REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÒN UNIVERSITARIA

CIENCIA Y TECNOLOGÌA
UNIVERSIDAD DR. JOSÈ GREGORIO HERNÁNDEZ
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
TRABAJO ESPECIAL DE TITULACIÒN
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA

PLANIFICACION TRIBUTARIA EN MATERIA DE

IMPUESTO SOBRE LA RENTA COMO
HERRAMIENTA DE CRECIMIENTO
ORGANIZACIONAL PARA LAS PYMES EN EL
MUNICIPIO MARACAIBO
Trabajo Especial de Titulación para optar al título de Licenciada en Contaduría Pública

Pasante de investigación:
Br. Eliana Nuñez
C.I 23.760.698

Tutor Académico:
Prof. María Acosta.
C.I 7.972.457

Maracaibo, Septiembre 2018

 FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA

ACTA DE APROBACIÓN DE TRABAJO ESPECIAL DE TITULACIÓN

Quienes suscriben: PROF. MARIA ACOSTA y PROF. MARIEUGENIA FERNANDEZ,

designados por el Comité Técnico de Trabajo Especial de Titulación de la Escuela como Comité
Evaluador para conocer el Trabajo Especial de Titulación en la modalidad: PASANTPIAS DE
INVESTIGACIÓN; titulado:

PLANIFICACION TRIBUTARIA EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA COMO

HERRAMIENTA DE CRECIMIENTO ORGANIZACIONAL PARA LAS PYMES EN EL
MUNICIPIO MARACAIBO

Presentado por ELIANA NUÑEZ, titular de la Cédula de Identidad Nro.: 23.760.698 quien opta
al título de: LICENCIADA EN CONTADURIA PÚBLICA; hacen constar que, una vez realizada
la entrevista de evaluación correspondiente, se deliberó y decidió APROBAR con la calificación
de _______________________ (______), categoría: _________________________ de
acuerdo al artículo 55 de reglamento respectivo.

En Maracaibo, a los ______________ ( ) días del mes de Diciembre de 2018.

PROF. MARIA ACOSTA PROF. MARIEUGENIA FERNANDEZ

Cédula de Identidad Nro.: 7.972.457 Cédula de Identidad Nro.: 9.928.145
TUTOR ACADÉMICO JURADO EVALUADOR

PROF. MARIA ACOSTA

Cédula de Identidad Nro.: 7.972.457
DIRECTOR DE LA ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA

PROF. YAMEL CHOURIO

Cédula de Identidad Nro.: 9.750.972
DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES

ii
 DEDICATORIA

A Dios, por darme la fuerza necesaria

para seguir adelante.

A mis padres Dixon Núñez, Maribel

Díaz por darme la vida, dedicación,
comprensión, apoyo y estar siempre
juntos a mi lado superando todos los
obstáculos.

A mi abuelita Esmeralda Díaz por ser

mi ejemplo a seguir, ya que fue una mujer
perseverante, luchadora y bendecida por
Dios.

A mis hermanos, Jhulian, Roxana,

Mariana y Oriana por ser mi compañía, mi
apoyo y mi fuerza para seguir adelante.

A Julio, por ser mi compañero, gracias

por tu apoyo y amor infinito.

A mis amigos de la universidad,

quienes han compartido conmigo todos
los sacrificios de esta vida universitaria.

Eliana Nuñez

iii
 AGRADECIMIENTO

A Dios porque sin él nada de esto

hubiera sido posible.

A mis abuelitos porque antes de partir

me transmitieron las enseñanzas
necesarias para superar cualquier
obstáculo que tuviera en la vida.

A mis padres, Dixon y Maribel, quienes

a lo largo de toda mi vida han apoyado y
motivado mi formación académica, sin
ellos jamás hubiera podido conseguir lo
que hasta ahora, gracias por todo su
amor.

A mis profesores, a quienes les debo

gran parte de mis conocimientos, gracias
por prepararme para un futuro competitivo
y darme buenos consejos.

A mi tutora María Acosta por confiar en

mí y guiarme en mi trabajo de grado.

A la universidad Dr. José Gregorio

Hernández por Abrirme las puertas de su
casa y formarme como una gran
profesional.

Eliana Nuñez
iv
ELIANA NUÑEZ. PLANIFICACION TRIBUTARIA EN MATERIA DE IMPUESTO
SOBRE LA RENTA COMO HERRAMIENTA DE CRECIMIENTO ORGANIZACIONAL
PARA LAS PYMES EN EL MUNICIPIO MARACAIBO. UNIVERSIDAD DOCTOR JOSE
GREGORIO HERNANDEZ. MARACAIBO ESTADO ZULIA. DICIEMBRE 2018

RESUMEN

La intención de esta investigación radico en establecer las bases teóricas del

proyecto titulado: Planificación tributaria en materia de impuesto sobre la renta como
herramienta de crecimiento organizacional de las pequeñas y medianas empresas
(PYMES) del municipio Maracaibo del estado Zulia. A fines de lograr los objetivos se
ejecutó una investigación de tipo documental, descriptiva de campo y proyectista, con
un diseño no experimental, cuya muestra poblacional estuvo conformada por 26
empresas pymes ubicadas en la Av. Delicias, a quienes se les aplico una encuesta con
un total de cuarenta y cinco (45) ítem categorizados con una escala tipo frecuencia, que
posee cinco (05) opciones de repuestas o categorías de estimación, para cada una de
las afirmaciones, las cuales fueron: Siempre, Casi siempre, Algunas veces, Casi nunca
y Nunca, el cual fue validado por cuatro (04) expertos en la materia y un coeficiente de
confiabilidad de 0,67 considerado en la escala como “Alto”.

Palabras Claves: Planificación Tributaria, Impuesto sobre la renta, Crecimiento

Organizacional.

v
 INDICE
PORTADA i
ACTA DE APROBACIÓN ii
DEDICATORIA iii
AGRADECIMIENTO iv
RESUMEN v
ÍNDICE vi
INTRODUCCIÓN 1
CAPITULO I 3
DESCRIPCION GENERAL DEL PROYECTO 4
Planteamiento del problema. 5
Objetivo General 10
Objetivos Específicos 10
Justificación del estudio 10
Descripción operacional del estudio 13
CAPITULO II 14
BASES TEORICAS 15
Antecedentes 15
Bases teóricas 18
Normativas vigentes 30
CAPITULO III 35
Metodología de la Investigación 36
Diseño de Investigación 38
Población 40
Técnicas de Recolección de Datos 42
Validez 44
Confiabilidad 45
Tecnicas de Analisis de Procedimientos de la Información 46
INSTRUMENTO 48
CONCLUSION 52
RECOMENDACIONES 53
REFERENCIA BIBLIOGRAFICA 54

vi
 INTRODUCCION

Para que una empresa perdure a lo largo de los años en el mercado, no solo es
indispensable el saber comercializar el producto o el servicio que presta; si no también
se necesita que se manejen óptimos procesos de planificación fiscal, y más aún
cuando se habla de Impuesto Sobre la Renta, ya que el contribuyente lo considera uno
de los tributos más onerosos, y por ende debe tenerse en consideración al momento de
efectuar su planificación fiscal, no únicamente al finalizar el año fiscal si no durante todo
el año.

Es importante mencionar que toda actividad requiere que sea planificada tomando en
cuenta los elementos contenidos en ella, por lo que la planificación fiscal ha tomado
auge en los últimos años debido a que las empresas se han visto en la necesidad de
examinar con atención el entorno social, económico, político y la magnitud de la carga
del Impuesto Sobre la Renta para lograr cumplir los objetivos planteados.

Es por ello que la planificación tributaria radica en la posibilidad de controlar las

erogaciones impositivas, tomando en cuenta la estructura tributaria de la organización.
La carga fiscal puede ser reducida mediante una planificación tributaria que garantice la
optimización de los resultados del periodo, resultando favorecida la empresa como
contribuyente dentro del marco legal.

Esta investigación busca presentar una propuesta en el marco de una planificación

tributaria en materia de Impuesto Sobre la Renta como crecimiento organizacional de
las pequeñas y medianas empresas (PYMES) del Municipio Maracaibo del Estado
Zulia; la cual se efectúa con el fin de señalarles cuales son las fases de la planificación
tributaria del ISLR para el tratamiento del tributo, determinar los elementos que la
componen y determinar las normativas vigentes para el control en materia de ISLR que
permite el crecimiento organizacional de las PYMES del municipio Maracaibo del
Estado Zulia.

1
 Mi aporte en dicha investigación está estructurado en una (01) sección de la
siguiente manera:
Capítulo III llamada “Metodología de la Investigación”, en el cual se describe el tipo
de investigación que se llevó a cabo, la cual fue de tipo descriptiva, proyectista y
documental aplicando un diseño no experimental, la muestra utilizada para aplicar la
encuesta, la validez y su confiabilidad.

2
 CAPÍTULO I
DESCRIPCIÓN GENERAL DEL PROYECTO

3
 CAPÍTULO I
DESCRIPCIÓN GENERAL DEL PROYECTO

TITULO
Planificación Tributaria en Materia del Impuesto sobre la Renta como herramienta de
Crecimiento Organizacional de las Pymes del Municipio Maracaibo Estado Zulia

Proyectistas
ESP. María Acosta
CI: 7.972.457
Lic. Contaduría Pública
Esp. En Gestión Tributaria Integral
Directora Escuela de Contaduría Pública
Correo: Maria.acosta@ujgh.edu.ve

Centro de Investigación
Centro de Investigaciones en Ciencias Sociales y Administrativas (CICSA).

Línea de Investigación
Desarrollo y Comportamiento Organizacional

Programa de Investigación
Manuales de organización y métodos

Beneficiaros de Proyecto
Todos los clientes, proveedores, capital humano de las empresas, así como los
interesados terceras personas y entes gubernamentales, que tienen relación con los

4
cálculos en materia de impuesto sobre la renta de la PYMES Potenciales del proyecto:
las organizaciones denominadas PYMES del Municipio Maracaibo del estado Zulia.

DESCRIPCION SITUACIONAL

Planteamiento del problema

La planificación tributaria juega un papel fundamental para las organizaciones. Ya

que a través de este se logra proyectar, sus metas, objetivos y logros que se desean
obtener, encaminando así a que las empresas puedan aprovechar las diversas materias
que existen para cubrir los impuestos a medida en que transcurren los años para
Venezuela las últimas décadas la fuente primordial de ingresos provenían de las
actividades petroleras. Esta situación empieza a cambiar a partir de los años noventa
con la disminución de estos ingresos recurre a redimensionar la fuente de ingresos,
recurriendo para ello a mejorar la recaudación de tributos cambiándose la visión
existente para la época a cerca del contribuyente y por ende la necesidad del
financiamiento del gobierno y para satisfacer las necesidades básicas del colectivo el
gobierno continúa creando reformas, para así lograr la cancelación del impuesto.

En este sentido la planificación para Barry (2013) es un proceso que consiste en

tomar en consideración todos los factores fiscales relevante para determinar el monto
de la declaración fiscal. Así mismo es un instrumento que le permite a las
organizaciones disminuir impuestos, sin inferir en el desenvolvimiento cotidiano de sus
actividades.

En tal sentido, se hace necesario, la elaboración de un estudio para valorar la

Calidad y la efectividad sobre el manejo en la aplicación de los Deberes Formales,
como Obligación Tributaria. Por esta razón, la presente investigación se fundamenta en
el diseño de una Planificación Tributaria para el beneficio de la contribuyente. El
desarrollo económico de cualquier nación radica en las realidades de sus políticas
fiscales y tributarias, las cuales deben ser adaptadas, cuidadosamente estudiadas y
aplicadas con las más estrictas disciplinas. A fin de lograr los objetivos de crecimiento
económicas. A este respecto, se hace necesario implementar nuevas condiciones
5
económicas, lo que significo obtener recursos distintos a los de la renta petrolera,
cambiando la actuación del estado, hacia el empleo de estrategias o políticas
tributarias.

La planificación tributaria logra proyectar a las organizaciones a sus metas, objetivos

y logros que desean obtener encaminando hacia lograr sus objetivos. Por lo tanto, se
hace necesario que dentro del campo del desarrollo de la política fiscal, sea relevante el
estudio del cumplimiento de los Deberes Formales, ya que el no cumplimiento de los
mismos, trae consigo, una serie de ilícitos que forman parte de las estrategias de la
Legislación Tributaria, para generar ingresos adicionales al fisco. En este sentido Garay
(2016) comenta que el artículo 99 del Código Orgánico tributario, presenta una lista de
ocho Deberes Formales cuya denominación se refiere a las formalidades que debe
observar el contribuyente en su relación con el fisco, tales como:

 Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas,

 Emitir y exigir comprobantes, llevar libros o registros contables especiales,
presentar declaraciones y comunicaciones, permitir el control de la
administración tributaria.
 Acatar las órdenes de la administración tributaria, informar y comparecer ante la
administración tributaria, cualquier otro deber contenido en este Código en leyes
especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos
competentes.

Cabe destacar, que el Impuesto Sobre la Renta (ISLR) es un impuesto directo que
se calcula sobre el enriquecimiento o la renta que un contribuyente ha obtenido en un
año o período fiscal determinado, o sobre las ganancias de las empresas. El Código
Orgánico Tributario (2011), contempla también que los contribuyentes, son los sujetos
responsables de tales obligaciones tributarias, ya que realizan actividades calificadas
como hechos imponibles, reflejados en esta ley, en calidad de comerciantes,
prestadores habituales de servicios, almacenes generales o depósitos, entre otros.

Desde hace algunos años, se inició en nuestro país un esfuerzo de modernización

del estado cuyo principio al objeto en procurar soluciones a las graves crisis del sistema
financiero en el sector público. Mediante la implementación de tributos, tasas,

6
impuestos entre otros. Como consecuencia de la realización del hecho imponible al que
la ley vincula el deber de contribuir. Su fin primordial es el obtener, ingresos necesarios
para el sostenimiento de gasto público.

Así mismo se tiene como bandera primordial en referencia a los impuestos, en dar
cumplimiento a cada una de las obligaciones y deberes formales, que se refieran a los
impuestos sobre las rentas, y de cualquier otro a que se refiera su cumplimiento. En tal
sentido, la organización realiza la valuación de su inventario, con el fin de reconocer
cualquiera sea su movimiento, para cumplir con lo establecido en la Ley, ajustando el
mismo, realizando la determinación del impuesto si por esta causa se deba enterar a la
administración tributaria. En ese mismo orden de ideas también señaló que han
observado diferencias en relación del Impuesto sobre la Renta, lo cual ha generado
incertidumbre y preocupación ante la posibilidad de una fiscalización por parte de la
administración tributaria.

También se ha venido presentando algunas debilidades en el cumplimiento de los

deberes formales en materia de los impuesto sobre la renta, siendo causados por el
desconocimiento de los procesos tributarios, en cuanto a la determinación, declaración
y pago del tributo, lo que no le permita aprovechar la elusiones que están en la leyes en
beneficio del crecimiento empresarial, para mejorar el uso de los recursos económicos y
apegado a las normativa.

Aunado a lo anterior otra causa de las debilidades en la organización, a pesar que el

personal es profesional y de alto nivel gerencial, no cuenta con la capacitación y
adiestramiento en el área de tributos, en cuanto a los cambios constantes y variables
que están ocurriendo en materia de los impuestos. En tal sentido se ocasiona unos
efectos dentro a la empresa, relacionado a que se produce un retraso en los procesos
de los impuestos, por la falta de asesoría y conocimiento en materia de la
determinación, declaración y pago de los tributos del Impuesto sobre la Renta,
incurriendo en algunos incumplimientos de los deberes formales de manera
inconsciente y no de hechos.

Otro efecto en la empresa es que no se aprovecha los beneficios de las leyes en

materia tributaria, con el fin de lograr el crecimiento organización, en tal sentido la
7
organización por no contar con la planificación tributaria, no aplica la norma consagra el
derecho del tributo en el artículo 317 y 317 de la Constitución Nacional de la República
Bolivariana de Venezuela (1999) que establece los principios tributarios
constitucionales. En este mandato, se garantiza el derecho a la integridad personal,
vale decir, el derecho que tiene toda persona a que se respete en su conjunto,
entendiendo por ello su bienestar físico, psicológico y moral.

A la falta de un plan en las PYMES del municipio Maracaibo, no es posible alcanzar

favorablemente los objetivos propuestos, puesto que el personal desconoce lo que ha
de hacerse. Indudablemente, lo que no facilita la toma de decisiones en la empresa, así
como busca optimizar la coordinación de los esfuerzos del personal y de los recursos
para el cumplimiento de los fines propuestos además de fijar las medidas de control
para mantener la eficiencia y efectividad en los procesos.

Por consiguiente, de continuar o persistir tales circunstancias pueden llevar a

desaprovechar las oportunidades que brindan el sistema tributario y la fortaleza con que
cuenta la empresa, lo que le impide desarrollar estrategias que garanticen el
crecimiento organizacional y el éxito.

Por otra parte, se puede ver que de seguir con las debilidades antes señaladas, las
PYMES del Municipio Maracaibo, no podrá aprovechar los beneficios tributarios, que
por leyes, están contemplado, debido al desconocimiento y la falta de experiencia del
personal o talento humano que tiene a su cargo aplicar los procesos de la
determinación, declaración y pago de los impuesto sobre la Renta y podría ser objeto
de sanciones más graves contempladas en las normativas legales, como multas y
cierres temporal del establecimiento, lo que afectaría su actividad comercial, económica
y crecimiento empresarial.

Asimismo, se carece de información para poder estar al día en el pago del ISLR el
cual trae como consecuencia errores, en los libros diarios, en el libro mayor, en la
cancelación del impuesto correctamente los cual conlleva a estar a la expectativa de ser
multados, sancionados o clausurados por tal motivo necesita un equipo el cual conozco
acerca de cada uno de los deberes que debe cumplir y los beneficios en materia de
impuesto. Es precisamente en el pago de tributos donde se encuentra el problema que
8
origina preocupación ya que en los últimos años el sector empresarial y los
contribuyentes en general se han visto inmerso en penalización constante por el
incumplimiento de las obligaciones tributarias entre los que destacan: multas, comiso y
destrucción de los efectos materiales objeto de ilícito, clausura temporal de
establecimiento, inhabilitación para el ejercicio de oficios y suspensión y revocación del
registro entre otros.

Lo anteriormente mencionado permite a los ciudadanos involucrados en el proceso

de tomar conciencia en cuanto al hecho de que es un deber constitucional en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias ya que esto proporciona al estado los
recursos necesarios para garantizar a la ciudadanía para la satisfacción de sus
necesidades primarias (educación, salud, seguridad, vivienda, entre otros) de manera
eficaz y eficiente, puesto que esta implica conocimiento de deberes y derechos
ciudadanos. Las obligaciones tributarias no son más que pagar el tributo, cumplir con
los deberes formales y declaraciones juradas establecidas en el Código Orgánico
Tributario (2011) en este caso venezolano y de ser necesario el pago de multas,
intereses entre otros.

Afirma Villegas (2013) que los tributos forman parte de la economía de un país ya
que los mismos son prestaciones de dinero que el estado exige en virtud de una ley,
con el propósito de cubrir el gasto público o los gastos que realiza el gobierno a través
de inversiones públicas por lo que el aumento en el mismo producirá un incremento en
el nivel de la renta nacional y en caso de una reducción tendrá efecto contrario.
Permitiendo la participación de los impuestos, las tasas y contribuciones especiales, los
caracteres, la unidad tributaria, la presunción y evasión fiscal.

Al respecto, Brewer A (2015) expresa que a pesar de la gran entrada de ingresos

que tiene nuestro país hoy en día, la economía nacional sigue atravesando por una
gran crisis, que ha llevado a una serie de reformas en materia tributaria, ya que antes
las empresa utilizaban al Impuesto Sobre la Renta como mejor aliado en materia de
evasión fiscal, esto en gran parte se debía a la forma en que estaba estructurado, es
por ello que dicho gravamen ha sido objeto de numerosas reformas, aspecto que a

9
través de los años ha influido para reforzar la recepción de dinero por parte del Sistema
Tributario Nacional.

De allí, la importancia de dar a conocer a los contribuyentes los elementos

fundamentales basados en los beneficios de los contribuyentes, para lograr el
cumplimientos de las obligaciones tributarias, de tal forma tomar conciencia y control de
su responsabilidad fiscal, ya que es un compromiso que los contribuyentes tienen con el
estado, pues son estos quienes a través de sus pagos van a garantizar que el estado
cumpla con su fin principal brindar a la ciudadanía bienestar social y pueda garantizar el
bien común.

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

Objetivo General:

Diseñar una planificación tributaria en materia del impuesto sobre la renta como
herramienta de crecimiento organizacional de las pymes del municipio Maracaibo
estado Zulia

Objetivos Específicos:

 Identificar las fases de la Planificación Tributaria del ISLR para el tratamiento del
tributo en las pequeñas y medianas empresas del municipio Maracaibo.
 Determinar los elementos que componen una planificación tributaria que permita
el crecimiento organizacional de las pymes del municipio Maracaibo estado Zulia.
 Determinar las normativas vigentes para el control en materia del tributo
Impuesto Sobre la Renta, que permita el crecimiento organizacional de las
pymes del municipio Maracaibo del Estado Zulia·
 Proponer la implementación del diseño de la planificación tributaria en materia
del impuesto sobre la renta como herramienta de crecimiento organizacional de
las pymes del municipio Maracaibo estado Zulia

Justificación del estudio:

10
 Para Tamayo y Tamayo (2012) la justificación consiste en señalar la importancia de
realizar una investigación sobre el tema específico seleccionado, en exponer la
pertenencia del tema y las razones teóricas que llevaron a tomar la decisión de la
investigación, también debe señalar la relevancia de los aportes que hará el estudio a la
sociedad y quienes serán los beneficiarios de los resultados obtenidos.

Justificación Teórica.

En este sentido, Silva (2012), la justificación teórica indica el motivo de la

investigación con razones que argumentan la relevancia de los aportes al conocimiento
de aspectos teóricos referidos al problema de la investigación o al área del saber
científico. Desde su perspectiva teórica, la investigación permite verificar las teorías
propuestas por diferentes autores en referencia específicamente a planificación
tributaria en materia del Impuesto sobre la Renta, en cuanto a su naturaleza, beneficio,
condición, riesgo, que permite reconocer su valor como instrumento de control de la
determinación, declaración, pagos y retención en la empresa objeto de estudio con, el
apoyo teórico de: Constitución de la República de Venezuela (1999), Código Tributario
(2011), leyes y reglamentos en referencia al ISLR, así como autores Villegas (2013),
Garay (2014), Moya (2014), Rodríguez (2010), Chiavenato (2011), Parra (2014), Carrillo
(2012), Escobar (2013), Galarraga (2013), Catacora (2010), Cepeda (2013), Gómez
(2011).

Justificación Práctica

Al respecto Tamayo y Tamayo (2012), define que la justificación practica expresa las
razones que indican que los resultados de la investigación serán de utilidad inmediata
para la toma de decisiones en la solución de problemas concretos. Señala a quien o
quienes podrían beneficiar los resultados a obtener: una institución, un sector de la
población, una comunidad, el país, la sociedad, entre otros. Desde la perspectiva
práctica, considerando que uno de los objetivos de la planificación es de prevenir
futuros hechos de evasión fiscal y el aprovechamiento de estos impuestos en pro de la
empresa, para su beneficio sin perjuicio de la ley y el manejo contable permitirá a la
empresa mantener el control oportunamente, así como también conocer al final del
período contable un estado confiable de la situación económica de la empresa.
11
Justificación Social

Finol y Camacho (2013), exponen la justificación social está referida a quienes serán
los beneficiarios, de qué manera, cual es la transcendencia y como beneficia a la
sociedad o comunidad la realización de la investigación. Por ello determinan la
innovación empresarial como proceso de interacción en la construcción de crecimiento
organizacional con el beneficio en el aprovechamiento del Impuesto Sobre la Renta,
para la empresa y a su vez para la sociedad, que será satisfecha sus necesidades, por
cuanto la recaudación del mismo será de mayor proporción por parte del estado.

Justificación Metodológica

Al respecto Silva (2012) permite exponer las razones que sustentan la pertinencia
del modelo de investigación a utilizar, los instrumentos y la metodología. En tal sentido
se justificación Metodológica, por su relevancia en la variable a desarrollar, por la cual
se aplican técnicas aprobadas y validadas para la recolección de la información, que
permite medir las variable objeto de estudio, convirtiéndose en una referencia para ser
considerada en futuras investigación, producto a las técnicas aplicadas en el
tratamiento y análisis de la información, los cuales pueden ser utilizados para otras
organizaciones con miras a profundizar en el estudio acerca de un Diseño de una
planificación tributaria en materia del impuesto sobre la renta como herramienta de
crecimiento organizacional de las pymes del municipio Maracaibo estado Zulia.

12
 DESCRIPCION OPERACIONAL DEL ESTUDIO

Objetivo General de la Investigación: Diseñar una Planificación Tributaria en Materia de Impuesto Sobre la Renta como herramienta de
crecimiento organizacional de las PYMES del Municipio Maracaibo del Estado Zulia

Variable (s) Objetivos Específicos Dimensiones Indicadores Autores

 Identificar las fases de la  Conocimiento del  Parra

Planificación Tributaria del negocio (2008)
ISLR para el tratamiento del Fases de la  Situación impositiva  Galarraga
tributo en las pequeñas y Planificación  Desarrollo de la (2002)
medianas empresas del tributaria planificación  Barry
Municipio Maracaibo  Aspecto a considerar en (2009)
una planificación  Millán
(2012)
 Gómez
(2009)

 Determinar los elementos  Pagos de los tributos  COT

que componen una  Incentivos fiscales  Parra
PLANIFICACION planificación tributaria que Elementos que (2008)
 Reducir la carga
TRIBUTARIA EN permita el crecimiento componen una
impositiva  Galarraga
organizacional de las pymes planificación
MATERIA DEL  Evasión y la Elusión (2007)
IMPUESTO SOBRE del municipio Maracaibo  Características  Villegas
LA RENTA Estado Zulia específicas del (1992)

13
 contribuyente  Millán
(2009)

 Determinar las normativas  Constitución de la  CRBV

para el control en materia de República Bolivariana (1999)
Impuesto Sobre la Renta Normativas  COT
de Venezuela
vigentes para el (2011)
 Ley del Código Orgánico  LISLR
control en materia
Tributaria (2007)
del Impuesto
 Ley del Impuesto Sobre  RISLR
Sobre la Renta
La Renta (2003)
 (2017)
 Reglamento del
 (1997)
Impuesto Sobre la
Renta
 Decreto 41.293

CAPÍTULO II
BASES TEÓRICAS

14
 CAPÍTULO II
BASES TEÓRICAS

En este capítulo se incluye la base teórica que sustenta la investigación, se señalan

los antecedentes que han aportado significativamente en su realización, aunados a
estos, se incluyen las definiciones teóricas sobre: planificación tributaria, modelos y
elementos de la planificación tributaria.

Antecedentes de la investigación

Los antecedentes de la investigación se refieren a la revisión crítica de

investigaciones relacionadas al tema de estudio, para así determinar su enfoque
metodológico especificando su relevancia y diferencias con el desarrollo que se lleva a
cabo; el cual está relacionado con la Planificación tributaria en Materia de Impuesto
sobre la Renta como Herramienta de Crecimiento Organizacional. Para desarrollar el
capítulo se realizaron diferentes investigaciones relacionadas con el tema, obteniendo
como resultado los estudios a continuación:

15
 Mendez Anilym, (2014) presenta su estudio de investigación que tiene como objetivo
analizar la Planificación Tributaria de Impuesto Sobre la Renta como estrategia de
gestión empresarial en las distribuidoras de alimentos de la parroquia Luis Hurtado
Higuera del municipio Maracaibo. Es un estudio descriptivo correlacional, con un diseño
de campo, no experimental, transversal o transicional. Está basada en los postulados
teóricos de Galarraga (2007), Parra (2008), Nava (2002), Zambrano (2007) entre otros.
Se utilizó la técnica de recolección de datos encuesta tipo cuestionario bajo la escala
tipo Likert, se obtuvo un coeficiente 0.794 por medio de la aplicación de alfa de
cronbach.
Para el estudio de los resultados de utilizo una frecuencia absoluta y relativa,
encontrándose que las empresas objeto de estudio se identificó la planificación
tributaria, se describió el proceso de registro de las operaciones contables relacionadas
con el ISLR, y se determinó el proceso de toma de decisiones en la gestión
empresarial.
Se llegó a la conclusión que en las empresas de objeto de estudio se evidencio un
débil manejo de la planeación tributaria y muestran cierta debilidad en la gestión
empresarial. Por la tanto se recomienda un programa de acciones estratégicas para
planificación tributaria del impuesto sobre la renta en las empresas distribuidoras de
alimentos de la parroquia Luis Hurtado Higuera del Municipio Maracaibo.

El trabajo realizado por el autor anteriormente descrito, aporta elementos

metodológicos en cuanto a la investigación actual, permitiéndome revisar y descubrir
los conocimientos fiscales para lograr reducir la carga impositiva y disminuir el riesgo
fiscal.

Lcda. Rojas Alexandra (2012).El presente trabajo tuvo como objetivo evaluar el
proceso de una planificación en materia del Impuesto sobre la Renta (I.S.L.R), en las
empresas del sector manufactureras de papel del estado Aragua; La situación
problemática planteada en el estudio está en el hecho de que las empresas no
planifican en materia fiscal de forma adecuada, lo que ha traído consecuencias con la
Administración Tributaria por incumplimiento con las obligaciones fiscales, afectando
económicamente a las organizaciones. La población del estudio quedo conformada por

16
nueve (9) personas que laboran directamente en el área de planificación, siendo la
muestra la misma cantidad.

El tipo de investigación es de campo, de carácter descriptivo; y para obtener la

información necesaria se utilizó la técnica de recolección de datos, la observación
directa y como instrumento el cuestionario de repuestas cerradas. Los datos obtenidos
fueron analizados cualitativa y cuantitativamente. Las conclusiones llevaron a
determinar que las empresas del sector manufactureras de papel del estado Aragua,
requieren de una planificación fiscal que optimice el cumplimiento de sus obligaciones
en materia del Impuesto sobre la Renta, a la vez que proyecte la imagen de
contribuyente responsable. En respuesta se presenta esta evaluación, en la cual son
tomados como prioridad un conjunto de procedimientos correspondientes al
cumplimiento del Impuesto Sobre La Renta.

En tal sentido los antecedentes antes planteados brindan un aporte fundamental al

presente estudio por presentar una relación con la investigación desarrollada debido a
que está orientada a la planificación tributaria en materia de Impuesto Sobre La Renta,
por lo que se tomaran en cuenta aspectos significativos con respecto al marco teórico y
metodológico del mismo.

Rivero Douglas (2014) En la siguiente investigación se lleva a cabo una

investigación de carácter descriptiva la cual está orientada a proponer estrategias en el
marco de la planificación tributaria del contribuyente especial caso: inversiones DBU,
C.A. para ello fue necesario el estudio de las normativas legales vigentes en el ámbito
tributario así como la puesta en marcha de un plan de control donde la empresa cumpla
con las obligaciones tributarias en el tiempo establecido y haga aprovechamiento de los
beneficios fiscales que le son otorgados, para el desarrollo de la investigación se
desarrolló una entrevista a una muestra de 3 personas que comprenden la gerencia y la
administración de la empresa el desenlace de esta investigación arroja que existe una
debilidad en cuanto a la planificación tributaria en lo referente al uso de los recursos y
aprovechamiento de los beneficios fiscales.

El trabajo realizado por Rivero Douglas guarda estrecha relación con la presente
investigación la cual aporta para el trabajo que se está realizando estrategias para
17
mejorar la planificación en materia de Impuesto Sobre la Renta, y así cumplir con la
obligación tributaria competente.

Zapata Josefina (2014) La presente investigación tiene como finalidad demostrar que la
planificación tributaria constituye un instrumento lícito y técnico que las sociedades
dedicadas al turismo receptivo pueden utilizar para alcanzar altos niveles de eficiencia
en la gestión del impuesto a la renta, para lo cual se detalla el marco legal y doctrinario
relacionado con la planificación tributaria, con el impuesto motivo de estudio y con las
regulaciones tributarias referentes a los beneficios e incentivos tributarios;
posteriormente se realiza un diagnóstico del sector económico del turismo en el
Ecuador, resaltando la situación actual de las operadoras de turismo, sector al cual está
dirigida esta investigación.

Previo al planteamiento de la metodología de planificación, se realiza el análisis de

cada uno de los incentivos aplicables a las operadoras turísticas, citando su base legal,
los requisitos y la forma de cálculo de cada estímulo, luego se analiza el impacto de
estos beneficios en el ahorro fiscal y en el monto de las utilidades una vez que se ha
elaborado la conciliación tributaria y determinado el impuesto causado.

En el ámbito de la planificación, se presentan varios hechos económicos

proyectados para una empresa creada con fines académicos en dos contextos: con
planeación y sin planeación fiscal, con el propósito de que el lector reconozca las
bondades de este proceso. Se concluye con el desarrollo de la metodología de
planificación, tomando como ejemplo uno solo de los hechos proyectados, con el cual
se explica cada una de las etapas y, finalmente, se exponen las conclusiones y
recomendaciones que a criterio de la autora son el resultado de esta investigación, las
cuales están dirigidas al contribuyente y a la Administración Tributaria.

Base teórica

En opinión de (2012) afirma que “las bases teóricas implican un desarrollo amplio de
los conceptos y proporciones que conforman el punto de vista o enfoque adoptado,
para sustentar o explicar el problema planteado”.

18
Definición de planificación

Al respecto Barry (2013) define la planificación como un proceso que consiste en

tomar en consideración todos los factores fiscales relevante para determinar el monto
de la declaración fiscal. Así mismo es un instrumento que le permite a las
organizaciones disminuir impuestos, sin inferir en el desenvolvimiento cotidiano de sus
actividades.

Acotando a lo anterior Welsch (2005) afirma que la planificación es un proceso que

comprende las siguientes cinco fases: 1) establecer objetivos y metas empresariales, 2)
desarrollar premisas acerca del medio ambiente en el que opera la entidad, 3) tomar
decisiones respecto al curso de acción, 4) emprender acciones que entiendan a activar
los planes y 5) evaluar la retroalimentación del desempeño para la planificación.

En atención a lo anterior, Hidalgo (2010), señala que la planificación es un proceso que

ayuda a determinar los objetivos y metas de la organización, así como la manera de
darle cumplimiento, siendo proactiva, puesto que busca anticiparse a los hechos.
Igualmente, es una herramienta gerencial que orienta a todos a un destino común de
forma organizada y trabajo en conjunto. Sin un plan, no es posible alcanzar
favorablemente los objetivos propuestos, puesto que el personal de la entidad
económica desconoce lo que ha de hacerse. Indudablemente, que la planificación
facilita la toma de decisiones de la empresa, así como busca optimizar la coordinación
del esfuerzo del personal y de los recursos para el cumplimiento de los fines
propuestos, además de fijar las medidas de control para mantener la eficiencia y
efectividad en los procesos.

De lo mencionado anteriormente se puede concluir que la planificación es un proceso

exigente que se concibe como parte de todo proceso a través del cual, las empresas
alcanzan sus objetivos propuestos para disminuir impuestos sin inferir al
desenvolvimiento cotidiano de sus actividades, que en la planificación se anticipan a los
acontecimientos estableciendo objetivos y emprendiendo las acciones necesarias para
el logro de los mismos.

Definición de Impuesto Sobre La Renta

19
 De acuerdo a Garay (2008) El Impuesto Sobre La Renta (ISLR) es un impuesto que
se le paga al estado venezolano (a través del SENIAT) sobre las ganancias obtenidas
en el año fiscal. A solo días de terminar el año fiscal (31 de marzo) se hace un resumen
de ISLR, con las exenciones y exoneraciones; donde la diferencia entre estas dos
modalidades lo liberaran parcialmente total o parcialmente de este impuesto. La
definición legal del ISLR se estableció desde 1943, en el primer artículo de la Ley del
Impuesto Sobre La Renta hasta hoy permanece idéntico a pesar de todas las
modificaciones, derogaciones y reformas sufridas desde entonces.

Por otra Fariñas (2007) define que el Impuesto Sobre La Renta tiene como fuente,
objeto y base de cálculo los ingresos netos percibidos por las personas naturales, las
personas jurídicas y otras entidades económicas, por ello es el impuesto más justo y
ecuánime, pues grava un signo cierto y seguro de riqueza ganada o renta; pero es el
más general y productivo.

De acuerdo a los diferentes puntos de vista, el artículo 1 de la Ley del Impuesto

Sobre La Renta (2001), establece la aplicación del gravamen a “los enriquecimientos
anuales, netos o disponibles obtenidos en dinero o especie”. Se puede interpretar que
el Impuesto Sobre La Renta, viene siendo la carga impuesta mediante ley por el
Gobierno Venezolano, a todas las rentas obtenidas por las personas naturales o
jurídicas dentro del territorio nacional, aun cuando no estén domiciliadas dentro de este.

Con base a lo antes planteado, se entiende que este impuesto es aplicado sobre los
enriquecimientos anuales netos y disponibles obtenidos en dinero en especie, salvo
disposición legal, toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela
pagara este impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente
de ingreso este situada dentro del país o fuera de él.

Planificación tributaria

A. Parra Escobar (2008). “La planificación tributaria está ligada con la planeación
general de la empresa, pero tiene modalidades específicas que se complementan en
este capítulo. El análisis comprende el nivel de importación, así como las exenciones y
alternativas que brinda la legislación para disminuir el impacto tributario y proporcionar

20
incentivos que conduzcan, por vía de la empresa privada, a impulsar el desarrollo
económico del país.

Esta concepción conduce a adoptar por el empresario metas de planeación tributaria

para cumplir todas las normas fiscales, sin incurrir en hechos que puedan aumentar el
nivel de tributación ni verse afectado por sanciones, pero con utilización de los
mecanismos que la ley misma proporciona para disminuir su efecto, o para promover
actividades que el Estado quiere impulsar.

La planificación tributaria tiene por objetivos principales fijar razonablemente el nivel

tributario de la empresa, dentro del marco de la legalidad, con el fin de lograr las metas
que se establezcan según la actividad desarrollada. Estas metas deben tener en cuenta
las bases de la imposición, o sea los hechos y bases gravables en cada uno de los
impuestos, así como el efecto de los pseudoimpuesto-parafiscales-.

La planeación de la sociedad comprende en forma global a la empresa y en

particular la parte tributaria y tiene por objetivo:

 Supervivencia y crecimiento, para lo cual se hacen proyecciones a futuro.

 Obtención de utilidades, bajo un sistema de presupuesto.
 Conservación y aumento del patrimonio e incremento del valor agregado de la
empresa.
 Cumplir las normas fiscales, y utilizar los mecanismos legales para lograr un nivel
razonable de tributación, utilizando las alternativas jurídicas.”.

Osar (2010) Afirma que con el desarrollo de la planificación tributaria se busca poder
anticipar la cifra del impuesto a pagar, calcular la distribución de la carga impositiva
durante el periodo (generalmente de un año), en aras de obtener el recurso monetario y
cumplir con los montos y plazos previstos, evaluando las acciones planificadas se
puede evaluar la incidencia de la diversidad de tributos presentes en la legislación del
país, la carga tributaria y sus efectos en los gastos y costos con el propósito de
establecer el margen de utilidad, previendo perdidas económicas en las diferentes
operaciones que realiza.

21
Igualmente, permite tomar en cuenta la situación actual de la nación y sus propósitos,
su posición en el mercado, el régimen laboral, las expectativas de los inversionistas, su
capacidad de endeudamiento y extensión de la obligación tributaria apegado a las
normas jurídicas vigentes.

Barry (2009) la define como el proceso que consiste en tomar en consideración los
factores fiscales relevantes, vale decir, aquellos que inciden y determinen el monto de
la declaración fiscal; en tal sentido, a través de la planificación tributaria se puede
establecer relaciones, realizar transacciones y operaciones con el fin de mantener lo
más bajo posible la carga fiscal que recae sobre los hechos, las personas, al mismo
tiempo que en los negocios que se realizan, alcanzando objetivos personales.

Por su parte Galarraga (2002) y Parra (2001) igualmente afirman, que este tipo de
planificación busca conducir el desarrollo adecuado de los acontecimientos, las
actividades y las transacciones financieras, dentro de los límites establecidos por las
leyes fiscales y parafiscales con el fin de disminuir el pasivo tributario de las empresas.
Definitivamente este tipo de guía de acción no se limita únicamente a los impuestos
también considera las contribuciones, porque estas últimas de ejercen igual forma una
presión tributaria representativa en las organizaciones que deben cumplir con su aporte,
a pesar de ser de diferentes naturalezas.

Una planificación tributaria pretende conocer las consecuencias fiscales para así poder
actuar de la forma más adecuada y estudiar las alternativas legales y trazar las
estrategias adecuadas para ahorrar muchos recursos en impuestos. Por lo tanto la
planificación tributaria es aplicable para todas las personas naturales o jurídicas,
nacionales o extranjeras.

Modelo de la planificación tributaria

Parra A (2001). Planificación de los Ingresos: comprende la necesidad de determinar

la fuente, para ver la incidencia de la determinación de la renta, especialmente para
entidades extranjeras, en que se aplica la teoría de la fuente. Las normas sobre
retención de la fuente, lo cual afecta el presupuesto de caja. Un tema relacionado con
los ingresos es la facturación, pues las normas tributarias exigen gran cantidad de
requisitos para su expedición y están sujetas a control gubernamental, y a la aplicación

22
de cuantiosas sanciones por cualquier falla. Las ventas, importaciones y servicios
generan el impuesto sobre las ventas.

De igual modo Parra A (2001) define a la planificación como una Planificación

integral donde establece que una empresa debe mirar en forma cuidadosa los gastos,
por cuanto su nivel incide en las utilidades liquidas finales. Los gastos son erogaciones
necesarias para obtener los ingresos, pero deben mantenerse dentro de los límites
razonables y mirar la relación costo/beneficio. Ello es válido, pero no debe referirse
solamente al momento presente, sino con miras al futuro pues el efecto puede verse
más adelante. Precisamente por ello es necesario elaborar un plan ara varios años.

Al hacer el plan, no debe olvidarse el cumplimiento de todas las formalidades

impositivas para aceptar un gasto como costo deducción, pues cualquier rechazo tiene
un efecto considerable en los resultados de la compañía. Entre los requisitos, se debe
recordar la realización y causación, la relación de causalidad, la retención de la fuente y
las exigencias legales en general y en particular de cada una de las deducciones”.

Estos dos modelos de planificación nos permiten analizar las ventas y los gastos ya
que las leyes son muy exigentes a la hora de facturación en el caso de las ventas
porque están sujetas a un control gubernamental y a sanciones por algunas fallas; en el
caso de la planificación de los gastos hay que ser muy razonables sin olvidarse de las
cargas impositivas para el gasto.

Fases de la planificación tributaria

Torres, A. (2002) afirma que las fases de la planeación pueden ser utilizadas desde
la administración, en las compañías, para optimizar los impuestos en que estas son
sujetos pasivos; mediante la misma se logra: determinar en la evaluación de los
proyectos de inversión, los posibles efectos de los impuestos de forma anticipada.

 Conocimiento del negocio

Juan Ramírez en su trabajo de grado titulado “Planificación Tributaria en I.S.L.R

para una empresa dedicada a la prestación de servicios de intermediación financiera”
afirma que antes de empezar a realizar la planificación tributaria es necesario tener
información de las características de la compañía, cuál es su composición de capital

23
(nacional o extranjera), objetivo social es decir que producto vende o que servicio
presta la compañía, los riesgos estratégicos de negocios, las regulaciones especiales
para esa entidad, cuál es su información financiera actual, y su plan de inversión ya sea
en nuevos productos o servicios.

 Situación Impositiva:

El Diccionario Contable financiero lo define como una carga tributaria impuesta por
la Hacienda Pública. Si el gravamen descansa sobre un bien inmueble en sí, se le
denomina carga real. Se dice que la carga es personal cuando afecta en concreto a un
ciudadano o grupo de ellos a los que se les obliga a realizar alguna prestación a favor
de la comunidad.

Por lo tanto, Moya (2012) expresa que la alícuota impositiva aplicable a la base
imponible será fijada en la Ley de Presupuesto Anual y estará comprendía entre un
límite mínimo de ocho por ciento (8%) y un máximo de dieciséis por ciento (16%).

Una situación impositiva es una carga que impone el estado que el contribuyente
tiene el deber de pagar o desembolsar para determinar y liquidar el impuesto.

 Desarrollo de la planificación:

En lo referente, Gómez (2009), señala que los procedimientos que se llevan a cabo
en estos planes, es un conjunto de reglas y principios que regulan el proceso de
planificación tributaria para lograr las finalidades de las propuestas. En tal sentido, estos
muestran cómo deben realizarse las labores, en que momento deben hacerse y quien
debe efectuarlas. Además, manifiesta que se deben aplicar procedimientos, que son
una serie de labores concatenadas y constituyen una sucesión cronológica, así como el
modelo de ejecutar un trabajo encaminado al logro de un fin determinado.

Por otra parte, Galarraga (2002), dice que forma parte de la planificación tributaria
del ISLR, revisar si la actividad del contribuyente puede verse favorecida por algún
beneficio social. Que son aquellas medidas tributarias creadas para disminuir el tributo
y que pueden ser aprovechadas por el contribuyente. Estos beneficios fiscales pueden
introducirse como un elemento adicional de la base imponible (caso de las

24
deducciones). O, pueden impactar directamente del monto del impuesto a pagar (caso
de las exoneraciones). Además, hay que relacionar el ISLR con los convenios
internacionales de doble tributación y con las obligaciones tributarias derivadas de otros
tributos que soportan el contribuyente para tener una visión completa y segura de su
carga tributaria anual.

 Aspectos a considerar en una planificación

Silva (2008) Para realizar el trabajo, el planificador fiscal debe evaluar la

información disponible acerca de los siguientes aspectos:

 Cuál es la forma de sociedad actual del negocio o explotación comercial y cuál

es la forma más adecuada para el país en cuestión.
 Cuál es la estructura de financiamiento más aconsejable.
 Que controles existen en materia de precios de transferencias de bienes
tangibles e intangibles.
 La existencia de tratados para evitar doble tributación.
 La existencia de restricciones fiscales o cambiarias a la repatriación de capitales
y/o utilidades.
 La existencia de restricciones en relación a los pagos por asesoramiento técnico
prestado desde el exterior, y cuál es el costo fiscal.
 Cuál es el tratamiento fiscal para los regímenes de promoción y diferimiento de
impuestos.

En esta oportunidad Parra (2008) dice que otro aspecto a considerar es la Relación
Gasto Laboral e Ingresos de Trabajadores vs. el Nivel de Dividendos a Accionistas,
donde expresa que merecen atención especial los recursos humanos, lo que implica la
elaboración de un plan tributario laboral para la remuneración de los trabajadores, para
beneficio mutuo de la empresa y sus empleados” Si bien los empresarios realizan
inversiones en negocios con el propósito de obtener una rentabilidad también deben
velar por los beneficios de sus trabajadores, enmarcados siempre en el cumplimiento
de las presunciones legales, pero considerando el aprovechamiento de oportunidades
que conlleven a un ahorro tributario para la entidad.

25
Elementos de la planificación tributaria

Menéndez (2010) El pago de los tributos es la contribución de los ciudadanos al

sometimiento de los gastos públicos en función de su capacidad económica y no la
retribución de los beneficios obtenidos por los ciudadanos en la aplicación de los gastos
públicos.

 Pago de los Tributos:

Menéndez (2010) El pago de los tributos es la contribución de los ciudadanos al

sometimiento de los gastos públicos en función de su capacidad económica y no la
retribución de los beneficios obtenidos por los ciudadanos en la aplicación de los gastos
públicos.

Por otra parte, Rojo (2016) define que el pago de los tributos se entenderá realizado
en la fecha de cargo en cuenta de dichas domiciliaciones, considerándose justificante
del ingreso el que a tal efecto expida la cantidad de crédito donde se encuentre
domiciliado el pago.

Del mismo modo en el Art. 40 COT. El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos.
También puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogará en los derechos,
garantías y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al
sujeto activo por su condición de ente público.

Es determinante la liquidación del tributo, bien por el ente administrativo con la

competencia tributaria, bien por el mismo contribuyente, caso de la autoliquidación,
procedimiento de moderna aceptación actualmente acogido en nuestro país en materia
de I.S.L.R.

El principal sujeto al pago del tributo es el sujeto pasivo de la obligación, es decir, el

contribuyente. No obstante, existen otros sujetos quienes pueden pagar entre ellos
están:

 Responsables: son personas que están obligadas al pago del tributo por imperio
de la ley, otorgándose el correspondiente efecto liberado al deudor principal.

26
  Sustitutos: son personas a quienes la ley coloca en el lugar del contribuyente,
pero actuando a nombre de este.
 Terceros o extraños: también pueden pagar a nombre del deudor, subrogándose
en los derechos, garantías y privilegios del sujeto activo de la obligación; la
subrogación es de carácter legal, es decir, procede por imperio de la ley sin
necesidad de la existencia de un acuerdo previo.

Art. 41 COT. “El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en
su defecto la reglamentación. El pago deberá efectuarse en la misma fecha en que
deba presentarse la correspondiente declaración, salvo que la ley o su reglamentación
establezca lo contrario, los pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los
provenientes de ajustes o reparos, se consideraran extemporáneos y generaran los
intereses moratorios previsto en los artículos 66 de este código. La Administración
tributaria podrá establecer plazos para la presentación de declaraciones jurídicas y
pagos de los tributos, con carácter general para determinados grupos de contribuyentes
o responsables de similares características, cuando razones de eficiencia y costo
operativo así lo justifiquen. A tales efectos, los días de diferencia entre los distintos
plazos no podrán exceder de quince (15) días hábiles”

Este artículo se refiere a que el pago deba hacerse en la oficina recaudadora

competente; es decir, en cualquier oficina receptora de fondos, ya sean nacionales
estadales o municipales, en las oficinas recaudadoras del sujeto activo.

En cuanto a la fecha de pago se debe efectuar en la fecha de presentación de la

declaración respectiva, a menos que la ley o reglamento establezcan lo contrario; en
todo caso, el lapso señalado tiene que ocurrir después de conformado el hecho
generador del tributo, no obstante, hay excepciones como ocurre en materia del I.S.L.R,
para el pago del impuesto generado de la declaración estimada.

 Incentivos fiscales:

Parra (2008) Los incentivos fiscales resultan de vital importancia al momento de

preparar la planificación tributaria, ya que estos incentivos pueden estar conformados
por exenciones, exoneraciones, escudos fiscales, la cual en sí mismo son dispensas
totales o parciales de obligación tributaria emanados de diferentes poderes, dichos

27
incentivo representan en ocasiones ahorros importantes para el contribuyente, quien
puede utilizar esa cantidad en la multiplicación de su inversión.

Por tal motivo, Galarraga (2007) piensa que el asesor debe tener en cuenta estas
disposiciones atendiendo al tipo de tributo y además procurar estar abocado al estudio
de Jurisprudencia, Decretos, Resoluciones y Providencias, en aras de vislumbrar
circunstancias que generen ahorro para la empresa, que permitan realizar al
contribuyente sus actividades normales, generadoras de lucros sin incurrir en hechos
gravados.

Revista Doctrina Seniat- “encontramos a los incentivos tributarios definidos como

instrumentos de política económica en general y de política fiscal en particular de gran
importancia a los fines de promover, entre otros, la inversión, la productividad de la
tierra agrícola, la descentralización geográfica de ciertas actividades y la lucha contra la
inflación.

Como característica fundamental, el establecimiento de incentivos tributarios debe

dejar salvaguardada, en todo caso, la aplicación del principio de legalidad tributaria
desarrollado en el artículo 4 del COT, por lo que en tal sentido solo pueden ser creados
por el legislador. En efecto solo la ley fijara las condiciones de tales incentivos,
constituyendo un límite en su reconocimiento por parte de la Administración Tributaria”.

 Reducir la carga impositiva

Eroles, Barnes (2009). Esta situación es especial mente notoria entre las
empresarios pequeños y medianos, para quienes la única preocupación son los
resultados que se le presentan al fisco y no siempre de acuerdo a la ley, como reducir
costos incluso a expensas de la calidad o retrasar lo más posible el pago a
proveedores. Operando con esto contratan a un contador.

 Evasión y Elusión:

Villegas H. (1992) La evasión fiscal o tributaria es toda eliminación o discriminación

de un monto tributario producida dentro del ámbito de un país por parte de quienes
están jurídicamente obligados a abandonar y que logran tal resultado mediante
conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales.

28
 Codevilla A. (2010) La evasión en el pago del tributo (primera acción típica) tiene
como elemento distintivo la característica de probar al fisco de ingresos tributarios
legalmente debidos por el contribuyente o responsable. En cambio, el aprovechamiento
indebido de beneficios fiscales (segunda acción típica) puede estar referido a falta de
definición legal, a un amplia gama de franquicias tributarias, tales como exenciones,
liberaciones de pagos, desgravaciones, deducciones, diferimientos de pagos,
reintegros, reembolsos, devoluciones de tributos, etc., que pueden provocar, en unos
casos, la disminución o anulación de la carga impositiva del contribuyente, perjudicando
al fisco de esa manera, y, en otros supuestos, el perjuicio para el fisco pueden prevenir
de tener que pagarle indebidamente al particular una suma de dinero.

Por lo tanto, la evasión significa evadir el pago o parte de un tributo que legalmente
adeuda y es considerado como delito de fraude o contrabando de fraude fiscal que
podrá ser castigada penalmente como lo establece la CRBV en su artículo 317.

Villegas (1992) Elusión: “Es el aprovechamiento de una regulación legal quizás no

muy eficiente o demasiado liberal, pero mediante la simulación o la distorsión de la
forma jurídica. El objetivo perseguido es ocasionar un engaño que sea a su vez
productor e un daño para las arcas fiscales todo lo cual implica la comisión de un fraude
contra el fisco. La elución fiscal es siempre fraudulenta y es una conducta antijurídica
por abuso de forma. No toda ventaja fiscal lograda por el contribuyente constituye una
elusión; es indispensable que hay una distorsión de la forma jurídica, una atipicidad o
anormalidad que este frente a la realidad económica que exterioriza mediante aquella,
de otra manera no hay elisión. Puede ocurrir que el contribuyente arregle sus negocios
para pagar menos impuestos –nadie lo impide-, en tanto no se produzca aquella
manipulación de hecho generador, en lo que respecta a su vestidura jurídica”

Millan (2001) La existencia de la elusión se deduce a la ocurrencia de tres elementos

esenciales:

 Subjetivo: se debe presentar el intento de ahorrar un impuesto, esto es, es

necesario que la configuración adoptada solo se justifique por la búsqueda de
una atenuación de la carga fiscal, no pudiéndose reconocer otro motivo para el
comportamiento en cuestión.

29
  Objetivo: forma parte de la elusión del impuesto la anormalidad de los
procedimientos seleccionados – la barrera para alejarse de la vía normal es que
las ventajas que se tratan de conseguir no sean sobre todo de naturaleza
tributaria- porque de otro modo se integra el elemento subjetivo
 Bajo el perfil de los efectos relativos, el procedimiento considerado debe causar
un ahorro tributario, esto es, un aligeramiento de la carga fiscal relevante y no
previsto y aprobado por el legislador expresa o tácticamente”.
A pesar de que la evasión y la elusión sean diferentes tienen los mismos efectos
económicos debido a que disminuyen los ingresos fiscales, distorsionan la asignación
de recursos, violan los principios de equidad y desplazan la carga tributaria hacia lo que
declaran correctamente.

 Características específicas del contribuyente:

Art. 22. COT “Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible. Dicha condición puede recaer:

 En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho

privado.
 En lar personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras
ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
 En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica,
dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional.”

Son dos las características que definen al contribuyente 1) que es un sujeto pasivo y
como tal, se encuentra obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias y 2) es
un sujeto respecto del cual se verifica el hecho imponible establecido en la ley para
tipificar el tributo y cuya realización genera el nacimiento de la obligación tributaria.

NORMAS VIGENTES PARA EL CONTROL EN MATERIA DEL TRIBUTO IMPUESTO

SOBRE LA RENTA

Las normas legales para esta investigación constituyen el marco jurídico sobre el
cual se circunscriben los procesos y procedimientos necesarios para la
autodeterminación y pago de las obligaciones tributarias, buscando que el sistema el

30
cual regula o controla estas tareas logre su objetivo, es decir, diseñar una planificación
tributaria en materia del impuesto sobre la renta como herramienta de crecimiento
organizacional de las pymes del municipio Maracaibo estado Zulia

 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, Publicada en

Gaceta Oficial Nº 36.860, de fecha 30 de Diciembre de 1999.

La Constitución actual, entrada en vigencia el 30 de Diciembre del 1999, consta de

Trescientos Cincuenta y un (351) artículos más Dieciocho (18) Disposiciones
Transitorias, la cual en su capítulo X expresa en su, artículo 133 “Toda persona tiene el
deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley.

Así mismo en su Título VI, Capitulo II, Sección Segunda, trata sobre el Sistema
Tributario, específicamente los Artículos 316 y 317, siendo estos artículos a los que se
refiere, el primero a una serie de afirmaciones basadas en el principio de la justa
distribución de las riquezas, por medio la progresividad, es decir, a mayor capacidad
contributiva del sujeto pasivo, mayor será su aporte tributario al Estado; Mientras que él
según subordina en la primera parte del mismo, que el cobro de tributos, no podrá ser
efectivo sin que el mismo no esté establecido en la ley.

 Decreto con Rango, Valor y Fuerza De Ley del Código Orgánico Tributario,
publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria N° 6.152, de fecha 18 de noviembre
2014.

Artículo 1: Las disposiciones de este Código Orgánico son aplicables a los tributos
nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de esos tributos. Para los tributos
aduaneros el Código Orgánico Tributario se aplicará en lo atinente a los medios de
extinción de las obligaciones, a los recursos administrativos y judiciales, a la
determinación de intereses y lo relativo a las normas para la administración de tales
tributos que se indican en este Código; para los demás efectos se aplicará con carácter
supletorio.

31
 El Código Orgánico Tributario, es la base sobre la cual se sustentan los tributos,
establecidos en el mismo, y los cuales a su vez serán normados por leyes y
reglamentos.

 Ley de Impuesto Sobre La Renta, publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria

N° 6.210, de fecha 30 de Diciembre 2015

La Ley de Impuesto sobre la Renta, es una ley especial porque rige exclusivamente
sobre una materia y es de carácter nacional. En la Ley de Impuesto sobre la Renta, se
establecen cuáles son los objetivos de dicho impuesto, establece quienes son los
contribuyentes y el procedimiento para la determinación del impuesto causado en el
ejercicio gravable, así como también las diferentes exenciones del impuesto.

Con base en esto, es importante mencionar que la ley priva sobre el reglamento y a
su vez el Código Orgánico Tributario priva sobre la ley. De igual manera, de no existir
en el Código Orgánico Tributario disposiciones para regir alguna situación en particular,
la Administración Tributaria podrá hacer uso de prácticas, instructivos y otros medios
que le permitan definir la situación. Así como también todas las sentencias que
producen los tribunales superiores en lo contencioso (Jurisprudencias), suplen los
vacíos u omisiones del Código, la Ley y su Reglamento.

 Reglamento de Impuesto sobre la Renta, Publicado en Gaceta Oficial

Extraordinaria Nº 5.662, de fecha 24 de Septiembre de 2003.

En referencia al reglamento de la Ley, es el instrumento legal que puntualiza algunos

aspectos jurídicos que están contenidos en la Ley, cuenta con 221 Artículos, el
reglamento profundiza sobre los aspectos de determinación, pago del impuesto y
plazos tanto para personas jurídicas como para personas naturales.

 Decreto 41.293 publicado, de fecha 5 de diciembre de 2017

Decreto mediante el cual se exonera del pago del Impuesto Sobre la Renta, el
enriquecimiento neto anual de fuente territorial obtenido por las personas naturales

32
residentes en el país, hasta por un monto en Bolívares equivalente a treinta y dos mil
unidades tributarias (32.000 U.T.).

Artículo 1°: Las personas naturales residentes en el país están obligadas a declarar
y pagar el impuesto sobre la renta respecto de la porción de enriquecimiento neto anual
de fuente territorial que supere el monto en Bolívares indicado.

 Reglamento parcial de la ley de impuesto sobre la renta en materia de

retenciones, Decreto 1.808, de fecha 23 de Abril de 1997

Artículo 1°: Están obligados a practicar la retención del impuesto en el momento del
pago o del abono en cuenta y a enterarlo en una oficina receptora de fondos nacionales
dentro de los plazos, condiciones y formas reglamentarias aquí establecidas, los
deudores o pagadores de los siguientes enriquecimientos o ingresos brutos a los que
se refieren los artículos 27, 32, 35, 36, 37, 39, 40, 41, 42, 51, 53, 65, 66 y 68 de la Ley
de Impuesto sobre la Renta.

 Deberes formales

Conforme lo establece el artículo 133 de nuestra Constitución Nacional Todos tienen el

deber de contribuir con los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley. Estos impuestos, tasas y contribuciones se
encuentran establecidos en cuerpos normativos inscritos en leyes especiales tributarias,
en las cuales se crea la obligación impositiva y se establecen los contribuyentes que
estarán obligados a cumplirla, así como todo un esquema de control que coadyuva a la
percepción dineraria por parte del sujeto activo acreedor del tributo.

Las obligaciones que corresponden a los contribuyentes pueden ser de tipo “material” y
de tipo “formal”, donde las primeras corresponden al pago del tributo y las segundas a
los deberes formales que éstos deben cumplir por mandato de la Ley tributaria que crea
el impuesto, la contribución o la tasa. Los deberes formales sirven de apoyo a las
labores de control del tributo, ejercidas por la Administración Tributaria a favor del
sujeto activo acreedor del importe fiscal, de tal forma que éstos facilitan la labor de
vigilancia y seguimiento que se efectúa para garantizar el cumplimiento de la obligación
material o de pago del tributo.

33
Los deberes formales establecidos en el Código Orgánico Tributario (2014), en su
artículo 155, refieren a la obligación de:

(a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales, conforme a las
normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados, referentes
a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el
domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable, tal es el caso de los
libros de compras y ventas para los contribuyentes del IVA o el libro de ajustes
fiscales para los contribuyentes del ISLR.
(b) Inscribirse en los registros pertinentes, aportando los datos necesarios y
comunicando oportunamente sus modificaciones, tal es el caso del RIF y el NIT.
(c) Colocar el número de inscripción en los documentos, declaraciones y en las
actuaciones ante la Administración Tributaria, o en los demás casos en que se exija
hacerlo.
(d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de
locales.
(e) Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.
(f) Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con
los requisitos y formalidades en ellas requeridos, dentro de los cuales incluimos las
facturas y los comprobantes de retención.
(g) Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté prescrito, los
libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
imponibles.
(h) Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y
fiscalizaciones, en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales,
oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.
(i) Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones,
informes, documentos, comprobantes de legítima procedencia de mercancías,
relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les fueren
solicitadas.

34
(j) Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de
su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o término de
las actividades del contribuyente.
(k) Comparecer ante las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia
sea requerida.
(l) Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás decisiones
dictadas por los órganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.

No cabe duda de que los deberes formales tributarios exigen a los contribuyentes un
esfuerzo que se traduce en recursos de tiempo, dinero y de administración, que poco o
nada se relacionan con su actividad económica productiva, sin embargo, en necesario
reconocer que con ellos se logra un mayor control tributario, que en definitiva garantiza
una mayor justicia tributaria sustentada en la contribución “de todos y para todos”. Pero
si no fuese suficiente este argumento para el convencimiento del contribuyente, en el
Código Orgánico Tributario se establecen medidas coercitivas para su cumplimiento, tal
es el caso de las sanciones pecuniarias que se materializan al incurrir en los “ilícitos
formales”, calificación que le atribuye el legislador al incumplimiento de los deberes
formales tributarios.

35
 CAPÍTULO III

METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION

CAPÍTULO III
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION

En este capítulo se representa la metodología que rige el estudio en cuestión. El

mismo pretende definir la naturaleza de la investigación, el tipo y diseño de estudio. Así
como también las fases metodológicas aplicadas en la exploración proyectiva que se
contemplan en la normativa de la universidad. La metodología conforma el conjunto de
36
pasos y procedimientos a seguir para lograr dar respuesta a los objetivos de la
investigación de forma valida, constituyendo la estructura de la recolección de datos, la
cual permitirá interpretar los resultados.

TIPO DE INVESTIGACION

El tipo de investigación se refiere a la clase de estudio que se va a realizar. Orienta

sobre la finalidad general del estudio y sobre la manera de recoger las informaciones y
datos necesarios. Esta investigación es de tipo descriptiva donde para Fidias F. Arias
(2012) la investigación descriptiva consiste en la caracterización de un hecho,
fenómeno, individuo o grupo, con el fin de establecer su estructura o comportamiento.

Para Tamayo y Tamayo (2002), la investigación descriptiva comprende la

descripción, registro, análisis e interpretación de la naturaleza actual, composición o
procesos de los fenómenos. El enfoque se hace sobre conclusiones dominantes, o
sobre una persona, grupo o cosa, se conduce o funciona en el presente.

Por su parte, para Hernández (2010), expresa que el propósito de la investigación

descriptiva es describir situaciones y eventos. Buscan especificar las propiedades
importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier otro fenómeno que sea
sometido a análisis. Se selecciona una serie de cuestiones y se mide cada una de ellas
independientemente, para así describir lo que se investiga. Miden los conceptos o
variables a los que se refieren. Se centran en medir con la mayor precisión posible.

El objetivo general de la investigación descriptiva consiste en llegar a conocer las

situaciones, costumbres y actitudes predominantes a través de la descripción exacta de
las actividades, objetos, procesos y personas. Su meta no se limita a la recolección de
datos, sino a la predicción e identificación de las relaciones que existen entre dos o más
variables.

Esta investigación por otro lado, también es considerada Proyectista. Según Hurtado
(2000) “Son todas aquellas investigaciones que conducen a inventos, programas,
37
diseños o a creaciones dirigidas a cubrir una determinada necesidad y basadas en
conocimientos anteriores”.

La Investigación Proyectista es también conocido “Proyecto Factible”, y el mismo

consiste en la elaboración de una propuesta o modelo para solucionar un problema que
se plantea, intentando responder preguntas hipotéticas sobre el futuro o pasado a partir
de datos ya conocidos.

Además, es basada en la investigación de Campo, el cual es un proceso que,

utilizando el método científico, nos permite obtener conocimientos en el campo de la
realidad social. O estudiar una situación para diagnosticas necesidad y problemas a
efectos de aplicar los conocimientos con fines prácticos.

Según Santa palella y feliberto martins (2010), define la investigación de campo

como la recolección de datos directamente de la realidad donde ocurren los hechos, sin
sin manipular o controlar las variables. Estudia los fenómenos sociales en su ambiente
natural.

Por otro lado, el autor Fidias G. Arias (2012) define la investigación de campo como
“aquella que consiste en la recolección de datos directamente de los sujetos
investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos (datos primarios), sin manipular
o controlar variable alguna”. Es decir, el investigador obtiene la información, pero no
altera las condiciones existentes. Son los datos primarios obtenidos, los esenciales para
el logro de los objetivos y la solución del problema planteado.

Además, según Arias (2004), la investigación de campo “Consiste en la recolección

de datos directamente de la realidad donde ocurren los hechos, sin manipular o
controlar variables alguna”. En resumen, los autores concuerdan en que la investigación
de campo es una técnica utilizada para la recolección de datos de fuentes originales, lo
que nos proporciona un control más alto sobre la naturaleza y la cantidad de datos
recopilados, para su respectiva toma de decisiones.

Por último, esta investigación también es considerada del tipo Documental debido a
que está constituida por una serie de estrategias donde se usan para ello diferentes
tipos de documentos. Garza (1988) presenta una definición especifica de la
38
investigación documental. Este autor considera que esta técnica “se caracteriza por el
empleo predominante de registros gráficos y sonoros como fuentes de información,
registros en forma de manuscritos e impresos”.

Según el autor Santa palella y feliberto Martins (2010) la investigación documental

se concreta exclusivamente en la recopilación de información de diversas fuentes.
Indaga sobre un tema en documentos escritos u orales.

Por su parte, el autor Fidias G. Arias (2012) define la investigación documental como
un proceso que es basado en la búsqueda, recuperación, análisis, critica e
interpretación de datos secundarios, es decir, los obtenidos y registrados por otros
investigadores en fuentes documentales: impresas, audiovisuales o electrónicas.

En resumen, a lo que han dicho los diferentes autores, podemos decir que la
investigación documental es una recopilación adecuada de datos que permiten
redescubrir hechos, orientar hacia otras fuentes de documentación, orientar formas de
cómo elaborar instrumentos de investigación, elaborar hipótesis, etc. Es una
investigación que se realiza en forma ordenada y con objetivos precisos, con la finalidad
de ser base a la construcción de conocimientos mucho más amplios.

DISEÑO DE INVESTIGACION

El diseño de investigación se refiere a la estrategia que adopta el investigador para

responder al problema, dificultad o inconveniente planteado en el estudio. El diseño de
investigación indica los pasos a seguir para alcanzar dichos objetivos. Las maneras de
cómo conseguir respuesta a las interrogantes o hipótesis planteadas dependen de la
investigación. Por esto, existen diferentes tipos de diseños de investigación, de los
cuales debe elegirse uno o varios para llevar a cabo una investigación. Para la
investigación en curso manejada en esta tesis vamos a utilizar la investigación no
experimental. Debido a que es un tipo de investigación que recolecta datos de un solo
momento y en un tiempo único. El propósito general de este método es describir
variables y analizar su incidencia e interrelación en un momento dado.

39
 Según Santa palella y feliberto Martins (2010), define: “El diseño no experimental es
el que se realiza sin manipular en forma deliberada ninguna variable. El investigador no
sustituye intencionalmente las variables independientes. Se observan los hechos tal y
como se presentan en su contexto real y en un tiempo determinado o no, para luego
analizarlos.

Por su parte, Hernandez, Fernandez y Baptista (2001), el diseño no experimental es

aquella que se realiza sin manipular deliberadamente variables. Es decir, es
investigación donde no hacemos variar intencionalmente las variables independientes.
Lo que hacemos en la investigación no experimental es observar fenómenos tal y como
se dan en su contexto natural, para después analizarlos.

Por su parte, Hernández y Cols. (2013) expresan las investigaciones no

experimentales son estudios que se realizan sin la manipulación deliberada de las
variables y en los que sólo se observan los fenómenos en su ambiente natural para
después analizarlos. A este respecto, las situaciones en este caso se observarán sin
provocarlas de manera intencional.

Tomando en cuenta todas las definiciones que nos dan los autores, y en atención a
los objetivos que se trazan en la presente investigación, se optó por un diseño no
experimental, cuya definición hace mención a que es un estudio en donde las variables
no pueden ser manipuladas de manera intencional, los fenómenos se observan cómo
se han dado en un contexto natural para luego ser analizados.

POBLACION

Una población está determinada por sus características. Por lo tanto, el conjunto de
elementos que posea esta característica se denomina población o universo. La
población es un conjunto de la misma clase, limitada por el estudio. Según Tamayo y
Tamayo (1997), “La población se define como la totalidad del fenómeno a estudiar
40
donde las unidades de población poseen una característica común la cual se estudia y
da origen a los datos de la investigación. Asimismo, Balestrini (1997), indica “se
entiende por población un conjunto finito o infinito de personas, casos o elementos que
presentan características comunes”.

Por su parte Arias (2006), define la población, o en términos más precisos población
objetivo, es un conjunto finito o infinito de elementos con características comunes para
los cuales serán extensivas las conclusiones de la investigación. Ésta queda delimitada
por el problema y por los objetivos del estudio.

En lo que respecta a la muestra, se tiene que esta representa una porción

significativa de la población presentando características comunes. Según Balestrini
(1997), la muestra “es una parte representativa de una población cuyas características
deben producirse en ella lo más exactamente posible. Asi mismo, Tamayo y Tamayo
(2001), define la muestra como “el principio de que las partes o subconjuntos
representan un todo y por lo tanto reflejan las características que definen la población
de la cual fue extraída, lo cual indica que es representativa.

Por su parte, Castro (2003), la muestra se clasifica en probabilística y no

probabilística. La probabilística, son aquellas donde todos los miembros de la población
tienen la misma opción de conformarla a su vez puede ser: muestra aleatoria simple,
muestra de azar sistemático, muestra estratificada o por conglomerado o áreas. La no
probabilística, la elección de los miembros para el estudio dependerá de un criterio
especifico del investigador, lo que significa que no todos los miembros de la población
tienen igualdad de oportunidad de conformarla. La forma de obtener este tipo de
muestra es: muestra intencional u opinática y muestra accidentada o sin forma.

Por otro lado, Ramirez (1999), indica que “la mayoría de los autores coinciden que
se puede tomar un aproximado del 30% de la población y se tendría una muestra con
un nivel elevado de representatividad”. Mientras que Hernandez (2003), expresa que “Si
la población es menor a cincuenta (50) individuos, la población es igual a la muestra”.

41
 En referencia a las definiciones enunciadas anteriormente, en este estudio la
población estuvo conformada por veintiséis (26) empresas ubicadas en la Av. 15 (Las
Delicias) con calle 89 hasta calle 80 de Municipio Maracaibo del Estado Zulia,
seleccionadas aleatoriamente. No se aplicó muestreo, debido a que el número de la
población a estudiar es manejable cerca de la Universidad Dr. José Gregorio
Hernández (UJGH).

Según instituto nacional para el desarrollo de las pequeñas y medianas industriales

(inapymi) en el año 2017 que hay pequeña empresa 793 y mediana 576 en el Municipio
Maracaibo.

Nombre de la empresa Departamento de contabilidad o administración.

Casa de Cambio Zoom, C.A 1
Hacienda El Brillante 1
Salma Kid, C.A. 1
Auto Car Jr, C.A 1
Inversiones Santa Lucia 777, C.A 1
Auto Services El Carmen, C.A 1
Garota, C.A 1
Opticolor #2, C.A 1
Salvador Instituto de Belleza 1
Gravolaser Premiaciones, C.A 1
Inversiones Satian, C.A 1
G&M Inversiones, C.A 1
Zg 767, C.A 1
Repuestos y Talleres, C.A 1
Mega Automovil, C.A 1
Comsistel, C.A 1
Inversora D’errico, C.A 1
Vip Imagen, C.A 1
Rodamiento Oriental, C.A 1
Distribuidora 4014, C.A 1
Mundo Marcas, C.A 1
Autos 16, C.A 1
Tu Nuevo Repuestos Contreras, C.A 1
Multiservicios y Tripoides Eberth, C.A 1
Zoom International Services, C.A 1
Peluqueria Belle, C.A 1
total 26
Cuadro 2 Cuadro de Población. Fuente: Núñez (2018)

42
 TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE DATOS

La recolección de datos se refiere al uso de una gran diversidad de técnicas y

herramientas que pueden ser utilizadas por el analista para desarrollar los sistemas de
información, los cuales pueden ser la entrevistas, la encuesta, el cuestionario, la
observación, el diagrama de flujo y el diccionario de datos. Así lo expresa Arias (2006)
“son las distintas formas o maneras de obtener la información”.

Según Hurtado (2000), las técnicas de recolección de datos comprenden

procedimientos y actividades que le permiten al investigador obtener la información
necesaria para dar respuesta a su pregunta de investigación, mientras que los
instrumentos constituyen la vía mediante la cual es posible aplicar una determinada
técnica de recolección de información.

Dentro del contexto señalado, los autores Hernández, Fernández y Baptista (2010),
afirman que luego de haber seleccionado el diseño de investigación apropiado y la
muestra adecuada de acuerdo con el problema de estudio, la siguiente etapa es la
recolección de datos pertinentes sobre las variables involucradas en la investigación, la
cual implica tres actividades estrechamente vinculadas entre sí, que son seleccionar un
instrumento de medición, aplicarlo así de manera tal preparar las mediciones obtenidas.

La técnica utilizada para esta investigación será la observación mediante la

encuesta. Para Hernández, Fernández y Baptista (2010) un cuestionario consiste en un
conjunto de preguntas de una variable a medir. Igualmente, plantea que los
cuestionarios son herramientas utilizadas por el sujeto investigador para recabar
información acerca del hecho, evento o fenómeno que investiga.

Al respecto, Mayntz et al., (1976) citados por Díaz de Rada (2001), describen a la
encuesta como la búsqueda sistemática de información en la que el investigador
pregunta a los investigados sobre los datos que desea obtener, y posteriormente reúne
estos datos individuales para obtener durante la evaluación datos agregados.

Para ello, el cuestionario debe contener una serie de preguntas o ítems respecto a
una o más variables a medir. Gómez, (2006) refiere que básicamente se consideran
43
dos tipos de preguntas: cerradas y abiertas.

Las preguntas cerradas contienen categorías fijas de respuesta que han sido
delimitadas, las respuestas incluyen dos posibilidades (dicotómicas) o incluir varias
alternativas. Las preguntas abiertas no delimitan de antemano las alternativas de
respuesta, se utiliza cuando no se tiene información sobre las posibles respuestas.

En atención a todos los autores antes mencionados, para medir la variable de este
estudio, se procedió a elaborar un cuestionario con preguntas referidos al estudio,
preparadas sobre aspectos que incumben a la investigación en cuestión, para ser
respondido por la población seleccionada con un conjunto de preguntas respecto a una
o más variables a medir.

El instrumento que se plantea en este trabajo de investigación es un cuestionario de

preguntas cerradas, donde debe responder según la escala de Likert. La escala de
Likert es una herramienta de medición que, a diferencia de preguntas dicotómicas con
respuesta sí/no, nos permite medir actitudes y conocer el grado de conformidad del
encuestado con cualquier afirmación que le propongamos.

Según Hernández, Fernández y Baptista, (2006). La escala de Likert mide actitudes

o predisposiciones individuales en contextos sociales particulares. Se le conoce como
escala sumada debido a que la puntuación de cada unidad de análisis se obtiene
mediante la sumatoria de las respuestas obtenidas en cada ítem.

Validez y confiablidad del instrumento

Validez

Según Hurtado (2012), la validez hace referencia a la capacidad de un instrumento

para cuantificar de forma significativa y adecuada el rasgo para cuya medición ha sido
diseñado. Es decir, que mida la característica (o evento) para el cual fue diseñado y no
otra similar. Por otro lado, Balestrini (1997), indica que toda investigación en la medida

44
que sea posible debe permitir ser sometida a ciertos correctivos a fin de refinarlos y
validarlos

Según Rusque M (2003) “la validez representa la posibilidad de que un método de

investigación sea capaz de responder a las interrogantes formuladas. La fiabilidad
designa la capacidad de obtener los mismos resultados de diferentes situaciones. La
fiabilidad no se refiere directamente a los datos, sino a las técnicas de instrumentos de
medida y observación, es decir, al grado en que las respuestas son independientes de
las circunstancias accidentales de la investigación. Para efectos de la investigación
presente, se recurre a la colaboración de cuatro (4) expertos, con el fin de validar el
contenido del cuestionario.

Cuadro 3

Validación del Instrumento

Nombre y Profesión Empresa

Apellido
Ivan Nava Contador Publico UJGH
Orly Linares Administradora UJGH
Mariugenia Economista UJGH
Fernández
Yamel Chourio Administradora UJGH
Fuente: Nuñez (2018)

Confiablidad

La confiabilidad para Moncada (2005), es una de las características técnicas que

determinan la utilidad de los resultados de un instrumento de medición es su grado de
reproducibilidad, refiere al hecho de aquellos resultados obtenidos con el instrumento
en una determinada ocasión, bajo ciertas condiciones.

45
 Para la presente investigación fue calculada mediante la aplicación de una prueba
piloto 4 unidades informantes conformada por investigadores en los centros de
investigación, coordinadores de otros centros, distintos a la muestra seleccionada, esta
consiste en emplear el instrumento a una muestra con características similares
presentadas en este estudio, no son aquellas empresas seleccionadas para la
cuantificación de los resultados. Posteriormente, se utilizó el coeficiente de Cronbach,
según Chávez (2007), presenta un instrumento de alternativas múltiples o Escala de
Likert. Este método requiere de una sola administración del instrumento de medición y
produce valores que oscilan entre 0 y 1.

Al despejar la fórmula se tiene:

r= 26 . (1 – 64,052) = 26 (0,651) = 1,0400 . 0,651 = 0,67, es decir, un coeficiente de

25 183,538 25 Confiabilidad alta.

Cuadro No. 4

Interpretación de coeficiente

Interpretación de Magnitud
coeficiente (Rango)
0.81 a 1.00 Muy alta

46
 0.61 a 0.80 Alta
0.41 a 0.60 Moderada
0.21 a 0.40 Baja
0.01 a 0.20 Muy baja
Fuente: Nuñez (2018)

Técnica de análisis de procedimiento de la información.

En cuanto a las técnicas de análisis de la información Hernández y otros (2006)

señalan que “el investigador busca describir los datos para posteriormente efectuar el
análisis de estudio descriptivo cada una de las variables”. Una vez obtenida la validez y
la confiabilidad del instrumento, se procederá su aplicación y posterior procesamiento
de la información obtenida.

En criterio de Corbetta, P. (2007), la técnica de análisis de datos queda entendida

como el conjunto de tareas; recopilación, reducción, representación, validación e
interpretación con el fin de extraer significados relevantes, evidencia o pruebas en
relación con los efectos o consecuencias del plan de acción.

Considerando el propósito de la siguiente investigación y la importancia de la

recolección de datos suficientes para abordar el análisis, la técnica aplicada a utilizar
será la encuesta. Según Ramírez T. (2006), es la técnica donde la información debe ser
obtenida a través de preguntas a otras personas, se diferencia de la entrevista porque
en ella no se establece un diálogo con el entrevistado ni se hace interacción.

Por otro lado, el instrumento, según Tamayo y Tamayo (2006), es un elemento que
el investigador construye para la recolección de datos a fin de facilitar la medición de los
mismos. Por ejemplo, encuestas, cuestionarios, entrevistas, entre otros. En
consecuencia, el instrumento para realizar esta investigación es el cuestionario en el
cual se ha constituido una serie de afirmaciones que versan sobre los aspectos
relacionados con la materia a investigar y se aplica a las personas identificadas en la
misma.

47
 Es así que, para ese efecto, se formularon un total de cuarenta y cinco (45) ítem
categorizados con escala tipo frecuencia, que posee cinco (5) opciones de respuestas o
categorías de estimación para cada una de las afirmaciones, cuya ponderación equivale
a Siempre (5), Casi siempre (4), Algunas veces (3), Casi nunca (2) y Nunca (1).

De Latorre (2007), manifiesta que la técnica de análisis de datos queda entendida

como el conjunto de tareas; recopilación, reducción, representación, validación e
interpretación con el fin de extraer significados relevantes, evidencia o pruebas en
relación con los efectos o consecuencias del plan de acción. La tarea de analizar e
interpretar la información obtenida, será diseñada con alternativas de respuesta en una
escala ordinal, con cinco (5) elecciones:

En criterio
Cuadro No. 5
Alternativas de las Respuestas

Nivel de Importancia Puntuación

Siempre (S) 5
Casi siempre (CS) 4
Algunas veces (AV) 3
Casi nunca (CN) 2
Nunca (N) 1
Fuente: Núñez (2018)

Encuesta

El instrumento a continuación dado a conocer se encuentra conformado por ítems

cerrados de selección múltiple, utilizados para detectar las posibles soluciones a las
problemáticas existentes en las diferentes empresas en las cuales fue aplicada.

Indicador : CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO S CS AV CN N

1 Considera usted que antes de planificar es necesario

conocer el negocio?

2 Es importante para usted tener información de las

48
 características de la compañía?

3 Planifica usted según lo que vende la compañía?

Indicador : SITUACION IMPOSITIVA S CS AV CN N

4 Está usted de acuerdo con la carga tributaria impuesta

por la Administración Pública?

5 Conoce usted cual es el porcentaje de alícuota

impositiva aplicada en su organización?

6 Considera usted que la alícuota impositiva aplicable a

su organización es la adecuada?

Indicador : DESARROLLO DE LA PLANIFICACION S CS AV CN N

7 Cree usted que su organización cuenta con planes de

planificación tributaria?

8 Sabe usted quien debe realizar la planificación de su

organización?

9 Tiene usted conocimiento que los procedimientos son

una serie de labores concatenadas?

Indicador : ASPECTOS A CONSIDERAR EN UNA

S CS AV CN N
PLANIFICACION

10 Tiene usted conocimiento de cuáles son los aspectos a

considerar en una planificación tributaria?

11 Considera usted que en los aspectos a considerar esta

el uso adecuado de los recursos gasto – ingreso para
optimizar la utilidad?

12 Sabe usted lo que se debe considerar en la

planificación?

Indicador : PAGO DE LOS TRIBUTOS S CS AV CN N

13 Sabe usted que son los tributos?

14 Usted sabe el fin del pago de los tributos?

15 Conoce usted que de acuerdo a la capacidad

económica de los ciudadanos es la contribución con los
gastos públicos?

Indicador : INCENTIVOS FISCALES S CS AV CN N

16 Sabe usted cual es la eficacia de los incentivos

fiscales?

17 Tiene usted conocimiento que los incentivos fiscales

49
 representan abonos para el contribuyente?

18 Tiene usted conocimiento que los incentivos

representan en ocasiones ahorros importantes para el
contribuyente?

Indicador : REDUCIR LA CARGA IMPOSITIVA S CS AV CN N

19 Tiene usted conocimiento de cómo reducir el gravamen

tributario de su empresa?

20 Utiliza usted algún tipo de estrategia fiscal para

disminuir el pago del impuesto?

21 Cree usted que cuenta la empresa con asesoría

tributaria que permita trazar estrategias para minimizar
el pago de los tributos?

Indicador : EVASION Y LA ELUSION S CS AV CN N

22 Tiene usted conocimiento del significado de Evasión?

23 Sabe usted que la Evasión Fiscal es conocida también

como fraude fiscal con el fin de pagar menos
impuestos?

24 Conoce usted que la Elusión Fiscal es cualquier acción

que justifique minimizar el pago de impuesto por vías
legales?

Indicador : CARACTERISTICAS ESPECIFICAS DEL

S CS AV CN N
CONTRIBUYENTE

25 Sabe usted como se clasifican los diferentes tipos de

contribuyentes?

26 Conoce usted el tipo de sujeto dentro del cual se ubica

su empresa?

27 Está usted de acuerdo con estar obligado al

cumplimiento de las prestaciones tributarias?

Indicador : CONSTITUCION DE LA REPUBLICA

S CS AV CN N
BOLIVARIANA DE VENEZUELA

28 Sabe usted cuales son los artículos de la constitución

que se refieren al pago de los tributos?

29 ¿Cree usted que la población venezolana está de

acuerdo con la recaudación de tributos según lo
establecido por la ley?

30 ¿Considera usted adecuado los pagos de tributos que

se exigen en la ley?

50
Indicador : LEY DEL CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO S CS AV CN N

31 Conoce usted los principios generales de la tributación

según el COT?

32 Piensa usted que el COT es la base sobre la cual se

sustentan todos los tributos?

33 es importante para usted la aplicación del COT en

materia jurídico - fiscal?

Indicador : LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA S CS AV CN N

34 Sabe usted que la LISLR es una ley especial?

35 Conoce usted cual es el objetivo del ISLR?

36 Cree usted que toda empresa tiene conocimiento de

las tarifas establecidas para el pago del ISLR?

Indicador : REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA

S CS AV CN N
RENTA

37 Sabe usted que el reglamento es un instrumento legal

que puntualiza aspectos jurídicos?

38 Cree usted que su empresa se rige según los

reglamentos especificados en la ley?

39 cumple usted con las obligaciones previstas para los

contribuyentes?

Indicador : DECRETO 41.293 S CS AV CN N

40 Usted cree pertinente la exoneración del ISLR a PN

que perciban menos de 32.000 U.T?

41 Paga usted según su enriquecimiento neto anual?

42 Tiene usted conocimiento que las personas naturales

residentes en el país deben pagar el ISLR?

Indicador : DECRETO 1.808 S CS AV CN N

43 Sabe usted cuales son las oficinas receptoras para el

pago del ISLR?

44 Realiza usted la retención al momento del pago?

45 cumple usted con los plazos para el pago de los

impuestos?

51
 CONCLUSION

El proceso de planificación tributario en materia de Impuesto Sobre la Renta

comprende un alto grado de complejidad y su carácter es dinámico debiéndose a
implementar una serie de medidas adecuadas a un contexto económico y social. Todo
ellos para dirigir a las empresas a un crecimiento organizacional.
52
 Con respecto al primer objetivo, referido a identificar las fases de planificación
tributaria del Impuesto Sobre la Renta para el tratamiento del tributo en las PYMES del
Municipio Maracaibo del Estado Zulia, se presentó la información resultante de la
investigación donde se dio a conocer que hay que tener en cuenta que se bebe tener
un conocimiento del negocio, como se desarrolla la planificación y los aspectos que hay
que considerar para realizar la planificación tributaria.

Por otra parte, el segundo objetivo planteado, enfocado a determinar los elementos
que componen la planificación tributaria que permite el crecimiento organizacional de la
PYMES del Municipio Maracaibo del Estado Zulia, se mostró la información por medio
de autores conocidos cuales son los elementos de la planificación tributaria, la cual son:
pagos de los tributos, incentivos fiscales, evasión y elusión entre otros.

En cuanto al tercer objetivo, enfocado a determinar las normativas vigentes para el

control de medidas de Impuesto Sobre la Renta, que permite el crecimiento
organizacional de las PYMES del Municipio Maracaibo del Estado Zulia, enmarcado en
el ámbito legal, para el cual se estudió el ámbito legal, técnico y administrativo.

Por esta razón, la presente investigación se fundamenta en el diseño de una

planificación tributaria para el beneficio de los contribuyentes, a fin de lograr los
objetivos de crecimiento económico de las pequeñas y medianas empresas del
Municipio Maracaibo del Estado Zulia.

RECOMENDACIONES

De acuerdo a la investigación efectuada se propone las siguientes recomendaciones a

las pequeñas y medianas empresas del municipio Maracaibo del estado Zulia con el fin
de aprovechar las diversas materias para su crecimiento organizacional.

53
 Aplicar técnicas e instrumentos de recolección de datos orientados a obtener
información relevante acerca de la situación actual de la organización. En este caso
se sugiere la observación directa, la observación por encuesta y entrevistas que
conducen a obtener información de calidad.

 Dar la debida capacitación en cuanto al actual régimen de Impuesto Sobre la renta

al personal de la coordinación de tributo, y a cualquier otro empleado involucrado, a
que el conocimiento del régimen y las constantes actualizaciones en la materia
servirán de gran apoyo para mantener actualizada la planificación de este tributo.

 Mejor compresión de las exigencias impositivas ya que mientras más conocimiento

se tenga, se está menos expuesto a incurrir en penalidades por falta de
cumplimiento de los deberes formales.

 Y por último es conveniente decir que el éxito de la propuesta depende de la

aplicación de la misma por parte de los responsables que a tales efectos laboran
dentro de la organización. Obteniendo como resultado inmediato de dicha
aplicación genere una sana gestión fiscal excluida de sanciones.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

(A)
Arias (2006). Proyecto de Investigación. Introducción a la metodología científica. Quinta
Edición Caracas Editorial Espíteme.

54
(B)
Balestrini Acuña, Miriam (1998). Cómo se elabora el proyecto de investigación. BL
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Maracaibo, Venezuela.
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(F)
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