ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL

I
A Los intereses por pago extemporáneo de aportes a la AFP
N
Á no son deducibles como gastos para efectos del Impuesto
L a la Renta y otros
I
S Dr. Alan Emilio Matos Barzola rectificó la declaración anual del IR del
I Miembro del Staff Interno de la Revista 2. Materia controvertida ejercicio 2001, incluyendo como de-
Actualidad Empresarial
S ducción para determinar la renta neta
En el presente caso la controversia radica imponible el importe de S/.11´921,625
en determinar si los reparos a la determi- correspondiente a una indemnización
J nación del IR del ejercicio 2001, así como por concepto de daño emergente otor-
U RTF : N.° 02116-5-2006 la sanción de multa vinculada a estos re- gada mediante un Laudo Arbitral que
R Expediente : N° 395-2004 paros se encuentran conforme a ley. en la declaración original fue conside-
I Asunto : Impuesto a la Renta y Multa rada como ingreso gravado. Mediante
S Procedencia : Cañete
3. Posición de la Administra- Resolución de Determinación Nº 224-
Fecha : 25-04-06 03-0000798, SUNAT consideró que el
P ción Tributaria
R referido Laudo Arbitral, al no ser uno
SUNAT estableció los siguientes reparos: de conciencia, no necesariamente se
U ajustaba a ley, por lo que debía anali-
D SUMILLA
- Compensación indebida de las pérdi- zarse el hecho imponible de acuerdo
E das arrastrables de ejercicios anteriores con las normas tributarias vigentes y no
- Para que sea deducible una provisión por
N cobranza dudosa tiene que demostrarse el al ejercicio 2001. Éste reparo fue reco- en base a las consideraciones del refe-
nocido por XXXX por lo tanto no exis-
C origen y la causalidad de las cuentas por
cobrar, así como la existencia del riesgo de te controversia al respecto.
rido laudo. SUNAT indica que se trata
I de una indemnización por concepto de
incobrabilidad - Adquisición de equipos de fumigación lucro cesante, y por lo tanto un ingre-
A - Los intereses provienen del incumplimien- cargados al gasto. En los recursos de so gravado con el IR. SUNAT aclara que
L to de la recurrente de efectuar los pagos
reclamación y apelación XXXX no for- el laudo arbitral solo esclare relaciones
por aporte a la AFP en el plazo establecido
por lo que no se encuentran vinculados muló ningún argumento contrario, jurídicas entre las partes y solamente
con la generación de la renta gravada o por lo que corresponde mantener el comprende el pago de los montos de-
mantenimiento de su fuente, es decir, es- reparo. terminados, y no en cuanto a la natu-
tos intereses provienen de la omisión de - PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA raleza del hecho como imponible.
pagar oportunamente los aportes reteni-
dos a sus trabajadores que debía efectuar
NO SUSTENTADA CON COMPROBAN-
por cuenta de aquellos, independiente- TES DE PAGO. Mediante Resolución de
Determinación Nº 224-03-0000798, 4. Argumentos de la persona
mente del motivo que la ocasionó.
SUNAT reparo el importe de S/.41,804 que apela
- La RTF de Observancia Obligatoria Nº
07719-4-2005 puntualiza que las remu- al no contar con los comprobantes de
neraciones vacacionales, dada su condición pago que sustenten dichas provisio- - PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA
de tales y por tanto de rentas de quinta nes. NO SUSTENTADA CON COMPROBAN-
categoría, son deducibles como gasto de TES DE PAGO. XXXX sostiene que la
conformidad con lo dispuesto en el v) del - DEDUCCIÓN DE INTERESES GENERA- provisión se refiere a créditos otorga-
artículo 37º de la Ley del IR, es decir, que DOS POR PAGOS NO OPORTUNOS A dos en 1995 y 1996 y se efectuó con-
la empresa debió haber cumplido con el LA AFP. Mediante Resolución de Deter- forme a la normatividad aplicable al
pago de las mismas dentro del plazo esta- minación Nº 224-03-0000798, SUNAT
blecido para la presentación de la declara- haber excedido dichos créditos los 12
ción anual del IR.
reparo el importe de S/.8,410.16 co- meses de antigüedad y estar detalla-
- Las indemnizaciones, en tanto sean otor-
rrespondiente a intereses por pagos dos en el Libro de Inventarios y Balan-
gadas por concepto de daño emergente no oportunos a una AFP, al conside- ces. XXXX sostiene que debido a la
no están gravadas con el IR. rar que su deducción no cumplía con antigüedad de las cuentas no se pudo
el principio de causalidad. SUNAT in- mostrar todas las copias de las factu-
dica que si bien las remuneraciones ras, además ni la Ley del IR ni su regla-
pagadas a los trabajadores encuadran mento señalan que se tenga que acre-
dentro del principio de causalidad, no ditar la validez de estas cuentas con co-
1. Hechos
ocurre lo mismo con los intereses pias de los comprobantes de pago.
moratorios generados por el pago no XXXX sostiene que SUNAT pudo ha-
SUNAT inició un proceso de fiscalización
oportuno de los aportes a una AFP ber solicitado los Registros de Ventas
a la empresa XXXX, producto de lo cual
al no ser gastos necesarios para la ge- de dichos periodos donde figuran di-
emitió la Resolución de Determinación
neración de la renta de la empresa ni chas facturas, lo cual no ocurrió.
Nº 224-03-0000798 respecto a algunos
para el mantenimiento de la fuente pro-
S E G U N DA Q U I N C E N A - A G O S T O 2 0 0 7

reparos en el Impuesto a la Renta (IR) 2001. - DEDUCCIÓN DE INTERESES GENERA-

ductora.
Asimismo emitió la Resolución de Multa DOS POR PAGOS NO OPORTUNOS A
Nº 224-02-0002717, por la infracción - DEDUCCIÓN DE VACACIONES NO PA-
GADAS. Mediante Resolución de De- LA AFP. XXXX argumenta que la referi-
tipificada en el numeral 1 del artículo 178º da deducción corresponde a intereses
del Código Tributario. terminación Nº 224-03-0000798,
SUNAT reparo el importe de S/.57,794 por el no pago oportuno de las contri-
XXXX interpuso recurso de reclamación correspondiente a vacaciones no can- buciones a una AFP, agregando que
contra las referidas resoluciones. celadas a sus empleados y obreros. éstas son una detracción de la remu-
El 28 de noviembre del 2003, SUNAT SUNAT sostiene que XXXX no acreditó neración de los trabajadores, cuya pres-
emitió la Resolución de Oficina Zonal haber efectuado las retenciones corres- tación de servicio constituye la princi-
N.º 2260140000123/SUNAT que declara pondientes por lo que procede reparar pal fuente generadora de ingresos.
improcedente el recurso de reclamación. dichos importes. XXXX sostiene que el pago extempo-
XXXX interpuso recurso de apelación. ráneo de los aportes no obedeció a una
- INDEMNIZACIÓN CONSIDERADA
medida injustificada o arbitraria o a una
COMO INGRESO NO GRAVADO. XXXX

I-18 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
práctica ilícita, sino a la grave situación son retenidos de su remuneración y to a la indemnización considerada
financiera y de iliquidez que atravesó, pagados por el empleador por cuenta como ingreso no gravado, dejando sin
por la cual fue declarada insolvente, in- de aquellos, siendo que en caso de no efecto la Resolución de Determinación
gresando a un proceso de reestructu- pagarse oportunamente se genera la Nº 224-03-0000798 y la Resolución de
ración para el pago de sus deudas, en- obligación legal del empleador de pa- Multa Nº 224-02-0002717, respecto
tre las que se encontraban los aportes gar intereses moratorios. a dicho punto. En cuanto a los otros
provisionales no abonados y los corres- Para el Tribunal Fiscal, los intereses pro- puntos, el Tribunal Fiscal CONFIRMÓ los
pondientes intereses moratorios gene- vienen del incumplimiento de la recu- reparos de SUNAT.
rados. rrente de efectuar los pagos por apor-
- DEDUCCIÓN DE VACACIONES NO PA- te a la AFP en el plazo establecido por 6. Análisis Jurisprudencial
GADAS. XXXX sostiene que de confor- lo que no se encuentran vinculados con
midad con las leyes laborales tenía un la generación de la renta gravada o El Tribunal Fiscal esclarece diferentes incer-
año para conceder las vacaciones a que mantenimiento de su fuente, es decir, tidumbres y aplicaciones relacionadas con
tuviera derecho su personal. Sostiene estos intereses provienen de la omisión
el Impuesto a la Renta. En la primera par-
que las NICs y la Ley del IR reconocer el de pagar oportunamente los aportes
te se aprecia que para sustentar la provi-
principio del devengado, en mérito a retenidos a sus trabajadores que debía
sión por cobranza dudosa tiene que de-
lo cual XXXX consideró que si no se efectuar por cuenta de aquellos, inde-
aceptaban las provisiones como gas- pendientemente del motivo que la oca- mostrarse el origen y la causalidad de las
tos por haber sido pagadas a la fecha sionó. El hecho que los aportes no pa- cuentas por cobrar, así como la existencia
de presentación de la declaración jura- gados oportunamente le hayan servi- del riesgo de incobrabilidad, sea a través
da anual, tampoco debía de conside- do como fuente de financiamiento, de los Comprobantes de Pago (Medio Idó-
rarse como ingresos gravables las cuen- según lo que sostiene XXXX, no impli- neo) o a través de cualquier otro medio
tas por cobrar que no se hubieran co- ca que los intereses generados cumplan alternativo; no basta con simplemente ar-
brado a esa fecha. con el principio de causalidad e inclusi- gumentar que SUNAT no nos solicitó di-
ve podrían ser considerados como una cha documentación (como en el presente
- INDEMNIZACIÓN CONSIDERADA
apropiación ilícita. caso) sino que los contribuyentes deben
COMO INGRESO NO GRAVADO. XXXX
sostiene que la indemnización recibida - DEDUCCIÓN DE VACACIONES NO PA- de prever contar con toda la documenta-
tiene la naturaleza de daño emergente GADAS. El Tribunal examina los incisos ción sustentatoria que permita acreditar
conforme con lo establecido por el lau- j) y v) del artículo 37º de la Ley del IR, y cualquier gasto deducible.
do arbitral y por lo cual no se encuen- en especial cita la RTF de Observancia Respecto a los intereses moratorios por
tra gravado con el IR. Argumenta Obligatoria Nº 07719-4-2005 puntua- incumplimiento de pagos por apor-
que no tiene validez lo manifestado lizando que las remuneraciones tes a la AFP, el Tribunal esclarece que
por SUNAT puesto que todos los lau- vacacionales, dada su condición de ta- no son deducibles para efectos del
dos arbitrales tienen el mismo efecto y les y por tanto de rentas de quinta ca- IR, ya que no se puede coexistir
validez. tegoría, son deducibles como gasto de tributariamente con la falta de deber
conformidad con lo dispuesto en el v) de cuidado al momento de efectuar los
del artículo 37º de la Ley del IR, es pagos dentro de los plazos estableci-
5. Posición del Tribunal Fiscal decir, que la empresa debió haber dos, como es en el caso particular de
cumplido con el pago de las mismas las aportaciones de la AFP. Este crite-
- PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA dentro del plazo establecido para la rio acertado del Tribunal Fiscal se basa
NO SUSTENTADA CON COMPROBAN- presentación de la declaración anual del en que hablar de intereses sobre remune-
TES DE PAGO. El Tribunal al examinar el IR. raciones es muy distinto al concepto de
inciso i) del artículo 37º de la Ley del IR, - INDEMNIZACIÓN CONSIDERADA intereses moratorios por pagos
así como el inciso f) del artículo 21º del COMO INGRESO NO GRAVADO. El Tri- extemporáneos de aportes a la AFP.
Reglamento del IR establece que para bunal examina los artículos 1º y 2º de
que sea deducible una provisión por En cuanto al tema de las vacaciones, el
la Ley del IR, así como al criterio esta- Tribunal basa nuevamente sus considera-
cobranza dudosa tiene que demostrar- blecido en la RTF Nº 879-2-2001 esta-
se el origen y la causalidad de las cuen- ciones en el criterio uniforme contenido
bleciendo que las indemnizaciones, en en la RTF de Observancia Obligatoria Nº
tas por cobrar, así como la existencia tanto sean otorgadas por concepto de
del riesgo de incobrabilidad. Para el Tri- 07719-4-2005 induciendo el carácter de
daño emergente no están gravadas con remuneración de las vacaciones las cuales
bunal los comprobantes de pago vin- el IR. El Tribunal indica que el Arbitraje
culados con la acreencia provisionada son deducibles siempre y cuando se pa-
es una institución jurídica basada en la guen dentro de los plazos establecidos
constituyen prueba de la existencia y autonomía de la voluntad, es decir que
origen de los créditos así como de su para la presentación de la declaración ju-
alternativamente complementa el sis-
antigüedad por lo cual XXXX se encon- rada anual.
tema judicial. El Tribunal acertadamen-
traba obligado a conservarlos con el fin te indica que el laudo arbitral materia Al examinar el Tribunal, el tema de las
de sustentar la provisión efectuada . El de análisis no se pronunció sobre la apli- indemnizaciones basa sus fundamentos en
Tribunal valora que XXXX pudo haber
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cación de las normas tributarias a de- deslindar que el arbitraje es una jurisdic-
acreditado el origen de las cuentas terminados hechos sino respecto a la ción reconocida por la propia Constitu-
mediante otra documentación pero al pretensión patrimonial de XXXX. Al ción Política, cuya acción complementa
no hacerlo corresponde mantener el haber el Laudo Arbitral dispuesto que a la de los jueces. Las normas tributarias
reparo. la indemnización a favor de XXXX era no buscan desconocer los alcances de
- DEDUCCIÓN DE INTERESES GENERA- por concepto de daño emergente, co- los fallos arbitrales, sino que debe
DOS POR PAGOS NO OPORTUNOS A rrespondía a SUNAT verificar si aquella adoptarse la conciencia jurídica de que
LA AFP. El Tribunal analiza si la deduc- se encontraba gravada o no con el IR. es muy distinto esclarecer conflictos de
ción de los intereses moratorios por Para el Tribunal corresponde levantar intereses e incertidumbres jurídicas pa-
pago extemporáneo de los aportes a la el reparo en éste punto. trimoniales, y a la vez es muy distinto exa-
AFP a cargo de los trabajadores de Finalmente, el Tribunal resolvió REVO- minar hechos imponibles que le asisten
XXXX cumple con el principio de CAR la Resolución de la Oficina Zonal al Estado en mérito a su potestad
causalidad. Se destaca que los aportes Nº 2260140000123/SUNAT en cuan- tributaria.
a la AFP de cargo de los trabajadores,

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