Unidad No. 5 - Ciclo Contable

CONTABILIDAD
Unidad No. 5
CICLO CONTABLE
5.1. INTRODUCCIÓN.- Considerando que la contabilidad es un sistema de información útil e

imprescindible en la toma de decisiones y para obtener tal información es necesario seguir un
proceso o ciclo contable que consiste en la captación de la documentación fuente, registro de las
transacciones comerciales en el libro diario o en comprobantes de contabilidad, resumen
(mayores) y elaboración de los estados financieros correspondiente al mes, bimestre, trimestre y
anual (obligatorio) para fines tributarios. 1
Lo aconsejable es obtener estados financieros en forma mensual para que así los usuarios
internos y externos puedan tomar decisiones y tener la oportunidad de corregir las acciones
durante los doce meses.
Por cuanto, el presente tema permite determinar la importancia del Ciclo Contable en las
actividades financieras de una empresa, desde el inicio de un periodo contable con la elaboración
del Balance de Apertura hasta su finalización con la elaboración de los Estados Financieros. En
él se identifican, registros iniciales, análisis de las transacciones, registros contables, elaboración
de balances de comprobación de sumas y saldos, asientos de ajustes, hojas de trabajo,
elaboración de Estados Financieros y finalmente el cierre de libros, para nuevamente iniciar con
un nuevo periodo contable.
5.1.1. CONCEPTO.- “El ciclo contable es el conjunto de pasos o fases de la contabilidad que se
repiten en cada periodo contable (periodo fiscal), durante la existencia de una empresa. Se inicia
con la elaboración del Balance de Apertura, se continúa con el registro de las transacciones en el
Libro Diario, continúa con la labor de pase de las cantidades registradas del Libro Diario al Libro
Mayor, sigue con la elaboración del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos, luego se
propone los asientos de ajustes respectivos, se continúa con la elaboración de la Hoja de Trabajo,
posteriormente se procede a la elaboración de los Estados Financieros y finalmente se registran
los Asientos de Cierre”.2
“Se denomina ciclo contable en una entidad al periodo de tiempo que transcurre desde el inicio de
actividades o la apertura de libros del siguiente periodo hasta la finalización de dicho periodo
obteniendo de esta manera los estados financieros y cierre de libros”.3
“Es el conjunto de procedimientos contables, utilizados en una empresa desde el inicio o reinicio
de sus actividades hasta el cierre del ejercicio, en función a la fecha de corte para preparar estados
financieros”.4
“El ciclo contable es el proceso o pasos que se debe seguir al momento de aplicar la contabilidad
y que corresponde desde el inicio de actividades, registro de las transacciones y/o operaciones
hasta emitir los Estados Financieros (Estados contables que proporcionan información económica
y financiera de un negocio para la toma de decisiones)”. 5
1
FUNES ORELLANA, Juan & FUNES MEZA, Juan Carlos. ABC de la Contabilidad. Pág. VII.1
2
LEDEZMA BELTRÁN, Gustavo. Contabilidad Básica. Pág. 85
3
JORDÁN F., Modesto y “otros”. El Debe y Haber de la Contabilidad. Pág. 39
4
TERÁN GANDARILLAS., Gonzalo J. Temas de Contabilidad Básica. Pág. 243
5 TORRICO QUINTEROS, Alex Quinteros. Contabilidad Fácil Para Principiantes. Pág. 109
Docente: M. Sc. Lic. A. Roxana Quispe Calle Página 1

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“El proceso contable es la vía por el cual un hecho económico pasa a ser reconocido, medido,
valuado, y reportado”.6
4.2. ETAPAS.- La vida de un negocio, actividad económica o de una empresa, se divide en

periodos contables, y cada periodo es un ciclo contable recurrente, que empieza con el registro
del Balance de Apertura y que termina con la elaboración de los Estados Financieros, y el
correspondiente cierre de libros. Para comprender con más exactitud y cabalidad todos los
componentes del ciclo contable se necesita que cada paso se entienda y se visualice en su
relación con los demás.7
Las etapas del ciclo contable, según el orden en que se presentan, son los siguientes:
BALANCE DE
APERTURA
APERTURA
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR MOVIMIENTO
BALANCE DE
COMPROBACIÓN
AJUSTES
HOJA DE TRABAJO
CIERRE
ESTADOS
FINANCIEROS
CIERRE DE LIBROS
Fuente: Gustavo Ledezma Beltrán
6
MENDOZA CÁCERES., Ramiro. Contabilidad Intermedia. Pág. 13
7

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Fuente: Ramiro Mendoza Cáceres

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4.2.1. BALANCE INICIAL O DE APERTURA.- “El Balance de Apertura es el primer estado

financiero que debe elaborar una empresa comercial al iniciar sus actividades, este documento
nos muestra todos los bienes, derechos y obligaciones que fueron aportados por los socios al
empezar el periodo contable”.8
“El Balance de Apertura es uno de los primeros Estados Financieros que debe elaborar una
empresa al iniciar sus actividades comerciales, en el mismo se deben detallar todos las activos
(bienes y derechos), los pasivos (obligaciones con terceras personas) y el capital (obligación con
el o los propietarios) de la empresa, ya sea al inicio de actividades o en la reapertura de un nuevo
periodo contable”.9
“El Balance Inicial es el estado financiero, donde se detallan los bienes y valores con que cuenta
una empresa o negocio, al iniciar sus actividades. Según los Arts. 46 y 47 del Código de Comercio,
antes de preparar el balance inicial, se debe efectuar un inventario de los bienes que fueron
invertidos en la empresa o negocio”.10
“El Balance Inicial, es el primer Estado Financiero que se presenta con datos del inventario inicial
entregado por el propietario del negocio (empresa unipersonal) o aporte de los socios (empresa
constituida en sociedad), con fines de registrarse en Fundempresa (Matrícula de Comercio), en el
Servicio de Impuestos Nacionales (NIT), en el Gobierno Autónomo de La Paz (Licencia de
Funcionamiento), en la Caja Nacional de Salud (Aviso de Afiliación y Carnet de Empleador), en el
Ministerio de Trabajo y Previsión Social (ROE) y en el Sistema Integral de Pensiones, instituciones
a las cuales debe acudir para registrarse y afiliarse necesariamente para ser considerada como
una empresa legalmente constituida. El inventario inicial se refiere a los activos consistentes en
bienes y valores (inversiones) y determinadas obligaciones (financiamiento) entregados a la
empresa”.11
“El Balance Apertura, es el estado financiero que muestra los bienes y valores invertidos
inicialmente en la empresa, las obligaciones hacia terceros y a los propietarios, entendiéndose
que la misma es un ente diferente del propietario o los socios. Previamente a la elaboración del
Balance de Apertura se deberá levantar un inventario de los bienes y valores invertidos en el
negocio (Arts. 46 y 47 del Código de Comercio Boliviano); luego de haber cumplido con este
requisito se preparará el indicado estado financiero”.12
4.2.1.1 ELEMENTOS QUE DEBE CONTENER.- Para que surta efectos como documento
informativo, es necesario que contenga los siguientes elementos:
1) Nombre completo del negocio, actividad económica o empresa y tipo de Sociedad

Comercial. Ejemplos:
• “El Mercader Andaluz” S.C.

• SIEMPRE FELICES S.R.L.
• “INDUSTRIAS VENADO S.A.”
8 RIVERA MICHEL, Henry. Contabilidad Básica. Pág. 56

9 LEDEZMA BELTRÁN, Gustavo. Contabilidad Básica. Pág. 192
10 AYAVIRI GARCÍA, Daniel. Contabilidad Básica y Documentos Mercantiles. Pág. 297
11 MONTALVO, Adrián. Contabilidad Básica. Pág. 76
12 FUNES ORELLANA, Juan. ABC de la Contabilidad. Pág. VIII.1

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2) Título del Estado Financiero. Ejemplo:
BALANCE DE APERTURA
3) Fecha de referencia. Ejemplo:

Al 01 de enero de 2021
4) Contenido: Ordenamiento de todas las operaciones efectuadas a través de cuentas.

Ejemplo:
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO
4.2.1.2. PARTE PROTOCOLAR DEL BALANCE DE APERTURA.- El Balance de Apertura debe

estar elaborado conforme a la Norma de Contabilidad No. 1 (Principios y normas técnico -
contables generalmente aceptados para la preparación de los Estados Financieros) y a la Norma
de Contabilidad No. 11 (Información esencial requerida para una adecuada exposición de los
Estados Financieros), además de cumplir ciertas exigencias del Código de Comercio Boliviano.
4.2.1.3. FORMAS DE PRESENTACIÓN.- Hay un dato más que debemos considerar: De acuerdo
a los tres elementos del Balance General, Inicial o de Apertura ya mencionados, en la práctica
contable se han establecido dos tipos de presentación del mismo.
4.2.1.3.1. EN FORMA DE CUENTA.

4.2.1.3.2. EN FORMA DE REPORTE.
4.1. EN FORMA DE CUENTA.- Es aquél en el que se presentan las cuentas del ACTIVO del lado
izquierdo y las del Pasivo y del Patrimonio del lado derecho. Es decir, es en forma horizontal.
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
FORMA DE CUENTA
Ejemplo: La empresa comercial “LA UNIVERSAL” S.A., dedicada a la venta de artículos de

ferretería, inicia sus actividades el 01 de febrero de 2021, con lo siguiente:

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• Banco Unión S.A. M/N Bs. 50.000.-

• Cuentas por Pagar Bs. 10.000.-
• Documentos por Pagar Bs. 20.000.-
• Muebles y Enseres Bs. 40.000.-
• Capital Social Bs. 25.000.-
• Caja M/N Bs. 30.000.-
• Mercaderías Bs. 80.000.-
• Equipo de Computación Bs. 10.000.-
• Vehículos Automotores Bs. 99.000.-
“LA UNIVERSAL” S.R.L.

NIT 108406028
La Paz - Bolivia
BALANCE DE APERTURA
Al 01 de febrero de 2021
(Expresado en Bolivianos)
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
DISPONIBILIDADES OBLIGACIONES COMERCIALES
CAJA M/N 30.000.- CUENTAS POR PAGAR 10.000.-
BANCO UNIÓN S.A. M/N 50.000.- DOCUMENTOS POR PAGAR 20.000.-
INVENTARIOS TOTAL PASIVO CORRIENTE 30.000.-
INVENTARIO INICIAL 80.000.- PATRIMONIO
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 160.000.- PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE CAPITAL
BIENES DE USO CAPITAL LIMITADO 279.000.-
MUEBLES Y ENSERES DE OFICINA 40.000.- TOTAL PATRIMONIO NETO 279.000.-
EQUIPO DE COMPUTACIÓN 10.000.-
VEHÍCULOS AUTOMOTORES 99.000.-
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 149.000.-
TOTAL ACTIVO 309.000.- TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 309.000.-
La Paz, 01 de febrero de 2021
Lic. Marco Pol Justiniano Cartagena Lic. Sandra Rebeca Arteaga Paz
CONTADOR GENERAL REPRESENTANTE LEGAL
Mat. Prof. CCB 8532 – CCLP 4323
NIT 4908798015

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4.2.1.3.2. FORMA DE REPORTE.- Se presenta en forma distinta, primero se listan todas las
cuentas del Activo, posteriormente se le resta el Pasivo, siendo la Diferencia entre ambos, el
Patrimonio.
ACTIVO
FORMA DE REPORTE PASIVO
PATRIMONIO

CONTABILIDAD
“LA UNIVERSAL” S.R.L.

NIT 108406028
La Paz - Bolivia
BALANCE DE APERTURA
Al 01 de febrero de 2021
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBILIDADES
CAJA MONEDA NACIONAL 30.000,00
BANCO UNIÓN S.A. MONEDA NACIONAL 50.000,00
INVENTARIOS
INVENTARIO INICIAL 80.000,00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 160.000,00
ACTIVO NO CORRIENTE
BIENES DE USO
MUEBLES Y ENSERES DE OFICINA 40.000,00
EQUIPO DE COMPUTACIÓN 10.000,00
VEHÍCULOS AUTOMOTORES 99.000,00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 149.000,00
TOTAL ACTIVO 309.000,00
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
OBLIGACIONES COMERCIALES
CUENTAS POR PAGAR 10.000,00
DOCUMENTOS POR PAGAR 20.000,00
TOTAL PASIVO CORRIENTE 30.000,00
PATRIMONIO
PATRIMONIO NETO
CAPITAL
CAPITAL LIMITADO 279.000,00
TOTAL PATRIMONIO NETO 279.000,00
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 309.000,00
La Paz, 01 de febrero de 2021
Lic. Marco Pol Justiniano Cartagena Lic. Sandra Rebeca Arteaga Paz
CONTADOR GENERAL REPRESENTANTE LEGAL
Mat. Prof. CCB 8532 – CCLP 4323
NIT 4908798015

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4.2.2. LIBRO DIARIO.- “El libro diario es aquel donde se registran las operaciones diarias de una
determinada entidad en orden cronológico. Denominado también como un registro formal de
primera entrada por ser el primer registro practicado por una entidad. El objetivo principal es el de
registrar en el libro diario todas las operaciones que realiza una entidad en sus correspondientes
cuentas”13
“El libro diario es el libro principal contable, en el que se registran todas las operaciones que realiza
la empresa comercial en forma cronológica y ordenada a través de unas anotaciones conocidas
como asientos, los cuales deben cumplir con el principio de la partida doble”.14
“El Libro Diario es un registro formal de primera entrada, donde se anotan las transacciones
mercantiles a través de los asientos contables. El asiento inicial a ser a ser registrado en este libro
corresponde a los activos y pasivos del Balance Inicial”.15
“El Libro Diario es considerado el libro de primera entrada donde se registran o se anotan las
transacciones u operaciones de una empresa de manera ordenada y cronológica a través de
asientos contables, donde inicialmente se parte del Balance de Apertura, o el Balance de gestión
si es que la empresa reinicia sus actividades”.16
“El Art. 44 del Código de Comercio, establece que, en el Libro Diario se registrarán día por día y
en orden progresivo las operaciones realizadas por la empresa, de tal modo que cada partida
exprese claramente las cuentas deudoras y acreedoras, con una glosa clara y precisa de tales
operaciones y sus importes, con indicación de las personas que intervengan y los documentos
que las respalden”.
4.2.2.1. FUNCIONES.- El Libro Diario cumple tres funciones útiles:17
En primer lugar: Reduce al mínimo la posibilidad de errores, pues si las operaciones se

registrasen directamente en el Libro Mayor, existiría el peligro de omitir el débito o el crédito de un
asiento, o de asentar dos veces un mismo débito o crédito. En el Libro Diario los débitos y créditos
de cada operación se registran juntos, lo cual permite descubrir fácilmente esta clase de errores.
En segundo lugar: Los débitos y créditos de cada transacción se asientan en el Libro Diario
guardando perfecta igualdad entre el debe y el haber, lográndose así el registro completo de la
operación en un solo libro de contabilidad.
En tercer lugar: Todos los datos relativos a las operaciones aparecen en el Libro Diario en orden
cronológico, constituyendo una fuente de información completa.
Para registrar las operaciones en el Libro Diario, es imprescindible recurrir a la aplicación del
término contable denominado “asiento”.
13 JORDÁN F. Modesto y otros. El Debe y Haber de la Contabilidad. Pág. 48

16 TORRICO QUINTEROS, Alex Elvis. Contabilidad Fácil Para Principiantes. Pág. 114
17 LEDEZMA BELTRÁN, Gustavo. Contabilidad Básica. Págs. 198 y 199

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4.2.2.2. FORMATO DEL LIBRO DIARIO.- El formato del libro Diario, debe incluir una serie de
columnas que faciliten su manejo sencillo y no compliquen el trabajo del contador. El formato
generalmente aplicado en las empresas de nuestro medio es el siguiente:
COMERCIAL “EL PORVENIR”

Juan de La Riva No. 7000
NIT 3345678017
La Paz - Bolivia
LIBRO DIARIO
Folio No. 1
FECHA DETALLE F.M. PARCIAL DEBE HABER
Sumas al Folio No. 2
Elaborado por: Aprobado por:
Lic. José Luis Quenallata Sr. Diego Jiménez Sánchez

CONTADOR GENERAL PROPIETARIO

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COMERCIAL “EL PORVENIR”

Juan de La Riva No. 7000
NIT 3345678017
La Paz – Bolivia
LIBRO DIARIO
Folio No. 1
FECHA DETALLE FM DEBE HABER
Sumas al Folio No. 2

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4.2.2.3. PROCESO DEL LLENADO:
• Fecha: Se registra el día, mes y año de la transacción.
• Detalle: Se registra los títulos de las cuentas afectadas, el número

correspondiente a la transacción y la glosa que resume la transacción.
• Folio del mayor: O número donde se encuentra el mayor de las cuentas

afectadas correspondiente a la transacción.
• Parcial: Se registra el importe o valor parcial de las subcuentas correspondiente

a la transacción.
• Debe y Haber: Se registra los importes o valores de los débitos y créditos.
4.2.2.4. ASIENTO.- “Es el registro de una operación realizada por la empresa comercial en el libro
diario”.18
“Asiento, es la anotación de una transacción en el Libro Diario, para reflejar un hecho económico
o una operación contable, en el cual la suma de los débitos debe ser igual a la suma de los
créditos”.19
“Es el registro de una operación mercantil en el Libro Diario o en los Comprobantes de

Contabilidad. La personificación de la cuenta se realiza sobre la base de la documentación
sustentatoria, que posteriormente constituye una fuente para la formulación de los Estados
Financieros”.20
“Es el registro que corresponde a una transacción correctamente analizada, en sujeción a normas
de contabilidad y disposiciones legales en vigencia, que expresamente se incluyen en un Libro
Diario o en un Comprobante de Diario”.21
“Asiento Contable es el registro metódico y cronológico de las transacciones comerciales en los

comprobantes y libros, donde se registran las cuentas que intervienen con especificación del
motivo y los valores respectivos, por el cual resultan ser deudores o acreedores”.22
“Asiento Contable se lo denomina a la acción de registrar o anotar las transacciones u operaciones

que desarrolla una empresa en el libro diario a través del uso de las cuentas contables”.23
4.2.2.5. PARTES FORMALES DE UN ASIENTO.- Un asiento está conformado por:
4.2.2.5.1. FECHA.
4.2.2.5.2. NÚMERO DE ASIENTO.
4.2.2.5.3. NOMBRE DE LAS CUENTAS.

19 LEDEZMA BELTRÁN, Gustavo. Contabilidad Básica. Pág. 200
21 TERÁN GANDARILLAS, Gonzalo. Temas de Contabilidad Básica. Pág. 85
22 AYAVIRI GARCÍA, Daniel. Contabilidad Básica y Documentos Mercantiles. Pág. 297

CONTABILIDAD
4.2.2.5.4. IMPORTE DE LOS CARGOS Y ABONOS.

4.2.2.5.5. EXPLICACIÓN O GLOSA DE LA TRANSACCIÓN.
4.2.2.5.6. REFERENCIAS DEL FOLIO DEL LIBRO MAYOR.
4.2.2.5.1. FECHA.- En la parte superior de la primera columna se anotan el año y el mes, al iniciar
una nueva página o al comienzo de un nuevo mes y en la segunda columna se escribe el día de
la transacción.
4.2.2.5.2. NÚMERO DE ASIENTO.- Se escribe en la parte central, entre las dos líneas con que se
inicia el registro del asiento.
4.2.2.5.3. NOMBRE DE LAS CUENTAS.- El título de la cuenta que se debita se escribe primero,
empezando en el margen izquierdo de la columna. Luego el nombre de la cuenta que se acredita
se escribe en el renglón siguiente ligeramente corrido hacia la derecha (o con sangría). Cuando
se trata de varias cuentas, primero se escriben todas las cuentas deudoras, una debajo de la otra
y luego, todas las cuentas acreedoras.
4.2.2.5.4. IMPORTE DE LOS CARGOS (DÉBITOS) Y ABONOS (CRÉDITOS).- El importe que se

debita se escribe en la columna del “Debe” y el importe que se acredita se escribe en la columna
del “Haber”, en el renglón donde está el nombre de la cuenta.
4.2.2.5.5. EXPLICACIÓN O GLOSA DE LA TRANSACCIÓN.- La glosa es la explicación breve de

la transacción, para determinar la operación y distinguirla, en el cual se detallan, el nombre de las
personas, clase de la mercadería o valor, peso, cantidad, marca, número de la factura, condición
de pago y otras que pueden servir para aclarar el motivo de la operación.
4.2.2.5.6. REFERENCIAS DEL FOLIO DEL LIBRO MAYOR.- Estas referencias permiten que los
importes puedan ser encontrados en el mayor; las referencias en las cuentas del mayor son para
identificar las páginas del Diario, para encontrar las registraciones en ambos libros Diario y Mayor.
4.2.2.6. CLASIFICACIÓN DE LOS ASIENTOS.- Los asientos se clasifican en: 24
4.2.2.6.1 ASIENTOS POR SU FONDO
• ASIENTOS DE APERTURA
• ASIENTOS DE EJERCICIO
• ASIENTOS DE AJUSTE
• ASIENTOS DE CIERRE
• ASIENTOS DE REAPERTURA
4.2.2.6.2 ASIENTOS POR SU FORMA
• ASIENTOS SIMPLES O SENCILLOS

• ASIENTOS COMPUESTOS O DOBLES
24
TERÁN GANDARILLAS, Gonzalo. Temas de Contabilidad Básica. Pág. 85

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4.2.2.6.1 ASIENTOS POR SU FONDO.- Son registros de transacciones correctamente

analizadas, presentados en libro diario o comprobante de diario, que tienen por finalidad
proporcionar información referida a la clase de transacción respecto de su contenido.
Los asientos por su fondo se sub-clasifican en:
ASIENTOS DE APERTURA.- Son registros de transacciones correctamente analizadas,

presentados en libro diario o comprobante de diario traspaso, que tienen por finalidad aperturar
(abrir) el sistema de registro de una empresa, sólo y únicamente se incorporan al inicio de
actividades, originándose de su balance de apertura o balance inicial.
ASIENTOS DE EJERCICIO.- Son registros de transacciones correctamente analizadas,

presentados en libro diario o comprobante de diario: traspaso, egreso o ingreso, que tienen por
finalidad presentar información referida a todas las transacciones suscitadas en una empresa
diariamente.
ASIENTOS DE AJUSTE.- Son registros de transacciones correctamente analizadas, presentados

en libro diario o comprobante de diario traspaso, que tienen por finalidad presentar información
referida a: incorporación de transacciones pendientes, regularización de saldos de ciertas cuentas
e incorporación de disposiciones contables y legales inherentes a una empresa, se incorporan
periódicamente.
ASIENTOS DE CIERRE.- Son registros de transacciones correctamente analizadas, presentados

en libro diario o comprobante de diario traspaso, que tienen por finalidad cerrar el sistema de
registro, en función a las cuentas apropiadas en una empresa hasta la conclusión del ejercicio, se
incorporan sólo y únicamente al cierre del ejercicio fiscal.
ASIENTOS DE REAPERTURA.- Son registros de transacciones correctamente analizadas,

presentados en libro diario o comprobante de diario traspaso, que tienen por finalidad reaperturar
(reabrir) el sistema de registro de una empresa, sólo y únicamente se incorporan al reinicio de sus
actividades, originándose de su balance general.
4.2.2.6.2 ASIENTOS POR SU FORMA.- Son registros de transacciones correctamente

analizadas, presentadas en libro diario o comprobantes de diario: traspaso, egreso e ingreso, que
tienen por finalidad cuantificar el número de cuentas apropiadas.
Los asientos por su forma se sub-clasifican en:
ASIENTOS SIMPLES O SENCILLOS.- Son registros de transacciones correctamente analizadas,

presentados en libro diario o comprobantes de diario: traspaso, egreso e ingreso que incluyen sólo
y únicamente dos cuentas, una que se carga y otra que se abona, y por los mismos valores.
ASIENTOS COMPUESTOS O DOBLES.- Son registros de transacciones correctamente

analizadas, presentados en libro diario o comprobantes de diario: traspaso, egreso e ingreso que
incluyen más de dos cuentas, sin existir límite alguno.

CONTABILIDAD
4.2.3. LIBRO MAYOR.- Se denomina libro mayor a aquel donde se registran los valores
monetarios en el lado debe y haber de una respectiva cuenta que previamente fueron registradas
en el libro diario.
El libro mayor es también llamado libro de segunda entrada por ser el segundo registro elaborado
por una entidad de las operaciones habituales que realiza del movimiento de una respectiva cuenta
que inicialmente fue registrada en el libro diario como un primer registro y el pase al mayor como
un segundo registro.
El objetivo del libro mayor, es agrupar el movimiento de todas las cuentas que intervienen en una
entidad, con la finalidad de tener la sumatoria del lado debe y del lado haber y así poder determinar
el saldo al final de una gestión, el cual estará representado en los Estados Financieros.25
De acuerdo a las disposiciones legales del Código de Comercio, es obligatorio llevar Libro Mayor,
que es llamado también:
• Libro de segunda entrada, porque recibe los pases del Libro Diario todas las cuentas e
importes en forma resumida e independiente; es decir, es una copia clasificada por
cuentas del Libro Diario que es de primera entrada.
• El mayor está representado por una “T”, en la que sobre la horizontal se escribe el título
de la cuenta. la parte izquierda representa el Debe y la derecha el Haber de la misma.
(Enfoque óptico).
4.2.3.1. CONCEPTO.- “El libro mayor es un registro acumulativo que tiene como función clasificar
las informaciones asentadas en el Libro Diario o en Comprobantes de Contabilidad, agregando
todos aquellos hechos contables de idéntica naturaleza, con el objeto de obtener el movimiento
de los débitos y créditos, y determinar el saldo de la cuenta”.26
Eduardo Fernández, señala: “El Libro Mayor es una clasificación metódica de las cuentas
asentadas en el Libro Diario”, es decir, este libro es el que a manera de fichero o clasificador anota
o registra por separado y bajo cada uno de sus títulos, las cuentas asentadas en el libro de primera
entrada.
“Se denomina libro mayor al libro de segunda entrada, donde se registran los movimientos de cada
cuenta, en la cual proporcionan datos de cada cuenta consistente a sus movimientos en el lado
DEBE y sus movimientos en el lado HABER, asimismo nos permite conocer el saldo de cada
cuenta, es decir, si una cuenta obtuvo un saldo DEUDOR o si es que obtuvo un saldo
ACREEDOR”.27
“El libro mayor es llamado también libro de segunda entrada, tiene por objeto registrar y controlar
el movimiento de cada una de las cuentas, conforme se las vaya habilitando en el libro diario a
tiempo de registrar los diferentes asientos. A cada folio (página) de este libro le corresponderá una
sola cuenta y con propiedad se puede manifestar que el Libro Mayor se constituye en una “copia
clasificada” del Libro Diario, por lo tanto, todo lo que se haya registrado en el Diario deberá estar
25 JORDÁN F. Modesto y otros. El Debe y Haber de la Contabilidad. Pág. 73


CONTABILIDAD
en el Mayor. El traslado de los asientos del Diario al mayor, se conoce contablemente con la
palabra “pase””. 28
4.2.3.2. OBJETIVO.- Es proporcionar información financiera clasificada y ordenada en forma

metódica y sistemática referente al movimiento y saldo de todas y cada una de las cuentas
apropiadas en el libro diario o en comprobantes de diario. 29
4.2.3.3. PARTES DE UNA CUENTA DEL MAYOR.- Una cuenta en el mayor consta de:
• Título de la cuenta.
• Fecha: Para registrar la fecha del asiento respectivo del Libro Diario.
• Folio: En cada folio se anotará una sola cuenta.
• Explicación: Que es una glosa breve de la operación o transacción, indicando la
contracuenta.
• Número del asiento o número del comprobante de diario.
• Cargos realizados: Debe.
• Abonos realizados: Haber.
• Saldos.
• Referencias: Del folio del diario como referencia en el mayor, y, el folio de cuenta del
mayor en el diario.
4.2.3.4. CLASES DE MAYORES.- Tomando en cuenta la naturaleza de estos registros, su

importancia y finalidad que persiguen, éstos se clasifican en:
4.2.3.4.1. MAYORES ANALÍTICOS

4.2.3.4.2. MAYORES EN “T”
4.2.3.4.1. MAYORES ANALÍTICOS.- Constituyen el conjunto de registros formales, requerido por

norma contable y disposiciones legales, con el objetivo de contener y generar información
financiera clasificada y ordenada. Por tanto; poseen plena validez técnica y legal para el
cumplimiento de requerimientos por parte de una empresa hacia los usuarios.
FORMATO:
28
29

CONTABILIDAD
4.2.3.4.2. MAYORES EN “T”.- Conocidos también como Reglas “T”, por la semejanza que existe
con la letra “T”, no constituyen bajo ningún punto de vista registros contables oficiales, por tanto,
no poseen valor legal ni contable alguno.
Estos registros diseñados de esa forma son requeridos, esporádicamente para aligerar alguna
parte del trabajo inherente al proceso contable o para efectuar explicación inmediata. Por tanto;
no forman parte del sistema de registro diseñado e implantado en una empresa.
FORMATO:
D CAJA M/N H
1.000,00 300,00
600,00 100,00
400,00 50,00
2.000,00 450,00
- 450,00
1.550,00
En función al esquema se puede apreciar objetivamente, que esta clase de registros sólo y
únicamente proporcionan información en términos de unidades monetarias referidas a cargos
(DEBE) y abonos (HABER) practicados a cada una de las cuentas, hecho que distorsiona la
información contable por ser incompleta y demasiado escueta.
4.2.3.5. PASES AL MAYOR.- Término técnico conocido también como mayorizar, es el acto de
transcribir el movimiento de una cuenta registrada (asentada) en el libro diario o en comprobante
de diario a su respectivo registro de mayor o libro mayor.30
Eduardo Fernández, señala: “Es el proceso de transferir los débitos y créditos de las cuentas y
subcuentas registradas en el libro diario o comprobantes de diario al libro mayor principal y
auxiliar”.
4.2.3.6. PROCEDIMIENTO DE LLENADO DEL LIBRO MAYOR.- El procedimiento es sencillo y

se lo realiza a través de un término antiguo utilizado que se denomina PASE,
y consiste en pasar los datos de cada cuenta del Libro Diario al Libro Mayor
en el orden donde tuvo movimiento, por ejemplo: si una cuenta tuvo su
movimiento en el lado DEBE en el Libro Diario, de la misma forma se debe
pasar al libro mayor en la cuenta también en el lado DEBE.
Es decir, los traspasos se efectúan del Libro Diario al Libro Mayor los valores
de cada cuenta registrados en el DEBE del Libro Diario se anotarán en el lado DEBE del Libro
Mayor, y los valores registrados en el HABER del Libro Diario se anotarán también en el lado
haber del Libro Mayor.
Es importante aclarar que actualmente todas las empresas llevan su contabilidad a través de
sistemas informáticos por lo que el llenado del Libro Mayor es automático, es decir, basta y
suficiente con el registro en el Libro Diario y se genera automáticamente el Libro Mayor.
30

CONTABILIDAD
4.2.4. BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.
4.2.4.1. INTRODUCCIÓN.- El primer paso para elaborar los Estados Financieros (Balance
General y Estado de Resultados), consiste en la confección del balance de Comprobación de
Sumas y Saldos, que radica en obtener una conclusión del trabajo efectuado en el Libro Mayor.
Un Balance de comprobación contiene todas las cuentas que la empresa haya utilizado, tanto las
de balance como las nominales o de gestión, pero en ningún momento nos indica el resultado
obtenido por la empresa.
Antes de proceder a la elaboración de este documento se debe totalizar en primera instancia el

Debe y Haber del Libro Diario, que deben ser iguales entre sí, posteriormente una vez efectuado
los pases al Mayor, también se debe totalizar el Debe y Haber de todas las cuentas, que deberán
ser iguales a los totales del Libro Diario. 31
4.2.4.2. CONCEPTO.- “Es un estado financiero auxiliar, que presenta información financiera con
propósitos generales, en términos de unidades monetarias referida a la situación de todas y cada
una de las cuentas que hayan tenido movimiento (diario y mayores) hasta la fecha de preparación
y presentación”. 32
“El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos es un estado financiero auxiliar de

comprobación de los valores monetarios del movimiento del lado debe y haber de todas las
cuentas del mayor y la comprobación de los saldos deudores y acreedores a una determinada
fecha”. 33
“El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos es un estado de comprobación aritmética de

las sumas tanto del lado debe y el haber de cada una de las cuentas del mayor y, la comprobación
de los saldos deudores y acreedores de las mismas. Su propósito fundamental es el de
“comprobar” la igualdad entre los débitos y los créditos de las cuentas”.34
4.2.4.3. OBJETIVO.- Es proporcionar información financiera con propósitos generales, en

términos de unidades monetarias, referida a: la sumatoria de cargos (Debe) y sumatoria de abonos
(Haber). Como también el saldo que corresponde a cada una de las cuentas apropiadas hasta la
fecha de preparación y presentación.
4.2.4.4. CARACTERÍSTICAS.- Las características que presenta el Balance de Comprobación son

las siguientes: 35
✓ Es el punto de transición, entre el sistema de registro y la teoría contable, es decir,

a través de dicho estado, se proporciona información financiera para preparar y
presentar una hoja de trabajo.
31 LEDEZMA BELTRAN, Gustavo. Contabilidad Básica. Pág. 204
32 TERÁN GANDARILLAS, Gonzalo J. Temas de Contabilidad Básica. Pág. 328
33 JORDÁN F., Modesto “y otros”. El Debe y Haber de la Contabilidad. Pág. 83
34 FUNES ORELLANA, Juan & FUNES MEZA, Juan C. El ABC de la Contabilidad. Pág. IX.1

CONTABILIDAD
✓ Se prepara periódicamente según disposiciones y a fin de elaborar los estados

financieros se elabora anualmente, pero es recomendable prepararlo
mensualmente, trimestralmente o según la necesidad de una entidad.
✓ Es un estado financiero auxiliar.
✓ No tiene una columna por fecha de operaciones de las respectivas cuentas

porque se prepara periódicamente.
✓ Es el punto de partida para la obtención de los estados financieros.
✓ Las cuentas que hayan saldado (tengan saldo cero) no deberán ser utilizadas en
los siguientes procedimientos contables.
✓ Se puede comprobar, únicamente la relación de igualdad de cargos y abonos

entre el libro diario y el libro mayor.
✓ Es un estado mecánico, porque proporciona información financiera transcrita del

libro mayor. Por tanto, su confiabilidad es numérica.
4.2.4.5. SALDO DE UNA CUENTA.- 36 Es la diferencia entre el total de los débitos y créditos de
cada una de las cuentas, así por ejemplo: Si la sumatoria del lado de los débitos de una cuenta
es superior a la sumatoria del lado de los créditos, su saldo de esta cuenta será “deudor”, lo
contrario será “acreedor”.
El saldo de una cuenta usualmente es de acuerdo a la naturaleza de las mismas, por ejemplo:
✓ Las cuentas del activo, tienen saldo deudor. Ejemplo: La cuenta “Caja Moneda
Nacional” que controla la existencia del efectivo disponible en Caja, de existir un
saldo siempre será deudor, nunca acreedor, porque no se puede gastar más
dinero del que se tiene.
✓ Las cuentas del pasivo, tienen un saldo acreedor. Ejemplo: “Cuentas por Pagar”
es una cuenta del pasivo que controla las deudas hacia terceros (proveedores),
si la empresa adeuda, entonces, el saldo siempre será acreedor, y cuando no se
tiene deuda, su saldo será cero.
✓ Las cuentas de patrimonio e ingresos tienen un saldo acreedor.
✓ Las cuentas de gastos, tienen saldo deudor.
Para la preparación y presentación de la información contable (estados financieros), las cuentas

necesariamente tienen que presentar los siguientes saldos:

CONTABILIDAD
SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR

CUENTAS DE ACTIVO CUENTAS DE PASIVO
CUENTAS DE COSTO CUENTAS DE PATRIMONIO
CUENTAS DE GASTOS CUENTAS DE INGRESO
CUENTAS REGULADORAS DE PASIVO CUENTAS REGULADORAS DE ACTIVO
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
CUENTAS REGULADORAS DE
PATRIMONIO
SALDO DEUDOR = DEBE - HABER SALDO ACREEDOR = HABER - DEBE
4.2.4.6. PREPARACIÓN DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN. 37
✓ Verificar si han sido pasados todos los valores al libro mayor del libro diario o
comprobantes de diario de las diferentes cuentas todos los débitos y créditos
respectivos.
✓ Realizar la sumatoria del lado debe y el haber de las cuentas que han tenido
movimiento de su mayor respectivo y así traspasarlo al balance de comprobación.
✓ Una vez realizada la sumatoria de los débitos y créditos de las cuentas

respectivas se procede a determinar los saldos de cada una de las cuentas por
diferencia, si la sumatoria del lado “debe” es mayor que el lado “haber” se
obtendrá un saldo deudor o viceversa.
✓ Al finalizar se debe sumar todas las columnas para lo cual debe igualar la columna
de las sumas y la columna de los saldos. Si estas sumas no igualan significa que
existe un error o varios, los cuales deberán corregirse.
FORMATO:
37 FUNES ORELLANA, Juan & FUNES MEZA, Juan C. El ABC de la Contabilidad. Pág. IX.2

CONTABILIDAD
ALMACÉN “LA EXQUISITA”

NIT No. 3444941015
La Paz - Bolivia
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS

Al 31 de enero de 2021
No. DETALLE SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
SUMAS IGUALES

CONTABILIDAD
4.2.4.7. LOCALIZACIÓN DE ERRORES.- 38 El modo de localizar los errores, es revisar de

adelante hacia atrás, cada paso que se sigue en la preparación del Balance de Comprobación de
Sumas y Saldos, hasta encontrar el error o errores, usualmente se siguen los siguientes pasos:
✓ Comparar que los valores monetarios del libro diario o comprobantes de diario
hayan sido traspasados correctamente y sin alteraciones al libro mayor.
✓ Al realizar los traspasos del libro diario o comprobantes de diario al libro mayor
se traspasaron débitos por créditos o viceversa.
✓ Comparar la sumatoria de los débitos y créditos transcrito en el mayor

correspondiente.
✓ Revisión de la sumatoria de las columnas.
✓ Comparar la sumatoria de la columna sumas de los débitos y créditos dicha

sumatoria total debe igualar con la sumatoria del libro diario o comprobantes, si
no iguala existe un error.
✓ Cuando exista una diferencia debe dividirse entre dos, por ejemplo, si la
diferencia es de Bs. 100.- al dividir entre dos, el resultado es Bs. 50.- se debe
buscar esta diferencia en los saldos de las diferentes cuentas, es posible que al
transferir dicho valor que era un cargo se transfirió como un abono.
✓ Cuando exista una diferencia se debe dividir entre 9 si el resultado es exacto,

puede suceder que se hayan volteado números. Ejemplo: Bs. 1.898.- se registró
como Bs. 8.198.- su diferencia es de Bs. 6.300.- que, dividido entre 9 es Bs. 700.-
4.2.4.8. POSIBLES DEFICIENCIAS.- Siendo el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos un

documento contable de importancia y bastante completo, puede incluir algunas deficiencias
(riesgo inherente) en cuanto a medios de comprobación se refiere. Por tanto, este estado auxiliar
por sí solo, no refleja algunos posibles errores que se hayan podido suscitar durante el proceso
de preparación del libro diario o de comprobantes de diario (traspaso, ingreso y egreso).
Las posibles deficiencias, podrían ser:
• Deficiencias en libro diario o registros de diario
✓ Duplicidad de asientos.
✓ Mala apropiación de una o varias cuentas.
✓ Errores por defecto.
✓ Errores por exceso.
✓ Omisión de asientos.
• Deficiencias en libro mayor o registros de mayor
✓ Mala apropiación.
38 JORDÁN F., Modesto “y otros”: “El Debe y Haber de la Contabilidad”. Pág. 85

CONTABILIDAD
✓ Errores en registros de cifras.

✓ Errores de cargo por abono o viceversa.
Se suscitarán estos errores, si el sistema de registro es manual, de aplicarse un sistema de registro

informático, tales errores no se presentan.
4.2.5. HOJA DE TRABAJO.- “La hoja de trabajo es un papel de trabajo creado o diseñado por el
propio contador o profesional contable para facilitar su trabajo, ya que se puede apreciar que
durante el despeño profesional muchas veces el Contador Público tiene que diseñar o crear ciertas
planillas o papeles de trabajo que contribuyan al mejor desempeño de sus funciones”. 39
“La hoja de trabajo es un instrumento auxiliar el cual nos permite determinar el resultado obtenido
y la situación financiera de la empresa comercial a una fecha determinada, esta hoja debe ser
utilizada una vez que se registraron los asientos de ajustes y de corrección para que muestre
correctamente la información financiera a los propietarios y terceras personas”. 40
“Es un estado financiero auxiliar, que proporciona información financiera razonable con propósitos
generales en términos de unidades monetarias, referida a la situación financiera y el desempeño
financiero de una empresa en marcha a una determinada fecha”. 41
Dicho estado financiero auxiliar, considerado también un documento contable importante, se

prepara y emite después del balance de comprobación.
4.2.5.1. OBJETIVO.- Es proporcionar información financiera razonable con propósitos generales,

referida a las cuentas de: Activo, pasivo, patrimonio, costo, gastos, ingresos y orden de una
empresa en marcha a una determinada fecha, para la toma y control de decisiones gerenciales.
• Cuentas de costo, gastos e ingresos: A través de estas cuentas, presentadas en

dos columnas (Costo y gastos e ingresos) se cuantifica en términos de unidades
monetarias el resultado final (utilidad o pérdida) obtenido, en una empresa por un
determinado tiempo de trabajo.
Utilizándose para tal efecto las ecuaciones de resultados.

• Cuentas de activo, pasivo y patrimonio: A través de estas cuentas, presentadas
en dos columnas (Activo, pasivo y patrimonio) se cuantifica en términos de unidades
monetarias, la situación financiera y el patrimonio de una empresa a una
determinada fecha.
Utilizándose para tal efecto las ecuaciones de balance.
• Cuentas de orden: A través de estas cuentas, presentadas en dos columnas (Debe

y Haber) se cuantifica en términos de unidades monetarias partidas que no tienen
incidencia sobre el patrimonio de una empresa.

CONTABILIDAD
Para tal efecto, dicho estado proporciona información pormenorizada referida a la cuantificación
de: Saldos, ajustes, saldos ajustados, resultados (costo, gastos e ingresos), resultados
acumulados, balance (activo, pasivo y patrimonio) y cuentas de orden.
4.2.5.2. CARACTERÍSTICAS. 42
Las características principales que identifican a una hoja de trabajo preparada sobre la base
únicamente del efectivo, son:
• Exponen saldos de cuentas proporcionados por el balance de comprobación de

sumas y saldos.
• Se prepara y emite periódicamente. La periodicidad desde el punto de vista

fiscalizador es cada año; sin embargo, en función a una adecuada política de
administración financiera es recomendable emitirlo mensualmente.
• No tiene columna destinada para fecha en razón de prepararse periódicamente.
• Sirve de base para la preparación de estados financieros.
• No incluye asientos de ajuste, razón por la cual, la situación patrimonial y financiera

como también los resultados obtenidos no están adecuadamente expuestos, tal
como requieren las normas de contabilidad.
Las características principales que identifican a una hoja de trabajo preparada sobre la base del
efectivo y devengado, son:
• Se prepara y presenta periódicamente, aplicando normas de contabilidad vigentes.

La periodicidad, tanto desde el punto de vista técnico como legal es anual. Sin
embargo; es recomendable que su preparación sea mensual para uso interno de una
empresa.
• La información proporcionada por dicho estado auxiliar, sirve de base para la

preparación de estados financieros.
• No incluye columna para la fecha, en razón de prepararse periódicamente.
• Expone cuentas y saldos proporcionados por el balance de comprobación.
• Incluye cuentas y saldos, emergentes de ajustes incorporados al sistema de registro

de una empresa, a la fecha de preparación.
• La totalidad de cuentas y saldos, que incluye este estado auxiliar, deben ser motivo
de análisis riguroso. Razón por la cual; se incorporen asientos de ajuste, con la
finalidad de:
42 TERÁN GANDARILLAS, Gonzalo. Temas de Contabilidad Básica. Págs. 427 - 432

CONTABILIDAD
✓ Regularizar, saldos de cuentas que se encuentren sobrevaluados o

subvaluados. Es decir, estén por encima o por debajo de lo establecido por
normas de contabilidad.
✓ Regularizar, saldos de cuentas deformados. Es decir, debiendo presentar

saldo deudor presentan saldo acreedor o viceversa.
✓ Incorporar transacciones pendientes de pago y/o cobro que necesariamente

deban ser incluidas en dicho estado auxiliar, en cumplimiento de normas de
contabilidad.
✓ Reconocer contablemente, cuando corresponda, los efectos de la inflación.

Para de esa manera preparar y presentar información financiera que incluya
ajuste integral, tal como requiere el cumplimiento de normas de contabilidad.
• Se prepara de acuerdo a sus necesidades y requerimientos del giro específico de

las actividades de una empresa.
4.2.5.3. CLASES DE HOJAS DE TRABAJO.- Existen diferentes clases de hojas de trabajo con
finalidades específicas, que se utilizan de acuerdo a la base de contabilidad (efectivo o efectivo y
devengado) como también de acuerdo a requerimientos y necesidades de una empresa. 43
• Hoja de trabajo de 6 columnas. Base efectivo

• Hoja de trabajo de 8 columnas.

• Hoja de trabajo de 12 columnas. Base efectivo y devengado
Las hojas de trabajo deben ser diseñadas de acuerdo a las necesidades propias de una
determinada empresa, por ejemplo, se puede elaborar una hoja de trabajo de:
• Seis columnas: Cuando se tiene un Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

ajustados a una determinada fecha, y consta de tres secciones principales:
✓ SUMAS Y SALDOS AJUSTADOS.

✓ ESTADO DE RESULTADOS.
✓ BALANCE GENERAL.
• Diez columnas: Cuando aún no fueron incorporados en el registro del Libro diario o
Comprobantes de Diario los ajustes de operación, y contiene cinco secciones principales:
✓ SALDOS.
✓ AJUSTES.
✓ SALDOS AJUSTADOS.

CONTABILIDAD
• Doce columnas: Cuando aún no fueron incorporados en el registro del Libro diario o
Comprobantes de Diario los ajustes de operación y se pretende reflejar el estado de
utilidades acumuladas, en este caso consta de seis secciones principales:
✓ SUMAS.
✓ SALDOS.
✓ AJUSTES.
• Catorce columnas: Se presenta esta hoja de trabajo por ser más práctica, respecto a las
demás. Debido a que incorpora y presenta siete secciones principales:
✓ SALDOS.
✓ AJUSTES.
✓ RESULTADOS ACUMULADOS.
✓ CUENTAS DE ORDEN.
• Dieciséis columnas: Se presenta esta hoja de trabajo por ser más completa y
representativa, respecto a las demás. Debido a que incorpora y presenta ocho secciones
principales:
✓ SUMAS.
✓ SALDOS.
✓ AJUSTES.
✓ RESULTADOS ACUMULADOS.
✓ CUENTAS DE ORDEN.
4.2.5.4. PREPARACIÓN DE LA HOJA DE TRABAJO.- Los pasos a seguir en la preparación de

la Hoja de Trabajo son:
Primero: El encabezado de la hoja de trabajo debe responder a tres preguntas:
• ¿De quién es? Nombre de la actividad económica o razón social.

• ¿Qué es? Nombre de la hoja borrador (Hoja de trabajo para la
preparación de estados financieros o solamente Hoja de
Trabajo).
• ¿A cuándo? La fecha o el periodo contable que abarca.

CONTABILIDAD
Luego, se debe registrar los encabezados de las diferentes columnas.
Segundo: El balance de comprobación de sumas y saldos puede formularse directamente en la

Hoja de Trabajo listando cada cuenta con las sumatorias de los cargos y abonos, tal como
aparecen en el mayor general. Se registra el número y título de la cuenta y sus importes en las
columnas correspondientes.
Tercero: Las siguientes dos columnas corresponden a los asientos de regularización o ajustes de
cuentas. En ellas se registrarán las regularizaciones o ajustes necesarios para asociar los ingresos
y gastos del periodo en forma directa o transfiriendo los asientos contables del Libro Diario o
Comprobantes de Contabilidad. Anotadas las cifras, éstas se sumarán para comprobar la igualdad
de los cargos y abonos en las cuentas afectadas.
Cuarto: Las columnas que siguen corresponden a los saldos ajustados, éstos se obtienen por la
suma o diferencia resultante de las columnas del balance de saldos y las de ajustes.
✓ Si el saldo de la cuenta es deudor en el balance de comprobación y, en la columna de

las regularizaciones o ajustes se ha cargado esta cuenta; entonces la sumatoria de
ambas cifras se registra en la columna de saldos deudores.
✓ Si el saldo de la cuenta es acreedor en el balance de comprobación y, en la columna de

las regularizaciones o ajustes se ha abonado esta cuenta; entonces la sumatoria de
ambas cifras se registra en la columna de saldos acreedores.
✓ Si el saldo de la cuenta es deudor en el balance de comprobación y, en la columna de

los ajustes se ha abonado esta cuenta; se debe efectuar la diferencia, si el saldo deudor
es superior al abono en la columna de los ajustes su saldo ajustado será deudor la que
se registra en la columna de saldos deudores.
✓ Si el saldo de la cuenta es acreedor en el balance de comprobación y, en la columna de

los ajustes se ha cargado esta cuenta; se debe efectuar la diferencia, si el saldo acreedor
es superior al cargo en la columna de los ajustes su saldo ajustado será acreedor la que
se registra en la columna de saldos acreedores.
✓ Si el saldo de la cuenta es deudor o acreedor en el balance de comprobación y, en la

columna de los ajustes se ha cargado y abonado al mismo tiempo esta cuenta; se debe
efectuar la operación algebraica, y determinar su saldo.
Luego se deberá sumar ambas columnas para comprobar la igualdad de los saldos deudores y
acreedores ajustados. Si hubo algún error en cualquiera de las cantidades, no podrá completar
con exactitud la hoja de trabajo, por lo tanto, conviene hacer cuadrar las sumatorias para continuar
con Estado de Resultados y el Balance General (Posición Financiera).
Quinto: Según sean los saldos ajustados de las cuentas, estas deberán clasificarse en las
siguientes cuatro columnas correspondientes al Estado de Resultados y el Balance General, al
que correspondan, manteniendo los importes en el mismo lado, es decir: los saldos deudores se
registrarán como pérdidas en el Estado de Resultados o como activo en el Balance General, y los
saldos acreedores se registrarán como ganancias o pasivos respectivamente.

CONTABILIDAD
Sexto: Registrados los importes en las respectivas cuentas en las columnas del Estado de
Resultados, éstas se suman, obteniéndose así una diferencia que nos mostrará el resultado
económico de la gestión.
Si la sumatoria de la columna de ganancias es superior al de las pérdidas, se habrá obtenido una

utilidad, la situación es contraria nos indicará que se obtuvo una pérdida. La diferencia, utilidad o
pérdida, se trasladará a las columnas del Balance General al lado contrario del que se sumó, para
la obtención de sumas iguales en el Estado de Resultados.
Séptimo: Las dos últimas columnas, correspondientes al Balance General, deberán sumarse
obteniéndose, necesariamente, la igualdad en las dos columnas.
EJEMPLO DE UNA HOJA DE TRABAJO DE 10 COLUMNAS:

CONTABILIDAD
4.2.6. ESTADOS FINACIEROS.
4.2.6.1. DEFINICIÓN.- “Se denominan estados financieros (estados contables) al conjunto de

documentos contables suscritos por profesional especializado, que en forma resumida de acuerdo
con normas de contabilidad y disposiciones legales proporcionan información en términos de
unidades monetarias, referidas a la situación patrimonial y financiera de una empresa a una
determinada fecha y los resultados obtenidos por un determinado tiempo de trabajo”. 44
“Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera y

del desempeño financiero de una entidad”. 45
“Se denominan estados financieros a aquellos documentos contables que se elaboran en forma
periódica siguiendo normas y principios de contabilidad de carácter legal proporcionándonos de
esta manera información referida tanto a la situación patrimonial como financiera de los resultados
que ha obtenido a una determinada fecha”. 46
4.2.6.2. OBJETIVO.- El objetivo de los estados financieros, es proporcionar información financiera

razonable en términos de unidades monetarias referida a: la situación financiera, el desempeño
financiero y los flujos de efectivo de una empresa, que sea útil a una amplia variedad de usuarios
para la toma y control de decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los
resultados de la gestión realizada por los administradores con recursos que les fueron confiados.
Los estados financieros proporcionan información sobre: 47
✓ La situación financiera de la entidad a una determinada fecha.
✓ Los resultados de sus operaciones en un periodo determinado.
✓ Los cambios en la situación financiera por el periodo contable terminado en la

mencionada fecha.
✓ Los cambios en la inversión de los propietarios durante el periodo.
4.2.6.3. CARACTERÍSTICAS.- Las características principales que identifican a los estados

financieros son:
✓ Se preparan y presentan periódicamente, con base en normas de contabilidad

vigentes. La periodicidad, desde el punto de vista técnico y legal es anual. Sin
embargo; es recomendable que su preparación sea mensual (Información financiera
intermedia), para uso interno de la empresa.
✓ Se preparan para evaluar la capacidad que tiene la empresa para continuar en

funcionamiento. Es decir, se preparan bajo la hipótesis de empresa (negocio) en
marcha.
44 TERÁN GANDARILLAS, Gonzalo. Temas de Contabilidad Intermedia. Pág. 285
45 FUNES ORELLANA, Juan & FUNES MEZA Juan Carlos. Contabilidad Intermedia. Pág. II.1
46 JORDÁN F., Modesto y “otros”. El Debe y Haber de la Contabilidad. Pág. 161
47 MONTES CAMACHO, Níver & RIVERA MICHEL, Henry. Contabilidad Intermedia. Pág. 25

CONTABILIDAD
✓ Informan sobre la situación patrimonial de una empresa a una determinada fecha,

de manera que pueda evaluarse la solvencia de ésta.
✓ Informan sobre los resultados (Pérdida o Utilidad) obtenidos en una empresa por un
determinado tiempo de trabajo.
✓ Demuestran cuantificadamente la evolución del patrimonio de una empresa,

correspondiente a un determinado tiempo de trabajo. Es decir, aumentos y/o
disminuciones que afectan a cuentas que constituyen el patrimonio.
✓ Demuestran cuantificadamente la captación de recursos financieros (internos y/o

externos) y la aplicación de estos en un determinado tiempo de trabajo.
✓ Reflejan hechos que coadyuven a evaluar importes y/o incertidumbres de futuros

pagos y/o cobros que una empresa realizaría en su favor o en favor de acreedores
y/o inversionistas.
✓ Incluyen declaraciones (explicaciones, descripciones e interpretaciones) referidas a

normas y prácticas contables utilizadas en una empresa, como también la aplicación
de disposiciones legales.
✓ En muchos casos, señalados por disposiciones legales, deben estar acompañados

por Dictamen de Auditor Independiente.
4.2.6.4. CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.- Los Estados Financieros a su vez

pueden clasificarse desde varios puntos de vista: 48
4.2.6.4.1. EN CUANTO A LA IMPORTANCIA DE LA INFORMACIÓN QUE REPRESENTA.-

Pueden ser:
a) PRINCIPALES O BÁSICOS:
• Balance General o Situación Financiera.

• Estado de Resultados.
• Estado del Flujo de Efectivo.
• Estado de cambios en el Patrimonio Neto.
b) SECUNDARIOS (AUXILIARES O ANEXOS):
• Notas a los Estados Financieros.

• Estado detallado de cuentas, como:
✓ Cuentas por cobrar.
48 FUNES ORELLANA, Juan & FUNES MEZA Juan Carlos: “CONTABILIDAD INTERMEDIA”. Págs. II.3-4

CONTABILIDAD
✓ Inventario de mercaderías.
✓ Bienes de uso.
✓ Cuentas por pagar, etc.
4.2.6.4.2. DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA SITUACIÓN QUE REPRESENTAN.- Pueden ser:
a) DINÁMICOS.- Son los que representan los resultados obtenidos en un determinado

periodo.
b) ESTÁTICOS.- Son aquellos que representan una situación a una determinada fecha.
A continuación, se detallan la naturaleza de cada uno de los principales estados financieros:
ESTADOS FINANCIEROS PRINCIPAL SECUNDARIO ESTÁTICOS DINÁMICOS

Balance General x x
Estado de Resultados x x
Estado del Flujo de Efectivo x
Estado de Evolución del Patrimonio x
Notas a los Estados Financieros x
En Bolivia, conforme a la Norma de Contabilidad No. 11 (Información esencial requerida para

una adecuada exposición de los estados financieros), los estados financieros básicos son: 49
• Balance General.
• Estado de Ganancias y Pérdidas (Estado de Resultados).
• Estado de Evolución del Patrimonio (Incluye el de Resultados Acumulados).
• Estado de Flujos de Efectivo (Cambios en la Situación Financiera).
• Notas a los estados financieros.
De acuerdo a normas de contabilidad, la información financiera sobre una empresa (entidad) que
se proporciona a los usuarios internos o externos de la misma debe ser: clara, veraz, precisa y
completa. Estos requisitos se logran a través de los estados financieros básicos que incluyen la
información esencial y de estados adicionales denominados “Notas a los estados financieros” que
se definen como: “Información adicional a los estados financieros”, que aclara, completa y
complementa la contenida en los mencionados estados financieros, dando cumplimiento al
principio contable de exposición. De acuerdo a su contenido las Notas puedes ser descriptivas
(narrativas) y de detalle (anexos) y al igual que los estados financieros, su preparación es de
responsabilidad de la entidad que los emite.
De acuerdo al Art. 36 del Decreto Supremo 24051, las empresas deben elaborar y presentar al
Servicio de Impuestos Nacionales los siguientes informes contables o estados financieros básicos
y complementarios:
49
CAUB & CTNAC: “COMPENDIO DE NORMAS DE CONTABILIDADY AUDITORÍA”. Pág. 140

CONTABILIDAD
• Balance General.
• Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias).
• Estado de Resultados Acumulados.
• Estado de Cambios de la Situación Financiera.
• Notas a los Estados Financieros.
BALANCE GENERAL.- Llamado también “Situación Financiera”, es un estado básico, estático

que proporciona información, sobre la situación patrimonial y financiera de la entidad, afectada por
sus recursos, su estructura, liquidez y solvencia, así como por factores externos, a una fecha
determinada. Incluye los elementos de Activo, Pasivo y Patrimonio. 50
Es un estado financiero básico, que, en forma estructurada de acuerdo con normas de

contabilidad, proporciona información financiera razonable con propósitos generales en términos
de unidades monetarias, referida a la situación financiera de una empresa en marcha a una
determinada fecha. 51
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS (DE RESULTADOS).- Llamado también “Estado de

Ganancias y Pérdidas”, es un estado básico, dinámico que proporciona información sobre la
rentabilidad de la entidad y su capacidad de generar flujos de efectivo, por un ejercicio
determinado. Incluye elementos de ingresos operativos, costos, gastos operativos y otras partidas
no operativas. 52

de unidades monetarias, referida al desempeño financiero (resultados) de una empresa en marcha
por un determinado tiempo de trabajo. 53
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO.- Es un estado básico, dinámico que proporciona

información sobre las variaciones ocurridas en el patrimonio de la entidad por un ejercicio
determinado. Incluye los elementos de capital, reservas y “Resultados Acumulados”. 54
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA).- Llamado

también “Cambios en la Posición Financiera”, es un estado básico, dinámico que expone el flujo
(embolsos y desembolsos) del efectivo y equivalentes, o los cambios en los recursos de la entidad,
originados en actividades de operación, inversión y financiamiento durante un ejercicio
determinado. 55

de unidades monetarias, referida a entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo,
generadas por actividades de: operación, inversión y financiación suscitadas en una empresa en
marcha por un determinado tiempo de trabajo. 56
50
CAUB & CTNAC. Compendio de Normas de Contabilidad y Auditoría. Pág. 141
51
TERÁN GANDARILLAS, Gonzalo J. Temas de Contabilidad Básica. Pág. 189
52
CAUB & CTNAC. Compendio de Normas de Contabilidad y Auditoría Pág. 141
53
54
CAUB & CTNAC. Compendio de Normas de Contabilidad y Auditoría. Pág. 141
55
56 TERÁN GANDARILLAS, Gonzalo J. Temas de Contabilidad Básica. Pág. 216

Unidad No. 5 - Ciclo Contable

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CONTABILIDAD

5.1. INTRODUCCIÓN.- Considerando que la contabilidad es un sistema de información útil e

Docente: M. Sc. Lic. A. Roxana Quispe Calle Página 1

4.2. ETAPAS.- La vida de un negocio, actividad económica o de una empresa, se divide en

LIBRO MAYOR MOVIMIENTO

Fuente: Gustavo Ledezma Beltrán

Docente: M. Sc. Lic. A. Roxana Quispe Calle Página 2

Fuente: Ramiro Mendoza Cáceres

Docente: M. Sc. Lic. A. Roxana Quispe Calle Página 3

4.2.1. BALANCE INICIAL O DE APERTURA.- “El Balance de Apertura es el primer estado

1) Nombre completo del negocio, actividad económica o empresa y tipo de Sociedad

• “El Mercader Andaluz” S.C.

8 RIVERA MICHEL, Henry. Contabilidad Básica. Pág. 56

Docente: M. Sc. Lic. A. Roxana Quispe Calle Página 4

2) Título del Estado Financiero. Ejemplo:

3) Fecha de referencia. Ejemplo:

4) Contenido: Ordenamiento de todas las operaciones efectuadas a través de cuentas.

4.2.1.2. PARTE PROTOCOLAR DEL BALANCE DE APERTURA.- El Balance de Apertura debe

4.2.1.3.1. EN FORMA DE CUENTA.

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

Ejemplo: La empresa comercial “LA UNIVERSAL” S.A., dedicada a la venta de artículos de

Docente: M. Sc. Lic. A. Roxana Quispe Calle Página 5

• Banco Unión S.A. M/N Bs. 50.000.-

“LA UNIVERSAL” S.R.L.

La Paz, 01 de febrero de 2021

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FORMA DE REPORTE PASIVO

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“LA UNIVERSAL” S.R.L.

La Paz, 01 de febrero de 2021

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4.2.2.1. FUNCIONES.- El Libro Diario cumple tres funciones útiles:17

En primer lugar: Reduce al mínimo la posibilidad de errores, pues si las operaciones se

13 JORDÁN F. Modesto y otros. El Debe y Haber de la Contabilidad. Pág. 48

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COMERCIAL “EL PORVENIR”

Sumas al Folio No. 2

Elaborado por: Aprobado por:

Lic. José Luis Quenallata Sr. Diego Jiménez Sánchez

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COMERCIAL “EL PORVENIR”

Sumas al Folio No. 2

Docente: M. Sc. Lic. A. Roxana Quispe Calle Página 11

4.2.2.3. PROCESO DEL LLENADO:

• Fecha: Se registra el día, mes y año de la transacción.

• Detalle: Se registra los títulos de las cuentas afectadas, el número

• Folio del mayor: O número donde se encuentra el mayor de las cuentas

• Parcial: Se registra el importe o valor parcial de las subcuentas correspondiente

• Debe y Haber: Se registra los importes o valores de los débitos y créditos.

“Es el registro de una operación mercantil en el Libro Diario o en los Comprobantes de

“Asiento Contable es el registro metódico y cronológico de las transacciones comerciales en los

“Asiento Contable se lo denomina a la acción de registrar o anotar las transacciones u operaciones

4.2.2.5. PARTES FORMALES DE UN ASIENTO.- Un asiento está conformado por:

18 RIVERA MICHEL, Henry. Contabilidad Básica. Pág. 58

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4.2.2.5.4. IMPORTE DE LOS CARGOS Y ABONOS.

4.2.2.5.4. IMPORTE DE LOS CARGOS (DÉBITOS) Y ABONOS (CRÉDITOS).- El importe que se

4.2.2.5.5. EXPLICACIÓN O GLOSA DE LA TRANSACCIÓN.- La glosa es la explicación breve de