6.6 Medidas de Control Interno

6.
6 MEDIDAD DE CONTROL
INTERNO
1. Concepto El Sistema de Control Interno comprende el
plan de la organizacin y todos los mtodos
coordinados y medidas adoptadas dentro de una
empresa con el fin de salvaguardar sus activos y
verificar la confiabilidad de los datos contables.
Control Interno Administrativo y Control Interno

Contable
El Control Interno Administrativo; se relaciona con la
eficiencia en las operaciones establecidas por el ente.
El Control Interno Contable comprende el plan de la
organizacin y los registros que conciernen a la
salvaguarda de los activos y a la confiabilidad de los
registros contables. Estos tipos de controles brindan
seguridad razonable:
Para citar un ejemplo en la realizacin de la adquisicin

de Materias Primas:
el Control Interno Administrativo estar dirigido a la
adecuada cotizacin de la adquisicin; es decir que se
halle la ms adecuada y a menor precio.
El control Interno Contable por su parte tendr como
objetivo realizar el adecuado registro de la operacin,
as como el ingreso de la materia prima al almacn.
Objetivos del Control Interno

Existencia de un control y registro de las adiciones,
retiros y de las depreciaciones realizadas (tanto
econmicas como fiscales) para cada elemento del Activo
Fijo, sealando a su vez, una completa descripcin del
elemento, su costo por unidad y su vida til estimada.
Presencia de un sistema de autorizaciones para la
aprobacin de los desembolsos concernientes a la
adquisicin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, ya sea
por compra, arrendamiento o construccin.
Fijacin de una poltica en cuanto al mtodo de

depreciacin y gastos capitalizables, as como la
distribucin de los costos entre cargos a las cuentas de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo y a las de reparacin y
mantenimiento.
Establecimiento de un programa de inventarios fsicos
peridicos.
Existencia de un sistema de rdenes de trabajo para
registrar la acumulacin de costos para los elementos en
construccin, as como de rdenes de retiro para los
elementos que se van a dar de baja, describiendo las
causas del citado retiro.
Especial control de los costos de todos aquellos

proyectos importantes considerados por la empresa, con
el objeto de realizar comparaciones con lo
presupuestado.
Con la finalidad de alcanzar estos objetivos, los auditores
se valen de cuestionarios de control interno que son el
primer medio de aproximacin a la empresa y a sus
sistemas de control; por lo tanto, su carcter ha de ser
muy amplio, de tal forma que posteriormente se vaya
alcanzando el grado de concrecin necesario.
Objetivos de una Auditoria de

Activos
Fijos
El Objetivo es establecer los Procedimientos de
Auditoria recomendados para el examen del rubro de

Inmuebles, Maquinaria y Equipos, los cuales debern
ser diseados por el auditor en forma especfica en
cuanto a su Naturaleza, Oportunidad y Alcance,
tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de
cada empresa.
Los principales objetivos que va a buscar el auditor

dentro del rea de Inmuebles, Maquinaria y Equipo sern
los siguientes:
a. Que los Activos Fijos adquiridos o fabricados sean de
propiedad de la empresa, que existan y estn en buenas
b. Que se hayan contabilizado correctamente las bajas de

activos en cuanto a su importe en libros, depreciacin
acumulada y resultado de la desapropiacin por la venta,
cesin, entre otros.
c. Que no existan elementos de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo cargados como gasto.
d. Que la poltica de depreciacin seguida por la empresa se
base en criterios de vida til, aplicada uniformemente y
contabilizado el importe de forma correcta.
e. Que las revelaciones en los Estados Financieros incorporen
la informacin mnima exigida por la NIC 16 sobre los Activos
Fijos de la empresa.
f. Existencia de un buen Sistema de Control Interno, segn lo
establecido en los Objetivos de Control Interno.
Procedimientos de Auditoria
Planeacin En la planeacin el auditor debe obtener
informacin sobre las caractersticas de los inmuebles,
maquinaria y equipos.
Revisin Analtica Comparacin de cifras a costos
histricos y actualizados con las de ejercicios anteriores,
tomando como referencia los ndices de inflacin general
y/o especficos, fluctuaciones en precios, cambiaras, etc.
Estudio y Evaluacin Preliminar del Control Interno
Llevar a cabo el estudio y evaluacin preliminar del
control interno contable existente y la localizacin de
controles clave para el manejo del activo fijo y su
Los Procedimientos de Auditora ms frecuentes en el

rea de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, aquellos que se
explican de forma detallada y dentro de un contexto
global en el Programa de Trabajo, son los siguientes:
- Verificacin fsica de la existencia de los elementos
que componen el rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo
de la empresa auditada.
- Examen de la propiedad de dichos elementos, siendo
por tanto, activos materiales de la entidad.
- Determinacin de la existencia o no de cargas,
gravmenes o restricciones sobre los mismos o si se
han otorgado como garanta de otras operaciones.
- Verificacin de la razonabilidad en la estimacin de la
vida til y en consecuencia, del monto anual de la
depreciacin.
- Investigacin sobre la cobertura de seguros.

- Anlisis de la documentacin contable que se precise,
con el fin de cumplir adecuadamente con los Objetivos
de Auditora de esta rea.
Aspectos especficos relativos a Adiciones de
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Obtencin de un resumen de las rdenes de trabajo de
los activos en construccin, en forma de anlisis, durante
el perodo sujeto a auditora. Este detalle va a mostrar
para cada orden de trabajo su saldo inicial, el detalle de
las adiciones menos las transferencias a otras cuentas de
activo, y como resultado de ello, el saldo final.
Comprobacin que los totales de todas las rdenes de

trabajo en construccin, no cerradas al principio y al final
del ao, estn de acuerdo con los saldos de la cuenta
339 Trabajos en Curso y relacionar estos
procedimientos con el resultado del examen en otras
reas de trabajo (prstamos y crditos, proveedores y
acreedores, confirmaciones bancarias, etc.)
Revisin de la naturaleza de cada orden de trabajo de
construccin y determinar si se trata de partidas
debidamente capitalizables y si el costo de las adiciones
fue transferido a las cuentas de activo que corresponden.
Comentar con el personal responsable, las causas de

cualquier diferencia importante entre el costo estimado y
el costo real de cada obra.
Seleccin, del resumen de rdenes de trabajo en
construccin, las rdenes que tengan un costo estimado
superior a una cifra considerada por el propio auditor de
acuerdo a sus criterios.
Obtencin de un detalle de las adiciones a las dems
cuentas de Inmuebles, Maquinaria y Equipo y comprobar
las transferencias de Trabajos en curso, as como
determinar si las compras son apropiadas y son
capitalizables.
Determinar si los importes de las adiciones incluyen
gastos financieros capitalizables o no.
Anlisis de la cuenta Gastos de Reparacin y

Mantenimiento con objeto de determinar si se han
contabilizado como gastos, partidas que deberan
haberse capitalizado, atendiendo a lo que dispone la NIC
16 y la Ley del Impuesto a la Renta en su Artculo 44 y
Reglamento respectivo en su Artculo 23.
Inspeccin fsica de la fbrica y dems instalaciones,
con el objeto de comprobar visualmente las adiciones
ms importantes, el buen estado (o posible
obsolescencia) de los elementos de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo y su normal funcionamiento.
Aspectos especficos relativos a Retiros de Inmuebles,

Maquinaria y Equipo
Obtencin de un detalle, para el periodo sujeto a auditora, de los
retiros y ventas de elementos de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
- Una completa descripcin del mismo (Fecha de compra, precio de
adquisicin y comprador). - Datos sobre su retiro (Fecha de retiro,
Depreciacin acumulada, Ingreso obtenido en la venta y Resultado neto
de la operacin).
Comprobacin que los costos originales fueron eliminados de las
cuentas.
Verificacin de la eliminacin de la depreciacin acumulada de los
activos retirados.
Comprobacin sobre la posible existencia de retiros no contabilizados.
Comprobacin de la adecuada contabilizacin de los resultados netos
de los retiros (ganancias o prdidas).
Depreciacin
Obtencin de un resumen, para el perodo sujeto a auditora, de
la siguiente informacin:
a. Saldo inicial.
b. Depreciacin del perodo.
c. Retiros.
d. Saldo final.
e. Porcentajes de depreciacin para cada clase de activo.
Realizacin de un clculo global de la depreciacin anual y

compararlo, investigando las diferencias, con el realizado por la
empresa y con el importe afectado a resultados.
Comprobacin de porcentajes de depreciacin con la vida til
de los elementos de Activo Fijo.
Revaluaciones y Regularizaciones
Obtencin de informacin y documentacin soporte de
los clculos de la revaluaciones y regularizaciones
contabilizadas y verificar si corresponden a
regularizaciones legales y cumplen los requisitos
legalmente establecidos.
Informacin a revelar en los Estados Financieros
Revisin de toda aquella informacin que se va a revelar
en los Estados Financieros sobre los Inmuebles,
Maquinaria y Equipo.
Conclusiones y Revisin
Redactar un breve memorndum general sobre el
trabajo realizado y los principales problemas detectados;
concluyendo sobre el trabajo realizado, as como sobre la
fiabilidad que merecen las transacciones y registros de la
partida Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
Revisar el trabajo de la ltima persona responsable del
mismo y cerrar todos los puntos de revisin existentes,
incluyendo un resumen de los puntos de control interno
observados para discutir con los responsables de la
compaa a efectos de su inclusin en el Informe o Carta
de Control Interno.

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Para citar un ejemplo en la realizacin de la adquisicin

Objetivos del Control Interno

Fijacin de una poltica en cuanto al mtodo de

Especial control de los costos de todos aquellos

Objetivos de una Auditoria de

Auditoria recomendados para el examen del rubro de

Los principales objetivos que va a buscar el auditor

b. Que se hayan contabilizado correctamente las bajas de

Los Procedimientos de Auditora ms frecuentes en el

- Investigacin sobre la cobertura de seguros.

Comprobacin que los totales de todas las rdenes de

Comentar con el personal responsable, las causas de

Anlisis de la cuenta Gastos de Reparacin y

Aspectos especficos relativos a Retiros de Inmuebles,

Realizacin de un clculo global de la depreciacin anual y

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