de los Sujetos de Revisión, se pone a su disposición, igual que en años anteriores, los
“Lineamientos para la Autorización, Designación, Contratación, Control y Evaluación de
los Profesionales y Auditores Externos que contraten los Sujetos de Revisión Obligados
para revisar y dictaminar sus Cuentas Públicas 2013 y período 2014”; este documento
establece las acciones y compromisos que deberán realizar para cumplir en tiempo y
forma con las obligaciones que se generen con esta Entidad Fiscalizadora y los Sujetos
de Revisión.

La labor de los Auditores Externos, además de fortalecer la misión de esta Auditoría

Superior, fortalece la gestión de los Sujetos de Revisión obligados validando el origen,
aplicación y destino de los recursos públicos respecto a los objetivos contenidos en sus
planes y programas.

DR. DAVID VILLANUEVA LOMELÍ

ÍNDICE

Considerando 6

I. Disposiciones generales. 7

II. Selección. 8

III. Condiciones de contratación. 9

IV. Objeto de la Fiscalización Superior. 34

V. Marco legal y normatividad aplicable. 35

VI. Impedimentos para dictaminar. 39

VII. Resultado del trabajo del auditor externo. 40

VIII. De la determinación de responsabilidades del auditor externo. 42

IX. Programa integral de auditoría. 47

X. Informes, reportes y documentos de revisión. 93

XI. Fechas de entrega de informes. 134

XII.
Modelo de contrato. 135

XIII.
Reporte del trabajo de auditoría. 145

XIV. Informes de la auditoría del desempeño. 148

XV. Disposición Final 168

LINEAMIENTOS PARA LA AUTORIZACIÓN, DESIGNACIÓN,
CONTRATACIÓN, CONTROL Y EVALUACIÓN DE LOS
PROFESIONALES Y AUDITORES EXTERNOS QUE CONTRATEN
LOS SUJETOS DE REVISIÓN OBLIGADOS PARA REVISAR Y
DICTAMINAR SUS CUENTAS PÚBLICAS 2013 Y DEL 1º DE ENERO
AL 14 FEBRERO DE 2014 PARA MUNICIPIOS, Y DEL 1° AL 14 DE
ENERO DE 2014 PARA EL PODER LEGISLATIVO, EMITIDOS POR
LA AUDITORÍA SUPERIOR DEL ESTADO DE PUEBLA, A TRAVÉS DE
SU TITULAR, EL AUDITOR SUPERIOR DR. DAVID VILLANUEVA
LOMELÍ, EN LA HEROICA PUEBLA DE ZARAGOZA.

CONSIDERANDO
Una de las atribuciones de la Auditoría Superior del Estado de Puebla, es la autorización
a profesionales y auditores externos para revisar las cuentas de los caudales públicos
por cada ejercicio y dictaminar la cuenta pública estatal, municipal y de los demás
sujetos de revisión.

Que a efecto de quedar plasmado en un documento lo que la Auditoría Superior del

Estado de Puebla establezca en términos de la atribución referida, con fundamento en
los artículos 116 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, 31, 113
y 114 de la Constitución Política del Estado Libre y Soberano de Puebla, 1, 23 fracción
XL, 39, 112 y 121 fracciones I, III, XVI, XXII y XXV, de la Ley de Fiscalización
Superior y Rendición de Cuentas para el Estado de Puebla; emite los siguientes:

LINEAMIENTOS PARA LA AUTORIZACIÓN, DESIGNACIÓN,

CONTRATACIÓN, CONTROL Y EVALUACIÓN DE LOS PROFESIONALES
Y AUDITORES EXTERNOS QUE CONTRATEN LOS SUJETOS DE REVISIÓN
OBLIGADOS PARA REVISAR Y DICTAMINAR SUS CUENTAS PÚBLICAS 2013
DEL 1º AL 14 DE FEBRERO DE 2014 PARA MUNICIPIOS Y DEL 1° AL 14 DE
ENERO DE 2014 PARA EL PODER LEGISLATIVO.

6
I. DISPOSICIONES GENERALES

Los presentes lineamientos establecen las normas y los procedimientos mínimos que
se consideran para examinar las cuentas de las haciendas públicas de los sujetos de
revisión obligados por auditores externos; por ello, su objeto es coadyuvar con ellos en
su labor, para que cumplan con lo establecido.

En los casos de muerte del titular del sujeto de revisión obligado, recaerá la obligación
en sus órganos de gobierno o autoridad máxima.

En el Caso de venta, disolución, transferencia, liquidación, fusión o extinción de las

entidades paraestatales se estará a lo dispuesto en lo establecido en su decreto.

En todo lo relativo a la revisión de las cuentas públicas de los sujetos de revisión, la

Auditoría Superior y los auditores externos, además de las disposiciones legales relativas
a la materia, deberán aplicar los presentes lineamientos, de acuerdo a lo dispuesto en
los artículos 39 y 121, fracción XVI de la Ley de Fiscalización Superior y Rendición de
Cuentas para el Estado de Puebla y 9, fracción XII, del Reglamento Interior del Órgano
de Fiscalización Superior del Estado de Puebla; en los casos que en los presentes
Lineamientos no se determinen fechas de presentación para la documentación, se estará
dispuesto a lo que señala el artículo 10 de la Ley de Fiscalización Superior y Rendición
de Cuentas.

Estos lineamientos regirán las revisiones del ejercicio 2013 y del 1º de enero al 14
de febrero de 2014 para Municipios y del 1 al 14 de enero de 2014 para el Poder
Legislativo, los que estarán vigentes a partir de su notificación a los auditores externos y
hasta la notificación de una nueva versión o modificación a los presentes.

Para efectos de este documento, se entenderá por:

1. Lineamientos:Los presentes lineamientos.

2. Sujetos de Revisión: Los Poderes Públicos del Estado, los Ayuntamientos, los
organismos constitucionalmente autónomos, las entidades paraestatales
y paramunicipales, los organismo públicos desconcentrados, los
fideicomisos en los que el fideicomitente sea cualquiera de los Poderes
del Estado o Ayuntamientos, cualquier fideicomiso privado cuando haya
recibido por cualquier título, recursos públicos municipales, estatales o
en su caso federales, no obstante, no sea considerado entidad paraestatal
por la ley de la materia y aun cuando pertenezca al sector privado o
social; y, en general, cualquier entidad, persona física o jurídica, pública

7
 o privada, mandato, fondo u otra figura jurídica análoga y demás que por
cualquier razón capte, recaude, maneje, administre, controle, resguarde,
custodie, ejerza o aplique recursos, fondos, bienes o valores públicos
municipales, estatales o en su caso federales, tanto en el país como en el
extranjero.

3. Sujetos de revisión obligados: Aquellos que de acuerdo con las leyes y

demás disposiciones administrativas y reglamentarias, tienen obligación
de presentar Cuentas Públicas.

II. SELECCIÓN

1. La selección es el proceso mediante el cual la Auditoría Superior del

Estado de Puebla emite una convocatoria en donde el Auditor Superior
determina los requisitos que deberán de cubrir los Auditores Externos que
por primera vez y los de refrendo presenten documentación a efecto de
determinar su idoneidad para integrar el Padrón de Auditores Externos
2013 y del 1º enero al 14 de febrero de 2014, para Municipios y Poder
Legislativo.

2. Para tal efecto, el Auditor Superior, en uso de sus atribuciones, constituirá

el Comité de Selección, órgano colegiado cuya función es emitir opinión
en el proceso de selección respecto de los aspirantes a integrar el Padrón
de Auditores Externos.

3. El Comité de Selección estará integrado por diez funcionarios de la

Auditoría Superior del Estado de Puebla, de la siguiente forma: en calidad
de Presidente, el Secretario Técnico, en calidad de Secretario, el Director
de Seguimiento a Procedimientos Administrativos y Coordinación
de Auditores Externos, en calidad de Vocales: el Auditor Especial de
Cumplimiento a la Gestión Financiera; el Auditor Especial de Evaluación
del Desempeño, la Auditora Especial de Planeación y Sistemas, el Director
Jurídico; la Directora de Investigación, Capacitación y Control de Gestión;
la Directora de Fiscalización Municipal; la Directora de Fiscalización de
Poderes del Estado y otros Sujetos de Revisión y el Director de Informática.
Los integrantes de “El Comité” tendrán derecho a voz y voto, a excepción
del representante de la Dirección General de Legalidad, que únicamente
tendrá derecho de voz pero no voto.

8
 4. Participarán además: un representante del Colegio de Contadores Públicos
del Estado de Puebla A. C., y uno de la Asociación Mexicana de Contadores
Públicos, Colegio Profesional en Puebla A. C., con derecho a voz.

5. La selección comprende evaluación y opinión: la evaluación es la

revisión y estudio de la documentación presentada por los solicitantes,
en original o copias certificadas el día y hora señalada por esta Auditoría
Superior del Estado de Puebla, considerando los factores: (no encontrarse
sancionado por autoridad fiscal o cualquier entidad de fiscalización del
país) experiencia, servicios profesionales, personal con que cuenta,
infraestructura de equipo informático y compromisos cumplidos, además
de que cualquier omisión o incumplimiento a las obligaciones contenidas
en la Ley de Fiscalización Superior y Rendición de Cuentas y/o en los
Lineamientos de ejercicios anteriores, será motivo de valoración del
comité de selección de los aspirantes para integrar el Padrón de Auditores
Externos, con relación a la Convocatoria emitida por la Auditoría Superior
del Estado de Puebla; la opinión consiste en la conclusión a la que llega
el comité sobre la idoneidad o no idoneidad del solicitante, misma que
comunica al Auditor Superior para la ratificación que en su caso proceda.

III. CONDICIONES DE CONTRATACIÓN

1. La propuesta de prestación de servicios profesionales, deberá dirigirse al

titular del sujeto de revisión en papel membretado del despacho, con la
firma autógrafa del auditor externo autorizado en la que considere:

• Objetivo general.
• Objetivo por tipo de auditoría.
• Porcentaje del alcance de revisión de los procedimientos de Auditoría
70% para la Auditoría de Obra y/o Inversión Pública y 60% para las
demás Auditorías, Financiera, Legalidad y Desempeño. (porcentaje
de revisión obligatorio)
• Metodología.
• Informes a presentar.
• Plazo de ejecución en horas.
• Personal que intervendrá.
• Honorarios.

9
2. El auditor externo demostrará tener su domicilio fiscal, o en su caso, la
apertura de un establecimiento o local en el Estado de Puebla, de acuerdo
con el último aviso presentado ante el Servicio de Administración Tributaria.

3. El auditor externo autorizado deberá celebrar contrato de prestación de

servicios profesionales con el sujeto de revisión que lo haya elegido, en
caso de personas morales únicamente podrá firmar el Contrato el CPC.
Que se encuentre en el Padrón de Auditores Externos para el ejercicio
que se revisa sin contravenir los presentes Lineamientos, observando
para tal efecto el modelo que se encuentra incluido en el apartado XII
denominado Modelo de Contrato.

4. La duración del contrato comprenderá:

10
5. Una copia del ejemplar del contrato al que alude el punto anterior,
deberá ser presentada por el auditor externo a la Auditoría Superior del
Estado de Puebla, a más tardar el 9 de abril de 2013 para Municipios,
Paramunicipales y Entidades Operadoras de Agua Potable y el 10 de
abril de 2013 para Poderes, Paraestatales y Organismos Autónomos,
adjuntando copia del Proceso de Adjudicación conforme a la Ley para
la Contratación de Auditor Externo. La copia del Contrato deberá ser
debidamente certificada por la persona que tenga la facultad de acuerdo
con el tipo de sujeto de revisión de que se trate, acompañado de la
propuesta de prestación de servicios profesionales, así como fotocopia
de la fianza y aprobación del órgano de gobierno respectivo, también
certificados.

La Fianza debe estar dirigida como lo siguiente:

a) Ayuntamientos; a la Tesorería Municipal.
b) SOAPA; al Sistema Operador de Agua Potable y Alcantarillado
según el caso.
c) Paramunicipales; al nombre del paramunicipal.
d) Paraestatales; a la Secretaría de Finanzas.
e) Organismos Autónomos; nombre del Sujeto de Revisión.
f) Poder Legislativo; nombre del Sujeto de Revisión.
g) Poder Judicial; nombre del Sujeto de Revisión.
h) Poder Ejecutivo; a la Secretaría de Finanzas.

6. Otra copia certificada del contrato, deberá ser presentada por el sujeto
de revisión, acompañada de los documentos y con las formalidades
citadas en los puntos 3, 4 y 5, en las oficinas de la Auditoría Superior
del Estado de Puebla a más tardar el 9 de abril de 2013 para Municipios,
Paramunicipales y Entidades Operadoras de Agua Potable y el 10 de abril
de 2013 para Poderes, Paraestatales y Organismos Autónomos.

7. En el contrato se precisará que el auditor externo se compromete a efectuar

un estudio y evaluación del control interno de acuerdo con el Boletín 3050
emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos A. C.

8. Con base en el estudio y evaluación del control interno, el auditor

externo formulará un informe de evaluación que presentará a la Auditoría
Superior del Estado de Puebla en dos discos compactos y dos impresiones
en papel membretado del despacho y con la firma autógrafa del auditor
externo a más tardar el 6 de mayo de 2013 Municipios, Paramunicipales
y Entidades Operadoras de Agua Potable y 7 de mayo de 2013 Poderes,
Paraestatales y Organismos Autónomos.

11
9. Derivado del estudio y evaluación al control interno del cual deberá
adjuntar la documentación comprobatoria que sirvió de base y que
contenga nombre, cargo y firma de los que intervinieron, el auditor
externo, elaborará su programa de auditoría específico para cada uno de
los sujetos de revisión con quienes contrate. En dicho programa deberá
señalar los procedimientos que aplicará para cada tipo de auditoría,
en cada periodo de revisión por cada una de las cuentas, partidas y
fondos por revisar, así como los programas y objetivos que establecieron
los sujetos de revisión y el porcentaje del alcance de revisión de los
mismos, conforme al porcentaje de revisión del punto 1 de este apartado.
Además de elaborar un cronograma para la auditoría del desempeño,
señalando el número total de horas que invertirá para el desahogo de los
procedimientos y alcance de los mismos.

En el caso que en el ejercicio y/o periodo en revisión hubiera cambio del

Titular del Sujeto de Revisión Obligado y se rescinda el Contrato del Auditor
Externo se estará a lo dispuesto en el Art. 121 fracción XVIII de la Ley de
Fiscalización Superior y Rendición de Cuentas para el Estado de Puebla.

10. Este programa de auditoría específico congruente con las características

del sujeto, también se debe presentar a la Auditoría Superior del Estado
de Puebla, en dos discos compactos, con dos impresiones en papel
membretado del despacho con la firma autógrafa del auditor, a más
tardar: el 6 de mayo de 2013 Municipios, Paramunicipales y Entidades
Operadoras de Agua Potable y 7 de mayo de 2013 Poderes, Paraestatales
y Organismos Autónomos.

11. La Auditoría Superior del Estado de Puebla, cuando considere que los
procedimientos de revisión no permiten obtener elementos de juicio
ni evidencia suficiente para emitir su opinión de manera objetiva y
profesional del examen de la cuenta pública, podrá requerir al auditor
externo modificaciones o adiciones al programa mencionado.

12. La Auditoría Superior del Estado de Puebla, cuando lo considere pertinente,

podrá requerir al auditor externo que realice y aplique procedimientos
adicionales a los propuestos y que rinda un informe particular al respecto.

13. El auditor externo se compromete a presentar informes y reportes de

observaciones determinadas y recomendaciones, ajustándose al apartado
X Informes, reportes y documentos de revisión.

12
14. El auditor externo se compromete a analizar y revisar la solventación a las
observaciones realizadas al sujeto de revisión y contenidas en el informe
respectivo; así como expedir la constancia correspondiente, una vez que
tenga la certeza de que dichas observaciones han sido solventadas.

15. El contrato de prestación de servicios, programa de auditoría, informe

de evaluación al control interno, informes de auditoría y reportes de
observaciones determinadas y recomendaciones deberán presentarse en
el Departamento de Control de Gestión dependiente de la Dirección de
Investigación, Capacitación y Control de Gestión de la Auditoría Superior
del Estado de Puebla, en las fechas citadas, de 8:00 a 16:00 horas.

16. El auditor externo no podrá prestar ningún otro servicio al sujeto de

revisión que no sea el objeto mismo del contrato.

17. El auditor externo no se exime de sus obligaciones y responsabilidades en

el caso de delegar funciones o subcontratar, con persona física o moral
alguna, total o parcialmente.

18. El auditor externo se obliga a informar por escrito, (en papel membretado)
a la Auditoría Superior del Estado de Puebla, cuando el sujeto de revisión
no le exhiba la documentación y la información que le requiera y
considere necesaria para cumplir con la revisión, objeto del contrato de
prestación de servicios profesionales. Esta obligación inicia a partir del
último día en que el sujeto de revisión tuvo como plazo para exhibirle
la información conforme a lo establecido en la cláusula NOVENA del
contrato de prestación de servicios celebrado, y tendrá un término de tres
días naturales.

19. El auditor externo deberá exhibir a la Auditoría Superior del Estado de

Puebla sus papeles de trabajo para ser revisados y proporcionará cualquier
otra información que se le requiera para evaluar su desempeño.

20. El auditor externo deberá presentar un reporte del personal comisionado,

días y horas invertidas en la auditoría realizada al sujeto de revisión,
conforme al Reporte del Trabajo de Auditoría (Anexo 13) el cual deberá
entregarse de manera conjunta con los informes, a los que se hace
referencia en el apartado X de los presentes lineamientos.

13
 21. En caso de que el auditor externo (persona moral) revoque el nombramiento
del o los representante(s) legal(es), lo hará del conocimiento del sujeto de
revisión con el que haya celebrado contrato de prestación de servicios y
de la Auditoría Superior del Estado de Puebla en un término no mayor de
tres días hábiles posteriores a la revocación, al respecto proporcionará
el nombre(s) del(o los) nuevo(s) representante(s) legal(es) designado(s), el
que indudablemente deberá cumplir con los mismos requisitos cubiertos
en su momento por el representante legal sustituido al solicitar el registro
o refrendo correspondiente.

Los anexos o cualquier otro documento que deriven del contrato de

origen entre el Auditor Externo y el Sujeto de Revisión Obligado, forman
parte integrante del mismo.

Sólo en caso de modificaciones (Adendum) al contrato antes señalado,

deberá ser presentado, previamente a su suscripción, a la Dirección
de Seguimiento a Procedimientos Administrativos y Coordinación de
Auditores de la Auditoría Superior del Estado de Puebla, para su análisis,
de conformidad, con lo que señala el artículo 39 fracción V de la Ley de
Fiscalización Superior y Rendición de Cuentas para el Estado de Puebla
y 24 fracción III del Reglamento Interior del Órgano de Fiscalización
Superior del Estado de Puebla.

Cuando el sujeto de revisión o el auditor externo consideren necesario rescindir el

contrato de prestación de servicios celebrado deberán informar a la Auditoría Superior
del Estado de Puebla en un término de quince días naturales a la rescisión y en su caso, el
Auditor Superior de la Auditoría Superior del Estado de Puebla en uso de sus atribuciones
establecidas en el artículo 121 fracción XXV de la Ley de Fiscalización Superior y
Rendición de Cuentas para el Estado de Puebla y 9, fracción XXIII, del Reglamento
Interior del Órgano de Fiscalización Superior del Estado de Puebla, designará al auditor
externo que deberá contratar el sujeto de revisión, para que dictamine su cuenta pública
por el periodo de revisión respectivo.

El sujeto de revisión y el auditor externo deberán informar y remitir copia certificada del
contrato de prestación de servicios celebrado dentro de un plazo de cinco días naturales
posteriores a la celebración de dicho contrato

14
22. Los auditores externos autorizados, persona física o persona moral, podrán
celebrar hasta diez contratos de prestación de servicios profesionales con los
sujetos de revisión, quienes tendrán libertad para elegir al auditor externo
que habrá de dictaminar su cuenta pública del ejercicio 2013 y períodos
2014, (ver duración del contrato en el punto 4 del capítulo III Condiciones
de Contratación), que garantice las condiciones óptimas en cuanto a
honorarios y circunstancias pertinentes con su capacidad de pago.

23. Cuando el sujeto de revisión no haya celebrado contrato dentro del plazo
establecido en este apartado, con fundamento en el artículo 121 fracción
XVIII de la Ley de Fiscalización Superior y Rendición de Cuentas para el
Estado de Puebla, el Auditor Superior le asignará el auditor externo autorizado
respectivo, que dictaminará su cuenta pública del ejercicio 2013 y períodos
2014 (ver duración del contrato en el punto 4 del capítulo III Condiciones
de Contrato).

24. En tal caso, para que sean presentadas la propuesta, el contrato, el

programa de auditoría y el informe de evaluación al control interno, el
plazo se ampliará quince días naturales, a partir de la fecha de notificación
del oficio de designación. No se amplían los plazos de presentación de
los informes parciales ni el dictamen.

25. Cuando por cualquier circunstancia fuera sustituido el titular del sujeto
de revisión durante el periodo en revisión, el auditor externo deberá
presentar su informe y dictamen por el periodo respectivo, dentro de los
30 días naturales siguientes a la presentación de la cuenta pública.

26. De acuerdo, al artículo 4 de la Ley Orgánica Municipal, y artículo 2,

fracciones XXIII y XXIV de la Ley de Fiscalización Superior y Rendición
de Cuentas para el Estado de Puebla, son sujetos de revisión obligados a
dictaminarse los siguientes:

15
16
17
18
19
Lo anterior está sujeto a las reformas que se llegaran a aprobar y publicar en la Ley
Orgánica de la Administración Pública del Estado de Puebla.

20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Y los que pudieran crearse, en su caso.

32
27. El servicio profesional contratado quedará sujeto a los honorarios que
libremente se determinen, entre las partes, sin embargo, se sugiere tomar
en consideración el presupuesto de egresos que habrán de ejercer los
sujetos de revisión en el ejercicio auditado.

33
IV. OBJETO DE LA FISCALIZACIÓN SUPERIOR

De conformidad con la Constitución Política del Estado Libre y Soberano de Puebla,

Ley de Fiscalización Superior y Rendición de Cuentas para el Estado de Puebla, Ley
Orgánica de la Administración Pública del Estado de Puebla, Ley de Ingresos del estado
de Puebla para el ejercicio 2013, Ley de Egresos del Estado de Puebla para ejercicio
Fiscal 2013, Ley Estatal de Presupuesto Contabilidad y Gasto Público, Ley de Hacienda
del Estado de Puebla, Ley de Coordinación Fiscal, Ley de Coordinación Hacendaria
del Estado de Puebla y sus Municipios y demás disposiciones aplicables, se procede a
Fiscalizar la Cuenta Pública de los Sujetos de Revisión Obligados con la finalidad de
verificar y emitir una opinión sobre:

• El resultado de su Gestión Financiera y su cumplimiento con las Leyes,

decretos, reglamentos y disposiciones aplicables en materia de registro
y contabilidad gubernamental, contratación de servicios, obra pública,
adquisiciones, arrendamientos, conservación, uso, destino, afectación,
enajenación y baja de bienes muebles e inmuebles;

• El apego a la legalidad de la recaudación, cobro, administración,

manejo, y aplicación de recursos federales, estatales y municipales, en
la periodicidad y forma establecidas por las leyes y demás disposiciones,
así como de los actos, contratos, convenios, comisiones u operaciones
celebradas o realizadas y si no han causado daños o perjuicios en contra
del Estado o del sujeto de revisión obligado en su erario público o
patrimonio;

• El desempeño, eficiencia, eficacia, economía, transparencia y honradez

en el cumplimiento de los programas, en los términos y montos aprobados
y en lo relativo al manejo y aplicación de recursos públicos, con base
en los indicadores aprobados en los planes, programas y el presupuesto
respectivo;

• Si existen discrepancias entre las cantidades correspondientes a los

ingresos o a los egresos con relación a los conceptos y a las partidas
respectivas.

• Las presuntas responsabilidades que haya lugar y el monto de los daños

y perjuicios ocasionados al patrimonio del sujeto de revisión obligado.

34
Para cumplir con los propósitos señalados se deberá realizar una Auditoría Integral, que es
la evaluación critica, sistemática y detallada de los sistemas de Información Financiera, de
gestión y legal del sujeto de revisión obligado, realizada con independencia y utilizando
técnicas de auditoría, con el propósito de emitir un informe y dictamen profesional sobre
la razonabilidad financiera, la eficiencia, eficacia, economía, transparencia y honradez
en el manejo de los recursos, el apego de las normas de auditoría, postulados básicos
de contabilidad gubernamental y demás disposiciones legales que son aplicables, por lo
que comprende las siguientes auditorias particulares:

• Financiera
• De Obra y/o Inversión Pública
• De Legalidad
• Del Desempeño

V. MARCO LEGAL Y NORMATIVIDAD

APLICABLE

Los auditores externos se obligan a revisar que los sujetos de revisión observen y apliquen
en todas sus operaciones, registros contables y presupuestales, criterios de eficiencia,
eficacia, economía, transparencia y honradez, para el logro de sus objetivos; así como
las disposiciones legales aplicables, considerando entre otras las siguientes:

A. FEDERALES

1. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

2. Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Público, y
su Reglamento.
3. Ley de Coordinación Fiscal.
4. Ley de Impuesto al Valor Agregado, y su Reglamento.
5. Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las Mismas, y su
Reglamento.
6. Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria.
7. Ley del Impuesto sobre la Renta, y su Reglamento.
8. Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
9. Ley del Seguro Social.
10. Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo.
11. Código Fiscal de la Federación.
12. Ley General de Contabilidad Gubernamental.

35
 13. Acuerdos, Normas Contables y Lineamientos emitidos por el Consejo
Nacional de Armonización Contable (CONAC).

a. Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental.

b. Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental
c. Normas y Metodología para la Determinación de los momentos
Contables de los Egresos.
d. Clasificador por Objeto del Gasto.
e. Clasificador por Rubro de Ingresos.
f. Plan de Cuentas.
g. Normas y Metodología para la Determinación de los Momentos
Contables de los Ingresos.
h. Normas y Metodología para la Emisión de Información Financiera
y Estructura de los Estados Financieros Básicos del Ente Público y
Características de sus Notas.
i. Clasificador por Objeto del Gasto (Capítulo, Concepto y Partida
Genérica)
j. Clasificador por Tipo de Gasto.
k. Clasificación Funcional del Gasto.
l. Adecuaciones al Clasificador por Objeto del Gasto
m. Manual de Contabilidad Gubernamental.
n. Principales Reglas de Registro y Valoración del Patrimonio.
o. Clasificación Funcional del Gasto (Finalidad, Función y Subfunción)
p. Marco Metodológico sobre la Forma y Término en que Deberá
Orientarse el Desarrollo del Análisis de los Componentes de las
Finanzas Públicas con Relación a los Objetivos y Prioridades que,
en la Materia, Establezca la Planeación del Desarrollo, para su
Integración en la Cuenta Pública.
q. Lineamientos mínimos relativos al diseño e integración del registro en
los libros Diario, Mayor e Inventarios y Balances (registro electrónico).
r. Clasificación administrativa
s. Clasificación económica de los ingresos, de los gastos y del
financiamiento de los entes públicos.

Así como aquellas disposiciones futuras que pueda emitir el Consejo Nacional de
Armonización Contable (disposiciones que deberán observar los sujetos de revisión
mientras transcurren los plazos y términos previstos por el Consejo Nacional de
Armonización Contable).

36
B. LOCALES

1. Constitución Política del Estado Libre y Soberano de Puebla.

2. Ley Orgánica de la Administración Pública del Estado de Puebla.
3. Ley Orgánica Municipal.
4. Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Público
Estatal y Municipal.
5. Ley de Agua y Saneamiento del Estado de Puebla.
6. Ley de Desarrollo Urbano Sustentable del Estado de Puebla.
7. Ley de Deuda Pública para el Estado Libre y Soberano de Puebla.
8. Ley de Egresos del Estado de Puebla para el ejercicio fiscal que corresponda.
9. Ley de Estímulos, Recompensas y Premios a los Funcionarios y Empleados
del Gobierno del Estado de Puebla.
10. Ley de Hacienda del Estado de Puebla.
11. Ley de Hacienda Municipal del Estado Libre y Soberano de Puebla.
12. Ley de Ingresos del Estado de Puebla del Ejercicio Fiscal que corresponda.
13. Ley de los Trabajadores al Servicio del Estado.
14. Ley de Obra Pública y Servicios Relacionados con la Misma para el Estado
de Puebla.
15. Ley de Planeación para el Desarrollo del Estado de Puebla.
16. Ley de Responsabilidades de los Servidores Públicos del Estado de Puebla.
17. Ley de Fiscalización Superior y Rendición de Cuentas para el Estado de
Puebla
18. Ley Estatal de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público.
19. Ley General de Bienes del Estado.
20. Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores al
Servicio de los Poderes del Estado de Puebla.
21. Leyes o Decretos de Creación de Organismos Públicos.
22. Leyes de Ingresos de los Municipios.
23. Ley de Entidades Paraestatales del Estado de Puebla.
24. Ley de Coordinación Hacendaria del Estado de Puebla y sus Municipios.
25. Reglamento de la Ley de Obra Pública y Servicios Relacionados con
la Misma para el Estado de Puebla.
26. Reglamentos de las dependencias y entidades de la Administración
Pública.

37
27. Reglamento Interior del Órgano Fiscalización Superior del Estado de
Puebla.
28. Código Civil para el Estado Libre y Soberano de Puebla.
29. Código de Procedimientos Civiles para el Estado Libre y Soberano de
Puebla.
30. Código Fiscal del Estado de Puebla.
31. Plan Estatal de Desarrollo.
32. Planes de Desarrollo de los Municipios.
33. Presupuestos de egresos de los municipios.
34. Manual de Cuenta Pública Municipal Administración.
35. Manual de Cuenta Pública de las Entidades Operadoras de Agua Potable
y Alcantarillado.
36. Manual de Cuenta Pública de Entidades Paramunicipales.
37. Manual de Cuenta Pública de los Poderes Legislativo, Judicial y Ejecutivo
(dependencias de la administración pública estatal centralizada).
38. Manual de Cuenta Pública de Entidades Paraestatales y Organismos
Autónomos.
39. Guía para Elaborar el Presupuesto de Ingresos y Egresos y Programa
Operativo Anual Municipal.
40. Guía para Elaborar los Presupuestos de Ingresos y Egresos y el Programa
Operativo Anual de las Entidades Operadoras de Agua Potable y
Alcantarillado.
41. Guía para Elaborar los Presupuestos de Ingresos y Egresos y el Programa
Operativo Anual de las Entidades Paramunicipales.
42. Guía para Elaborar los Presupuestos de Ingresos y Egresos y el
Programa Operativo Anual de los Poderes Legislativo, Judicial, Ejecutivo
(Dependencias y Entidades de la Administración Pública Estatal) y
Organismos Autónomos.
43. Guía Técnica para la Entrega Recepción del Poder Legislativo del Estado
de Puebla.
44. Guía Técnica para la Entrega Recepción Municipal del Estado de Puebla.
45. Guía Técnica para la Entrega Recepción de Entidades Paramunicipales de
los Ayuntamientos del Estado de Puebla.

38
 46. Guía Técnica para la Entrega Recepción de Entidades Operadoras de
Agua Potable y Alcantarillado del Estado de Puebla.
47. Acuerdo por el que se establecen los Lineamientos para la Extinción de
Entidades Paraestatales de la Administración Pública del Gobierno del
Estado.

VI. IMPEDIMENTOS PARA DICTAMINAR

1. Ser cónyuge, tener parentesco de consanguinidad o civil en línea directa

sin limitación de grado o en línea colateral hasta el cuarto grado; y
por afinidad hasta del segundo grado; con los titulares, funcionarios o
empleados que intervienen de manera directa en la administración de los
sujetos de revisión.

2. Tener interés personal, familiar o de negocios, incluyendo aquellos de

los que pueda resultarle algún beneficio para él, su cónyuge o parientes
consanguíneos, por afinidad o civiles.

3. Tener alguna relación profesional, laboral o de negocios con el sujeto de

revisión, con excepción del propio contrato de prestación de servicios en
la materia, regulado por estos lineamientos.

4. Ser servidor público de alguno de los tres niveles de gobierno,

independientemente de su empleo, cargo o comisión que desempeñe.

5. Estar inhabilitado por autoridad competente para el ejercicio de su

profesión.

6. Estar amonestado, suspendido o cancelado su registro por autoridad fiscal

o por cualquier entidad de fiscalización del país.

7. Ser amonestado, suspendido o cancelado su registro durante el ejercicio

que dictamina por autoridad fiscal o por cualquier entidad de fiscalización
del país.

8. Estar registrado como auditor externo, con el carácter de representante

legal de persona moral, o ser socio de la misma, y solicitar dicho registro
con el carácter de persona física.

9. Estar registrado como auditor externo en la modalidad de persona física y

solicitar el registro de una persona moral en la que funja como socio y/o
representante legal.

39
 10. Estar vinculado en cualquier otra forma con el sujeto de revisión, por la
que se vea afectada su independencia e imparcialidad de criterio.

11. Haber declarado dar cumplimiento a los términos de la convocatoria, sin

corresponder con la realidad, al ser verificada esta información mediante
visita.

12. Ser tesorero o administrador de algún sujeto de revisión.

13. Ser contador o auxiliar de contador de algún sujeto de revisión que

dictamina.

14. Ser Contador, Auxiliar de Contador, Ayudante o Colaborador de algún

otro Auditor Externo que dictamine Cuentas Públicas.

VII. RESULTADO DEL TRABAJO DEL

AUDITOR EXTERNO

Conforme a lo estipulado en los artículos 22 y 23, fracción XIV, de la Ley de Fiscalización

Superior y Rendición de Cuentas para el Estado de Puebla y 9, fracción XII, del Reglamento
Interior del Órgano de Fiscalización Superior del Estado de Puebla, otorgan la atribución
a la Auditoría Superior de requerir a los auditores externos en cualquier momento que
presenten originales y copias de sus programas de Auditoría, informes y dictámenes de
las Auditorías y revisiones por ellos practicadas a los Sujetos de Revisión y que exhiban
papeles de trabajo. En caso de que la Auditoría Superior lo requiera, podrá solicitar a los
Auditores Externos la ampliación, complemento o adición a su programa de Auditoría.

Estas revisiones iniciarán con el siguiente procedimiento:

Oficio citatorio para revisión de papeles de trabajo y archivo permanente, para tal efecto
por la transparencia de dicha revisión o reconocimiento y ratificación, deberá asistir en
forma personal el auditor externo autorizado. Tratándose de personas morales deberá
comparecer el o los representante(s) legal(es) comunes y únicos, ante la Auditoría
Superior del Estado de Puebla y sólo por circunstancias excepcionales podrá presentarse
un tercero para realizar dicho acto, debiendo presentar original o copia certificada del
poder notarial con cláusula especial en el que se le faculte para realizar dicho acto, en
el lugar, fecha y hora señalados.

40
Si el auditor externo después de haber recibido el oficio citatorio, no comparece en el
lugar, fecha y hora señalada, el personal actuante levantará acta administrativa con las
formalidades requeridas, para hacerlo constar, y dar efectos legales de responsabilidad
a los que haya lugar.

Acto seguido el (los) o la(s) compareciente(s) acreditará su personalidad y se identificará

ante el personal actuante de la Auditoría Superior del Estado de Puebla, quien solicitará
en ese momento al auditor externo o el compareciente acreditado exhiba los papeles
de trabajo como evidencia escrita de los procedimientos de auditoría aplicados y
enumerados en su programa de auditoría específico.

Si de la revisión efectuada al programa de auditoría, informes parciales, final (con

sus evidencias respectivas) y dictamen, papeles de trabajo y archivo permanente, se
detectaran irregularidades de fondo y forma o incumplimiento a los procedimientos de
auditoría, el personal actuante levantará acta circunstanciada para hacer constar este
hecho, previa protesta de ley que rinda el auditor externo o el compareciente acreditado,
formando parte integrante de la misma, las evidencias obtenidas en copias fotostáticas
que deberán cotejarse con sus originales, mismas que sustentan las irregularidades
detectadas. En la misma acta concederá el uso de la palabra al compareciente para que
manifieste lo que a su interés convenga.

Si no llegase a precisar o justificar las deficiencias detectadas y solicita plazo para

las mismas, el personal actuante, acordará lo procedente antes de dar por terminada
el acta circunstanciada y en su caso precisar día, hora y lugar para tal efecto; con el
apercibimiento correspondiente.

En caso de ser autorizado el plazo solicitado por el auditor externo o el compareciente

acreditado, se le requerirá y citará precisando día y hora para que comparezca en las
oficinas que ocupa la Dirección de Seguimiento a Procedimientos Administrativos y
Coordinación de Auditores Externos de la Auditoría Superior del Estado de Puebla,
mediante escrito presentando las aclaraciones de las deficiencias detectadas.

Con base en lo anterior, esta Auditoría Superior del Estado de Puebla llevará un registro
y control del desempeño y actuación del auditor externo autorizado, respecto del
trabajo desarrollado, mismo que servirá para determinar la expedición de su refrendo
para dictaminar cuenta pública en próximos ejercicios o períodos, o en su caso, iniciar
el procedimiento administrativo de determinación de responsabilidades, conforme al
marco legal correspondiente.

41
VIII. DE LA DETERMINACIÓN DE
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EXTERNO

Incurren en responsabilidad los auditores externos:

1. Por incumplimiento a las disposiciones de la Ley de Fiscalización Superior

y Rendición de Cuentas para el Estado de Puebla, de estos Lineamientos
y de las demás disposiciones aplicables.

2. Por incumplimiento de las normas, procedimientos, métodos y sistemas

de Auditoría que establezca la Auditoría Superior.

3. No permitir al personal debidamente comisionado, designado o

habilitado por la Auditoría Superior, la realización de las atribuciones
de este último; entre ellas, la revisión de sus papeles de trabajo, archivo
permanente y documentación e información relativa a la prestación de
los servicios para los que fue autorizado; a través del procedimiento que
dicha Auditoría Superior establezca en los lineamientos respectivos.

4. Por no apegarse, ni cumplir con su programa de auditoría.

5. Por no elaborar sus informes de auditoría, de acuerdo con estos

Lineamientos, o no apegarse a ellos.

6. Por no presentar o presentar en forma extemporánea los informes o

dictámenes de auditoría.

7. Por no atender requerimientos, solicitudes, citaciones o recomendaciones

que le formule la Auditoría Superior del Estado de Puebla.

8. Por presentar incompletos sus papeles de trabajo y archivo permanente.

9. Por presentar los informes, reportes y evidencias incompletos.

10. Cuando presenten discos magnéticos o compactos sin información o con

virus (código malicioso).

11. Por presentar discos magnéticos o compactos con información de un

sujeto de revisión diferente al que informa.

42
12. Por alterar la información proporcionada por los sujetos de revisión.

13. Cuando en caso de ser requerido, no comparezca personalmente.

14. Por no presentar copia certificada del contrato que celebren con el Sujeto
de Revisión Obligado, acompañando en la misma forma, la propuesta
de servicios profesionales, acuerdo del Órgano de Gobierno donde se
autorice la Contratación y la fianza; en el plazo que se establezca en los
lineamientos respectivos.

15. Por no cumplir con el contrato pactado con el sujeto de revisión.

16. No verificar que los Sujetos de Revisión Obligados observen las

disposiciones legales, reglamentarias y administrativas aplicables; y
apliquen principios de eficiencia, eficacia, economía, transparencia y
honradez en todas sus operaciones, así como en sus registros contables y
presupuestales para el logro de sus objetivos.

17. Por no demostrar que ha entregado al sujeto de revisión, constancia

y evidencia de que éste ha solventado las observaciones que le haya
formulado en el transcurso de ser contratado o al término del mismo.

18. Que actúen como perito en un asunto sujeto a controversia ante la

Auditoría Superior del Estado de Puebla o el H. Congreso del Estado, de
los sujetos de revisión que audita.

19. No informar por escrito a la Auditoría Superior, los casos en los que el
Sujeto de Revisión Obligado con el que contrató, no haya puesto a su
disposición la documentación comprobatoria y justificativa del ingreso y
gasto público, en los términos establecidos en el contrato y lineamientos
respectivos.

20. Por no plasmar en sus informes o dictámenes las irregularidades que

llegaren a detectar.

21. Cuando no firmen el dictamen, informes y reportes de la revisión

practicada.

43
22. Cuando no se comunique a la Auditoría Superior del Estado de Puebla,
por escrito, dentro de los cinco días naturales siguientes a la fecha
de presentación al Servicio de Administración Tributaria de los avisos
siguientes, de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación y su
Reglamento:

o Cambio de denominación o razón social.

o Cambio de domicilio fiscal.
o Aumento o disminución de obligaciones, suspensión o reanudación
de actividades.

Para ello, se deberá adjuntar al comunicado copia fotostática certificada

por Notario Público, del aviso presentado.

23. No informar a la Auditoría Superior, cuando el contrato celebrado con el

Sujeto de Revisión Obligado sea rescindido, remitiendo las constancias
de dicha rescisión.

24. Cuando algunas de las partes dé por rescindido el contrato, y el auditor

externo predecesor no elabore el informe correspondiente, dentro de los
quince días naturales siguientes a la fecha de la rescisión.

Para ello, el sujeto de revisión y el auditor externo predecesor comunicarán

por escrito a la Auditoría Superior de la Estado de Puebla, dentro de los
quince días naturales de la rescisión, los motivos de la misma; cuando
sea por incapacidad física o legal, en cualquier momento.

En ambos casos, el Auditor Superior de la Auditoría Superior del Estado

de Puebla designará a un auditor sucesor.

25. Cuando el auditor externo predecesor no ponga a disposición del auditor

externo sucesor sus papeles de trabajo ni la información que le requiera
por escrito, con copia a la Auditoría Superior del Estado de Puebla, para
elaborar el o los informes siguientes con el dictamen.

26. No informar a la Auditoría Superior y al Sujeto de Revisión Obligado con

el que tenga celebrado el contrato, los casos en los que sea amonestado o
su registro le sea suspendido o cancelado; así como cualquier causa que
lo impida para dictaminar cuentas públicas.

44
27. Cuando no se informe a la Auditoría Superior del Estado de Puebla, ni
al sujeto de revisión dentro de los tres días naturales a la revocación, el
nombramiento del o los nuevos representante(s) legal(es), o no se remita
la documentación a través de la cual acrediten cumplir con los mismos
requisitos contenidos en la convocatoria emitida en su momento por la
entidad fiscalizadora.

28. Custodiar la documentación que le sea proporcionada en términos del

artículo 38 fracción IV de la Ley de Fiscalización Superior y Rendición
de Cuentas para el Estado de Puebla.

29. Declarar con falsedad cuando conozca o sea notificado por autoridad
fiscal o por cualquier entidad de fiscalización del país, que ha sido
amonestado, suspendido o cancelado su registro.

30. Abstenerse de ejecutar actos u omisiones que impliquen dolo, culpa o

negligencia, relacionados al ejercicio de sus funciones, por lo que en
caso de dejar de hacer la revisión de la Cuenta Pública para la cual es
contratado, podrá ser solidario de las Responsabilidades Resarcitorias,
que se estipulan en el artículo 47 de la Ley de Fiscalización Superior y
Rendición de Cuentas para el Estado de Puebla.

31. Cuando presenten sus informes de auditoría y/o dictamen en los cuales
señalen el nombre del sujeto de revisión diferente al revisado.

32. Cuando presenten sus informes de auditoría y/o dictamen en los cuales
señalen período y/o ejercicio diferente al revisado.

33. Cuando la fecha de expedición de su dictamen no sea la correcta.

34. Cuando no firmen cada uno de los anexos que integran los informes de
auditoría, conforme se establece en estos Lineamientos.

35. Ser Contador, Auxiliar de Contador, Ayudante o Colaborador de otro

Auditor Externo que dictamine Cuentas Públicas. (al momento de que se
detecte, la responsabilidad será para ambos)

36. No incluir los procedimientos de revisión y porcentajes del alcance que

en forma obligatoria se precisan en estos Lineamientos.

37. Entregar comprobantes por el pago de los servicios de auditoría con razón
o denominación social diferente a la señalada en el Padrón de Auditores
Externos vigente en el año que se revisa.

45
 38. Cuando realicen modificaciones al contrato de prestación de servicios
profesionales originalmente presentado en esta Auditoría Superior del
Estado de Puebla, sin que sea informado por el Auditor Externo.

SANCIONES.

1) No presentar los informes de auditoría y/o dictámenes, conforme a

las fechas establecidas.

2) Presentar los informes de auditoría y/o dictámenes, sin las firmas

requeridas conforme se establece en estos Lineamientos.

3) Presentar los informes de auditoría sin evidencias correspondientes.

4) Presentar los informes de auditoría con evidencias incompletas.

5) No informar por escrito en tiempo, de que el sujeto de revisión no

puso a su disposición la documentación comprobatoria y justificativa,
conforme se establece en los Lineamientos.

6) No realizar revisión en las oficinas del sujeto de revisión, con base a

lo establecido en estos Lineamientos.

7) Cuando no se presenten a la Revisión de papeles de trabajo en la

fecha y hora establecida.

8) Tener observaciones en la revisión de papeles de trabajo por los

ejercicios 2011 y 2012, que por su naturaleza ya no se pueden corregir.

9) Tener observaciones en la revisión de papeles de trabajo por los

ejercicios 2011 y 2012, por no realizar los procedimientos de revisión.

10) No incluir en el anexo denominado “Informe de Auditoría”, las

observaciones detectadas.

11) No incluir los procedimientos obligatorios de revisión en su programa

de auditoría específico y porcentajes de alcance conforme se precisan
en los presentes Lineamientos.

12) No presentar en tiempo el Contrato, Fianza, Acuerdo del Órgano de

Gobierno, Informe de Evaluación al Control Interno y Programa de
Auditoría respectivo.

46
 13) No presentar el Contrato, Fianza, Acuerdo del Órgano de Gobierno,
Informe de Evaluación al Control Interno y Programa de Auditoría
respectivo.

14) No comunicar por escrito el cambio de domicilio fiscal, conforme se

establece en los Lineamientos.

15) Utilizar personal de otro Despacho que dictamine Cuentas Públicas para
que realicen la revisión respectiva, la sanción será para ambos despachos.

16) Cuando entreguen comprobantes por el pago de los servicios de

auditoría con razón o denominación social diferente a la señalada
en el Padrón de Auditores Externos vigente en el año que se revisa.

17) Cuando realicen modificaciones al contrato de prestación de servicios

profesionales originalmente presentado en esta Auditoría Superior.

18) No atender los requerimientos de la Auditoría Superior del Estado de

Puebla.

Al incurrir en algunas de estas SANCIONES, serán determinantes para el otorgamiento

del registro al Padrón de Auditores Externos, iniciándose además el Procedimiento
Administrativo respectivo.

IX. PROGRAMA INTEGRAL DE AUDITORÍA

Con base en el objeto de la revisión, el auditor externo debe efectuar un estudio y

evaluación del control interno del ente público para determinar la naturaleza, extensión
y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría de acuerdo con las
Normas y Procedimientos de Auditoría emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, A.C., normas de Auditoría y de conformidad con los Postulados Básicos de
Contabilidad Gubernamental que son los elementos fundamentales de referencia general
para uniformar los métodos, procedimientos y prácticas contables.

47
Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental
• Sustancia Económica.
• Entes Públicos.
• Existencia Permanente.
• Revelación Suficiente.
• Importancia Relativa.
• Registro e Integración Presupuestaria.
• Consolidación de la Información Financiera.
• Devengo Contable.
• Valuación.
• Dualidad Económica.
• Consistencia.

1.(Disposiciones que deberán observar los sujetos de revisión mientras

transcurren los plazos y términos previstos por el Consejo Nacional de
Armonización Contable).

PROGRAMA PARA LA AUDITORÍA INTEGRAL

A continuación se presentan de manera enunciativa mas no limitativa, algunos procedimientos
de revisión por tipo de auditoría, para el examen de las cuentas por Género, Grupo, Rubro
(primer agregado), Cuenta y Subcuenta (segundo agregado), Estados e Informes Financieros
(LCG), que el auditor externo debe incluir obligatoriamente en su programa específico de
auditoría, conforme a las características del sujeto de revisión obligado y que complementara
de acuerdo con las circunstancias con base en su criterio profesional para obtener evidencia
suficiente, competente y pertinente que respalde su opinión.

AUDITORÍA FINANCIERA
Realizar la evaluación de los resultados de la gestión financiera para verificar el
cumplimiento de las disposiciones jurídicas, administrativas y reglamentarias aplicables
al ejercicio del presupuesto en materia de registro, contabilidad gubernamental,
contratación de servicios, obra pública, adquisiciones, arrendamientos, conservación,
uso, destino, afectación, enajenación, baja de bienes muebles e inmuebles, almacenes
y demás activos y recursos materiales.

El alcance de la auditoría deberá estar basado en la correcta evaluación al CONTROL

INTERNO con un alcance mínimo obligatorio del 60%; si durante el transcurso de la
revisión llegaran a detectar irregularidades, el Auditor Externo se compromete a ampliar
el porcentaje del alcance de revisión hasta constatar que la prueba realizada cumple
con las expectativas legales y financieras.

48
PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN (enunciativos mas no limitativos)

• Verificar los Controles Internos establecidos por el sujeto de revisión

obligado.

• Revisar el registro diario de las operaciones efectuadas en el Sistema

Contable Gubernamental.

• Constatar el correcto registro contable de los recursos presupuestados

asignados, en la contabilidad patrimonial.

• Constatar el origen de los Ingresos y su correcta aplicación presupuestal

por fondos, a través de la documentación comprobatoria y justificativa
correspondiente.

CUENTAS DE BALANCE

• Realizar arqueo de efectivo para verificar la existencia de los saldos en caja.

• Investigar que existan cuentas bancarias y/o inversiones por cada uno de
los fondos que administre el sujeto de revisión obligado.

• Revisar las conciliaciones bancarias y/o de Inversiones de todas las

cuentas aperturadas por el sujeto de revisión obligado.

• Obtener confirmaciones bancarias.

• Verificar el control y resguardo de las formas valoradas del registro civil.

• Revisar el cálculo de los impuestos y cerciorarse del entero correspondiente.

• Revisar el cálculo del subsidio para el empleo.

• Verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales a través de las

declaraciones de impuestos obligados a presentar.

• Constatar mediante la práctica del inventario la existencia física de los

bienes y materiales registrados en la cuenta de almacén.

• Comprobar las entradas y salidas en el almacén.

49
• Analizar y comprobar el registro y soporte documental de las Cuentas
por Cobrar determinando su antigüedad.

• Confirmar mediante circularización los saldos de las Cuentas por Cobrar.

• Inspeccionar los bienes muebles e inmuebles mediante inventario físico,

para constatar su utilización, custodia y debido resguardo, a través del
Sistema Contable Gubernamental – Bienes Patrimoniales.

• Investigar la situación legal en la que se encuentran los bienes inmuebles.

• Verificar que los bienes muebles e inmuebles registrados en el Activo Fijo

coincidan con el inventario de bienes patrimoniales.

• Analizar, comprobar y verificar que el registro de las cuentas de bienes

muebles e inmuebles se integren al patrimonio.

• Analizar y comprobar el correcto registro y soporte documental de las

cuentas que integran el pasivo, determinando su antigüedad.

• Investigar si los pasivos fueron aprobados por la instancia legal competente

del sujeto de revisión obligado.

• Confirmar mediante circularización los saldos de las cuentas que

constituyen el pasivo.

• Analizar y verificar el importe del Remanente del Ejercicio.

• Cotejar que el importe del Remanente del Ejercicio determinado en el

estado de ingresos y egresos sea el mismo que el reportado en el estado
de posición financiera.

• Analizar, comprobar y verificar que el registro de las obras en proceso y

obras terminadas se integren al patrimonio.

• Verificar si los sujetos de revisión obligados registran en cuentas de orden

las operaciones.

• Analizar la integración de las cuentas de orden.

50
INGRESOS

Tienen como finalidad identificar los ingresos que los sujetos de revisión obligados captan
en función de sus actividades que desarrollan, realizar el análisis económico - financiero
que permita facilitar la toma de decisiones.

Obtener la Ley de Ingresos del sujeto de revisión en el ejercicio por revisar, y en su caso
investigar su política tributaria para obtener recursos.

Analizar y comprobar el registro de los ingresos de conformidad con el fondo de origen y

procedencia de los mismos.

Investigar el ingreso por programas federales, constatar su registro, aplicación y apego a

la normatividad respectiva.

Comprobar documentalmente el origen de los ingresos y su correcta aplicación

presupuestal.

Efectuar pruebas de ingresos y egresos por fondos de la cuenta pública y compararlas

contra los movimientos de ingresos y egresos reflejados en los estados de cuenta bancarios;
analizar en cada caso las diferencias que resulten.

Inspeccionar que todos los documentos comprobatorios por concepto de ingresos (Recibos
oficiales o su equivalente), estén foliados en forma impresa y consecutiva. En caso de que
existan documentos cancelados verificar que exista el juego completo.

Revisar que los documentos emitidos, correspondan con el concepto del ingreso registrado,
el cual deberá contener la firma de autorización del funcionario responsable, así como
nombre de la persona que efectuó el pago, dirección, fecha, importes, periodo de pago y
sello fechador de pagado.

Realizar circularizaciones, con las personas o instituciones que efectuaron el pago y

recabar la evidencia correspondiente.

Cotejar que los informes remitidos a la Secretaría de Finanzas por Recaudación de las
Contribuciones Asignables del Cobro de Impuesto Predial, contenga el sello de recibido y
coincidan con lo reportado en el Estado de Origen y Aplicación de Recursos, comprobados
con la documentación comprobatoria y justificativa.

51
Verificar que la suma de los documentos por concepto de impuesto predial que se
encuentren pendientes de cobro, más los recibos que fueron cobrados y reportados en
los Estado de Origen y Aplicación de Recursos del ejercicio que se revisa, coincidan
con el total facturado por la Secretaría de Finanzas, así como por los recibidos de la
administración anterior.

Verificar en el caso de cobro del impuesto predial en rezago, que el cálculo de los recargos
se haya efectuado de acuerdo con la Ley de Ingresos respectiva.

Cotejar que los informes remitidos a la Secretaría de Finanzas por la Recaudación de las
Contribuciones Asignables de los Derechos por Servicios de Agua, contengan el sello de
recibido y coincidan con lo reportado en el Estado de Origen y Aplicación de Recursos,
comprobados con la documentación comprobatoria y justificativa.

Observar la existencia del padrón de contribuyentes, control de rezago y la debida

aplicación del procedimiento económico coactivo respectivo.

Comparar que los importes reportados en los Estado de Origen y Aplicación de Recursos
por concepto de expedición de certificaciones y otros servicios coincidan con los informes
remitidos a la Dirección del Registro Civil de las Personas, para constatar que contengan
el sello de recibido. Asimismo, cerciorarse que se reporten los ingresos obtenidos por
concepto de venta de formatos oficiales.

Solicitar el padrón de comerciantes establecidos en el mercado y comerciantes ambulantes

para efectuar verificación de los ingresos obtenidos y compararla contra los ingresos
reportados por este concepto.

Inspeccionar los ingresos por mercados con su respectiva documentación comprobatoria

y justificativa.

Cotejar que el importe de la documentación comprobatoria correspondiente al cobro de

mercados coincida con lo reportado en el. Estado de Origen y Aplicación de Recursos.

Revisar la conciliación de los boletos de mercados con lo registrado contablemente.

Investigar si existen ingresos extraordinarios por ferias, panteones, rastro, baños públicos,
etc., cotejándolos con su documentación comprobatoria y justificativa.

Investigar que las multas o sanciones generadas hayan sido registradas con oportunidad
como aprovechamientos, así como su apego a ley de ingresos respectiva.

Investigar que los ingresos por recargos se cobren de acuerdo con lo establecido legalmente.

52
Revisar el registro bruto de las participaciones federales y las deducciones en las partidas
de egreso correspondientes, de acuerdo con la cuenta por liquidar certificada, que les
entrega la Secretaría de Finanzas.

Analizar el registro bruto de las aportaciones del Ramo 33, así como las deducciones en
las partidas de egreso correspondiente; con base en el recibo emitido por la Secretaría de
Finanzas.

Confirmar el importe por participaciones federales, recursos federales (Ramo 33) y otros
ante la instancia competente.

Analizar e investigar los ingresos por concepto de subsidios, transferencias, recursos

federales y otros, que estén oportunamente registrados por fondo.

Constatar el registro de subsidios, transferencias, recursos federales y otros mediante la

documentación comprobatoria y justificativa.

Confrontar, en caso de que el sujeto de revisión obligado obtenga ingresos por concepto
de resarcimiento del cobro de impuesto sobre adquisición de bienes inmuebles, o reciba
ayudas extraordinarias por parte de la Secretaría de Finanzas, que éstos hayan sido
registrados oportunamente.

Determinar con respecto a ingresos extraordinarios, el origen de éstos; su registro, la

correcta aplicación y su documentación comprobatoria respectiva.

Observar que el sujeto de revisión obligado respete el Convenio de Coordinación Fiscal

y el de Colaboración Administrativa que se haya suscrito entre los gobiernos: federal y
estatal y municipal.

Investigar que los intereses generados en las cuentas bancarias y/o de inversión de los
diferentes fondos hayan sido registrados con oportunidad como ingresos extraordinarios.

EGRESOS

Analizar e investigar que todas las erogaciones efectuadas por el sujeto de revisión
obligado se encuentren debidamente registradas, comprobadas y justificadas, así como
apegadas al presupuesto de egresos autorizado.

53
SERVICIOS PERSONALES

Agrupa las remuneraciones del personal al servicio de los sujetos de revisión obligados,
tales como: sueldos, salarios, dietas, honorarios asimilables al salario, prestaciones y
gastos de seguridad social, obligaciones laborales y otras prestaciones derivadas de una
relación laboral permanente o transitoria.

Precisar la actividad que realiza cada área en la operación, a través de entrevistas,

manuales de organización, manuales de procedimientos, etc.

Solicitar políticas y manuales de procedimientos para el registro y control de sobresueldos,

salarios y estímulos, para el análisis correspondiente.

Investigar la existencia de expedientes de personal.

Analizar los expedientes de personal para verificar nombre, categoría, sueldo, adscripción
y fecha de ingreso.

Observar la existencia de un control de asistencia a fin de que sirva como base para el
pago de nómina.

Analizar la integración del saldo de la cuenta de sueldos y salarios.

Seleccionar una muestra del universo de sueldos y salarios.

Comprobar la base de sueldos y salarios para el pago de las nóminas.

Comprobar que el sueldo y otras prestaciones hayan sido autorizados en el presupuesto

respectivo.

Investigar que cualquier pago adicional al tiempo normal de trabajo, haya sido aprobado
y justificado en el que exista documentación que lo respalde.

Investigar que el aguinaldo, los bonos, las indemnizaciones, los pagos extraordinarios
etc. del personal estén debidamente justificados y aprobados.

Investigar que los sueldos y las compensaciones de los servidores públicos de mandos
superiores estén debidamente justificados y aprobados.

54
Comprobar la existencia del empleado o trabajador y asegurarse que efectivamente
haya prestado su servicio al sujeto de revisión obligado en el periodo correspondiente,
mediante su identificación en visitas a las oficinas, inspección de sus credenciales al
presenciar el pago de su nómina, o por cualquier otra forma igualmente verificable.

Observar que los titulares o responsables del sujeto de revisión obligado no intervengan
en la selección, nombramiento, contratación de cualquier servidor público, cuando
tenga interés personal, familiar o de negocios.

Verificar que los servidores públicos no intervengan en cualquier forma en la atención,

tramitación o resolución de asuntos en los que tenga interés personal, familiar o de
negocios, incluyendo aquéllos de los que pueda resultar algún beneficio para él, su
cónyuge o parientes consanguíneos hasta el cuarto grado, por afinidad o civiles, o para
terceros con los que tenga relaciones profesionales, laborales o de negocios, o para
socios o sociedades de las que el servidor público o las personas antes referidas formen
o hayan formado parte.

Investigar que el responsable del pago de la nómina se encuentre afianzado, e inspeccionar

las medidas de seguridad y contratación de seguros para el manejo del efectivo.

Verificar las deducciones sobre las remuneraciones devengadas, para lo cual se debe
comprobar su cálculo o determinación.

Investigar si existen retenciones sobre sueldos y salarios, así como por honorarios y
arrendamientos y cerciorarse del entero correspondiente en su caso.

Verificar el cálculo y entero del Impuesto Sobre Erogaciones por Remuneraciones al

Trabajo Personal (2% estatal).

Verificar el importe de las nóminas con lo registrado en el capítulo 1000 y debidamente

presentado en el Estado de Origen y Aplicación de Recursos congruente con el Informe
de Avance de Gestión Financiera por fondos y centro de costos o unidad administrativa.

Analizar que los comprobantes de pago de honorarios y comisiones se apeguen a las

normas fiscales vigentes.

Cotejar las firmas que aparezcan en las nóminas con sus expedientes personales, y si no
los hay, comparar con las firmas de las nóminas en otros periodos de pago.

55
MATERIALES Y SUMINISTROS

Agrupa las asignaciones destinadas a la adquisición de toda clase de insumos y

suministros requeridos para la prestación de bienes y servicios y para el desempeño de
las actividades administrativas.

Revisar que los bienes y servicios hayan sido registrados al recibirse, para comprobar
que los importes informados en el Estado de Origen y Aplicación de Recursos e Informe
de Avance de Gestión Financiera y se encuentren amparados con la documentación
comprobatoria y justificativa respectiva.

Analizar que todos los documentos que ampara la compra de insumos y enseres menores
se encuentren debidamente comprobados y justificados.

Investigar que los comprobantes cumplan con los requisitos fiscales, que estén firmadas
por quien recibió el bien o servicio y tenga la autorización del titular del sujeto de
revisión obligado.

Analizar que los comprobantes por compra de refacciones automotrices, señalen su

destino y justificación.

Respecto de refacciones, accesorios y herramientas menores, verificar que no se incluyan

bienes susceptibles de inventario.

Revisar que las compras de productos farmacéuticos y suministros médicos, estén

justificados y que acompañen una relación con nombres y firmas del personal beneficiado.

Analizar y comprobar el rubro de combustibles y lubricantes.

Investigar si existen bitácoras por el consumo de combustible.

Investigar que los egresos se hayan registrado oportunamente en el mes que se devengaron.

Verificar que las adquisiciones realizadas se encuentren dentro de los límites considerados
en la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Público Estatal y
Municipal, así como en la Ley o presupuesto de Egresos del ejercicio revisado, con base
en los procedimientos establecidos por ésta.

56
SERVICIOS GENERALES.

Asignaciones destinadas a cubrir el costo de todo tipo de servicios que se contraten con
particulares o instituciones del propio sector público; así como los servicios oficiales
requeridos para el desempeño de actividades vinculadas con la función pública.

Revisar que los gastos por este concepto hayan sido registrados debidamente en el
rubro que le corresponda, cotejando en el Estado de Origen y Aplicación de Recursos
e Informe de Avance de Gestión Financiera su presentación, dichos gastos deben estar
amparados con la documentación comprobatoria y justificativa respectiva.

Solicitar información tanto de los adeudos pendientes al cierre del ejercicio como de las
operaciones efectuadas durante el mismo.

Investigar que los comprobantes cumplan con los requisitos fiscales, que estén firmados por la
persona que recibió el bien o servicio y tenga la autorización del titular del sujeto de revisión.

Solicitar los contratos de asesoría y consultoría.

Analizar e investigar las erogaciones por concepto de asesorías y consultorías, con su

respectiva documentación comprobatoria y justificativa.

Solicitar los contratos por concepto de seguros.

Analizar las erogaciones por seguros e investigar qué tipo de cobertura contrataron.

Inspeccionar qué tipo de arrendamientos erogaron.

Observar cuáles son los mantenimientos realizados a los bienes.

Analizar los gastos por concepto de propaganda e imagen institucional.

Investigar que las multas e intereses que se originen por negligencia administrativa, sean
pagadas por el funcionario responsable.

Analizar los comprobantes relacionados con Gastos de Ceremonial y Orden Social, para
determinar que estas erogaciones se hayan efectuado verdaderamente en relación con
el sujeto de revisión obligado y su respectiva aprobación por la instancia competente.

Verificar que las adquisiciones realizadas se encuentren dentro de los límites considerados
en la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Público Estatal y
Municipal, así como en la Ley o presupuesto de Egresos del ejercicio revisado.

57
SUBSIDIOS, TRANSFERENCIAS Y AYUDAS Y/O ASIGNACIONES
Y OTRAS AYUDAS

Asignaciones destinadas en forma directa o indirecta a los sectores públicos, organismos

paraestatales y apoyos como parte de su política económica y social, de acuerdo con las
estrategias y prioridades de desarrollo para el sostenimiento y desempeño de sus actividades.

Investigar que las erogaciones por estos conceptos se encuentren debidamente comprobadas
y justificadas, así como aprobadas por la instancia respectiva.

Analizar los apoyos efectuados por el sujeto de revisión, los cuales deben estar integrados por:

o La solicitud de apoyo por la persona o institución que lo realiza.

o Identificación oficial del solicitante (IFE, pasaporte, cédula profesional).
o Escrito de agradecimiento del solicitante por el apoyo otorgado.

Verificar que las transferencias a Juntas Auxiliares, DIF, CERESOS, Casas de Cultura, Comités
de Agua Potable y Hospitales, contengan los cortes de caja y documentación respectiva y se
remitan al sujeto de revisión obligado.

Si las transferencias fueron utilizadas para inversión pública, verificarlas físicamente.

BIENES MUEBLES, INMUEBLES E INTANGIBLES

Agrupa las asignaciones destinadas a la adquisición de toda clase de bienes muebles

e inmuebles requeridos en el desempeño de las actividades de los sujetos de revisión
obligados. Incluye los pagos por adjudicaciones, expropiación e indemnización de
bienes muebles e inmuebles a favor del Gobierno.

Efectuar pruebas selectivas sobre el registro de adquisición de bienes muebles e

inmuebles y cerciorarse que se incluyeron en el inventario.

Realizar inspección física de los bienes muebles e inmuebles al inicio y final del ejercicio
para determinar en su caso las diferencias (en el papel de trabajo además contendrá la
fecha de inspección, nombre, cargo y firma de los que intervinieron Sujeto de Revisión
y Auditor Externo).

58
Inspeccionar las existencias de los principales bienes propiedad del sujeto de revisión,
adquiridos en el ejercicio y/o periodo revisado, (en el papel de trabajo además contendrá
fecha de inspección, nombre y firma de los que intervinieron, Sujeto de Revisión y
Auditor Externo).

Efectuar revisión documental que respalde la adquisición de los bienes.

Investigar y verificar las causas de las bajas de bienes muebles, de ser posible físicamente
para comprobar que ya no pueden utilizarse, apegándose a la normativa respectiva y a
la autorización de la instancia correspondiente.

Investigar que los bienes muebles e inmuebles adquiridos se encuentren registrados en

el patrimonio del sujeto de revisión obligado.

Inspeccionar que los bienes muebles e inmuebles se encuentren debidamente legalizados

a nombre del sujeto de revisión obligado.

OBRA Y/O INVERSIÓN PÚBLICA

Asignación destinada a obras por contrato y proyectos productivos y acciones de

fomento, incluyendo los gastos en estudios de pre-inversión y preparación del proyecto.

El porcentaje del alcance de la revisión mínimo obligatorio será del 70%, si durante
el transcurso de la revisión se llegará a detectar irregularidades, el Auditor Externo, se
compromete a ampliar el porcentaje de la Revisión.

Si al momento de realizar el programa de auditoría especifico y derivado de las

características del sujeto de revisión obligado no tienen contemplado realizar obra y/o
Inversión Pública y durante el periodo de revisión la realizan, el Auditor Externo en
forma obligatoria deberá incorporar estos procedimientos a su programa de auditoría
especifico, mismos que serán mostrados en la revisión de papeles de trabajo.

Todas las adquisiciones de materiales para construcción necesarios para la realización

de Obra y/o Inversión Pública, que no se encuentren registrados en el capítulo 6000,
deberán realizar las observaciones para su reclasificación correspondiente e incorporar
estos procedimientos que de manera obligatoria para todos aquellos sujetos de revisión,
que realizan Obra y/o Inversión Pública.

Ley de Obra Pública y servicios relacionados con la misma para el Estado de Puebla,
Art. 2. Para los efectos de la presente Ley, se entenderá por:

59
VII. Obra Pública.- todos los trabajos que tengan por objeto construir, instalar, conservar,
ampliar, adecuar, mantener, reparar, remodelar, modificar y demoler bienes inmuebles
con cargo a recursos estatales o municipales o que por su naturaleza o que por disposición
de Ley esté destinados a un servicio público, o al uso común.

VIII. Servicios relacionados con la misma.- todos aquellos que tengan como finalidad
planear, programar, diseñar, concebir, calcular, consultar, analizar, estudiar, preparar,
evaluar, supervisar, proyectar, coordinar, controlar, organizar, rehabilitar, corregir,
sustituir o adecuar los elementos que integran un proyecto de obra pública, o garantizar
la eficiencia y desarrollo de la misma.

Identificar la estructura financiera de las obras públicas y servicios relacionados, a efecto

de conocer las disposiciones normativas a las que están sujetas.

Revisar que el sujeto de revisión obligado se haya apegado a lo señalado en el párrafo

anterior.

Comprobar que los procesos de adjudicación se hayan realizado por las áreas respectivas;
así como el cumplimiento de la normatividad aplicable.

Contratación

Verificar que las adjudicaciones realizadas se encuentren dentro de los límites

considerados en la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Público
Estatal y Municipal.

Adjudicación

Revisar que la obra y/o servicio relacionado cuente con el oficio de autorización de recursos.

Revisar que la obra cuente con las licencias y autorizaciones correspondientes y el

predio liberado.

Revisar que la inversión pública cuente con el proyecto ejecutivo (si es servicio relacionado
con los términos de referencia), y que esté validado por la autoridad correspondiente.

Licitación pública

Verificar que para efectos de la contratación se haya efectuado el procedimiento de

licitación pública o sus excepciones, de acuerdo con lo marcado por la normatividad
correspondiente, o bien, si es por administración directa, que exista la justificación
correspondiente.

60
Constatar que se haya publicado la convocatoria (y que la misma contenga todo lo
señalado por la Ley), o invitación a los contratistas (con los requerimientos mínimos de
acuerdo con lo señalado por la Ley).

Revisar que los plazos establecidos para la realización de estos procedimientos se hayan
ajustado a lo marcado por la Ley.

Comprobar que se hayan levantado las actas correspondientes a los procesos de los
eventos de adjudicación, haciendo hincapié en observar si los licitantes visitaron el
sitio de ejecución de los trabajos y en la junta(s) de aclaración(es), o las justificaciones
correspondientes.

Determinar si existe un padrón de contratistas y que los licitantes sean parte del mismo
(y se encuentre vigente su inscripción).

Revisar que los licitantes hayan acreditado su personalidad jurídica y su capacidad

financiera.

Analizar la propuesta técnica, revisando los programas cuantificados y calendarizados

de ejecución, el listado de insumos, y el análisis de factor de salario real, y que éstos
sean congruentes con la obra o servicio por realizar.

Analizar la propuesta económica, revisando el presupuesto, los análisis de precios

unitarios y/o partidas, los análisis de indirectos, financiamiento y utilidad, así como los
programas calendarizados de erogaciones de ejecución, y que éstos sean congruentes
con la obra o servicio a realizar.

Revisar el cuadro comparativo comprobando que efectivamente el licitante ganador

sea la propuesta solvente más baja, o bien, que garantice las mejores condiciones de
seguridad para la convocante, en función del método seleccionado para calificar a los
participantes.

Excepciones

Revisar que los casos de excepción a la licitación pública exista un dictamen y una
Justificación que estén debidamente fundados y motivados que validen dicha determinación.

De los contratos

Verificar que los contratos de inversión pública y servicios relacionados se apeguen a lo

estipulado por la ley, comprobando que en éstos se encuentren insertos los proyectos,
los planos, especificaciones, programas y presupuestos, y en el caso de servicios, los
términos de referencia.

61
Revisar que en todos los casos se cuente con las garantías correspondientes (anticipo, de
cumplimiento y de vicios ocultos).

De la ejecución

Revisar que la obra se haya iniciado en la fecha señalada en el contrato y si esto no fuera
así, ubicar la fecha exacta del pago del anticipo.

Revisar que haya bitácora y que en ésta se registre lo señalado en las Leyes respectivas
y sus Reglamentos.

Revisar que la documentación comprobatoria del gasto, citando de manera enunciativa lo

siguiente: factura, estimación, números generadores, reporte fotográfico, etc.; contenga
lo señalado en la normatividad correspondiente.

Revisar que todas las solicitudes con ajuste de costos o de precios extraordinarios estén
debidamente justificadas y establecidas en la bitácora.

Revisar que en los casos en que haya suspensiones temporales/terminaciones, anticipadas/

rescisiones administrativas, éstas se encuentren sustentadas de acuerdo con lo señalado
por la Ley.

Verificar que las penas convencionales se hayan aplicado conforme a los términos del
contrato.

Revisar que en los casos de que existan convenios, se haya informado al órgano de
control correspondiente, y se cumpla lo señalado en la Ley de Obra Pública que aplique.

Revisar que se cumpla lo establecido en la Ley para la conclusión de los trabajos,

confirmando que haya un aviso de terminación, la verificación de la terminación de los
mismos, el acta de entrega-recepción, el finiquito de los trabajos y el acta de extinción
de derechos.

Revisar que el inmueble haya sido entregado a la dependencia y/o entidad que deba
operarla en buenas condiciones.

De la administración directa

Revisar, en el caso de obras realizadas por administración directa, que la dependencia

y/o entidad cuente efectivamente con la capacidad técnica y económica para realizarla,
con el proyecto de la misma y verificando que no haya subcontratos.

62
Revisión físical de las obras públicas

Seleccionar las obras con montos mayores para su revisión.

Al efectuar la visita física deberán comprobar las obras con las estimaciones verificando los
conceptos ahí establecidos, que representen en porcentaje, el objeto principal de la obra.

Solicitar los resultados de las pruebas de laboratorio y verificar con lo establecido en las
especificaciones.

Cuantificar, especificar y sustentar los conceptos pagados no ejecutados.

Obtener el reporte fotográfico correspondiente a la fecha de la visita.

Obtener evidencia suficiente, competente y pertinente de la revisión física.

Verificar que las obras no presenten deficiencias técnicas, y en el caso de que no sea
así, cuantificarlas.

Investigar si existen recursos de inconformidad de constructores o proveedores.

Comprobar que el ejercicio de los recursos públicos municipales en materia de inversión

pública, cumpla con el presupuesto autorizado.

Investigar con los beneficiarios si hicieron aportaciones, de qué tipo y el registro

correspondiente.

Verificar que recursos aplicados en el concepto de gastos indirectos no excedieron el 3% del

total de los asignados al municipio, a través del FISM, asimismo, que estos gastos se hayan
aplicado a conceptos o actividades vinculadas con la ejecución de las obras realizadas.

DEUDA PÚBLICA, PASIVO CIRCULANTE Y OTROS

En caso de préstamos, comprobar que fueron solicitados para un fin específico y que su
aplicación corresponda con lo previsto, con su respectiva autorización.

Analizar el registro tanto contable como presupuestal del pasivo, así como sus efectos
posteriores.

Determinar si los créditos fueron aprobados por la autoridad competente y en su caso

ratificados por el H. Congreso del Estado.

63
PRESUPUESTO

Constatar que la aprobación del presupuesto de egresos se encuentre en el Libro de

Acuerdos Cabildo o su equivalente.

Revisar las ampliaciones y reducciones presupuestales con su autorización respectiva.

Vigilar el control presupuestario observando los sobreejercicios presupuestales que

existan.

FONDOS Y PROGRAMAS QUE RECIBEN LOS SUJETOS DE

REVISIÓN OBLIGADOS (RAMO 33, RAMO 20, PISO FIRME,
TECHO DIGNO, MIGRANTES, ETC.)

Solicitar por escrito que se entregue copia de todos los Convenios realizados con los
diferentes niveles de Gobierno: Federal, Estatal, Municipal, u otros Organismos.

Verificar y analizar todos los registros contables de los ingresos y que exista un registro en
una cuenta en específico por cada fondo.

Solicitar por escrito todos los contratos de apertura bancaria y estados de cuenta que se
encuentre a nombre del sujeto de revisión obligado.

Verificar que los cheques expedidos de las cuentas bancarias de recursos del Ramo 33,
Recursos Federales y diferentes programas, sean nominativos expedidos a nombre de la
persona física o moral que esté ejecutando la obra o acción.

Verificar que en la cuenta de cuentas por cobrar de los fondos Ramo33, Federal o diferentes
programas, no existan registro a nombre del personal de los sujetos de revisión obligados.

Comprobar que para estos programas por su naturaleza no debe de existir la cuenta de
caja dentro del Sistema Contable Gubernamental.

Verificar que las obras y acciones se encuentren priorizadas y autorizadas por las instancias
correspondientes de acuerdo al Fondo o Programa.

Verificar que las obras y acciones que se encuentren priorizadas, ejecutadas o en proceso,
se apeguen estrictamente a lo señalado para los fines que establece la ley para cada uno
de los fondos o programas tanto del ámbito estatal como federal.

64
Verificar que el total de los recursos de los fondos o programas recibidos por los sujetos
de revisión obligados sean aplicados para la finalidad que fueron destinados mediante la
autorización de recursos como lo señalado para los fines que establece la ley para cada
uno de los fondos o programas tanto del ámbito estatal como federal.

Verificar que las obras y acciones cuenten con las validaciones y permisos necesarios
según la naturaleza de las mismas.

Verificar que los recursos son aplicados de conformidad a las aperturas programáticas de
cada fondo o programa.

Verificar que el egreso tanto de los anticipos como de las estimaciones se encuentren
registrados en el fondo correspondiente.

Verificar que las cláusulas establecidas dentro de los contratos se lleven a cabo.

Verificar que el expediente unitario se encuentre debidamente integrado desde el oficio de

solicitud de recursos hasta el acta de entrega – recepción y las fianzas correspondientes.

OTROS PROCEDIMIENTOS
Verificar la existencia de los saldos que se muestren en Estado de Origen y Aplicación de
Recursos, en los conceptos de caja, bancos e inversiones.

Constatar que las políticas establecidas para la comprobación y justificación, coadyuvan

al buen manejo de los recursos.

Comprobar que la aplicación de los recursos, se realice con documentación fehaciente y

justificativa.

Determinar que los ingresos que presentan en el Estado de Origen y Aplicación de Recursos
e Informe de Avance de Gestión Financiera correspondan a la totalidad de los ingresos
captados y transferidos.

Investigar que los procedimientos de recepción, registro, control y aplicación de los

recursos sean los adecuados.

Investigar y determinar que los ingresos recaudados fueron depositados en su totalidad en

la cuenta bancaria del sujeto de revisión obligado.

Revisar los fondos federales con base en las reglas para la operación del programa para la
fiscalización del gasto federalizado.

65
AUDITORÍA DE LEGALIDAD

OBJETIVO

Constatar que el sujeto de revisión observe las disposiciones legales aplicables en toda
transacción y operación, en su registro, y en general en cualquier aspecto relacionado
con el sistema contable, presupuestal y patrimonial, el porcentaje del alcance de
revisión mínimo obligatorio será del 60%, si durante el transcurso de la revisión llegará
a detectar irregularidades, el Auditor Externo se compromete a ampliar el porcentaje del
alcance de revisión.

PROCEDIMIENTO

Comprobar que el sujeto de revisión cumpla con la legislación aplicable.

Investigar que la estructura orgánica se apegue de conformidad con las leyes de la

materia y su reglamento interior.

Analizar que todas las operaciones realizadas cumplan con las leyes de la materia,
lineamientos, manuales, reglas y circulares y los principios básicos de contabilidad
gubernamental o postulados básicos de contabilidad gubernamental, en su caso, para
el ejercicio de los recursos.

Constatar que el sujeto de revisión cuente con los manuales de organización,

procedimientos, etc., y éstos se encuentren autorizados por el titular o autoridad
competente.

Verificar la veracidad de todo acto celebrado en contratos, convenios, concesiones u

operaciones que el sujeto de revisión haya celebrado, y cumplan con los requisitos
mínimos que señalan los artículos 107 de la Ley de Adquisiciones, Arrendamientos
y Servicios del Sector Público Estatal y Municipal y 49 de la Ley de Obra Pública y
Servicios Relacionados con la misma para el Estado de Puebla y la legislación vigente
y aplicable.

Investigar si con motivo de los actos jurídicos precisados en el punto anterior, se ha

incurrido en responsabilidad administrativa o se ha causado daño o perjuicio patrimonial.

Constatar el cumplimiento en tiempo y forma de todos los actos jurídicos antes

enunciados.

Identificar y evaluar las responsabilidades a que haya lugar.

66
Cuantificar el monto de los daños y perjuicios ocasionados al patrimonio del sujeto de
revisión, en el caso de las responsabilidades que se hayan originado.

Comprobar que el sujeto de revisión aplica las disposiciones legales en todas las
operaciones, en su registro contable, presupuestal y patrimonial, con criterios de
eficiencia, eficacia y economía para el logro de sus objetivos.

Constatar el cumplimiento de la normatividad vigente aplicable.

Verificar el régimen fiscal del sujeto de revisión y sus principales obligaciones tanto
federales, como estatales y municipales.

Constatar la propiedad legal de los bienes inmuebles del sujeto de revisión.

Obtener una relación de los contratos celebrados por el sujeto de revisión para verificar:

o Nombre de los contratantes.

o Personalidad para contratar.
o Objeto del contrato.
o Monto contratado.
o Otorgamiento de fianzas.
o Cláusulas.
o Firmas de los contratantes y testigos.

Solicitar al sujeto de revisión informe sobre los litigios pendientes y el estado que
guardan, para determinar posibles contingencias.

Corroborar que los permisos y licencias, que en su caso expidieron los sujetos de
revisión, se encuentren apegados a la legalidad.

Observar las situaciones que presentan negligencia o responsabilidad de tipo

administrativo, motivadas por la desviación a las políticas o normas y que no representen
una afectación patrimonial al sujeto de revisión.

Investigar si se han iniciado procedimientos administrativos, constancias de hechos

y/o denuncias penales en contra de servidores públicos según sea el caso y el estado
procesal que guardan éstas.

67
AUDITORÍA DEL DESEMPEÑO

Examen objetivo, sistemático, multidisciplinario, propositivo, organizado y comparativo,

tanto de las actividades gubernamentales enfocadas a la ejecución de una política
pública general, sectorial, regional como de aquellas inherentes al funcionamiento
de los sujetos de revisión estatales y municipales, a nivel institucional, de programa,
proyecto o unidad administrativa.

Su fin es promover gestiones públicas honestas y benéficas, fomentar la rendición de

cuentas transparente y oportuna, impulsar la adopción de mejores prácticas y reforzar
la actitud responsable de los servidores públicos.

La intención es conocer si en la administración de recursos públicos los sujetos de revisión

atendieron a los principios de eficacia, eficiencia, economía, transparencia y honradez;
si en el ejercicio de los recursos públicos se cumplieron con los objetivos, metas e
indicadores fijados en los planes, programas y subprogramas en ellos establecidos, y si
existieron mecanismos de control interno.

La información presentada para la Evaluación del Desempeño se llevará a cabo en

cuatro etapas:

1. Primer Informe de Auditor Externo: Estudio General

2. Segundo Informe de Auditor Externo: Evaluación y Seguimiento
3. Tercer Informe de Auditor Externo: Evaluación y Seguimiento
a las recomendaciones
4. Cuarto Informe de Auditor Externo: Informe Final y Conclusión

Para todos los informes el Auditor Externo debe contar con cédulas de trabajo.

68
 Poderes públicos del Estado,
Organismos Autónomos,
Entidades Paraestatales.
(organismos públicos descentralizados, empresas de
participación estatal mayoritaria, fideicomisos públicos,
comisiones, comités, patronatos y demás órganos
de carácter público).
I. PRIMER INFORME DE AUDITOR EXTERNO

Los rubros que se mencionan en este apartado serán aplicables para auditores externos
contratados por los siguientes sujetos de revisión: poderes públicos del Estado, organismos
autónomos, entidades paraestatales (organismos públicos descentralizados, empresas de
participación estatal mayoritaria, fideicomisos públicos, comisiones, comités, patronatos
y demás órganos de carácter público).

I.I ESTUDIO GENERAL, PLANEACIÓN Y PROGRAMACIÓN

1. ESTUDIO GENERAL

Recabar los antecedentes e información general del sujeto de revisión para realizar
el estudio y análisis que permita generar un diagnóstico del estado que guarda la
administración en general al inicio del ejercicio.

Se analizarán los siguientes aspectos de cada uno de los documentos solicitados y se

elaborarán las cédulas y papeles de trabajo, desarrollando el análisis respectivo:

A. Recomendaciones del desempeño en el Informe Final de Auditor Externo

del año inmediato anterior

Documento de revisión: Informe Final de Auditor Externo del año inmediato anterior.
Conocer las recomendaciones realizadas en el Informe Final de Auditor Externo del
año inmediato anterior, con el fin de identificar aquellas que no fueron atendidas por
el sujeto de revisión y monitorear su estatus; deberá elaborar las cédulas de trabajo
correspondientes, en las que se asienten las recomendaciones no atendidas y las acciones
implementadas por el Auditor Externo realizando lo siguiente:

a) Identificar las recomendaciones que no fueron solventadas por el sujeto

de revisión en el último informe presentado por el Auditor Externo en el
año inmediato anterior en materia de desempeño.
b) Elaborar la cédula de trabajo correspondiente donde se asienten las
recomendaciones no atendidas y monitorear las acciones que realice el
sujeto de revisión hasta que queden debidamente atendidas.
c) Establecer hallazgos y recomendaciones.

70
B. Antecedentes y Marco Legal

Documento de revisión: Ley, Decreto, Acta Constitutiva/Contrato Constitutivo (según la

naturaleza del sujeto de revisión).
Sujeto de revisión: Poderes públicos del Estado, organismos autónomos, entidades
paraestatales (organismos públicos descentralizados, empresas de participación estatal
mayoritaria, fideicomisos públicos, comisiones, comités, patronatos y demás órganos de
carácter público).

Identificar el documento jurídico normativo vigente que da origen y sustento al sujeto de

revisión para detallar cada una de las atribuciones, facultades, funciones, objetivos, etc.
a través de las cuales realiza sus actividades y ejerce los recursos públicos; se deberá
hacer el análisis correspondiente y elaborar las cédulas de trabajo en las que se asienten
los hallazgos y las recomendaciones. Para esta actividad deberá elaborar el Anexo AD-1
con los siguientes elementos:

a) Nombre del sujeto de revisión.

b) Ley, decreto, acta constitutiva o contrato constitutivo.
c) Fecha de publicación o actualización.
d) Objeto social o considerar el objetivo general.
e) Atribuciones, facultades, funciones, objetivos, etc.
f) Hallazgos y recomendaciones.

C. Estructura organizacional

Documento de revisión: Estructura orgánica, manuales administrativos, plantilla de

personal y reglamentos.
Los sujetos de revisión deben contar con una estructura organizacional que les permita
desarrollar una adecuada administración, por lo que deberá identificar que las unidades
administrativas que se encuentran operando coincidan con la estructura orgánica y con
el reglamento interior; se deberá hacer el análisis correspondiente y elaborar las cédulas
de trabajo en las que se asienten los hallazgos y las recomendaciones realizadas. Para
esta actividad deberá elaborar el Anexo AD-2 con los siguientes elementos:

Documento de revisión: Estructura orgánica.

Sujeto de revisión: Poderes públicos del Estado, organismos autónomos, entidades
paraestatales (organismos públicos descentralizados, empresas de participación estatal
mayoritaria, fideicomisos públicos, comisiones, comités, patronatos y demás órganos de
carácter público).

71
Se deben tener plenamente identificadas las áreas que por su importancia forman parte
de la estructura orgánica autorizada, que les permita a los sujetos de revisión coordinar,
ejecutar, supervisar y controlar las operaciones relevantes; se deberá hacer el análisis
correspondiente y elaborar las cédulas de trabajo en las que se asienten los hallazgos y
las recomendaciones realizadas. Para esta actividad deberá elaborar el Anexo AD-2 con
los siguientes elementos:

a) Identificar la existencia del organigrama, así como la fecha de actualización

y aprobación del Órgano Máximo de Gobierno.
b) Indicar de qué forma se da a conocer al público.

Documento de revisión: Plantilla de personal.

Sujeto de revisión: Poderes públicos del Estado, organismos autónomos, entidades
paraestatales (organismos públicos descentralizados, empresas de participación estatal
mayoritaria, fideicomisos públicos, comisiones, comités, patronatos y demás órganos de
carácter público).

Verificar por unidad administrativa, qué personal se encuentra laborando en cada una
de ellas, la percepción mensual y la fecha de ingreso, con el fin de determinar el número
de funcionarios en cada área y la experiencia para desempeñar su puesto, se deberá
hacer el análisis correspondiente y elaborar las cédulas de trabajo en las que se asienten
los hallazgos y las recomendaciones realizadas. Para esta actividad deberá elaborar el
Anexo AD-2 con los siguientes elementos:

a) Lista del personal.

b) Acta de aprobación del Órgano de Gobierno.
c) Fecha de aprobación.
d) Nombre del funcionario.
e) Cargo.
f) Unidad administrativa de adscripción.
g) Fecha de ingreso.
h) Percepción (sueldo mensual y compensación).
i) Deberá verificar la existencia de expedientes del personal.
j) Hallazgos y recomendaciones.

72
Documento de revisión: Manuales administrativos (de organización y de procedimientos).
Sujeto de revisión: Poderes públicos del Estado, organismos autónomos, entidades
paraestatales (organismos públicos descentralizados, empresas de participación estatal
mayoritaria, fideicomisos públicos, comisiones, comités, patronatos y demás órganos de
carácter público).

Se deben identificar los manuales y los procedimientos del sujeto de revisión vigentes,
que norman las actividades de las unidades administrativas conforme a la estructura
orgánica y a las atribuciones y responsabilidades establecidas en las leyes y reglamentos;
se deberá hacer el análisis correspondiente y elaborar las cédulas de trabajo en las que
se asienten los hallazgos y las recomendaciones realizadas. Para esta actividad deberá
elaborar el Anexo AD-2 con los siguientes elementos:

a) Identificar la existencia de manuales administrativos, verificando que

éstos se encuentran aprobados por el Órgano Máximo de Gobierno,
señalando la fecha de aprobación y la fecha de actualización.
b) Describir las áreas que conforman la organización, el perfil de puestos y
el método que se emplea para que los usuarios puedan tener acceso y se
garantice su aplicación.
c) Identificar la existencia del reglamento interno, verificando que especifique
el funcionamiento interno en general de las unidades administrativas.

2. PLANEACIÓN

A. Documentos de Planeación

Documentos de revisión: Misión y análisis de fortalezas y debilidades, Plan Estatal de

Desarrollo 2011-2017, Programas Sectoriales, Programas Institucionales y Programa
Presupuestario.

A fin de conocer los instrumentos de planeación estatal que establece la Ley de

Planeación para el Desarrollo del Estado de Puebla se deberán Identificar los planes
y programas siguientes: Plan Estatal de Desarrollo, Programas Sectoriales, Programas
Institucionales y Programas Presupuestarios; además, identificar la Misión del sujeto de
revisión, la cual identifica los propósitos fundamentales que justifican su existencia y el
análisis de fortalezas y debilidades; así como elaborar las cédulas de trabajo en las que
se asiente el análisis correspondiente. Para esta actividad deberá elaborar el Anexo AD-3
con los siguientes elementos:

73
Documento de revisión: Misión y análisis de fortalezas y debilidades.
Sujeto de revisión: Entidades paraestatales (organismos públicos descentralizados,
empresas de participación estatal mayoritaria, fideicomisos públicos, comisiones,
comités, patronatos y demás órganos de carácter público).

Analizar el diagnóstico elaborado por el sujeto de revisión donde identifique las

fortalezas y debilidades considerando los factores internos que le permitan delinear la
estrategia para el logro satisfactorio de las metas y objetivos; se deberán elaborar las
cédulas de trabajo en las que se asiente el análisis correspondiente. Para esta actividad
deberá elaborar el Anexo AD-3 con los siguientes elementos:

a) Identificar la Misión y el análisis de fortalezas y debilidades como medios

que justifican o ayudan a explicar la programación del gasto.
b) Establecer hallazgos y recomendaciones.

Los rubros que se mencionan en este apartado serán aplicables para auditores externos
contratados por los siguientes sujetos de revisión: Poder Ejecutivo del Estado, organismos
autónomos, entidades paraestatales (organismos públicos descentralizados, empresas de
participación estatal mayoritaria, fideicomisos públicos, comisiones, comités, patronatos
y demás órganos de carácter público).

Documento de revisión: Plan Estatal de Desarrollo, Programas Sectoriales, Programas

Institucionales y Programa Presupuestario aplicable.
Sujeto de revisión: Poder Ejecutivo, entidades paraestatales (organismos públicos
descentralizados, empresas de participación estatal mayoritaria, fideicomisos públicos,
comisiones, comités, patronatos y demás órganos de carácter público).

El Plan Estatal de Desarrollo forma parte del proceso de planeación estatal, este
documento que lo presenta el Titular del Poder Ejecutivo, contiene las consideraciones
y proyecciones de mayor plazo para promover y coadyuvar con la participación de los
diversos sectores de la sociedad, el plan elaborado indicará los programas sectoriales
y regionales que deban realizarse en las diversas dependencias de la administración
pública estatal, así como los programas institucionales, los cuales deberán alinearse a
dicho Plan. Para realizar esta actividad deberá elaborar el Anexo AD-3 con los siguientes
elementos:

a) Identificar el eje y el capítulo del Plan Estatal de Desarrollo al que se

alinea el sujeto de revisión.
b) Identificar los objetivos del sujeto de revisión que se alinean al Plan
Estatal de Desarrollo, al Programa Sectorial, al Programa Institucional y
del Programa Presupuestario.

74
Documento de revisión: Plan Estatal de Desarrollo y Programas Presupuestarios.
Sujeto de revisión: Poder Ejecutivo, entidades paraestatales (organismos públicos
descentralizados, empresas de participación estatal mayoritaria, fideicomisos públicos,
comisiones, comités, patronatos y demás órganos de carácter público).
A fin de conocer los objetivos de la planeación estatal que debe cumplir el sujeto de
revisión se deberá realizar el análisis de congruencia de los objetivos establecidos en
el Programa Presupuestario con los objetivos del Plan Estatal de Desarrollo; se deberán
elaborar las cédulas de trabajo en las que se asiente el análisis correspondiente. Para
realizar esta actividad deberá elaborar el Anexo AD-4 con los siguientes elementos:

a) Identificar los objetivos e indicadores del eje del Plan Estatal de Desarrollo
al que se alinea la planeación y gestión del sujeto de revisión.
b) Identificar los objetivos establecidos en el Programa Presupuestario del
sujeto de revisión (Fin y Propósito) y verificar la congruencia con el Plan
Estatal de Desarrollo.

Documento de revisión: Programas Sectoriales y Programas Presupuestarios.

Sujeto de revisión: Poder Ejecutivo, entidades paraestatales (organismos públicos
descentralizados, empresas de participación estatal mayoritaria, fideicomisos públicos,
comisiones, comités, patronatos y demás órganos de carácter público).

A fin de conocer los objetivos que son elaborados por las Entidades que forman parte
de un sector, coordinado por una Dependencia; se deberá realizar el análisis de
congruencia de los objetivos del Programa Sectorial y del Programa Presupuestario del
sujeto de revisión; se deberán elaborar las cédulas de trabajo en las que se asiente el
análisis correspondiente. Para realizar esta actividad deberá elaborar el Anexo AD-5 con
los siguientes elementos:

a) Identificar los objetivos del Programa Sectorial al que está sectorizado el

sujeto de revisión.
b) Identificar los objetivos establecidos en el Programa Presupuestario del
sujeto de revisión (Fin y Propósito) y verificar la congruencia con el
Programa Sectorial aplicable.

Los rubros que se mencionan en este apartado serán aplicables para auditores externos
contratados por los siguientes sujetos de revisión: poderes Ejecutivo y Legislativo
del Estado y organismos autónomos, entidades paraestatales (organismos públicos
descentralizados, empresas de participación estatal mayoritaria, fideicomisos públicos,
comisiones, comités, patronatos y demás órganos de carácter público).

75
Documento de revisión: Programa Institucional (Plan Institucional, Plan Estratégico, Plan
de Trabajo o plan que encause la gestión según aplique) y Programas Presupuestarios.
Sujeto de revisión: Poderes públicos del Estado, organismos autónomos, entidades
paraestatales (organismos públicos descentralizados, empresas de participación estatal
mayoritaria, fideicomisos públicos, comisiones, comités, patronatos y demás órganos de
carácter público).

El Programa Institucional es aquel que elaboran los sujetos de revisión de acuerdo a

sus atribuciones y funciones, las cuales encausan sus acciones a la consecución de sus
objetivos; se deberán elaborar las cédulas de trabajo en las que se asiente el análisis
correspondiente. Para realizar esta actividad deberá elaborar el Anexo AD-6 con los
siguientes elementos:

a) Identificar los objetivos del Programa Institucional (Plan Institucional,

Plan Estratégico o plan que encause la gestión según aplique) del sujeto
de revisión.
b) Identificar los objetivos establecidos en el Programa Presupuestario del
sujeto de revisión (Fin y Propósito) y verificar la congruencia con el
Programa Institucional aplicable.

B. Matriz del Marco Lógico – Matriz de Indicadores (o metodología aplicada

para la elaboración de sus objetivos, metas e indicadores)

Documento de revisión: Programa Presupuestario.

Sujeto de revisión: Poderes públicos del Estado, organismos autónomos, entidades
paraestatales (organismos públicos descentralizados, empresas de participación estatal
mayoritaria, fideicomisos públicos, comisiones, comités, patronatos y demás órganos de
carácter público).

Se deberá realizar el análisis del Programa Presupuestario a nivel de función y subfunción,

así como analizar la Matriz del Marco Lógico – Matriz de Indicadores a nivel de Fin,
Propósito, Componentes y Actividades (o metodología aplicada para la elaboración
de sus objetivos, metas e indicadores). Para realizar esta actividad deberá elaborar las
cédulas de trabajo correspondientes con los siguientes elementos:

a) Recabar, analizar y verificar que el Programa Presupuestario atienda

a lo establecido en el Manual de Programación del Gasto Público de
la Subsecretaría de Egresos de la Secretaría de Finanzas a través de la
Matriz del Marco Lógico - Matriz de Indicadores en los niveles de Fin,
Propósito, Componentes y Actividades (o a la metodología aplicada
para la elaboración de sus objetivos, metas e indicadores) así como los
formatos que se hayan elaborado para su diseño.

76
 b) Recabar, analizar y verificar que se atiendan los conceptos de función
y subfunción de acuerdo a lo emitido por el Consejo Nacional de
Armonización contable (CONAC) en el Programa Presupuestario del
sujeto de revisión.
c) Realizar los hallazgos y recomendaciones.

3. PROGRAMACIÓN

Se deberá realizar el análisis del Programa Presupuestario, para verificar la programación

inicial del sujeto de revisión, tomando en cuenta la Matriz del Marco Lógico – Matriz
de Indicadores (o la metodología aplicada para la elaboración de sus objetivos, metas e
indicadores).

Documento de revisión: Programa Presupuestario.

Sujeto de revisión: Poderes públicos del Estado, organismos autónomos, entidades
paraestatales (organismos públicos descentralizados, empresas de participación estatal
mayoritaria, fideicomisos públicos, comisiones, comités, patronatos y demás órganos de
carácter público).

Para realizar esta actividad deberá elaborar el Anexo AD-7 con los siguientes elementos:

a) Recabar, analizar y verificar que el Programa Presupuestario contenga

Fin, Propósito, Componentes y Actividades, con los indicadores
correspondientes.
b) Identificar las cifras programadas de los indicadores.
c) Identificar las cifras programadas de las Actividades.

I.II CONCLUSIÓN DEL DESEMPEÑO

De acuerdo con los hallazgos obtenidos con motivo de la revisión de la información

que se detalló en los apartados anteriores se deberá elaborar el Anexo AD-RECOM e
incorporar lo siguiente:

a) Conclusiones preliminares.
b) Recomendaciones del Auditor Externo.
c) Evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente que garantice la
veracidad de la información reportada.

77
II. SEGUNDO INFORME DE AUDITOR
EXTERNO

II.I EVALUACIÓN Y SEGUIMIENTO

Dar seguimiento a las recomendaciones emitidas en el informe anterior de Auditor

Externo, procurando que éstas queden solventadas y atendidas y no prevalezcan al
final del ejercicio; verificar el avance de los Programas Presupuestario a través de sus
indicadores de medición a fin de proporcionar información oportuna para la adecuada
toma de decisiones, cuando se trate de un periodo se deberá verificar el cumplimiento
trimestral. Deberá realizar la evaluación correspondiente; para realizar esta actividad
deberá elaborar cédulas de trabajo.

Se analizarán los siguientes aspectos de cada uno de los documentos solicitados y se

elaborarán las cédulas y papeles de trabajo, desarrollando el análisis de cada punto.

A. Informes de evaluación y seguimiento

Se deberá realizar el análisis de los componentes, los indicadores y las actividades

programadas en el Programa Presupuestario, para verificar su avance, tomando en
cuenta que también se deberá considerar la evaluación por periodos.

Documento de revisión: Sistema de Evaluación o informe de actividades, de gestión o

de gobierno (según aplique).
Sujeto de revisión: Poderes públicos del Estado, organismos autónomos, entidades
paraestatales (organismos públicos descentralizados, empresas de participación estatal
mayoritaria, fideicomisos públicos, comisiones, comités, patronatos y demás órganos de
carácter público).

Para realizar esta actividad deberá elaborar el Anexo AD-7, tomando como referencia la
información del primer informe, con los siguientes elementos:

a) Verificar el avance de los componentes (objetivos) a través de los

indicadores.
b) Verificar el avance de las actividades.
c) Verificar que el área responsable tenga la evidencia pertinente y debida
de los avances reportados por las unidades administrativas.

78
II.II CONCLUSIÓN DEL DESEMPEÑO

De acuerdo con los hallazgos obtenidos con motivo de la revisión de la información

que se detalló en los apartados anteriores se deberá elaborar el Anexo AD-RECOM e
incorporar lo siguiente:

a) Conclusiones preliminares.
b) Recomendaciones del Auditor Externo.
c) Evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente que garantice la
veracidad de la información reportada.

III.TERCER INFORME DE AUDITOR EXTERNO

III.I SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES

DEL DESEMPEÑO

Dar seguimiento a las recomendaciones emitidas en los informes anteriores de Auditor

Externo, procurando que éstas queden solventadas y atendidas y no prevalezcan al final
del ejercicio; verificar el avance de los Componentes y Actividades a fin de proporcionar
información oportuna para la adecuada toma de decisiones, cuando se trate de un periodo se
deberá verificar el cumplimiento trimestral. Deberá realizar la evaluación correspondiente;
para realizar esta actividad deberá elaborar las cédulas de trabajo correspondientes.

Se analizarán los siguientes aspectos de cada uno de los documentos solicitados y se

elaborarán las cédulas y papeles de trabajo, desarrollando el análisis de cada punto.

A. Sistema de Evaluación o informe de actividades, de gestión o de gobierno

(según aplique).

Se deberá realizar el análisis del Programa Presupuestario, para verificar el avance y

cumplimiento de los Componentes y las Actividades programadas a través de los indicadores,
tomando en cuenta que también se deberá considerar la evaluación por periodos.

Documento de revisión: Sistema de Evaluación o informe de actividades, de gestión o

de gobierno (según aplique).
Sujeto de revisión: Poderes públicos del Estado, organismos autónomos, entidades
paraestatales (organismos públicos descentralizados, empresas de participación estatal
mayoritaria, fideicomisos públicos, comisiones, comités, patronatos y demás órganos de
carácter público).

79
Para realizar esta actividad deberá elaborar el Anexo AD-7, tomando como referencia la
información de los informes anteriores, con los siguientes elementos:

a) Verificar el avance de los componentes (objetivos) a través de los

indicadores.
b) Verificar el avance de las actividades.
c) Verificar que el área responsable tenga la evidencia pertinente y debida
de los avances reportados por las unidades administrativas.

III.II CONCLUSIÓN DEL DESEMPEÑO

De acuerdo con los hallazgos obtenidos con motivo de la revisión de la información

que se detalló en los apartados anteriores se deberá elaborar el Anexo AD-RECOM e
incorporar lo siguiente:

a) Conclusiones preliminares.
b) Recomendaciones del Auditor Externo.
c) Evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente que garantice la
veracidad de la información reportada.

IV. CUARTO INFORME Y CONCLUSIÓN DE

AUDITOR EXTERNO

IV.I INFORME FINAL Y DICTAMEN DEL DESEMPEÑO

Documento de revisión: Sistema de Evaluación o informe final de actividades, de gestión

o de gobierno (según aplique).

Sujeto de revisión: Poderes públicos del Estado, organismos autónomos, entidades

paraestatales (organismos públicos descentralizados, empresas de participación estatal
mayoritaria, fideicomisos públicos, comisiones, comités, patronatos y demás órganos de
carácter público).

Se analizarán los siguientes aspectos de cada uno de los documentos solicitados y se

elaborarán las cédulas y papeles de trabajo, desarrollando el análisis de cada punto.

80
A. Informe final de evaluación

Verificar las recomendaciones emitidas en el tercer informe de Auditor Externo, así

como el cumplimiento final de los Programas a través de los indicadores; se deberá
hacer el análisis correspondiente y elaborar las cédulas de trabajo en las que se asienten
los hallazgos y las recomendaciones realizadas describiendo los siguientes elementos:

a) Verificar el cumplimiento final del Fin, Propósito, Componentes y

Actividades de los Programas Presupuestarios a través de los indicadores
establecidos por el sujeto de revisión. Para realizar esta actividad deberá
elaborar el Anexo AD-7.
b) Verificar el cumplimiento anual de los indicadores del Programa
Presupuestario, que contribuyen a los objetivos del programa institucional
a los que se apega el sujeto de revisión. Para realizar esta actividad deberá
elaborar el Anexo AD-8.
c) Verificar el cumplimiento anual de los indicadores del Programa
Presupuestario, que contribuyen a los objetivos del programa sectorial
al que se apega el sujeto de revisión. Para realizar esta actividad deberá
elaborar el Anexo AD-9.
d) Verificar el cumplimiento anual de los indicadores del Programa
Presupuestario que contribuyen a los objetivos del Plan Estatal de Desarrollo
para el eje al cual se alinea, vinculándolo con la gestión del sujeto de
revisión. Para realizar esta actividad deberá elaborar el Anexo AD-10.
e) Verificar que el área responsable tenga la evidencia pertinente y debida
de los reportes por las unidades administrativas.

B. Publicación de informes de actividades y de indicadores de gestión

a) Verificar que el sujeto de revisión proporcione de manera pública el

presupuesto asignado así como los informes de actividades.
b) Verificar que el sujeto de revisión proporcione de manera pública los
indicadores de gestión.

IV.II CONCLUSIÓN DEL DESEMPEÑO

De acuerdo con los hallazgos obtenidos con motivo de la revisión de la información

que se detalló en los apartados anteriores se deberá elaborar el Anexo AD-RECOM e
incorporar lo siguiente:

a) Conclusiones preliminares correspondientes al periodo revisado.

b) Recomendaciones del Auditor Externo.
c) Evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente que garantice la
veracidad de la información reportada.

81
 Municipios
Entidades Paramunicipales y
Entidades Prestadoras de Servicios
de Agua Potable y Alcantarillado
PRIMER INFORME DE AUDITOR EXTERNO

ESTUDIO GENERAL Y PLANEACIÓN

Objetivos:

• Conocer el estado que guarda la administración al inicio del ejercicio.

• Verificar que el sujeto de revisión cuente con los elementos administrativos
y de planeación necesarios y suficientes para llevar a cabo su operación.

I. DEL SUJETO EN GENERAL

A. Del estado que guarda la administración

Documento de revisión: Informe Final de Auditor Externo del ejercicio inmediato anterior.

a) El Auditor Externo deberá realizar un análisis del Informe Final de Auditor

Externo del ejercicio inmediato anterior y elaborar las cédulas de trabajo
correspondientes, en las que se plasmen en el Anexo AD-11:

• Las recomendaciones no atendidas al cierre del año anterior.

• Las justificaciones o impedimentos del sujeto de revisión para no
atender las recomendaciones.

B. De la gestión administrativa

Documento de revisión: Estructura Orgánica, Plantilla de Personal, Manuales

Administrativos, Reglamentos Internos, Capacitación del Personal.

a) El Auditor Externo deberá verificar que el sujeto de revisión tenga

actualizados los elementos administrativos necesarios para su
funcionamiento y operando de manera adecuada; además de señalar la
fecha de actualización de los mismos. Deberá elaborar el Anexo AD-12.

83
C. De los Documentos de Planeación

Documento de revisión: Plan de Desarrollo Municipal, COPLADEMUN, Sistema de

Seguimiento, Control y Evaluación, Convenios y/o Proyectos.

a) El Auditor Externo deberá verificar que el sujeto de revisión cuente con

los documentos de planeación requeridos.

(Anexo AD-13 aplica para Ayuntamientos)

(Anexo AD-13A aplica para SOAPAS y Paramunicipales)

II. DEL SISTEMA DE EVALUACIÓN, CONTROL Y SEGUIMIENTO

Y EL CUMPLIMIENTO DE LOS INDICADORES Y ACTIVIDADES

A. Del Sistema de Control y Evaluación

Documento de revisión: Sistema de Control y Evaluación, informe de actividades,

reportes de actividades o Informes de evaluación y seguimiento según aplique.

a) El Auditor Externo deberá verificar que el sujeto de revisión, en

cumplimiento a la normativa aplicable, cuenta con sistemas de evaluación,
control y seguimiento que incluya el cumplimiento de indicadores y
metas establecidos en el Presupuesto 2013 aprobado.
b) Verificar la existencia de informes periódicos que incluyan el cumplimiento
de los indicadores y metas contenidos en su Presupuesto 2013 aprobado.

B. De los requerimientos que deriven del Sistema de Evaluación del

Desempeño (SED) de la Auditoría Superior del Estado de Puebla.

a) Verificar que a la fecha el sujeto de revisión haya dado cumplimiento en

tiempo y forma a los requerimientos emitidos por la Auditoría Superior
del Estado de Puebla derivados del Sistema de Evaluación del Desempeño
(SED). Deberá elaborar el Anexo AD-14.

84
III. CONCLUSIÓN DEL DESEMPEÑO

De acuerdo con los hallazgos obtenidos con motivo de la revisión de la información

que se detalló en los apartados anteriores se deberá incorporar lo siguiente en el Anexo
AD-RECOM:

a) Conclusiones preliminares.
b) Recomendaciones del Auditor Externo.
c) Evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente que garantice la
veracidad de la información reportada.

SEGUNDO INFORME DE AUDITOR EXTERNO

SEGUIMIENTO Y EVALUACIÓN

I. DE LA ATENCIÓN A LAS RECOMENDACIONES DERIVADAS

DEL PRIMER INFORME DE AUDITOR EXTERNO.

Objetivo: Dar seguimiento a las recomendaciones emitidas en el primer informe de

Auditor Externo y que no fueron atendidas por parte del sujeto a la fecha de revisión;
el Auditor Externo deberá procurar que éstas queden solventadas en su totalidad y no
prevalezcan al final del ejercicio.

Verificar el grado de avance en el cumplimiento de los objetivos y metas de cada uno

de los programas a fin de proporcionar información oportuna para la adecuada toma de
decisiones.

A. Del estado que guarda la administración

Documento de revisión: Primer Informe de Auditor Externo.

a) El Auditor Externo deberá realizar un análisis del primer informe de

Auditor Externo y elaborar las cédulas de trabajo correspondientes, en
las que se plasmen en el Anexo AD-11:

• Las recomendaciones no atendidas del primer informe.

• Las justificaciones o impedimentos del sujeto de revisión para no
atender las recomendaciones.

85
II. DEL SEGUIMIENTO, CONTROL Y EVALUACIÓN DE LOS
INDICADORES Y ACTIVIDADES

A. Del Sistema de Control y Evaluación

Documento de revisión: Sistema de Control y Evaluación, Informe de Actividades,

Reportes de actividades o Informes de evaluación y seguimiento según aplique.

Se deberá llevar a cabo la evaluación del periodo, así como la acumulada del ejercicio
a la fecha de revisión para verificar el grado de avance del Presupuesto 2013.

a) El Auditor Externo deberá verificar a través del seguimiento, control y

evaluación de los planes y programas el avance que a la fecha de revisión
ha tenido el Presupuesto 2013 aprobado (Se deberá emitir la información
del trimestre así como la acumulada del ejercicio a la fecha de revisión).

EJEMPLO PARA EL 2° TRIMESTRE

El cumplimiento trimestral se refiere a lo realizado para el periodo de revisión entre

lo programado para el periodo de revisión.

Realizado = 6
Programado = 5
Cumplimiento Trimestral = 120%

El cumplimiento acumulado se refiere a lo realizado a la fecha de revisión entre lo

programado a la fecha de revisión.

Realizado = 8
Programado = 10
Cumplimiento Trimestral = 80%
Nota: Se debe reportar el cumplimiento trimestral y el acumulado en virtud de las
variaciones que se presentan al cumplimiento de la programación inicial.

86
B. De los requerimientos que deriven del Sistema de Evaluación del
Desempeño (SED) de la Auditoría Superior del Estado Puebla.

a) Verificar que a la fecha de revisión el sujeto haya dado cumplimiento en

tiempo y forma a los requerimientos emitidos por la Auditoría Superior
del Estado de Puebla derivados del Sistema de Evaluación del Desempeño
(SED). Deberá elaborar el Anexo AD-14.

III. PUBLICACIÓN DE ACTIVIDADES Y DE INDICADORES

DE LA GESTIÓN

A. Difusión

a) Verificar que el sujeto de revisión publique el Presupuesto asignado así

como los informes de actividades generados por el sujeto de revisión.
b) Verificar que el sujeto de revisión publique sus indicadores de gestión.
Deberá elaborar el Anexo AD-15.

IV. CONCLUSIÓN DEL DESEMPEÑO

De acuerdo con los hallazgos obtenidos con motivo de la revisión de la información

que se detalló en los apartados anteriores se deberá incorporar lo siguiente en el Anexo
AD-RECOM:

a) Conclusiones preliminares.
b) Recomendaciones del Auditor Externo.
c) Evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente que garantice la
veracidad de la información reportada.

87
TERCER INFORME DE AUDITOR EXTERNO

SEGUIMIENTO Y EVALUACIÓN

I. DE LA ATENCIÓN A LAS RECOMENDACIONES DERIVADAS

DEL SEGUNDO INFORME DE AUDITOR EXTERNO.

Objetivo: Dar seguimiento a las recomendaciones emitidas en el segundo informe de

Auditor Externo y que no fueron atendidas por parte del sujeto a la fecha de revisión;
el Auditor Externo deberá procurar que éstas queden solventadas en su totalidad y no
prevalezcan al final del ejercicio.

Verificar el grado de avance en el cumplimiento de los objetivos y metas de cada uno

de los programas a fin de proporcionar información oportuna para la adecuada toma de
decisiones.

A. Del estado que guarda la administración

Documento de revisión: Segundo Informe de Auditor Externo.

a) El Auditor Externo deberá realizar un análisis del segundo informe de

Auditor Externo y elaborar las cédulas de trabajo correspondientes, en las
que se plasmen en el Anexo AD-11:

• Las recomendaciones no atendidas del segundo informe.

• Las justificaciones o impedimentos del sujeto de revisión para no
atender las recomendaciones.

II. DEL SEGUIMIENTO, CONTROL Y EVALUACIÓN DE

LOS INDICADORES Y ACTIVIDADES

A. Del Sistema de Control y Evaluación

Documento de revisión: Sistema de Control y Evaluación, informe de actividades,

reportes de actividades o Informes de evaluación y seguimiento según aplique.

Se deberá llevar a cabo la evaluación del periodo, así como la acumulada del ejercicio
a la fecha de revisión para verificar el grado de avance del Presupuesto 2013.

88
 a) El Auditor Externo deberá verificar a través del seguimiento, control y
evaluación de los planes y programas el avance que a la fecha de revisión
ha tenido el Presupuesto 2013 aprobado (se deberá emitir la información
del trimestre así como la acumulada del ejercicio a la fecha de revisión).

EJEMPLO PARA EL 3er TRIMESTRE

El cumplimiento trimestral se refiere a lo realizado para el periodo de revisión entre lo

programado para el periodo de revisión.

Realizado = 3
Programado = 5
Cumplimiento Trimestral = 60%

El cumplimiento acumulado se refiere a lo realizado a la fecha de revisión entre lo

programado a la fecha de revisión.

Realizado = 11
Programado = 15
Cumplimiento Acumulado = 73%

Nota: Se debe reportar el cumplimiento trimestral y el acumulado en virtud de las

variaciones que se presentan al cumplimiento de la programación inicial.

B. De los requerimientos que deriven del Sistema de Evaluación del

Desempeño (SED) de la Auditoría Superior del Estado de Puebla.

a) Verificar que a la fecha de revisión el sujeto haya dado cumplimiento en

tiempo y forma a los requerimientos emitidos por la Auditoría Superior
del Estado de Puebla derivados del Sistema de Evaluación del Desempeño
(SED). Se deberá elaborar el Anexo AD-14.

89
III. CONCLUSIÓN DEL DESEMPEÑO

De acuerdo con los hallazgos obtenidos con motivo de la revisión de la información

que se detalló en los apartados anteriores se deberá incorporar lo siguiente en el Anexo
AD-RECOM:

a) Conclusiones preliminares.
b) Recomendaciones del Auditor Externo.
c) Evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente que garantice la
veracidad de la información reportada.

CUARTO INFORME DE AUDITOR EXTERNO

INFORME FINAL Y DICTAMEN DEL DESEMPEÑO

I. DE LA ATENCIÓN A LAS RECOMENDACIONES DERIVADAS

DEL TERCER INFORME DE AUDITOR EXTERNO.

Objetivo: Dar seguimiento a las recomendaciones emitidas en el tercer informe de

Auditor Externo y que no fueron atendidas por parte del sujeto a la fecha de revisión;
el Auditor Externo deberá procurar que éstas queden solventadas en su totalidad y no
prevalezcan al final del ejercicio.

Verificar el grado de avance en el cumplimiento de los objetivos y metas de cada uno

de los programas a fin de proporcionar información oportuna para la adecuada toma de
decisiones.

A. Del estado que guarda la administración

Documento de revisión: Tercer Informe de Auditor Externo.

a) El Auditor Externo deberá realizar un análisis del tercer informe de Auditor

Externo y elaborar las cédulas de trabajo correspondientes, en las que se
plasmen:

• Las recomendaciones no atendidas del tercer informe.

• Las justificaciones o impedimentos del sujeto de revisión para no
atender las recomendaciones. Deberá elaborar el Anexo AD-11.

90
II. DEL SEGUIMIENTO, CONTROL Y EVALUACIÓN DE
LOS INDICADORES Y ACTIVIDADES
A. Del Sistema de Control y Evaluación

Documento de revisión: Sistema de Control y Evaluación, informe de actividades,

reportes de actividades o Informes de evaluación y seguimiento según aplique.

Se deberá llevar a cabo la evaluación del periodo, así como la acumulada del ejercicio
a la fecha de revisión para verificar el grado de avance del Presupuesto 2013.

b) El Auditor Externo deberá verificar a través del seguimiento, control y

evaluación de los planes y programas el avance que a la fecha de revisión
ha tenido el Presupuesto 2013 aprobado (se deberá emitir la información
del trimestre así como la acumulada del ejercicio a la fecha de revisión).

EJEMPLO PARA EL 4° TRIMESTRE

El cumplimiento trimestral se refiere a lo realizado para el periodo de revisión entre lo

programado para el periodo de revisión.

Realizado = 9
Programado = 5
Cumplimiento Trimestral = 180%

El cumplimiento acumulado se refiere a lo realizado a la fecha de revisión entre lo

programado a la fecha de revisión.

Realizado = 20
Programado = 20
Cumplimiento Acumulado = 100%

NOTA: PARA EL CUARTO TRIMESTRE SE DEBERÁ CONTAR CON LA JUSTIFICACIÓN

Y EVIDENCIA DE LA VARIACIÓN EN EL CUMPLIMIENTO DE LOS INDICADORES Y
ACTIVIDADES DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS.

91
B. De los requerimientos que deriven del Sistema de Evaluación del
Desempeño (SED) de la Auditoría Superior del Estado de Puebla.

a) Verificar que a la fecha el sujeto de revisión haya dado cumplimiento en

tiempo y forma a los requerimientos emitidos por la Auditoría Superior
del Estado de Puebla derivados del Sistema de Evaluación del Desempeño
(SED). Deberá elaborar el Anexo AD-14.

III. PUBLICACIÓN DE ACTIVIDADES Y DE INDICADORES

A. Difusión

a) Verificar que el sujeto de revisión publique el Presupuesto asignado así

como los informes de actividades generados por el sujeto de revisión.
b) Verificar que el sujeto de revisión publique sus indicadores de gestión.
Deberá elaborar el Anexo AD-15.

IV. CONCLUSIÓN DEL DESEMPEÑO

De acuerdo con los hallazgos obtenidos con motivo de la revisión de la información

que se detalló en los apartados anteriores se deberá incorporar lo siguiente en el Anexo
AD-RECOM:

a) Conclusiones preliminares.
b) Recomendaciones del Auditor Externo.
c) Evidencia suficiente, competente, relevante y pertinente que garantice la
veracidad de la información reportada.

NOTAS IMPORTANTES:

• Toda la evidencia recabada por el Auditor Externo, la cual sirvió

para la elaboración de los informes será requerida en la revisión de
papeles de trabajo correspondiente.

92
 • En todos los informes del desempeño las recomendaciones deberán
plasmarse en el Anexo AD-RECOM “Recomendaciones del
Desempeño”, además se anexará la carta de conocimiento por el
periodo revisado.

• Los informes así como los anexos deberán ser remitidos a la Auditoría
Superior del Estado de Puebla de manera impresa y digital de acuerdo
a la normatividad aplicable.

X. INFORMES, REPORTES Y DOCUMENTOS

DE REVISIÓN

Como resultado del examen de la cuenta pública de los sujetos de revisión, el auditor
externo deberá presentar: información veraz, clara, objetiva y completa por fondo
respecto de las deficiencias y/o hechos irregulares por él conocidos, en su caso; de los
responsables de los mismos; así como de las recomendaciones pertinentes.

Por lo anterior, a continuación se señalan los informes, reportes y documentos que

deben presentar los auditores externos:

Para los Poderes Legislativo, Judicial y Ejecutivo; Entidades Paraestatales, Ayuntamientos,

Entidades Operadoras de Agua Potable y Alcantarillado, Entidades Paramunicipales, así
como Organismos Autónomos, son los siguientes:

93
Primer parcial

1. Carta de presentación.
2. Informe de auditoría:

2.1. Auditoría.
2.2. Observaciones de la evaluación al control interno.

94
95
Consultar, cuando aplique, Manual de Contabilidad Gubernamental, Normas y Metodología para la Emisión de Información
Financiera y Estructura de los Estados Financieros Básicos del Ente Público y Características de sus Notas.

En caso de que el sujeto de revisión no proporcione información, este apartado deberá

presentarse en ceros.

4. Reportes:

4.1. De las obras y acciones asignadas o autorizadas con cargo a los fondos
destinados a los programas de inversión.
4.2. De la obra revisada físicamente.
4.3. Del cumplimiento o incumplimiento de las disposiciones legales en la
ejecución de las obras.
4.4. Informe del desempeño.

5. Evidencias en copias fotostáticas certificadas.

6. Asientos de ajuste propuestos.
7. Informe sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
8. Otra información financiera y estadística que a juicio del auditor sea
significativa su revelación.
9. Indicadores para recursos federales del ramo general 33, FISM y
FORTAMUN-DF.

La presentación de esta información será en dos discos compactos con dos ejemplares
impresos.

96
Segundo parcial

1. Carta de presentación.
2. Informe de auditoría.

2.1. Auditoría.
2.2. Seguimiento de las recomendaciones del control interno.

97
98
Consultar, cuando aplique, Manual de Contabilidad Gubernamental, Normas y Metodología para la Emisión de Información
Financiera y Estructura de los Estados Financieros Básicos del Ente Público y Características de sus Notas.

En caso de que el sujeto de revisión no proporcione información, este apartado deberá

presentarse en ceros.

4. Reportes:

4.1. De las obras y acciones asignadas o autorizadas con cargo a los fondos
destinados a los programas de inversión.
4.2. De la obra revisada físicamente.
4.3. Del cumplimiento o incumplimiento de las disposiciones legales en la
ejecución de las obras.
4.4. Informe del desempeño.

5. Evidencias en copias fotostáticas certificadas.

6. Asientos de ajuste propuestos.
7. Informe sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
8. Otra información financiera y estadística que a juicio del auditor sea
significativa su revelación.
9. Indicadores para recursos federales del ramo general 33, FISM y
FORTAMUN-DF.

La presentación de esta información será en dos discos compactos con dos ejemplares
impresos.

99
Tercer parcial

1. Carta de presentación.
2. Informe de auditoría:

2.1. Auditoría.
2.2. Seguimiento de las recomendaciones del control interno.

100
101
Consultar, cuando aplique, Manual de Contabilidad Gubernamental, Normas y Metodología para la Emisión de Información
Financiera y Estructura de los Estados Financieros Básicos del Ente Público y Características de sus Notas.

En caso de que el sujeto de revisión no proporcione información, este apartado deberá

presentarse en ceros.

4. Reportes.

4.1. De las obras y acciones asignadas o autorizadas con cargo a los fondos
destinados a los programas de inversión.
4.2. De la obra revisada físicamente.
4.3. Del cumplimiento o incumplimiento de las disposiciones legales en la
ejecución de las obras.
4.4. Informe del desempeño.

5. Evidencias en copias fotostáticas certificadas.

6. Asientos de ajuste propuestos.
7. Informe sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
8. Otra información financiera y estadística que a juicio del auditor sea
significativa su revelación.
9. Indicadores para recursos federales del ramo general 33, FISM y
FORTAMUN-DF.

La presentación de esta información será en dos discos compactos con dos ejemplares
impresos.

102
Informe final con dictamen

1. Carta de presentación.
2. Dictamen.
3. Informe de auditoría:

3.1 Auditoría.
3.2 Seguimiento a las recomendaciones del control interno.

103
104
Consultar, cuando aplique, Manual de Contabilidad Gubernamental, Normas y Metodología para la Emisión de Información
Financiera y Estructura de los Estados Financieros Básicos del Ente Público y Características de sus Notas.

5. Reportes:

5.1. De las obras y acciones asignadas o autorizadas con cargo a los fondos
destinados a los programas de inversión.
5.2. De la obra revisada físicamente.
5.3. Del cumplimiento o incumplimiento de las disposiciones legales en la
ejecución de las obras.
5.4. Informe del desempeño.

6. Evidencias en copias fotostáticas certificadas.

7. Asientos de ajuste propuestos.
8. Informe sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
9. Otra información financiera y estadística que a juicio del auditor sea
significativa su revelación.
9.1. Indicadores para recursos federales del ramo general 33, FISM y
FORTAMUN-DF.

La presentación de esta información será en dos discos compactos con dos ejemplares
impresos.

105
Todos los informes solicitados, que exhiban los auditores externos ante el departamento
de control de gestión de la Dirección de Investigación, Capacitación y Control de
Gestión de la Auditoría Superior del Estado de Puebla (5 Sur 1105 Centro Histórico)
con un horario de 8:00 a 16:00 horas, deberán de ser presentados a los sujetos de
revisión obligados para ser firmados por éstos, en caso de encontrarse imposibilitados
por cualquier circunstancia de fuerza mayor, para obtener la referida firma deberá darse
aviso a esta autoridad de manera inmediata demostrando fehacientemente que agotó
todos los medios posibles para obtenerla, debiendo numerarse en forma consecutiva
dicha documentación.

El hecho de que el auditor no haya detectado situaciones irregulares durante el desarrollo

de su trabajo, no significa omitir la entrega de los informes; por tanto, de ser así se
mencionará dicha situación en el informe respectivo.

1. CARTA DE PRESENTACIÓN

Escrito en papel membretado del auditor externo dirigido al Auditor General del Auditoría
Superior del Estado de Puebla, en el que adjuntará los reportes, informes parciales y
dictamen del ejercicio, signados de manera autógrafa por el auditor, en el que mencione
el número de registro asignado por el Auditoría Superior del Estado de Puebla.

2. DICTAMEN (se incluyen modelos)

Documento en papel membretado que contiene la opinión del auditor externo en

relación con el trabajo realizado, después de haber aplicado técnicas y procedimientos
de auditoría, mismo que deberá ser dirigido en el caso:

De los ayuntamientos y de los organismos descentralizados al órgano superior de

administración del sujeto de revisión (Junta Directiva, Consejo de Administración,
H. Ayuntamiento del Municipio de, según se trate, que para fines de los presentes
Lineamientos así se considera) a través de quien presida o funja como Secretario, según
corresponda.

Asimismo, deberán dirigirse copias para el Director General, Secretario Ejecutivo,

Presidente Municipal, según corresponda.

En el caso de los organismos centralizados al titular de dicho organismo, con copia para
el Auditor Superior de la Auditoría Superior del Estado de Puebla.

106
3. INFORMES

3.1. Auditoría (se incluye formato)

Para la Auditoría Superior del Estado de Puebla es de vital importancia se incluyan en este
informe las irregularidades que impliquen un presunto daño patrimonial por el Sujeto
de Revisión auditado, no sólo el que pudiera derivarse de la revisión de su contabilidad,
sino también de aspectos administrativos y operativos que impliquen posibles
responsabilidades a cargo de servidores públicos como pueden ser: las determinadas
directamente por el auditor externo, es decir, las que no han sido reportadas por el
órgano interno de control por no haber sido detectadas, como las irregularidades ya
reportadas, para conocer las acciones emprendidas por la administración de la entidad
para aclarar el presunto daño patrimonial o gestionar la aplicación de las sanciones
correspondientes, se deberá señalar específicamente el avance logrado o la declaración
de que no se ha tomado ninguna acción al respecto.

En el informe de auditoría que presente el auditor externo, debe hacer comentarios a

los estados contables y financieros, no sólo mostrar resultados numéricos de razones
financieras o por cientos con el propósito de coadyuvar a medir y evaluar el desempeño
de la entidad de su operación, productividad, comportamiento financiero e impacto
social, cumplimiento de objetivos y metas, eficiencia en la utilización de los recursos.
El objetivo central es obtener información no sólo cuantitativa sino cualitativa.

3.2. Observaciones de la evaluación al control interno (se incluye formato).

Derivado del informe de evaluación al control interno para determinar el alcance y

naturaleza de sus pruebas de auditoría, el auditor externo en este informe debe separar
los aspectos que correspondan al control interno contable de los relativos al control
interno administrativo, mientras que los primeros se enfocan a evaluar el registro y
confiabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros, los segundos permiten
determinar la forma en que el Sujeto de Revisión está dando cumplimento a las políticas
y procedimientos establecidos por la administración y si el manejo de los recursos es
eficaz, eficiente y acorde al concepto de economía. Por lo tanto se debe efectuar dicha
clasificación y dar mayor énfasis a las deficiencias del control interno administrativo, ya
que los comentarios que se deriven de ellos serán los que verdaderamente coadyuvarán
a mejorar la gestión pública.

En todos los casos habrán de señalarse las causas de las observaciones y sus efectos, así
como las soluciones (tanto preventivas como correctivas) sugeridas por el auditor, que
de acuerdo a su experiencia profesional según su criterio eliminarían totalmente cada
observación.

107
Se incluirá la fecha de compromiso para la atención de las observaciones, referenciando
las áreas del Sujeto de Revisión (con el nombre del responsable) de su solución y la
fecha probable en que ésta se conseguirá.

3.3. Seguimiento a las recomendaciones del control interno (Se incluye formato).

108
109
Consultar, cuando aplique, Manual de Contabilidad Gubernamental, Normas y Metodología para la Emisión de Información
Financiera y Estructura de los Estados Financieros Básicos del Ente Público y Características de sus Notas.

Todos estos estados contables financieros, se obtendrán del Sistema Contable

Gubernamental II (SCGII) establecido por la Auditoría Superior del Estado de Puebla;
excepto el Informe de Avance de Gestión Financiera que el sujeto de revisión elabora
en formato de Excel; los que deberán estar firmados por el titular del Sujeto de Revisión.

Tanto los estados contables y financieros como sus respectivas notas, por ser su
contenido y presentación responsabilidad del Sujeto de Revisión, deberán ser firmados
invariablemente por el titular de los mismos y por el(los) funcionario(s) de mayor jerarquía
responsable(s) de la información.

El auditor externo debe opinar respecto de ellos, si sugiere asientos de ajuste y/o
reclasificación deberá proponerlos por separado, para que se efectúen en el mes siguiente
en que se den a conocer.

110
5. REPORTES (se incluye formato)

El auditor externo deberá expresar su opinión sobre la auditoría integral practicada, en

relación con el cumplimiento al desempeño, a la legalidad, obra y/o inversión pública
y financiera.

5.1. De las obras y acciones asignadas o autorizadas con cargo a los fondos
destinados a los programas de inversión.
5.2. De la obra revisada físicamente.
5.3. Del cumplimiento o incumplimiento de las disposiciones legales
aplicables en la ejecución de las obras.
5.4. Informe del desempeño (ver apartado de resultados de la auditoría al
desempeño del capítulo IX)

6. EVIDENCIAS

Deberá adjuntar copia fotostática de la documentación observada por fondo,

debidamente certificada por funcionario competente, a fin de satisfacer los requisitos
legales y administrativos que la Auditoría Superior del Estado de Puebla requiere para
promover las acciones legales que, en su caso se deriven de la revisión; en cumplimiento
de su mandato y de la responsabilidad de rendir informes a la Legislatura local, respecto
de las irregularidades detectadas.

7. ASIENTOS DE AJUSTE Y/O RECLASIFICACIÓN

PROPUESTOS.

Si del examen realizado, se detectaran en cada uno de los informes, errores contables
que puedan ser corregidos mediante asientos de ajuste y/o reclasificación, el auditor
debe proponerlos por escrito en papel membretado al Sujeto de Revisión auditado; para
que éste los incluya, previo análisis, en el Sistema Contable Gubernamental en el mes
siguiente al que se le den a conocer.

111
8. INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES FISCALES (se incluye formato).

Tiene como finalidad conocer el régimen fiscal del Sujeto de Revisión auditado, por lo
que en el mismo, se deberán mencionar no sólo las contribuciones a las que se encuentra
obligado, sino además, las que le corresponden en su carácter de tercero (retenedor).

Si con motivo de la revisión se determinara omisión en el pago de contribuciones, éstas

deberán cuantificarse en su totalidad e incluirse dentro de las observaciones del informe
de auditoría.

9. INDICADORES PARA RECURSOS FEDERALES DEL RAMO

GENERAL 33, FISM y FORTAMUN-DF
(Se incluye formato, anexo 9.1).

112
113
INSTRUCTIVO DE LLENADO DEL FORMATO 3.1
DENOMINADO

“INFORME DE AUDITORÍA”

114
115
 INSTRUCTIVO DE LLENADO DEL FORMATO 3.2
DENOMINADO

“INFORME DE OBSERVACIONES AL CONTROL INTERNO”

116
117
 INSTRUCTIVO DE LLENADO DEL FORMATO 3.3
DENOMINADO

“INFORME DEL SEGUIMIENTO A LAS RECOMENDACIONES

DEL CONTROL INTERNO”

118
119
 INSTRUCTIVO PARA EL LLENADO DEL FORMATO 5.1
DENOMINADO

REPORTE DE OBRAS Y ACCIONES ASIGNADAS O AUTORIZADAS CON

CARGO A LOS FONDOS DESTINADOS A LOS PROGRAMAS DE INVERSIÓN

*Cuando proceda

120
121
122
 INSTRUCTIVO PARA EL LLENADO DEL FORMATO 5.2
DENOMINADO

REPORTE DE OBRA REVISADA FÍSICAMENTE

*Cuando proceda

123
124
125
 INSTRUCTIVO PARA EL LLENADO DEL FORMATO 5.3
DENOMINADO

REPORTE DEL CUMPLIMIENTO O INCUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES

LEGALES APLICABLES EN LA EJECUCIÓN DE LAS OBRAS O SERVICIOS
RELACIONADOS

*Cuando proceda

126
127
128
 LOGOTIPO DEL NOMBRE DEL AUDITOR EXTERNO
AUDITOR ANEXO 9.1
INDICADORES PARA RECURSOS FEDERALES
EXTERNO
DEL RAMO GENERAL 33, FISM Y FORTAMUN

Nombre del indicador Fórmula

Proporción del fondo respecto de los Monto asignado al FISM/FORTAMUN

recursos municipales Recursos propios municipales

Importancia del fondo respecto de los Monto asignado al FISM/FORTAMUN

recursos propios municipales y las Recursos propios municipales (suma de
participaciones fiscales impuestos, derechos, productos,
aprovechamientos, contribuciones especiales y
otros) + las participaciones fiscales

Importancia del fondo respecto al monto Monto asignado al FISM/FORTAMUN

total del presupuesto aprobado del Monto total del presupuesto aprobado por el
municipio. municipio

Nivel de gasto al 31 de diciembre Monto total ejercido del fondo al 31 de diciembre

Monto asignado al fondo

Inversión ejercida per cápita del fondo Inversión ejercida del fondo
Población total del municipio

Proporción del FORTAMUN destinado al Monto asignado del FORTAMUN destinado al

pago de deuda, respecto a la deuda pública pago de la deuda pública
municipal (al 31 de diciembre) Monto de la deuda pública municipal

Total de recursos aplicados a seguridad Monto total ejercido por el municipio en materia
pública con el FORTAMUN respecto a los se seguridad pública con FORTAMUN
ingresos totales Ingresos totales

129
 MODELO DE DICTAMEN SIN SALVEDAD

Órgano superior de administración (del sujeto de revisión)

Presente:

He examinado el Estado de Origen y Aplicación de Recursos*, Estado de

Posición Financiera*, Estado de Variaciones en las Cuentas de Balance* y su
correlativo Estado de Ingresos y Egresos*, Comportamiento Presupuestal por
Objeto del Gasto*, Comportamiento Presupuestal por Programas* (o funciones,
cuando proceda), Comportamiento Presupuestal de Ingresos* e Informe de
Avance de Gestión Financiera*, de conformidad con lo dispuesto en la Ley de
Fiscalización Superior y Rendición de Cuentas para el Estado de Puebla, de la
Cuenta Pública Anual (sólo llevará la palabra Anual cuando la revisión
corresponda del 1 de enero al 31 de diciembre) del (nombre del sujeto de
revisión) por el ejercicio (llevará la palabra ejercicio cuando la revisión
corresponda del 1 de enero al 31 de diciembre, en caso contrario deberá decir
periodo) del____ de__________ al______de _______de_______.

Dichos estados financieros y la situación que refleja el sujeto de revisión, son

responsabilidad de la administración de la entidad. Mi responsabilidad consiste
en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.

Mi examen se efectuó de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente

Aceptadas en relación con las Gubernamentales y en consecuencia incluyó las
pruebas de las bases específicas de los registros establecidos por el (nombre
del sujeto de revisión) y los demás procedimientos de auditoría que consideré
necesarios a las circunstancias, que me permitieron obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, que
están preparados de acuerdo con los postulados básicos de contabilidad
gubernamental y las disposiciones legales que le son aplicables a la entidad.

En mi opinión el Estado de Origen y Aplicación de Recursos*, Estado de

Posición Financiera*, Estado de Variaciones en Cuentas de Balance*, Estado de

130
Ingresos y Egresos*, Comportamiento Presupuestal por Objeto del Gasto*,
Comportamiento Presupuestal por Programas* (o funciones, cuando proceda),
Comportamiento Presupuestal de Ingresos* e Informe de Avance de Gestión
Financiera* de la Cuenta Pública Anual* (sólo llevará la palabra Anual cuando la
revisión corresponda del 1 de enero al 31 de diciembre) de (nombre del sujeto
de revisión) presentan razonablemente los resultados del origen y aplicación de
los recursos por el ejercicio (llevará la palabra ejercicio cuando la revisión
corresponda del 1 de enero al 31 de diciembre, en caso contrario deberá decir
periodo) del______ de_________________________al___________de____;
conformidad con los postulados básicos de contabilidad gubernamental y las
disposiciones legales aplicables.

Lugar y fecha
Nombre o denominación social del despacho
Firma

Nombre del auditor externo

Registro ante la Auditoría Superior del Estado de Puebla

Ccp.

Notas: Indicar a quien se le envía copia (ver punto 2. Dictamen)

* Deberá aplicar lo dispuesto por la Ley General de Contabilidad Gubernamental,

si procede.

131
 MODELO DE DICTAMEN CON SALVEDAD

Órgano superior de administración (del sujeto de revisión)

Presente:

He examinado el Estado de Origen y Aplicación de Recursos*, Estado de

Posición Financiera*, Estado de Variaciones en las Cuentas de Balance* y su
correlativo Estado de Ingresos y Egresos*, Comportamiento Presupuestal por
Objeto del Gasto*, Comportamiento Presupuestal por Programas* (o funciones,
cuando proceda), Comportamiento Presupuestal de Ingresos* e Informe de
Avance de Gestión Financiera* de conformidad con lo dispuesto en la Ley de
Fiscalización Superior y Rendición de Cuentas para el Estado de Puebla, de la
Cuenta Pública Anual (sólo llevará la palabra Anual cuando la revisión
corresponda del 1 de enero al 31 de diciembre) del (nombre del sujeto de
revisión) por el ejercicio (llevará la palabra ejercicio cuando la revisión
corresponda del 1 de enero al 31 de diciembre, en caso contrario deberá decir
periodo) del_____ de________________al________ de___________________
de_____.

Dichos estados financieros y la situación que refleja el sujeto de revisión, son

responsabilidad de la administración de la entidad. Mi responsabilidad consiste
en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.

Mi examen se efectuó de acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente

Aceptadas en relación con las Gubernamentales y en consecuencia incluyó las
pruebas de las bases específicas de los registros establecidos por el (nombre
del sujeto de revisión) y los demás procedimientos de auditoría que consideré
necesarios a las circunstancias, que me permitieron obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, que
están preparados de acuerdo con los postulados básicos de contabilidad
gubernamental y las disposiciones legales que le son aplicables a la entidad.

132
En mi opinión, excepto por (anotar o describir las salvedades) el Estado de
Origen y Aplicación de Recursos*, Estado de Posición Financiera*, Estado de
Variaciones en Cuentas de Balance*, Estado de Ingresos y Egresos*,
Comportamiento Presupuestal por Objeto del Gasto*, Comportamiento
Presupuestal por Programas* (o funciones, cuando proceda), Comportamiento
Presupuestal de Ingresos e Informe de Avance de Gestión Financiera de la
Cuenta Pública Anual* (sólo llevará la palabra Anual cuando la revisión
corresponda del 1 de enero al 31 de diciembre) de (nombre del sujeto de
revisión) presentan razonablemente los resultados del origen y aplicación de los
recursos por el ejercicio (llevará la palabra ejercicio cuando la revisión
corresponda del 1 de enero al 31 de diciembre, en caso contrario deberá decir
periodo) del____de______al______de___________ de_____; de conformidad
con los postulados básicos de contabilidad gubernamental y las disposiciones
legales aplicables.

Lugar y fecha
Nombre o denominación social del despacho
Firma

Nombre del auditor externo

Registro ante la Auditoría Superior del Estado de Puebla

Ccp.

Notas: Indicar a quien se le envía copia (ver punto 2. Dictamen)

* Deberá aplicar lo dispuesto por la Ley General de Contabilidad Gubernamental,

si procede.

133
 XI. FECHAS DE ENTREGA DE INFORMES

Los informes relacionados con la cuenta pública de los sujetos de revisión, serán
presentados conforme a las siguientes fechas:

Los plazos de entrega de los informes vencerán en las fechas indicadas, lo cual no
implica la espera del término del plazo para su entrega.

El acuerdo que emite el Auditor Superior, donde se da a conocer el calendario de

obligaciones de los sujetos de revisión obligados y auditores externos en la entrega de
su información será obligatorio para los auditores externos registrados.

134
 XII. MODELO DE CONTRATO
(Aplicable, según el caso, a diversos sujetos de revisión y
auditor externo, persona física o moral)

135
CONTRATO DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS PROFESIONALES QUE
CELEBRAN POR UNA PARTE: (especificar el nombre del Sujeto de Revisión)
POR CONDUCTO DE SU REPRESENTANTE LEGAL EL C.
________________________________, EN SU CARÁCTER DE PRESIDENTE
MUNICIPAL CONSTITUCIONAL DEL H. AYUNTAMIENTO DE
_________________, PUEBLA, ADMINISTRACIÓN __________________, A
QUIEN EN LO SUCESIVO SE LE DENOMINARÁ "EL SUJETO DE REVISIÓN"
Y POR LA OTRA PARTE, EL (LA) (señalar el nombre del contador si es
persona física, en el caso de persona moral, anotar la denominación social y
precisar que actúa en su nombre el o los C.P., EN SU CARÁCTER DE
REPRESENTANTE LEGAL), AUDITOR EXTERNO AUTORIZADO, A QUIEN
(ES) EN LO SUCESIVO SE LE (S) DENOMINARÁ “EL AUDITOR” Y CUANDO
ACTUEN EN FORMA CONJUNTA SE LES DENOMINARÁ “LAS PARTES”,
DE CONFORMIDAD A LO DISPUESTO EN LOS ARTÍCULOS 1436, 1437,
1438, 1439, 1440, FRACCIÓN I, 1442, 1446,1449, 1450, 1452, 2520, 2529,
2531 Y DEMÁS APLICABLES DEL CÓDIGO CIVIL PARA EL ESTADO LIBRE
Y SOBERANO DE PUEBLA, QUIENES SE SUJETAN AL TENOR DE LAS
SIGUIENTES DECLARACIONES Y CLÁUSULAS. ---------------------------------------
-----------------------------------------------------------------------------------------------------

DECLARACIONES

(PRIMER SUPUESTO)

DECLARA EL H. AYUNTAMIENTO:

1. Ser autoridad de elección popular directa para gobernar el Municipio de

____________, con facultades suficientes para administrar libremente su
hacienda, en términos de lo dispuesto en los artículos 115, fracción I, primer
párrafo, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos; 102,
primer párrafo, de la Constitución Política del Estado Libre y Soberano de
Puebla y 78, fracción XXXVIII, de la Ley Orgánica Municipal, manifestando tener
su domicilio oficial en:
__________________________________________________.-----------------------
--------------------
2. Que su Representante es el C. ________________________________,
Presidente Municipal Constitucional, quien está facultado para intervenir en el
presente acto, de conformidad a lo invocado en los diversos 105, fracciones I y
XI, de la Constitución Política del Estado Libre y Soberano de Puebla; 91,
fracciones III y XLVI, de la Ley Orgánica Municipal y el Acuerdo de Cabildo de la
Sesión (especificar si es Ordinaria o Extraordinaria) ______________ de fecha

136
________________ contenido en fojas __________ del libro de acuerdos de
Cabildo, en el que se autoriza la contratación del auditor externo referido, mismo
que se agrega al presente en copia certificada. -----------
3. Estar sujeto constitucional y orgánicamente a la fiscalización y revisión
integral realizada por la Auditoría Superior del Estado de Puebla, a efecto de
determinar el resultado de la gestión financiera, verificar si se ha ajustado a los
criterios señalados en el presupuesto aprobado, conforme a las disposiciones
aplicables, así como comprobar el cumplimiento de los objetivos contenidos en
los planes, programas o función y Subprogramas o Subfunción, por lo que
respecta al ejercicio fiscal 2013 y por el periodo comprendido del 1 enero al 14
de febrero del 2014. --------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------------------------------------------------------------

4. Que requiere contratar los servicios de un auditor externo autorizado por la

Auditoría Superior del Estado de Puebla, con el propósito de que le dictamine la
Cuenta Pública del Ejercicio Fiscal 2013 y por el periodo comprendido del 1
enero al 14 de febrero del 2014. ----------------------------------------------------------------
-------------------------------------
5. Que el Presidente Municipal como representante del H. Ayuntamiento de
__________, Puebla, no tiene relación de parentesco o de negocios con el
auditor externo autorizado, por lo que no infringe lo manifestado en el artículo
50, fracción XIII, de la Ley de Responsabilidades de los Servidores Públicos del
Estado.-------------------------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------------------------------------

(SEGUNDO SUPUESTO)

DECLARA LA EOAPA (ENTIDAD PARAMUNICIPAL):

1. Ser un Organismo Público Descentralizado para administrar y operar en el

Municipio de ________________, Puebla, los sistemas de agua, alcantarillado y
aguas residuales en términos de lo dispuesto en los artículos 104, inciso a) y
105, fracción II, de la Constitución Política del Estado Libre y Soberano de
Puebla y 26, párrafos Primero y Segundo, de la Ley de Agua y Saneamiento del
Estado de Puebla.------------------
(Si se trata de Paramunicipal distinta, fundamentar su carácter y
disposición legal).
2. Que el C. (Describir el nombre del Representante Legal, mismo que ya se
especificó en el encabezado del contrato), tiene el carácter de Director General
del Organismo, con facultades para celebrar contratos (de ser el caso) en
términos de lo establecido en el Decreto por el cual se crea el Organismo,

137
publicado en el Periódico Oficial del Estado el (especificar la fecha).-----------------
--------------------------------------------------------
(De no ser así, anotar el acuerdo del Órgano de Gobierno, competente, en el
que se autoriza se firme el contrato).-----------------------------------------------------------
---------------------------------
3. Que señala como domicilio para efectos del presente Contrato, el ubicado en:
______________________________.---------------------------------------------------------
-----------------------
4. Que requiere contratar los servicios de un auditor externo autorizado por la
Auditoría Superior del Estado de Puebla, con el propósito de que le sea
dictaminada su Cuenta Pública correspondiente al Ejercicio Fiscal 2013 y por el
periodo comprendido del 1 enero al 14 de febrero del 2014.----------------------------
----------------------------
5. Que el Director como representante de la EOAPA de __________, Puebla, no
tiene relación de parentesco o de negocios con el auditor externo autorizado, por
lo que no infringe el artículo 50, fracción XIII, de la Ley de Responsabilidades de
los Servidores Públicos del Estado de Puebla. ---------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
-------------------------------------------------------------------------------------

(TERCER SUPUESTO)

DECLARA EL PODER (PRECISAR EL NOMBRE DEL PODER QUE

CORRESPONDA Y TITULAR).

(CADA PODER DETERMINARÁ SUS PROPIAS DECLARACIONES).

1.

2.

3.

DECLARA “EL AUDITOR” (EN CASO DE SER PERSONA FÍSICA):

1. Ser profesionista, persona física, que dispone de los elementos humanos,

técnicos y materiales necesarios para el ejercicio profesional de la contaduría
pública y para la realización de la auditoría integral objeto del presente
Contrato.-------------------------------------

138
2. Que se encuentra autorizado por la Auditoría Superior del Estado de Puebla,
para revisar las cuentas de los caudales públicos por cada ejercicio y dictaminar
la cuenta pública estatal, municipal y de los demás Sujetos de Revisión.------------
---------------------------
3. Que cumple con sus obligaciones fiscales con el siguiente Registro Federal de
Contribuyentes (RFC): _________________________.----------------------------------
--------------------
4. Que señala como domicilio para efectos de este Contrato, el ubicado en:
__________________________.---------------------------------------------------------------
-------------------------
DECLARA “EL AUDITOR” (EN CASO DE SER PERSONA MORAL):

1. Que (señalar la denominación de la persona moral), es una (Sociedad

Mercantil, Sociedad Civil o Asociación Civil) legalmente constituida, tal y como
se acredita con la copia certificada del testimonio de la Escritura Pública de
Constitución de la Sociedad número _____________ (o Asociación), expedido
por el C. (Especificar el nombre del Notario Público) Notario Público número
___________ de los de ____ (lugar donde se ubica el Notario)____________.---
--------------------------------------------------------------------------------------
2. Que el C. __________________________________, es Representante Legal
en su carácter de (especificar si es administrador, director o gerente), con
facultades para suscribir el presente Contrato, tal y como consta en el testimonio
de la Escritura número _______ (Precisar si es en la escritura constitutiva, o
poder especial), manifestando bajo protesta de decir verdad, que a la fecha no le
ha sido revocado su nombramiento.------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------
3. Que tanto la Persona Moral como el Representante Legal se encuentran
autorizados por la Auditoría Superior del Estado de Puebla, para dictaminar
cuentas públicas, tal y como consta en (especificar el documento con el número
de registro expedido por la Auditoría Superior). --------------------------------------------
--------------------------------------

4. Que cumple con sus obligaciones fiscales con el siguiente Registro Federal de
Contribuyentes (RFC): _________________________.----------------------------------
-------------------

5. Que señala como su domicilio para los efectos de este Contrato en:
________________________________________.----------------------------------------
----------------------

139
 CLÁUSULAS

PRIMERA. "El Sujeto de Revisión" contrata los servicios profesionales de “El

Auditor”, para que éste efectúe la revisión integral de los caudales públicos por
el Ejercicio Fiscal 2013, por los periodos comprendidos del 1 de enero al 14 de
febrero (Municipios) y del 1 al 14 enero de 2014 (H. Congreso del Estado) y
dictaminar la Cuenta Pública correspondiente, para ser presentada a la Auditoría
Superior del Estado de Puebla. -----------------------------------------------------------------
----------------------------------------------
SEGUNDA. Para cumplir con el objeto del presente Contrato “El Auditor” se
compromete a:
a) Emitir su dictamen de acuerdo con los Lineamientos emitidos por la
Auditoría Superior del Estado de Puebla.--------------------------------------------
-----------------------------------
b) Presentar ante la Auditoría Superior del Estado de Puebla, informes de
auditoría, informe de observaciones de la evaluación al control interno,
informe del seguimiento a las recomendaciones del control interno,
estados contables y financieros, reporte de las obras y acciones
asignadas o autorizadas con cargo a los fondos destinados a los
programas de inversión, reporte de obra revisada físicamente, reporte del
cumplimiento o incumplimiento de las disposiciones legales en la
ejecución de las obras, evidencias certificadas de las irregularidades,
asientos de ajuste propuestos, informe sobre el cumplimiento de las
obligaciones fiscales y otra información financiera y estadística que a
juicio del auditor sea significativa su revelación; dichos informes deberán
ser presentados conforme a lo dispuesto y dentro de los términos
precisados en los Lineamientos para la autorización, designación,
contratación, control y evaluación de los profesionales y auditores
externos que contraten los Sujetos de Revisión Obligados para revisar y
dictaminar sus Cuentas Públicas 2013 y por los periodos comprendidos
del 1 enero al 14 de febrero del 2014(Municipios, Paramunicipales y
EOAPAS) Y DEL 1 AL 14 DE ENERO DE 2014 ( H. Congreso del Estado
de Puebla).--------------------------------------------
TERCERA. “El Auditor” se obliga a efectuar un estudio y evaluación del control
interno existente del Sujeto de Revisión, que le sirva de base para elaborar un
Programa de Auditoría Específico, comprometiéndose a presentar ante la
Auditoría Superior del Estado de Puebla, el informe de evaluación al control
interno y el programa específico de revisión, en (2) dos discos compactos y (2)
dos impresiones, de acuerdo con el apartado III denominado “Condiciones de
contratación” de los Lineamientos anteriormente citados. -------------------------------
------------------------------------------------------------------------
CUARTA. “El Auditor” para desarrollar las actividades objeto de este contrato,
se obliga a cumplir con los Lineamientos a que hace referencia la Cláusula

140
Segunda del presente contrato. -----------------------------------------------------------------
---------------------------------------------

Así mismo, se obliga a entregar a la Auditoría Superior del Estado de Puebla,

un ejemplar del presente Contrato en copia certificada, a más tardar el ___ (citar
fecha señalada en el capítulo III, punto 5, de estos Lineamientos de conformidad
al Sujeto de Revisión contratante). -------------------------------------------------------------
---------------------------------------
QUINTA. “El Auditor” se compromete a analizar y revisar las observaciones
realizadas a “El Sujeto de Revisión” contenidas en los informes de auditoría
respectivos y expedir la constancia correspondiente, una vez que tenga la
certeza de que dichas observaciones, han sido solventadas. --------------------------
------------------------------------------------------
SEXTA. “Las Partes” convienen en que, para retribuir los servicios
profesionales contratados, tomarán como referencia el presupuesto de egresos
por ejercer en el año 2013, al que alude el apartado III denominado “Condiciones
de Contratación”, punto 27 de los Lineamientos para la autorización,
designación, contratación, control y evaluación de los profesionales y auditores
externos que contraten los Sujetos de Revisión Obligados para revisar y
dictaminar sus Cuentas Públicas 2013 y por los periodos 2014, y en el caso
particular de este Contrato se pactan en la cantidad de: $____(número)_____,
____(letra __________ __/100 Moneda Nacional), más _______________
I.V.A., menos la retención que corresponda del I.S.R., en su caso. -----
SÉPTIMA. “Las Partes” convienen en que el pago de los honorarios pactados,
se hará en la siguiente forma: -------------------------------------------------------------------
------------------------------------
OCTAVA. “El Auditor” manifiesta su conformidad en que el importe de los
viáticos que pudieran originarse con motivo del presente Contrato, sean a su
cargo. --------------------------
NOVENA. “El Sujeto de Revisión” se compromete a exhibir a “El Auditor” la
documentación comprobatoria y justificativa del ingreso y del gasto público,
dentro de los (8) ocho días naturales siguientes al término del mes que
corresponda, para que al remitir el Estado de Origen y Aplicación de Recursos y
la Cuenta Pública a la Auditoría Superior del Estado de Puebla, acompañe la
constancia expedida por “El Auditor”, de que la documentación se encuentra a
su disposición para su revisión correspondiente: dicha revisión
obligatoriamente deberá ser realizada en las oficinas de “El Sujeto de
Revisión”. Así mismo, “El Sujeto de Revisión” le deberá exhibir a “El
Auditor” toda la información que éste le requiera por escrito, para dar
cumplimiento al presente Contrato, entregando a la Auditoría Superior del
Estado de Puebla, en todos los casos, copia de dicha información.-------------------
---------------------------------------------------
DÉCIMA. “El Sujeto de Revisión” se compromete a solventar las
observaciones que le sean formuladas por “El Auditor” en los informes
respectivos, dentro de los (15) quince días hábiles siguientes a la fecha de
conocimiento del informe.--------------------------

141
DÉCIMA PRIMERA. “El Auditor”, manifiesta que en caso de requerir de
personal que colabore en la realización de sus actividades, asume plenamente
la responsabilidad que le corresponde, motivo por el que releva a “El Sujeto de
Revisión” de cualquier obligación laboral que pudiera derivarse de esa
relación.------------------------------------------------
DÉCIMA SEGUNDA. Durante la vigencia de este Contrato “El Auditor” se
obliga además a: ------------------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------
I. Cumplir en todas sus partes con su programa de auditoría específico y con las
recomendaciones realizadas por la Auditoría Superior del Estado de Puebla.------
-----------
II. No se exime de sus obligaciones y responsabilidades en el caso de delegar
funciones o subcontratar, con persona física o moral alguna, total o
parcialmente.-------
III. No efectuar trabajos adicionales de cualquier índole, que en forma separada
le solicite “El Sujeto de Revisión”, o cualquier servidor público del mismo, ni
desempeñar cualquier empleo, cargo o comisión dentro del propio Sujeto de
Revisión. ----------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------

IV. Abstenerse de ejecutar actos u omisiones que impliquen dolo, culpa o

negligencia, relacionados con el ejercicio de sus funciones, por lo que en caso
de dejar de hacer la revisión de la Cuenta Pública para la cual es contratado,
podrá ser solidario de las Responsabilidades Resarcitorias que se estipulan en
el artículo 47, de la Ley de Fiscalización Superior y Rendición de Cuentas para
el Estado de Puebla.-------------------------
DÉCIMA TERCERA. Con excepción de lo dispuesto en la cláusula Décima
Quinta y de los requerimientos que le haga la Auditoría Superior del Estado, “El
Auditor” se obliga a guardar total y absoluta reserva, del resultado de su
trabajo, por lo que toda la información que le sea proporcionada verbalmente,
por escrito o cualesquier medio convencional o electrónico, por “El Sujeto de
Revisión” con motivo de los trabajos que realice para cumplir con el presente
Contrato, así como la que se genere, desarrolle y obtenga, es estrictamente
confidencial, quedando obligado a no divulgarla, copiarla, reproducirla en forma
alguna a terceros nacionales o extranjeros, públicos o privados. Esta cláusula de
confidencialidad subsistirá aún después de la terminación del presente Contrato.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
DÉCIMA CUARTA. A efecto de garantizar el cumplimiento de las obligaciones
contraídas, “El Auditor” se obliga a exhibir y a entregar a la firma del presente
Contrato, fianza expedida por compañía legalmente facultada para ello; el
importe de la garantía será por el 30% (treinta por ciento), del monto total de los
honorarios convenidos en el presente, sin impuestos, permaneciendo vigente
durante toda la vigencia de este Contrato.----------------------------------------------------
----------------------------------------------
DÉCIMA QUINTA. Los papeles de trabajo que se elaboren con motivo de la
revisión, son propiedad de “El Auditor”, pero éste se obliga a exhibirlos a la

142
Auditoría Superior del Estado de Puebla, cuando éstos le sean requeridos, de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 23, fracción XIV, de la Ley Superior
de Fiscalización y Rendición de Cuentas para el Estado de Puebla.------------------
--------------------------------------------
DÉCIMA SEXTA. Con fundamento a lo dispuesto en los dispositivos legales
1947, 1948, 1950, 1951, del Código Civil para el Estado Libre y Soberano de
Puebla, “Las Partes” convienen que puede rescindirse el presente Contrato por
incumplimiento de cualquiera de ellas, dándose aviso con (15) quince días
posteriores a la fecha del incumplimiento debiendo marcar copia a la Auditoría
Superior del Estado de Puebla, sin necesidad de agotar la acción rescisoria ante
Tribunal competente, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 1952, del
Código de referencia. ------------------
DÉCIMA SÉPTIMA. “Las Partes” convienen en establecer una indemnización a
la parte afectada, por el incumplimiento de las obligaciones consignadas en el
presente, con un __% del total de la cantidad percibida hasta el momento en que
se dé por finiquitado el presente Contrato y en beneficio de la parte que resulte
afectada por concepto de daños y perjuicios.------------------------------------------------
-----------------------------------------
DÉCIMA OCTAVA. El presente Contrato surtirá efectos a partir de su firma y
concluirá al cumplirse el objeto del mismo. --------------------------------------------------
-------------------------------------
(En caso de ser persona moral anexar la siguiente cláusula y la subsiguiente
será Décima Octava): ------------------------------------------------------------------------------
-----------------------------------
DÉCIMA NOVENA. “El Auditor” se obliga en caso de cambiar al representante
legal ante la Auditoría Superior del Estado de Puebla a informar por escrito a “El
Sujeto de Revisión” dentro de los (3) tres días naturales siguientes a la
revocación del nombramiento. -------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------
(En caso de ser Paraestatal o Paramunicipal se sugiere anexar la siguiente
cláusula): ----------------------------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------------------
VIGÉSIMA. En caso de aprobarse el Decreto de Extinción de “El Sujeto de
Revisión”, este Contrato quedará sin efecto, sin que exista responsabilidad para
ninguna de “Las Partes”, subsistiendo la obligación de entregar el dictamen
por parte de “El Auditor” y por lo que hace al pago, éste será con base en lo
que determinen “Las Partes”. ------------
VIGÉSIMA PRIMERA. “Las Partes” convienen en que este Contrato es
producto de la buena fe, por lo que realizarán todas las acciones necesarias
para su debido cumplimiento. En todo lo no previsto expresamente se regirá por
las disposiciones relativas contenidas en el Código Civil para el Estado Libre y
Soberano de Puebla y en caso de controversia para su interpretación y
cumplimiento, “Las Partes” se someterán a la jurisdicción y competencia de los
Tribunales en el Estado de Puebla. ---

143
El presente Contrato se firma por duplicado, en _____ fojas útiles por su anverso
en el Municipio de _________________, Puebla, a las _________ horas del día
_________________ de ___________, quedando un ejemplar en poder de cada
una de “Las Partes”. ------------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------

POR EL SUJETO DE REVISIÓN.

(EL PRESIDENTE MUNICIPAL CONSTITUCIONAL, LOS TITULARES DE LOS
PODERES DEL ESTADO, ENTIDADES PARAESTATALES, ENTIDADES
OPERADORAS DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO, ENTIDADES
PARAMUNICIPALES, Y ORGANISMOS AUTÓNOMOS, SEGÚN
CORRESPONDA).

“EL AUDITOR EXTERNO”.

144
XIII. REPORTE DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

145
146
INSTRUCTIVO PARA EL LLENADO DEL FORMATO 13
DENOMINADO

REPORTE DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

147
 XIV. INFORMES DE LA AUDITORÍA
DEL DESEMPEÑO

148
FORMATOS PARAESTATALES

149
150
151
152
153
154
155
156
157
158
159
FORMATOS MUNICIPIOS

160
161
162
163
164
165
166
167
XV. DISPOSICIÓN FINAL

168
DISPOSICIÓN FINAL

En términos de los artículos Sexto, Noveno y Décimo Segundo Transitorios del Decreto
por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Constitución Política
del Estado Libre y Soberano de Puebla, publicado en el Periódico Oficial del Estado el
día 28 de noviembre de 2012; las referencias que a la entrada en vigor del mismo se
hagan en este documento al Órgano de Fiscalización Superior del Estado de Puebla y
a su Titular, se entenderán hechas a la Auditoría Superior del Estado de Puebla y a su
respectivo Titular; asimismo, la Ley de Fiscalización Superior y Rendición de Cuentas
para el Estado de Puebla, el Reglamento Interior del Órgano de Fiscalización Superior
del Estado de Puebla, los manuales, guías y demás normatividad, estarán vigentes en
tanto no se modifiquen y se seguirán aplicando en lo que no se opongaal citado Decreto.

Los presentes Lineamientos para la Autorización, Designación, Contratación, Control

y Evaluación de los Profesionales y Auditores Externos que contraten los Sujetos de
Revisión Obligados para revisar y dictaminar sus Cuentas Públicas 2013 y periodos 2014,
fueron emitidos por la Auditoría Superior del Estado de Puebla, a través de su titular, el
Auditor Superior Dr. David Villanueva Lomelí, en la Heroica Puebla de Zaragoza.

Dr. David Villanueva Lomelí

Auditor Superior

169
Lineamientos para la Autorización, Designación, Contratación, Control y Evaluación de
los Profesionales y Auditores Externos que contraten los Sujetos de Revisión Obligados
para revisar y dictaminar sus Cuentas Públicas 2013 y periodos 2014
Auditoría Superior del Estado de Puebla
5 Sur número 1105, Centro Histórico, C.P. 72000, Puebla, Pue.
Tel. 01 (222) 229 34 00 al 07.

Diciembre de 2012.