PEDRO CHARLITA HIDALGO

Contador Público (Universidad

Central de Venzuela). Máster en
Administración de Empresas
(Florida International
University). Especialista en
Economía y Gestión de la
Salud (Universidad Politécnica
de Valencia - España). Profesor
Titular de la Universidad de
Oriente en el área de costos.
(Actualmente jubilado).
Fue Director de la Escuela de
Contaduría en la Universidad
Metropolitana. En este
momento colabora también
con algunas universidades
venezolanas en programas de
postgrado.
 segunda edición

gestión de
Costos en salud
teoría, Cálculo y uso

pedro Charlita Hidalgo

Tabla de contenido

Prólogo.............................................................................................................................. XI
Introducción..................................................................................................................... XIII

Capítulo 1. contabilidad y gerencia.................................................... 1

1.1 Acerca del desarrollo de la contabilidad como sistema de
información............................................................................................................ 2
La Contabilidad Gerencial (entre los años cincuenta y ochenta)...... 3
La Gerencia Estratégica de Costos (a partir de los ochenta).............. 4
1.2 Las organizaciones y su funcionamiento................................................... 7
1.3 El proceso administrativo................................................................................. 9
1.4 Los gerentes y las funciones administrativas........................................... 11
Habilidades gerenciales..................................................................................... 12
1.5 Los retos del gerente en la actualidad........................................................ 13

Capítulo 2. Introducción a la contabilidad de costos...... 17

2.1 Definición................................................................................................................ 18
2.2 Ramas de la contabilidad ................................................................................ 18
2.3 Costos, gastos y pérdidas................................................................................. 19
2.4 Objetos de costo.................................................................................................. 20
2.5 Clasificación de los costos................................................................................ 20
2.6 Comportamiento del costo.............................................................................. 28
2.7 Fórmulas de costos............................................................................................. 31
2.8 Sistemas de costeo.............................................................................................. 37
2.9 Gestión de costos................................................................................................ 40

Capítulo 3. Hospitales como organizaciones complejas.. 43

3.1 Antecedentes ....................................................................................................... 44
3.2 Producto hospitalario, características, medición.................................... 48
3.3 La actividad de los centros sanitarios.......................................................... 49
3.4 Estructura................................................................................................................ 51
3.5 Medición de los resultados.............................................................................. 53
Diversidad de diagnósticos y pacientes...................................................... 53
 G E S T I Ó N D E Costos en salud, teoría, cálculo y uso

Capítulo 4. la Contabilidad de Costos en los

Centros sanitarios ............................................................................................. 57
4.1 Contenido .............................................................................................................. 58
4.2 Objetivos ................................................................................................................ 58
4.3 Forma de calcular los costos .......................................................................... 59
Determinacion de costos de los servicios ................................................. 59
4.4 El costeo basado en actividades ................................................................... 66

Capítulo 5. planiFiCaCión y Control: presupuesto

y estÁndares............................................................................................................. 69
5.1 Modelo de planificación estratégica ........................................................... 70
Hacia dónde se quiere ir .................................................................................. 71
Dónde está ............................................................................................................ 72
Cómo lograr el cambio ..................................................................................... 72
5.2 Jerarquía de los planes operativos............................................................... 73
5.3 Presupuestos......................................................................................................... 75
Ventajas de los presupuestos ........................................................................ 75
Limitaciones de los presupuestos. ............................................................... 75
5.4 El proceso presupuestario ............................................................................... 76
5.5 Presupuesto maestro......................................................................................... 77
5.6 Ejemplo de presupuesto maestro ................................................................ 79
Información adicional: ..................................................................................... 80
Pasos en la preparación de un presupuesto de operación................ 81
Paso 1. Presupuesto de ingresos .................................................................. 81
Paso 2. Presupuesto del uso de material médico-quirúrgico ........... 82
Compras e inventarios: ..................................................................................... 82
Paso 3. Presupuesto de labor directa ......................................................... 83
Paso 4. Presupuesto de depreciación de cajas quirúrgicas ............... 83
Paso 5. Presupuesto de gastos generales de administración ........... 84
Paso 6. Estado de resultados presupuestado ......................................... 85
Otros datos ............................................................................................................ 87
5.7 Flujos de efectivo presupuestados .............................................................. 89
5.8 Presupuesto de efectivo................................................................................... 90
5.9 Presupuesto flexible ........................................................................................... 92
5.10 Analisis de variaciones en costos indirectos ............................................ 95
5.11 Analisis en variaciones de costos directos ................................................ 97

Capítulo 6. anÁlisis Costos -Volumen- utilidad ....................... 101

6.1 Punto de equilibrio ............................................................................................. 103
6.2 Formas de calcularlo .......................................................................................... 103

VIII
 TABLA DE CONTENIDO

6.3 Caso de estudio: el Centro Vista Clara ....................................................... 104

Preguntas ............................................................................................................... 109
6.4 Problema resuelto .............................................................................................. 113

Capítulo 7. utilizaCión de las CiFras de Costos para

la toma de deCisiones no rutinarias................................................. 117
7.1 Fijación de precios de productos y servicios ........................................... 118
Precios basados en el costo............................................................................ 118
Basados en costos totales ............................................................................... 119
Basados en fórmulas escalatorias ................................................................ 120
Basados en rendimiento sobre la inversión ............................................. 122
Basado en el valor económico agregado
(EVA por sus siglas en inglés) ......................................................................... 123
Precios basados en el mercado..................................................................... 124
Aceptación o rechazo de una orden especial ......................................... 125
Producir internamente o subcontratar ....................................................... 127
Eliminación de un servicio ............................................................................... 128

Capítulo 8. la Calidad ...................................................................................... 131

8.1 ¿Qué es la calidad? ............................................................................................. 132
8.2 ¿Cómo debe manejarse el mejoramiento de la calidad? .................... 132
8.3 Calidad en salud .................................................................................................. 133
Hacer lo correcto................................................................................................. 133
Hacer lo correcto correctamente ................................................................. 133
8.4 Modelos de la calidad ....................................................................................... 134
8.5 El proceso individual de atención ................................................................ 135
8.6 Evaluación de la calidad ................................................................................... 135
8.7 Indicadores ........................................................................................................... 137
8.8 Clases de indicadores ........................................................................................ 138
8.9 Selección de indicadores ................................................................................. 139
8.10 Costos de la calidad ........................................................................................... 140
Representación gráfica de los costos de la calidad ............................. 142

anexo a. Indicadores de gestión.......................................................................... 142

anexo b. El trato humano, ¿incrementa el costo en la calidad
de la atención ................................................................................................................. 161
Referencias ...................................................................................................................... 167

Bibliografía ...................................................................................................................... 169

TABLA DE CONTENIDO IX
 G E S T I Ó N D E Costos en salud, teoría, cálculo y uso

Figuras
Figura 1-1. Diferencias entre el ambiente específico y el ambiente
general de la organización .............................................................. 8
Figura 1-2. Naturaleza interactiva del proceso administrativo ............... 10
Figura 1-3. Tiempo dedicado a desempeñar funciones administrativas 11
Figura 1-4. Habilidades y niveles jerárquicos .................................................. 13
Figura 2-1. Clasificación de los costos ............................................................... 21
Figura 8-1. Elementos de la estructura, proceso y resultado en el
diagnóstico y el tratamiento ........................................................... 137

Cuadros
Cuadro 5-1. Modelo de planeación estratégico .............................................. 71
Cuadro 5-2. Jerarquía de los planes operativos ............................................... 73
Cuadro 5-3. Proceso presupuestario .................................................................... 76
Cuadro 5-4. Diagrama de presupuesto maestro en un centro
hospitalario ............................................................................................ 78

X
Introducción
En 2003, Ecoe Ediciones tuvo la gentileza de editar parte del material de apoyo
que utilizábamos en nuestro curso GESTIÓN DE COSTOS HOSPITALARIOS. La
respuesta de los lectores fue sumamente generosa al agotar la edición inicial y
algunas reimpresiones que se hicieron.

En esta ocasión nos propusimos enriquecer y mejorar el trabajo anterior, aún

cuando se mantienen aspectos fundamentales que no conviene eliminar. El
examen aconsejó la revisión de todo el contenido.

El capítulo 1 expone el desarrollo de la contabilidad como sistema de informa-

ción a través del tiempo, examina el funcionamiento de las organizaciones, el
ambiente donde éstas operan y el rol del gerente, las competencias exigidas y
los retos que enfrenta.

En el capítulo 2 se presentan los conceptos básicos de la contabilidad de cos-

tos y como aplican en el contexto hospitalario. Una extensa clasificación de cos-
tos, la construcción de sus fórmulas y la manera de contabilizarlos, constituyen
un apropiado recurso para quienes se inician y un refuerzo para los usuarios
experimentados.

El capítulo 3 repasa el progreso de la gerencia de hospitales en los últimos

años, caracteriza al hospital como organización compleja y presenta algunas
formas conocidas de estructura. También explica la dificultad para definir pro-
ductos y medir resultados.

En el capítulo 4 se expone una metodología para calcular los costos de salud,

se describe la forma de asignar costos indirectos por el método escalonado, se
detalla el modo de construir una hoja de costos y se muestra una aplicación de
costeo basado en actividades.

El capítulo 5 revela la utilización de las cifras de costos para la planificación y

el control de las operaciones. Una breve referencia al modelo de planificación
estratégica y a la jerarquía de los planes operativos, prepara al lector para abor-
 G E S T I Ó N D E Costos en salud, teoría, cálculo y uso

dar la construcción de estados financieros presupuestados y sus programas de

apoyo. El capítulo finaliza con el tratamiento del tema del presupuesto flexible
y su vinculación con un sistema de estándares.

En el capítulo 6 se maneja otra herramienta de uso común para la toma de

decisiones: la relación costo-volumen-utilidad y para ello se utiliza un caso cuyo
estudio ayuda apropiadamente a esa intención.

La contabilidad de costos cumple múltiples funciones que van más allá de sus
aplicaciones rutinarias y en el capítulo 7 se presentan algunas de las más im-
portantes, tales como ayudar a calcular precios de servicios sobre distintas ba-
ses, a decidir la aceptación o rechazo de órdenes especiales, producir interna-
mente o subcontratar y eliminar o no un servicio.

El fin que determina la supervivencia de una empresa, es poder entregar opor-

tunamente a su clientela productos o servicios que colmen sus expectativas a
un precio razonable. En este propósito los costos juegan un papel fundamental:
hay que calcularlos correctamente para conocerlos, comprenderlos, controlar-
los y gerenciar con su ayuda.

No se puede finalizar un trabajo como éste si no se alude al tema de la calidad.

Con ese objetivo, el capítulo 8 pretende valorar la relevancia de la calidad y sus
costos en la prestación de los servicios de manera general y particularmente
en el ámbito de la salud. Una referencia a los indicadores se complementa con
un brillante artículo Tomado de J. L. Temes. GESTIÓN HOSPITALARIA 3ª Edición.
MacGraw Hill 2002, que se muestra como anexo nº 1.

En ocasiones se cree que una relación humanizada entre el personal asistencial

y el paciente, puede generar altos costos en la prestación de servicios. La Lic.
Liliana Gutiérrez-Meléndez en su excelente artículo el trato humano, ¿incre-
menta el costo en la calidad de la atención? resalta las necesidades afectivas
del paciente dada su condición de minusvalía y cómo atenderlo es ante todo
un acto de vida donde se debe respetar y considerar a la persona y sus costum-
bres. En la medida en que el personal asistencial esté mejor capacitado, cum-
plirá esa noble misión con ética y profesionalismo y utilizará eficientemente los
recursos a su cargo para contener sus costos. El anexo nº 2 muestra el artículo
en su totalidad.

Para concluir, espero que el modesto trabajo que hoy someto a la consideración
de mis tolerantes lectores, sirva para ayudar a unos en el ámbito académico,

XIV
 INTROUDCCIÓN

a otros en el desempeño profesional y a todos como una sincera invitación a

desplegar sus mejores esfuerzos para que los gerentes hospitalarios incremen-
ten competencias y afinen capacidades a favor del bienestar y la felicidad de
quienes con merecidas razones aspiran a recuperar la salud perdida.

El Autor
pcharlita@eduger.com

INTRODUCCIÓN XV
 CAPÍTULO 1

Contabilidad y
gerencia objetivo general

• Establecer la vinculación
entre contabilidad y ge-
rencia.

Objetivos Específicos

Al finalizar el capítulo, el
lector será capaz de:
• Conocer el desarrollo y
alcance de la contabilidad
como sistema de infor-
mación y cómo puede ser
una eficiente herramienta
gerencial.
• Discutir acerca del
funcionamiento de las
organizaciones.
• Comprender el funcio-
namiento de las organi-
zaciones y el ambiente
Acerca del desarrollo de la Contabilidad donde operan.
como sistema de información. Las Orga- • Definir las cuatro activi-
nizaciones y su funcionamiento. El Pro- dades básicas del proce-
ceso Administrativo. Los Gerentes y las so administrativo.
Funciones Administrativas. Los retos del • Señalar el rol del gerente,
Gerente en la Actualidad.
sus competencias y los
desafíos que enfrenta.
 G E S T I Ó N D E Costos en salud, teoría, cálculo y uso

1.1 Acerca del desarrollo de la

contabilidad como sistema
de información
Por siglos la contabilidad ha sido el sistema de información empresarial más
eficiente al alcance de las organizaciones públicas y privadas; con o sin fines
de lucro; comerciales, industriales o de servicios. En fin, ha sido una poderosa
herramienta destinada a conocer en términos cuantitativos el resultado de las
actividades económicas, llevadas a cabo por las instituciones de cualquier na-
turaleza.

La teoría y los sistemas contables han sido siempre un fiel reflejo de la manera
de hacer negocios y del ambiente y época donde ellos se llevan a cabo. Tal
circunstancia no es meramente fortuita. Es una condición inherente a las carac-
terísticas y fines de la contabilidad, asociada estrechamente a la dinámica de las
organizaciones donde tiene lugar el hecho contable.

A lo largo de los más de 500 años que tiene de uso la contabilidad por parti-
da doble, ésta ha sufrido una serie de transformaciones y actualizaciones que
le han permitido marchar a la par de los drásticos cambios experimentados
por las organizaciones durante este tiempo, por lo cual sigue manteniendo su
pertinencia como sistema de información al servicio de las empresas de cual-
quier índole, en cambio desde su aparición en el siglo XV hasta finales del siglo
XIX, fue muy poco el progreso experimentado por los sistemas de costos, aún
cuando se conoce acerca de su uso en ese lapso, siendo uno de los más re-
presentativos, el período 1485-1509 en Inglaterra, cuando fabricantes lanares
establecieron centros industriales fuera de los gremios existentes, con quienes
tuvieron que competir y para lo cual los registros de costos se convirtieron en
requisitos previos al éxito. También se atribuye a la idea de secreto, la poca
mención que se hace de la contabilidad de costos en los libros de texto, ya que
se pensaba que los asuntos relativos al costo eran exclusivos de cada empresa
y sólo podrían interesar a ella y a sus competidores1. No obstante, a fines del
siglo pasado ocurre una sucesión de hechos que sacuden el hasta entonces
estable ambiente fabril de Europa y Estados Unidos de Norteamérica.

1 Hendriksen, eldon s. 1974. Teoría de la Contabilidad. Primera Edición Uteha. México

2
Otros textos de interés

• Auditoría médica, para la garantía de

calidad en salud, Braulio Mejía G.

• Auditoría médica y epidemiología,

Francisco Álvarez H.

• Calidad y auditoría en salud,

Benjamín Herazo A.
• Consentimiento informado,
Benjamín Herazo A.

• Control de crecimiento y desarrollo del

niño sano, Edwin Harold Hernández

• Costos aplicados a hoteles y

restaurantes, Ricardo Rodríguez

• Epidemiología general y clínica,

Francisco Álvarez H.

• Gestión de costos en salud,

Pedro Charlita Hidalgo
• Gerencia de procesos,
Braulio Mejía García

• Sistema de Gestión de la calidad del

servicio, Pablo Emilio Riveros S.

• Instrumentos de auditoría médica,

Francisco Álvarez Heredia

• Ley 100 de 1993,

Cornelio Roa- Hernán Roa
• Metodología de la investigación en
ciencias de la salud,
Luis Rogelio Hernández M.

• Responsabilidad extracontractual,
Wilson Ruiz Orejuela

• Responsabilidad médica estatal,

Wilson Ruíz Orejuela

• Salud ocupacional, Francisco Álvarez H.

• Teoría de riesgo, Evaristo Diz

 Gesti n de
Gestión
Costos
Costos en Salud
Esta segunda edición de GESTIÓN DE COSTOS EN SALUD, intenta facilitar el conocimiento y manejo
de una valiosa herramienta gerencial, que apoya al gerente de salud en su diario quehacer y ayuda
al estudiante en su formación profesional.

La obra permte:

- Establecer la vinculación entre contabilidad y gerencia.

- Familiarizar al lector con aspectos básicos de costos tales como su clasificación,
comportamiento y contabilización.
Describir los atributos que caracterizan al hospital como una organización compleja.
- Exponer una metodología para calcular costos de salud.
- Mostrar cómo hacer operativas las estrategias de las organizaciones.
- Dar a conocer el efecto del volumen de servicios prestados en la utilidad.
- Subrayar la importancia del manejo de los costos para la toma de decisiones gerenciales.
- Valorar la relevancia de la calidad y sus costos en la prestación de los servicios.

978-958-648-611-8

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