NIA 500, Evidencia de Auditoría.

Lo que todo Auditor

debe saber

¿Qué es la evidencia de auditoría?

El principal objetivo del auditor de estados financieros, es diseñar y aplicar procedimientos de auditoría
de forma que le permita obtener evidencia de auditoría suficiente; y adecuada para lograr llegar a
conclusiones razonables en las que pueda basar su opinión o dictamen sobre los estados financieros. 
La evidencia de auditoría es la información/documentación utilizada por el auditor para alcanzar las
conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la información
contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra
información complementaria.
La evidencia de Auditoría es suficiente cuando el auditor considera que la cantidad de evidencia ha
aportado lo requerido para sustentar su opinión, o que el riesgo de error existe, o por el contrario que
no existe y que por lo tanto los estados financieros están libres de errores materiales y por lo tanto son
razonables.
La evidencia de Auditoría es adecuada o apropiada, cuando el auditor considera que es fiable,
relevante y contundente.
En palabras resumidas, la evidencia de Auditoría son las pruebas que ha obtenido el auditor, para
sustentar sus afirmaciones, la principal, la afirmación de razonabilidad o no de los estados financieros.
Que información debe utilizar el auditor como evidencia de Auditoría?

 Los procedimientos de Auditoría son el mecanismo utilizado por el auditor para obtener
evidencia, estos procedimientos se diseñan y aplican de acuerdo con las circunstancias y con la
naturaleza del trabajo, situación que se define en la etapa de planeación, consideraciones como
alcance, riesgo, materialidad, son elementos fundamentales para el diseño de los procedimiento
usados en el trabajo de Auditoría.
 Al realizar el diseño de las pruebas de controles y de las pruebas de detalle, el auditor
determinará medios de selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas que
sean eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento de auditoría. (recomendamos ver el
artículo de la NIA 330, donde se describen los procedimientos sustantivos, analíticos y de
detalle, ya publicado en este portal)
 Al realizar el diseño y la aplicación de los procedimientos de auditoría, el auditor considerará la
relevancia y la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría.
 Si la información/documentación a utilizar como evidencia de auditoría se ha preparado
utilizando el trabajo de un experto de la dirección, el auditor, en la medida necesaria y teniendo
en cuenta la significatividad del trabajo de dicho experto para los fines del auditor:

a. evaluará la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto.

b. obtendrá conocimiento del trabajo de dicho experto; y
c. evaluará la adecuación del trabajo de dicho experto como evidencia de auditoría en relación con
la afirmación correspondiente.

 Al utilizar información generada por la entidad, el auditor evaluará si, para sus fines, dicha
información es suficientemente fiable, lo que comportará, según lo requieran las circunstancias:

(a) la obtención de evidencia de auditoría sobre la exactitud e integridad de la información; y

 (b) la evaluación de la información para determinar si es suficientemente precisa y detallada
para los fines del auditor.

Parte de la evidencia de auditoría se obtiene aplicando procedimientos de auditoría para verificar los
registros contables, por ejemplo, mediante análisis y revisión, re-ejecutando procedimientos llevados a
cabo en el proceso de información financiera, así como conciliando cada tipo de información con sus
diversos usos. Mediante la aplicación de dichos procedimientos de auditoría, el auditor puede
determinar que los registros contables son internamente congruentes y concuerdan con los estados
financieros.

Normalmente se obtiene más seguridad a partir de evidencia de auditoría congruente, obtenida de

fuentes diferentes o de naturaleza diferente, que a partir de elementos de evidencia de auditoría
considerados de forma individual. Por ejemplo, la obtención de información corroborativa de una fuente
independiente de la entidad puede aumentar la seguridad que obtiene el auditor de una evidencia de
auditoría que se genera internamente, como puede ser la evidencia que proporcionan los registros
contables, las actas de reuniones o una manifestación de la dirección.
La información procedente de fuentes independientes de la entidad que el auditor puede utilizar como
evidencia de auditoría puede incluir confirmaciones de terceros, informes de analistas y datos
comparables sobre competidores.
Pasos a seguir, cuando el auditor no se siente satisfecho con la evidencia obtenida.
El auditor determinará las modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditoría que sean
necesarias para resolver la cuestión, y considerará, en su caso, el efecto de ésta sobre otros aspectos
de la auditoría, si:

a. la evidencia de auditoría obtenida de una fuente es incongruente con la obtenida de otra fuente;
o
b. el auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de
auditoría.

La obtención de evidencia de auditoría a partir de fuentes diversas o de naturaleza diferente, puede

poner de relieve que un elemento individual de evidencia de auditoría no es fiable, como, por ejemplo,
en el caso de que la evidencia de auditoría obtenida de una fuente sea incongruente con la obtenida de
otra. Esto puede ocurrir, cuando las respuestas a indagaciones realizadas ante la dirección, los
auditores internos y otras personas sean incongruentes, o cuando las respuestas a indagaciones
realizadas ante los responsables del gobierno corporativo de la entidad, con el fin de corroborar las
respuestas a indagaciones realizadas ante la dirección, sean incongruentes con éstas. La NIA 230
incluye un requerimiento específico de documentación en el caso de que el auditor identifique
información incongruente con la conclusión final del auditor relativa a una cuestión significativa.
Técnicas de Auditoría más comunes para obtener evidencia de Auditoría.
Tal como las NIA 315 y 330 requieren y explican en detalle, la evidencia de auditoría para alcanzar
conclusiones razonables en las que basar la opinión del auditor se obtiene mediante la aplicación de:

(a) procedimientos de valoración del riesgo; y

(b) procedimientos de auditoría posteriores, que comprenden:

 pruebas de controles, cuando las requieran las NIA o cuando el auditor haya decidido
realizarlas; y
 procedimientos sustantivos, que incluyen pruebas de detalle y procedimientos analíticos
sustantivos.
Las técnicas de Auditoría de estados financieros más comunes son:

a. Inspección. Es el examen de registros o de documentos, ya sean internos o externos, o un

examen físico sobre un elemento o activo. El examen de los registros o documentos proporciona
evidencia de auditoría con diferentes grados de fiabilidad, dependiendo de la naturaleza y la
fuente de aquéllos, y, en el caso de registros y documentos internos, de la eficacia de los
controles sobre su elaboración. Un ejemplo de inspección utilizada como prueba de controles es
la inspección de registros en busca de evidencia de autorización.
b. Observación. La observación consiste en presenciar un proceso o un procedimiento aplicados
por otras personas; por ejemplo, la observación por el auditor del recuento de existencias
realizado por el personal de la entidad o la observación de la ejecución de actividades de
control. La observación proporciona evidencia de auditoría sobre la realización de un proceso o
procedimiento, pero está limitada al momento en el que tiene lugar la observación y por el hecho
de que observar el acto puede afectar al modo en que se realiza el proceso o el procedimiento
c. Confirmaciones externas. Una confirmación externa constituye evidencia de auditoría obtenida
por el auditor mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la parte confirmante) dirigida
al auditor, en papel, en soporte electrónico u otro medio. Los procedimientos de confirmación
externa con frecuencia son relevantes cuando se trata de afirmaciones relacionadas con
determinados saldos contables y sus elementos. Sin embargo, las confirmaciones externas no
tienen que limitarse necesariamente solo a saldos contables. Por ejemplo, el auditor puede
solicitar confirmación de los términos de acuerdos o de transacciones de una entidad con
terceros; la solicitud de confirmación puede tener por objeto preguntar si se ha introducido
alguna modificación en el acuerdo, y, de ser así, los datos al respecto. Los procedimientos de
confirmación externa también se utilizan para obtener evidencia de auditoría sobre la ausencia
de determinadas condiciones; por ejemplo, la ausencia de un “acuerdo paralelo” que pueda
influir en el reconocimiento de ingresos
d. Re-cálculo. El re-cálculo consiste en comprobar la exactitud de los cálculos matemáticos
incluidos en los documentos o registros. El re-cálculo se puede realizar manualmente o por
medios electrónicos
e. Pruebas de recorrido (re-ejecución). La re-ejecución o prueba de recorrido implica la
ejecución independiente por parte del auditor de procedimientos o de controles que en origen
fueron realizados como parte del control interno de la entidad. Esta prueba es ideal para verificar
la eficacia operativa de los controles.
f. Procedimientos analíticos. Los procedimientos analíticos consisten en evaluaciones de
información financiera realizadas mediante el análisis de las relaciones que razonablemente
quepa suponer que existan entre datos financieros y no financieros. Los procedimientos
analíticos también incluyen, si es necesario, la investigación de variaciones o de relaciones
identificadas que resultan incongruentes con otra información relevante o que difieren de los
valores esperados en un importe significativo.
g. Indagación. La indagación consiste en la búsqueda de información, financiera o no financiera, a
través de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de la entidad. La indagación
se utiliza de forma extensiva a lo largo de la auditoría y adicionalmente a otros procedimientos
de auditoría. Las indagaciones pueden variar desde la indagación formal planteada por escrito
hasta la indagación verbal informal. La evaluación de las respuestas obtenidas es parte
integrante del proceso de indagación. Las respuestas a las indagaciones pueden proporcionar al
auditor información que no poseía previamente o evidencia de auditoría corroborativa. Por el
contrario, las respuestas podrían proporcionar información que difiera significativamente de otra
información que el auditor haya obtenido; por ejemplo, información relativa a la posibilidad de
que la dirección eluda los controles. En algunos casos, las respuestas a las indagaciones
constituyen una base para que el auditor modifique o aplique procedimientos de auditoría
adicionales

Selección de todos los elementos

El auditor puede decidir que lo más adecuado es examinar la totalidad de la población de elementos
que integran un tipo de transacción o un saldo contable (o un estrato dentro de dicha población). El
examen del 100% es improbable en el caso de pruebas de controles; sin embargo, es más habitual en
las pruebas de detalle. El examen del 100% puede ser adecuado cuando, por ejemplo:

 la población está formada por un número reducido de elementos de gran valor;

 existe un riesgo significativo y otros medios no proporcionan evidencia de auditoría suficiente y
adecuada; o
 la naturaleza repetitiva de un cálculo o de otro proceso realizado automáticamente mediante un
sistema de información hace que resulte eficaz, en términos de coste, un examen del 100%. 

Selección de elementos específicos

El auditor puede decidir seleccionar elementos específicos de una población. Para la adopción de esta
decisión, pueden ser relevantes factores como el conocimiento de la entidad por parte del auditor, los
riesgos valorados de incorrección material y las características de la población sobre la que se van a
realizar las pruebas. La selección subjetiva de elementos específicos está sujeta a un riesgo ajeno al
muestreo. Los elementos específicos seleccionados pueden incluir:

Elementos clave o de valor elevado. El auditor puede decidir seleccionar elementos específicos de una
población debido a que son de valor elevado o a que presentan alguna otra característica; por ejemplo,
elementos que son sospechosos, inusuales, propensos a un riesgo concreto, o con antecedentes de
errores.
Todos los elementos por encima de un determinado importe. El auditor puede decidir examinar
elementos cuyos valores registrados superen un determinado importe para verificar una parte
importante del importe total de un tipo de transacción o de un saldo contable.
Elementos para obtener información. El auditor puede examinar elementos para obtener información
sobre cuestiones tales como la naturaleza de la entidad o la naturaleza de las transacciones.

Aunque el examen selectivo de elementos específicos de una clase de transacciones o de un saldo

contable con frecuencia será un medio eficiente para obtener evidencia de auditoría, no constituye
muestreo de auditoría. Los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados a los elementos
seleccionados de este modo no pueden proyectarse al total de la población; por consiguiente, el
examen selectivo de elementos específicos no proporciona evidencia de auditoría con respecto al resto
de la población.
Muestreo de auditoría.
El muestreo de auditoría tiene como finalidad permitir alcanzar conclusiones respecto del total de una
población, sobre la base de la realización de pruebas sobre una muestra extraída de dicha población.
El muestreo de auditoría se tratará en la NIA 530, que desarrollaremos en próximas entregas.
 
José Mauricio Farfán Cárdenas - contacto@jmfarfan.com - 57 3188491237

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/5948-nia-500-evidencia-de-auditoria-lo-que-todo-auditor-debe-saber
La Evidencia de Auditoría
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Concepto NIA 500.- “Información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su
opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la información contenida en los registros contables de los que se
obtienen los estados financieros, como otra información.”
Esta norma de auditoría, es sin duda una de las más importantes relacionadas con el proceso auditor y relativa a
trabajo de campo, como quiera que proporciona los elementos necesarios para que el ejercicio de Auditoría sea
confiable, consistente, material, productivo y generador de valor agregado a la organización objeto de auditoría,
traducido en acciones de mejoramiento y garantía para la empresa y la comunidad.
Es importante recordar que el resultado de un proceso auditor, conlleva a asumir una serie de responsabilidades
que por si solo posiciona o debilita la imagen de la organización frente a los resultados obtenidos, y son la calidad
y suficiencia de la evidencia la que soporta el actuar igualmente responsable del grupo auditor.
Para que ésta información sea valiosa, se requiere que la evidencia sea competente, es decir con calidad en
relación a su relevancia y confiabilidad y suficiente en términos de cantidad, al tener en cuenta los factores como:
posibilidad de información errónea, importancia y costo de la evidencia.
Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las características siguientes:
Relevante - Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusión respecto a los objetivos específicos de auditoría.
Autentica - Cuando es verdadera en todas sus características.
Verificable - Es el requisito de la evidencia que permite que dos o más auditores lleguen por separado a las
mismas conclusiones, en iguales circunstancias.
Neutral - Es requisito que esté libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral, no debe haber sido diseñado
para apoyar intereses especiales.
La obtención de evidencia suficiente y competente en la auditoría es afectada por factores como:
Riesgo inherente. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor será la cantidad de evidencia necesaria.
Riesgos de control; El control interno y su grado de implementación proporciona la tranquilidad o desconfianza,
susceptible de análisis y comprobación.
El auditor debe obtener evidencia mediante la aplicación de pruebas y procedimientos:
Pruebas de control.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la idoneidad del sistema de control
interno y contabilidad.
Pruebas sustantivas.- Consiste en examinar las transacciones y la información producida por la entidad bajo
examen, aplicando los procedimientos y técnicas de auditoría, con el objeto de validar las afirmaciones y para
detectar las distorsiones materiales contenidas en los estados financieros.
TÉCNICAS DE AUDITORÍA.
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Auditor utiliza para satisfacerse sobre la legitimidad de
la información, haciendo las comprobaciones necesarias para hacerse un juicio profesional, sobre un asunto.
A. Inspecciones.- Comprende la inspección documental y examen físico.
Documental.- Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. Proporciona evidencia en la
auditoría y confiabilidad de su naturaleza y fuente de las operaciones.
Examen físico.- Es la técnica de la auditoría mediante el cual el auditor verifica la existencia de los activos
tangibles para obtener evidencia en la auditoría con respecto a su inclusión en el activo, pero no necesariamente a
su propiedad o valor.
B. Observación.- Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que están siendo realizados por otros; por
ejemplo, la observación del auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de
procedimientos de control.
C. Indagación mediante entrevista.- Consiste en buscar la información adecuada, dentro o fuera de la
organización del cliente. Las indagaciones pueden ser por escrito y en forma oral, y debe documentarse.
D. Confirmación.- Es corroborar la información obtenida en los registros contables, por ejemplo circularizando a
bancos comerciales, cuentas por cobrar de clientes, entre otros, etc. para confirmar los saldos vigentes que
aparecen en los estados financieros.
E. Cálculo.- Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmética de los documentos de origen y de los
registros contables, o desarrollar cálculos independientes comprobatorios.
F. Procedimientosanalíticos.-Consisten en utilizar los índices y tendencias significativas para determinar la
liquidez, posición financiera, capacidad de endeudamiento, rentabilidad y gestión empresarial; así como, las
fluctuaciones y relaciones inconsistentes en los componentes del balance general y estado de resultados. A través
de esta información se lleva a cabo una adecuada planificación y desarrollo de la auditoría.
G. Comprobación.-El auditor dedica la mayor parte de la auditoría a los asuntos donde es mayor la posibilidad de
error o información equivocada. Un método para determinar estas áreas es la comparación.
Sin duda la “EVIDENCIA”, se constituye en la garantía de lo actuado, por lo que se deberá recoger como papeles
de trabajo de auditoría como justificación y soporte del trabajo efectuado.
https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/772-la-evidencia-de-auditoria

Tipos y clases de evidencias de la auditoria

1. ¿QUE ES AUDITORIA? Es el proceso que consiste en reunir y evaluar de manera objetiva y sistemática las
pruebas relativas a hechos de manera de garantizar la correspondencia entre estos hechos y los criterios
establecidos.
2. Evidencias de Auditoria: Se llama evidencia de auditoria a cualquier información que utiliza el auditor para
determinar si la información cuantitativa o cualitativa que se está auditando se presenta de acuerdo al criterio
establecido. • Cuantitativa: es suficiente y apropiada para lograr los resultados de la auditoria. • Cualitativa: tiene
la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad.
3. La evidencia para que tenga valor de prueba debe ser : • La Evidencia Suficiente: Que existe o se da en la
cantidad adecuada, sin sobrar, para lo que se necesita. • La Evidencia Competente: Si guarda relación con el
alcance de la auditoria, y además es creíble y confiable. • La Evidencia Pertinente: Si el hecho se relaciona con el
objetivo para la auditoria.
4. Según su alcance Hay tres tipos básicos de auditoría: Auditoría financiera, tiene por objetivo determinar si los
estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera.
5. Auditoría de cumplimiento, tiene por objeto comprobar que las operaciones efectuadas por el ente estén
adecuadas a las leyes, normas y procedimientos aplicables a la entidad. Auditoría operacional o de gestión Su
objetivo es evaluar el grado de economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos públicos, así como el
desempeño de los servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el
grado en que se están logrando los resultados o beneficios previstos
6. LOS TIPOS DE EVIDENCIA SON:
1. EXAMEN FÍSICO: es la inspección o conteo que hace el auditor de un activo tangible.
2. CONFIRMACIÓN: es la recepción de una respuesta oral o escrita de una tercera parte, independiente, que
verifica la precisión de la información que ha solicitado el auditor.
. 3. DOCUMENTACIÓN: es el examen que hace el auditor de los documentos y archivos del cliente para apoyar la
información que es o debe ser incluida en los estados financieros.
4. OBSERVACIÓN: es el uso de los sentidos para evaluar ciertas actividades
5. CONSULTA AL CLIENTE: es obtener información escrita o verbal del cliente en respuesta a algunas preguntas
del auditor
6. DESEMPEÑO , RECALCULO: , implica verificar de nuevo una muestra de los cálculos y transferencia de
información que hace el cliente durante el período que se está auditando.
7. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS: se utilizan comparaciones y relaciones para determinar si los saldos de las
cuentas u otros datos son razonables.
https://es.slideshare.net/MayraRiosSaldaa/tipos-y-clases-de-evidencias-de-la-auditoria