“AÑO DEL FORTALECIMIENTO

DE LA SOBERANÍA NACIONAL”
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

TEMA:

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

ACEPTADAS (NAGAS)

DOCENTE:

DR. PAREDES TEJADA, RAFAEL EDUARDO

CURSO:

AUDITORIA I

ALUMNOS:

CABRERA BECERRA, LEIDI ELIZABETH

DIAZ CERNA, YAURI AARON

GODOY VASQUEZ, XAR-EL KAZAN

GRUPO: 3

CICLO: VII

TRUJILLO-PERÚ
2022
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INTRODUCCIÓN

En el presente trabajo se intenta proporcionar información comprensible y de fácil entendimiento acerca de las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. El campo de la auditoria es demasiado amplio por ello su labor
implica que se debe llevar una serie de requisitos mínimos generales de calidad que brinden confianza a los
usuarios de la información financiera y al dictamen del auditor. Para garantizar esta calidad mínima, la ley y la
profesión han estipulado una serie de normas que deben ser rigurosamente cumplidas por el auditor y los
cuales se refieren a como debe ser el auditor, como se debe ejecutar el trabajo y como se debe presentar los
informes para que quien lo lea tenga confianza en la información que se desprende de esta labor.

Estas normas se han convertido en los pilares que soportan el pensamiento y guían la actuación de los
auditores. Sin embargo, los valores morales y éticos deberán ser los principios fundamentales los cuales
preservarán el comportamiento y desempeño de los auditores durante el desarrollo de su profesión.

Las normas contenidas en este documento deberán observarse en el desarrollo de la auditoría; inicialmente,
estas normas fueron orientadas al desarrollo de las auditorías financieras; sin embargo, con el paso del tiempo,
aparecieron otras auditorías a las que también son aplicables.

Por ello en el presente informe daremos a conocer algunas definiciones, clasificación, y descripción sobre las
Nomas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Las cuales el auditor tiene que estar actualizado.
Seguidamente iniciaremos definiendo algunos términos relacionados a las Nomas antes mencionadas.

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NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS .

I. ASPECTOS GENERALES

Concepto de Auditoria

Una auditoría es un examen de información por parte de una tercera persona distinta de aquel que la
preparó y del usuario que tiene la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer los
resultados de su examen a fin de aumentar la utilidad que tal información posee.

Por su parte, la auditoría financiera se realiza porque genera credibilidad y aceptación de los estados
financieros y porque otorga confiabilidad a través de su opinión escrita, formulada en el dictamen. Es
normal que este tipo de auditoría la realicen auditores externos independientes. Los resultados de este
examen se distribuyen a una amplia gama de usuarios, que puede ir desde accionistas y acreedores
hasta el público en general.

La palabra auditado aplica a los estados financieros, significa que el estado de situación financiera y los
estados de resultados integrales, patrimonio neto y de flujos de efectivo están acompañados de un
informe de auditoría preparado por contadores públicos independientes, que expresan su opinión
profesional sobre la razonabilidad de la presentación de los estados financieros de la entidad.

II. Antecedentes Históricos Universales de las NAGA

Las NAGA (Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas), tienen su origen en los Boletines emitidos
en 1948 por el Comité de Auditaría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados
Unidos de Norteamérica. Estas normas se convirtieron en principios y requisitos que deben cumplir
necesariamente los auditores en el desempeño de sus labores durante todo el proceso de auditoría. Su
cumplimiento garantizará su trabajo profesional, su opinión técnica y las conclusiones a las que llegará.

III. Las NAGAs en el Perú

En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores
Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se reafirmó su aplicación en el III
Congreso Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa.
Estas normas son de cumplimiento obligatorio para los Contadores Públicos que ejercen la auditoría en
nuestro país. Sirven como parámetro de medición de su actuación profesional, y para los estudiantes
como guías que orientan su conducta hacia donde tendrán que encaminarse cuando sean profesionales.

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IV. Concepto de Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.

Las normas de auditoría generalmente aceptadas son los principios fundamentales de la auditoria a los
que deben enmarcar su desempeño los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de
esta Norma garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor”. “COMITÉ DE AUDITORIA DEL
INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LOS EE.UU. DE NORTEAMERICANA
AÑO 1968.
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, tienen que ver con la calidad de la auditoría
realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA (Instituto Americano de Contadores
Públicos Certificados) han aprobado y adoptado diez normas de auditoría generalmente aceptadas
(NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecución del trabajo y (3)
normas de información”. MILLER BAILEY, GUIA DE AUDITORIA.

V. Clasificación de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro país son 10, las mismas que constituyen los (10) diez
mandamientos para el auditor y son:

Normas Generales o Personales

a. Entrenamiento y capacidad profesional
b. Independencia
c. Cuidado o esmero profesional.

Normas de Ejecución del Trabajo

d. Planeamiento y Supervisión
e. Estudio y Evaluación del Control Interno
f. Evidencia Suficiente y Competente

Normas de Preparación del Informe

g. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
h. Consistencia
i. Revelación Suficiente
j. Opinión del Auditor (dictamen)

 Normas Generales o Personales

Es difícil determinar cuáles son los rasgos deseables para una persona; es más difícil aún
especificar cuáles son los rasgos deseables para quien ejerza una determinada profesión. En
consecuencia, estas normas generales son bastante amplias y permiten un considerable grado de
interpretación. [Bailey, 1998].

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a. Entrenamiento y capacidad profesional

Norma General No. 1
La auditoría debe desempeñarse por una persona o personas que posean un adiestramiento
técnico adecuado y pericia profesional [Bailey, 1998]
Esta norma menciona que aparte de ser profesional, debe de poseer una adecuada formación y
experiencia especializada en auditoría. El entrenamiento y capacidad profesional le exige al
auditor mantenerse en constante actualización y capacitación de los avances e innovaciones
vinculadas con la auditoria y su profesión.

ANALISIS CRITICO:

No basta ser profesional para pode realizar la labor de auditoría, se debe contar con los
conocimientos y experiencia necesaria en el desarrollo de dicha labor, en otras palabras, la
experiencia que haya adquirido durante el tiempo ejerciendo la labor, las capacitaciones a
las que tenga acceso y actualización de su información lo convierten en un profesional
capaz, eficiente y preparado frente al desarrollo de auditorías próximas.

b. Independencia
Norma General No. 2
En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o los auditores debe
mantener una actitud mental independiente. [Bailey, 1998]
Esta norma sostiene que el auditor debe siempre mantener una actitud mental independiente,
libre de influencias y presiones. El auditor es libre para expresar su opinión con objetividad e
imparcialidad.
La credibilidad de la auditoría, se basa en la objetividad con que los auditores desempeñan sus
labores profesionales. Ser objetivo implica imparcialidad, honestidad intelectual y lo más
importante, no tener conflicto de intereses.

 Por ejemplo, un auditor externo que audite una compañía en la que a la vez fuera su
directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable que el público lo acepte
como independiente, ya que en realidad estaría auditando decisiones en las que él tomó
parte. Igualmente, un auditor que posea un interés financiero sustancial en una empresa
puede ser honesto en la omisión de su opinión de los estados financieros, pero el público
llegará a dudar de su veracidad.

En nuestro país, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de garantizar
la independencia del auditor, así tenemos:

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 Reglamento para la información financiera auditada (Artículo 5º), aprobada por la

Resolución CONASEV (N.º 014-82-efc/94.10).
 Ley de profesionalización del Contador Público (Decreto Ley N.º 13253).
 Código de Ética Profesional del Contador Público
 Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
 Reglamento de Designación de Sociedades de Auditoría, aprobado por Resolución de
Contraloría N.º 162-93-CG.
 Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU, aprobadas por Resolución de Contraloría
N.º 162-95-CG.
 Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de los
Órganos de Auditoría Interna, aprobado por Resolución de Contraloría N.º 189-93-CG,
etc.

Las cuatro últimas normas regulan específicamente la actuación del auditor gubernamental y de
las Sociedades de Auditoría cuando realizan auditoría a las entidades estatales.

ANALISIS CRITICO:

Esta norma precisa que el profesional que ejerza la labor de auditoria debe ser
literalmente una persona incorruptible, debido a que la labor que realiza es trasparentar la
información preparada por los administrativos internos de una entidad. Esto indica que el
profesional auditor no debe estar inmerso en presiones, amenazas, distracciones y demás
factores que alteren el proceso de auditoria que este llevando a cabo, debido a que la
trasparencia de la información que prepare lo calificara como un profesional ético.

c. Cuidado o esmero profesional

Norma General No. 3
Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditoría y en la preparación del
informe. [Bailey, 1998]
Esta norma sostiene que el auditor deberá de realizar su trabajo con el cuidado y la diligencia
profesional debida. La diligencia profesional está referida a la responsabilidad de las personas
que componen la organización de un auditor independiente, de cumplir todas las normas
relativas a la ejecución del trabajo y la entrega del informe. Se requiere una revisión crítica en
cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado, y del criterio empleado por aquellos que
intervinieron en el examen.

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 Por ejemplo, de éste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales
requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinión del auditor y la
evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditoría.
Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la
capacidad y técnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio
es indicar que se tiene el grado de técnicas poseídas generalmente por otros del mismo
ramo, y el no poseer tal grado de técnicas constituirían una especie de fraude a quien
utiliza sus servicios. Sin embargo, ningún individuo puede garantizar que la tarea que
asume se llevará a cabo sin faltas o errores; él profesional se compromete a tener buena
fe e integridad, pero no infalibilidad; y puede ser culpable de negligencia, mala fe o
deshonestidad, pero no por las consecuencias de errores de juicio o apreciación.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que el contenido de sus
papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinión y su representación en cuanto
al cumplimiento de Normas de Auditoría de Aceptación General.

ANALISIS CRITICO:

Cuando se nos dice celo profesional se refiere al cuidado y minuciosidad que se debe
tener durante la ejecución de la auditoria en cada uno de sus niveles, ya sea en la
recolección de la información, el desarrollo y la preparación del informe, todo el proceso
debe estar bajo supervisión critica puesto que se debe prestar vital atención a cada detalle
que intervenga en el proceso. Esto implica al auditor independiente y a su equipo de
trabajo, pues cada detalle durante el proceso puede alterar el dictamen a presentarse
como culminación del auditado.

Finalmente de este primer grupo de normas podemos interpretar que nos hablan respecto a la
capacidad profesional del profesional que desarrollara la labor, la trasparencia con la que debe trabajar y
el celo critico que debe tener para supervisar que el proceso realizado sea lo mas veraz posible, para
que el área respectiva de la entidad se encargue de tomar decisiones coherentes respecto a la situación
de la empresa, el personal o demás factores que hayan sido dispuestos bajo la lupa en el dictamen
presentado por el auditor.

 Normas de ejecución del trabajo

Se refiere a Normas que regulan directamente al trabajo del auditor durante el desarrollo de sus
diferentes fases.

d. Planeamiento y supervisión
Norma de Ejecución del Trabajo No.1

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El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben supervisarse
apropiadamente. [Bailey, 1998]
La auditoría de estados financieros requiere de una operación adecuada para alcanzar todos los
objetivos de la forma eficiente. La designación de auditores externos por parte de la empresa se
debe efectuar con suficiente anticipación al cierre del periodo material del examen, con el fin de
permitir el adecuado planeamiento de trabajo del auditor y la aplicación oportuna de las normas
y procedimientos de auditoría.
La supervisión debe ejercerse en las etapas de planeación, ejecución y terminación del trabajo.
Debe dejarse evidencia de la supervisión ejercida en los papeles de trabajo.

ANALISIS CRITICO:

La norma nos expresa la planificación que debe realizarse previamente al desarrollo de la

labor puesto que una buena planificación del proceso a realizar conllevara a que durante
el desarrollo las cosas marchen como se esperan, o de no ser así se tenga un plan
anticipado para solucionar inconvenientes, la planificación es importante porque permitirá
un buen desempeño del profesional y un resultado eficiente en los plazos acordados.

Por otro lado, se expresa se expresa respecto a la supervisión que se debe tener respecto
a los colaboradores durante el desarrollo de la auditoria, esto va a coadyuvar a que la
información que se elabore sea la esperada y durante el tiempo estipulado.

e. Estudio y evaluación del control interno

Norma de Ejecución del Trabajo No.2
Debe lograrse suficiente comprensión del control interno para planificar la auditoría y determinar
la naturaleza, duración y extensión de las pruebas a realizar. [Bailey, 1998]
Esta norma indica que se debe llegar al conocimiento o compresión del control interno del
cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensión de las
pruebas y procedimientos de auditoría para que el trabajo resulte efectivo.
El auditor lo debe estudiar y evaluar minuciosamente puede ocasionar el descubrimiento de
irregularidades o la posibilidad que existan. El sistema de control interno se extiende más allá
de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de
contabilidad.

 Por ejemplo; un sistema de control interno bien desarrollado podría incluir control de
presupuestos, costos estándar, reportes periódicos de operación, análisis estadísticos, un
programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditoría interna. Podría
fácilmente comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y

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movimientos, los cuales están cobijados bajo la ingeniería industrial, y controles de

calidad por medio de inspección, los cuales son funciones de producción.

ANALISIS CRITICO:

En este apartado podemos interpretar que el profesional encargado de realizar la auditoria

de alguna entidad, en primer lugar debe analizar, estudiar y conocer como se maneja
internamente la entidad que va a auditar, esto con el fin de que pueda tener una visión a
detalle de todas la áreas habidas de las cuales recopilara la información para trabajar,
esto es sumamente necesario para que conozca como y cuanta información manejará y
pueda estimar los plazos y recursos necesarios para poder llevar acabo su labor lo más
acertadamente posible.

f. Evidencia suficiente y competente

Norma de Ejecución del Trabajo No.3
Deberá obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a través de inspecciones,
indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base razonable para la opinión
concerniente a los estados financieros auditados. [Bailey, 1998]
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinión sobre los estados
financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por
el auditor por medio de las técnicas de auditoría (confirmaciones, inspecciones, indagaciones,
calculo etc.).
 Existen diferentes clases las cuales son:
 Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos
influyen en los saldos de los estados financieros.
 Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
 Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
 Análisis global
 Cálculos independientes (computación o cálculo)
 Evidencia circunstancial
 Acontecimientos o hechos posteriores.

El auditor al iniciar su examen tiene a su disposición todo un acervo de documentos y pruebas que
se denominan Evidencia Primaria. Para que esta evidencia primaria pueda satisfacer al auditor, este
debe corroborarla a través de las técnicas y procedimientos, es decir debe obtener Evidencia
Corroborativa, para tener EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE. Aquí nace lo que la Auditoría
Montgomery [Defliese, 1982] denomina con acierto la ECUACIÓN DE AUDITORIA, que se
plasmaría así:

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EVIDENCIA SUFICIENTE EVIDENCIA EVIDENCIA

COMPETENTE PRIMARIA CORROBORATIVA

ANALISIS CRITICO:

En este apartado la norma es muy explicita respecto a su contenido, pues nos dice que la
información que es válida para el auditor es aquella que debe contar con su debida evidencia
que la respalde, de tal manera que el auditor pueda corroborar la información que el crea
conveniente.
La información que puede recopilar el auditor de las diferentes áreas puede ser muy
cuantiosa, incluso en ella puede haber información modificada o alterada que corrompan el
proceso de auditoria que se realice, por eso es debido que la información que llegue a manos
del profesional competente este acompañado de uno o mas documento que respalden su
veracidad.

Este segundo grupo de normas de auditoria generalmente aceptadas están referidas a la

ejecución o desarrollo de la labor de auditoria por parte del profesional competente y sus
colaboradores, pues expresa el cómo se debe realizar la auditoria de manera que el resultado
sea el esperado tanto en calidad de información como en eficiencia respecto al tiempo
utilizado; este resultado exitoso será conseguido siempre que exista la planificación debida
de como se va a llevar acabo la labor, con los recurso y el tiempo necesario para desarrollar
un informe preciso acorde a la situación real y actual de la entidad; un objetivo análisis de las
áreas que serán motivo de recopilación de información; mediante una celosa supervisión de
la labor de los colaboradores que desarrollen la actividad y sobre todo que las fuentes de
información sean verídicas y cuenten con los documentos que acrediten su veracidad.

 Normas de preparación del informe

g. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Norma de Información No.1
El informe deberá especificar si los estados financieros están presentados de acuerdo a los
principios contables generalmente aceptados. [Bailey, 1998]
Esta norma referida a la presentación de informes exige que el auditor indique en su informe si
los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados PCGA.

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No se requiere de una aseveración del auditor, sino de su opinión sobre si los estados
financieros están presentados de acuerdo con tales principios.
Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para
formarse una opinión sobre la aplicación de los principios, se requiere la correspondiente
salvedad en su informe.

ANALISIS CRITICO:

La norma menciona que en el informe que el auditor presente a la alta gerencia

encargada de la dirección del ente se exprese si la información financiera elaborada por el
área contable de la empresa ha sido redactada conforme a los principios contables
generalmente aceptados, se requieres de dicha opinión ya que se presume que el
profesional auditor conoce los principios y sabría reconocer si es que han sido aplicados o
no.

h. Consistencia
Norma de Información No.2
El informe deberá identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se han
observado uniformemente en el período actual con relación al período precedente. [Bailey,
1998]
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los
estados financieros entre períodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los
principios contables empleados o en el método de su aplicación. Pero si la comparabilidad ha
sido afectada por tales cambios, se requiere una indicación acerca de la naturaleza de los
cambios y sus efectos sobre los estados financieros.
Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante el año o años
cubiertos por la opinión del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante sobre la posición
financiera o el resultado de operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinión a una
nota o a los estados financieros que describa la naturaleza del cambio y su efecto. Cuando el
cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte la
ganancia neta después de tomar en cuenta los impuestos de renta correspondientes.

ANALISIS CRITICO:

En este caso el auditor debe ser minucioso para realizar la comparación correspondiente
entre los estados financieros de periodos anteriores analizados, de tal manera que pueda
descubrir si es que ha habido algún cambio durante la aplicación de los principios
contables, y de ser así cual ha sido su efecto en el resultado final de las operaciones, de

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tal manera que haya o no afectado en la ganancia neta de cada periodo y a cuánto
asciende esa diferencia.
Asimismo, el auditor se encargará de detallar todos aquellos principios modificados
encontrado y en el periodo en el cual se ha aplicado junto con sus efectos en la utilidad
final de cada periodo afectado.

i. Revelación suficiente
Norma de Información No.3
Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente
adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe. [Bailey, 1998]
La tercera norma relativa a la información del auditor es una norma de excepción, pues no es
obligatoria su inclusión en el Informe del auditor. Se hace referencia a ella en el caso de que los
estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que
tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.
De acuerdo al boletín “Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera”, señala que
una presentación adecuada de entidad se compone de:
 Estado de Situación Financiera.
 Estado de Resultados.
 Estado de cambios en el Patrimonio Neto
 Estado de Flujo de Efectivo.
 Deben revelar aspectos generales sobre el desempeño de la entidad económica,
específicamente lo que se refiere a:
o Estructura financiera. (Accionistas, socios, posibles inversionistas)
o Cambios en la estructura financiera. (Socios)
o Liquidez. (Acreedores, proveedores)
o Capacidad de pago. (Acreedores, proveedores)
o Productividad. (Trabajadores, cámaras en las que estén agrupados, censos)
o Rentabilidad. (Posibles inversionistas, Notas en los Estados Financieros). Por la
limitación de espacio es frecuente que los estados financieros no contengan toda
la información mínima necesaria, es por ello que se presentan notas explicativas
de acuerdo a las reglas particulares de presentación que emita la Comisión de
Principios de contabilidad o que a juicio de la administración de la entidad sea
relevante revelar. Las notas a los estados financieros son explicaciones que
amplían el origen y significación de los datos y cifras que en dichos estados.

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ANALISIS CRITICO:

En este apartado podemos interpretar que así como existen normas que de obligatoriedad
su uso, también existe aquella que se usara si el auditor así lo estima, pues es una norma
opcional que se aplicara en caso que sea necesario para poder justificar, aclarar, evidencias
o corroborar a la información que el auditor este preparando, es así que existen estados
financieros cuya presentación es obligatoria, también existe información que puede
complementarla siempre y cuando el auditor crea que es necesaria su inclusión en el
informe puesto que los estados financieros deben ser esclarecidos mediante otros informes.

j. Opinión Del Auditor

Norma de Información No.4
El informe deberá expresar una opinión con respecto a los estados financieros tomados como
un todo o una aseveración a los efectos de que no puede expresarse una opinión. Cuando no
puede expresar una opinión total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que
el nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una
indicación clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad
que el auditor asume. [Bailey, 1998]
El objetivo de esta norma, relativa a la información del dictamen, es evitar una mala
interpretación del grado de responsabilidad que se está asumiendo. El propósito principal de la
auditoría a estados financieros es la de emitir una opinión sobre si éstos presentan o no
razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones. Un examen de auditoría
realizado conscientemente y con resultados satisfactorios, debe capacitar al auditor para
establecer con certeza y objetividad, las informaciones básicas con absoluta claridad y
precisión.
En el caso de que, a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto
imposibilitado de formarse una opinión, entonces se verá obligado a abstenerse de opinar.
El auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen.
 Opinión limpia o sin salvedades. -
Un "dictamen sin salvedades" o "dictamen limpio" se emplea cuando el auditor expresa
opinión sobre los estados financieros en el sentido de que presentan razonablemente
la situación financiera y los resultados de las operaciones de la entidad, de acuerdo a
los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados sobre una base
consistente con el año anterior y de acuerdo a las disposiciones legales.

 Opinión con salvedades o calificada. -

De acuerdo a la Declaración sobre normas y procedimientos de auditoría, existen
ciertas circunstancias que no permiten que el auditor emita una opinión sin salvedad
(opinión limpia) y, por el contrario, debe emitir una opinión con salvedad. Tal opinión

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expresa que "excepto por" los efectos de los asuntos a que se refiere la salvedad, los
estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales,
la situación financiera, los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de
conformidad con principios de contabilidad de generalmente aceptados.

 Opinión adversa o negativa. -

Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad del cliente
para continuar como empresa en marcha por un período de tiempo razonable se
incluye un párrafo explicativo en el informe. Dicho párrafo hace referencia a la nota a
los estados financieros donde la incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en marcha y los planes de la gerencia con respecto a dicha
incertidumbre, son tratados.

 Abstención de opinar. -
La abstención de opinión se origina cuando el auditor no ha podido obtener la
evidencia suficiente y competente que le permita afirmar o negar que los estados
financieros examinados representan razonablemente la situación financiera de la
empresa. El auditor en otras palabras opina que no puede opinar sobre la realidad
económica de la empresa por carencia de elementos de juicio.

ANALISIS CRITICO:

Finalmente, esta última norma específica hasta donde se exime la responsabilidad de la

labor del auditor como analista de los estados financieros, de tal manera que no se preste
para efectos adversos que afecten o litiguen la reputación del profesional a cargo de llevar
la operación de auditoría. Así mismo aclarar que el profesional responsable tiene como
principal responsabilidad la verificación y corroboración de los estados financieros de la
entidad y su elaboración, la cual debe ser concisa, veras y transparente con la realidad de
la misma. De manera contraria el auditor solo se encargará de brindar su opinión
mediante un Dictamen de acuerdo a las irregularidades presentadas en la elaboración de
la información financiera para su pronto análisis por parte de la dirección de la entidad o
los sujetos interesados.

El tercer y ultimo grupo de normas indican la información que debe contener el dictamen
que el auditor debe presentara a la dirección de la entidad a la que está auditando, esta
información a presentar debe contener la opinión debida de si los estados financieros
auditados han sido elaborados aplicando los principios de contabilidad generalmente
aceptados, si los estados financieros muestran consistencia respecto al uso de principios
contables o sus modificaciones y los efectos de dichos cambios, los cuales deben ser
presentados con su debido análisis en una nota a los estados financieros para su

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posterior análisis, así mismo la información o dictamen que elabore el profesional

competente deberá incluir o no información adicional a la principal información financiera,
esto con el fin de complementar o corroborar información que el auditor presuma en su
informe y finalmente, hasta donde llega la responsabilidad del auditor como profesional y
la opinión final que realizara acorde al desarrollo de su labor según sea el caso.

VI. CASOS

1) Usted ha intervenido como auditor (encargado) de AMC en el examen de auditoría de la

Compañía XX S.A., en dicha Compañía se ha producido la vacante de Contador General,
cargo que le han propuesto a usted, pudiéndose incorporar después de presentado su informe
en borrador al Gerente encargado de AMC ¿Qué respondería usted?

SOLUCION:

Basándome en el código de ética profesional, en la segunda norma de las NAGA, la

respuesta seria no, dado que al aceptar tal propuesta automáticamente tendría que
comprometerme con dicha empresa auditada e indirectamente esa decisión terminaría
influyendo en la elaboración del informe final y, por supuesto, estaría yendo en contra de las
normas y principios que determinan la objetividad e independencia de todo profesional.

2) Usted está efectuando la auditoria e XYZ S.A., en el transcurso de su trabajo se produce una
vacante, de la secretaria del Gerente General. ¿Considera ético de su parte recomendar a su
hermana para este puesto, que es una excelente secretaria y no tiene trabajo en ese
momento?
SOLUCION:

Al ejecutar la profesión de Auditor ya sea interno o externo estamos llevando a cabo

responsabilidades y obligaciones con referencia a la ética profesional que impide faltar a la
confianza entregada de quien se está auditando, todo esto está basado en las Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas. Uno de los puntos fundamentales es la integridad del
profesional, en la que demuestra la honradez y sinceridad al desarrollo de su trabajo. Al
estudiar las NAGA y comprender que son requisitos mínimos que el auditor debe seguir y
cumplir en la elaboración de su trabajo, podemos dar una opinión acerca de los casos antes
mencionados los cuales faltan a la ética profesional del auditor de diferentes maneras, la más
importante es el no respetar la independencia mental, que el auditor posee para brindar una
opinión sin presión alguna al desarrollar su actividad.

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3) Usted se encuentra auditando una empresa pública que abastece a la ciudad en donde vive,
con alimento de primera necesidad, los cuales le ofrecen a usted a precio de costo y puesto a
su domicilio. ¿Aceptaría usted?
SOLUCION:

De acuerdo a la ética profesional y los principios del auditor, no es recomendable aceptar, ya

que se estaría teniendo una relación laboral con nuestro cliente; desdecir como auditor no se
debe tener ninguna relación con el cliente que haga a los usuarios externos o entidades que
soliciten la información y el dictamen-opinión duden de su independencia. Como profesional
se deberá conservar una actitud mental de independencia lo cual es un factor importante
dentro la contaduría pública, como auditor para dar mi criterio deberé estar libre de presiones
(políticas, religiosas, familiares, intereses personales, etc.).

4) APLICACIÓN PRÁCTICA NAGA 8 CONSISTENCIA

AL 31.12.11 INDUSTRIAS ABC SAC no ha registrado la depreciación de activos por el importe

de s/.5,000,000.00 de acuerdo a lo dispuesto en la LEY N°29342 “LEY QUE ESTABLECE UN
REGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACION PARA EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES”.

La Ley N° 29342 de fecha 03 de abril de 2009, Ley que establece un Régimen Especial de
depreciación para edificios y construcciones, en la Disposición Complementaria, modifica el
artículo 39 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado con Decreto Supremo N°
179-2004-EF, y establece su aplicación a partir del 01 de enero de 2010, la tasa de
depreciación del 5 % para los edificios y construcciones.

INDUSTRIAS ABC S.A.C para el ejercicio económico 2010, aplicó el 5% en la depreciación de

los edificios y construcciones; sin embargo, para el periodo de 2011, bajo la tasa a 3%,
volviendo a la tasa histórica aplicada hasta el año 2009.

Dichos cambios en las tasas de depreciación, no fueron revelados ni cuantificados en los ESF,
de los años 2011 y 2010. La disminución de tasa del 5% al 3%, originó una menor
depreciación en el año 2011 de S/.5,000,000.00 y en consecuencia un menor gasto por el
mismo importe.

5) Frecuentemente han surgido preguntas acerca de la responsabilidad del auditor independiente

en el descubrimiento de fraudes (incluyendo desfalcos y otras irregularidades), y en relación a
la actitud que debe asumir cuando su examen descubre circunstancias específicas que
despiertan la sospecha de la existencia de un fraude.
SE REQUIERE:

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¿Cuáles son las responsabilidades del auditor independiente en lo relativo al descubrimiento de

fraudes? Discútalo ampliamente.

SOLUCION:

Paradójicamente se puede dar el caso de que el auditor independiente, en el proceso de su

examen encuentre incidencias o sospechas de desfalcos y fraudes tales como alteración de
registros, apropiación indebida de efectivo o activos de la empresa,
apropiación indebida de las recaudaciones de la empresa mediante el retraso en el depósito y
contabilización de las mismas etc. he aquí un aspecto muy importante es la actitud que tomar
frente a lo está sucediendo, primeramente, es responsabilidad del auditor informar con
veracidad y confiabilidad sobre los estados financieros de la empresa y saber que de esa
información depende su futuro pues si se involucra de manera personal; que a más de perder
su independencia se estaría ganando un juicio penal, civil y administrativo ya que el dictamen
que emite tiene fe pública. Partiendo de estos detalles puedo decir que primero debe
determinar si dichos fraudes afectan o no la razonabilidad de los saldos involucrados, para
luego comunicar a la gerencia, al directorio, al comité de auditoría o a los organismos de control
correspondientes sobre los hechos fraudulentos encontrados mas no lo profundiza ya que este
tipo de investigaciones le corresponde a la auditoria forense. Además, debe regirse a los
lineamientos profesionales de las NIAS Y NAGA que menciona que el auditor debe tener una
actitud proactiva en la ejecución de su trabajo evaluando si la gerencia tiene sistemas y
controles apropiados para administrar el riesgo del fraude.

Cabe indicar que estos aspectos son de tomarlos bien en cuenta por el auditor a fin de no
cometer errores y efectuar bien su trabajo manteniéndose al margen con argumentaciones que
resguardan a los auditores ya que así no corre el riesgo de perder su juicio, independencia
objetividad que son uno de los principios más importantes del auditor en el ejercicio de su
carrera.

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CODIGO DE ETICA PROFESIONAL

El Código de ética del Instituto de Auditores Internos (The Institute of hiemal Auditors-SA) es el conjunto de
principios relevantes para la profesión y práctica de la auditoría interna, y de reglas de conducta que
describen el comportamiento que se espera de los auditores internos. El Código de ética aplica tanto a las
personas como a las entidades que prestan servicios de auditoría interna. El propósito de ese código es el de
promover una cultura de ética en la profesión de auditoría interna en el ámbito internacional.

Uh código de ética es necesario y apropiado para la profesión de auditoría interna con base en que debe ser
establecido como un elemento de confianza para el aseguramiento de los objetivos de gobierno, la
administración de riesgos y el control. El Código de ética del IIA extiende la Definición de auditoría interna al
incluir dos componentes esenciales:

 Sus principios son relevantes para la profesión y para el ejercicio de la auditoría interna.
 Las reglas de conducta describen las normas del comportamiento que se espera de tos
auditores internos. Esas reglas son una ayuda para interpretar la aplicación práctica de los
principios. e intentan conducir a los auditores internos hacia un comportamiento ético.

Para el IIA. los auditores internos son los miembros del instituto que ya obtuvieron o son candidatos a una
certificación profesional otorgada por el IIA, y que además prestan servicios de auditoría interna de
conformidad con la Definición de auditoría interna.

I. APLICABILIDAD Y OBLIGATORIEDAD DEL CÓDIGO DE ÉTICA

Como quedó apuntado en la definición, el Código de ética aplica tanto a entidades como a individuos
que prestan servicios de auditoría interna. Fuera los miembros, y para quienes ya obtuvieron o son
candidatos a una certificación profesional otorgada por el IIA. las desviaciones o los incumplimientos
al Código de ético son evaluados y sancionados por los directivos del IIA de acuerdo con la
normatividad aplicable. El hecho de que una conducta en lo particular no esté prevista como
inaceptable en las reglas de conducta no significa que sea soslayada; en consecuencia, el miembro,
los poseedores de un certificado o los candidatos pueden ser acreedores a una acción disciplinaria si
realizan una conducta inaceptable, aunque no esté en el Código de ético

II. PRINCIPIOS
Es de esperar que los auditores internos apliquen y defiendan los siguientes principios:

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a) Integridad:
La integridad de los auditores internos se establece en la confianza que ellos demuestren, la cual
establece las bases para confiar en sus juicios.

b) Objetividad:
Los auditores internos deben demostrar el más alto nivel de objetividad profesional en la obtención,
evaluación y comunicación de información relacionada con la actividad o el proceso sujeto a examen.
Los auditores internos, al formular juicios. deben hacer una razonable evaluación de que todas las
circunstancias relevantes no son influenciadas indebidamente en función a sus propios intereses o los
de otros.

c) Confidencialidad:
Los auditores internos deben respetar el valor y la propiedad de la información que reciben y no
discutir esa información si no cuentan con la debida autorización, a menos que exista una obligación
legal o profesional para hacerlo.

d) Competencia:
Los auditores internos aplicarán sus conocimientos, habilidades y experiencia necesarios en la
prestación de servicios de auditoría interna.

III. REGLAS DE CONDUCTA

a. Integridad
Los auditores internos:
1.1. Desempeñarán su trabajo con honestidad, diligencia y responsabilidad.
1.2. Respetarán las leyes y divulgarán lo que corresponda de acuerdo con la ley y la profesión.
1.3. No participarán a sabiendas en una actividad ilegal o de actos que vayan en detrimento de la
profesión de auditoría interna o de la organización.
1.4. Respetarán y contribuirán a los objetivos legítimos y éticos de la organización.

b. Objetividad
Los auditores internos:
2.1 No participarán en ninguna actividad o relación que pueda perjudicar o aparente perjudicar su
evaluación imparcial. Esta participación incluye aquellas actividades o relaciones que puedan estar
en conflicto con los intereses de la organización.
2.2 No aceptarán nada que pueda perjudicar o aparente perjudicar su juicio profesional.
2.3 Divulgarán todos los hechos materiales que conozcan y que, de no ser divulgados, pudieran
distorsionar el informe de las actividades sometidas a revisión.
c. Confidencialidad
Los auditores internos:

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3.1 Serán prudentes en el uso y protección de la información adquirida en el transcurso de su

trabajo.
3.2 No utilizarán información para lucro personal o que de alguna manera fuera contraria a la ley o
en detrimento de los objetivos legítimos y éticos de la organización.

d. Competencia
Los auditores internos:
4.1 Participarán sólo en aquellos servicios para los cuales tengan los suficientes conocimientos,
aptitudes y experiencia.
4.2 Desempeñarán todos los servicios de auditoría interna de acuerdo con las Normas para la
Práctica Profesional de Auditoría Interna.
4.3 Mejorarán continuamente sus habilidades y la efectividad y calidad de sus servicios.

IV. PREGUNTAS

a. ¿CÓMO SABE UN AUDITOR INTERNO QUÉ ES LO CORRECTO, SI LE SURGE UN DILEMA ÉTICO?

Hay valores universales e irrenunciables que forman parte de un nivel ético corporativo básico, como
la integridad, la honestidad, el respeto a la dignidad de las personas, etc. Otros valores pueden ser
deseables, y dependerá de la visión de cada empresa, como la transparencia, la solidaridad, el
diálogo, el fomento de la diversidad, etc.
Un comportamiento ético se desarrolla en coherencia con los valores corporativos, y normalmente
tiene que ver, entre otros, con los aspectos siguientes:
 Cumplimiento de las leyes y regulaciones que vinculan a la empresa.
 Relaciones apropiadas, y conforme al código de ética interno, con los stakeholders.
 Veracidad y exactitud de la información de la empresa que se facilita, y confidencialidad
en función de su clasificación.
 Respuesta ante eventuales conflictos de interés.
 Atención al impacto que tienen las operaciones de la compañía en el medio ambiente y
en las áreas geográficas donde se desarrollan.
Al evaluar las infracciones, el auditor interno tendrá que tener cuidado para no caer en justificaciones
para las mismas, como pueden ser:
 Es algo que hace todo el mundo.
 Si lo que se hace es legal, también es ético.
 No hace daño a nadie. No tiene consecuencias económicas para la organización.
 La organización carece de mecanismos de control apropiados, y en realidad es porque no les
da importancia a estas cosas.
 El infractor merecía un reconocimiento que la empresa no le estaba dando.

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Sin embargo, es inevitable que al auditor interno le surjan dilemas éticos en algunos comportamientos
que, en muchas ocasiones, puede aclarar haciendo estas preguntas:
 ¿Puedo aplicar a este caso alguna regla universal? (por ejemplo, no dañar la dignidad
de una persona o la reputación de la organización).
 ¿Esta acción tiene que ver sólo con obtener un buen resultado?
 ¿Esta actuación está violando algún principio moral importante?
 ¿Qué pasaría si todo el mercado hiciera lo mismo?
 ¿Qué pasaría si la situación fuera pública mañana?
 ¿La acción está estableciendo un hábito de conducta en la organización? ¿Es bueno o
malo ese hábito?
La forma en que el auditor interno responda a estas preguntas será clave y ayudará a tomar una
decisión correcta. En definitiva, la ética permitirá analizar estas cuestiones de forma sincera, racional,
competente y honesta. Aunque ello no garantizará que todo el mundo entienda y acepte la decisión
del auditor interno. De hecho, los desacuerdos morales son frecuentes, algo a tener presente para
gestionarlos de la mejor forma posible y con la mayor transparencia con el fin de lograr el mayor nivel
posible de aceptación.

b. ¿CÓMO PODEMOS INCORPORAR LA ÉTICA A NUESTRO PROGRAMA DE AUDITORÍA INTERNA?

Las actuaciones de Auditoría Interna para fomentar y evaluar la cultura ética deberían incluirse en el
plan anual que se presenta para su aprobación por la Comisión de Auditoría.
El alcance de dichas actuaciones dependerá en muchos casos del grado de madurez de la cultura
ética dentro de la organización:
 Grado de madurez bajo. En una primera fase, se puede distribuir a las áreas internas una
autoevaluación de indicadores clave de la cultura ética. Así, se fomenta la mejora de una
cultura ética, se facilita que las áreas identifiquen sus aspectos de mejora, y se va
preparando a la organización para futuras auditorías internas (gestión del cambio).
 Grado de madurez medio. Conforme la organización va interiorizando una cultura ética, se
puede planificar una revisión del código de conducta e incorporar la revisión de algunos
indicadores por Auditoría Interna. Dependiendo del grado de madurez, esta revisión puede
formar parte de otra, o tratarse de una actuación independiente.
 Grado de madurez alto. Una revisión exhaustiva, o siguiendo algún marco de buenas
prácticas, realizada por una firma de auditora externa o por una entidad certificadora, puede
aportar a la organización valor demostrable ante los distintos grupos de interés relevantes
(accionistas,clientes,proveedores,etc.).

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c. ¿QUÉ INCENTIVOS PUEDE RECOMENDAR EL AUDITOR INTERNO PARA FAVORECER UNA CULTURA
ÉTICA?

Los incentivos destinados al desarrollo y fomento de un comportamiento ético y la tolerancia cero de

comportamientos no aceptados éticamente en la organización son algunas de las formas que tiene la
Alta Dirección para predicar con el ejemplo, y fijar el liderazgo ético.
Se considera básico:
 Que la organización cuente con una Misión, Visión y Valores que, además, estén alineados
con el marco legal vigente, los usos y costumbres de la(s) zona(s) geográfica(s) donde esté
ubicada o realice operaciones, y los valores humanos universalmente aceptados.
 Que la Dirección de la organización lidere con el ejemplo, y que sea visible.
 Que los comportamientos desarrollados por los directivos y trabajadores sean reforzados:
- Refuerzo positivo de los comportamientos deseados mediante planes de incentivos,
reconocimiento interno y/o externo, promociones, etc.
- Refuerzo negativo de los comportamientos no deseados mediante la aplicación de
códigos disciplinarios y sanciones.
Una adecuada gestión de los términos descritos puede suponer un importante beneficio para la
organización, no sólo por favorecer la integridad de su personal, sino también porque puede
diferenciarla de sus competidores y mejorar la percepción de sus stakeholders. De esta forma, la
organización puede ser un referente para su mercado y atraer a más clientes identificados con sus
valores éticos y sus formas de actuar.

d. ¿CÓMO PUEDE DETECTAR UN AUDITOR INTERNO UNA CULTURA CORPORATIVA TÓXICA?

Una cultura tóxica es aquella que tolera comportamientos que contradicen las obligaciones éticas
definidas por la organización. Independientemente del tipo de negocio de cada organización, las
personas que trabajan en ellas deben cumplir y respetar los siguientes compromisos:
 Ser profesionales íntegros: llevar a cabo sus tareas y actividades dentro de la empresa de
manera intachable y diligente.
 Actuar de buena fe, desarrollando comportamientos leales y honestos.
 Tratar con respeto y buena educación al resto de compañeros y directivos, clientes y otras
personas con las que la organización trabaje o se relacione.
 Utilizar de forma apropiada los medios y recursos que la organización pone a su disposición,
de acuerdo con los deberes profesionales de cada persona.
 Actuar conforme a los intereses profesionales de la compañía, y evitar y comunicar, en su
caso, los posibles conflictos con sus intereses personales.
 Utilizar la información de manera apropiada, especialmente si esta es de carácter
confidencial.
 Cumplir los acuerdos, compromisos y promesas de negocio que se hayan pactado.

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CONCLUSIONES

 Se puede concluir diciendo que de acuerdo a lo investigado y analizado se puede determinar que la NAGA
constituyen las condiciones fundamentales y necesarias que debe poseer un auditor a fin de garantizar
confianza en su labor, permitiéndole servir a sus clientes con calidad profesional y moral ética moral. El
auditor deberá expresar sus opiniones sobre el cumplimiento de las normas profesionales ya que le ayudará
a garantizar la calidad del trabajo y el cumplimiento de los objetivos, metas, programas y eficiencia de un
auditor al realizar su trabajo.
 La existencia de estas normas prueba que la profesión requiere mantener una calidad uniformemente alta
en el trabajo que desempeñan los auditores públicos independientes, generalmente las normas son de
índole personal que se refiere a la formación del auditor y su competencia y la necesidad de suficiente
cuidado profesional.
 Un auditor deberá ejecutar su trabajo previo estudio y análisis de los datos que disponga, es decir que
realizar un diagnóstico de su entorno, sin embargo, no deberá a limitarse a trabajar únicamente con la
información que disponga, sino que será necesario que indague y esté preparado profesionalmente para
desempeñarse en cualquier ámbito.
 Las normas don establecidas para medir la calidad del despeño de los individuos y las organizaciones, en
donde se centran en las cualidades profesionales del contador público en donde el auditor puede verificar si
hay algún riesgo o algún fraude dentro de la empresa para poder satisfacer los objetivos propuestos dentro
de la empresa y de esa manera las normas prueba que la profesión que requiere mantener una calidad de
informe mente alta en el trabajo de los contadore públicos independientes, todos tienen una buena
preparación técnica y si realizan las auditorias con fiabilidad, y juicio profesional donde aumentara un
prestigio de los contadores para una mayor importancia a la opinión que los auditores incorporan dentro de
los estados financieros.

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RECOMENDACIONES

 Al conocer sobre las NAGAS esto permitirá al auditor a desempeñar un buen trabajo en diferentes actividades
que realiza con el fin de garantizar a la empresa un buen trabajo por parte del auditor.

 Es recomendable que el auditor de su opinión sobre el trabajo que va a realizar y así pueda garantizar la
calidad, eficiencia de su trabajo y de cumplimiento todos los objetivos que se plantaron.
 Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la auditoría y al preparar el informe.
 Debe ejercer su juicio profesional en muchos momentos de cada proyecto, que su aplicación exija juicio
profesional.
 Dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros entre períodos por cambios en los
principios contables o en el método de su aplicación.

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