MATERIAL PARA FINES DE ESTUDIOS HECHO POR YOHANA MARLENY GONZALEZ RAMIREZ

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES
LICDA. DORA LIZETT NAJERA DE FLORES
DERECHO FINANCIERO
9 SEMESTRE FEBRERO. 2022
EXAMEN PARCIAL No. 1
Antes de comenzar a hablar de este tema tan importante para el Derecho
Financiero, diremos primeramente que las Finanzas Públicas conocidas también
con el nombre de Hacienda Pública es el área de la investigación en la que se
estudia todo los relacionados a los ingresos y los egresos de los estados.

En la actualidad el estudio de las Finanzas Públicas se encuentra integrado por

cuatro divisiones que son las siguientes:
1. INGRESOS PÚBLICOS, conocidos como recursos públicos que incluye la
recaudación y otro tipo de ingresos.
2. GASTOS PÚBLICOS, que incluyen gastos ordinarios y gastos sociales.
3. DEUDA PÚBLICA, que incluye todas las clases de deudas, y el crédito público.
4. POLÍTICA FISCAL, que está formado por todo el sistema fiscal en su conjunto
así como la administración fiscal.
De lo anterior nos surge la siguiente pregunta ¿qué relación tienen las finanzas
públicas con el Derecho?
Tienen íntima relación por los problemas jurídicos que enfrentan los estados y su
solución relacionados con la actividad política.
HACIENDA PÚBLICA:
Etimológicamente la palabra Hacienda, viene del latín Facienda, que significa finca
Agrícola, Bienes y riquezas que uno tiene.
Hacienda Pública son los Bienes o rentas del Estado.
La Ciencia de las Finanzas Públicas en su inicio fue conocida con el nombre de
Hacienda Pública, que para Ernesto Flores Zavala, escritor Mexicano que
consultaremos a lo largo de este tema, es “ el conjunto de bienes que una entidad
Pública, posee en un momento dado para la realización de sus atribuciones,
así como de la deuda que son a su cargo por el mismo motivo”
Hacienda Pública: Para Guillermo Cabanellas es “ El conjunto de bienes del
Estado muebles o inmuebles , rentas, impuestos y demás ingresos destinados
a la satisfacción de las necesidades públicas y al congreso nacional.
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HACIENDA PUBLICA, según el diccionario de la real academia española, es el

conjunto de haberes, bienes, rentas impuestos etc. Correspondientes al
estado para satisfacer las necesidades de la nación.
También se le conoce como el área de la investigación que estudia todo lo relativo
a los ingresos y egresos de estado.
Luego de lo anterior es importante que definamos Finanzas Públicas, que así
diremos que para Harley Leitz Lutz , citado por Ernesto Flores Zavala, la palabra
finanzas públicas significa todo lo que tiene relación con la moneda o con
transacciones en moneda .
Tal como lo señala Carlos M. Guiliani Fonrouge en su libro de derecho Financiero
el estado debe de cumplir funciones complejas para la realización de sus fines tanto
en lo que se refiere a la selección de sus objetivos, a las erogaciones, a la obtención
de los medios, y a la gestión y el manejo de ellos.
El estado surge con muchas necesidades y pretensiones, siendo estas en su orden:
NECESIDADES ABSOLUTAS. El respeto del orden constitucional y la defensa de
la soberanía.
NECESIDADES RELATIVAS: La procuración de bienes y servicios para satisfacer
las necesidades públicas.
Para la publicación de Américan Public Finance, mencionado también por
Ernesto Flores Zavala es “ el estudio de los hechos, de los principios y de la
técnica de obtener y gastar los fondos de los cuerpos gubernamentales “
La ciencia de las Finanzas públicas como tal, es de reciente creación, su historia
independiente no puede remontarse más allá de la Revolución Francesa. Esto no
quiere decir que el Fenómeno financiero en el Estado no se haya presentado antes
de ese acontecimiento por el contrario, desde que surge la vida en colectividad,
surge también el imperativo de atender a necesidades de tipo colectivo, que para
ser satisfechas requieren gastos que deben ser cubiertos, no por un individuo en
particular, sino por la colaboración de todos los miembros de la colectividad, y
mientras mayor desarrollo va adquiriendo la solidaridad social, el fenómeno
financiero público se presenta cada vez con mayor intensidad, a tal grado, que en
múltiples ocasiones, provoca violentas crisis sociales el desequilibrio de las
Finanzas Públicas y la repercusión que tal desequilibrio ha tenido, en el sistema
económico de una sociedad.”
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Las Finanzas públicas, en la actualidad, tienen por objeto examinar cómo el

Estado obtiene sus ingresos y efectúa sus gastos. Para comprender de mejor
manera la definición de finanzas públicas debemos analizar lo que significa
necesidad pública, servicio público gasto público y recursos públicos.

Es importante agregar que cualquier persona que defina la ciencia de las

finanzas Públicas debe tomar en cuenta las tres etapas de la actividad
financiera siendo estas
a. la obtención de los Recursos.
b. la administración de los Recursos.
c. la aplicación de los Recursos.

NECESIDADES PUBLICAS: Son aquellas que nacen de la vida colectiva, en donde

el gobierno realiza en procura o beneficio de sus habitantes la satisfacción de las
necesidades públicas que se satisfacen mediante la actuación del estado.

SERVICIO PÚBLICO: satisfacer las necesidades públicas.

GASTO PÚBLICO: son las erogaciones dinerarias que el Estado realiza en virtud
de una ley para satisfacer las necesidades públicas mediante la prestación de
servicios.
RECURSO PUBLICO: Son los medios pecuniarios necesarios para que el estado
pueda afrontar las erogaciones.

DESARROLLO HISTORICO:
Es poco lo que se puede hablar de prácticas financieras en la Antigüedad. Los
escritores de la antigüedad, que eran los filósofos y poetas en su mayoría no
tocaron temas económicos. Pero si analizamos profundamente los escritos se
percibe implícitamente algunos aspectos que se refieren a ellas pero en forma vaga
tales como la propiedad, al cultivo de la tierra, a la aparición del monopolio en
oposición a la competencia, la reglamentación de precios, el trabajo y los salarios,
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la falsificación de la moneda, los pesos, las medidas, el dinero y la banca, los

impuestos y los programas de reforma social económica.
“ Hubo, sin embargo, desde la antigüedad, ciertas referencias a esta clase de
fenómenos, Jenofonte y Aristóteles, se refieren a ellos en algunos pasajes de sus
obras y en la edad media pueden encontrarse algunas máximas de moral financiera
en las obras de los escolásticos “
Tal como lo indica el autor Mexicano Ernesto Flores Zavala a fines del siglo XV, el
“aumento de los gastos públicos y las transformaciones Económicas, llamaron la
atención de algunos escritores sobre las finanzas del Estado y se presentan algunos
estudios sobre puntos concretos por el Italiano Carafa.”

HACIENDA PÚBLICA EN LA ANTIGÜEDAD.

En la Antigüedad no existe mayor información sobre la Hacienda Pública aun así
diversos autores han señalado que es posible encontrar algunas prácticas
financieras en Egipto, en viejos documentos históricos de la India. En los estados
de la antigüedad, de características muy diferentes a los estados modernos, la
riqueza se obtenía mediante la guerra y la conquista de otros pueblos, de este modo
se estableció lo que se ha dado en llamar Hacienda Parasitaria: Que consistía en
que los ingresos del estado provenían de los Motines de la guerra mientras más
guerrero era un pueblo y más conquistas hacia más riquezas obtenían.
De Egipto 3,400 Antes de cristo a siglo V
India 300 antes de cristo a siglo V
HACIENDA PÚBLICA EN LA EDAD MEDIA:
Se desarrolla del siglo V al siglo XV
Como todos saben, la Edad Media es un prolongado período de la historia de la
humanidad que se extiende desde la caída del Imperio Romano en el siglo V hasta
la caída de Constantinopla en 1453. O sea, la Edad Media abarca
aproximadamente un millar de años de la historia de Europa. Durante este período
histórico se desarrolla el feudalismo régimen político social que en nada se parece
al Estado moderno. El poder Político queda desintegrado entre los señores
feudales, eso quiere decir que la Hacienda Pública en este período prácticamente
desaparece y para demostrar lo anterior el profesor Chileno Manuel Matus
Benavente dice: “El imperio como derecho superior del Estado ya no existía, su
primitivo y auténtico sentido cayó en el olvido, al extremo que el año 877, por un
edicto, los señores feudales consagraron su propia disposición del derecho a dictar
normas impositivas.
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El impuesto era establecido por los monarcas y señores feudales, por lo que los
tributos e impuestos se determinaban de acuerdo a las necesidades del Señor
Feudal, por lo que no existió regulación alguna con respecto a los ingresos y gastos
del Estado y todo lo relativo a lo mismo se hizo de forma caprichosa.
Edicto de los señores feudales año 877
Se confundía el patrimonio del príncipe- con el principado.

La explotación patrimonial era la fuente de recursos más importantes.

Se creó el sistema de regalias - contribuyentes que deberían ser pagadas al
soberano por concesiones generales o especiales que el rey o el príncipe otorgaban
a los señores feudales.
Existían las tasas que los súbditos pagaban a los señores Feudales por servicios
vinculados con la idea de dominio real.
La edad media se caracterizaba por presentar el fenómeno de la POLIARQUIA en
el sentido de conflictos permanentes entre los reyes, príncipes y los señores
feudales que concluyo con el advenimiento del estado moderno nacido bajo el signo
del absolutismo monárquico.
Recibían rentas por sus tierras.
Sistemas de ayudas excepcionales para reclutar mercenarios como impuesto
moderno.

HACIENDA PÚBLICA EN LA EDAD MODERNA:

Va del siglo XV a mediados siglo XIX o principios XX
En la Edad Moderna, el panorama financiero se modifica profundamente.
Desapareciendo paulatinamente el sistema feudal aparece la necesidad de
consolidar los nuevos estados nacionales.
Naturalmente, la forma más eficaz de fortalecimiento tenía que ser mediante la
formación de un tesoro nacional. El estado Moderno necesitó una organización
financiera y ejecutó las primeras actividades financieras en la aceptación estricta
del término, el estado se convierte en autónomo durante toda esta época se
manifestó, el estado policía.
El derecho financiero se convierte en autónomo durante toda esta época se
manifestó el Estado policía.
.
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La evolución del estado que el estado moderno (NACIÓN -ESTADO) consistió en

que los medios reales de autoridad y administración que eran posesión privada se
transformaran en propiedad pública.
HACIENDA PÚBLICA EN LA EDAD CONTEMPORANEA:
Del siglo XIX o siglo XX en la actualidad.
Aparece el Estado Benefactor en Europa después de la Segunda Guerra Mundial,
en Guatemala, a partir de la revolución del 1944, El Estado se convierte en ente
con necesidades por lo que se amplía creando mayores necesidades, aparece el
Déficit Fiscal, y el Estado contrae obligaciones.
Aparece el neoliberalismo que propugna por la reducción del Estado, se da la
globalización.
DIVISION DE LA HACIENDA PÚBLICA
La Hacienda Pública se divide en:
a. Hacienda Pública clásica y
b. Hacienda Pública Moderna.
La Hacienda Pública se ha evolucionado profundamente en los últimos treinta años.
Esta Evolución no afecta solamente a los métodos técnicos sino a la concepción
misma de la Hacienda Pública, a los fines que se le asigna dentro del Estado.
La evolución de la Hacienda Pública es la consecuencia y el reflejo de la evolución
del Estado. La ciencia de la Hacienda clásica cuyos principios fueron enunciados
por el barón Louis León Say o Gastón Jese, estaba ligada al Estado liberal, o como
le llamaban los economistas discípulos de Adam Smith el estado Policía.
El principio fundamental era, ante todo, el de limitar al mínimo las actividades del
Estado, circunscribiéndolas, en lo posible, a las tradicionales funciones de policía,
justicia, ejército y diplomacia, reservando todo lo demás a la actividad privada.
Principalmente en el campo económico, el Estado debía abstenerse de intervenir y
dejar actuar libremente las iniciativas privadas, la libre concurrencia y las leyes del
Mercado. El objeto de la Hacienda Pública era, pues, suministrar al Estado los
recursos necesarios para cubrir los gastos ocasionados por las funciones de
administración que le estaban encomendadas. Lo esencial era que la Hacienda
Pública ejerciera la menor influencia posible sobre las haciendas privadas y la
actividad de los particulares, la cual se conseguía en la medida en que los gastos
públicos eran reducidos y se encontraban exactamente equilibrados con los
ingresos.
La hacienda pública clásica consiste en asegurar la cobertura de los gastos del
estado y distribuir la carga pública con igualdad entre los súbditos.
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Los recursos del estado consisten en exacciones a los particulares a este

fenómeno se le llama carga pública porque significa una carga para el estado la
que se traduce en la creación de tributos que la población tiene que pagar y que le
son devueltos por medio de los servicios públicos. La paradoja de la hacienda
clásica es que hay gastos que tiene el estado y que hay necesidad de cubrirlos.

B). Hacienda Pública Moderna se produce un ensanchamiento de la hacienda

pública, por el crecimiento del estado y con ello se produce la transformación de
las técnicas financieras clásicas; la transformación de la técnica del impuesto bajo
la influencia del Intervencionismo es sin lugar a dudas la más conocida.

CIENCIAS QUE ESTUDIAN LA HACIENDA PUBLICA

SOCIOLOGIA: Como parte de las ciencias sociales es una ciencia que estudia el
desarrollo estructura y función de la sociedad, así como al hombre en su entorno
para poder definir las políticas que deben aplicarse.
Su relación con la Hacienda Pública = Estudia al hombre en su entorno para poder
definir estrategias financieras de los Estados.
ECONOMIA: Ciencia social que estudia los procesos de producción, distribución
comercialización y consumo de bienes y servicios, así como la administración
adecuada de los bienes.
Guillermo Cabanellas dice “El estudio de los medios empleados por el hombre
para estructurar los recursos de la naturaleza, los progresos culturales y su
propio esfuerzo laboral, para crear sostener y proseguir fomentado su
bienestar material”.
Su relación con la Hacienda Pública = Determina el alcance e impacto de las cargas
tributarias y la distribución del Gasto Público.
DERECHO: Ciencia social que designa el conjunto de reglas de conducta que
ordenan y regulan la convivencia de los hombres en la sociedad, mediante la
imposición de acciones y abstenciones, por medio de las normas que organizan la
convivencia del hombre con los demás.
Cabanellas nos dice: El derecho es general irrenunciable y sin efecto
retroactivo por lo común.
Su relación con la Hacienda Pública = Determina las normas que regularan la
actividad financiera del Estado en todas sus fases, así como los principios
constitucionales que la regirán.
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CIENCIA POLITICA:
Disciplina cuyo objetivo es el estudio sistemático del gobierno en su sentido más
amplio.
Ciencia: Conocimiento de las cosas y de sus causas.
Política: Dice Brugi citado por Cabanellas: “Es una ciencia que determina las
funciones del Estado dentro de la sociedad de que es representante y de la sociedad
universal de los Estados a que pertenece; así como los medios para la recta
consecución de las funciones mismas”.
Su relación con la Hacienda Pública = Regula las políticas financieras del Estado y
su impacto en la sociedad, mediante un control político de las mismas.
Para el tratadista Héctor Villegas en su libro Curso de Finanzas, Derecho
Financiero y Tributario, señala que los aspectos que abarca el contenido del
Derecho Financiero, son los siguientes:
1. La regulación Jurídica del presupuesto: El presupuesto público, es un
instrumento legal por medio del cual se calcula y autoriza los gastos y
prevé los ingresos para solventarlos, determinando las respectivas
atribuciones de los órganos del estado en la gestión financiera. Se habla
incluso de un derecho presupuestario cuyo tema se complementa con el
de la ejecución de los gastos públicos.
2. La regulación legal del tributo: Las relaciones concernientes a la tributación
en general integran un sector específico denominado derecho tributario.
3. La regulación jurídica del patrimonio del estado: La regulación jurídica
de la administración jurídica del patrimonio del estado o gestión patrimonial.
Es muy importante señalar que la inclusión de este sector jurídico dentro del
derecho financiero es discutible, puesto que para algunos estudiosos del
derecho financiero la regulación jurídica del patrimonio del estado no integra
el Derecho Financiero, sino aquella parte del derecho administrativo
que disciplina la actividad privada de los entes públicos.
4. La Regulación jurídica del Crédito Público: Se refiere a la regulación legal de
todos los aspectos que se refieren al Crédito Público, que está formada por
todas las normas jurídicas que disciplinan las múltiples relaciones que surgen
entre el estado y los prestamistas, cuando el estado utiliza los fondos que
provienen del crédito público.
5. La regulación jurídica de la moneda: se refiere al conjunto de normas jurídico-
económicas relacionadas con la moneda que constituye el derecho
monetario de reciente elaboración.

El tratadista Matus Benavente agrega aspectos a contemplar dentro del

contenido del derecho financiero son los siguientes:
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1. TEORIA FINANCIERA:
Es importante su estudio y conocimiento para que se pueda crear, modificar e
interpretar la norma financiera y así poder aplicarla. No se concibe que se pueda
crear e interpretar las normas de Derecho Financiero sin conocer la Teoría
Financiera.
Los legisladores para poder crear la Ley Financiera, deben de conocer la teoría
Financiera ( por ejemplo el impuesto directo impuesto, indirecto, principios de los
impuestos).

Los Magistrados de lo Contencioso Administrativo en materia tributaria deben

de conocer la Teoría Financiera para aplicar la ley financiera.
Empleados administrativos para resolver deben de conocer las leyes financieras.
Los Notarios también deben de conocer las leyes tributarias, la teoría financiera
para poder interpretar las mismas.
2. ORGANIZACIÓN FINANCIERA DEL ESTADO
Tiene por objeto el estudio de las bases constitucionales del derecho financiero, así
como las instituciones creadas para la recepción, administración, empleo,
fiscalización de los recursos públicos, y como consecuencia conocer los órganos
administrativos donde se realiza la Actividad Financiera Ej.
EL BANCO NACIONAL
El Ministerio de Finanzas
Los Órganos Fiscalizadores
La Contraloría de Cuentas y la
Junta Monetaria.
EL BANCO DE GUATEMALA.

3. RELACION ENTRE EL ESTADO Y LOS SUJETOS PASIVOS DE LA

OBLIGACION TRIBUTARIA
Antes de entrar al análisis de este tema, es importante señalar que la relación
jurídica tributaria, es confundida algunas veces con la obligación tributaria,
algunos tratadistas estudiados se refieren a esa diferencia y agregan que es erróneo
atribuirles el mismo significado, porque son dos conceptos completamente
diferentes.
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Es importante determinar que puede existir la relación jurídica tributaria sin que
exista una obligación tributaria.
Es por medio de la obligación tributaria que se establece el vínculo entre el
estado y los contribuyentes separando claramente los derechos y obligaciones del
contribuyente frente al estado y del estado frente al contribuyente los cuales son
regulados por el Derecho financiero, además las garantías y procedimientos que
puedan o tienen derecho los contribuyentes frente al estado o viceversa.
Para entender esto de la manera más clara pondremos el siguiente ejemplo:
Juan Pérez, es Abogado y Notario y se dedica al ejercicio liberal de su profesión,
la cual se encuentra gravada por la Ley del Impuesto sobre la Renta, de esta
manera surge entre el estado y el Abogado y Notario Juan Pérez relaciones de
carácter tributario, se deben una y otra una serie de obligaciones que serán
cumplidas, aun cuando Juan Pérez nunca llegue a coincidir en la situación prevista
por la ley para que nazca la obligación tributaria.
4. LAS RELACIONES QUE SE ORIGINAN ENTRE PARTICULARES DERIVADAS
DE LOS IMPUESTOS:
Estas relaciones entre los contribuyentes surgen generalmente de la legislación
financiera y tributaria, con el objeto de asegurarse el cumplimiento de la obligación
tributaria y, como consecuencia se genera la captación y los recursos.
2.2. DEFINICIONES:
DERECHO FINANCIERO
Es una serie ordenada de normas científicas y positivas referentes a la organización
económica de los gastos ingresos del estado.
MATUS BENAVENTE
Disciplina jurídica que estudia los principios y los preceptos legales que rigen
la organización del estado, para la percepción, administración y empleo de los
recursos públicos y las relaciones jurídicas, que los impuestos dan origen para
el estado y los contribuyentes como los que se generan estos como consecuencia
de la imposición.
FERNANDO SAINZ DE BUJANDA
Disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático de las normas que regulan
los recursos económicos que el estado y los demás entes públicos pueden emplear
para el cumplimiento de sus fines así como el procedimiento jurídico de
percepción de los ingresos y de ordenación de los gastos y pagos que se
destinan al cumplimiento de los servicios públicos.
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HIPOLITO ROSSY
Rama del derecho público que estudia y programa los principios e instituciones
jurídicas que deben de regir la actividad del ente público consistentes en la dotación
dineraria para atender a las necesidades estatales y las generales del país, la
obtención de tales medios dinerarios, su administración e inversión y la realización
dineraria de las dotaciones.
GUILLIANI FONROUG
Conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del estado, en sus
diferentes aspectos, órganos que la ejercen, medios en que se exterioriza y
contenido de las relaciones que originan.
GIANNINI: Es el conjunto de las normas que disciplinan las recaudaciones, la
gestión y el gasto de los medios necesarios para la vida del ente público.
Es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del estado. La
actividad financiera constituye el objeto del derecho financiero.
2.3 CARÁCTER DEL DERECHO FINANCIERO:
Señala Ramón Valdes Costa que pese a existir grandes diferencias doctrinales,
existen sin embargo algunos puntos de acuerdo respecto al derecho financiero
siendo estos puntos de convergencias los que constituyen las características del
derecho financiero
1. Autónomo: es una rama del derecho que dispone de principios generales
propios y que actúa coordinadamente en permanente conexión e
interdependencia con las demás disciplinas como integrantes de un todo
orgánico.
2. ES UN DERECHO PUBLICO: es una rama jurídica que debe de ubicarse
dentro del derecho público. Cualquiera que sea el criterio que se utilice para
distinguir el derecho público del derecho privado, no puede caber duda
alguna de que la disciplina en estudio pertenece al derecho público.
Lo anterior porque las normas financieras no están destinadas a atender
directamente las necesidades de los particulares, sino a normar el poder estatal de
mando en el campo financiero.
En segundo lugar, el derecho financiero no es un derecho excepcional, sino
absolutamente normal. Plugiese un tratadista que ha estudiado este tema señala
que el Derecho financiero señala al respecto que no es concebible una ley más
normal que aquella que regla la actuación del estado procurando los medios
económicos que en el pasado, en la actualidad y siempre serán indispensables para
la existencia de la organización política de la sociedad.
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Es público también porque es el conjunto de normas que regulan el orden jurídico

relativo a las finanzas del estado y las relaciones del estado como ente jurídico con
los particulares, con otros Estados e instituciones públicas y privadas naciones o
extranjeras y los derechos y obligaciones que nacen de estas relaciones.
Que se encuadra dentro del sector del Derecho Público, y que como tal regula las
relaciones en las que priva el interés comunitario sobre el particular y estos se
produce no solo en el ámbito tributario sino también en el presupuestario o
del gasto público en cuanto que las instituciones que se engloban en el tienen por
finalidad fundamental el equilibrar el poder dentro del estado y asegurar que en cada
caso será posible la exigencia de responsabilidades por parte o a cargo de gestores
de la cosa pública.
3. SISTEMATICO:
El Derecho Financiero aparece como un ordenamiento instrumental y sistemático
en cuanto al ingreso y gasto no como finalidades en si misma sino que cobran
sentido cuando se aplican al logro de la finalidad pública que satisface las
necesidades de la población.
4. Se compone de normas de carácter heterogéneo: Se debe advertir que en
derecho financiero no constituye un sistema orgánico de relaciones homogéneas,
sino por el contrario un conjunto de relaciones de diversa naturaleza que
solo tiene en común el hecho de referirse a las múltiples actividades que el
estado desarrolla en el campo financiero.
5. Regula el interés financiero del estado.
6. Establece toda la estructura para que el estado pueda obtener recursos
administrarlos y erogarlos.
2.4. DERECHO FINANCIERO COMO RAMA DEL DERECHO PÚBLICO
El Derecho Financiero es una rama del derecho joven que ha entrado en
discusiones con el Derecho Administrativo, pero todos coinciden en que es una
rama del derecho público, muy representantita. No hay contratos, es unilateral.
El autor Ramón Valdez Costa, indica que pese a existir grandes discrepancias
doctrinales, existen sin embargo algunos puntos de convergencia respecto al
derecho financiero .De esta cuenta es que podemos indicar que el derecho
financiero es una rama jurídica que debe ubicarse dentro del derecho público.
Cualquiera que sea el criterio que se utilice para distinguir el derecho público del
derecho privado no puede caber duda de que la disciplina en estudio pertenece al
Derecho público.
Es público porque es el conjunto de normas que regulan el orden jurídico
relativo a las finanzas del estado y las relaciones del estado como ente jurídico
con los particulares, con otros Estados e instituciones públicas y privadas
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naciones o extranjeras y los derechos y obligaciones que nacen de estas

relaciones.
Que se encuadra dentro del sector del Derecho Público, y que como tal regula las
relaciones en las que priva el interés comunitario sobre el particular y estos se
produce no solo en el ámbito tributario sino también en el presupuestario o del gasto
público en cuanto que las instituciones que se engloban en el tienen por finalidad
fundamental el equilibrar el poder dentro del estado y asegurar que en cada caso
será posible la exigencia de responsabilidades por parte o a cargo de gestores de
la cosa pública.
Al considerarse al Derecho Financiero como una rama del derecho público, es por
el hecho de que es de carácter coercitivo la aplicación de sus normas, además no
existe en el Derecho financiero una libertad de interpretación sino que la ley debe
interpretarse en un sentido literal y además, no se puede dar la manifestación de la
voluntad de los sujetos que participan en las relaciones jurídicas financieras.
El Derecho Financiero, como una rama del Derecho Público es efectivamente
diferente a cualquier derecho que este contenido en el derecho privado y aún,
cuando deja a los sujetos que conforman la sociedad, para que cumplan con los
ejercicios de las normas, no les permite la libertad de que manifiesten su voluntad y
al estar estos sujetos particulares en cualquiera de las condiciones que la ley
financiera señala y al estar estos sujetos particulares en cualquiera de las
condiciones que la ley financiera señala, deben de cumplirla tal y como en la ley se
regula.
2.4. PODER FINANCIERO
Definición
Características
Antes de entrar al estudio de este tema es importante que tengamos claro que
poder de manera general es el dominio, imperio, facultad y jurisdicción que
uno tiene para mandar o ejecutar una cosa.
Poder, es también considerado como la suprema facultad rectora y coactiva del
Estado.
Particularmente a continuación analizaremos que significa el tema que nos ocupa,
o sea que es Poder Financiero
La concepción tradicional del poder financiero se ha basado en el concepto de
soberanía, entendiendo por esta la autoridad suprema del poder público, de esa
cuenta entonces, poder financiero es definido como, “Es la facultad de que gozan
los entes públicos de organizar su sistema de ingresos y gastos es una
manifestación de la soberanía.”
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Por muchos tratadistas que han estudiado el poder financiero es entendido como
la capacidad jurídica que tiene el estado para regular el ingreso y el gasto
público.
Muchos autores estudiosos de esta materia hay llegado a denominar genéricamente
poder tributario al propio poder financiero, esto es que identifican a este con la
potestad para el establecimiento de ingresos tributarios.
Nosotros consideramos que el poder tributario no es más que una parte del
concepto amplio del poder financiero.
El poder financiero, que tiene el estado se basa en el ejercicio de la soberanía que
posee el mismo, entendiendo que se esta forma puede disponer del ingreso y el
gasto públic0, siendo esta situación afectada siempre por factores de índole
económico, social y político.
Es importante que estudiemos el artículo 171 de nuestra carta magna , en donde se
encuentran contenidas las atribuciones del Congreso de la República y en la
¨”literal b señala que corresponde al Congreso Aprobar, modificar o improbar , a
más tardar treinta días antes de entrar en vigencia ,el presupuesto de Ingresos y
Egresos del Estado.
El Ejecutivo deberá enviar el proyecto de presupuesto al Congreso con ciento
veinte días de anticipación a la fecha en que principiará el ejercicio fiscal. Si al
momento de iniciarse el año fiscal, el presupuesto no hubiere sido aprobado por el
Congreso, regirá de nuevo el presupuesto en vigencia en el ejercicio anterior, el
cual podrá ser modificado o ajustado por el Congreso.”
“Literal c: Decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, conforme a las
necesidades de estado y determinar las bases de su recaudación.”
”Literal d: Aprobar o improbar anualmente , en todo o en parta y previo informe de
la Contraloría de Cuentas , el detalle y justificación de todos los ingresos y egresos
de las finanzas públicas , que le presente el ejecutivo sobre el ejercicio fiscal
anterior. “
“LITERAL h: Fijar las características de la moneda, con opinión de la Junta
Monetaria.”
“LITERAL i Contraer, convertir, consolidar o ejecutar otras operaciones relativas a
la deuda pública interna o externa. En todos los casos deberá oírse previamente
las opiniones del ejecutivo y la junta monetaria. Para que el ejecutivo, la Banca
Central o cualquier otra entidad estatal pueda concluir negociaciones de empréstitos
u otras formas de deudas, en el interior o en el exterior, será necesaria la aprobación
previa del Congreso, así como para emitir obligaciones de toda clase.”
“Literal L Aprobar, antes de su ratificación los tratados, convenios o cualquier arreglo
internacional cuando no 1. Afecten a las leyes vigentes para las que esta
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Constitución requiera la misma mayoría de votos. 2. Aféctenle dominio de la Nación,

establezcan la unión económica o política de Centroamérica, ya sea parcial o total
o atribuyan o trasfieran competencias a organismos. 3. Obliguen financieramente al
Estado, en proporción que exceda al uno por ciento del Presupuesto de Ingresos
ordinarios, o cuando el monto de la obligación sea indeterminado.
Además dicha normativa legal señala del artículo 237 al 243 todo lo referente al
régimen financiero del estado Guatemalteco, en donde se legisla sobre los temas
siguientes a) el Presupuesto general de Ingresos y egresos del estado, b) Ley
orgánica del Presupuesto, c) Principio de legalidad, d) Rendición de Cuentas del
Estado, e) Fondo de garantía y f. Principio de capacidad de pago.
De lo anterior podemos deducir que el Poder financiero no es más que esa
capacidad contenida en la Constitución de la República por ciertos entes políticos.
CLASES DE PODER FINANCIERO
 PODER FINANCIERO ORIGINARIO
 PODER FINANCIERO DERIVADO
 PODER FINANCIERO ORIGINADO
Es el establecido por la constitución, la potestad originaria para establecer los
tributos corresponde exclusivamente al Estado mediante la ley.

PODER FINANCIERO DERIVADO

Es el reconocido por normas subordinadas a la constitución.
Eje. Leyes orgánicas y leyes ordinarias.
CARACTERISTICAS
1. Legal – basado en la ley
2. Territorial – Porque se aplica en territorio determinado
3. Del estado – quién es el titular del poder financiero
4. Abstracto nace con la sola existencia del estado
5. Permanente – es connatural del estado existe siempre que exista el Estado.
DIVISION DEL DERECHO FINANCIERO
2.6.1. DERECHO TRIBUTARIO:
También llamado derecho impositivo o derecho fiscal, QUE ESTA
CONCEPTUALIZADO COMO EL CONJUNTO DE NORMAS JURÍDICAS QUE SE
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REFIEREN A LOS TRIBUTOS , REGULANDOLOS EN SUS DISTINTOS

ASPECTOS.
Para Fernando Saínz de Bujanda el derecho tributario es la rama del derecho
financiero que organiza los elementos estructurales constitutivos del tributo y
determina normativamente las potestades, sujeciones y deberes a través de los que
se desenvuelven las funciones públicas de gestión, de resolución y de policía
encaminadas a la aplicación del expresado Recurso Financiero.
Para Carlos Giulliani Fonrouge “ el derecho tributario o Derecho fiscal es la rama
del derecho financiero que se propone estudiar el aspecto jurídico de la tributación
en sus diversas manifestaciones: como actividad del estado, en las relaciones de
éste con los particulares y en las que se suscitan entre estos últimos “.
Según la moderna doctrina Alemana es parte del derecho financiero a la par del
derecho presupuestario y el derecho patrimonial del estado y es la rama del derecho
financiero que estudia el aspecto de la tributación, como actividad del Estado y en
las relaciones de este con los particulares y las situaciones que de estas relaciones
nacen.
El derecho tributario o fiscal comprende dos partes para su estudio:
A. Parte General: donde están comprendidas las normas aplicables a todos y cada
uno de los tributos, es la parte teóricamente más importante porque en ella están
comprendidos aquellos principios de los cuales no se puede prescindir en los
Estados de derecho para lograr que la coacción que significa el tributo esté regulada
en forma tal que imposibilite su arbitrariedad. Ejemplo
El Código Tributario.
B. Parte Especial: Es en donde están comprendidas las disposiciones específicas
sobre los distintos tributos que integran el sistema tributario, entendiendo por
sistema tributario el conjunto de tributos de cada país. EJ:
Ley del Impuesto único sobre inmuebles,
Ley al Impuesto del valor agregado,
Ley del Impuesto sobre la renta.
UBICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO:
El Derecho público comprende el Derecho Financiero, éste comprende el Derecho
tributario o derecho fiscal que es la Disciplina jurídica independiente que como
atinadamente refiere Giulliani Fonrouge esta vinculada con la aplicación y
recaudación de los recursos.
2.6.3. DERECHO PRESUPUESTARIO:
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Es la rama del derecho financiero integrada por el conjunto de normas y principios

que determinan el régimen jurídico temporal de gestión, empleo y contabilidad de
los caudales que derivados de la aplicación de recursos, alimentan el tesoro público.
Comprende:
1. La gestión, empleo y contabilidad de los ingresos públicos
2. El régimen jurídico de los gastos públicos
3. El régimen jurídico del tesoro público
4. La conformación de la institución presupuestaria.
2.6.4. DERECHO PATRIMONIAL DEL ESTADO:
Para Guilliani Fonrouge Carlos María “Es la riqueza estática en cuyo derredor se
desarrolla el flujo de la riqueza en movimiento “.
Para el autor Héctor Villegas “Es el conjunto de normas jurídicas que regulan los
ingresos que el estado obtiene tanto de los bienes del dominio público como los
bienes del dominio privado “
Para autor Guatemalteco Jorge Mario Castillo González “Es el conjunto de normas
jurídicas y administrativas, por medio de las cuales los bienes del estado cumplen
la función para la cual han sido destinados , siendo estos bienes los obtenidos a
través de los recursos obtenidos por medio de los impuestos, tasas y contribuciones
especiales, así como aquellos bienes propiedad del Estado que no constituyen
dinero en efectivo “
Está integrado por un conjunto de relaciones de contenido económico que
tanto pueden ser de naturaleza jurídico real como de naturaleza jurídica
obligacional.
Es el derecho de bienes del estado y de los restantes entes públicos.
2.6.5. DERECHO MONETARIO:
El derecho monetario se encuentra constituido por el conjunto de normas
relacionadas con la moneda.
Es la facultad de acuñar moneda o emitir billetes, función privativa del gobierno,
pues en otros tiempos también era de los particulares o de los concesionarios.
Para Norberto J. Godoy: “Es la materia que forma parte del derecho Financiero y
que es una serie de normas jurídicas que se refieren a la moneda y que encuentran
su ubicación a nivel constitucional y legal. A través de ellas se otorga la facultad a
los estados nacionales para emitir moneda, la que constituye un elemento necesario
como instrumento de cambio tanto en el mercado interno como en el mercado
internacional y para fijar el valor de la misma como tal “.
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En nuestro país su principio constitucional se encuentra regulado en el artículo 132

de la Constitución de la República que establece que es potestad exclusiva del
Estado, emitir y regular la moneda, así como la política monetaria de la nación
establece, la conformación de la Junta Monetaria estableciendo la emisión de la Ley
Orgánica y Monetaria del Banco de Guatemala.
FUENTES DE CONSULTA:
Cabanellas, Guillermo, Diccionario de Derecho Usual, Talleres de Industria Gráfica
del libro, Buenos Argentina 1976.
Antes de entrar a desarrollar este tema de vital importancia para el curso y que
tiene una repercusión muy importante para el estado, debemos de tener claro que
el estado realiza diversas actividades para la realización de sus fines, tal como lo
señala el Maestro Mexicano Francisco de la Garza y es más agrega que el Estado
a través del poder ejecutivo desarrolla una actividad, que se encamina a la
realización de los servicios públicos y a la satisfacción de las necesidades
generales. De consecuencia el estado utiliza medios personales, materiales y
jurídicos para lograr el cumplimiento de sus fines.
El Estado desempeña diversas actividades para la realización de sus fines, pero a
través del Organismo Ejecutivo desarrolla la actividad que se encamina a la
realización de los servicios públicos y a la satisfacción de las necesidades
generales.
Agrega además el Maestro Mexicano Francisco de la Garza, que en los estados
modernos a la gestión de intereses económicos se le conoce con el nombre de
actividad financiera del Estado, que según Giannini constituye el administrar el
patrimonio para determinar y recaudar los tributos, para conservar, destinar o invertir
las sumas ingresadas.
De acuerdo a Giuhani Fonrouge, la actividad financiera del Estado comprende los
aspectos siguientes: 1. La selección de los objetivos, Selección de las erogaciones,
La obtención de los medios atenderlas-pecuniarios de otra especie, la gestión y el
manejo de ellos.
Por su parte Carlos M. Giuliani Fonrouge, señala que el estado debe de cumplir
funciones complejas para la realización de sus fines, tanto en lo referente a la
selección de los objetivos, de las erogaciones a la obtención de los medios para
atenderlas pecuniarios y de otra especie, y a la gestión y manejo de ellos, cuyo
conjunto constituye la actividad financiera del Estado.
DEFINICION:
Por lo anteriormente indicado tenemos bien claro y ha sido ya expresado por
muchos autores estudiosos de esta materia que el Estado realiza diversas
actividades para la realización de sus finalidades esenciales, por medio del
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Poder Ejecutivo, realiza la actividad de los servicios públicos y satisfacción

de necesidades sociales, utilizando para ello medios personales, materiales y
jurídicos para lograr el cumplimiento de sus fines.
Según lo señala Benvenuto Grizziotti, la actividad financiera es la acción que el
estado desarrolla a los efectos de procurarse los medios necesarios que requieren
los gastos públicos, para atender las necesidades colectivas y en general para la
satisfacción de sus fines.
O sea el estado tiene por motivación y por fin, la satisfacción de las necesidades
que el propio estado estima, deben ser llenadas o proveídas por los gastos públicos.
Aclarándose que al decir estado, debemos tomar en su sentido amplio, abarcando
igualmente al ente central como aquellos en quienes ha delegado funciones.
*(Instituciones Descentralizadas, desconcentradas).
El profesor mexicano Joaquín B. Ortega define la Actividad Financiera diciendo que:
"Es la actividad que desarrolla el Estado con el objeto de procurarse los medios
necesarios para los gastos públicos destinados a la satisfacción de las necesidades
públicas y en general a la realización de sus propios fines."
El profesor Uruguayo Valdés Costa lo define como: "la actividad del Estado
relacionada con la obtención, administración y empleo de los recursos monetarios
necesarios para satisfacer necesidades públicas."
El jurista Italiano Giannini dice: "que el Estado cumple con la actividad financiera
para administrar el patrimonio, para determinar y recaudar los tributos, para
conservar, destinar o invertir las sumas ingresadas; distinguiéndose de todas las
demás actividades en que no constituye un fin en sí misma, o sea en que no atiende
directamente la satisfacción de una necesidad de la colectividad, sino que cumple
una función instrumental de fundamental importancia, siendo desenvolvimiento una
su normal condición indispensable para el desarrollo de todas las restantes
actividades.
NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
Para poder determinarla es necesario analizar los criterios que existen al respecto
son los siguientes:
ASPECTO ECONOMICO:
Lógicamente la actividad financiera del Estado, como la Señala Francisco de la
Garza tiene una dimensión económica por cuanto que ha de ocuparse de la
obtención o inversión de los recursos de esta índole, necesarios para el
cumplimiento de sus fines; situación que condujo en muchos casos a hacer pensar
que la ciencia financiera era una rama de la ciencia económica; y le atribuyen
naturaleza económica, considerando que todas las cuestiones financieras hallan su
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solución en una teoría de la producción, el consumo y acción cooperativa de la

producción de bienes públicos y en la aplicación estricta de leyes económicas.
La tesis economista, le atribuye a la actividad financiera del Estado una naturaleza
económica que como se señaló anteriormente repercute en la obtención de los
recursos necesarios para satisfacer las necesidades de la población.
Es muy importante tener claro que las explicaciones de este tipo no son uniformes,
tienen como punto de coincidencia en cuanto consideran la actividad financiera
estatal fenómeno económico pero como diferentes en las explicaciones que cada
una formula.
ASPECTO POLITICO:
La insuficiencia de las teorías puramente económicas indujo a Grizioti , el eminente
maestro de Pavia, a orientar su enseñanza hacia un concepto integral de las
finanzas asignando predomino al elemento político.
Tenemos que considerar que la actividad financiera del estado tiene repercusiones
políticas.
Para Sainz Bujanda: "no puede ocultarse este aspecto en virtud que la actividad
financiera constituye una parte de la administración pública y ésta a su vez, está
integrada por el conjunto de actividades y servicios destinados al cumplimiento de
los fines de utilidades generales, es evidente que sólo podrá tenerse un concepto
preciso de la actividad financiera, partiendo de una noción clara de la organización
y de los fines estatales.
Para Pluguiese la naturaleza es política, porque es político el sujeto agente, políticos
son los poderes de los que éste aparece investido, político son también estos
mismos fines para cuya obtención se desarrolla la actividad financiera, argumentado
que todos los principios económicos, éticos, sociales, técnicos, jurídicos, que el ente
público utiliza en el desarrollo de su actividad financiera a pesar de la particular
eficacia que alternativamente adquieren, quedan siempre subordinados al principio
político que domina y endereza toda la actividad financiera del Estado.
Además agrega Pugliese en su libro Curso de Ciencia de las finanzas "en los
estados modernos el derecho de consentir a la exacción de los tributos atribuidos
en la Constitución directa o indirectamente a los ciudadanos, solo puede extenderse
en el sentido relativo: una negativa absoluta a consentir al Estado la exacción de
medios económicos necesarios para su existencia equivaldría a un acto de rebelión
política.
ASPECTO SOCIOLOGICO:
Para Wilfredo Pareto Marselli: "este aspecto resulta de que el régimen de los tributos
y del gasto público, ejerce una determinada influencia, más o menos decisiva, sobre
los grupos sociales que operan dentro del Estado.
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Los fines políticos de los impuestos aparecen muchas veces inspirados y

condicionados por las apetencias y anhelos que laten en los grupos sociales que
actúan dentro de cada organización política y la clase gobernante define la política
a seguir pero esta es producto de su elección.
Para el tratadista Griego Angelopoulos, la política fiscal no puede ser una política
neutral vis a vis de la economía y de la comunidad, como enseñaba la escuela
clásica, sino que ha se estar enderezada hacia la realización de los objetivos del
Estado acordes con el fin supremo de la prosperidad social.
ASPECTO JURIDICO:
Es importante señalar lo indicado por el Autor Mexicano Francisco de la Garza,
señalado por Ernesto Flores Zavala y quién señala que la actividad financiera que
realiza el Estado, como el resto de la actividad administrativa se encuentra sometida
al Derecho positivo.
Giannini señala "este aspecto resulta a partir del hecho que la actividad financiera
del estado se encuentra sometida al derecho; en virtud de que todas sus
manifestaciones encuentran en la ley su principal disciplina, su base esencial pues
es en esta actividad donde:
a) se administra el dinero público, el dinero que es substraído de la economía de
los particulares para la satisfacción de las necesidades públicas;

• b) porque la enorme masa de riqueza destinada a esos fines, da origen a un

complejo de relaciones cuyo ordenado desenvolvimiento requiere un sistema de
disposiciones imperativas.
CONCLUSION:
Sergio Francisco de la Garza: "se puede concluir diciendo que la naturaleza de
la actividad financiera del estado no puede considerarse unilateralmente,
pues es una actividad dominada por un ente que es político, como lo es el
caso del sujeto estado; los medios que utiliza son económicos, sus fines son
sociales, elementos que van complementados por el aspecto jurídico,
fenómeno inseparable en un estado de derecho.
FASES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.
La actividad financiera del estado tiene tres momentos fundamentales que son:
1. Recuperación u obtención de recursos.
2. Gestión o Administración de los recursos.
3. Erogación o gasto.
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RECAUDACION U OBTENCION DE RECURSOS:

Es la fase primordial, pues es la que fundamenta las demás; nace de la necesidad
que tiene el estado de agenciarse de fondos para poder funcionar, esencialmente
el estado puede obtener fondos por medio de dos grandes fuentes como lo es:
a) cuando actúa en uso de su facultad de JIUS IMPERIUN, imponiendo a la
sociedad tributos;
b) por medio de la explotación de su propio patrimonio o institucionales propias. Es
pues el estado facultado para buscar donde estime necesario los recursos
necesarios para poder funcionar. Cabe señalar además que es una obligación
ciudadana contribuir a enterar recursos al estado y así lo preceptúa nuestra
legislación en el artículo 135 de la actual Constitución de la República de Guatemala
son derechos y deberes de los guatemaltecos....
Contribuir a los gastos públicos en la forma prescrita por la ley. "El Estado cuenta
con órganos especificados para tal función:
a) La Superintendencia de Administración Tributaria.
b) El Banco de Guatemala.

GESTION O ADMINISTRACION DE LOS RECURSOS:

Esta fase consiste en la programación, distribución y manejo de los fondos del
estado, los cuales ha adquirido en su primera fase, aquí se práctica en forma
inseparable la contabilidad pública, por medio de la cual se controlará el buen o mal
funcionamiento de los fondos públicos. Se ha considerado que el estado no es
experto administrador de los recursos, pero esta situación depende esencialmente
de la honestidad de los funcionarios y empleados que integran las instituciones del
estado y de la política financiera que utilicen los gobernantes.
Esta fase requiere del trabajo conjunto de varias instituciones estatales como son:
a) Ministerio de Finanzas públicas.
b) Dirección de Contabilidad del Estado.
c) Secretaria Planificación Económica.
d) Dirección Técnica del Presupuesto.
EROGACIÓN O GASTO:
• Esta fase consistirá en el empleo de los fondos que el estado ha obtenido en la
primera fase y en la forma como se gastarán será de acuerdo a lo determinado en
su segunda fase; determinación que ha quedado establecido por medio de un
PRESUPUESTO PUBLICO el cual una vez aprobado tiene carácter de ley.
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El gasto que realiza el estado debe estar orientado a satisfacer sus necesidades
y las de la comunidad; pues dicho presupuesto ha sido creado con la orientación de
satisfacción de Necesidades Sociales.
Tienen especial participación en esta fase
a) la Dirección de Contabilidad del Estado; b) la Tesorería Nacional
c) la Contraloría de Cuentas que participa como el ente fiscalizador de los bienes
del estado.

El mal uso de los fondos públicos da lugar a la existencia de delitos penales.

AUTORIDADES QUE PARTICIPAN EN LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL
ESTADO:
De acuerdo con el apartado anterior y de acuerdo a las tres fases de la actividad
financiera del Estado, las autoridades que participan son:
Superintendencia de Administración Tributaria, o Banco de Guatemala.
Ministerio de Finanzas Públicas
Secretaría de Planificación y programación
Dirección Técnica del Presupuesto
Dirección de Contabilidad del estado
Tesorería Nacional Contraloría General de Cuentas.

RECURSOS PUBLICOS:
El Estado, como sujeto activo de la economía publica, para poder cumplir con la
satisfacción de las necesidades de la población, debe de realizar gastos con fines
de interés general, por lo tanto para poder cubrir esos gastos debe obtener recursos
indispensables para su subsistencia.
Tal como lo señala Héctor Villegas, en su Libro Manual de Finanzas Públicas
Los ingresos devengados a favor del estado se suele llamar con las palabras
Recurso, Ingreso o entrada. Así mismo señala que los estudios sobre Recursos
Públicos son más antiguos y más profundas que las teorías relativas a los gastos
públicos.
Actualmente los ingresos obtenidos por el Estado son los siguientes:
1. Explotando sus bienes patrimoniales.
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2. Empleando su poder coactivo.

3. Contratando empréstitos.
4. Recibiendo ayudas y Donaciones
5. Aplicando penalidades.
De esa cuenta entonces los Recursos Públicos son las cantidades de dinero o
bienes el Estado recibe en propiedad que para emplearlos legítimamente en
la satisfacción de las necesidades públicas y el sostenimiento de sus
organismos.
Atendiendo a que los Recursos que recibe el Estado son de naturaleza variada,
es necesario insistir que la mayoría están constituidos por recursos
monetarios.
Para el tratadista Bielsa, citado por Manuel de Juano "Recurso Público, -es todo
caudal que fluye a una entidad pública, en virtud del ejercicio financiero de ésta y
que se destina a la realización de los fines de la misma.
Manuel de Juano al estudiar este tema de relevante importancia define los
Recursos Públicos así: "los Recursos Públicos son todas las cantidades de dinero
o bienes que obtiene el estado en propiedad, para emplearlos legítimamente en
satisfacción de las necesidades públicas".
El profesor Gustavo Ingrosso citado por Guilianni Fonrouge los define como "el
dinero que llega a poder del Estado para atender la necesidad financiera de los
servicios públicos.”
El Jurista Giuliani Fonrouge los define como las entradas que obtiene el Estado,
preferentemente en dinero, para la atención de las erogaciones determinadas por
exigencias administrativas o de índole económico social.
Para Valdés Costa: Los Recursos Públicos son los ingresos en la Tesorería del
Estado, cualquiera que sea su naturaleza económica o jurídica.
Los recursos del Estado son conceptualizadas por el Maestro Carlos M. Guiliani
Fonrouge COMO LAS EROGACIONES A CARGO DEL ESTADO son atendidas
con recursos de variada naturaleza, de índole patrimonial o de derecho privado unos
y de derecho público otros, sin excluir categorías.
La palabra recurso debe emplearse para toda suma de dinero devengada o sea las
sumas de dinero que efectivamente han ingresado a la tesorería del país. Tal como
lo señala Héctor Villegas, en su Libro Manual de Finanzas Públicas

Los ingresos devengados a favor del estado se suele llamar con las palabras
Recurso, Ingreso o entrada. Así mismo señala que los estudios sobre Recursos
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Públicos son más antiguos y más profundas que las teorías relativas a los gastos
públicos.
Los recursos del estado se pueden clasificar en INGRESOS TRIBUTARIOS
INGRESOS POR EMPRESTITO INGRESOS POR EXPLOTACION DEL
PATRIMONIO

Quedando fuera los recursos obtenidos de la guerra y la conquista que en la

actualidad han perdido importancia como medio de acrecentar la riqueza de un
estado, que se consideran inaceptable.
ELEMENTOS DEL RECURSO PUBLICO:

• Salvador Oria, en su tratado de Finanzas, expresa que para que pueda existir el
recurso público, se necesita se den los siguientes elementos:
1 El Estado, sujeto de la economía pública.
2 Los medios económicos que constituyen la riqueza que el Estado recibe en su
mayor porcentaje forma coactiva. (tributos)
3 La autorización legal para percibir dicha riqueza, y que consiste en a existencia
de una ley previa.

4 La aplicación del caudal o riqueza que se tiene a los fines del Estado o sea a la
satisfacción de necesidades sociales.
CLASIFICACION DE LOS RECURSOS PUBLICOS:
Existe en la doctrina una gran gama de clasificaciones del recurso público,
dependiendo del autor que se estudie, esto por la misma amplitud de la materia que
tratamos, pero únicamente analizaremos la clasificación que consideramos más
completa y que más adelante señalaremos.
Para iniciar el estudio de esta clasificación de manera ordenada partiremos del
origen etimológico de la palabra OBJETIVO que significa lo perteneciente al objeto
en si y no a nuestro modo de pensar y sentir.
Lo anterior nos llega a determinar que la clasificación que estudiaremos está
relacionado con el objeto de los recursos. Por su parte el tratadista Guillermo
Cabanellas, nos indica que el objetivo es lo concerniente al objeto, lo fundado en
causas extrañas o materiales de lo interno de lo personal.
Recursos Público
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Originarios Derivados.
En especie. En dinero
Ordinarios Extraordinarios
Recursos provenientes de la soberanía o poder del imperio del Estado.

Clasificación Subjetiva
Recursos provenientes de bienes y I actividades del Estado.
CLASIFICACION OBJETIVA SEGÚN SU FUNDAMENTO JURIDICO:

ORIGINARIOS: Son los ingresos que tiene su origen en la actividad que realiza el
estado con su propio patrimonio como consecuencia de la explotación directa o
indirecta; es decir que el Estado obtiene esos recursos a través de su propia
actividad; la cual puede ser económica industrial, turística, agrícola, etc.,
normalmente esta actividad está regulada por normas de derecho privado;
ejemplos: las fincas nacionales, Empresa Eléctrica en la actualidad Portuaria Santo
Tomas de Castilla, etc., son empresas que prestan servicios a la comunidad,
Empresas que pueden ser Estatales o Mixtas y a la vez, generan ganancias y que
recursos al Estado.
DERIVADOS:
•Son todos aquellos ingresos que el estado percibe de los particulares, son producto
de la existencia de leyes tributarias que el Estado ha impuesto a los particulares
para gravar su economía, actuando el estado en ejercicio de su Ius Imperiun, o sea
el poder imperio de que está dotado el Estado y que le permite apoderarse de una
parte de la economía de los particulares, no le obliga a dar una contraprestación a
cambio, esta forma de obtener ingresos está regulada por normas legales de
derecho.
Es importante recordar que el lus Imperium tienen origen su en preceptos
constitucionales, recogidos en nuestro país en el artículo 135 de la Constitución
Política de la República de Guatemala que señala como un deber cívico de los
Guatemaltecos, el contribuir a los gastos públicos en la forma prescrita en la ley.
Estos recursos constituyen los más importantes ingresos para el fisco, se regulan
por Normas de Derecho Público y se conocen con el nombre de Impuestos..
ATENDIENDO NATURALEZA DEL RECURSO:
Los Recursos Públicos pueden ser:
a) EN ESPECIE:
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b) POR SERVICIOS
c) DINERARIOS
EN ESPECIE:
• Los recursos públicos en especie existieron en la primera época de la economía
natural, y que están constituidos por las regalías, los diezmos, o sea por aquellas
cosas que tienen un valor representativo de dinero, pero que no son dinero;
generalmente se daba a mediados del siglo XVIII cuando el campesino y el siervo
de la gleba trabajaba la tierra y con parte de su cosecha pagaba los tributos al señor
feudal.
BEN SERVICIO:
• Los recursos en servicio son aquellos que el estado recibe a través de la prestación
de trabajo o servitio, de parte de una persona individual o jurídica, al igual que el
anterior, se daba a mediados del siglo XVIII cuando el siervo de la gleba pagaba
sus tributos trabajando en las tierras del señor Feudal o del rey.
Son aquellos ingresos que obtiene el estado a través de la prestación de trabajo o
servicios personales, por parte de una persona obligada a pagar tributos.
Es un tributo no muy usado en Guatemala, sin embargo la historia nos relata que
en Guatemala, existió durante el Gobierno del General Jorge Ubico, el decreto
gubernativo 1474 de fecha 31 de octubre de 1933, mediante el cual se instituyo que
si el tributo no era pagado en dinero el obligado estaba forzado a prestar servicios
personales durante determinado tiempo en la construcción o mantenimiento de
caminos vecinales o carreteras públicas.
Este servicio se conoció como servicio o trabajo de vialidad y significaba que la
persona obligada a pagar el tributo lo podía hacer pagando en efectivo según sus
posibilidades o bien con trabajo personal durante determinados días de la semana.
La situación anterior causaba serios problemas en el sentido de que para cumplir
con la obligación tributaria, debía desempeñar un trabajo, pues colocó en
contradicción al Derecho de trabajo con el Derecho Tributario y con los Derechos
Individuales del hombre, pues denigraba a la persona.
Tal situación quedo superada con la Promulgación de la Constitución Política de la
República de Guatemala de 1945, cuando se abolió este sistema y hasta la fecha
no es permitida en nuestro medio.
EN DINERO: Conocida también con el nombre de Recursos dinerarios, que son
aquellos ingresos que el Estado recibe en moneda nacional, que es conocido en la
doctrina con los nombres también de recursos pecuniarios o monetarios y es el
recurso más importante que posee el Estado, pues es de contenido eminentemente
económico, porque para la realización de la actividad financiera del estado, se
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requiere de dinero en efectivo para cumplir con los fines propuestos y de ahí, que
los recursos que debe obtener deben ser monetarios. En Guatemala, todos los
tributos existentes los pagamos en dinero, no existe el recurso en especie o servicio.
SEGÚN SU CARACTER
EVENTUAL O PERMANENTE:
a) ORDINARIOS:
Son todos los ingresos que se perciben regularmente, que se recaudan en forma
normal y permanente en cada ejercicio fiscal. El Estado cada año, debe de
conformidad con la ley aprobar su presupuesto, debiendo en un presupuesto bien
establecido, cubrir enteramente los gastos ordinarios que tiene el Estado y que se
refieren generalmente a los servicios públicos. O sea pues, que son los ingresos
con los que el Estado cuenta que va a recaudar en el ejercicio fiscal siguiente por
su misma permanencia. Ejemplo: Impuesto sobre la renta, Impuesto Territorial,
Impuesto de Timbre, etc.
b) EXTRAORDINARIOS:
Son todos los ingresos que el estado percibe, sólo cuando circunstancias anormales
lo colocan frente a necesidades imprevistas de emergencia, que lo obligan a realizar
erogaciones extraordinarias no contempladas en el Presupuesto Público anual de
la nación; debiendo el Estado que recurrir a la imposición de emergencia; ejemplos:
Casos de guerra, epidemia, catástrofe, déficit, etc.
Casos de guerra, epidemia, catástrofe, déficit, etc. En Guatemala, su más nefasta
experiencia en los últimos tiempos fue el terremoto de 1,976, y el huracán Mich a
finales de 1998 y se creó para contrarrestar esta emergencia, los bonos de la
reconstrucción.
Lo anterior significa que estos recursos no son recaudados en todos los ejercicios
fiscales, es decir son eventuales no son permanentes.
Por ejemplo podemos citar entre los ingresos extraordinarios por siniestro en
nuestro medios, encontramos el terremoto que devasto el país en los años de 1917-
1918, por cuyo motivo la Asamblea Nacional legislativa emitió el decreto 982 de
fecha 28 de abril de 1918, por medio del cual se estableció un impuesto adicional
de tres pesos por cada botella de aguardiente consumido en la República por un
término de cinco años, destinando dicho ingreso a la reconstrucción de los edificios
nacionales destruidos o dañados terremoto.
La misma situación se manifestó como consecuencia del terremoto del 4 de febrero
del año 1976, cuando a través del decreto 8-76 del Congreso de la República, se
autorizó al gobierno la emisión de bonos del Tesoro hasta por Q.122,000,000.00 de
adquisición obligatoria para enfrentar las necesidades emergentes del terremoto.
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CLASIFICACION SUBJETIVA RECURSOS PROVENIENTES DE BIENES Y

ACTIVIDADES DEL ESTADO.
El Estado es una persona jurídica, titular de derechos sobre bienes, sean estos
muebles o inmuebles y por su misma calidad ejerce funciones o actividades que le
producen recursos.
El Estado, al obtener esta clase de ingresos, los canaliza al fondo común como
resultado de las relaciones jurídicas, que necesariamente acompañan a una
actividad productiva, y que no puede ser apropiado por ninguna persona, con la sola
excepción de los fondos privativos que la misma ley determina, por ejemplo: las
multas que se pagan en los tribunales de justicia, quedan formando parte de los
fondos de este organismo. Esta clasificación comprende los ingresos obtenidos por
el Estado, por ejemplo: en arrendamiento de tierras explotación de las fincas
nacionales, servicios de empresas comerciales, industriales, etc.
Su actividad esta basada en normas jurídicas de derecho privado; coincidiendo esta
clasificación con la de recursos originarios descritos en la clasificación objetiva.
RECURSOS PROVENIENTES DEL EJERCICIO DE LA SOBERANIA O PODER
DE IMPERIO DEL ESTADO.
Esta clase de recursos es la principal fuente de ingresos del estado y es cuando
este actúa en su calidad de JIUS IMPERIUM, gravando la economía de los
particulares, calidad que es única y exclusiva del Estado, poder imponer los tributos
a través de la diversidad de leyes tributarias existentes, considerando que están
incluidos en esta forma de obtener ingresos por parte del estado, además de los
tributos todas aquellas formas en las cuales el Estado actúa imponiendo su voluntad
sobre la economía de los particulares.
Según Amoros, el poder tributario aparece como la exteriorización de la soberanía.
El poder impositivo constituye una atribución a una calidad inherente al Estado, que
le permite obtener los recursos necesarios para satisfacer las necesidades
colectivas.
Naturalmente no solo los tributos pueden situarse dentro de la potestad, sino en
general toda forma de obtener fondos principalmente dinerarios de las economías
particulares o extraterritoriales, pues sabemos que en ejercicio de la soberanía del
Estado puede contratar préstamos en el exterior, su soberanía en este caso se
traduce en el uso que le da a su crédito, a su capacidad de endeudarse, frente a
otras soberanías.
Por otra parte, el poder imperio ejercitado a través de la tributación también lo utiliza
el Estado en otras relaciones frente a los particulares, a fin de agenciarse los medios
o recursos que estime necesarios.
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Esta forma de obtención de recursos está regulada por normas jurídicas de derecho
público. Ejemplos de estos son:
1) Los tributos.
2) Potestad de emisión de billete.
3) Monopolios financieros y administrativos (ejemplo de los primeros, las loterías y
de los segundos, la pólvora).