APA T4 Inversiones

APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA
Tema 4
El segmento de inversiones
(valores negociables, inversiones, afiliadas no consolidadas, ingresos por
inversiones y cuentas relacionadas)
CP Juan Pablo López Romero

4.1 Principios de contabilidad
• El segmento de Inversiones refiere a los contratos de carácter financiero donde un ente económico (EO) cede
temporalmente parte de sus recursos monetarios a una institución financiera con la esperanza de obtener un
ingreso adicional al monto cedido o de acrecentar su valor nominal.
• Dichos contratos son técnicamente conocidos como Instrumentos Financieros, cuya característica adicional
es que son efectivo de disponibilidad restringida a la temporalidad del contrato financiero.
• El ente económico puede aprovechar la realización de estas operaciones para evitar mantener dinero ocioso,
siempre que no afecte su operación normal.
• Este segmento está regulado por la NIF C-2 “Instrumentos Financieros”, donde el contador debe considerar:
• Valuación:
– Los instrumentos financieros se valúan a Valor Razonable, es decir, al valor de mercado o en su caso el
valor de intercambio al momento de su realización.
– Lo anterior implica que al cierre de cada periodo contable, el valor de los instrumentos financieros deba
actualizarse y ajustarse de acuerdo a su valor de mercado o de intercambio al último día del mes.
– Los ingresos líquidos generados por los instrumentos financieros no forman parte de su valor.
– Los instrumentos financieros y los que deriven de los mismos, deben ser valuados por separado.
• Presentación:
– Todo instrumento financiero debe registrarse dentro del balance general como sigue:
• Si su vencimiento es igual o menor a un año, deberán clasificarse como Inversiones Temporales
dentro del Activo Circulante.
• Los instrumentos financieros con vencimiento mayor a un año y los cotizados en el mercado de
valores deben clasificarse como Inversiones Permanentes dentro del Activo no Circulante.
– En ambos casos, los instrumentos financieros que integran las inversiones, deben presentarse de forma
separada e independiente.
– Siempre que, derivado de un mismo contrato o de la participación de mismos entes o personas en una
inversión, existan Activos Financieros y Pasivos Financieros, los saldos deben ser compensados para
presentar un saldo neto dentro del balance general.
– Las diferencias resultantes de la actualización del valor de marcado o de intercambio de los Instrumentos
Financieros, deben reconocerse en los resultados integrales del ente económico.
– De igual forma, todo costo y rendimiento líquidos que generen las inversiones, deben reconocerse en los
resultados integrales.
• Revelación:
– En las notas a los estados financieros deben mencionarse:
• Tipos de instrumentos financieros contratados por la entidad económica y condiciones de contratación
en cuanto a vencimiento, disposición, rendimientos, etc.
• Integración de los contratos con que cuente la entidad económica a la fecha de preparación de
estados financieros.
• Políticas contables para la administración de Inversiones en cuanto a contratación, valuación,
ingresos generados y cierre de contrato de inversiones, así como el registro contable de cada
operación.
• Consideraciones de riesgos en las inversiones, de acuerdo a análisis realizados por la entidad
económica.
• Cualquier situación que comprometa o limite la disposición de las inversiones o de los Activos
Financieros a que pudieran dar orígen.
4.2 Cuentas relacionadas
4.2.1 Inversiones en valores negociables y en acciones

• Refiere a las inversiones de fácil conversión en efectivo que ha realizado la entidad económica.
• La cuenta se clasifica dentro del activo no circulante, y representa los títulos adquiridos por un ente
económico.
• Dentro de los títulos mas comunes se encuentran las acciones.
• Cargos: por el costo de adquisición de los títulos (incluyendo los referentes a comisiones y honorarios
derivados de la compra de los títulos), por los dividendos recibidos en acciones, y por la actualización del valor
de los títulos.
• Abonos: por el valor razonable de los títulos vendidos o cedidos.
4.2.2 Dividendos en acciones

• El reparto de dividendos a los inversionistas en acciones, puede decretarse en efectivo, bienes o acciones
adicionales.
• Tratándose de ingresos por Dividendos en Acciones, estos incrementarán el saldo de la cuenta de Inversiones
en valores y en acciones contra Otros Ingresos del Estado de Resultados Integral.
4.2.3 Compañías afiliadas no consolidadas

• Son empresas en las que se tiene participación accionaria mínima, pero no influyente, por lo que no es
considerada pate relacionada.
4.3 Sistemas de operación y control interno típicos
4.3.1 Operaciones típicas

4.3.1.1 Registro y clasificación de inversiones en acciones
• Las operaciones generadas durante la administración de Inversiones en acciones son:
Notas a los registros anteriores:

1. Adquisición de inversiones en acciones
2. Ajustes por cambios en el valor de las inversiones en acciones
3. Distribución de dividendos en efectivo
4. Distribución de dividendos en acciones
5. Venta de acciones
4.3.1.2 Salvaguarda, registro y control

• Consiste en la custodia de los contratos de inversión y/o títulos negociables que respaldan las inversiones de
la entidad económica, las políticas de registro y control de las operaciones referentes a la administración de
inversiones (se explicó en el apartado de principios de contabilidad).
4.3.1.3 Adquisición de valores

• Son todos aquellos contratos que dan origen a Activos Financieros, preferentemente Efectivo.
• De acuerdo a las necesidades, oportunidad y temporalidad de la empresa, puede elegir entre valores de
deuda (títulos de préstamo o inversión a corto plazo), capital (acciones) y derivados (opciones, futuros,
forwards y swaps).
4.3.2 Objetivos del control interno típico

• El control interno refiere a los procesos que sigue la empresa para asegurar la disposición inmediata de las
inversiones, su resguardo y productividad, a continuación se mencionan ejemplos de controles básico que la
empresa debería seguir para cumplir con dichas premisas:
4.3.2.1 De autorización
• Segregación de funciones para la administración de Inversiones en cuanto a adquisición, resguardo, cobro de
dividendos, venta de valores y el registro de toda operación originada en el ciclo operativo de las Inversiones.
• Aprobación de adquisiciones, ventas, intercambios, etc. Por e Consejo de Administración.
• Políticas y procedimientos para la administración de inversiones de la empresa, autorizadas por el Consejo de
Administración.
4.3.2.2 De procesamiento y clasificación de transacciones

• Guía contabilizadora aprobada por el área de Contraloría y el área Fiscal, con lo que se asegure el
cumplimiento de la normatividad mercantil, y fiscal mexicanas.
4.3.2.3 De verificación y evaluación /valor de mercado)

• Arqueo documental de los expedientes y/o Cartera de Inversiones, con lo que se asegure la titularidad de la
empresa.
• Verificación del cumplimiento contractual de las inversiones en cuanto a temporalidad, ingresos y valuación.
4.3.2.4 De salvaguarda física

• Que los valores estén resguardados por el área autorizada para Administrar los recursos.
• Que la ubicación física sea un área segura, y de preferencia que cuente con caja de seguridad.
• Que el personal que participa en la Administración de los recursos este afianzado, para asegurar que la
empresa esté amparada contra malos manejos y deshonestidades del personal.
4.4 Evaluación del control interno
4.4.1 Aplicación práctica del cuestionario de control interno al segmento del inversiones
Trabajo de práctica
4.4.2 Determinación de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a

aplicar en el segmento de inversiones (programa)
• La
• Naturaleza (forma en que opera la empresa):

– Deberá realizar una evaluación que le permita conocer de forma general la forma en que opera la
empresa, especialidad, tipo de mercado y participación en el mismo.
– La participación de cada componente de las Inversiones y su nivel de participación en las operaciones de
la empresa.
– Deberá considerar la materialidad y riesgo del rubro de Inversiones, lo que requiere tener un
conocimiento general de los elementos que lo integran en su totalidad, así también deberá conocer el tipo
de recursos monetarios o equivalentes con que opera la empresa.
– Conocer las políticas de la empresa para la administración de Inversiones, considerando autorizaciones,
registro, asignación, uso y resguardo.
– Asignación de funciones para la administración de Inversiones.

– Sistemas que intervienen para el control y contabilización.
– Considerar la existencia de un área de Auditoria Interna que supervise este segmento y el resultado de la
evaluación de los auditores externos, en su caso.
– Otras consideraciones que puedan generar riesgo de incumplimiento a los objetivos de la auditoría e
inclusive de los objetivos de la organización.
• Alcance:
– Con base en lo anterior, y en su experiencia y criterio, el auditor estará en calidad de poder determinar el
nivel de confianza que amerita la revisión y con ello el alcance que determinará.
– Generalmente las revisiones a las Inversiones se realizan al saldo registrado a la fecha de revisión,
debido a su importancia, sin embargo vale la pena considerar el análisis de las adquisiciones, ventas y
vencimiento de inversiones generados en el último año para identificar variaciones atípicas.
– Si ya se cuenta con el trabajo de auditorías anteriores, pueden ser consideradas para modificar el nivel
de confianza y junto con ello reducir o incrementar el alcance de la auditoría.
• Oportunidad:
– Las auditorías al rubro de Inversiones se pueden realizar en cualquier momento del ejercicio.
4.4.3 Procedimientos de auditoria

• El estudio general consistente en el conocimiento del negocio (explicado en el punto 4.4.2)
• Revisión analítica (se explica en punto 4.4.4 siguiente)
• Comparación del valor razonable registrado vs el de mercado, para asegurar que se haya aplicado
correctamente su valuación.
• Arqueo de valores con lo que se valide la propiedad de la empresa sobre las inversiones registradas y su
correcta valuación en los estados financieros.
• Confirmación de valores en poder de terceros.
• Verificación del correcto registro y valuación de las operaciones que genera la administración de inversiones.
• Verificación del correcto cálculo de ingresos por intereses, dividendos, y ajustes al valor razonable de las
inversiones.
4.4.4 Revisión analítica

• La revisión analítica al segmento de Inversiones consiste en:
– Conocer la materialidad del rubro frente al valor del activo total.
– Comparación de saldos de un periodo a otro para identificar cambios relevantes que tengan que ser
analizados por el auditor y aclarados por la administración de la organización.
– Análisis de movimientos generados en el ultimo año, ultimo semestre o trimestre, según el criterio del
auditor, para identificar partidas atípicas.
–Complementar análisis con aplicación de razones financieras que muestren la productividad del rubro
(liquidez inmediata, retorno de inversiones, rotación de inversiones, retorno).
4.5 Reglas de presentación y valuación
Presentación
• Comprobar que se atiendan los principios básicos contables en cuanto a presentación.
• El auditor debe asegurarse de que la clasificación de las cuentas que integran las Inversiones y cuentas
relacionadas con su operación, sea la correcta dentro de los estados financieros y que la información revelada
en sus notas sea suficiente de conformidad con la normatividad mexicana, considerando lo siguiente:
– Inversiones cuya disponibilidad está restringida al corto plazo y la que esté restringida al Largo Plazo o
incierto.
– Presentarse por separado los valores distintos a moneda nacional.
Valuación
• Comprobar que las inversiones se encuentran debidamente valuadas conforme a NIF´s y naturaleza de los
valores adquiridos.
Conclusiones
El trabajo de auditoría al segmento del inversiones tiene por objetivo:

• Comprobar existencia física y autenticidad de los valores y que en balance general se incluyan todos los
instrumentos propiedad de la entidad.
• Verificar su correcta valuación, de conformidad con las NIF aplicables.
• Determinar su disponibilidad inmediata o restricciones.
• Comprobar el correcto registro de los rendimientos de las inversiones en el periodo correspondiente.
• Comprobar su adecuada presentación en el balance general y la revelación de restricciones, así como las
bases de valuación de las inversiones y los gravámenes existentes.
• Comprobar la consistencia en la aplicación de los principios contables de valuación y presentación
Dependiendo de la naturaleza de la operación de la empresa, el auditor puede elegir entre uno o más
procedimientos de auditoría para validar el cumplimiento de cada objetivo de la revisión.

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APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

CP Juan Pablo López Romero

4.2.1 Inversiones en valores negociables y en acciones

4.2.2 Dividendos en acciones

4.2.3 Compañías afiliadas no consolidadas

4.3.1 Operaciones típicas

Notas a los registros anteriores:

4.3.1.2 Salvaguarda, registro y control

4.3.1.3 Adquisición de valores

4.3.2 Objetivos del control interno típico

4.3.2.2 De procesamiento y clasificación de transacciones

4.3.2.3 De verificación y evaluación /valor de mercado)

4.3.2.4 De salvaguarda física

4.4.2 Determinación de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a

• Naturaleza (forma en que opera la empresa):

– Asignación de funciones para la administración de Inversiones.

4.4.3 Procedimientos de auditoria

4.4.4 Revisión analítica

El trabajo de auditoría al segmento del inversiones tiene por objetivo:

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