Importante

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
PROPUESTA PARA LA APLICACIÓN DEL MÉTODO DE COSTOS BASADO EN

ACTIVIDADES ABC, COMO UNA HERRAMIENTA PARA LA TOMA DE DECISIONES
ESTRATÉGICAS Y MAXIMIZACIÓN DE LA RENTABILIDAD, EN EMPRESA PRODUCTORA Y
EXPORTADORA DE PRODUCTOS NOSTÁLGICOS.
Trabajo de investigación presentado por:
De La Cruz Hernández, Teresa de Jesús DH04008

Flores Osorio, Josefina OF91003
Rivera Galdámez, Beatriz RG98028
Para optar al grado de:

LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA
Febrero 2011
San Salvador, El Salvador, Centroamérica

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
Rector : Máster Rufino Antonio Quezada Sánchez.
Secretario : Licenciado Douglas Vladimir Alfaro Chávez.
Decano de la Facultad de : Máster Roger Armando Arias Alvarado.

Ciencias Económicas
Secretario de la Facultad de : Máster José Ciriaco Gutiérrez Contreras.

Ciencias Económicas
Director de la Escuela de : Licenciado Juan Vicente Alvarado Rodríguez.

Contaduría Pública
Coordinador de seminario : Licenciado Roberto Carlos JovelJovel.
Asesores Directores : Licenciado Mauricio Ernesto Magaña Menéndez

Máster Jonny Francisco Mercado Carrillo.
Jurado examinador : Licenciado Carlos Ernesto López Lazo

Máster Jonny Francisco Mercado Carrillo.
Febrero 2011.
San Salvador, El Salvador, Centroamérica.

AGRADECIMIENTOS
A Dios y la Virgen María, por darme la fortaleza y los ánimos para concluir esta carrera, a mis
Padres José De La Cruz y María Hernández, por apoyarme de todas las formas posibles y en
todo momento; a mis hermanos y sobrino que con su amor y compañía me animaron a no
rendirme; a mis compañeras de trabajo por su comprensión y ayuda en los momentos
extenuantes; a mis amigos que con su amistad me alegraron los días difíciles y a todas las
personas que de una u otra forma aportaron un poquito para la feliz culminación de este éxito.
Br. Teresa de Jesús De La Cruz Hernández.
A Dios Todopoderoso le doy gracias por la vida, por guiarme en todo momento y ser una luz en
mi camino, por darme fortaleza y sabiduría en la culminación de esta carrera. A mi padre
(Q.E.P.D) por su apoyo y guía y el esfuerzo realizado para que saliera adelante, a mi madre por
su amor y comprensión y el apoyo que me ha brindado siempre. A todos mis hermanas(o) por su
apoyo incondicional, tiempo, esfuerzo y amor brindado en cada momento de mi vida.
A mi esposo Sánchez Hernández Adolfo Enrique, gracias por su apoyo y compresión. A mis
compañeras de grupo: De la Cruz Hernández Teresa de Jesús y Rivera Galdámez Beatriz, por
su esfuerzo, dedicación y paciencia en el desarrollo de este trabajo. A mis amigos (a): Por su
ayuda y comprensión, y por apoyo moral que me brindaron durante todo este tiempo.
Br. Josefina Flores Osorio
A Dios por permitir culminar este objetivo, a la Virgen María , a mis padres Leonardo Rivera y
María Rosenda de Rivera por su apoyo incondicional , a mis hermanos por su cariño y a todos
aquellos que contribuyeron en la realización de este trabajo de graduación.
Br. Beatriz Rivera Galdámez.
INDICE
RESUMEN EJECUTIVO ..................................................................................................................................................I
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................................................III
CAPITULO I: SUSTENTACIÓN TEÓRICA, TÉCNICA Y LEGAL ............................................................................1
1.1. ANTECEDENTES ..............................................................................................................................................1
1.2. CONCEPTOS ...................................................................................................................................................2
1.3. COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES ABC Y LOS PRODUCTOS NOSTÁLGICOS ....................................................3
1.4. IMPORTANCIA DE LOS COSTOS ABC Y LOS PRODUCTOS NOSTÁLGICOS ..............................................................4
1.5. OBJETIVOS DEL SISTEMA COSTOS POR ACTIVIDADES Y LOS PRODUCTOS NOSTÁLGICOS ......................................4
1.6. CARACTERÍSTICAS DEL MÉTODO DE COSTOS POR ACTIVIDADES .........................................................................5
1.7. BENEFICIOS Y LIMITACIONES DEL SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES ABC. ......................................6
1.7.1. Beneficios ..............................................................................................................................................6
1.7.2. Limitaciones ...........................................................................................................................................7
1.8. DIFERENCIAS ENTRE LOS SISTEMAS DE COSTOS TRADICIONALES Y LOS SISTEMAS DE COSTOS ABC ....................8
1.9. BASE LEGAL.................................................................................................................................................10

1.9.1. Código Tributario.................................................................................................................................10
1.9.2. Código de Comercio............................................................................................................................11
1.9.3. Ley del Impuesto sobre la Renta........................................................................................................12
1.9.4. Ley del Impuesto a la Transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios (IVA) ....12
1.9.5. Ley de reintegro de los derechos arancelarios a la importación....................................................13
1.9.6. Ley de sanidad animal y vegetal ........................................................................................................14
1.9.7. Procedimientos Aduaneros para la Exportación de Productos Étnicos........................................16
1.10. BASE TÉCNICA..............................................................................................................................................17

CAPITULO II: DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO .........................................................................................19
2.1. ANÁLISIS FINANCIERO ...................................................................................................................................19
2.1.1 Razones de liquidez ............................................................................................................................20
2.1.1.1 Razón corriente, (Índice de Solvencia) ..........................................................................................................20
2.1.1.2. Prueba rápida, (Prueba Ácida) ......................................................................................................................21
2.1.1.3. Liquidez inmediata (LI)...................................................................................................................................22
2.1.1.4. Capital de trabajo neto (CTN) ........................................................................................................................23
2.1.1.5. Intervalo Básico Defensivo ............................................................................................................................24
2.1.2. Razones de administración de activos .............................................................................................25

2.1.2.1. Rotación de inventario total (RIT) ..................................................................................................................25
2.1.2.2. Periodo promedio de inventarios (PPI) ..........................................................................................................26
ii
2.1.2.3. Rotación de inventario de materia prima (RIMP) ...........................................................................................27

2.1.2.4. Rotación de inventario de productos terminados (RIPT) ...............................................................................27
2.1.2.5. Rotación de cuentas por cobrar (RCC) .........................................................................................................28
2.1.2.6. Periodo promedio de cobro (PPC) .................................................................................................................29
2.1.2.7. Rotación de cuentas por pagar (RCP)...........................................................................................................30
2.1.2.8. Periodo promedio de pago (PPP) ..................................................................................................................31
2.1.2.9. Ciclo de conversión de efectivo (CCE) ..........................................................................................................32
2.1.2.10. Rotación de activo fijo ....................................................................................................................................33
2.1.2.11. Rotación de activos totales ..........................................................................................................................34
2.1.3. Razones de endeudamiento(Apalancamiento Financiero) ..............................................................34

2.1.3.1. Razón de deuda o endeudamiento ................................................................................................................34
2.1.3.2. Razón deuda patrimonio, (Razón de apalancamiento) .................................................................................35
2.1.3.3. Razón de capitalización a largo plazo ...........................................................................................................36
2.1.4. Razones de rentabilidad (Razones de rendimiento) ........................................................................37

2.1.4.1. Margen de utilidad bruta sobre ventas ..........................................................................................................37
2.1.4.2. Margen de utilidad neta sobre ventas ............................................................................................................37
2.1.4.3. Rendimiento de activos totales ......................................................................................................................38
2.1.4.4. Rendimiento sobre capital(RSC) ...................................................................................................................39
2.2. PROPUESTA PARA LA APLICACIÓN DEL MÉTODO DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES ABC, COMO UNA
HERRAMIENTA PARA LA TOMA DE DECISIONES ESTRATÉGICAS Y MAXIMIZACIÓN DE LA RENTABILIDAD, EN EMPRESA
PRODUCTORA Y EXPORTADORA DE PRODUCTOS NOSTÁLGICOS. ....................................................................... 42
2.2.1. Objetivo de la Propuesta.....................................................................................................................42
2.2.2. Etapas de la Propuesta .......................................................................................................................42
2.2.3. Caso práctico .......................................................................................................................................42

2.2.3.1. Generalidades ................................................................................................................................................42
2.2.3.2. Reseña Histórica de la empresa modelo. ......................................................................................................43
2.2.3.3. Generalidades del proceso de producción y los elementos del costo...........................................................43
2.2.3.4. Determinación del costo bajo el método tradicional ......................................................................................45
2.2.3.5. Determinación del costo unitario bajo el método ABC ..................................................................................46
2.2.4. Toma de decisiones respecto a información generada al aplicar el sistema de costos ABC. ....63
2.2.5. Conclusiones sobre las variaciones .................................................................................................64
2.2.6. Algunos beneficios y usos estratégicos de la información que genera el sistema en base a
actividades..........................................................................................................................................................66
BIBLIOGRAFIA…………………………………………………………………………………………………………………..68
ANEXOS…………………………………………………………………………………………………………………………..71
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
i
RESUMEN EJECUTIVO
Las compañías para fijar los precios con exactitud, necesitan comprender como varían y están
compuestos sus costos en los diferentes niveles de producción y el poco o nulo conocimiento de
ello trasciende a representar un riesgo de suma importancia, al no estipularlo con precisión,
forjando una falsa imagen de rentabilidad en la entidad. Por ende la determinación de éstos
siempre va a ser válida, ya que simbolizan unos de los elementos indispensables que tiene el
ciclo de vida de un producto, para medir a través de ellos sus ganancias.
Para poseer una dirección eficiente, es imprescindible garantizar un control preciso de los
recursos con que se cuenta, a través del registro adecuado de los hechos económicos que
permitan conocer lo que cuesta producir y analizar periódicamente los resultados obtenidos, para
determinar los factores que inciden en los mismos.
La investigación servirá de guía a organizaciones que poseen procesos productivos complejos o

similares al presente estudio, para generar información confiable, oportuna y lo más exacta
posible sobre el costo de sus productos, mediante la utilización del Sistema de Costos ABC, con
el fin de permitir mejores decisiones estratégicas y maximizar la rentabilidad. A través de la
obtención de información conceptual y estadística necesaria para identificar las actividades
realizadas en la producción, los elementos del costo y determinar su relación, que servirá para
asignarlo y visualizar el proceso. Además de obtener acceso a las fuentes de información
primarias del sistema de costos ABC, tales como: las personas que proveen datos sobre el
consumo de los recursos y las mediciones de desempeño utilizadas, estados financieros que
reflejan los elementos del costo y salidas realizadas.
El método utilizado es el descriptivo-analítico, ya que facilita obtener respuestas al estudio de

campo, tomando en cuenta que este permite analizar y describir como es y la forma en que se
manifiesta, separando sus componentes para entender sus elementos, variables, características
y así detallarlas, explicarlas y correlacionarlas. El universo de estudio, está constituido por las
empresas dedicadas a la elaboración y exportación de productos nostálgicos, de la zona del
municipio de San Salvador. La población está integrada, de acuerdo a datos registrados en la
ii
guía de exportadores, del Centro de Trámites de Exportaciones (CENTREX). Se hizo uso de un

instrumento (cuestionario) para recolectar la información que sustenta el trabajo.
El procesamiento de datos reflejó que las entidades consideran que de acuerdo a la complejidad
de las operaciones en la producción, de ello depende realizar un cambio que permita agilizar los
procesos, además manifestaron que la principal razón que les motivaría aplicar ésta herramienta
es la ventaja de contar con datos útiles para la toma de decisiones, sin embargo consideran que
el mayor inconveniente para su adopción es la falta de información sobre el mismo.
Por tanto, se determinó que es necesaria la implementación de una herramienta que les permita
enfocar y asignar los costos a cada actividad y que le proporcione información oportuna para la
toma de decisiones, mejorando los diferentes procesos productivos y su competitividad.
iii
INTRODUCCIÓN
Las necesidades de información en la actualidad han hecho que los procedimientos para
procesarla y presentarla hayan evolucionado, rompiendo patrones contables rudimentarios. Para
las compañías, la asignación de costos a los productos terminados es sin lugar a dudas el
problema más importante e ineludible a resolver, ya que son estos los que determinan la
viabilidad del negocio, el grado de productividad y eficacia en la utilización de los recursos dentro
de la entidad.
Sin embargo, la práctica indica que la mejor forma de establecerlos es adoptando herramientas
estratégicas que contribuyan a garantizar un control preciso de los recursos, el registro adecuado
de los hechos económicos y análisis periódico de los resultados obtenidos.
Entre estas herramientas se encuentra el método de costos basado en actividades (ABC), el cual
permite conocer el flujo de las actividades, de forma tal que sea posible evaluar cada una, tanto
por separado como parte integrante de un proceso de negocio y no de una forma aislada al
mismo, considerando si su incorporación añade valor a la organización, con el objeto de eliminar
lo que realmente es suprimible.
Por lo que la investigación se enmarca en el diseño de una guía que permita conocer la forma
más exacta de determinar los costos de los productos mediante la utilización del sistema de
costos ABC, en las empresas dedicadas a la elaboración y exportación de alimentos nostálgicos,
y la correcta implementación del mismo, con el fin de permitir mejores decisiones estratégicas y
maximizar la rentabilidad.
El estudio se ha estructurado en dos capítulos y los anexos, los cuales se detallan a

continuación:
El Capítulo I está conformado por la Sustentación teórica, técnica y legal, en el cual se detallan
los antecedentes de los productos nostálgicos y los costos basados en actividades, las
principales definiciones relacionadas a la investigación, la importancia, objetivos, características,
beneficios y limitaciones de los costos por actividades, pasos fundamentales de implementación
iv
del sistema de costos ABC, principales diferencias entre los sistemas tradicionales y el ABC, así
como también la base técnica y legal que regula las operaciones de las empresas que elaboran y
exportan productos nostálgicos, ya que están en la obligación de cumplir con normas
internacionales de contabilidad, leyes mercantiles, tributarias, sanitarias, fitosanitarias y de
exportación.
En el Capítulo II tomando como base la información financiero, contable y de producción de una

empresa dedicada a la elaboración y exportación de productos nostálgicos, se desarrolla la
aplicación del método ABC, para la determinación de los costos identificando las actividades y
agrupándolas por su respectivo inductor, para lograr asignar los costos a las actividades y éstas a
los productos, para obtener resultados más razonables respecto a la información financiera.
En forma anexa se presenta el detalle de la metodología utilizada en la investigación conformada

por el tipo de investigación, determinación del universo y muestra, unidades de análisis,
herramientas a emplear, resultados y el respectivo diagnostico obtenido de la investigación de
campo. Incluyendo información importante para facilitar la comprensión de algunos aspectos que
sustentan los resultados obtenidos.
En última etapa se presentan las conclusiones alcanzadas en el desarrollo del estudio, se hacen
las recomendaciones que ayuden a solucionar los problemas que originan la aplicación de los
métodos de costos tradicionales, bajo la utilización del sistema de costos ABC.
1
CAPITULO I: SUSTENTACIÓN TEÓRICA, TÉCNICA Y LEGAL

1.1. Antecedentes
1.1.1. Productos Nostálgicos en El Salvador
Desde el período colonial en El Salvador, se dedicó a la explotación agrícola, fue así que a
mediados del siglo XX los principales productos que eran exportados fueron: café, azúcar y
algodón, sin embargo con la caída de los precios internacionales del café y el conflicto armado
que soportó el país, repercutió en una disminución significativa del PIB y de los valores de
exportación, por lo que la nación fue obligada a buscar nuevos productos como sustitutos de los
tradicionales.1
Buscando incentivar a las empresas dedicadas a la exportación se crea la Ley de Reactivación

de las Exportaciones (Decreto Legislativo N. 460, 1990), brindando a estas industrias una
devolución en efectivo del 6% sobre el valor exportado, el cual no era gravado con impuesto
sobre la renta.
Con posterioridad a ello se realizan negociaciones de Tratados de Libre Comercio (TLC conocido
como CAFTA-DR), (EEUU con países del istmo centroamericano, exceptuando Panamá), con el
objeto de aumentar las exportaciones, beneficiando mediante el no pago o pago menor de
aranceles de ingreso a dicho país.
Sin embargo, en la madrugada del día 17 de diciembre del 2010, la Asamblea Legislativa según
Decreto Nº 565, publicado en el Diario Oficial el día 23 de diciembre del mismo año, tomo 389,
derogó el beneficio a los exportadores conocido como “drawback”, el reintegro del 6% a quienes
exportan fuera de Centroamérica. Quedando sin efecto legal el día 1º de febrero del 2011. La
decisión del gobierno salvadoreño de derogar el beneficio obedeció a un mandato de la Organización
Mundial del Comercio (OMC), el cual lo consideraba un subsidio.
1Liévano Orantes, Sandra Carolina; “Implementación de políticas, procesos contables y controles internos COSO – ERM, para las
micro y pequeñas empresas dedicadas a la exportación y/o distribución de productos étnicos y nostálgicos”, Tesis para optar al
grado de licenciado en Contaduría Pública, Universidad de El Salvador, 2009.
2
1.2. Conceptos
A continuación se definen una serie de conceptos básicos que ayudaran al lector a obtener un
entendimiento más amplio sobre la temática en estudio:
a) Modelo de Costos ABC

Es un método que distribuye los costos entre las actividades, para después asignarlos a los
productos o servicios, basado en el consumo de dichas actividades.2
b) Actividad
Es todo lo que se puede describir con verbos en la vida de la empresa. Además es un conjunto
de tareas elementales realizadas por un individuo o grupo, que utilizan una experiencia
específica, desde el punto de vista de su comportamiento de costos y de eficiencia, que permiten
suministrar una salida, a un cliente interno o externo, efectuadas a partir de un conjunto de
entradas.3
c) Centro de actividad
Es la agrupación física y/o funcional de los procesos de producción donde se puede asignar de
manera independiente y claramente definida los insumos requeridos para generación de un
producto.4
d) Recursos o Costos
Comprende una agrupación homogénea y diferenciada de los costos existentes que realizan una
función similar o, en el caso del personal, que tienen un perfil similar de trabajo. La suma de
todos los recursos de un modelo es igual al costo total de una organización, en un marco
temporal.5
2Torres Salinas, Aldo; “Contabilidad de costos: análisis para la toma de decisiones”; Editorial McGraw-Hill; México; 2ª Edición,
Capitulo 10.
3 Philippe Lorino, El Control de gestión estratégico, Editorial Marcombo, España, 1993.
4Anaya Ramírez, Josué Rodrigo; “Propuesta para la implementación del sistema de costos basado en actividades ABC para las
empresas dedicadas a la transformación de pieles en cueros de ganado bovino del depto. de Santa Ana, Universidad de El
Salvador, p. 23, 2006.
5
Robert S. Kaplan & Robín Cooper, Coste y Efecto, Editorial Romanya – Valls, S.A. España, 1era. Edición 1999, pág. 95.
3
e) Objetos de Costos
Es aquello que se quiere contabilizar y/ o evaluar.6
f) Conductor de recurso o costo

Son los criterios mediante los cuales serán asignados los costos y gastos generales a los centros
de actividad.7
g) Conductor de Actividad (Cost Drivers)

Es un evento que hace que una actividad se genere y que, como consecuencia, afecte al costo
asociado a ella.8
h) Productos Nostálgicos o étnicos

Son aquellos asociados a un país, pero que en el exterior los consumen tanto nacionales como
otros grupos de la población.9
1.3. Costos basados en Actividades ABC y los Productos Nostálgicos

Para que una empresa cuente con una dirección eficiente, es imprescindible garantizar un control
preciso de los recursos con que dispone la entidad, un registro adecuado de los hechos
económicos que permitan conocer lo que cuesta producir como renglón y analizar periódicamente
los resultados obtenidos para determinar los factores que están incidiendo en los mismos a fin de
tomar las medidas que correspondan y esto se vuelve aún más complicado de realizar en una
empresa productora y exportadora de productos nostálgicos, ya que ésta al contar con diferentes
líneas de productos y cada uno con actividades establecidas, la determinación de costos por
sección se vuelve bastante engorrosa.10
El sistema de costos ABC mide el alcance y desempeño de recursos, actividades y objetos de

costo. Los recursos son primero asignados a las actividades y luego estas son atribuidas a los
6 Op. Cit. 2
7 Op. Cit. 2
8 Op. Cit. 2
9Ministerio de Economía, Análisis de Inteligencia Competitiva, 2005. Pág. 3.
10 Cruz, Miriam; “Pequeñas empresas, productos étnicos y de nostalgia. Oportunidades en el mercado internacional”; Naciones
Unidas CEPAL, México D.F., 2004, pág. 38.

4
objetos de éste según su uso. Las actividades que se hace con los recursos son los que
cuestan, por tal razón ésta forma de registro y control facilita y determina de una forma más real y
exacta el valor de estos, por producto y línea de producción, clasificando la carga fabril por áreas
y niveles de responsabilidad, utilizando otro enfoque y estructura de prorrateo.
1.4. Importancia de los costos ABC y los productos nostálgicos

Es una herramienta que facilita de manera más precisa la asignación de los costos indirectos de
apoyo a las actividades, procesos, productos, servicios y clientes; y a la vez estos se aproximan
más a la realidad. Proporcionando información confiable, contribuyendo a la adecuada toma de
decisiones.
Es posible disminuir los costos, aunque estos, muchas veces están ocultos y resulta difícil
identificarlos. Actualmente, este método ofrece una forma más eficiente, eficaz y económica de
reducirlos, porque se obtiene suficiente información para comprender cuáles son los verdaderos
conductores y actuar sobre éstos. Se obtiene así un proceso racional, eliminando las mayores
causas que los originan.
Es particularmente útil en empresas de servicios, comercio e industria, porque ofrece a quienes

las dirigen una incomparable metodología de trabajo que, por su sencillez y claridad, puede
incrementar significativamente el nivel de rentabilidad de la misma. Además señala el camino
más corto y preciso para eliminar todo aquello que no tiene valor y que constituye una pesada
carga para que la empresa pueda competir exitosamente en mercados de productos o
servicios.11
1.5. Objetivos del sistema costos por actividades y los productos nostálgicos
Las empresas dedicadas a la comercialización de los productos no tradicionales en la actualidad,
poseen competencia muy fuerte dentro del mismo país, y a su vez se extiende a nivel mundial,
donde éstos tienen que ofrecer productos con alta satisfacción para los consumidores tanto en
11 Op. Cit. 9. (Página 4)

5
calidad como a un precio competitivo, cumpliendo una larga lista de restricciones para ser
exportados, siendo necesario mejorar continuamente el desempeño de las actividades y
procesos empresariales, para lograr la supervivencia a largo plazo y revisar sus costos a fin de
determinar si la forma en que se están registrando y controlando es la necesaria para la entidad;
por lo que la utilización de métodos tradicionales muchas veces puede no proporcionan la
información que se requiere para la adecuada toma de decisiones; en cambio este sistema ofrece
una mejor información para las medidas estratégicas a abordar, por lo que se puede puntualizar
por qué es importante este método como sigue:
a) Muestra la empresa como un conjunto de actividades más que como una jerarquía
departamental.
b) Recolecta información financiera y operativa que refleja el desempeño de las actividades.
c) Controla costo por tipo de erogación y por áreas específicas.
d) Proporciona herramientas para la planeación del negocio, determinación de utilidades,
control y reducción de costos y toma de decisiones estratégicas.
e) Busca concientizar a la alta dirección de la empresa y en general a toda la organización, la
importancia que juegan los costos indirectos dentro del proceso productivo y como éstos
contribuyen al éxito de toda la compañía.12
En resumen el ABC es una respuesta a necesidades de información de la alta gerencia de la
empresa, en relación a los costos y además le permite conocer el verdadero efecto de la correcta
asignación de los costos indirectos a los productos.
1.6. Características del método de costos por actividades

Las exportaciones de productos no tradicionales, poseen la característica de pertenecer y
dirigirse exclusivamente a mercados altamente diferenciados y aunque requieren el fiel
cumplimiento de normas sanitarias y fitosanitarias para ingresar a países extranjeros, no se ven
afectados por normas de calidad internacionales13, representando una de las principales virtudes
12 Ceceña Romero, Alfredo. “La Contabilidad Gerencial y los Nuevos Métodos de Costeo”. Instituto Mexicano de Contadores
Públicos A.C., México D.F., 1ª Edición, octubre de 1993, pág. 51.
13 Op. Cit. 2. (Página 2)
6
de algunos de estos productos, además ellos al ser de consumo permanente no están asociados
a la moda sino a la cultura y al arraigo a los países de origen. Por tanto al simbolizar una gran
oportunidad para los diferentes sectores productivos involucrados, las características reflejadas
por el método de costeo por actividades, brindan un incentivo para su aplicación.
Algunas características que definen este sistema de costos son las siguientes:
a) Es un sistema de gestión integral, donde se puede adquirir información de disposiciones
financieras y no financieras que permiten un desarrollo óptimo de la estructura de costos.
b) Permite conocer el flujo de las actividades, de forma tal que sea posible evaluar cada una
tanto por separado como parte integrante de un proceso de negocio y no de una forma
aislada al mismo, considerando si su incorporación añaden valor a la organización, con el
objeto de eliminar lo que realmente es suprimible.
c) Aporta instrumentos de valoración objetivas de imputación de costos.
d) Intentar satisfacer al máximo las necesidades de los clientes internos y externos. Ellos serán
quienes realmente determinen qué actividades se tienen que realizar para mejorar los
márgenes de beneficio.
e) Respaldar, comprometer y buscar el consenso de aquellos que están directamente
implicados en la ejecución de las actividades, ya que son ellos los que realmente encuentran
posibilidades de mejora y diferenciación en las actividades que realizan habitualmente.
Mantener un objetivo de mejora permanente en el desarrollo de las actividades, la presunción de
que siempre existe una forma de mejorar el desempeño de estas.14
1.7. Beneficios y limitaciones del sistema de costos basado en actividades ABC.

1.7.1. Beneficios
Las empresas comercializadoras de productos nostálgicos poseen múltiples productos con
variadas actividades para generarlos, los cuales pueden observar una ordenación totalmente
14 Lic. Alexander Guerrero, Costos ABC – M, Venezuela, publicado: lunes 3 de mayo de 2004, revisado el 15 de junio 2010,
http://www.monografias.com/trabajos15/abc-costos/abc-costos.shtml?monosearch
7
distinta de los costos; por lo que esta nueva clasificación refleja una corrección de las ventajas
previamente atribuidas a los productos con menor volumen de venta.
Entre algunos beneficios que brinda este método de costos por actividades se encuentran los que
se detallan a continuación:
Ahorra tiempo y dinero a largo plazo y genera información financiera y no financiera.
Asigna correctamente la carga fabril a los productos mediante un análisis de las actividades
que consumen los productos en su elaboración y que generan dichos costos indirectos.
El sistema incrementa la credibilidad y utilidad de la información de costos en el proceso de
toma de decisiones estratégicas y operativas dentro de la empresa.
Mide el desempeño de los empleados y departamentos, así como identifica el personal
requerido por la empresa.
La segmentación de la empresa permite analizarla con base en las funciones, procesos y
actividades realizadas en toda su cadena de valor.
El análisis de conductores de costos facilita una nueva perspectiva para el examen del
comportamiento de los costos y el análisis posterior que se requiere a efectos de
planificación y presupuestos.
Es aplicable a todo tipo de empresas de producción o servicios.
Aporta más informaciones sobre las actividades que realiza el ente económico, permitiendo
conocer cuáles aportan valor añadido y cuáles no, dando la posibilidad de poder reducir o
eliminar estas últimas, además de evitar el despilfarro.
Permite relacionar los costos con sus causas, lo cual es de gran ayuda para gestionarlos de
una mejor forma.
1.7.2. Limitaciones
La selección de los conductores y los costos comunes a varias actividades no se encuentran
satisfactoriamente resueltos, muchas veces están basados en juicios cualitativos.
En su etapa de implementación consume una parte importante de recursos.
Existe pobre definición de actividades que realiza una empresa, porque cuesta identificarlas.
8
Aún con esta correcta asignación de costos indirectos de fabricación, hay algunos que se
tendrán que seguir prorrateando utilizando bases de asignación arbitrarias o que guarden
poca relación con los productos.
A pesar de ser el costeo más preciso, nunca se logrará obtener el costo exacto de los
productos porque existen algunos efectos o gastos realizados a última hora que no se
pueden dividir adecuadamente.
En ocasiones se le da poca importancia a los conductores de recursos relacionados con los
compromisos que afecten el diseño del producto y la disposición de la planta. En su lugar se
pone más énfasis en la generación de costos. También se suele ignorar aquellas actividades
sobre las que no se dispone de datos, o éstos no son fiables, tales como las de marketing y
distribución.
1.8. Diferencias entre los sistemas de costos tradicionales y los sistemas de costos
ABC
La base del sistema tradicional se limita en realizar una unión de los diferentes costos indirectos
de producción en una cantidad global, para que luego esta sea asignada a los productos,
utilizando una tasa de prorrateo, en donde cada uno absorbe una pequeña parte de los diferentes
tipos de costos indirectos, promediando diferencias importantes de costos, distorsionando así el
costo de los mismos.
A diferencia del sistema de costos ABC el cual sostiene que cada renglón de los costos indirectos
debe estar ligado a un tipo de actividad específica. Siendo que el comportamiento de los costos
indirectos son las distintas actividades que consumen los productos o servicios terminados. A
manera de una comprensión más amplia sobre la diferencia fundamental de la metodología de
los costos tradicionales y la de costos basados en las actividades, se presenta las siguientes
diferencias.
9
Tabla 1: Diferencias entre el sistema de costos tradicional y el método de costos ABC15
Costo Tradicional Costo basado en actividades

Aporta poca información. Proporciona mayor información, lo que permite
generar una mejor base para negociar, fijar precios
de productos o evaluar la eliminación de productos
o servicios.
Es rígido. Flexible en función de necesidades del usuario.
Utiliza normalmente un criterio de distribución de los Asignación de los costos indirectos sobre la base de
costos de fabricación a los productos, generalmente recursos consumidos por actividad buscando
horas hombre, horas máquina trabajada o obtener el costo más real y preciso posible.
volúmenes producidos.
Divide los gastos de la organización en costos de Los costos de administración y ventas son llevados
fabricación que son llevados a los productos en a los productos.
gastos de administración y ventas, los cuales han
sido generados en un período específico.
Se utiliza el prorrateo. Identificación intensiva para distribuir los costos
indirectos en cada una de las actividades.
Maneja usualmente un criterio de asignación de los Los costos de los centros de actividad son llevados
costos indirectos a los centros de costos, el cual a las actividades, los cuales son entonces
generalmente no es revisado con frecuencia. asociados directamente a los productos.
Utiliza solo indicadores financieros para evaluar el Utiliza indicadores financieros y no financieros para
desempeño. evaluar el desempeño.
Se limita a calcular el costo de los productos. Obtiene el valor de los productos y mejora procesos.
Fuerte orientación a costear y no a propiciar el Fuerte orientación para incrementar la eficiencia,
mejoramiento. con el fin de lograr liderazgo en los costos.
Facilita una visión departamental de los costos de la Facilita una visión de los costos a través de las
empresa, dificultando las acciones de reducción de actividades, haciendo posible direccionar mejor las
costos. acciones en donde los recursos de la empresa son
realmente consumidos.
15
García, Lavinia Beatriz; “El método de costos ABC como una herramienta de adopción de la NIC 11 en empresas constructoras
de Terraceo y Cimentación”, Tesis para optar al grado de licenciado en Contaduría Pública, Universidad de El Salvador, 2007,
p. 9.
10
1.9. Base Legal

El método de costos por actividades ABC, viene a fortalecer los sistemas de costos existentes y
no a sustituirlos, por lo que no tendrían ningún efecto legal, ya que este enfoque puede ser
utilizado en el diseño de un sistema por órdenes de producción como por procesos, difiriendo del
planteamiento tradicional por su enfoque fundamental en las actividades, por lo que esta técnica
debe ser utilizada únicamente como una herramienta para la toma de decisiones.
En concordancia con las operaciones que las empresas que elaboran y exportan productos
nostálgicos, están en la obligación de cumplir con leyes mercantiles, tributarias, sanitarias,
fitosanitarias y de exportación. Por lo que a continuación se presentan los artículos más
relevantes de las leyes que están relacionados con su operatividad.
1.9.1. Código Tributario

Como lo establece el Art. 107, la Industria como contribuyente al impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios “por cada transferencia de bienes muebles
corporales o prestación de servicios que realice, está obligada a emitir y otorgar a otros
contribuyentes un documento que ampare la transacción realizada, la cual se denominará
comprobante de crédito fiscal, el cual admite ser emitido por medios manuales, mecánicos o
computarizados, sean operaciones gravadas o exentas”. Según el Reglamento de Aplicación del
Código Tributario Las facturas que emitan los sujetos pasivos que realicen operaciones de
exportación, deberán identificarse bajo la denominación “Factura de Exportación” lo cual deberá
de poseer un numero correlativo independiente y diferente a las facturas de operaciones locales,
registrándose en el libro de ventas a consumidores de acuerdo a los Art. 42, 81 y 82 del RACT.
Según lo estipulado en el Art. 139 la sociedad en estudio está obligada a llevar contabilidad
formal, ajustándose consistentemente a uno de los métodos generalmente aceptados por la
técnica contable apropiados para el negocio, complementándose con los libros auxiliares de
cuentas necesarios y respaldándose con la documentación legal, además debe incluir un registro
detallado de los costos de la materia prima, artículos terminados y en proceso, según lo enmarca
el Art. 140.
11
La sociedad debe llevar un registro de control de inventarios que refleje un movimiento real, su
valuación, el resultado de las operaciones, todo esto relacionado con el sujeto pasivo que
obtenga ingresos gravables de la manufactura o elaboración, transformación o enajenación de
bienes o materia primas, obligando a practicar inventarios físicos al comienzo y al final de cada
ejercicio impositivo, según lo establecido en el Art. 142.
Por otra parte en el Art. 143 presenta los Métodos de Valuación de Inventarios legalmente
aceptados por los que el costo de los productos es regulado, dejando a consideración del
contribuyente la adopción del mismo, siempre y cuando éste sea apropiado a las actividades del
negocio, los cuales se presentan a continuación:
a) Costo según última compra
b) Costo Promedio por Aligación Directa
c) Costo Promedio
d) Primeras Entradas Primeras Salidas
1.9.2. Código de Comercio

El artículo 435, 436 y 437 mencionan que el comerciante está obligado a llevar contabilidad
debidamente organizada, de acuerdo con alguno de los sistemas generalmente aceptados en
materia de contabilidad y aprobados por quienes ejercen la función pública de auditoría, a
conservar en buen orden y estado la correspondencia y demás documentos probatorios. Además
debe llevar los siguientes registros contables: Libro de estados financieros, diario y mayor,
debidamente autorizados por un contador y los demás que sean necesarios por exigencia
contable o ley. También podrán llevar la contabilidad en hojas separadas y efectuar las
anotaciones en el diario en forma resumida o hacer uso de sistemas electrónicos o cualquier otro
medio técnico idóneo para registrar las operaciones contables.
Las empresas al cierre de cada ejercicio fiscal deberán establecer la situación económica
mostrada a través del Balance General y Estado de Pérdidas y Ganancias y presentar sus
balances al Registro de Comercio, certificado por un Contador Público Autorizado, según el Art.
441.
12
1.9.3. Ley del Impuesto sobre la Renta

Esta ley en el Art. 29 numeral 11, da a conocer cómo será estipulado el costo de las mercaderías
y de los productos vendidos deducible de renta, el cual se hará de la forma siguiente: Este será
determinado sumándole al inventario inicial el costo de las mercaderías u otros bienes
manufacturados o transformados, restándole a dicha suma el importe de las existencias al final
del ejercicio.
1.9.4. Ley del Impuesto a la Transferencia de bienes muebles y a la prestación de

servicios (IVA)
Las exportaciones estarán afectas a una tasa del cero por ciento (Art. 75 Ley de IVA). Las
operaciones de exportación están contempladas y sujetas a normas especiales sobre la
transferencia de bienes y prestación de servicios al exterior, una exportación consiste en
transferencias de dominio definitivas de bienes muebles corporales, destinados al uso y consumo
en el exterior y las prestaciones de servicios realizadas en el país, a usuarios que no tiene
domicilio ni residencia en él y los servicios estén destinados al ser utilizados exclusivamente en el
extranjero (Art. 74 Ley de IVA).
Podrá deducirse del débito fiscal que se origine por las operaciones internas gravadas con el
impuesto, el crédito fiscal, generado al adquirir bienes y al utilizar servicios para llevar a cabo la
actividad exportadora, que igualmente pudieren haberse realizado en el mismo período tributario
de exportación. Solo si este excediere al débito fiscal de dicho período, el remanente se podrá
deducir en los siguientes períodos tributarios, hasta su finalización, o podrá acreditarse a otros
impuestos directos u obligaciones fiscales. (Art. 76 Ley de IVA).
En caso de que los créditos fiscales no pudieran deducirse íntegramente de los débitos fiscales
durante el período tributario, el exportador que no tuviere deudas tributarias líquidas, firmes y
exigibles compensables con dicho crédito fiscal, podrá solicitar a la Dirección General de
Impuestos Internos el reintegro de dicho saldo remanente. La Dirección General deberá ordenar
mediante resolución el reintegro en un plazo no mayor de treinta días contados a partir de la
fecha de presentación de la solicitud de reintegro. Para emitir la respectiva resolución, no será
necesaria la fiscalización previa. El contribuyente que solicitare reintegros indebidos se sujetará a
13
las acciones penales correspondientes. El reintegro no constituye renta gravable. (Art. 77, inciso
1, Ley de IVA y reglamento)
1.9.5. Ley de reintegro de los derechos arancelarios a la importación.

Esta ley pretende devolver el valor de los derechos arancelarios derivados de la importación, los
cuales se haya pagado por la introducción de insumos que serán incorporados o se consumirán
directamente en la producción de bienes industriales y agroindustriales que sean exportados bajo
el régimen de exportación definitiva.
Las personas naturales o jurídicas que se verán beneficiados deberán estar registradas en el
Centro de Trámites de Exportaciones, sin embargo; no podrán gozar del reintegro las empresas
que exporten cemento, clinker, materias bituminosas, combustibles y aceites minerales, y
productos que se han obtenido de su destilación; productos minerales metálicos y no metálicos
provenientes de la explotación del subsuelo.
Para obtener la calificación el interesado deberá presentar la solicitud y los anexos

correspondientes ante el Ministerio de Economía, el cual deberá comprender:
1. Declaración de mercancías de los insumos importados,
2. Declaración de mercancías de los bienes que exporta,
3. Matricula de comercio,
4. Matriz Insumo Producto de la empresa,
5. Solvencias fiscales y previsionales,
6. Descripción detallada y diagrama de flujo del proceso productivo,
7. Declaración Jurada que los insumos no son producidos en el área centroamericana.
Se entenderá como insumos importados las materias primas, bienes intermedios, mercancías
incorporadas o consumidas en la producción de un bien.
Para hacer efectivo el reintegro de los derechos arancelarios a la importación pagados, los
beneficiados deberán presentar:
14
1. Ante el Ministerio de Economía, la solicitud correspondiente

2. Anexar a la solicitud la documentación siguiente:
a. Acuerdo de calificación emitido por el Ministerio de Economía,
b. Declaración de mercancías de importación de los insumos y comprobante de pago
de los derechos arancelarios,
c. Factura comercial de insumos importados, incorporando el arancel pagado y la
cantidad de insumos utilizados para el bien exportado, certificado por el auditor,
d. Declaración de mercancías de exportación,
e. Factura comercial de exportación, incorporando el detalle de los valores, cantidades
y porcentajes, tanto de insumo importados y de aquellos nacionales del bien
exportado, certificados por el auditor externo.
Para el pago del reintegro el Ministerio de Economía, remitirá a la Dirección Financiera del
Ministerio de Hacienda, la autorización para que emita dentro de los ocho días hábiles un
documento que se denominara “Certificado de Reintegro de Derechos Arancelarios a la
Importación”.
1.9.6. Ley de sanidad animal y vegetal

El producto para ser exportado debe contar con un registro sanitario, el cual lo proporciona el
Ministerio de Salud de El Salvador. Los requisitos para iniciar el trámite de registro sanitario son
los siguientes:
a) Documento legal a nombre del profesional químico farmacéutico responsable.
b) Composición cuali-cuantitativa del producto, para el caso de acuerdo a la formulación del
alimento debe presentar el listado de ingredientes en orden decreciente. Cuantificando
únicamente los aditivos alimentarios que se adicionen, siendo éstos: saborizantes,
colorantes, emulsificantes, preservantes, edulcorantes y cualquier otro que contenga el
producto de acuerdo a la normativa nacional o internacional. Los demás ingredientes deben
describirse en forma cualitativa. Además se deben presentar dos copias originales de la
fórmula cuali-cuantitativa, una se incorpora al expediente y la otra se presenta en el
laboratorio al momento de entregar las muestras.
15
c) La fórmula debe estar firmada por el profesional responsable. Para aquellos productos en los
que se dificulta obtenerla, se permitirá que transcriban de la etiqueta los ingredientes siendo
ésta firmada por la persona que la realice.
d) Exhibir dos etiquetas originales a fin de verificar el cumplimiento de los requisitos
establecidos en la Norma Salvadoreña Obligatoria. Si aún no cuenta con ellas debe presentar
bocetos que contengan la información requerida. Cuando el producto se comercialice en
varias presentaciones deberá presentar una por cada exposición.
e) Certificado de Libre Venta, extendido por las autoridades de salud competentes del país
exportador.
f) Copia del permiso o licencia de funcionamiento de la bodega en la que almacenará los
productos, extendida por la Unidad de Salud más cercana a la fábrica. Si no dispone de ésta,
debe comunicarlo por escrito manifestando cual es el mecanismo de comercialización. Si la
Licencia Sanitaria está en trámite debe presentar una constancia extendida por la Unidad de
Salud como probatorio. Esto permitirá darle trámite a la solicitud de registro y en ningún
momento sustituye a la Licencia Sanitaria requerida para extender la certificación de registro
sanitario.
g) Identificación y caracterización del producto, nombre del país en donde es fabricado, nombre
del producto, marca comercial que de acuerdo al Registro de Comercio, material con que se
ha fabricado el envase, contenido neto y peso.
h) Muestras de los productos; en el caso de que sean perecederos deberán ser tomadas por el
técnico de la Unidad de Salud donde solicite la licencia sanitaria de funcionamiento, las que
no se encuentren dentro de los mencionados anteriormente, el interesado las presentara al
Departamento de Control e Higiene de los Alimentos para ser remitidas al laboratorio
correspondiente, tres muestras de cada producto de la siguiente manera:
Muestras de alimentos sólidos 200 gramos cada una.
Muestras de alimentos líquidos: 200 mililitros cada una.
Iniciado el trámite con la información completa del registro el departamento de higiene de
los alimentos, éste concederá al solicitante un plazo de hasta seis meses para el retiro de
la certificación del registro, transcurrido dicho plazo el trámite quedara sin efecto.
16
1.9.7. Procedimientos Aduaneros para la Exportación de Productos Étnicos

Para desarrollar los procesos aduaneros es necesario aclarar que el régimen bajo el cual se
aplicará la exportación será la exportación definitiva que se define como la salida del territorio
aduanero de mercancías nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el
exterior.
Cuando un exportador o su representante recurren a cualquier aduana para enviar al exterior sus
productos, deben presentar los documentos que se muestran en el cuadro siguiente:
Tabla 2: Requisitos y documentos a presentar para la exportación de productos nostálgicos.16
Exportación fuera del área Centroamericana
Requisitos Documentos a Presentar
1. En caso de ser primera exportación y de no 1. Declaración de Mercancías con firma y sello del
encontrarse en el Sistema de Aduanas, el NIT, representante de la empresa, autorizado por la
deberá acudir a la Unidad de Atención al Usuario Dirección General de Aduanas o de un agente
o Aduana correspondiente para su registro. aduanal.
2. Transmitir electrónicamente la información a la 2. Registro de Exportación del CENTREX, en Original.
Aduana de Salida o de Jurisdicción. 3. Factura Comercial de Exportación.
3. Presentar Declaración de Mercancía firmado y 4. Certificado de Origen
sellado por el Representante Legal o Apoderado 5. Certificado Fitosanitario, Sanitario y otros
Especial Aduanero, podrá además optar por los necesarios, según corresponda de acuerdo al
servicios de un Agente Aduanero. producto y país de destino de la mercancía.
4. Presentar todos los anexos a la declaración de 6. Manifiesto de carga (de acuerdo al medio de
mercancías. transporte que se utilizara para trasladar las
mercancías; ya sea vía terrestre, aérea o marítima).
Además se deben exhibir:
Solicitud de depósito temporal (CEPA), Aduanas de Acajutla y el Aeropuerto El Salvador.
16
Chávez Paredes, Ana Isabel; “Manual de procedimientos aduaneros aplicado a las empresas de productos étnicos dentro del
marco del Tratado de Libre Comercio con Estados Unidos”, Tesis para optar al grado de licenciado en Contaduría Pública,
Universidad de El Salvador, 2008, pág. 110.
17
Ilustración 2: Proceso a seguir para presentar documentos necesarios para exportar. 17

Ilustración 1: Proceso a seguir para presentar documentos necesarios
El agente aduanal recoge la mercancía y los documentos

de exportación en el lugar señalado
El Transportista elabora el contrato de transporte.
Elaboración de Declaración de Mercancías.
Traslado de mercadería y documentos necesarios a la

Aduana de salida.
Entrega de mercadería a empresa transportista y se

realiza revisión del embarque.
Cobro de exportación según forma de pago acordada.
1.10. Base Técnica

NIIF para PYMES; Sección 13: “Inventarios”18
El objetivo de esta norma es establecer los principios para el reconocimiento y medición de los
inventarios. Los cuales pueden representarse bajo la modalidad de ser mantenidos para la
venta; en proceso de producción con vistas a esa venta o en forma de materiales o suministros,
para ser consumidos en el proceso de producción. (p. 1).
En los párrafos 4 y 5 de ésta, hace mención que la entidad medirá el costo de los inventarios al
valor que sea menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de
terminación y venta; además debe comprender todos aquellos derivados de su adquisición y
transformación incluyendo otros costos en los que se haya incurrido para darle su condición y
ubicación actual.
17 Op. Cit. 16. (Pág. 17, pág. de fuente 111).
18 NIIF para PYMES, Sección 13 “Inventarios”, julio 2009.
18
En cuanto a los costos de adquisición hace énfasis en el párrafo 6, que estos comprenderán el
precio de compra, los aranceles a la importación y otros impuestos que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales, como lo son el transporte, la manipulación y otros
directamente atribuibles a la adquisición de la mercadería; mientras que los costos por
transformación incluyen los directamente relacionados con las unidades producidas, tales como
mano de obra directa, además de una distribución sistemática de los costos indirectos, ya sean
variables o fijos en los que se hayan incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados. (p. 8) Sin embargo; enlista una serie de costos, los cuales están excluidos de los
inventarios, como lo son: importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costos de producción; costos de almacenamiento, los indirectos del área de administración y los
costos de venta. (p. 13)
Además detalla las técnicas de medición como lo son el método del costo estándar, el método de
los minoristas, y el precio de compra más reciente. Estos podrán ser utilizados a criterio, siempre
que el resultado se aproxime al costo. (p. 16)
Y la norma finaliza especificando en el párrafo 20, que cuando se vendan los inventarios, la
entidad reconocerá como gasto el importe de éstos, en el periodo que se reconozcan los
ingresos.
Por tanto se concluye que el sistema de costos basado en actividades no tiene base técnica y
legal para su adopción, como método, debe ser utilizado singularmente como una herramienta
para la toma de decisiones estratégicas de la alta dirección de las empresas.
19
CAPITULO II: DESARROLLO DEL CASO PRÁCTICO

2.1. Análisis Financiero
La aplicación del procedimiento de las razones tiene un valor práctico, que en general se puede
decir que orienta al analista respecto a lo que debe hacer y cómo debe enfocar su trabajo final.
El primer paso por lo general es realizar un análisis de las razones financieras. Éstas tienen como
propósito mostrar las relaciones que existen entre las cuentas de los estados financieros dentro
de las empresas y entre ellas. Siendo éstos los que proporcionan información sobre la posición
económica de un ente en un punto del tiempo, así como de sus operaciones a lo largo de un
periodo anterior. No obstante; el valor real de éstos radica en el hecho de que pueden utilizarse
para ayudar a prever la situación financiera de una entidad y determinar las utilidades y los
dividendos esperados. Desde el punto de vista del inversionista lo más importante es la
predicción, mientras que desde la perspectiva de la administración, es útil, tanto como una forma
de anticipar las condiciones futuras, como un punto de partida para planear las acciones que
influirán en el curso posterior de los acontecimientos.
Se evalúa la realidad de la situación y comportamiento de una entidad, más allá de lo netamente

contable y de las leyes financieras, esto tiene carácter relativo, pues no existen dos empresas
iguales ni en operaciones, ni en tamaño, cada una tiene las características que la distinguen y lo
positivo en unas puede ser perjudicial para otras. Por lo que el uso de la información contable
para fines de control y planificación es un procedimiento sumamente necesario para los
ejecutivos, ya que comúnmente muestra los puntos fuertes y débiles que deben ser reconocidos
para adoptar gestiones correctivas.
Es innegable que la toma de decisiones depende en alto grado de la posibilidad de que ocurran
ciertos hechos posteriores los cuales pueden revelarse mediante una correcta interpretación de
los estados que ofrecen la contabilidad.
20
2.1.1 Razones de liquidez

2.1.1.1 Razón corriente, (Índice de Solvencia)
Total Activo Corriente
Índice de Solvencia= ----------------------------
Total Pasivo Corriente
Años (RC)
Cuentas Variación
2008 2009
Activos Corrientes19 $ 50,611.27 $ 136,557.90 $ 85,946.63
Pasivos Corrientes $ 26,004.32 $ 42,184.88 $ 16,180.56
Número de veces 1.95 3.24 1.29
Razón Corriente
(Índice de Solvencia)
2009 3.24
Años
2008
2008 1.95
2009
0.00 2.00
4.00
Número de veces
Significado: Por cada dólar de pasivo a corto plazo, la empresa muestra $1.95 en sus activos
corrientes para hacer frente a cada dólar de deuda para el año 2008 y $ 3.24 para el 2009,
reflejando un incremento de $1.29
Análisis: Los activos corrientes están integrados por el efectivo, cuentas y documentos por
cobrar incluyendo su provisión, inventarios y crédito fiscal. La entidad para el 2009 ha reflejado
un mejor indicador con respecto al 2008, aumentando su capacidad de pago, no obstante, este
índice debe ser tomado como una medida aproximada. Sin embargo aunque se posea un nivel
alto o aceptable de liquidez, al realizar una comparación con el margen obtenido de rendimiento
sobre los recursos el cual para el 2009 fue de 1%, refleja que aunque posea activos líquidos los
19 Ver anexo 1 y 3 (Balance General 2008 y 2009)

21
cuales tienen por objetivo garantizar los pagos, en ningún caso puede decirse que sean
rentables. La compañía debe conseguir un equilibrio entre ambas variables.
2.1.1.2. Prueba rápida, (Prueba Ácida)

Activo Corriente - Inventario
Prueba Rápida= ------------------------------------
Pasivo Corriente
Años (PR)
Cuentas Variación
2008 2009
Activos Corrientes $ 50,611.27 $ 136,557.90 $ 85,946.63
Inventarios $ 11,826.31 $ 33,789.46 $ 21,963.15
Prueba Rapida
(Prueba Acida)
3.00 2.44
Número de veces
2.00 1.49
2008
1.00 2009
0.00
Años
Significado: Se cuenta con $1.49 y $2.44 para los años 2008 y 2009 respectivamente, de
activos disponibles rápidamente por cada dólar de pasivo corriente a corto plazo, sin depender de
la realización de los inventarios, para el 2009 se muestra un incremento de $0.94
Análisis: Este índice proporciona una medida más puntual de la liquidez, ya que elimina los
inventarios lo que puede ser la parte menos liquida del activo corriente, observándose para el
2009 una razón de $2.44 por cada $1 de pasivo, obteniéndose así que si se pueden hacer
efectivas las cuentas por cobrar, la empresa podrá pagar cada $1 del pasivo corriente sin verse
obligado a vender sus existencias.
22
2.1.1.3. Liquidez inmediata (LI)

Efectivo y equivalentes
Liquidez Inmediata= ------------------------------
Pasivo Corriente
Años (LI)
Cuentas Variación
2008 2009
Efectivo y Equivalentes $ 14,945.87 $ 30,972.64 $ 16,026.77
Liquidez Inmediata (LI)
Añ 0.73
2009
os 0.57
2008
0.00 0.50 1.00

Número de veces
Significado: Por cada dólar de pasivo a corto plazo se dispone para los años 2008 y 2009
únicamente con $0.57 y $0.73 correspondientemente, en efectivo para cancelar las obligaciones.
Presentando un aumento para el año 2009 de $0.16 con respecto al 2008.
Análisis: Este indicador refleja la porción de activos corrientes para hacer frente a las deudas a
corto plazo. Verificándose en el resultado para solvencia inmediata de $0.73 en el 2009, lo que
muestra que la entidad se encuentra en un nivel aceptable de capacidad de pago para hacer
frente a los compromisos.
23
2.1.1.4. Capital de trabajo neto (CTN)

Capital de Trabajo Neto (CTN)= Activos Corrientes – Pasivos Corrientes
Años (CNT)
Cuentas Variación
2008 2009
Activos Corrientes $ 50,611.27 $136,557.90 $ 85,946.63
Pasivo Corrientes $ 26,004.32 $ 42,184.88 $ 16,180.56
Número de veces $ 24,606.95 $ 94,373.02 $ 69,766.07
Capital de Trabajo Neto (CTN)
$94,373.02
Años
2009
$24,606.95
2008
$- $20,000.00 $40,000.00 $60,000.00 $80,000.00 $100,000.00

CNT
Significado: El capital de trabajo de la empresa señala el exceso de activos corrientes que

posee a pesar de haber cubierto todas sus obligaciones a corto plazo, observándose para el año
2008 un excedente de $24,606.95 y para el 2009 de $94,373.02; reflejando un aumento de
$69,766.07
Análisis: Esto manifiesta que la compañía tiene capacidad para responder a las deudas a corto
plazo. Es necesario tomar en cuenta que aunque la entidad logra pagar sus adeudos a corto
plazo, su activo no corriente equivale al 88% del total del pasivo, lo que demuestra que este
resultado no lograría cubrir todo el rubro de bienes y derechos que permanecen en el ente
económico durante más de un ejercicio.
24
2.1.1.5. Intervalo Básico Defensivo

Efectivo +Inversiones + Cuentas por cobrar
Intervalo Básico Defensivo= -----------------------------------------------------
(Costo de venta + Gastos de operación) / 365
Años (IBD) Variación
Cuentas 2008 2009
Efectivo $ 14,945.87 $ 30,972.64 $ 16,026.77
Cuentas por cobrar 17,352.85 56,688.55 $ 39,335.70
Est. Para ctas. Incob. ($1,463.89) ($7,319.45) ($5,855.56)
Costo de Ventas20 68,663.72 274,654.89 $ 205,991.17
Gastos de operac. 17,498.61 108,806.42 $ 91,307.81
Número de días 130.68 76.47 (54.15)
Intervalo Básico Defensivo

(IBD)
150.00 130.62
Número de Días
100.00 76.47
2008
50.00
2009
0.00
Años
Significado: Indica la capacidad en días que la entidad puede financiarse y hacerle frente a sus
obligaciones por sí misma, sin verse obligado recurrir a financiamiento externo, continuar
operando normalmente para cubrir necesidades propias y satisfacer las expectativas de sus
clientes.
Análisis: La empresa muestra una capacidad para operar de aproximadamente 131 días en el
2008 y 76 en el 2009 con sus activos líquidos actuales sin necesidad de ninguna clase de ingreso
proveniente de ventas u otras fuentes. Sin embargo para el año 2009 esta cantidad se vio
reducida en 54 días.
20 Ver anexo 2 y 4 (Estado de Resultados 2008 y 2009)

25
2.1.2. Razones de administración de activos

2.1.2.1. Rotación de inventario total (RIT)
Costo de venta
Rotación de Inventario= --------------------
Inventario
Años (RIT)
Cuentas Variación
2008 2009
Costo de Venta $ 68,663.72 $274,654.89 $ 205,991.17
Inventarios $ 11,826.31 $ 33,789.46 $ 21,963.15
Rotación de Inventarios
(RI)
8.13
Años 5.81 2009
2008
0.00 5.00 10.00
Número de veces
Significado: Para el año 2008 se observa una rotación de 5.81 y 8.13 para el 2009, lo cual
significa que entre 6 y 8 veces se han transferido los inventarios de productos terminados durante
el año. Esto indica que para venderlos completamente se tarda aproximadamente dos meses.
Tomando en cuenta que para el 2009 la rotación ha ascendido en 2.32 veces.
Análisis: El resultado reflejado para el año 2009 de 8.13 veces, para el giro de la empresa es
alto y este indica que el inventario es más líquido y que existe eficiencia en la administración del
mismo. La relación que mantiene este margen y el plazo promedio de inventario se ve reflejado
en que mientras mayor sea el giro, más baja será la cantidad de tiempo en que se mantiene las
existencias inactivas, cuyo efecto radica primordialmente sobre la liquidez. Sin embargo hay que
tomar en cuenta que como la compañía exporta sus productos congelados, estos pueden pasar
un periodo considerable sin dañarse.
26
2.1.2.2. Periodo promedio de inventarios (PPI)

365
Periodo Promedio de Inventario (PPI)= ------------------------------
Rotación de Inventario
Años (PPI)
Cuentas Variación
2008 2009
365
Rotación de Inventario 5.81 8.13 2.32
Número de días 62.87 44.90 (17.97)
Periodo Promedio de
Inventario (PPI)
Añ 44.90
os 62.87 2009
2008
0.00 50.00 100.00

Número de veces
Significado: El resultado señala que los inventarios han tenido un periodo promedio de
recuperación de 63 días en el 2008 y 45 para el 2009 durante el año.
Análisis: El índice muestra que la empresa obtuvo una rápida rotación, lo que es beneficioso, ya
que contribuye a una ligera mejora de los flujos de efectivo y comparándolo con el indicador de
cuentas por cobrar que es de 6.67 y sus equivalente a días es de 55 días, las ventas de la
entidad son realizadas en un 90% al crédito, pero su tiempo de reembolso se encuentra dentro
de los límites de la política que es de 30 a 60 días.
27
2.1.2.3. Rotación de inventario de materia prima (RIMP)

Costo de materia prima utilizadas
Rotación de Inventario de materia prima= ------------------------------------------------
Promedio de inventario de materia prima
Años (RIMP)
Cuentas 2009
Costo de materia prima utilizada $ 117,681.93
Inventario promedio de materia prima $ 9,114.71
Número de veces 12.91
Rotación de Inventario de
materia prima
(RIMP) 12.91
2009
0.00 10.00 20.00
Análisis: El inventario de materias primas y materiales rota aproximadamente 13 veces para el

año 2009, es decir que 28 días permanecen en almacén antes de ser utilizados.
2.1.2.4. Rotación de inventario de productos terminados (RIPT)

Costo de venta
Rotación de Inventario de productos terminados= --------------------------------------------
Inventario de productos terminados
Años (RIPT)
Variación
Cuentas 2008 2009
Costo de Venta $ 68,663.72 $ 274,654.89 $ 205,991.17
Inventario de productos terminados $ 7,450.58 $ 19,935.78 $ 12,485.20
28
Rotación de Inventario de Productos

Terminados (RIPT)
13.78
2009
(RIPT)
(RIPT) 2008
2008 9.22
(RIPT) 2009
0.00 5.00 10.00 15.00
Análisis: El inventario de productos terminados circuló aproximadamente de 9 a 14 veces

durante los años 2008 y 2009 respectivamente. En la opinión de los expertos que tanto la
mercadería para la venta como la producción finalizada no deben permanecer en almacén más
de 15 días, sin embargo para este tipo de empresas algunos de sus artículos pueden durar de 1
a 2 años sin arruinarse.
2.1.2.5. Rotación de cuentas por cobrar (RCC)

Ventas al crédito
Rotación de Cuentas por cobrar (RCC)= ----------------------------------
Cuentas por cobrar netas
Años (RCC)
Cuentas Variación
2008 2009
Ventas al crédito $ 65,875.04 $ 329,375.19 $ 263,500.15
Cuentas por cobrar $ 17,352.85 $ 56,688.55 $ 39,335.70
Est. Para ctas. Incob. $ (1,463.89) $ (7,319.45) $ (5,855.56)
29
Rotación de Cuentas por

Cobrar (RCC)
6.67
Años 4.15 2009
2008
0.00 5.00 10.00
Número de veces
Significado: La cuenta por cobrar ha girado 4.15ocasiones en el 2008 y 6.67 en el 2009, esto
indica que el ente económico ha estado recuperando las obligaciones de terceros,
aproximadamente cada 2 o 3 meses.
Análisis: La rotación para el 2009 de 6.67 veces, refleja que la cartera es más líquida comparada
con el año anterior, mostrando que la empresa ha aumentado su efectividad en las políticas de
crédito y el nivel de inversión en dicho rubro para mantener el margen de ventas al crédito de la
misma.
2.1.2.6. Periodo promedio de cobro (PPC)

365
Periodo Promedio de Cobro (PPC)= --------------------------------------
Rotación de Cuentas por Cobrar
Años (PPC)
Cuentas Variación
2008 2009
365
Rotación de Cuentas por Cobrar 4.15 6.67 2.53
Número de días 88.04 54.71 (33.23)
30
Periodo Promedio de Cobro

(PPC)
54.71
Añ
88.04
os
2009
2008
0.00 50.00 100.00
Número de días
Significado: El promedio de tiempo en el cual la empresa recupera sus cuentas y documentos

por cobrar es de 88 días durante el 2008 y 55 para el 2009, Para el 2009 se ha visto reflejado una
disminución de 33 días con respecto al 2008.
Análisis: Mediante este indicador se puede obtener una evaluación de las políticas de crédito y
de reembolso. Para el año 2009 la entidad recobra la cartera en un periodo de 55 días,
comparando estas cifras con las establecidas en la compañía de realizar el cobro en un plazo de
30 a 60 días, el índice se encuentra a los límites de los niveles determinados. Sin embargo,
confrontando con el año 2008, se observa un aumento de eficiencia en la cobranza.
2.1.2.7. Rotación de cuentas por pagar (RCP)

Compras
Rotación de Cuentas por Pagar (RCP)= -------------------------
Cuentas por pagar
Años (RCP)
Cuentas Variación
2008 2009
Costo de venta $ 68,663.72 $274,654.89 $ 205,991.17
Inventario $ 11,826.31 $ 33,789.46 $ 21,963.15
Cuentas por Pagar $ 24,488.13 $ 32,258.99 $ 7,770.86
31
Rotación de Cuentas por

Pagar (RCP)
9.19
Añ
os 3.29 2009
2008
0.00 5.00 10.00

Número de veces
Significado: El número de veces que la empresa pudo solventar sus cuentas por pagar usando
recursos líquidos, para el 2008 fue de 3.29 veces al año, aumentando para el 2009 a 9.19,
constituyendo aproximadamente para el último año, alrededor de 2 meses el plazo de pago; por
lo que representa una mejoría con respecto al 2008.
2.1.2.8. Periodo promedio de pago (PPP)

365
Periodo Promedio de Pago (PPP)= -------
RCP
Años (PPP)
Cuentas Variación
2008 2009
365
RCP 3.29 9.19 5.91
Número de días 111.05 39.70 (71.35)
Periodo Promedio de Pago

(PPP)
39.70
Años
111.05 2009
2008
0.00 100.00 200.00

Número de días
32
Significado: La empresa cancela sus adeudos a proveedores por compra de inventarios en un

intervalo de 111 días para el 2008 y 40 para el 2009, reflejándose una disminución para el último
año de 71, por lo que período de desembolso ha mostrado mejoría en su eficiencia.
Análisis: En el 2009 la entidad obtuvo un promedio de pago de 40 días, los cuales son
requeridos para liquidar sus deudas. Las condiciones de crédito que son concedidas a la
compañía son de 45 días, por lo que se puede observar que ésta cubre sus obligaciones antes
del vencimiento, sin embargo es necesario tomar en cuenta que la participación que posee el
pasivo no corriente del total de éste es del 88%.
2.1.2.9. Ciclo de conversión de efectivo (CCE)

Ciclo de Conversión de Efectivo (CCE)= PPC + PPI - PPP
Años (CCE)
Cuentas Variación
2008 2009
PPC 88.04 54.71 (33.33)
PPI 62.87 44.90 (17.97)
PPP 111.05 39.70 (71.35)
Número de días 39.86 59.91 20.05
Ciclo de Conversión de
Efectivo (CCE)
59.91
60.00
Número de veces
39.86
40.00
2008
20.00 2009
0.00
Años
Significado: El plazo de tiempo durante el cual un dólar queda invertido en activos corrientes,
para el 2008 fue de 40 días y para el 2009 de 60, el cual representa la cantidad total de días que
requiere la empresa para convertir en efectivo sus inventarios y cuentas por cobrar.
33
Análisis: El periodo obtenido durante el 2009 fue de 60 días, es ineludible reducir el período para
obtener una mayor liquidez, lo cual se puede obtener mediante la aceleración de la rotación del
stock21o implementando una recuperación más rápida de la cartera de clientes, esto sin llegar a
una política de cobro restrictiva.
2.1.2.10. Rotación de activo fijo

Ventas
Rotación de Activo Fijo= ------------------------
Activos Fijos Netos
Años (RAF)
Cuentas Variación
2008 2009
Ventas $ 73,194.49 $ 365,972.43 $ 292,777.94
Propiedad , planta y equipo $ 179,923.88 $ 194,745.55 $ 14,821.67
Depreciación Acumulada $ (10,862.32) $ (37,942.57) $ (27,080.25)
Rotación de Activos Fijos

(RAF)
2.33
2.50
Número de veces
2.00
1.50
2008
1.00
0.43
0.50 2009
0.00
Años
Significado: Los Activos fijos netos, han obtenido una baja rotación de 0.43 y 2.23 veces durante
los años 2008 y 2009 correspondientemente, con lo que se demuestra que existen excesos en la
capacidad instalada e ineficiencias en el manejo de la maquinaria; esto es debido a que la
entidad posee pocos años de haber iniciado sus operaciones y aún no se ha desarrollado
totalmente.
21Diccionario Contable Español, Inventario, http://www.leyes.com.py/documentaciones/diccionarios/contable/?ver=i, revisado el 8

de noviembre 2010.
34
2.1.2.11. Rotación de activos totales

Ventas
Rotación de Activos Totales= ------------------
Activos Totales
Años (RAT)
Cuentas Variación
2008 2009
Ventas $ 73,194.49 $ 365,872.43 $ 292,677.94
Activos Totales $ 219,942.35 $ 298,660.88 $ 78,718.53
Rotación de Activos Totales

(RAT)
1.23
Años 0.33
2009
2008
0.00 1.00 2.00
Número de veces
Significado: Esta razón muestra la eficiencia que tiene la empresa para emplear la totalidad de
sus activos a fin de generar ventas, en el cual se obtuvo una rotación de 0.33 para el 2008 y 1.23
veces en el 2009.En este mismo año hubo una variación de 0.91, incrementando la rotación, lo
que refleja que se está sacando provecho a la inversión realizada.
2.1.3. Razones de endeudamiento(Apalancamiento Financiero)

2.1.3.1. Razón de deuda o endeudamiento
Pasivos
Razón de deuda= -----------
Activos
Años (RD)
Variación
Cuentas 2008 2009
Pasivo $ 217,089.95 $ 292,378.17 $ 75,288.22
Activo $ 219,942.35 $ 298,660.88 $ 78,718.53
35
Razón de Deuda (RD)
0.98
Años 2009
0.94
2008
0.90 0.95 1.00

Número de veces
Significado: Del total de las inversiones en activos el 94% está siendo suministrado por terceras
personas y el 6% por los dueños durante el 2008, para el 2009 el financiamiento esta dado casi
en su totalidad por fuentes externas. Lo que demuestra que dentro de la empresa los acreedores
poseen una participación alta sobre el valor total de la misma.
2.1.3.2. Razón deuda patrimonio, (Razón de apalancamiento)

Pasivos
Razón Deuda-Patrimonio= -------------
Patrimonio
Años (RDPT)
Cuentas Variación
2008 2009
Pasivo $ 217,089.95 $ 292,378.17 $ 75,288.22
Patrimonio $ 2,852.39 $ 6,282.70 $ 3,430.31
Número de veces 76.11 46.54 (29.57)
Razón de Deuda Patrimonio

(RDP)
46.54
Año
s 76.11 2009
2008
0.00 50.00 100.00
Númerro de veces
36
Significado: La razón de apalancamiento muestra que por cada dólar invertido en el patrimonio
por los propietarios, los proveedores y acreedores sufragan $76.11 en el 2008 y $46.54 para el
2009, lo cual significa que dentro de la entidad estos poseen el mayor riesgo.
2.1.3.3. Razón de capitalización a largo plazo

Pasivo No Corriente
Razón de Capitalización a Largo Plazo= -----------------------------------
Pasivo No Corriente + Patrimonio
Años (RCLP)
Cuentas Variación
2008 2009
Pasivo No Corriente $ 191,085.64 $ 250,193.29 $ 59,107.66
Patrimonio $ 2,852.39 $ 6,282.70 $ 3,430.31
Número de veces 99% 98% -1%
Razón de Capitalización a
Largo Plazo (RCLP)
Añ 98%
os 99% 2009
2008
97% 98% 99%
Número de veces
Significado: Por cada dólar en la estructura de capital (financiamiento a largo plazo) los
acreedores han aportado entre el 98% y 99% entre los años 2008 y 2009 respectivamente.
Reflejando una elevada carga financiera, una circunstancia imprevista que afecte los ingresos
operativos disminuyéndolos, podría caer en una situación de insolvencia e iliquidez.
37
2.1.4. Razones de rentabilidad (Razones de rendimiento)

2.1.4.1. Margen de utilidad bruta sobre ventas
Utilidad Bruta
Margen de Utilidad Bruta sobre ventas= -----------------
Ventas
Años Margen de UB s/ventas

Variación
Cuentas 2008 2009
Utilidad Bruta $ 4,530.76 $ 91,317.54 $ 86,786.77
Ventas $ 73,194.49 $ 365,972.43 $ 292,777.94
% 6% 25% 19%
Margen de Utilidad Bruta

sobre Ventas
25%
Añ
os 6% 2009
2008
0% 10% 20% 30%

%
Significado: El margen de utilidad bruta sobre las ventas, demuestra que a la empresa por cada
dólar vendido le quedan $0.06 en el 2008 y $0.25 en el 2009, después que se le han pagado
sus productos mostrando una mejoría para el 2009 de 19 puntos porcentuales con respecto al
año anterior.
2.1.4.2. Margen de utilidad neta sobre ventas

Utilidad Neta
Margen de Utilidad Neta sobre ventas= -----------------
Ventas
Años Margen de UN s/ventas

Variación
Cuentas 2008 2009
Utilidad Neta $ (8,576.18) $ 3,117.45 $ 11,693.63
Ventas $ 73,194.49 $ 365,972.43 $ 292,777.94
% -12% 1% 13%
38
Margen de Utilidad Neta

sobre Ventas
2009
Años
2008
2007 2008 2009

%
Significado: El margen de utilidad neta, demuestra que a la empresa de cada dólar de ventas
después de deducir todos los costos y gastos incluyendo los intereses e impuestos, le ha
quedado un porcentaje de 1%. Esto indica que sus ingresos son demasiado bajos y el valor
monetario de sus productos son excesivamente altos.
2.1.4.3. Rendimiento de activos totales

Utilidad Neta
Rendimiento de Activos Totales= ------------------
Activos Totales
Años Rendimiento s/activos

Variación
Cuentas 2008 2009
Utilidad Neta $ (8,576.18) $ 3,117.45 $ 11,693.63
Activos Totales $ 219,942.35 $ 298,660.88 $ 78,718.53
% -4% 1% 5%
Rendimiento sobre
Activos Totales
1%
Años
-4% 2009
2008
-5% 0% 5%
%
39
Significado: El ente económico generó un 1% de rendimiento sobre la inversión en los activos

totales durante el 2009, lo que indica que los recursos no se están utilizando con eficiencia para
generar utilidades. Este bajo resultado se deriva del hecho de que la empresa maneja una
elevada cantidad de deudas.
2.1.4.4. Rendimiento sobre capital(RSC)

Utilidad Neta
Rendimiento sobre el capital = ----------------
Patrimonio
Años Rendimiento s/capital Variación

2008 2009
Cuentas
Utilidad Neta $ (8,576.18) $ 3,117.45 $ 11,693.63
Patrimonio $ 2,852.39 $ 6,282.70 $ 3,430.31
% -301% 50% 350%
Rendimiento sobre el
Capital (RSC)
50%
Años
-301% 2009
2008
-400% -200%% 0% 200%
Significado: Para el 2009 se observa un 50% de grado de retorno que tienen los accionistas en
relación al patrimonio que invirtieron. Por lo que por cada $1.00 que destinan los socios, $0.50 se
convierten en utilidad.
40
CONCLUSIÓN GENERAL SOBRE ANALISIS FINANCIERO
De acuerdo al análisis financiero efectuado en la entidad, se puede concluir de forma más

específica segmentándola en cuatro grupos, que a continuación se detallan:
Razones de liquidez
Aunque la empresa refleja un nivel alto o aceptable de liquidez de $3.24, al realizar una
comparación con el margen obtenido de rendimiento sobre los recursos, el cual para el 2009 fue
de 1%, muestra que aunque posea activos líquidos los cuales tienen por objetivo garantizar los
pagos, en ningún caso puede decirse que sean rentables.
La compañía tiene capacidad para responder a las obligaciones a corto plazo al contar con
$94,373.02 en capital de trabajo. Sin embargo es necesario tomar en cuenta que aunque logre
pagar sus adeudos a corto plazo, su activo no corriente equivale al 88% del total del pasivo, lo
que demuestra que este resultado no lograría cubrir todo el rubro de bienes y derechos que
permanecen en el ente económico durante más de un ejercicio.
Razones de administración de activos

La entidad obtuvo un promedio de pago de 40 días, los cuales son requeridos para liquidar sus
deudas. Las condiciones de crédito concedidas a la empresa son de 45 días, aunque ésta cubre
sus obligaciones antes del vencimiento, es necesario tomar en cuenta que la participación que
posee el pasivo no corriente del total de éste es del 88%, además el ciclo de conversión de
efectivo para el mismo año fue de 60 días, por lo que se hace ineludible reducir el período para
obtener una mayor liquidez, lo cual se puede obtener mediante la aceleración de la rotación del
inventarios o mediante la implementación de una recuperación más rápida de la cartera de
clientes, esto sin llegar a una política de cobro restrictiva.
Asimismo es importante hacer mención que los activos fijos netos, han obtenido una rotación
baja de 0.43 y 2.23 veces durante los años 2008 y 2009 correspondientemente, con lo que se
demuestra que existen excesos en la capacidad instalada e ineficiencias en el manejo de la
41
maquinaria; esto puede derivarse de que la entidad posee pocos años de haber iniciado sus
operaciones y aún no se ha desarrollado totalmente.
Razones de endeudamiento
Las razones de endeudamiento, muestran que en su mayor parte son los proveedores y
acreedores quienes sufragan las actividades económicas de la entidad, siendo ellos quienes
principalmente la financian, lo que significa que dentro de la empresa éstos poseen el mayor
riesgo. Sin embargo; esto puede conllevar a que con una circunstancia imprevista que afecte los
ingresos operativos disminuyéndolos, podría caer en una situación de insolvencia e iliquidez.
Razones de rentabilidad
La empresa refleja ingresos demasiado bajos y un valor monetario de sus productos
excesivamente altos, al obtener únicamente un 1% de margen de utilidad neta, esto al haber
previamente deducido todos los costos y gastos, incluyendo intereses e impuestos, al mismo
tiempo el rendimiento sobre la inversión de activos totales fue del mismo porcentaje, lo que indica
que los recursos no se están utilizando con eficiencia para generar utilidades. Este bajo resultado
se puede derivar del hecho de que la entidad maneja una elevada cantidad de deudas y que no
continúa en expansión.
42
2.2. Propuesta para la aplicación del método de costos basado en actividades ABC,
como una herramienta para la toma de decisiones estratégicas y maximización de la
rentabilidad, en empresa productora y exportadora de productos nostálgicos.
2.2.1. Objetivo de la Propuesta

Diseñar una guía que permita conocer una forma más exacta de determinar los costos de los
productos mediante la utilización del sistema ABC, en la empresa dedicada a la elaboración y
exportación de alimentos nostálgicos, con el fin de tomar mejores decisiones estratégicas y
maximizar la rentabilidad.
2.2.2. Etapas de la Propuesta

La propuesta se desarrollará de manera cronológica de acuerdo a las actividades que se realizan
en esta industria, las cuales se harán por medio de etapas, las que se señalan a continuación:
Cuadro 1: Proceso de asignación de costos
PROCESO DE ASIGNACIÓN DE COSTOS
FASES ETAPAS
a) Identificación de los centros de actividad.
b) Identificación de las actividades en los centros de actividad.
c) Definición de los conductores de recursos.
1. Determinación del
d) Localización y distribución de los costos indirectos o recursos
costo de las actividades
en los centros de actividad.
de cada centro
e) Reparto de los recursos entre las actividades.
f) Elección de conductores de actividad.
g) Cálculo del costo unitario de los conductores de actividad.
2. Determinación del h) Asignación de los costos directos e indirectos de las actividades
costo de los productos a los productos.
2.2.3. Caso práctico

2.2.3.1. Generalidades
Con el objeto de desarrollar el caso práctico sobre el método de costos ABC, se ha tomado la
información financiera, contable y de producción de una empresa real dedicada a la fabricación y
exportación de productos nostálgicos, a la cual se llamará “Productos Salvadoreños, S.A. de
C.V.”.
43
Con la aplicación del método, se demostrará la factibilidad de aplicación y funcionamiento,

además de proporcionar una forma más precisa de asignar los costos indirectos a los productos,
aportando información confiable, que contribuya a la adecuada toma de decisiones a la empresa
modelo y a cualquier otra entidad, dedicada a este rubro.
2.2.3.2. Reseña Histórica de la empresa modelo.

En el mes de abril del año 2002, fue fundada la sociedad, pero hasta inicios de septiembre de
2008 y finales de enero 2009 se emprendieron las acciones para adecuar la planta, adquiriendo
maquinaria especializada para la producción y equipo tecnológico para el desempeño de sus
actividades, así como también la correspondiente selección y contratación del personal operario.
A partir de esa fecha la entidad empieza el funcionamiento de sus operaciones, dedicándose

como actividad principal, a la elaboración y exportación de productos nostálgicos a Estados
Unidos de Norteamérica.
Se eligió a esta compañía por la facilidad de apoyo para obtener la información y el ingreso a las
instalaciones para observar los procesos productivos.
2.2.3.3. Generalidades del proceso de producción y los elementos del costo.

El sistema de acumulación de costos que utiliza actualmente es por órdenes específicas y se
valúa sobre una base histórica o real.
1. Materia Prima
El proceso de compra de materias primas y los suministros empleados en la producción es el
siguiente:
1. Se recibe el pedido del cliente (vía correo ) (lo recibe gerencia general)
2. Gerencia general pasa el pedido a gerencia de producción
3. El ingeniero de producción hace el cálculo de las materias primas que se necesitan.
4. Asistente de producción, verifica las existencias en inventario, hace pedido de los materiales
e insumos y pasan los pedidos a encargado de compras
44
5. Encargado de compras hace las gestiones necesarias para la compra.

6. Asistente de gerencia de producción recibe los productos (de los proveedores) y los envía a
bodega (insumos) o a producción (materias primas) controlados por un empleado que tiene
como función elaborar una hoja de Kardex para cada insumo, registrando la entrada y salida
de los mismos.
7. Previo a la entrega los supervisores hacen una requisición y la pasan al asistente de
producción.
Los diferentes insumos que se utilizan están presentados en el anexo 6.
2. Mano de Obra
Son los sueldos y salarios, aguinaldos, horas extras, entre otras, del departamento de
producción, y se determinan de la siguiente manera: se utilizan dos técnicas el uso de una tarjeta
de tiempo y una ficha de trabajo. A diario los empleados insertan la tarjeta en un reloj de control
cuando ingresa, sale y regresa de almuerzo, al tomar descansos y al retirarse de la entidad. Las
horas laborales son 8. Este procedimiento provee mecánicamente un registro del total de horas
trabajadas cada día por empleado y suministra, de esta forma, una fuente confiable para el
cálculo y el registro de la nómina. Además se prepara por día las boletas de trabajo indicando la
actividad que desempeño.
3. Costos Indirectos de Fabricación

Son aquellas erogaciones necesarias para la fabricación (transformación de la materia prima en
productos terminados, como materiales y mano de obra indirecta) las que no pueden ser
aplicadas directamente a los costos de determinada mercancía, proceso o departamento por
corresponder a la vez a varios procesos de manufacturas, que no pueden identificarse
plenamente con una unidad de producción.
45
La empresa modelo presentó los siguientes costos indirectos para el año 2009, los cuales es
importante mencionar que son únicamente los remitidos al área de producción y los especificados
en el estado de costo de producción para el mismo año (anexo 5):
Cuadro 2: Costos indirectos de fabricación/ año 2009
N° Costos Indirectos de fabricación Total
1 Energía eléctrica $32,008.83

2 Agua potable $ 2,116.65
3 Depreciación de maquinaria $17,714.05
4 Gas propano $20,577.60
5 Mantenimiento de maquinaria $ 4,097.76
6 Mantenimiento de la planta $ 2,848.04
7 Higiene y limpieza $ 2,577.12
8 INSAFORP, ISSS y AFP $ 8,750.00
9 Servicios generales planta $ 6,987.60
10 Uniformes $ 550.00
Total $98,227.65
2.2.3.4. Determinación del costo bajo el método tradicional

En un sistema de costos por órdenes de específicas, los tres elementos básicos del costo:
materiales, mano de obra directa, y costos indirectos de fabricación se acumulan de acuerdo con
los números asignados a las órdenes de trabajo. El costo unitario de cada uno se obtiene
dividiendo las unidades totales del trabajo por el costo del total de éste.
Los datos obtenidos de la contabilidad de la entidad para el año 2009 se presentan a

continuación:
Cuadro 3: Costo total de producción año 2009
Elementos del costo
Materia Prima $ 117,681.93
Mano de Obra $ 71,230.51
Costos Indirectos de Fabricación $ 98,227.65
Total $ 287,140.09
46
Cuadro 4: Unidades producidas y costos unitarios año 2009

Costo Unitario
Costo Total Unidades
por caja
Tamales de elote $ 97,627.63 26.77 3647
Pupusas $ 80,399.23 13.55 5934
Riguas $ 27,278.31 17.22 1584
Tortas de elote $ 24,406.91 16.49 1480
Tortillas $ 57,428.02 9.73 5902
Sub-total $ 287,140.09 $ 83.76 18547
2.2.3.5. Determinación del costo unitario bajo el método ABC

a) Identificación de los centros de actividad
El método ABC centra su atención en las actividades que se realizan en el proceso de producción
de bienes, se enmarca en el costo de éstas con vista a lograr resultados más efectivos para la
toma de decisiones. Además pretende eliminar la subjetividad de los procesos de asignación de
los costos indirectos de fabricación, para lo cual resulta necesario definir unidades de control y
medidas apropiadas para establecerlas.
Por lo que para el caso se han determinado cinco centros de actividad dentro del proceso
productivo de la empresa, y estos a la vez son los 5 productos que fabrican y exportan:
1. Tamales de elote
2. Pupusas
3. Riguas
4. Tortas de elote
5. Tortillas
b) Identificación de las actividades en los centros de actividad

Al identificar y clasificar cada una de las actividades que se realizan por cada objeto de costo, se
debe en primer lugar ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos productivos que
agregan valor, para que en el momento que se inicien operaciones, la organización tenga la
capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga.
Ésta etapa constituye una de las más delicadas e importantes. Para ello uno de los
47
procedimientos que se utilizan es el cuestionario o entrevista entre personas relacionadas con los
objetos de costo.
Las actividades encontradas son mencionadas y descritas a continuación:
Cuadro 5: Actividades desarrolladas en cada centro de actividad
Actividades identificadas
Tamales de elote Tortas de elote
Destroncado y destusado Destroncado y destusado
Limpieza y preparación de hojas Molienda y formulación
Molienda y formulación Formado y cocinado
Formado y cocinado Sacar y pre enfriar
Sacar y pre enfriar Control de Calidad
Control de Calidad Empaque y sellado
Empaque y sellado Bodega cuartos de congelamiento
Bodega cuartos de congelamientos
Pupusas
Coser el maíz
Lavado de maíz
Molienda
Formulación Tortillas
Sacar y pre enfriar Coser el maíz
Control de calidad Lavado de maíz
Empaque y sellado Molienda
Bodega cuartos de congelamiento Formulación
Riguas Sacar y pre enfriar
Destroncado y destusado Control de calidad
Limpieza y preparación de hojas Empaque y sellado
Molienda y formulación Bodega cuartos de congelamiento
Formado y cocinado
Sacar y pre enfriar
Control de Calidad
Empaque y sellado
Bodega cuartos de congelamientos
En este proceso en particular no se localizaron actividades intrascendentes sujetas a eliminación.
48
Cuadro 6: Descripción de actividades desarrolladas en cada centro de actividad

Actividades desarrolladas en cada centro de actividad
Tamales de elote Definición de cada actividad
Consiste en quitar el tronco y la hoja de los elotes, que servirá posteriormente

1 Destroncado y destusado
para cubrir los tamales.
2 Limpieza y preparación de hojas Se refiere a lavar la hoja ( de maíz)
3 Molienda y formulación Consiste en moler el maíz para formar una consistencia de puré (masa).
Se prepara la masa de maíz, se le agregan los ingredientes necesarios
4 Formado y cocinado (margarina, aceite vegetal, preservantes, sal entre otros.) hasta tener la mescla
homogénea para colocarla en la hoja y cocinarlo
Se sacan los tamales de los recipientes donde se cocinaron y se colocan en
5 Sacar y preenfriar
una mesa para que estén en temperatura ambiente
Revisa el producto y se da el visto bueno que cumple con los requerimientos
6 Control de Calidad
necesarios para ser empacados.
7 Empaque y sellado Colocar el producto dentro de los empaques y envoltorios.
En esta actividad es donde el producto terminado se ubica en la bodega
8 Bodega cuartos de congelamientos
(cuartos congelados).
Pupusas
1 Cocer el maíz Cocinar el maíz con agua y cal
2 Lavado de maíz Lavar con agua el maiz para extraer la cal y este listo para la molienda.
3 Molienda Consiste en moler el maíz para formar una consistencia de puré (masa).
Se prepara la masa de maíz, el relleno (queso, frijol, chicharrón entre otros), se
hace la pasta de queso en caso de pupusas de queso, para las revueltas se
4 Formulación prepara el chicharrón con todos sus ingredientes y así mismo los frijoles fritos y
se hace la mescla. Se hace una bola y se forma un hueco con las manos y se
coloca el relleno y se palmea y finalmente se cocina en la plancha.
Se sacan las pusas de la planncha donde fueron cocinadas y se colocan en
una mesa para que estén en temperatura ambiente
6 Control de calidad
8 Bodega cuartos de congelamiento
Riguas
2 Limpieza y preparación de hojas Se refiere a lavar la hoja (de plátano)
3 Molienda y formulación Consiste en moler el maíz para formar una consistencia de puré (masa).
Se prepara la consistencia de la masa de maíz con todos los ingedientes y
4 Formado y cocinado
luego se coloca en la hoja de plátano
Se sacan las riguas de la plancha y se les quita la hoja donde se cocinaron y
se colocan en una mesa para que estén en temperatura ambiente
8 Bodega cuartos de congelamientos
49
Actividades desarrolladas en cada centro de actividad

Tortas de elote
2 Molienda y formulación Moler el maíz para formar una consistencia de puré (masa).
Se hace la mezcla de la masa del maiz con los ingredientes y se frie co aceite
3 Formado y cocinado
vegetal
4 Sacar y preenfriar Colocar el producto dentro de los empaques y envoltorios.
En esta actividad es donde cada uno de los paquetes de tortas se ubica en la
bodega (cuartos congelados).
Tortillas
1 Cocer el maíz Cocinar el maíz con agua y cal
2 Lavado de maíz Lavar el maíz para extraer la cal que este lista para la molienda.
3 Molienda Consiste en moler el maíz para formar una consistencia de puré (masa).
4 Formulación Se forma una bola de la masa con las manos y se palmea.
Se sacan las tortillas de la plancha donde se cocinaron y se colocan en una
mesa para que estén en temperatura ambiente
Revisan las tortillas para dar el visto bueno que cumple con los requerimientos
6 Control de calidad
c) Definición de los conductores de recursos

Una vez determinados los recursos, las actividades y los objetos de costos, es necesario
puntualizar los conductores, esto es, el criterio para asignarlos a las actividades, y definir los
centros de actividades. La energía eléctrica se hizo una estimación del consumo de energía, el
agua potable se estableció en base a los metros cúbicos que se utilizaron, la depreciación de
maquinaria fue distribuida según porcentaje a cada una de las maquinas empleadas, en el caso
del gas propano fue atribuido de acuerdo a los galones usados, y de ésta forma se efectuó la
designación de conductores de recursos, los cuales se detallan en el cuadro 7:
50
Cuadro 7: Definición de los conductores de recursos

N° Recursos Conductores de recursos
1 Energía eléctrica KW/h Consumidos por maquina
2 Agua potable Metros cúbicos
3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la máquina que lo genera
4 Gas propano Galones utilizados
5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la máquina que lo genera
6 Mantenimiento de la planta Área de la planta (m2)
7 Higiene y limpieza Área de planta (m2)
8 INSAFORP, ISSS y AFP h/h
10 Servicios generales planta Área de la planta (m2)
11 Uniformes N° de empleados
d) Localización y distribución de los costos indirectos o recursos en los centros de

actividad
Esta etapa puede eliminarse por no tener significación contable alguna a la hora de la asignación
de los costos, consiste en identificar todos los costos indirectos con base en las cuentas de la
empresa y luego localizarlos a los centros de actividad. Para una mejor comprensión se presenta
un diagrama en el que se incluyen los centros de actividad que se tomarán en el desarrollo del
presente ejercicio (Ilustración 2).
Ilustración 3: Distribución de CIF´s o recursos en los centros de actividad
Total Costos Indirectos Costos Directos
Tamales de Pupusas Riguas Tortas de Tortillas de

elote elote maíz
51
En el cuadro 2 se detalla todas las cuentas de costos indirectos utilizados en el departamento de

producción para el año 2009, los cuales ascienden a $98,227.65. Según el cual las cuentas que
tienen mayor participación son: energía eléctrica, gas propano y depreciación de maquinaria, con
un 33%, 21% y 18% respectivamente.
Para las bases de distribución de los costos se tomaron en cuenta los cuadros 8 y 9 generados a
través de la información recopilada en cada centro de actividad.
La tasa de asignación para repartir los recursos entre los centro de actividades, se determina
dividiendo el valor de cada costo indirecto entre total de conductores del mismo. Con el objeto de
ejemplificar lo antes mencionado se realizará la asignación del costo indirecto (energía eléctrica)
en el centro de actividad tamales de elote.
Valor costo indirecto energía eléctrica

Tasa de asignación de energía eléctrica: -----------------------------------------------------------
Total conductores del costo (energía eléctrica)
$ 32,008.83
Tasa de asignación de energía eléctrica: ------------------- = 0.152993447
209217
Ya establecida la tasa de asignación se procede a determinar el costo indirecto (energía

eléctrica) correspondiente al centro de actividad tamales de elote, el cual se calcula, multiplicando
la tasa por el número de conductor designado para el centro, de la manera siguiente:
Costo Indirecto Tasa de Número de

asignado al centro de actividad: = asignación * conductor del centro de actividad
Costo Indirecto (energía eléctrica)

Asignado al centro de actividades tamales de elote: = 0.152993447 * 58581 = $8,962.47
Y de ésta forma se tienen que ejecutar la asignación de todos los costos indirectos (recursos)
entre cada centro de actividad (ver resultados en cuadro 9).
52
Cuadro 8: Localización de CIF´s o recursos en los centros de actividad según número de conductor
Centro de actividad
Costos Indirectos de
N° Conductor de recursos Tamales de Tortas de Tortillas de Total Tasa de Total
fabricación (Recursos) Pupusas Riguas
elote elote maíz conductores asignación
1 Energía eléctrica Kwh. Consumidos por maquina 58581 69042 10461 14645 56489 209217 0.1530 $ 32,008.83
2 Agua potable Metros cubicos 381.97 241.91 114.59 152.79 381.97 1273.22 1.6624 $ 2,116.65
3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 28% 33% 10% 8% 21% 100% $ 17,714.05
4 Gas propano Galones utilizados 3280 1600 1200 960 960 8000 2.5722 $ 20,577.60
5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 34% 28% 12% 12% 14% 100% $ 4,097.76
6 Mantenimiento de la planta Área de la planta (m2) 160 96 64 48 32 400 7.1201 $ 2,848.04
7 Higiene y limpieza Ärea de planta (m2) 160 96 64 48 32 400 6.4428 $ 2,577.12
8 INSAFORP, ISSS y AFP h/h 4808 3568 3224 2640 1600 15840 0.5524 $ 8,750.00
10 Servicios generales planta Área de la planta (m2) 160 96 64 48 32 400 17.4690 $ 6,987.60
11 Uniformes N° de empleados 10 9 9 7 4 39 14.1026 $ 550.00
Total $ 98,227.65
Cuadro 9: Localización de CIF´s o recursos en los centros de actividad en cantidades monetarias

Centro de actividad
Costos Indirectos de
N° Conductor de recursos Tamales de Tortas de Tortillas de Tasa de Total
fabricación (Recursos) Pupusas Riguas
elote elote maíz asignación
1 Energía eléctrica Kwh. Consumidos por maquina $ 8,962.47 $ 10,562.91 $ 1,600.44 $ 2,240.62 $ 8,642.38 0.1530 $ 32,008.83
2 Agua potable Metros cubicos $ 635.00 $ 402.16 $ 190.50 $ 254.00 $ 635.00 1.6624 $ 2,116.65
3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera $ 4,959.93 $ 5,845.64 $ 1,771.41 $ 1,417.12 $ 3,719.95 $ 17,714.05
4 Gas propano Galones utilizados $ 8,436.82 $ 4,115.52 $ 3,086.64 $ 2,469.31 $ 2,469.31 2.5722 $ 20,577.60
5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera $ 1,393.24 $ 1,147.37 $ 491.73 $ 491.73 $ 573.69 $ 4,097.76
6 Mantenimiento de la planta Área de la planta (m2) $ 1,139.22 $ 683.53 $ 455.69 $ 341.76 $ 227.84 7.1201 $ 2,848.04
7 Higiene y limpieza Ärea de planta (m2) $ 1,030.85 $ 618.51 $ 412.34 $ 309.25 $ 206.17 6.4428 $ 2,577.12
8 INSAFORP, ISSS y AFP h/h $ 2,655.93 $ 1,970.96 $ 1,780.93 $ 1,458.33 $ 883.84 0.5524 $ 8,750.00
9 Servicios generales planta Ärea de planta (m2) $ 2,795.04 $ 1,677.02 $ 1,118.02 $ 838.51 $ 559.01 17.4690 $ 6,987.60
10 Uniformes N° de empleados $ 141.03 $ 126.92 $ 126.92 $ 98.72 $ 56.41 14.1026 $ 550.00
Total $ 32,149.52 $ 27,150.55 $ 11,034.62 $ 9,919.37 $ 17,973.60 $ 98,227.65
53
e) Reparto de los recursos entre las actividades.

Identificadas y definidas cada una de las actividades, el proceso se completa en esta etapa con la
distribución de los recursos localizados en los centros, entre las distintas actividades que lo han
generado. Este reparto no es, en general, complejo, dado que en la mayor parte de las ocasiones
es posible determinar de manera directa y simple los costos ocasionados por las mismas dentro
de cada centro, por lo que no debe resultar problemático; no obstante, en presencia de repartos
difíciles de efectuar se necesita disponer de la suficiente información para que éste no se lleve a
cabo de manera subjetiva.
Seguidamente se realiza la correspondiente distribución de los recursos a las distintas

actividades, con base a los conductores, respecto a los centros de actividad establecidos.
Al igual de cómo se describió en el apartado d) Localización y distribución de los costos indirectos

o recursos en los centros de actividad, la forma de distribuir los recursos, en esta parte también
es necesario utilizar una tasa de asignación de los recursos, la cual es la misma reflejada en el
cuadro 8, distribuyendo el valor determinado en dicho cuatro entre cada actividad, tomando como
punto de partida el número de conductores, multiplicando dicho valor por la tasa de asignación
previamente establecida.
Como se demuestra en los cuadros del 10 al 19, en los que se detalla el valor para cada actividad
de los centros de actividad.
54
Cuadro 10: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Tamales de elote) – según número de conductor
Tamales de elote
Costos Indirectos de Limpieza y Bodega cuartos
N° Conductor de recursos Destroncando y Molienda y Formado y Sacar y Control de Empaque y Total
fabricación preparación de
destusado formulación cocinado preenfriar calidad sellado
de hojas congelamiento
1 Energía eléctrica Kwh. Consumidos por maquina $ 3.136,87 $ 1.165,12 $ 4.660,49 $ 8.962,47
2 Agua potable Metros cubicos $ 133,35 $ 501,65 $ 635,00
3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera $ 991,99 $ 595,19 $ 1.041,59 $ 2.331,17 $ 4.959,93
4 Gas propano Galones utilizados $ 8.436,82 $ 8.436,82
5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera $ 431,90 $ 236,85 $ 111,46 $ 613,02 $ 1.393,24
6 Mantenimiento de la planta Área de la planta (m2) $ 156,64 $ 49,84 $ 71,20 $ 92,56 $ 78,32 $ 178,00 $ 512,65 $ 1.139,22
7 Higiene y limpieza Ärea de planta (m2) $ 141,74 $ 45,10 $ 64,43 $ 83,76 $ 70,87 $ 161,07 $ 463,88 $ 1.030,85
8 INSAFORP, ISSS y AFP h/h $ 265,15 $ 237,53 $ 310,45 $ 1.314,16 $ 70,15 $ 270,68 $ 71,81 $ 116,00 $ 2.655,93
9 Servicios generales planta Área de la planta (m2) $ 384,32 $ 122,28 $ 174,69 $ 227,10 $ 192,16 $ 436,73 $ 1.257,77 $ 2.795,04
10 Uniformes N° de empleados $ 23,09 $ 19,68 $ 3,28 $ 39,36 $ 6,56 $ 26,24 $ 16,26 $ 6,56 $ 141,03
Total $ 970,95 $ 607,78 $ 5.184,80 $ 11.527,43 $ 418,06 $ 1.462,03 $ 2.016,92 $ 9.961,54 $ 32.149,52
Cuadro 11: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Tamales de elote) - en cantidades monetarias
Tamales de elote
Costos Indirectos de Destroncan Limpieza y Bodega cuartos
N° Conductor de recursos Molienda y Formado y Sacar y Control de Empaque y Total
fabricación do y preparación de
formulación cocinado preenfriar calidad sellado
destusado de hojas congelamiento
1 Energía eléctrica Kwh. Consumidos por maquina $ 3,136.87 $ 1,165.12 $ 4,660.49 $ 8,962.47
2 Agua potable Metros cubicos $ 133.35 $ 501.65 $ 635.00
3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera $ 991.99 $ 595.19 $ 1,041.59 $ 2,331.17 $ 4,959.93
4 Gas propano Galones utilizados $ 8,436.82 $ 8,436.82
5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera $ 431.90 $ 236.85 $ 111.46 $ 613.02 $ 1,393.24
6 Mantenimiento de la planta Área de la planta (m2) $ 156.64 $ 49.84 $ 71.20 $ 92.56 $ 78.32 $ 178.00 $ 512.65 $ 1,139.22
7 Higiene y limpieza Ärea de planta (m2) $ 141.74 $ 45.10 $ 64.43 $ 83.76 $ 70.87 $ 161.07 $ 463.88 $ 1,030.85
8 INSAFORP, ISSS y AFP h/h $ 265.15 $ 237.53 $ 310.45 $ 1,314.16 $ 70.15 $ 270.68 $ 71.81 $ 116.00 $ 2,655.93
9 Servicios generales planta Área de la planta (m2) $ 384.32 $ 122.28 $ 174.69 $ 227.10 $ 192.16 $ 436.73 $ 1,257.77 $ 2,795.04
10 Uniformes N° de empleados $ 23.09 $ 19.68 $ 3.28 $ 39.36 $ 6.56 $ 26.24 $ 16.26 $ 6.56 $ 141.03
Total $ 970.95 $ 607.78 $ 5,184.80 $ 11,527.43 $ 418.06 $ 1,462.03 $ 2,016.92 $ 9,961.54 $ 32,149.52
55
Cuadro 12: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Pupusas) – según número de conductor
Pupusas
Costos Indirectos de Bodega cuartos
N° Conductor de recursos Lavado de Sacar y Control de Empaque y Total Tasa de Total
fabricación Coser el maíz Molienda Formulación de
maíz preenfriar calidad sellado conductor asignación
congelamiento
1 Energía eléctrica Kwh. Consumidos por maquina 26235.87 7594.59 35211.30 69041.76 0.15 $ 10,562.91
2 Agua potable Metros cubicos 94.35 118.54 29.03 241.91 1.66 $ 402.16
3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 7% 12% 19% 14% 11% 37% 100% $ 5,845.64
4 Gas propano Galones utilizados 688.00 912.00 1600.00 2.57 $ 4,115.52
5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 12% 8% 27% 18% 3% 32% 100% $ 1,147.37
6 Mantenimiento de la planta Área de la planta (m2) 13 6 4 8 7 15 43 96.00 7.12 $ 683.53
7 Higiene y limpieza Ärea de planta (m2) 13 6 4 8 7 0 15 43 96.00 6.44 $ 618.51
8 INSAFORP, ISSS y AFP h/h 592.00 260.00 456.00 319.00 256.00 578.00 438.00 669.00 3568.00 0.55 $ 1,970.96
9 Servicios generales planta Ärea de planta (m2) 13 6 4 8 7 15 43 96.00 17.47 $ 1,677.02
10 Uniformes N° de empleados 15.87 15.87 15.87 15.87 15.87 15.87 15.87 15.87 126.92 1.00 $ 126.92
Total $ 27,150.55
Cuadro 13: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Pupusas) - en cantidades monetarias
Pupusas
N° Conductor de recursos Lavado de Sacar y Control de Empaque y Total
fabricación Coser el maíz Molienda Formulación de
maíz preenfriar calidad sellado
congelamiento
1 Energía eléctrica Kwh. Consumidos por maquina $ 4,013.91 $ 1,161.92 $ 5,387.09 $ 10,562.91
2 Agua potable Metros cubicos $ 156.84 $ 197.06 $ 48.26 $ 402.16
3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera $ 409.19 $ 701.48 $ 1,110.67 $ 818.39 $ 643.02 $ 2,162.89 $ 5,845.64
4 Gas propano Galones utilizados $ 1,769.67 $ 2,345.85 $ 4,115.52
5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera $ 137.68 $ 91.79 $ 309.79 $ 206.53 $ 34.42 $ 367.16 $ 1,147.37
6 Mantenimiento de la planta Área de la planta (m2) $ 93.99 $ 42.72 $ 29.90 $ 55.54 $ 46.99 $ 106.80 $ 307.59 $ 683.53
7 Higiene y limpieza Ärea de planta (m2) $ 85.04 $ 38.66 $ 27.06 $ 50.25 $ 42.52 $ 96.64 $ 278.33 $ 618.51
8 INSAFORP, ISSS y AFP h/h $ 327.02 $ 143.62 $ 251.89 $ 176.22 $ 141.41 $ 319.29 $ 241.95 $ 369.55 $ 1,970.96
9 Servicios generales planta Ärea de planta (m2) $ 230.59 $ 104.81 $ 73.37 $ 136.26 $ 115.30 $ 262.04 $ 754.66 $ 1,677.02
10 Uniformes N° de empleados $ 15.87 $ 15.87 $ 15.87 $ 15.87 $ 15.87 $ 15.87 $ 15.87 $ 15.87 $ 126.92
Total $ 3,225.90 $ 1,336.01 $ 5,832.46 $ 3,853.15 $ 362.09 $ 335.15 $ 2,562.66 $ 9,643.13 $ 27,150.55
56
Cuadro 14: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Riguas) – según número de conductor
Riguas
N° Conductor de recursos Destroncado Molienda y Formado y Sacar y Control de Empaque y Total Tasa de Total
y destusado formulación cocinado preenfriar Calidad sellado conductor asignación
1 Energía eléctrica Kwh. Consumidos por maquina 1778.35 1569.13 1987.57 5125.83 10460.87 0.1530 $ 1,600.44
2 Agua potable Metros cubicos 48.13 66.46 114.59 1.6624 $ 190.50
3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 19% 17% 9% 55% 100% 1771.4050 $ 1,771.41
4 Gas propano Galones utilizados 1200.00 1200.00 2.5722 $ 3,086.64
5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 18% 24% 10% 48% 100% 491.7312 $ 491.73
7 Higiene y limpieza Ärea de planta (m2) 9 4 3 5 4 10 29 64.00 6.4428 $ 412.34
8 ISSS y AFP h/h 498.00 220.00 362.00 468.00 456.00 438.00 394.00 388.00 3224.00 0.5524 $ 1,780.93
9 Servicios generales planta Ärea de planta (m2) 9 4 3 5 4 10 29 64.00 17.4690 $ 1,118.02
10 Uniformes N° de empleados 15.87 15.87 15.87 15.87 15.87 15.87 15.87 111.06 1.1429 $ 126.92
Total $ 11,034.62
Cuadro 15: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Riguas) – en cantidades monetarias
Riguas
N° Conductor de recursos Destroncado y Molienda y Formado y Sacar y Control de Empaque y Total
destusado formulación cocinado preenfriar Calidad sellado
1 Energía eléctrica Kwh. Consumidos por maquina $ 272.08 $ 240.07 $ 304.08 $ 784.22 $ 1,600.44
2 Agua potable Metros cubicos $ 80.01 $ 110.49 $ 190.50
3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera $ 336.57 $ 301.14 $ 159.43 $ 974.27 $ 1,771.41
5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera $ 88.51 $ 118.02 $ 49.17 $ 236.03 $ 491.73
8 INSAFORP, ISSS y AFP h/h $ 275.09 $ 121.53 $ 199.97 $ 258.52 $ 251.89 $ 241.95 $ 217.65 $ 214.33 $ 1,780.93
9 Servicios generales planta Ärea de planta (m2) $ 153.73 $ 69.88 $ 48.91 $ 90.84 $ 76.86 $ 174.69 $ 503.11 $ 1,118.02
10 Uniformes N° de empleados $ 31.73 $ 15.87 $ 15.87 $ 15.87 $ 15.87 $ 15.87 $ 15.87 $ 126.92
Total $ 579.91 $ 341.53 $ 1,110.37 $ 3,941.55 $ 404.30 $ 482.02 $ 1,056.51 $ 3,118.43 $ 11,034.62
57
Cuadro 16: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Tortas de elote) – según número de conductor
Tortas de elote
Costos Indirectos de Bodega cuartos Total Tasa de
N° Conductor de recursos Destroncado Molienda y Formado y Sacar y Control de Empaque y Total Total
fabricación de conductor asignación
y destusado formulación cocinado preenfriar Calidad sellado conductor
congelamiento
1 Energía eléctrica Kwh. Consumidos por maquina 2636.14 2050.33 2782.59 7176.16 14645.22 14645.22 0.15 $ 2,240.62
2 Agua potable Metros cubicos 152.79 152.79 152.79 1.66 $ 254.00
3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 18% 22% 7% 53% 8% 100% 1417.12 $ 1,417.12
4 Gas propano Galones utilizados 960.00 960 960.00 2.57 $ 2,469.31
5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 32% 11% 9% 48% 12% 100% 491.73 $ 491.73
6 Mantenimiento de la planta Área de la planta (m2) 9 5 7 6 6 15 48.00 48.00 7.12 $ 341.76
7 Higiene y limpieza Ärea de planta (m2) 9 5 7 6 6 15 48.00 48.00 6.44 $ 309.25
8 ISSS y AFP h/h 521.00 224.00 458.00 212.00 446.00 391.00 388.00 2640 2640.00 0.55 $ 1,458.33
9 Gastos generales planta Ärea de planta (m2) 9 5 7 6 6 15 48 48.00 17.47 $ 838.51
10 Uniformes N° de empleados 14.10 14.10 14.10 14.10 14.10 14.10 7 84.62 1.17 $ 98.72
Total $ 9,919.37
Cuadro 17: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Tortas de elote) - en unidades monetarias
Tortas de elote
N° Conductor de recursos Destroncado y Molienda y Formado y Sacar y Control de Empaque y Total
fabricación de
destusado formulación cocinado preenfriar Calidad sellado
congelamiento
1 Energía eléctrica Kwh. Consumidos por maquina $ 403.31 $ 313.69 $ 425.72 $ 1,097.90 $ 2,240.62
2 Agua potable Metros cubicos $ 254.00 $ 254.00
3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera $ 255.08 $ 311.77 $ 99.20 $ 751.08 $ 1,417.12
5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera $ 157.35 $ 54.09 $ 44.26 $ 236.03 $ 491.73
6 Mantenimiento de la planta Área de la planta (m2) $ 64.08 $ 35.60 $ 49.84 $ 42.72 $ 42.72 $ 106.80 $ 341.76
7 Higiene y limpieza Ärea de planta (m2) $ 57.99 $ 32.21 $ 45.10 $ 38.66 $ 38.66 $ 96.64 $ 309.25
8 ISSS y AFP h/h $ 287.80 $ 123.74 $ 253.00 $ 117.11 $ 246.37 $ 215.99 $ 214.33 $ 1,458.33
9 Gastos generales planta Ärea de planta (m2) $ 157.22 $ 87.35 $ 122.28 $ 104.81 $ 104.81 $ 262.04 $ 838.51
10 Uniformes N° de empleados $ 28.21 $ 14.10 $ 14.10 $ 14.10 $ 14.10 $ 14.10 $ 98.72
Total $ 595.29 $ 1,362.74 $ 3,319.49 $ 317.40 $ 560.06 $ 985.45 $ 2,778.92 $ 9,919.37
58
Cuadro 18: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Tortillas de maíz) – según número de conductor
Tortillas de maíz
Costos Indirectos de Bodega cuartos Total Tasa de
N° Conductor de recursos Coser el Lavado de Sacar y Control de Empaque y Total
fabricación Molienda Formulación de conductor asignación
maíz maíz preenfriar calidad sellado
congelamiento
1 Energía eléctrica Kwh. Consumidos por maquina 9603.08 8473.31 10732.85 27679.47 56488.71 0.1530 $ 8,642.38
2 Agua potable Metros cubicos 126.05 141.33 114.59 381.97 1.6624 $ 635.00
3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 12% 19% 21% 9% 39% 1.00 3719.9505 $ 3,719.95
4 Gas propano Galones utilizados 422.40 537.60 960.00 2.5722 $ 2,469.31
5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera 7% 15% 20% 10% 48% 1.00 573.6864 $ 573.69
7 Higiene y limpieza Ärea de planta (m2) 4 2 1 3 2 5 14 32.00 6.4428 $ 206.17
8 INSAFORP, ISSS y AFP h/h 198.00 120.00 162.00 268.00 132.00 238.00 194.00 288.00 1600.00 0.5524 $ 883.84
9 Servicios generales planta Ärea de planta (m2) 4 2 1 3 2 5 14 32.00 17.4690 $ 559.01
10 Uniformes N° de empleados 4.53 4.53 4.53 4.53 4.53 4.53 4.53 31.73 1.7778 $ 56.41
Total $ 17,973.60
Cuadro 19: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Tortillas de maíz) - en unidades monetarias
Tortillas de maíz
N° Conductor de recursos Coser el Lavado de Sacar y Control de Empaque y Total
fabricación Molienda Formulación de
maíz maíz preenfriar calidad sellado
congelamiento
1 Energía eléctrica Kwh. Consumidos por maquina $ 1,469.21 $ 1,296.36 $ 1,642.05 $ 4,234.77 $ 8,642.38
2 Agua potable Metros cubicos $ 209.55 $ 234.95 $ 190.50 $ 635.00
3 Depreciación de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera $ 446.39 $ 706.79 $ 781.19 $ 334.80 $ 1,450.78 $ 3,719.95
4 Gas propano Galones utilizados $ 1,086.50 $ 1,382.81 $ 2,469.31
5 Mantenimiento de maquinaria % de acuerdo a la maquina que lo genera $ 40.16 $ 86.05 $ 114.74 $ 57.37 $ 275.37 $ 573.69
8 INSAFORP, ISSS y AFP h/h $ 109.38 $ 66.29 $ 89.49 $ 148.04 $ 72.92 $ 131.47 $ 107.17 $ 159.09 $ 883.84
9 Servicios generales planta Ärea de planta (m2) $ 76.86 $ 34.94 $ 24.46 $ 45.42 $ 38.43 $ 87.35 $ 251.55 $ 559.01
10 Uniformes N° de empleados 9.07 9.07 9.07 9.07 4.53 9.07 6.55 $ 56.41
Total $ 2,037.58 $ 372.37 $ 2,594.55 $ 2,516.53 $ 145.72 $ 1,427.83 $ 2,305.61 $ 6,573.42 $ 17,973.60
59
f) Identificación de los conductores de actividad

Una vez asignados los recursos a las actividades, el siguiente paso es distribuir el costo de éstas
entre los objetos de costo. Esta etapa supone un momento crucial en los procesos de asignación
ya que dentro de cada actividad se deberá elegir aquel conductor que mejor respete la relación
causa-efecto entre: consumo de actividad y producto.
La selección de los conductores más adecuados está en función del parámetro que más influye
en la variación de los costos.
Para las actividades que se realizan en cada centro de costo, se seleccionaron los siguientes
conductores:
Conductor de
Actividades
actividad
Tamales de elote
Destroncado y destusado Horas hombre
Limpieza y preparación de hojas Horas hombre
Molienda y formulación Horas maquina Conductor de
Actividades
Formado y cocinado Horas hombre actividad
Sacar y preenfriar Horas hombre Tortas de elote
Control de Calidad Horas hombre Destroncado y destusado Horas hombre
Empaque y sellado Horas maquina Molienda y formulación Horas maquina
Bodega cuartos de congelamientos Horas hombre Formado y cocinado Horas hombre
Pupusas Sacar y preenfriar Horas hombre
Coser el maíz Hora maquina Control de Calidad Horas hombre
Lavado de maíz Horas hombre Empaque y sellado Horas maquina
Molienda Hora maquina Bodega cuartos de congelamiento Horas hombre
Formulación Horas hombre Tortillas
Sacar y preenfriar Horas hombre Coser el maíz Horas maquina
Control de calidad Horas hombre Lavado de maíz Horas hombre
Empaque y sellado Horas maquina Molienda Horas maquina
Bodega cuartos de congelamiento Horas hombre Formulación Horas hombre
Riguas Sacar y preenfriar Horas hombre
Destroncado y destusado Horas hombre Control de calidad Horas hombre
Limpieza y preparación de hojas Horas hombre Empaque y sellado Horas maquina
Molienda y formulación Horas maquina Bodega cuartos de congelamiento Horas hombre
Formado y cocinado Horas hombre
Sacar y preenfriar Horas hombre
Control de Calidad Horas hombre
Empaque y sellado Hora maquina
Bodega cuartos de congelamientos Horas hombre
60
g) Cálculo del costo unitario de los conductores de actividad.

Se propone la determinación del costo unitario de los conductores dividiendo los costos totales
indirectos o recursos de cada actividad entre el número del inductor.
Éste representa la medida del consumo de recursos necesitados para llevar a cabo su misión, o
en otros términos el costo que cada inductor genera dentro de una actividad concreta.
Cuadro 20: Determinación de los generadores del costo y cálculo del costo unitario de los generadores
Conductor de Costo unitario
Actividades Número Costo total
actividad del conductor
Tamales de elote
Destroncado y destusado Horas hombre 2334.72 $ 0.42 $ 970.95
Limpieza y preparación de hojas Horas hombre 754560 $ 0.00 $ 607.78
Molienda y formulación Horas maquina 216 $ 24.00 $ 5,184.80
Formado y cocinado Horas hombre 6144 $ 1.88 $ 11,527.43
Sacar y preenfriar Horas hombre 768 $ 0.54 $ 418.06
Control de Calidad Horas hombre 307.2 $ 4.76 $ 1,462.03
Empaque y sellado Horas maquina 552.96 $ 3.65 $ 2,016.92
Bodega cuartos de congelamientos Horas hombre 968 $ 10.29 $ 9,961.54
Sub-total $ 32,149.52
Pupusas
Coser el maíz Hora maquina 1286.4 $ 2.51 $ 3,225.90
Lavado de maíz Horas hombre 240 $ 5.57 $ 1,336.01
Molienda Hora maquina 255 $ 22.87 $ 5,832.46
Formulación Horas hombre 11520 $ 0.33 $ 3,853.15
Control de calidad Horas hombre 307.2 $ 1.09 $ 335.15
Bodega cuartos de congelamiento Horas hombre 760 $ 12.69 $ 9,643.13
Sub-total $ 27,150.55
Riguas
Destroncado y destusado Horas hombre 1536 $ 0.38 $ 579.91
Limpieza y preparación de hojas Horas hombre 403.2 $ 0.85 $ 341.53
Control de Calidad Horas hombre 307.2 $ 1.57 $ 482.02
Empaque y sellado Hora maquina 259.2 $ 4.08 $ 1,056.51
Bodega cuartos de congelamientos Horas hombre 578 $ 5.40 $ 3,118.43
Sub-total $ 11,034.62
61
Conductor de Costo unitario

Actividades Número Costo total
actividad del conductor
Tortas de elote
Destroncado y destusado Horas hombre 2273.28 $ 0.26 $ 595.29
Control de Calidad Horas hombre 307.2 $ 1.82 $ 560.06
Empaque y sellado Horas maquina 172.8 $ 5.70 $ 985.45
Sub-total $ 9,919.37
Tortillas
Coser el maíz Horas maquina 633.6 $ 3.22 $ 2,037.58
Lavado de maíz Horas hombre 180 $ 2.07 $ 372.37
Molienda Horas maquina 245 $ 10.59 $ 2,594.55
Formulación Horas hombre 1920 $ 1.31 $ 2,516.53
Control de calidad Horas hombre 307.2 $ 4.65 $ 1,427.83
Sub-total $ 17,973.60
Total $ 98,227.65
Determinación del costo de los productos.

h) Asignación de los costos directos e indirectos de las actividades a los productos.
Tiene una profunda significación en el modelo ABC, pues los productos consumen actividades y
éstas recursos, siendo los conductores, los que relacionan de manera directa a unos y otros, por
lo que, llegado este momento en el proceso de asignación son conocidos ya los costos
generados por cada portador; así mismo y de acuerdo con la correspondencia directa entre estos
y los productos, se puede saber de manera inmediata el consumo que cada producto ha hecho
de cada actividad.
Además es importante hacer mención que los costos directos no han intervenido en las etapas
anteriores del proceso contable del modelo ABC, por lo que el proceso de asignación terminará
trasladando los costos directos respecto al producto.
62
Cuadro 21: Asignación de costos directos e indirectos a los objetos del costo
Asignación de los costos directos e indirectos al producto
Tamales de elote Pupusas Riguas Tortas de elote Tortillas
Nº Costo Costo Nº Costo Nº Costo Nº Costo

Costo total Nº inductor Costo total Costo total Costo total Costo total
inductor unitario unitario inductor unitario inductor unitario inductor unitario
Costo Total
COSTOS DIRECTOS
Materia Prima y materiales $ 39,921.21 $ 33,927.56 $ 11,644.45 $ 9,442.82 $ 22,745.89 $ 117,681.93
Mano de obra $ 24,309.02 18,967.92 6,302.23 6,614.74 15,036.60 $ 71,230.51
$ 64,230.23 52,895.48 17,946.68 16,057.56 37,782.48
ACTIVIDADES/ Costos Indirectos $ 32,149.52 $ 27,150.55 $ 11,034.62 $ 9,919.37 $ 17,973.60 $ 98,227.65
Destroncado y destusado 2334.72 $ 0.42 $ 970.95 1536 $ 0.38 $ 579.91 2273.28 $ 0.26 $ 595.29
Limpieza y preparación de hojas 754560 $ 0.00 $ 607.78 403.2 $ 0.85 $ 341.53
Molienda y formulación 216 $ 24.00 $ 5,184.80 96 $ 11.57 $ 1,110.37 168 $ 8.11 $ 1,362.74
Formado y cocinado 6144 $ 1.88 $ 11,527.43 1440 $ 2.74 $ 3,941.55 2880 $ 1.15 $ 3,319.49
Coser el maíz 1286.4 $ 2.51 $ 3,225.90 633.6 $ 3.22 $ 2,037.58
Lavado de maíz 240 $ 5.57 $ 1,336.01 180 $ 2.07 $ 372.37
Molienda 255 $ 22.87 $ 5,832.46 245 $ 10.59 $ 2,594.55
Formulación 11520 $ 0.33 $ 3,853.15 1920 $ 1.31 $ 2,516.53
Sacar y preenfriar 768 $ 0.54 $ 418.06 240 $ 1.51 $ 362.09 480 $ 0.84 $ 404.30 240 $ 1.32 $ 317.40 276 $ 0.53 $ 145.72
Control de Calidad 307.2 $ 4.76 $ 1,462.03 307.2 $ 1.09 $ 335.15 307.2 $ 1.57 $ 482.02 307.2 $ 1.82 $ 560.06 307.2 $ 4.65 $ 1,427.83
Empaque y sellado 552.96 $ 3.65 $ 2,016.92 518.4 $ 4.94 $ 2,562.66 259.2 $ 4.08 $ 1,056.51 172.8 $ 5.70 $ 985.45 224.64 $ 10.26 $ 2,305.61
Bodega cuartos de congelamientos 968 $ 10.29 $ 9,961.54 760 $ 12.69 $ 9,643.13 578 $ 5.40 $ 3,118.43 477 $ 5.83 $ 2,778.92 639 $ 10.29 $ 6,573.42
$ 32,149.52 $ 27,150.55 $ 11,034.62 $ 9,919.37 $ 17,973.60 $ 98,227.65
Costo total por centro de costos $ 96,379.75 80,046.03 28,981.30 $ 25,976.92 55,756.08 $ 287,140.09
Nº cajas con productos 3647 5,934 1,584 1480 5,902.16
Nº de productos por caja 120 48.00 48.00 48 60.00
Costo unitario por caja de producto 26.43 13.49 18.30 17.55 9.45
Costo unitario por producto 0.2202 0.2811 0.3811 0.3656 0.1574
63
La tabla anterior muestra la cantidad de recursos distribuidos de las actividades entre los objetos
del costo. De acuerdo con el sistema tradicional de costos y para efectos de contabilidad
financiera, solo puede ser contabilizado al producto la materia prima, la mano de obra y el costo
indirecto. En cambio, en un sistema de costo por actividades, se pretende generar información
para uso administrativo, más que para valuar inventarios, motivo por el cual es factible relacionar
con los productos todo consumo de recursos, independientemente de la clasificación que éstos
reciban en contabilidad financiera.22
Una vez que se ha distribuido el costo de las actividades entre los objetos del costo, se ha
completado el proceso de costeo. El cuadro 21 resume la asignación completa de este proceso.
2.2.4. Toma de decisiones respecto a información generada al aplicar el sistema de

costos ABC.
El gerente general comúnmente considera necesario conocer las causas de los incrementos de
los costos de los productos, sin embargo; las empresas se ven enfrentadas a que el sistema de
costos utilizado no les proporcione dicha información, implicando una inadecuada toma de
decisiones, No obstante al aplicar el método ABC que se enfoca fundamentalmente en la
asignación de costos en base a las actividades y en generar un costo más preciso, además de
proporcionar información útil a los administradores, no significando la obtención de ésta, una
gestión exitosa para las entidades, ya que ésta se logrará mediante la correcta toma de
decisiones respecto a esa información.
En este sentido las decisiones pueden tomarse en relación a múltiples aspectos, a continuación
presentamos algunos sobre los cuales se cree que los efectos pueden ser los más significativos.
Decisiones sobre productos.

Permite la obtención de la rentabilidad por cada artículo y poder identificar aquellos a los que la
compañía le genera mayores beneficios, y en los que el precio de venta no llega a cubrir los
22Torres Salinas, Aldo; Año 2007, “Contabilidad de costos: Análisis para la toma de decisiones”, Editorial Mc-Graw Hill, segunda
edición, pág. 280.
64
costos de elaboración y comercialización. Esto a diferencia de los sistemas utilizados

tradicionalmente, el costeo por actividades permite una adecuada asignación de la carga fabril a
los productos, con el objeto de establecerlas operaciones de forma más eficientes.
Un elemento adicional es que se conoce perfectamente cómo está integrado el costo de los
productos (por actividades).
Decisiones de racionalización de actividades

Permite identificar las actividades que consumen más recursos dentro de la organización. A su
vez, se pueden clasificar mediante la utilización de atributos como pueden ser: actividades que
agregan o no valor al producto, si es realizada para prevenir, detectar o corregir problemas de
calidad, entre otros. Estos análisis permiten focalizar los esfuerzos de reducción de costos.
Decisiones de rediseño de procesos

El costo de los procesos del negocio permite identificar oportunidades de rediseño
fundamentalmente los procesos principales del negocio, así como realizar una evaluación
comparativa interna para identificar las mejores prácticas dentro de la organización.
2.2.5. Conclusiones sobre las variaciones

Es importante mencionar que no se ha analizado el comportamiento de la materia prima,
materiales y mano de obra, debido a que es una aplicación directa de valores y cantidades
necesarias para la fabricación de los productos, representando el mismo costo en ambos
métodos, además se hace necesario señalar que las variaciones se dan a nivel de producto y no
a nivel de costos indirectos totales, ya que como se está trabajando con datos históricos (año
2009), los resultados se generan a partir del valor total de los costos indirectos distribuyéndolos
entre cada producto, al realizar una correcta asignación de los costos entre las actividades y
luego a los productos, se puede definir un nuevo costo unitario más real.
El cuadro 22 muestra la comparación de la distribución de los costos indirectos entre el método

tradicional y el ABC para cada uno de los objetos de costo (productos), reflejando la respectiva
variación:
65
Cuadro 22: Comparación de datos generados por los sistemas tradicional y ABC
Sistema tradicional Utilizando costos ABC Variaciones

Costo Unitario Costo Unitario Costo Unitario
Productos Costo Total Costo Total Costo Total
por caja por caja por caja
Materia Prima $ 39,921.21 $ 10.95 $ 39,921.21 $ 10.95 $ - $ -
Mano de Obra $ 24,309.02 $ 6.67 $ 24,309.02 $ 6.67 $ - $ -
Tamales de elote
C.I.F. $ 33,398.28 $ 9.16 $ 32,149.52 $ 8.82 $ 1,248.76 $ 0.34
Total $ 97,627.63 $ 26.77 $ 96,379.75 $ 26.43 $ 1,247.88 $ 0.34
Materia Prima $ 33,927.56 $ 5.72 $ 33,927.56 $ 5.72 $ - $ -
Mano de Obra $ 18,967.92 $ 3.20 $ 18,967.92 $ 3.20 $ - $ -
Pupusas
C.I.F. $ 27,503.74 $ 4.63 $ 27,150.55 $ 4.58 $ 353.19 $ 0.06
Total $ 80,399.23 $ 13.55 $ 80,046.03 $ 13.49 $ 353.19 $ 0.06
Materia Prima $ 11,644.45 $ 7.35 $ 11,644.45 $ 7.35 $ - $ -
Mano de Obra $ 6,302.23 $ 3.98 $ 6,302.23 $ 3.98 $ - $ -
Riguas
C.I.F. $ 9,331.63 $ 5.89 $ 11,034.62 $ 6.97 $ (1,702.99) $ (1.08)
Total $ 27,278.31 $ 17.22 $ 28,981.30 $ 18.30 $ (1,702.99) $ (1.08)
Materia Prima $ 9,442.82 $ 6.38 $ 9,442.82 $ 6.38 $ - $ -
Mano de Obra $ 6,614.74 $ 4.47 $ 6,614.74 $ 4.47 $ - $ -
Tortas de elote
C.I.F. $ 8,349.35 $ 5.64 $ 9,919.37 $ 6.70 $ (1,570.02) $ (1.06)
Total $ 24,406.91 $ 16.49 $ 25,976.92 $ 17.55 $ (1,570.02) $ (1.06)
Materia Prima $ 22,745.89 $ 3.85 $ 22,745.89 $ 3.85 $ - $ -
Mano de Obra $ 15,036.60 $ 2.55 $ 15,036.60 $ 2.55 $ - $ -
Tortillas
C.I.F. $ 19,645.53 $ 3.33 $ 17,973.60 $ 3.05 $ 1,671.93 $ 0.28
Total $ 57,428.02 $ 9.73 $ 55,756.08 $ 9.45 $ 1,671.93 $ 0.28
Sub-total $287,140.09 $ 83.76 $ 287,140.09 $ 85.21 $ 0.00 $ (1.45)
Para el caso de los costos indirectos la variación mostrada para cada producto se debe a que
bajo el método tradicional no se prorratean de una forma adecuada, ya que se aplica un
porcentaje arbitrario en base a las unidades producidas, no distinguiendo cuál de ellos representa
mayores costos, mientras que aunque en el método ABC se utiliza también un porcentaje, este
no ha sido tomado de manera arbitraria ya que se ha determinado en base a un inductor
adecuado para cada uno de estos
Los resultados reflejan el valor de la aplicación del modelo ABC, ya que permite distribuir los
costos con mejor precisión, además de apoyar a la dirección de las empresas en la toma de
decisiones, al valorar el costo de cada producto en todo el proceso de fabricación se logran tomar
acciones oportunas e inmediatas en cada proceso.
A partir de la información mostrada por el cuadro 22, se puede apreciar que para la entidad al no
ser costeados adecuadamente los productos, esto puede conllevar a obtener menores ganancias
66
al vender los productos a un precio en el cual su costo no esté valorado correctamente, además
puede crear una falsa utilidad al mantener sus productos con un costo que realmente no es el
asociado a éstos.
Pero si los costos son atribuidos a éstos de una forma más apropiada como la generada según el
método ABC, esto permitirá que el costo disminuya, generando de ésta forma a la entidad
incrementar las utilidades, mejorar el desempeño y hacer factible la mejora continua.
Se puede percibir que el sistema que utiliza la entidad, engloba todos los ingresos y los costos
sin poder distinguir las proporciones correspondientes a cada producto. Con el sistema ABC se
puede distinguir tanto los costos por producto como la rentabilidad por cada uno de ellos.
Además se puede analizar la ventaja que tiene la empresa con el método de costos en base a
actividades, teniendo opción a eliminar aquellas que no generen valor, logrando así una
disminución de costos.
Otro punto importante es la exactitud que se logra con este sistema de costos, ya que va
logrando que los presupuestos vayan siendo cada vez más exactos o lo más cercano a los
costos reales que vaya teniendo la empresa.
En conclusión podría decir que la implementación del método de costos ABC, proporciona
muchas ventajas, aunque el proceso es largo y costoso son más los beneficios obtenidos. Un
claro ejemplo de esto es la información por segmentos que facilita este sistema, la cual ayuda a
la buena toma de decisiones para la gerencia.
2.2.6. Algunos beneficios y usos estratégicos de la información que genera el sistema en

base a actividades
a) Costos más exactos de los productos que permiten mejores decisiones estratégicas
relacionadas con:
Determinar el precio de los productos.
Combinar productos.
La rentabilidad de los productos y clientes se pude medir con mayor precisión
67
Invertir en nuevos desarrollos de productos.
b) Mayor visión sobre las actividades realizadas (debido a que ABC traza el mapa de las
actividades y remite los costos a las mismas) le permite a una empresa:
Concentrarse más en la administración de las actividades, tal como mejorar la eficiencia
de éstas en cada proceso.
Identificar y reducir las actividades que no proporcionan valor agregado y que castigan
las utilidades de los productos.
Busca la optimización de las actividades y los recursos.
Permite determinar cuánto cuesta una determinada actividad dentro de la entidad.
Determina bienes que generan mayor contribución al negocio.
Facilita el mejor control y administración de los costos indirectos.
Herramienta de gestión que permite conocer y hacer proyecciones de tipo financiero.
Mide el desempeño de los empleados y departamentos, asimismo identifica el personal
requerido por la empresa.
68
BIBLIOGRAFIA
LIBROS:
Calleja Bernal, Francisco Javier; Año 2001, “Contabilidad de Costos”, 1ª Edición, México, pág.
179.
Ceceña Romero, Alfredo; octubre 1993, “La Contabilidad Gerencial y los Nuevos Métodos de
Costeo”, Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C., México D.F., 1ª Edición, pág.
51.
Philippe Lorino; Año 1993, “El Control de gestión estratégico”, Editorial Marcombo, España.
Robert S. Kaplan &Robín Cooper; Año 1999, “Coste y Efecto”, Editorial Romanya – Valls, S.A.,
España, 1ª Edición, pág. 95.
Torres Salinas, Aldo; Año 2007, “Contabilidad de costos: análisis para la toma de decisiones”,
Editorial McGraw-Hill, México, 2da. Edición, Capitulo 10.
Triviño, Karol Solany; Año 2006, “Sistema de Costeo ABC”, Universidad Nacional de Colombia.
TRABAJOS DE INVESTIGACIÓN:
Anaya Ramírez, Josué Rodrigo; Año 2006,“Propuesta para la implementación del sistema de
costos basado en actividades (ABC) para las empresas dedicadas a la transformación de
pieles en cueros de ganado bovino del departamento de Santa Ana”, Tesis para optar al
grado de licenciado en Contaduría Pública, Universidad de El Salvador.
Beltrán Chávez, Guillermo Arístides; Año 2007,“La implementación de un método de costos

basado en actividades (ABC) como base para la toma de decisiones de la Industria
Azucarera de El Salvador”, Tesis para optar al grado de licenciado en Contaduría
Pública, Universidad de El Salvador.
69
Chávez Paredes, Ana Isabel; Año 2008, “Manual de procedimientos aduaneros aplicado a las
empresas de productos étnicos dentro del marco del Tratado de Libre Comercio con
Estados Unidos”, Tesis para optar al grado de licenciado en Contaduría Pública,
Universidad de El Salvador.
Liévano Orantes, Sandra Carolina; Año 2009, “Implementación de políticas, procesos contables
y controles internos COSO – ERM, para las micro y pequeñas empresas dedicadas a la
exportación y/o distribución de productos étnicos y nostálgicos”, Tesis para optar al grado
de licenciado en Contaduría Pública, Universidad de El Salvador.
López Calderón, Erika Fernanda; Año 2007, “El proceso de exportación, reintegro de IVA e
incentivo fiscal del 6% y uso de las notas de crédito del tesoro público como medio de
pago, su tratamiento técnico-contable y legal”, Tesis para optar al grado de licenciado en
Contaduría Pública, Universidad de El Salvador.
Menjivar Guerra, Silvia Elena; Año 2006, “Los costos basados en las actividades (ABC) como
una herramienta para la adecuada toma de decisiones en el área médico/hospitalario de
la zona metropolitana de San Salvador”, Tesis para optar al grado de licenciado en
Contaduría Pública, Universidad de El Salvador.
REVISTAS
Cruz, Miriam; Año 2004, “La política de apoyo a las MIPYME y el mercado de productos étnicos
y de nostalgia. Algunas conclusiones y propuestas de política.”; Naciones Unidas CEPAL,
México D.F.
Cruz, Miriam; Año 2004, “Pequeñas empresas, productos étnicos y de nostalgia”; Naciones
Unidas CEPAL, México D.F.
70
DIRECCIONES ELECTRÓNICAS
Euceda Hernández, Ossmín Isaí; “Costeo ABC – Contabilidad de Costos”, publicado: miércoles
19 de abril 2006, revisado el 22 de junio 2010
http://www.monografias.com/trabajos31/costeo-abc/costeo-abc.shtml
Guerrero, Lic. Alexander; “Costos ABC-M”, Venezuela, publicado: lunes 3 de mayo 2004,
revisado el 15 de junio 2010, http://monografias.com/trabajos15/abc-costos/abc-
costos.shrml?monosearch
Pérez Cantillo, Nerelys y Rodríguez Hernández, Jorge Alex; “Costeo basado en

Actividades”,http://www.elprisma.com/apuntes/administracion_de_empresas/costeobasad
oenactividades/default.asp
71
ANEXOS
72
INDICE DE ANEXOS
ANEXO 1: Balance General, Productos Salvadoreños, S.A. de C.V., Año 2008
ANEXO 2: Estado de Resultados, Productos Salvadoreños, S.A. de C.V., Año 2008
ANEXO 3: Balance General, Productos Salvadoreños, S.A. de C.V., Año 2009
ANEXO 4: Estado de Resultados, Productos Salvadoreños, S.A. de C.V., Año 2009
ANEXO 5: Estado de Costo de Producción, Productos Salvadoreños, S.A. de C.V., Año 2009
ANEXO 6: Listado de insumos y materiales
ANEXO 7: Determinación de costo unitario según método tradicional/ TAMALES DE ELOTE
ANEXO 8: Determinación de costo unitario según método tradicional/ PUPUSA
ANEXO 9: Determinación de costo unitario según método tradicional/ RIGUAS
ANEXO 10: Determinación de costo unitario según método tradicional/ TORTAS DE ELOTE
ANEXO 11: Determinación de costo unitario según método tradicional/ TORTILLAS DE MAÍZ
ANEXO 12: Instrumento utilizado
ANEXO 13: Teoría sobre razones financieras
ANEXO 14: Metodología y diagnóstico de la investigación
INDICE DE CUADROS
Cuadro 1: Proceso de asignación de costos ___________________________________________________ 42
Cuadro 2: Costos indirectos de fabricación/ año 2009 ____________________________________________ 45
Cuadro 3: Costo total de producción año 2009 _________________________________________________ 45
Cuadro 4: Unidades producidas y costos unitarios año 2009 _______________________________________ 46
Cuadro 5: Actividades desarrolladas en cada centro de actividad ____________________________________ 47
Cuadro 6: Descripción de actividades desarrolladas en cada centro de actividad_________________________ 48
Cuadro 7: Definición de los conductores de recursos _____________________________________________ 50
Cuadro 8: Localización de CIF´s o recursos en los centros de actividad según número de conductor __________ 52
Cuadro 9: Localización de CIF´s o recursos en los centros de actividad en cantidades monetarias ____________ 52
Cuadro 10: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Tamales de elote) – según núm .de conductor 54
Cuadro 11: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Tamales de elote) - en cantidades monetarias 54
Cuadro 12: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Pupusas) – según número de conductor ____ 55
Cuadro 13: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Pupusas) - en cantidades monetarias ______ 55
Cuadro 14: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Riguas) – según número de conductor ______ 56
Cuadro 15: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Riguas) – en cantidades monetarias _______ 56
Cuadro 16: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Tortas de elote) - según número de conductor_ 57
Cuadro 17: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Tortas de elote) - en unidades monetarias ___ 57
Cuadro 18: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Tortillas de maíz) – según núm. de conductor_ 58
Cuadro 19: Reparto de CIF entre actividades (Centro de actividad/ Tortillas de maíz) - en unidades monetarias __ 58
Cuadro 20: Determinación de los generadores del costo y cálculo del costo unitario de los generadores _______ 60
Cuadro 21: Asignación de costos directos e indirectos a los objetos del costo ___________________________ 62
Cuadro 22: Comparación de datos generados por los sistemas tradicional y ABC ________________________ 65
73
INDICE DE ILUSTRACIONES
Ilustración 1: Proceso a seguir para presentar documentos necesarios para exportar________________________18

Ilustración 2: Distribución de CIF´s o recursos en los centros de actividad_________________________________50
74
ANEXO 1
PRODUCTOS SALVADOREÑOS, S.A. de C.V.

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
(EXPRESADOS EN DÓLARES AMERICANOS DE LOS E.E.U.U.)
Activo Corriente $ 50,611.27 Pasivo Corriente $ 26,004.32

Efectivo y equivalentes $ 14,945.87 Cuentas y Documentos por Pagar $ 24,488.13
Cuentas y documentos por Cobrar $ 17,352.85 Retenciones Legales $ 1,516.19
(- )Provisión para cuentas incobrables -1,463.89 Pasivo No Corriente $191,085.64
Inventarios $ 11,826.31 Acreedores $191,085.64
Crédito Fiscal $ 7,950.13
Activo no Corriente $169,331.08 Total Pasivo $217,089.95
Propiedad, planta y equipo $179,923.88
Depreciación Acumulada $ (10,862.32) Patrimonio $ 2,852.39
Gastos Diferidos $ 269.52 Capital Social $ 11,428.57
Perdida del Ejercicio $ (8,576.18)
Activos Totales $219,942.35 Totales Pasivo + Capital $219,942.35
Lic. Walter Castellanos Licda. Rosemary Gutiérrez Lic. Alexander Chávez
Representante Legal Contador General Auditor Externo

75
ANEXO 2

ESTADO DE RESULTADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
Ventas Netas $ 73,194.49

- Costo de Ventas $ 68,663.72
Utilidad Bruta $ 4,530.76
- Gastos de Administración $ 10,733.23
- Gastos de Ventas $ 6,765.38
Pérdida de Operación $ (12,967.85)
-Otros Gastos Deducibles
Pérdida antes de Intereses e Impuestos $ (12,967.85)
-Gastos Financieros (Ej. Intereses)
Pérdida del período $ (12,967.85)
+ Otros Ingresos $ 4,391.67
Perdida del ejercicio $ (8,576.18)

76
ANEXO 3

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
Activo Corriente $ 136,557.90 Pasivo Corriente $ 42,184.88

Efectivo y equivalentes $ 30,972.64 Cuentas y Documentos por Pagar $ 32,258.99
Cuentas y documentos por Cobrar $ 56,688.55 Impuestos por pagar $ 1,039.15
(- )Provisión para cuentas incobrables -7,319.45 Retenciones Legales $ 8,886.74
Inventarios $ 33,789.46 Pasivo No Corriente $250,193.29
Crédito Fiscal $ 22,426.70 Acreedores $250,193.29
Activo no Corriente $ 162,102.98
Propiedad, planta y equipo $ 194,745.55 Total Pasivo $292,378.17
Depreciación Acumulada $ (37,942.57)
Gastos Diferidos $ 5,300.00 Patrimonio $ 6,282.70
Capital Social $ 11,428.57
Reserva Legal $ 312.86
Perdidas de Ejercicios Anteriores $ (8,576.18)
Utilidad del Ejercicio $ 3,117.45
Activos Totales $ 298,660.88 Totales Pasivo + Capital $298,660.88

77
ANEXO 4

ESTADO DE RESULTADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
Ventas Netas $ 365,972.43

- Costo de Ventas $ 274,654.89
Utilidad Bruta $ 91,317.54
- Gastos de Administración $ 28,127.11
- Gastos de Ventas $ 80,679.31
Pérdida de Operación $ (17,488.88)
-Otros Gastos Deducibles
Pérdida antes de Intereses e Impuestos $ (17,488.88)
-Gastos Financieros (Ej. Intereses)
Pérdida del período $ (17,488.88)
+ Otros Ingresos $ 21,958.35
Utilidad del ejercicio $ 4,469.46
Reserva Legal $ 312.86
Utilidad del periodo $ 4,156.60
Impuesto sobre la renta $ 1,039.15
Utilidad del ejercicio $ 3,117.45

78
ANEXO 5

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
Inventario inicial de materia prima $ 4,375.73

Más:
Compras de materia prima $ 127,159.88
Menos:
Inventario final de materia prima $ 13,853.68
Materia prima consumida $ 117,681.93
Mano de obra directa $ 71,230.51
Costos indirectos de fabricación $ 98,227.65
COSTOS DE PRODUCCION DEL PERIODO $ 287,140.09
Más:
Inventario inicial de productos en proceso $ -
Menos:
Inventario final de productos en proceso $ -
COSTO DE LOS ARTÍCULOS FABRICADOS $ 287,140.09
Más:
Inventario inicial de productos terminados $ 7,450.58
Menos:
Inventario final de productos terminados $ 19,935.78
COSTO DE VENTAS $ 274,654.89

79
ANEXO 6
LISTADO DE INSUMOS Y MATERIALES

BEBIDAS
Agua
Agua purificada
CEREALES
Azúcar blanca refinada
Azúcar fortificada con vitamina "A"
Azúcar normal
Frijol blanco
Frijol blanco
Frijol negro
Frijol negro quebrado
Frijol rojo
Frijol rojo quebrado
Maíz blanco en grano
Maíz negro (púrpura)
HARINAS
Harina de maíz
Harina de maíz- Maseca 1:2.59 (masa)
Harina de trigo suave
VERDURAS Y FLORES COMESTIBLES
Elote H5- HS1001 red 300 un…REND…55 LB RED
Elote mexicano red 300 un
Hojas de huerta (plátano) la docena 17.90 libras
Loroco en flor
Elote maiz amarillo
ACEITES Y GRASAS
Aceite vegetal Orisol La fabril
Aceite vegetal El Dorado $25.83 5 gln mas iva
Margarina Vegetal 1 Mirasol
Margarina Vegetal 2 Olmeca
Margarina Vegetal 3 Vitina clasica
LACTEOS
Queso 1- Quesillo corriente
Queso 2- Quesillo + 8% Duro viejo
Queso 3- Queso mozarella
Queso 4- Duro viejo
INGREDIENTES
Ácido ascórbico
Ácido acetico
Ácido cítrico
Ácido fumárico
Benzoato de sodio
dioxido de cloro (oxine) $55 /gln
Propionato de Calcio
Propionato de sodio ó sódico
Sal refinada
Sorbato de potasio
Sorbato de sodio
OTROS
Aerosil 200 (dioxiodo amorfo de silicio)
Cal
Carragenina
80
OTROS
Aerosil 200 (dioxiodo amorfo de silicio)
Cal
Carragenina
Pectina
Sal refinada 25 BOLSAS DE 0.88 LB (22 LB)
Almidon moficicado demaiz (maicena) 47 g x $0.30
Chicharron Trixi
MATERIALES
CAJA GENERICA 1
CAJA GENERICA
CAJA PUPUSAS
CAJA TAMAL DE ELOTE
BOLSA ALTA BARRERA 7 X 9
ETIQUETA AUTOADHESIVA VIMTAZA grande
Etiqueta codigo barras y trzbldd
CINTA ADHESIVA 48 MM 45 M HYSTICK
ETIQUETA AUTOADHESIVA VIMTAZA pequena
CINTA ADHESIVA 48 MM HYSTICK 100 yd
CINTA ADHESIVA 48 MM HYSTICK 200 yd
BOLSA GENERICA (VINO C.R.) RIGUA
BOLSA ALTA BARRERA doypack 500 ml
BOLSA ALTA BARRERA 5.5 X 6.5 minipps
BOLSA PEBD arrobera (polietileno)
BOLSA ALTA BARRERA 8 X 12 cryovac
BOLSA ALTA BARRERA 10 X 16 cryovac
81
ANEXO 7
Determinación de costo unitario según método tradicional/ TAMALES DE ELOTE

Caja de tamales 20 bolsas de 6 unidades
inicial % 37.5 LB COSTO
COSTO $/UN
Ingredients/ Materia prima Base 1 box $
Fresh white corn (kernels)-Granos maiz elote blanco 8.200 85.062 31.898 0.195 6.21
Vegetable margarine 1.-margarina MIRASOL 0.800 8.299 3.112 0.620 1.93
Sugar -azucar 0.550 5.705 2.140 0.235 0.50
Salt sal 0.090 0.934 0.350 0.099 0.03
Sodium sorbate -sorbato de sodio - - -
subTotal 1 Materia prima 9.640 100.000 37.500 8.678
Otros Materiales
Caja 0.850 1.010 0.86
Bolsa 20.000 0.070 1.40
Cinta adhesiva 0.001 6.450 0.01
Vineta codigo/trazabilidad - 0.153 -
subTotal 2 Materiales 2.267
Sub total Materiales y Materia Prima - - 10.946
Mano de obra directa 6.67
Subtotal costo primo 17.61
Costos indirectos 9.16
Costo Total por caja 26.77
$/UN 0.2231
Total unidades 120
82
ANEXO 8
Determinación de costo unitario según método tradicional/ PUPUSAS

Caja de pupusas 12 bolsas de 4 unidades
% 9 lb (REAL 9.75) COSTO
COSTO $/UN
Corn dough - masa de maiz nxtmlzd 55.85 4.64 0.08 0.37
Cheese 1 - queso ( quesillo) 22.85 1.90 1.22 2.31
Red beans - frijoles rojos refritos 14.55 1.21 0.52 0.63
subTotal 1 Materia prima 93.25 7.74 3.313
Otros Materiales
Caja 1.00 0.36 0.36
Bolsa 12.00 0.07 0.84
Vineta codigo 12.00 0.10 1.20
$/UN 0.2823
Total unidades 48
83
ANEXO 9
Determinación de costo unitario según método tradicional/ RIGUAS

Caja de riguas 12 bolsas de 4 unidades
Base % 12 LB COSTO
COSTO $/UN
Ingredients/ Materia prima Formula Base 1 box $
Fresh white corn (kernels)-Granos maiz elote blanco 83.160 79.321 9.519 0.339 3.23
Vegetable margarine 1.-margarina 9.990 9.529 1.143 0.820 0.94
Sugar -azucar 6.000 5.723 0.687 0.230 0.16
Salt sal 0.990 0.944 0.113 0.140 0.02
aceite preparcion hoja 0.195 lb aceite/caja 0.195 0.310 0.06
Hoja platano .83/lb 4.700 4.483 0.538 0.740 0.40
subTotal 1 Materia prima 104.840 100.000 12.195 4.797
Otros Materiales
Caja 1.000 0.370 0.37
Bolsa 12.000 0.057 0.68
Vineta codigo/trazabilidad 12.000 0.110 1.32
Costos indirectos MO INDIRECTA 5.89
$/UN 0.3588
Total unidades 48
84
ANEXO 10
Determinación de costo unitario según método tradicional/ TORTAS DE ELOTE

Caja de tortas de elote 12 bolsas de 4 unidades
% 9.75 LB COSTO $/UN COSTO
Fresh white corn (kernels)-Granos maiz elote blanco 81.000 7.898 0.306 2.42
Vegetable margarine 1.-margarina 10.000 0.975 0.690 0.67
Sugar -azucar - 8.000 0.780 0.290 0.23
Salt sal 1.000 0.098 0.153 0.01
Sodium sorbate -sorbato de sodio - - -
ACEITE PARA FREIR 4CC/UN - 0.420 1.090 0.46
Otros Materiales
Caja 1.000 0.422 0.42
Bolsa 12.000 0.080 0.96
Costos indirectos MO INDIRECTA 5.64
$/UN 0.3436
Total unidades 48
85
ANEXO 11
Determinación de costo unitario según método tradicional/ TORTILLAS DE MAÍZ

(lleva 60 tortillas)
% 9 libras COSTO $/UN COSTO
Corn 100.000 9.000 0.12 1.07

Cheese 1 - - 1.80 -
Cheese 2 - - - -
Loroco's flowers - - 3.00 -
Potassium sorbate - - -
Otros Materiales
Caja 1.000 0.42 0.42
Bolsa 12.000 0.10 1.14
$/UN 0.1622
Total unidades 60
86
ANEXO 12
87
¿Considera que el sistema que actualmente se aplica en la empresa es el más adecuado para establecer los
3.-
costos?
Si
No
¿El sistema de costos actual le permite conocer cuáles son las actividades que no agregan valor para el
4.-
producto?
Si
No
¿Considera que el sistema de costos que utiliza, proporciona la información necesaria y competente que le
5.-
ayude a la toma de decisiones?
Si
No
¿Considera que la complejidad de las operaciones obligan a realizar cambios en los sistemas de costos
6.-
actuales?
Si
No
¿Conoce cuál es el porcentaje de desperdicio en cada proceso de producción y su efecto en el resultado de la

7.-
empresa?
8.- ¿Qué política utiliza la empresa para reducir los desperdicios?

a) Reciclaje
b) Entrenamiento técnico del personal
c) Se tiene porcentaje establecido
d) Otros
9.- ¿Cuál es la base de asignación que utilizan para distribuir los costos indirectos de fabricación?
a) Unidades producidas
b) Horas maquina
c) Horas hombre
d) Actividades
e) Otros
10.- ¿Los costos indirectos de fabricación en su empresa, son importantes para la toma de
Si
No
88
10.- ¿Los costos indirectos de fabricación en su empresa, son importantes para la toma de
Si
No
11.- ¿Sabe como implementar un sistema de Costos Basados en Actividades?

Si
No
¿Cuál sería el inconveniente para adoptar el sistema de costos basado en actividades como herramienta para
12.-
la toma de decisiones?
a) Falta de información sobre este sistema
b) La falta de recursos económicos
c) Falta de interés por la alta inversión inicial
d) Costos muy elevados
e) Desconocimiento de otro método satisfecho con el que utiliza
f) Rechazo al cambio
g) No le interesa
13.- ¿Cuales razones motivarían a la utilización de herramienta para el control de costos ABC?
a) Innovación
b) Competitividad de costos
c) Contar con información que ayude a la toma de decisiones
d) Otras
14.- ¿Tienen identificados los clientes que proporcionan mayor rentabilidad a la empresa?
Si
No
15.- ¿Qué productos son los que mayormente se exportan?

89
¿Cuáles de las siguientes aptitudes considera que el personal de la empresa posee para someterse a un
16.-
cambio drástico sobre algún método nuevo?
a) Nivel académico
b) Experiencia del personal
c) Capacitación en aspectos financieros
17.- ¿Se elaboran informes de costos de producción?

Si
No
18.-
Si la respuesta de la pregunta anterior es positiva ¿Con que frecuencia se elaboran dichos informes?
a) Quincenal
b) Mensual
c) Trimestral
d) Semestral
e) Anual
f) Otros
¿Cree que mediante la implementación de la herramienta del método de costos ABC, lograría identificar con
19.- más precisión la rentabilidad de los productos y de esta manera tomar decisiones mucho más precisas en
cuanto a ellos?
Si
No
90
ANEXO 13
Razones Financieras
1. Razones de liquidez
La conversión de los activos en efectivo especialmente los inventarios y las cuentas por cobrar,
es el medio principal de una empresa para obtener los fondos que necesita para saldar sus
cuentas corrientes. Por consiguiente, la liquidez de la entidad se refiere a la capacidad que posea
ésta para satisfacer sus obligaciones. En general una compañía se considera más liquida que
otra si tiene una mayor proporción de sus recursos totales bajo la forma de activos corrientes.
1.1. Razón corriente, (Índice de Solvencia)

Es la capacidad de un ente para pagar sus pasivos circulantes. Se considera una regla práctica
que un índice de solvencia de 2 a 123 indica una situación financiera aceptable. Un indicador
excepcionalmente bajo indica que la compañía se encontrará con dificultades para pagar su
pasivo a corto; mientras que uno muy elevado sugiere que los fondos no están empleándose bien
y que por tanto, se cuenta con dinero ocioso.
1.2. Prueba rápida, (Prueba Ácida)

Este indicador determina la capacidad de pago sin la necesidad de realizar sus inventarios. La
disponibilidad del activo fácilmente convertible está representada por el efectivo, las inversiones a
corto plazo y las cuentas por cobrar. Esta excluye las existencias24, porque se supone que la
empresa no debe estar supeditada a la venta de estos para poder solventar sus deudas. El
resultado ideal sería la relación 1:125, un dólar que se debe y uno que se tiene para pagar, esto
garantizaría el pago de las obligaciones a corto plazo y llenaría de confianza a los acreedores.
23 Diccionario Economía - Administración - Finanzas – Marketing, http://www.eco-

finanzas.com/diccionario/I/INDICE_DE_SOLVENCIA.htm, revisado el 17 de octubre 2010.
24
Definición de los inventarios según NIC 2.
25Op. Cit. 20. (Página 22)
91
1.3. Liquidez inmediata (LI)

También recibe el nombre de índice de disponibilidad y expresa como su nombre lo indica, la
capacidad inmediata del ente para hacer frente a sus deudas. Un resultado bajo es peligroso
pues puede conllevar problemas al tener que realizar los pagos. Por otra parte un monto muy alto
implica tener efectivo ocioso lo cual es también dañino para la entidad pues puede desencadenar
finalmente en exceso de capital de trabajo. Por lo general un valor alrededor de 0.326 se puede
considerar aceptable aunque el mejor indicador siempre estará en correspondencia a las
características del sector en que se encuentra la compañía.
1.4. Capital de trabajo neto (CTN)

Para determinarlo de una forma más objetiva, se debe restar de los activos corrientes a los
pasivos corrientes. Esto supone establecer con cuántos recursos cuenta la empresa para operar
si se pagan todas las obligaciones a corto plazo. La fórmula de cálculo tiene gran relación con la
razón llamada índice de solvencia con la única diferencia que los elementos se dividen en lugar
de restarlos, y se busca que ésta sea como mínimo de 1:1 27, puesto que significa que por cada
dólar que tiene la entidad debe uno. Una razón corriente de 1:1 representa un capital de trabajo =
0, lo que indica que ésta generalmente debe ser mayor a 1. Claro está que si es similar o inferior
a 1 no simboliza que el ente no pueda operar. El hecho de tener un fondo de maniobra = 0 no
muestra que no tenga recursos, sino que sus pasivos corrientes superan a sus activos corrientes,
y es posible que estos sean suficientes para operar, lo que sucede es que, al ser iguales o
superiores, se corre un alto riesgo de sufrir de iliquidez, en la medida en que las exigencias de las
obligaciones a corto plazo no alcancen a ser cubiertas por los recursos corrientes.
26Finanzas - Ratios Financieros, http://www.cubaindustria.cu/contadoronline/Ratios%20Financieros/Ratios_Indice.htm, revisado el
17 de octubre 2010.
27Capital de trabajo, http://www.gerencie.com/capital-de-trabajo.html, publicado el 28 de agosto 2008, revisado el 17 de octubre
de 2010.
92
1.5. Inventario básico defensivo

Este indicador no es de uso extendido, en épocas de inflación su resultado puede ser sumamente
útil en ciertas circunstancias de negocios, como pueden ser las negociaciones laborales
(posibilidad de huelgas o paros indefinidos) o contratación de seguros generales.
2. Razones de administración de activos

Son llamadas también razones de rotación o actividad; miden el grado de eficiencia con el cual
una entidad emplea las distintas categorías de activos que posee o utiliza en sus operaciones,
teniendo en cuenta su velocidad de recuperación, expresando el resultado mediante índices.
2.1. Rotación de inventario total (RIT)

Señala el número de veces que las diferentes clases de inventario giran durante un período de
tiempo determinado y en que estos tardan en convertirse en efectivo o cuentas por cobrar.
Mientras más alta sea la rotación, más eficiente será el manejo de las existencias de un ente
económico.
2.2. Rotación de inventario de materia prima (RIMP)

Mide el número de veces al año que las materias primas son extraídas en su totalidad del
inventario para ser consumidas en el proceso productivo. La rotación se origina con los
consumos que de las mismas se realizan.
2.3. Rotación de inventario de productos terminados (RIPT)

El ciclo de vida del inventario de productos terminados es el tiempo que transcurre desde que se
finaliza el producto hasta que se vende, es decir es el período que dura en bodega un artículo
que ya está listo para comercializarse.
93
2.4. Periodo promedio de inventarios (PPI)

Es otra forma de medir la eficiencia en el empleo de los inventarios, solo que ahora el resultado
se expresa a través del número de días de rotación.
2.5. Rotación de cuentas por cobrar (RCC)

Llamado también como rotación de cartera, determina el período en que éstas tardan en
convertirse en efectivo, o en otras palabras, lo que tarda la entidad en hacer efectivo el cobro.
Ésta debe ser más acelerada28 que el de las cuentas por pagar, o al menos igual. No se puede
considerar que mientras a los clientes se les da créditos a un plazo más amplio, a los
proveedores se les den un lapso corto de tiempo; de suceder así, se estaría en una desventaja
financiera puesto que mientras la empresa financia a sus compradores, debe pagar de contado o
a muy corto plazo a sus abastecedores.
2.6. Periodo promedio de cobro (PPC)

Indica el promedio de días que acumula la entidad para recuperar sus cuentas y documentos por
cobrar. Entre menor29 sea el periodo, es mejor para la compañía.
2.7. Rotación de cuentas por pagar (RCP)

Expresa el número de veces que las deudas por pagar a proveedores rotan durante un período
de tiempo determinado o en otras palabras, la cantidad de ocasiones en que tales obligaciones
se cancelan usando recursos líquidos del ente económico.
2.8. Periodo promedio de pago (PPP)

Este indicador permite obtener indicios del comportamiento del capital de trabajo. Mide
específicamente la cantidad de días que la entidad tarda en sufragar las deudas con los
28Rotación de cartera, http://www.gerencie.com/rotacion-de-cartera.html, publicado el 28 de agosto 2008, revisado el 18 de

octubre 2010.
29
Manuel de Jesús Fornos, Análisis de razones financieras, Clases de Administración financiera I, 2006, pág. 45.
94
proveedores. Una práctica usual es buscar que éste ratio sea mayor, aunque debe tenerse
cuidado de no afectar su imagen. Los resultados de este ratio se deben de interpretar de forma
opuesta a los de cuentas por cobrar e inventarios.
2.9. Ciclo de conversión de efectivo (CCE)

Es igual al plazo de tiempo durante el cual un dólar queda invertido en activos corrientes. La meta
del ente económico debe ser acortar30 su ciclo de conversión de efectivo tanto como fuera posible
sin dañar las operaciones, esto mejoraría las utilidades ya que sería menor la necesidad de
obtener financiamiento externo.
2.10. Rotación de activo fijo

Este índice se basa en la comparación del monto de las ventas con el total del activo fijo neto.
Por tales razones el objetivo es tratar de maximizar los ingresos con el mínimo de recursos, lo
cual se traduce a su vez en una disminución de obligaciones y por lo tanto habrá reducción de
deudas y se necesitará menos patrimonio. Todo esto finalmente se traduce en una empresa más
eficiente. Mientras mayor31 sea el valor de este ratio mejor será la productividad del activo fijo
neto, es decir que el dinero invertido en este tipo de activo aumenta la rotación, lo cual se traduce
en una más rentabilidad del negocio.
2.11. Rotación de activos totales

Es una relación que en lugar de medir un valor relativo, sirve para analizar o nivel específico de
actividad. Por tanto, refleja los intervalos que se ha utilizado el total de activo en la obtención de
ingresos. Interesa que éste ratio sea lo más elevado posible 32 , ya que significa un buen
30 RM, José Alejandro, “Manejo del Efectivo, El ciclo de conversión de efectivo, una manera de saber si se está recuperando el
dinero en forma eficiente”, publicado el 29 de julio 2008, revisado el 19 de octubre 2010.
31 Finanzas - Ratios Financieros,
http://www.cubaindustria.cu/contadoronline/Ratios%20Financieros/Rotación%20Activo%20Fijo.htm#RotaciónActivoFijo, revisado
el 18 de octubre 2010.
32
Rotación de activos, http://www.gerencie.com/rotacion-de-activos.html, revisado el 19 de octubre 2010.
95
aprovechamiento de los recursos disponible y puesto que son recursos que precisamente están
dedicados para la venta, lo que obliga a buscar el máximo movimiento posible.
3. Razones de endeudamiento (Apalancamiento Financiero)

A partir de conocer en qué medida terceros ayudan a sufragar los distintos activos, se hace
necesario conocer también como se encuentra estructurada las fuentes de financiamiento de la
empresa. Es decir, la relación que guardan entre sí los recursos ajenos, los permanentes y los
propios de la entidad. Estos índices permiten diagnosticar acerca de la estructura de la deuda de
la compañía. Por tanto cuanto más obligaciones tenga en proporción del total de sus recursos,
mayor será su apalancamiento financiero y tanto más serán sus contingencia y rendimiento
esperado.
3.1. Razón de deuda o endeudamiento

Señala la proporción en la cual participan los acreedores sobre el valor total del ente económico,
sirve para identificar el riesgo asumido por estos, el de los propietarios y la conveniencia o
inconveniencia del nivel de endeudamiento. Los acreedores prefieren ratios de nivel bajo, porque
entre más inferior sea dicha razón, mayor será el colchón contra las pérdidas de estos en caso de
liquidación. Por otra parte, los dueños se pueden beneficiar del apalancamiento, porque este
aumenta las utilidades.
3.2. Razón deuda patrimonio, (Razón de apalancamiento)

Mide hasta qué punto está comprometido el patrimonio de los propietarios de la entidad con
respecto a intermediarios. Y compara la financiación externa con los recursos aportados por los
accionistas o propietarios de la compañía, para identificar sobre quien recae el mayor riesgo.
3.3. Razón de capitalización a largo plazo

Este índice señala la importancia relativa que poseen el pasivo no corriente dentro de la
empresa, ésta razón al resultar excesivamente elevada representa una vulnerabilidad para el
96
ente económico, como consecuencia de la alta carga financiera que las deudas a largo plazo
causarían.
4. Razones de rentabilidad (Razones de rendimiento)

Las razones de rentabilidad, se emplean para medir la eficiencia de la administración de la
empresa para controlar los costos y gastos en que debe incurrir y así convertir las ventas en
ganancias o utilidades.
4.1. Margen de utilidad bruta sobre ventas

El objetivo que se tiene al aplicar éste índice es conocer el rendimiento antes de los desembolsos
de operación y su impacto, por unidad monetaria de venta neta. Este porcentaje servirá para la
fijación de precios y deberá ser la cantidad suficiente para cubrir los gastos variables y
administrativos.
4.2. Margen de utilidad neta sobre ventas

Este índice se utiliza cuando hay varios centros de distribución para determinar cuál es más
beneficioso o que artículo es más rentable, lo que significa que podrá calcularse, por
departamento, producto o área.
4.3. Rendimiento de activos totales

Se conoce como rendimiento de inversión de la compañía, mide la efectividad total de la
administración para generar ganancias con los activos disponibles. El parámetro estándar de esta
razón puede ser un poco variable y dependerá del sector en que se encuentra la entidad.
4.4. Rendimiento sobre capital (RSC)

Este indicador señala, la tasa de rendimiento que obtienen los propietarios de la entidad,
respecto de su inversión representada en el patrimonio registrado contablemente.
97
ANEXO 14
Metodología y diagnóstico de la investigación
1. Metodología de la investigación
1.1. Tipo de estudio
El método utilizado en la investigación es el descriptivo-analítico, ya que facilita obtener
respuestas al estudio de campo, tomando en cuenta que este permite analizar y describir como
es y la forma en que se manifiesta, separando sus componentes para entender sus elementos,
variables, características y así detallarlas, explicarlas y correlacionarlas.
1.2. Universo y muestra

1.2.1. Universo
El universo de estudio, está constituido por las empresas dedicadas a la elaboración y
exportación de productos nostálgicos, de la zona del municipio de San Salvador. La población
investigada está integrada, de acuerdo a los datos registrados en la guía de exportadores, en el
Centro de Trámites de Exportaciones (CENTREX), por 10 entidades, la encuesta se realizó en el
área de contabilidad.
1.2.2. Muestra
Debido a que la población objeto de estudio es menor de treinta, se consideró investigar el 100%
de las empresas que se dedican a esta actividad económica, ubicadas geográficamente en la
zona del municipio de San Salvador. Por tal razón no se hace cálculo de la muestra.
1.3. Unidades de análisis u observación

Las unidades de análisis y la técnica de observación fueron comprendidas por los contadores,
Ingenieros y/o encargados de producción que trabajan en las empresas dedicadas a la
fabricación y exportación de productos nostálgicos dentro del municipio de San Salvador.
98
1.4. Recolección de la información

Para realizar una exhaustiva y correcta investigación, fue necesario hacer uso de métodos de
obtención de información tanto bibliográfica como de campo, y para ello se requirió de datos
registrados en documentos específicos y diversas herramientas para alcanzarlos, ya que estos
son los hilos que permiten localizarla y seleccionarla en forma precisa de entre toda la masa
documental existente.
1.4.1. Investigación bibliográfica

La investigación se enfocó en sustentar teóricamente el trabajo, recopilando y examinando libros,
tesis, revistas económicas, seminarios, folletos, leyes y reglamentos, normas técnicas, sitios web,
que aborden temas sobre sistemas de costos, métodos de costos ABC, toma de decisiones,
análisis financiero, Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de
Información Financiera aplicadas en El Salvador, la cual se ha orientado en verificar si éste sector
conoce sobre la importancia y ventaja de la aplicación de dicho método.
1.4.2. Investigación de campo

Esta consistió en la utilización de técnicas tales como: la observación directa y en vivo de
actividades, comportamiento de personas, circunstancia en que ocurren ciertos hechos; por ese
motivo la naturaleza de las fuentes determina la manera de obtener los datos. Además para el
acopio de material se hizo uso de una encuesta, ya que el tema requerirá la determinación
específica de las actividades desarrolladas para la elaboración de un producto.
Cuestionario
Está conformado por preguntas abiertas y en su mayoría cerradas, diseñadas específicamente
para las unidad de análisis, prestando primordial atención al área de producción y contabilidad
dentro de la empresa, ya que es donde se realizan constantemente las acciones determinadas
para elaborar un producto, y es donde se puede comprender de una mejor forma las distintas
gestiones encaminadas a establecer el costo en base a ellas.
99
1.5. Procesamiento de la información

Posterior a la recolección de información mediante las técnicas antes descritas, se procedió a la
tabulación y análisis pregunta por pregunta de ella, mediante la utilización de tablas y gráficas
dinámicas de Excel, para facilitar el procesamiento; a fin de verificar, presentar, detallar, y
compilar los resultados obtenidos.
Pregunta N° 1
¿Considera que la información de costos que proporciona el encargado de producción es
oportuna, para la toma de decisiones?
Objetivo: conocer si el encargado de producción suministra a la gerencia la información
adecuada y pertinente, para la toma de decisiones a nivel gerencial.
Tabla 3 Frecuencia
Alternativas Absoluta Relativa
a) SI 6 60%
b) NO 4 40%
Total 10 100%
Gráfico comparativo pregunta 1

8 6
6 4 Frecuencia
4 Absoluta
2 60% 40% Frecuencia
0 Relativa
a) SI b) NO
Análisis e Interpretación:
La información que proporciona el encargado de producción para 6/10 de los encuestados, es
oportuna para la toma de decisiones, sin embargo, para 4/10 no lo es.
Conclusión:
Para la gerencia de las empresas es necesario contar con información oportuna sobre la
producción, que le refleje las deficiencias que se poseen en el área, que contribuyan a la toma de
decisiones en cuanto a posibles mejoras, lo que se verá manifestado en resultados obtenidos.
100
Pregunta N° 2
¿Qué método de costos utiliza en la empresa?
Objetivo: Conocer el tipo método que utiliza la entidad para determinar el costo de sus
productos.
Tabla 4 Frecuencia
a) Históricos o reales 6 60%
b) Estándar 4 40%
c) Estimados 0 0%
d) Costo Directo 0 0%
e) Costo – ABC 0 0%
f) Costo integral o conjunto 0 0%
g) Otros 0 0%
Total 10 100%

8 6
6 4
4
2 60% 40% 0 0% 0 0% 0 0% 0 0% 0 0%
0
a) b) c) d) Costo e) Costo – f) Costo g) Otros
Históricos Estándar Estimados Directo ABC integral o
o reales conjunto
Frecuencia Absoluta Frecuencia Relativa
Las empresas evaluadas en la investigación resultaron que 6/10 de ellas utiliza para costear sus
productos el de costos históricos o reales, sin embargo; según la teoría de los costos, el que más
se adecua para este tipo de entidades es el método predeterminados-estándar, no obstante
únicamente 4/10 hace uso de él.
Conclusión:
Este tipo de entidades prefieren hacer uso de los sistemas de costos tradicionales, que muchas
veces no es el adecuado para la actividad que desarrollan, pero por su fácil implementación lo
101
utilizan, no complicándose al aplicar herramientas o sistemas más complejos, que aunque

poseen conocimiento que les mejoraría la efectividad y ahorro en la producción, se limitan a
rechazar el cambio.
Pregunta N° 3
¿Considera que el sistema que actualmente se aplica en la empresa es el más adecuado para
establecer los costos?
Objetivo: Determinar si los sistemas de costos que utilizan en la actualidad se adecua a las
necesidades de información.
Tabla 5 Adecuado
Sistema de Costos Si No
Histórico 6 2 33% 4 67%
Estándar 4 3 75% 1 25%
Total 10

75%
67%
80%
33%
60% 25%
40%
20%
0%
Si No
Histórico Estándar
Se puede verificar que en este caso, se cumple la teoría de los costos, que el método estándar
es el que más de adecua a las necesidades de información y a la actividad económica a la que
se dedican, un 75% cree que es adecuado, aunque el porcentaje que lo usa es menor que los
que emplean el costo histórico (40% vrs. 60%), considerando estos últimos que en un 67% no lo
es.
102
Conclusión:
Las empresas al tener un sistema que les proporcione un costo adecuado de los productos,
prefieren seguirlo utilizando, sin tratar de aplicar otras técnicas más modernas, competentes y
adecuadas al giro de la entidad.
Pregunta N° 4
¿El sistema de costos actual le permite conocer cuáles son las actividades que no agregan valor
para el producto?
Objetivo: Determinar si el sistema utilizado comparado con el ABC, ayuda a identificar las
actividades que no generan valor agregado a los productos.
Tabla 6 Conocer actividades
Histórico 6 3 50% 3 50%
Estándar 4 2 50% 2 50%
Total 10

6 5 5
4 Frecuencia
Absoluta
0 Relativa
a) SI b) NO
No se puede determinar si el sistema utilizado ayuda o no a identificar las actividades que no
generan valor agregado a los productos, ya que el resultado obtenido es equitativo en un 50%
para cada respuesta.
Conclusión:
Para tomar una buena decisión es muy importante conocer todas las acciones que agreguen o no
valor al producto. Con el estudio se pretende comprobar que el sistema de costos ABC posee la
característica de identificar cuáles son este tipo de actividades, descartando aquellas que no
103
sean necesarias dentro del proceso de producción, logrando una mejor precisión en la
determinación de los costos.
Pregunta N° 5
¿Considera que el sistema de costos que utiliza, proporciona la información necesaria y
competente que le ayude a la toma de decisiones?
Objetivo: Determinar si el sistema de costos que utilizan en la actualidad proporciona la
información necesaria y competente para tomar una decisión adecuada.
Tabla 7 Frecuencia
a) SI 7 70%
b) NO 3 30%
Total 10 100%

8 7
6 Frecuencia
4 3 Absoluta
0 Relativa
a) SI b) NO
7/10 manifestaron que el sistema de costos utilizado les está proporcionando los datos
necesarios y competentes, mientras que para un 3/10 consideran que no.
Conclusión:
Los sistemas tradicionales si proporcionan información esencial, pero se limitan respecto a la
aplicación de los costos a los productos.
104
Pregunta N° 6
¿Considera que la complejidad de las operaciones obliga a realizar cambios en los sistemas de
costos actuales?
Objetivo: Conocer si la apertura de mercados más competente obliga a realizar cambios en los
sistemas de costos actuales.
Tabla 8 Frecuencia
a) SI 8 80%
b) NO 2 20%
Total 10 100%

10 8
Frecuencia
5 Absoluta
2
80% Frecuancia
20%
0 Relativa
a) SI b) NO
Según los resultados obtenidos 8/10 consideran que la complejidad de las operaciones obliga a
realizar cambios en los sistemas de costos actuales, no obstante; 2/10 creen que no.
Conclusión:
En mayor proporción las entidades creen que dependiendo de la complejidad del proceso
productivo, de ello depende el tomar la decisión de realizar un cambio de método que le permita
agilizar los procesos.
Pregunta N° 7
¿Conoce cuál es el porcentaje de desperdicio en cada proceso de producción y su efecto en el
resultado de la empresa?
Objetivo: Determinar si la industria conoce el porcentaje de desperdicio en cada proceso
productivo y la incidencia de dicho desperdicio en los resultados.
105
Tabla 9 Frecuencia

a) SI 5 50%
b) NO 4 40%
c) No Responde 1 10%
Total 10 90%

6 5
4
4 Frecuencia
Absoluta
2 50% 1
40% 10% Frecuencia
0 Relativa
a) SI b) NO c) NR
5/10 de las empresas encuestadas tienen conocimiento del porcentaje de desperdicio y el efecto
de estos en los resultados, 4/10 no lo conoce y 1/10 no respondió. Para algunas compañías
representa un gasto dicha proporción ya que no contribuye al desarrollo económico de la misma,
sin embargo; para otras este constituye un ingreso, debido a que son comercializados.
Conclusión:
La mayoría de las entidades dedicadas a la fabricación de productos alimenticios cuentan con
mecanismos que les permite conocer dicho porcentaje, es por ello lo importante de contar con
sistemas y controles adecuados.
Pregunta N° 833
¿Qué política utiliza la empresa para reducir los desperdicios?
Objetivo: Determinar la política que utiliza la empresa para reducir los desperdicios.
33
Para algunas preguntas de varias alternativas, los encuestados seleccionaron varias opciones, por lo que la suma difiere del
total de la muestra, sin embargo; los porcentajes se han determinado dividiendo el valor frecuente por pregunta entre el total
de la muestra.
106
Tabla 10 Frecuencia
a) Reciclaje
4 40%
b) Entrenamiento técnico del personal
3 30%
c) Se tiene porcentaje establecido
3 30%
d) Otros
3 30%
Total 13 130%

5 4
4 3 3 3
3
2
1 40% 30% 30% 30%
0
a) Reciclaje b) Entrenamiento c) Se tiene d) Otros
técnico del porcentaje
personal establecido
4/10 usa el reciclado, mientras que para el entrenamiento técnico del personal, contar con un
porcentaje establecido y 3/10 utilizan ya sea entrenamiento del personal, tienen porcentaje
establecido o hacen uso de otros métodos.
Conclusión:
Si no se cuentan con los sistemas, controles adecuados y políticas definidas para la utilización o
reducción de desperdicios en el proceso productivo este porcentaje puede afectar los resultados
económicos de las entidades.
Pregunta N° 9
¿Cuál es la base de asignación que utilizan para distribuir los costos indirectos de fabricación?
Objetivo: Conocer la forma de distribución de los gastos indirectos de fabricación.
107
Tabla 11 Frecuencia
a) Unidades producidas 8 70%
b) Horas maquina 0 0%
c) Horas Hombre 2 20%
d) Actividades 0 10%
e) Otros 0 0%
f) No responde 1 10%
Total 10 100%

8 7
4
2
2 70% 1
0 0% 20% 0 0% 0 0% 10%
0
a) Unidades b) Horas c) Horas d) Actividades e) Otros f) No responde
producidas maquina Hombre
Como puede observarse 7/10 realizan la distribución de gastos indirectos de fabricación bajo una
base de unidades producidas, 2/10 utilizan las horas hombre, 1/10 no respondió.
Conclusión:
Establecer una base adecuada para la distribución de los gastos indirectos de fabricación es muy
importante para determinar el costo real de los productos elaborados.
Pregunta N° 10
¿Los costos indirectos de fabricación en su empresa, son importantes para la toma de
decisiones?
Objetivo: Determinar si en la empresa se le da importancia a los costos indirectos de fabricación
para la toma de decisiones.
108
Tabla 12 Frecuencia
a) SI 6 60%
b) NO 3 30%
c) No Responde 1 10%
Total 10 100%

8
6
6
Frecuencia
4 3 Absoluta
2 60% 1
30% 10% Frecuencia
0 Relativa
a) SI b) NO c) NR
6/10 manifestaron que los gastos indirectos de fabricación son importantes para la toma de
decisiones, 3/10 dijeron que no y 1/10 no respondió la pregunta.
Conclusión:
Los gastos indirectos de fabricación en gran parte de las entidades representan un valor muy
significativo como parte de los elementos del costo, por lo que buscan la forma más adecuada de
distribuirlos al producto.
Pregunta N° 11
¿Sabe cómo implementar un sistema de Costos Basados en Actividades?
Objetivo: Conocer si se tienen los conocimientos necesarios como para tener la capacidad de
implementar el sistema de Costos Basados en Actividades en la empresa.
Tabla 13 Frecuencia

a) SI 5 50%
b) NO 5 50%
Total 10 100%
109

6 5 5
4 Frecuencia
Absoluta
2 50% 50%
Frecuencia
0
Relativa
a) SI b) NO
Del total de personas encuestadas 5/10 manifestaron conocer del sistema de costos y su forma
de aplicación y 5/10 manifestó no poseerlo, por lo que no se puede concluir con exactitud si a
nivel general se posee una noción de dicho método, ya que los porcentajes se encuentran
nivelados entre sí.
Conclusión:
Los resultados anteriores vertidos por las opiniones son iguales en porcentajes, sin embargo; la
propuesta que se formulará será beneficioso para aquellas empresas que deseen conocer las
ventajas que representa la adopción de dicho método.
Pregunta N° 1234
¿Cuál sería el inconveniente para adoptar el sistema de costos basado en actividades como
herramienta para la toma de decisiones?
Objetivo: Conocer los motivos por los cuales se pueden resistir a la utilización de esta
herramienta.
34Op. Cit. 33.

110
Tabla 14 Frecuencia
a) Falta de información sobre este sistema 6
60%
b) La falta de recursos económicos 2
20%
c) Falta de interés por la alta inversión inicial 0
0%
d) Costos muy elevados 1
10%
e) Desconocimiento de otro método 1
10%
f) Rechazo al cambio 1
10%
g) No le interesa 1
10%
Total 12 120%

a) Falta de información
sobre este sistema
10% b) La falta de recursos
10% económicos
10% c) Falta de interes por la
60% alta inversión inicial
10% d) Costos muy elevados
20% e) Desconocimiento de
otro método
0% f) Rechazo al cambio
g) No le interesa
6/10 opinan que la falta de información sobre sistema de costos basado en actividades es la
principal causa de la no adopción, 2/10 juzgan que es por la carencia de recursos económicos,
mientras que 4/10 restantes de subdivide entre los costos elevados (1/10), desconocimiento del
método (1/10), rechazo al cambio (1/10) y no tener interés en implementarlo (1/10).
Conclusión:
Una parte de la población encuestada se encuentran acostumbrada al actual sistema que
aplican, por lo que o no les interesa un cambio o lo rechazan, además de que para algunos,
según lo expresaron les resultaría engorroso adecuarse a otro del cual poco están informados y
desconocen sus ventajas.
111
Pregunta N° 1335
¿Cuáles razones motivarían a la utilización de herramienta para el control de costos ABC?
Objetivo: Conocer algunas de las razones que motivarían al cambio de sistema, con el objeto de
agilizar los procesos para alcanzar las metas y objetivos de la empresa.
Tabla 15 Frecuencia
a) Innovación 3
30%
b) Competitividad de costos 2
20%
c) Contar con información que ayude a la toma de decisiones 6
60%
e) Otras 1
10%
Total 12 120%
Gráfico comparativo Pregunta 13

a) Innovación
10%
30%
b) Competitividad de costos
60% 20%
c) Contar con información
que ayude a la toma de
deciciones
e) Otras
Análisis e interpretación:
6/10 de las entidades en estudio consideran que la razón que los motivaría a la utilización de
herramienta de control de costos ABC, es el contar con información que les ayude a la toma de
decisiones, 3/10 creen que la innovación del método, mientras tanto para 2/10 es la
competitividad de los costos que le generaría al adoptarlo, y 1/10 se lo atribuyen a otros factores.
Conclusión:
Para las empresas es muy importante el con contar con herramientas que contribuyan a agilizar
sus procesos y hacerlos más efectivos para lograr sus objetivos y metas y ser competitivos en
dicho sector, además de alcanzar la minimización de sus costos.
35Op. Cit. 33.

112
Pregunta N° 14
¿Tienen identificados los clientes que proporcionan mayor rentabilidad a la empresa?
Objetivo: constatar cuales son los clientes que representan mayor rentabilidad para la entidad.
Tabla 16 Frecuencia

a) SI 8 80%
b) NO 2 20%
Total 10 100%

10 8
Frecuencia
5 Absoluta
2
80% 20% Frecuencia
0 Relativa
a) SI b) NO
Análisis e interpretación:
8/10 de las empresas tienen identificados los clientes que proporcionan mayor rentabilidad a la
entidad y 2/10 no tienen un control que les ayude a conocer cuáles de los consumidores de sus
productos representan mayores ingresos.
Conclusión:
Para las entidades que se dedican a la producción y exportación de productos nostálgicos le es
beneficioso el saber cuáles son los clientes que consumen o distribuyen sus productos, así como
también; le es ventajoso el conocer los compradores potenciales para crecer en el mercado.
113
Pregunta N° 1536
¿Qué productos son los que mayormente se exportan?
Objetivo: identificar que productos son los que representan mayores ingresos para la entidad.
Lista de Productos
1 Fruta Congelada 5 50%
2 Tamales 1 10%
3 Riguas 1 10%
4 Horchata 1 10%
5 Jaleas 1 10%
6 Frutas en Almíbar 2 20%
7 Especias 2 20%
8 Semillas 3 30%
9 Dulces Artesanales 1 10%
Total 17 170%

60%
50% 50%
40%
30% 30%
20% 20%
20% 10% 10%
10% 10% 10%
10%
0%
Dulces Especias Fruta Frutas en Horchata Jaleas Riguas Semillas Tamales
Artesanales Congelada Almíbar
Productos
Al tomar una muestra de las empresas elaboradoras de los productos nostálgicos, los que más
que se exportan son frutas congeladas representando 5/10 empresas encuestadas, seguido de
las semillas (3/10), frutas en almíbar y especias (2/10 c/u), finalmente los tamales, riguas,
horchata, jaleas y dulces artesanales con 1/10 c/u.
36 Op. Cit. 33
114
Conclusión:
Los productos que mayormente se exportan y por lo cual representan mayores ingresos dentro
de las empresas encuestadas son las frutas congeladas y las semillas.
Pregunta N° 1637
¿Cuáles de las siguientes aptitudes considera que el personal de la empresa posee para
someterse a un cambio drástico sobre algún método nuevo?
Objetivo: verificar si la empresa considera que los empleados poseen la capacidad necesaria
para someterse a un cambio.
Tabla 17 Frecuencia
a) Nivel Académico 5
50%
b) Experiencia del personal 7
70%
c) Capacitación en aspectos financieros 1
10%
c) No responde 1
10%
Total 14 140%
10% 10% a) Nivel Academico

50%
b) Experiencia del
personal
70% c) Capacitación en
aspectos financieros
c) No responde
Análisis e Interpretación
Según las empresas la principal aptitud que el personal debe poseer para someterse a un cambio
sobre otro método es tener experiencia de las actividades (7/10), en segundo lugar, un nivel
académico (5/10), y en un tercer lugar capacitación en aspectos financieros (1/10), restando 1/10
no opinó.
37Op. Cit. 33.

115
Conclusión:
Para someterse a un cambio de método dentro de la entidad, lo que consideran que tiene mayor
importancia es poseer experiencia del personal.
Pregunta N° 17
¿Se elaboran informes de costos de producción?
Objetivo: Conocer si se tienen herramientas de control sobre la producción, como los informes
de costos, que sean útiles para la toma de decisiones.
Tabla 18 Frecuencia
a) SI 7 70%
b) NO 3 30%
Total 10 100%

8 7
6
Frecuencia
4 3 Absoluta
0 Relativa
a) SI b) NO
Del total de la población sujeta a la investigación, 7/10 manifestaron que sí se elaboran informes
de costos de producción, usados como herramientas de control para la toma de decisiones y 3/10
no procesan dichos documentos.
Conclusión:
Para que se puedan tomar decisiones se necesita contar con información oportuna. En muchas
ocasiones, los responsables en proporcionarlos no los elaboran, no son presentados a tiempo o
estos no cubren con las expectativas, restando eficiencia a la labor de los tomadores de
116
decisiones dentro de la empresa, no permitiendo ser utilizarlos para analizarlos, evaluarlos con
respecto a lo planeado y proporcionar sugerencias que mejoren las operaciones del negocio.
Pregunta N° 18
Si la respuesta de la pregunta anterior es positiva ¿Con que frecuencia se elaboran dichos
informes?
Objetivo: Identificar la periodicidad de la elaboración de informes de costos.
Tabla 19 Frecuencia
a) Quincenal 0 0%
b) Mensual 3 30%
c) Trimestral 0 0%
d) Semestral 0 0%
e) Anual 1 10%
f) Otros 3 30%
g) No aplica 3 30%
Total 10 100%

0%
a) Quincenal
b) Mensual
30% 30%
c) Trimestral
d) Semestral
0%
e) Anual
10% 0%
30% f) Otros
g) No aplica
7/10 de las empresas, en la cuestionante anterior respondió que sí elaboran informes de costos
de producción, 3/10 los diseñan con una periodicidad de cada mes, 1/10 anual y el restante 3/10
son obtenidos entre semanal y diario, según fue contestada la encuesta. Y 3/10 al cual no les
aplica la pregunta por no realizar dichos documentos.
117
Conclusión:
Es importante resaltar que las empresas que elaboran informes de costos con una regularidad
semanal o diaria, pueden reflejar una mayor eficiencia en la mejora y efectividad de sus
operaciones, al poder obtener frecuentemente las deficiencias y debilidades que se generen en el
proceso.
Pregunta N° 19
¿Cree que mediante la implementación de la herramienta del método de costos ABC, lograría
identificar con más precisión la rentabilidad de los productos y de esta manera tomar decisiones
mucho más precisas en cuanto a ellos?
Objetivo: Conocer el grado de expectativa que existe con respecto a la rentabilidad
Tabla 20 Frecuencia
a) SI 9 90%
b) NO 1 10%
Total 10 100%

10 9
8
6 Frecuencia
Absoluta
4
2 90% 1 Frecuencia
10% Relativa
0
a) SI b) NO
De la población en estudio, 9/10 consideran que mediante la implementación de la herramienta
del método de costos basado en actividades ABC, se lograría identificar con más precisión la
rentabilidad de los productos y de esta manera se tomarían decisiones mucho más precisas en
cuanto a ellos, y únicamente 1/10 opinó que aunque se realizará no se vería beneficiado.
118
Conclusión:
Se puede ultimar que como el objetivo de la presente investigación es destacar la importancia y
los beneficios que se obtienen de la implementación de este método, el sondeo conlleva a
solventar el problema detectado.
1.6. DIAGNOSTICO DE LA INVESTIGACIÓN

Para efectos de un análisis más detallado de la información y en respuesta al planteamiento del
problema el diagnostico se segmentó en tres áreas de interés:
1. Situación actual de los sistemas de costos y la carga fabril.
2. Controles de costos sobre la producción.
3. Conocimiento sobre el sistema de costos basado en actividades ABC y su implementación.
1.6.1. Situación actual de los sistemas de costos y la carga fabril.

En base a los resultados de las entidades en estudio del área de San Salvador, se ha
determinado que 6/10emplean por lo general el método de costos históricos o reales, el cual se
establece valuando los gastos incurridos, así como también de los materiales y herramientas que
se ocupan en la elaboración de los productos y 4/10 el estándar, al consultarles en un 75% les
parece más adecuado (ver cuadro 24), cumpliendo la teoría de los costos, la cual indica que este
método se adecua para las empresas que producen en gran volumen o en serie, donde la
fabricación es repetitiva y existe uniformidad en el proceso; por otra parte 7/10 manifestaron que
el sistema que usan les proporciona los datos necesarios y competentes para la toma de
decisiones.
Los costos indirectos de fabricación representan una parte importante de los elementos del costo,
esto se ve reflejado en los resultados obtenidos en la investigación, en elque6/10 consideran que
son significativos para la toma de decisiones; por lo que se busca la forma más adecuada de
distribuirlos, para el caso 8/10utilizan las unidades producidas, lo que no permite valuar los
inventarios en una forma razonable, ya que está base de asignación no constituye una relación
directa, entre los costos originados por cada producto. (Ver cuadro 23)
119
Esto a diferencia del método ABC, en el cual las actividades constituyen el factor vinculante con
la producción, se desagrega todo el proceso de fabricación en el conjunto de operaciones que lo
conforman y se asignan los costos indirectos a cada una de éstas, para luego trasladarlos a los
productos. Este método permite calcular costos unitarios con un mejor grado de aproximación,
dada la gran gama en que los mismos se dividen.38
Cuadro 23
Frecuencia Frecuencia
Pregunta Criterio de evaluación
Relativa Absoluta
Método de costos utilizado en las empresas es el
P. 2 6 60%
estándar
El sistema de costos que utiliza proporciona la
P. 5 información necesaria y competente para la toma de 7 70%
decisiones.
La base de asignación utilizada para distribuir los costos
P. 9 7 70%
indirectos de fabricación es las unidades producidas
Los costos indirectos de fabricación son importantes para

P. 10 6 60%
la toma de decisiones
Cuadro 24 Adecuado
Histórico 6 2 33% 4 67%
Estándar 4 3 75% 1 25%
1.6.2. Controles de costos sobre la producción.

Para las empresas dedicadas a la elaboración y exportación de productos nostálgicos es un
factor importante contar con un buen control de costos, lo se ve manifestado en los resultados
obtenidos en el cuadro 25.
Es necesario que exista información oportuna sobre el proceso de fabricación, que refleje las
deficiencias que se poseen y que contribuyan a la toma de decisiones en cuanto a posibles
38Cristina Fevola, Objetivos de la contabilidad de costos, http://www.monografias.com/trabajos31/contabilidad-costos/contabilidad-

costos.shtml, revisado el 12 de octubre 2010.
120
mejoras, y dentro de las entidades el encargado de producción es el facultado de generarlas,

para lo cual 6/10 de los encuestados opinaron que esta sí lo es.
En muchas ocasiones, los responsables en preparar los informes no los hacen, no son
presentados a tiempo o estos no cubren con las expectativas, restando eficiencia a la labor de la
gerencia de la empresa, no pudiendo ser utilizados para analizarlos, evaluarlos con respecto a lo
planeado y proporcionar sugerencias que mejoren las operaciones del negocio, para el presente
caso, 7/10 de la población en estudio si elaboran los reportes, con una periodicidad mensual y
semanal 3/10 respectivamente.(ver cuadro 25)
Cuadro 25
Relativa Absoluta
La información de costos que proporciona el

P. 1 encargado de producción es oportuna para la toma 6 60%
de decisiones
P. 17 Se elaboran informes de costos de producción 7 70%
La frecuencia con que se elaboran los informes de

P. 18 3 30%
costos es mensual y semanal
1.6.3. Conocimiento sobre el sistema de costos basado en actividades ABC y su

implementación.
La adopción del sistema de costos basados en actividades ABC como herramienta para la toma
de decisiones estratégicas, ayudaría a calcular de forma más real y exacta los costos para cada
una de las líneas de producción de las empresas dedicadas elaboración y exportación de
productos nostálgicos, que poseen la disponibilidad de realizar el cambio, el cual permitirá crear
un mayor margen de utilidad, logrando llevar a cabo la realización del objetivo común y volverse
más competitivos en el sector.
8/10 de las entidades consideran que de acuerdo a la complejidad de las operaciones dentro del
proceso productivo, de ello depende realizar un cambio que le permita agilizar los procesos.
Además no se puede concluir si entre los encuestados se tiene conocimiento sobre la aplicación
121
del sistema de costos basados en actividades (ABC), ya que los porcentajes son similares (5/10
c/u), sin embargo, 6/10 manifestaron que la principal razón que les motivaría aplicar esta
herramienta es la ventaja de contar con datos útiles para la toma de decisiones, aunque 6/10
aseguran que el mayor inconveniente para su adopción es la falta de información sobre el mismo.
(Ver cuadro 26)
La industria por la competitividad y los cambios económicos, además por tener a su alcance un
amplio mercado de exportación, está en la necesidad de sustituir los métodos tradicionales
empleados para atribuir los costos de fabricación a las líneas de producción, utilizando un
sistema que le permita determinar la asignación de costos para una adecuada toma de
decisiones que logre superar los desafíos a que se presentan las empresas a través de los
diferentes factores en los que prevalece el precio, la calidad y el tiempo de entrega. Y el sistema
ABC es una de las mejores alternativas para poder cumplir esas expectativas y obtener el
dominio tanto local como en el ámbito internacional.
Por tanto, se determinó que es necesaria la implementación de una herramienta que les permita
enfocar y asignar los costos precisos a cada actividad y que le proporcione información útil y
oportuna para la toma de decisiones, mejorando los diferentes procesos productivos y su
competitividad.
Cuadro 26
Relativa Absoluta
La complejidad de las operaciones obliga a realizar cambios en los
P. 6 8 80%
sistemas de costos actuales.
Conocimiento de cómo implementar un sistema de costos basado en
P. 11 5 50%
actividades
La falta de información sobre el sistema de costos basado en actividades
P. 12 6 60%
representa el mayor inconveniente para implementarlo
La razón que motivaría a la utilización de la herramienta de costos ABC,

P. 13 6 60%
es contar con información que ayude a la toma de decisiones.
La experiencia es la principal aptitud que debe poseer el personal para

P. 16 7 70%
someterse a un cambio de método
Mediante la implementación de la herramienta del método de costos ABC
P. 19 9 90%
se lograra identificar con más precisión la rentabilidad de los productos
122
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
Con los resultados obtenidos en el estudio de las empresas productoras y exportadoras de

productos nostálgicos de la zona de San Salvador, respecto a la aplicación del sistema de costos
basado en actividades ABC, se concluye:
La entidad cuenta con la disponibilidad de implementar la herramienta del sistema de costos

basados en las actividades, con éste se puede realizar una asignación más exacta de los
costos indirectos a los productos porque son una parte importante dentro del proceso
productivo y de su correcta distribución se origina la obtención de los costos reales de los
productos que contribuya a la adecuada toma de decisiones.
A partir de la información obtenida, se puede apreciar que para la entidad algunos de sus
productos no están siendo costeados adecuadamente, ya que según el método tradicional se
establece un precio de costo en el cual al realizar una correcta distribución de la carga fabril,
los costos asociados a éstos no son los suficientes para cubrir lo que realmente cuesta
fabricarlos.
Una de las principales ventajas de aplicar el sistema ABC, es que se puede precisar con más
claridad los gastos en que incurre en el proceso de producción, lo que conlleva a identificar el
valor que tiene cada producto en los centros de costos.
123
RECOMENDACIONES
De acuerdo a las conclusiones anteriores se recomienda es indispensable tomar en cuenta las

sugerencias que a continuación se detallan:
Las compañías deben adoptar la nueva metodología de costos que les permita obtener
información precisa sobre los costos de los productos, para establecer precios competitivos y
contribuya a la alta dirección para la toma de decisiones.
Se recomienda la implementación del método de costos basados en actividades ABC, ya que

mediante su utilización les permitiría a las entidades productoras y exportadoras de productos
nostálgicos, obtener las herramientas para administrar en forma eficiente los costos indirectos de
fabricación, lo que llevaría a una reducción de costos y la maximización de la utilidad.
La empresa debe distribuir sus costos indirectos sobre una base más real, identificando
conductores adecuadosy no con base a un porcentaje arbitrario, para calcular de forma más
exacta el costo para cada artículo, lo que da como resultado el establecer un precio más real
que permita distinguir la rentabilidad por cada uno de ellos.

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

PROPUESTA PARA LA APLICACIÓN DEL MÉTODO DE COSTOS BASADO EN

Trabajo de investigación presentado por:

De La Cruz Hernández, Teresa de Jesús DH04008

Para optar al grado de:

San Salvador, El Salvador, Centroamérica

Rector : Máster Rufino Antonio Quezada Sánchez.

Secretario : Licenciado Douglas Vladimir Alfaro Chávez.

Decano de la Facultad de : Máster Roger Armando Arias Alvarado.

Secretario de la Facultad de : Máster José Ciriaco Gutiérrez Contreras.

Director de la Escuela de : Licenciado Juan Vicente Alvarado Rodríguez.

Coordinador de seminario : Licenciado Roberto Carlos JovelJovel.

Asesores Directores : Licenciado Mauricio Ernesto Magaña Menéndez

Jurado examinador : Licenciado Carlos Ernesto López Lazo

San Salvador, El Salvador, Centroamérica.

1.2. CONCEPTOS ...................................................................................................................................................2

1.3. COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES ABC Y LOS PRODUCTOS NOSTÁLGICOS ....................................................3

1.4. IMPORTANCIA DE LOS COSTOS ABC Y LOS PRODUCTOS NOSTÁLGICOS ..............................................................4

1.6. CARACTERÍSTICAS DEL MÉTODO DE COSTOS POR ACTIVIDADES .........................................................................5

1.9. BASE LEGAL.................................................................................................................................................10

1.10. BASE TÉCNICA..............................................................................................................................................17

2.1.2. Razones de administración de activos .............................................................................................25

2.1.2.3. Rotación de inventario de materia prima (RIMP) ...........................................................................................27

2.1.3. Razones de endeudamiento(Apalancamiento Financiero) ..............................................................34

2.1.4. Razones de rentabilidad (Razones de rendimiento) ........................................................................37

2.2.2. Etapas de la Propuesta .......................................................................................................................42

2.2.3. Caso práctico .......................................................................................................................................42

2.2.5. Conclusiones sobre las variaciones .................................................................................................64

La investigación servirá de guía a organizaciones que poseen procesos productivos complejos o

El método utilizado es el descriptivo-analítico, ya que facilita obtener respuestas al estudio de

guía de exportadores, del Centro de Trámites de Exportaciones (CENTREX). Se hizo uso de un

El estudio se ha estructurado en dos capítulos y los anexos, los cuales se detallan a

En el Capítulo II tomando como base la información financiero, contable y de producción de una

En forma anexa se presenta el detalle de la metodología utilizada en la investigación conformada

CAPITULO I: SUSTENTACIÓN TEÓRICA, TÉCNICA Y LEGAL

Buscando incentivar a las empresas dedicadas a la exportación se crea la Ley de Reactivación

a) Modelo de Costos ABC

f) Conductor de recurso o costo

g) Conductor de Actividad (Cost Drivers)

h) Productos Nostálgicos o étnicos

1.3. Costos basados en Actividades ABC y los Productos Nostálgicos

El sistema de costos ABC mide el alcance y desempeño de recursos, actividades y objetos de

Unidas CEPAL, México D.F., 2004, pág. 38.

1.4. Importancia de los costos ABC y los productos nostálgicos

Es particularmente útil en empresas de servicios, comercio e industria, porque ofrece a quienes

11 Op. Cit. 9. (Página 4)

1.6. Características del método de costos por actividades

1.7. Beneficios y limitaciones del sistema de costos basado en actividades ABC.

Tabla 1: Diferencias entre el sistema de costos tradicional y el método de costos ABC15

Costo Tradicional Costo basado en actividades

1.9. Base Legal

1.9.1. Código Tributario

1.9.2. Código de Comercio

1.9.3. Ley del Impuesto sobre la Renta

1.9.4. Ley del Impuesto a la Transferencia de bienes muebles y a la prestación de

1.9.5. Ley de reintegro de los derechos arancelarios a la importación.

Para obtener la calificación el interesado deberá presentar la solicitud y los anexos

1. Ante el Ministerio de Economía, la solicitud correspondiente