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    CASOSPRACTICOSRENTACUARTACATEGORIA

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    Este documento contiene 15 casos prácticos sobre temas tributarios relacionados a la renta de cuarta categoría en Perú. Los casos abordan temas como obligaciones de retención, pagos a cuenta, emisión de recibos electrónicos y físicos, entre otros.

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    UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTIN

    DOCENTE DR CPC JUAN CARLOS CAVERO ROJAS

    CURSO TALLER DE TRIBUTACION

    CASOS PRACTICOS RENTA DE CUARTA CATEGORIA

    1.- En que casos los empleadores no están obligados a retener a


    quien emite recibos por honorarios?

    Los casos son los siguientes: Cuando el empleador pertenece a un Régimen de Renta


    distinto al Régimen General. Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles
    o menos. Cuando el trabajador ha solicitado la Suspensión de Retenciones de Cuarta Categoría
    y aún no supera el importe establecido para cada año (Para el año 2014: S/. 33,250)

     Base legal:

     Art 71 inc b de la LIR y Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-2007/SUNAT. 

    2.Una empresa pagará a un trabajador independiente 3 recibos por honorarios en la misma


    fecha, cada recibo es por el importe de S/. 1000 ¿debería retenerle la renta de Cuarta
    Categoría?

     No , la empresa no debería efectuar retención porque cada recibos por honorarios no supera


    el monto de S/. 1500 Nuevos Soles. El trabajador independiente deberá sumar los ingresos
    que percibe a fin determinar si le corresponde presentar la Declaración Jurada
    mensual mediante el PDT 0616 o formulario Virtual N° 616 - Simplificado, salvo que cuente
    con autorización para suspender sus pagos a cuenta.

     Base legal:

     Art 2 numeral 2.2 y Art 3 de la RS 013-2007/SUNAT 

    3. El día 15/09/2014 un consultor financiero emite su Recibo por Honorarios por S/. 1,600


    y el mismo día, decide generar la solicitud de autorización de la Suspensión de retención del
    Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría, deberá el empleador suspender la retención por el
    citado comprobante de pago?

    No, porque la autorización de Suspensión de retención del Impuesto a la renta de cuarta


    categoría surte efecto para los recibos por honorarios que se emitan a partir del día calendario
    siguiente de haberse otorgado dicha autorización.

    Base legal:

    Inciso a numeral 5.2 del artículo 5 de la R.S. 013-2007/SUNAT 

    4. Si se emite un recibo por honorarios por un monto superior a S/. 1, 500 a una persona
    natural sin negocio, se deberá realizar la retención del 10% del impuesto a la
    renta de cuarta categoría?

    No. Las personas naturales sin negocio no son agentes de retención. En caso en dicho mes sus
    ingresos por rentas de cuarta y quinta categoría hayan superado el monto
    establecido por SUNAT (para el año 2014 es de S/. 2,771) corresponderá que realice la
    declaración y pago a cuenta del impuesto, salvo cuente con constancia de autorización
    de suspensión de retenciones y pagos a cuenta. 

    Base legal:

     Art 71 inc b de la LIR, Art 2 R.S. 013-2007/SUNAT 

    5. ¿Qué Código de Tributo debe consignarse en la Boleta de Pago –Formulario 1662 para
    pagar renta de Cuarta Categoría?

    El Código que debe consignarse es 3041 - Cuarta Categoría Cuenta Propia. 

    6. ¿Cuándo un trabajador independiente está obligado a efectuar los pagos a cuenta del


    Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría?

    Los trabajadores independientes deberán efectuar la declaración y pago a cuenta mensual


    aplicando la tasa del 10% de los ingresos mensuales obtenidos, cuando sus ingresos percibidos
    en el mes por rentas del trabajo superen la suma de S/. 2771 para el año
    2014.  Al pago a cuenta determinado se podrá deducir las retenciones que le hubieran aplicad
    o endicho mes.

    Base legal:

     Art 1 inc a de la RS 373-2013/SUNAT. 

    7. ¿Qué sanción se aplica al trabajador independiente omiso a la presentación de


    la declaración mensual? 

    La sanción que le corresponde será la establecida en el inciso 1 del artículo 176 del TUO del


    Código Tributario, equivalente al 50% de la UIT, según la Tabla II del citado TUO. Podrá
    aplicarse una gradualidad de hasta el 90% si subsana voluntariamente antes de que surta
    efecto la notificación de la SUNAT comunicándole la infracción cometida. Para acceder al
    90%de gradualidad deberá pagar el 10% de la multa más los intereses moratorios que
    correspondan. 

    Base legal:

     Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT 

    8. Quiénes están obligados a emitir recibos por honorarios electrónicos?

    Están obligados a emitir recibos por honorarios electrónicos todos los perceptores de


    rentas de cuarta categoría que deban emitir recibos por honorarios a entidades de
    la Administración Pública a partir del 01.10 2014.

    Base legal:

     Artículo 5 de la RS 373-2013/SUNAT. 

    9. ¿ En qué casos procede la Reversión del Recibo por honorario electrónico?

    Procede la reversión del recibo por honorario electrónico, cuando se detectan errores


    en: Datos de identificación del usuario del servicio. Descripción o tipo de servicio prestado.
    Tipo de renta que percibe por el servicio prestado (independiente o por desempeño de
    funciones de director de empresas, síndico, mandatario, etc. Para que la reversión sea correcta
    no deberán existir pagos ni haberse emitido notas de crédito electrónica.
     Base Legal:  Artículo 9 de la RS 182-2008/SUNAT 

    10. ¿Se pueden emitir recibos por honorarios electrónicos y recibos por honorarios físicos al


    mismo tiempo?

    Si, se puede emitir recibos por honorarios físicos y recibos por honorarios electrónicos al


    mismo tiempo, sin embargo, hay que tener en cuenta que cuando se emite recibos
    por honorarios electrónicos se genera automáticamente el Libro de Ingresos y Gastos
    Electrónico; los recibos por honorarios físicos deberán ingresarse de manera manual en dicho
    Libro.

    Base legal:

     Artículo 6 de la RS 182-2008/SUNAT 

    11.¿ En que infracción incurre el empleador cuando no cumple con retener al trabajador la


    renta de Cuarta Categoría?

    La infracción en que incurre el empleador se encuentra descrita en el numeral 13 del artículo


    177del TUO del Código Tributario y le corresponde una multa equivalente al 50% del tributo no
    retenido. Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultará aplicable una reducción
    de hasta el90% de la multa. Para acceder al 90% de gradualidad deberá pagar el 10% de la
    multa más los
    intereses que correspondan antes de que surta efecto la notificación de la SUNATcomunicándo
    le la infracción cometida. Para cancela la multa deber utilizar el Código del Tributo es 6089
    y Tributo Asociado 3042. 

    Base legal:

     Artículo 177 inciso 13 del Código Tributario

    12.¿En que infracción incurre el empleador que efectúa la retención al trabajador


    independiente pero no cumple con pagar dicha retención dentro del plazo establecido según
    cronograma de obligaciones mensuales?

    Por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, el empleador incurre en


    la infracción regulada en el numeral 4 del art 178 del TUO del Código Tributario sancionada
    con una multa equivalente al 50% del tributo no pagado. Si el empleador subsana de manera
    voluntaria le resultará aplicable una reducción del 95% de la multa siempre y cuando se pague
    con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al
    tributo o período a regularizar. Para cancelar la multa deber utilizar el Código de la multa 6111
    y Tributo Asociado 3042. 

    Base Legal:

     Artículo 178 inciso 4 del Código Tributario y Art 13-A de la RS 063-2007/SUNAT

     13. ¿Es correcto que el empleador de un trabajador independiente mayor de 41 años de


    edadretenga el aporte previsional al Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema Privado deP
    ensiones?

    Con la reciente dación de la Ley 30237 publicada en El Peruano el 17.09.2014 se ha establecido


    que el aporte de los trabajadores independientes a cualquiera de los dos Sistemas sea
    voluntario.
    Base legal

    : Artículo 2 de la Ley 30237 

    14. ¿Que sucederá con los aportes que fueron retenidos y en su momentos cancelados al


    Sistema Nacional de Pensiones y al Sistema Privado de Pensiones?

    De acuerdo a lo regulado por la Ley 30237 los aportes previsionales que se cobraron en


    cumplimiento de las normas materia de derogación podrán a solicitud del
    trabajador ser devueltos o ser considerados para el reconocimiento del cálculo de la pensión. 

    Base legal:

     Artículo 3 de la Ley 30237 

    15. ¿Cómo debe proceder el agente de retención respecto de la variación del porcentaje de
    retención de cuarta categoría, si el recibo fue emitido en diciembre del 2014 consignando
    10% de retención y el pago se realizará en el 2015 debiendo aplicar 8%?

     Considerando que mediante Ley 30296 a partir del 01 de Enero de 2015 el porcentaje de
    retención por rentas de cuarta categoría se ha fijado en 8%, el agente de retención debe
    retener el 8% delos pagos realizados en el 2015, inclusive por los recibos por honorarios
    emitidos en el año 2014en los cuales se haya consignado el porcentaje anterior de 10%.En el
    caso de los recibos por honorarios físicos se puede consignar de manera adicional, en cualquier
    parte libre del recibo, y siempre que no se borre, tache o enmiende la información preimpresa,
    el porcentaje de retención vigente al momento de pago: 8%, el importe correspondiente y el
    monto neto recibido.

    Tratándose de recibos por honorarios electrónicos cabe indicar que no hay necesidad de
    modificar, ajustar, anular o revertir el recibo por honorario electrónico emitido, salvo
    requerimiento del contratante. En caso se reportase alguna inconsistencia que se deba a la
    variación del porcentaje de retención, ésta deberá sustentarse oportunamente en la
    Ley 30296.Cabe indicar que de efectuarse la retención consignada en el comprobante de pago
    (10%), el monto retenido en exceso podrá ser utilizado como crédito para el impuesto a
    la renta del 2015. 

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