Compensación y Devolución

COMPENSACIÓN y DEVOLUCIÓN
TRIBUTARIA
DOCENTE: Marisela Gallardo

“Si hiciésemos todas las cosas de las que somos
capaces, nos asombraríamos “
(Thomas Edison)
 Las condiciones de la devolución de pagos indebidos
o en exceso, así como las devoluciones de tributos
administrados por la SUNAT se encuentran regulados
en los artículos 38° y 39° del Código Tributario.
 La devolución puede ser de oficio o a pedido de parte. a)
Devolución de oficio Esta forma de devolución abarca los
siguientes supuestos:
 ◼ Cuando se impugna extemporáneamente pagando el tributo
o las sanciones para hacer admisible a trámite la reclamación o
apelación, y luego se declara improcedente, todo o en parte, la
acotación o las sanciones.
 ◼ En el caso del Impuesto a la Renta, cuando se acota sobre
rentas omitidas en un ejercicio y el contribuyente acredita
haberlas declarado erróneamente por otro ejercicio, caso en el
que debe ordenarse, previa deducción del exceso declarado, la
devolución del pago indebido en dicho ejercicio.
 ◼ El monto cancelado vinculando a pruebas no presentadas
y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancia,
cuando el Tribunal Fiscal ha dejado sin efecto la resolución que
sustentaba el cobro de dicho monto.
 b) Devolución a pedido de parte
 Con respecto al pago indebido por autoliquidación o
el pago en exceso de una resolución de multa u
orden de pago.
 Se debe considerar el plazo prescriptorio.
 Los requisitos de devolución de la SUNAT se

encuentran contenidos además en el procedimiento
18 de su Texto Único de Procedimientos
Administrativos.
Atención
 En el procedimiento puede realizarse una verificación

o fiscalización, por lo que en el supuesto que la SUNAT
formule reparos, determinará el monto a devolver
considerando tales reparos, y si establece adeudos
por otros tributos, efectuará la compensación.
Intereses
 A la devolución se debe agregar un interés fijado por

la Administración Tributaria, en el periodo
comprendido entre el día siguiente a la fecha de
pago y la fecha en que se ponga a disposición del
solicitante la devolución. El artículo 38° del Código
Tributario menciona lo siguiente:
 (…) a) Tratándose de pago indebido o en exceso que resulte como
consecuencia de cualquier documento emitido por la Administración
Tributaria, a través del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se
aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) prevista en el artículo 33°.
 b) Tratándose de pago indebido o en exceso que no se encuentre
comprendido en el supuesto señalado en el literal a), la tasa de interés
no podrá ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones el último día hábil del año anterior, multiplicada
por un factor de 1,20.
 Los intereses se calcularán aplicando el procedimiento establecido en
el artículo 33°. Para la aplicación de los intereses en moneda
extranjera, se debe considerar la Primera Disposición Transitoria del
Decreto Legislativa N° 953, modificada por el Decreto Legislativo N°
969. Otras consideraciones en el caso de los intereses La Directiva N°
008-2000/SUNAT precisa el periodo de cálculo de intereses en solicitud
de devolución de pagos indebidos o en exceso declaradas
procedentes, resueltas fuera de plazo y cuando el deudor no haya
reclamado la resolución denegatoria ficta. Debido a la declaratoria de
emergencia por la pandemia del COVID 19 y la reducción de la tasa
de referencia del Banco Central de Reserva, la SUNAT a través de la
Resolución de Superintendencia N° 066-2020/SUNAT modifico las tasas
de interés de devolución en moneda nacional y moneda extranjera. S
 La compensación o devolución tendrá como límite un porcentaje
equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo
el Impuesto de Promoción Municipal, sobre las exportaciones
realizadas en el período. El saldo a favor materia de beneficio que
exceda dicho límite podrá ser arrastrado como Saldo a Favor por
Exportación a los meses siguientes.
 El saldo a favor materia de beneficio cuya compensación o
devolución no hubiere sido aplicada o solicitada pese a encontrarse
incluido en el límite establecido en el párrafo anterior podrá
arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por
Exportación. El monto del referido saldo a favor incrementará el
límite indicado en el párrafo anterior de las exportaciones realizadas
en el período siguiente.
Base legal: Artículo 4 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables

- Decreto Supremo N° 126-94-EF.
Deudas y créditos
compensables
 La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los
créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados
en exceso o indebidamente, que correspondan a periodos no
prescritos, que sean administrados por el mismo órgano administrador
cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad.
 Por lo que, no puede solicitarse la compensación de crédito y
deudas por tributos que son ingresos del Tesoro Público con deudas y
créditos por aportes a ESSALUD o a la ONP, ni entre estas dos últimas.
 a) Deuda tributaria compensable
 La deuda tributaria materia de compensación es la que se establece
en el numeral 5 del artículo 2° de la Resolución de Superintendencia
N° 175- 2007/SUNAT. La deuda tributaria susceptible de ser cancelada
por compensación es aquella de que se es deudor como
contribuyente o responsable.
 Para el Tribunal Fiscal, es posible solicitar la compensación de la
deuda, a pesar de estar en trámite la solicitud de fraccionamiento de
la deuda, conforme la RTF N° 768-2-2000.
 b) Crédito tributario compensable
 El crédito tributario compensable es el que un sujeto
tiene como contribuyente sin perjuicio de que el
pago que le da origen haya sido efectuado inclusive
por un tercero responsable. Puede corresponder a un
pago indebido de tributos, multas o intereses
moratorios, así como a un pago en exceso de tributos.
 La definición de crédito tributario se encuentra en el
numeral 4 del artículo 2° de la Resolución de
Superintendencia N° 175-2007/SUNAT. El Tribunal Fiscal,
en la RTF N° 4809-2-2004 señala que parte integrante
del crédito tributario son los intereses devengados por
los pagos en exceso o indebidos.
NOTA:
 La compensación de cualquiera de estos créditos

está sujeta al requisito de que no haya prescrito
 Compensación de oficio
 Efectuada por la Administración Tributaria sin que
medie la solicitud del interesado, en cualquier
situación en la que establezca la existencia de
deudas y créditos compensables. En estos supuestos,
puede impugnarse el acto de la administración a
través de una reclamación
 El artículo 40° del Código Tributario menciona dos supuestos de
compensación de oficio
 a) Cuando la existencia de deudas y créditos compensables se
establezca en ocasión de una verificación o fiscalización, o en
situaciones de otro tipo De acuerdo con lo establecido en el
literal a) del numeral 2 del artículo 40° del Código Tributario. En
este supuesto se debe considerar lo siguiente:
 ◼ Son dos los elementos configuradores del supuesto de hecho,
el primero que la fiscalización o verificación se haya iniciado de
oficio por la SUNAT, y el segundo que a consecuencia de esa
verificación o fiscalización se establezca la existencia de deudas
y créditos del contribuyente.
 ◼ La condición de la deuda compensada de oficio puede o no
ser exigible coactivamente. En este caso, no existe un criterio
uniforme sobre la condición de la deuda a ser compensada.
 Con respecto a la condición de la deuda compensada, se
mantienen dos posiciones en el Tribunal Fiscal:
 ◼ Antes de efectuar la compensación, la SUNAT debe
asegurarse que las deudas sean exigibles coactivamente
conforme el artículo 115° del Código Tributario: RTF N° 7754-7-
2008, 3725-5-2006, 5488-1-2013, 3721-8-2016 y 1056-2-2017.
 ◼ La Administración Tributaria puede compensar las deudas
acotadas con los importes por pagos en exceso o indebidos,
saldos a favor u otros conceptos similares cuya devolución se
solicita, sin que dichas deudas deban tener necesariamente el
carácter de exigible. Es necesario para su procedencia, que la
Administración Tributaria emita el valor correspondiente, valor
que puede ser impugnado por el deudor tributario: RTF N° 5092-4-
2003, 442-4-2004, 7019-2- 2008, 7923-8-2010, 16588-4-2011 y 3685-
3-2016.
2 - SUPUESTO
 b) Cuando de la información que contienen los

sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se
detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago
 De acuerdo con lo establecido en el literal b) del numeral 2 del
artículo 40° del Código Tributario. En este supuesto se debe considerar
lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 175-
2007/SUNAT. Los créditos materias de compensación que se detecten
en los sistemas de la SUNAT podrán ser compensados de oficio con la
deuda compensable tratándose de:
 ◼ Pagos efectuados a través de declaraciones o boletas de pago
en exceso en exceso del monto que corresponda según la base
imponible declarada, saldos a favor o créditos declarados en
periodos anteriores, pagos a cuenta, créditos que resulten de la
corrección de los errores materiales incurridos por el contribuyente.
 ◼ Pagos efectuados sin que corresponda realizar declaración o pago
alguno.
 ◼ Retenciones y percepciones no aplicadas por el contribuyente o
cuya devolución o compensación no haya sido solicitada, salvo el
supuesto de sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado.
 Compensación de oficio iniciada a consecuencia de una
solicitud de devolución Este supuesto nace de la presentación
de una solicitud de devolución, la que es evaluada a través de
una verificación o fiscalización. Se encuentra regulada en el
literal c) del artículo 39° del Código Tributario, que dice:
 (…) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como
consecuencia de la verificación o fiscalización efectuada a
partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente,
deberá proceder a la determinación del monto a devolver
considerando los resultados de dicha verificación o fiscalización.
Adicionalmente, si producto de la verificación o fiscalización
antes mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos o
infracciones, la deuda tributaria que se genere por dichos
conceptos podrá ser compensada con el pago en exceso,
indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya devolución
se solicita. (..)
 En este supuesto se debe considerar lo siguiente:
 ◼ Los elementos configuradores del supuesto de hecho son: o
 Exista una solicitud de devolución presentada por el
contribuyente.
 o A partir de la solicitud se inicie una verificación o fiscalización.
 o A partir de la verificación o fiscalización se establezca la
existencia de créditos y deudas del contribuyente.
 o La deuda a compensar se establezca a través de una
resolución de determinación, orden de pago o resolución de
multa. o La compensación sea objeto de declaración mediante
resolución que se pronuncie sobre la devolución.
 ◼ La condición de la deuda compensada de oficio no necesita
tener el carácter de exigible.
 La deuda tributaria debe constar en la resolución de
determinación, orden de pago o resolución de multa,
según corresponda. Estos actos pueden ser impugnados
por el contribuyente.
 ¿Es posible la compensación dentro de un

procedimiento de reclamación?
 En el procedimiento de reclamación contra una
resolución de determinación o de multa puede llegar a
establecerse la existencia de créditos por periodos
comprendidos en la fiscalización o verificación de las
que resultaron aquellas, en estos casos ¿es posible
declarar de oficio la compensación? Para el Tribunal
Fiscal es posible, de acuerdo con su pronunciamiento en
la RTF N° 1147-4-2003 .
Compensación a solicitud
de parte
 El deudor puede solicitar que se declare la
compensación de la deuda tributaria iniciando un
procedimiento no contencioso.
 La Resolución de Superintendencia N° 175-
2007/SUNAT establece las reglas sobre la forma y
requisitos de la solicitud de compensación.
Compensación automática
 Surte efectos extintivos de la deuda tributaria sin necesidad de

emitir un acto de la Administración Tributaria. Procede
únicamente en los casos establecidos en la ley. La
Administración Tributaria, en ejercicio de sus facultades de
fiscalización puede revisar la compensación automática y
declarar su improcedencia, este pronunciamiento es un acto
reclamable.
 Imputación El artículo 40° del Código Tributario remite al artículo
31° del mismo cuerpo normativo para la imputación de pago,
tanto en el supuesto de la compensación en el proceso de
verificación o fiscalización, como en el supuesto de la
compensación a solicitud de parte, o aquella que establece el
literal b) del numeral 2 del referido artículo.
 En caso del crédito tributario, si este ha generado interés en
aplicación del artículo 38° del Código Tributario, la aplicación
del crédito a la deuda debe ser, en primer lugar, al interés del
crédito, y luego el monto de este, de acuerdo con el penúltimo
párrafo del artículo 40°.
Momento desde el cual surte
efectos la compensación
 El efecto cancelatorio de la compensación se

produce desde que coexiste la deuda y el crédito
tributario, por lo tanto, la declaración de la
compensación surte efectos retroactivos a la fecha
de la coexistencia de la deuda y crédito
compensados. Cuando la deuda tributaria es anterior
al pago indebido, a partir del día siguiente de
efectuado éste se generan intereses sólo por el saldo
de la deuda tributaria que resulte de la
compensación. Cuando el pago indebido es anterior
a la deuda tributaria, sólo el saldo de ésta que resulte
después de efectuada la compensación genera
intereses a partir del día en que se incurrió en la
omisión del pago correspondiente.
Prescripción de la
compensación
 Prescripción de la compensación El artículo 43° del
Código Tributario señala que la acción para solicitar la
compensación prescribe a los 4 años, sigue los mismos
supuestos de la solicitud de devolución. El término
prescriptorio se computará:
 ◼ Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que se
efectuó el pago indebido o en exceso o en que devino
en tal, tratándose de la acción para solicitar la
compensación.
 +
 ◼ Desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que nace
el crédito por tributos cuya devolución se tiene derecho
a solicitar, tratándose de las originadas por conceptos
distintos a los pagos en exceso o indebidos. S

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DOCENTE: Marisela Gallardo

 Los requisitos de devolución de la SUNAT se

 En el procedimiento puede realizarse una verificación

 A la devolución se debe agregar un interés fijado por

Base legal: Artículo 4 del Reglamento de Notas de Crédito Negociables

 La compensación de cualquiera de estos créditos

 b) Cuando de la información que contienen los

 ¿Es posible la compensación dentro de un

 Surte efectos extintivos de la deuda tributaria sin necesidad de

 El efecto cancelatorio de la compensación se

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