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AÑO DEL FORTALECIMIENTO DE LA

SOBERANÍA NACIONAL”

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

ESCUELA DE DERECHO

EL IMPUESTO A LA
RENTA Y ALCABALA
CURSO: DERECHO TRIBUTARIO

INTEGRANTES:
 MONTALVO RAMIREZ, NHEDALY MILLET.
 PALACIOS JIMENEZ, CLAUDIO AROM.
 PICON GOMEZ, NATHALY GERALDINE.
 MEDINA SANCHEZ, NATHALY GERALDINE.
 PANDURO PEÑA, WILLIAM PERVIS.

CATEDRATICA: DRA. JANET Y. CASTAGNE VASQUEZ.

SECCION: “B” CICLO: VII

PUCALLPA-PERU

2022
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DEDICATORIA
Hacemos presente el trabajo de investigación, que consigna el
tema de “El Impuesto a la Renta y el Impuesto Alcabala”.

Agradecemos a nuestros padres por el apoyo constante, de

cada momento que se dio para su desarrollo, por sus consejos,
sus valores, por la motivación constante que nos ha permitido
ser personas de bien, pero más que nada por su amor
incondicional. Asimismo, a nuestra casa de estudio, la
Universidad Nacional de Ucayali y a la majestuosa Facultad de
Derecho y Ciencias Políticas, que nos acoge en su camino a la
enseñanza y formación profesional con fin de contribuir en la
sociedad.

Agradecemos a nuestro docente, por su gran apoyo y

motivación, que nos brinda sus conocimientos con el fin de
ayudarnos a superarnos cada día en el camino de nuestra
carrera y desarrollo profesional. Constando de la admiración y
respeto que tenemos hacia su persona.

Gracias.
 3

INDICE

DEDICATORIA ...................................................................................................... 2

INDICE ................................................................................................................... 3

INTRODUCCION ................................................................................................... 6

TITULO I ................................................................................................................ 9

IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO ALCABALA .......................................... 9

CAPITULO I ........................................................................................................... 9

EL IMPUESTO A LA RENTA COMO IMPUESTO DEL GOBIERNO CENTRAL .. 9

1.1. Sistema Tributario. ..................................................................................... 9

1.1.1. Definición. ................................................................................................ 9

1.1.2. Requisitos de un Sistema Tributario ..................................................... 9

1.2. La Renta. ................................................................................................... 12

1.3. Concepto General e Importancia del Impuesto a la Renta.................... 12

1.3.1. Concepto:............................................................................................... 12

1.3.2. Importancia: ........................................................................................... 14

1.4. Teorías sobre la Materia en el Impuesto a la Renta. .............................. 14

1.4.1. Teoría de la Fuente o Renta Bruta. ...................................................... 16

1.4.2. Teoría del Balance o del Incremento Patrimonial. .............................. 20

1.4.3. Teoría del Flujo de Riquezas ................................................................ 20

1.5. La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración

Tributaria – SUNAT............................................................................................. 21

1.5.1. Tributos Recaudados por la Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria (SUNAT), ................................................................. 28

1.6. Régimen tributario en el Estado peruano: el porqué de los impuestos.

33
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1.7. Impuesto a la Renta en el PERU. ............................................................. 37

1.7.1. Consideraciones Generales ................................................................. 37

1.7.2. Concepto. ............................................................................................... 38

1.8. Tipos de Impuesto a la Renta: ................................................................. 43

1.9. Categorías de Impuesto a la Renta ......................................................... 44

1.9.1. Renta de Primera Categoría. ................................................................ 45

1.9.2. Renta de Segunda Categoría................................................................ 47

1.9.3. Renta de Tercera Categoría .................................................................. 51

1.9.4. Renta de Cuarta Categoría. .................................................................. 53

1.9.5. Renta de Quinta Categoría, .................................................................. 56

CAPITULO II ........................................................................................................ 60

EL IMPUESTO ALCABALA – IMPUESTO MUNICIPAL ..................................... 60

2.1. Ley Orgánica Municipal. .......................................................................... 60

2.1.1. Los Gobiernos Locales. ........................................................................ 60

2.1.2. Las Rentas Municipales. ....................................................................... 60

2.1.3. Sistema Tributario Municipal. .............................................................. 62

2.2. Ley de Tributación Municipal. ................................................................. 63

2.2.1. Impuestos Municipales. ........................................................................ 63

2.3. Descripción del Impuesto Alcabala. ....................................................... 66

2.4. Definición del Impuesto Alcabala y Generalidades. .............................. 68

2.4.1. Generalidades........................................................................................ 69

2.5. Base Legal................................................................................................. 73

2.6. Elementos Constitutivos del Impuesto Alcabala. .................................. 74

2.7. Características e Importancia del Impuesto Alcabala. .......................... 75

2.8. Monto y Proceso de Pago del Impuesto Alcabala. ................................ 76

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2.9. Obligaciones si eres Adquiriente o Transferente y ¿Quién grava el

Impuesto Alcabala?............................................................................................ 76

 ¿Qué grava el impuesto de ALCABALA? ................................................... 77

2.10. ¿Cuándo NO se paga el Impuesto Alcabala? ..................................... 77

2.11. Transferencias que se encuentran gravadas...................................... 78

2.11.1. Contrato de Compra Venta con Reservas de Propiedad. ............... 79

2.12. Inafectación de Impuesto Alcabala. ..................................................... 80

2.12.1. ¿Qué entidades se encuentran inafectas al pago del Impuesto de

Alcabala por la Adquision de Propiedad Inmobiliaria?................................... 84

2.13. Paga el Impuesto Alcabala. .................................................................. 85

CONCLUSION ..................................................................................................... 87

RECOMENDACIONES ........................................................................................ 90

ANEXOS .............................................................................................................. 92

BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................... 98
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INTRODUCCION
Este trabajo monográfico en mención apuesta a poder informar no solo uno sino
varios conceptos que se hayan logrado recapitular sobre el impuesto a la renta ya
sea este como una medida tributaria aplicada a los ingresos originados por el capital
o por el trabajo. Posterior a ello se interpretara un concepto breve sobre el impuesto
a la renta, sus categorías, alcance y a la conclusión que se ha llegado, puesto
teniendo en cuenta la valoración que tiene en el Perú y a nivel Internacional a
sabiendas que el Impuesto a la Renta permite organizar al contribuyente a tributar
una determinada cantidad y al Estado poder hacer frente al tan competitivo
mercado Internacional destacando el desarrollo y crecimiento del sector interno del
Perú en este caso a través de obras públicas que se pueden llevar a cabo gracias
a los mismos impuestos que el Estado percibe de los ciudadanos que están en la
obligación de conceder; cabe mencionar respecto al impuesto a la Renta y es que
este se manifiesta a nivel internacional como un símbolo de equidad fiscal puesto
que supuestamente este grava con mayor precisión la capacidad contributiva de
los particulares, por ende quiere decir que mientras más alto sea el ingreso será
mayor el impuesto. Inclusive se lo ha definido es algunos casos como una
herramienta fundamental para poder llevar a cabo una distribución de la riqueza de
manera justa, ya que como se sabe el monto del impuesto se decide conforme a
una tarifa progresiva, es por ello que conocer de donde provienen los recursos y
para que se utilizan refleja las relaciones de poder en la sociedad, en una
democracia cobrar impuestos en un nivel congruente con las exigencias del gasto
por parte de la ciudadanía, no es fácil, puesto que el ciudadano no percibe los
beneficios del gasto directamente, pero si percibe el costo de pagar impuestos.

Es importante mencionar que el Impuesto a la Renta es el principal encargado de

la tributación directa a nivel internacional y nacional, así como también resulta ser
el impuesto con una de las bases imponibles más complejas, es por eso que uno
de los objetivos de este trabajo es realizar más que un repaso una interpretación
del Impuesto a la Renta, poniendo especial énfasis en evaluar si es que se está
dando de manera efectiva en el Perú.
 7

Respecto al Alcabala dicho impuesto fue muy importante en el Antiguo Régimen de

la Corona de Castilla ya que este gravaba el volumen de las ventas y era el que
más ingresos producía a la hacienda real; ya que, aunque el diezmo era aún más
importante, su perceptor principal era la Iglesia, con ayuda del Rey, de ahí que la
denominación se utilizaba habitualmente de manera plural: las alcabalas.

Ahora respecto al Impuesto Alcabala en la actualidad en este trabajo monográfico

se vera de manera minuciosa como es que este fue evolucionando, desde su
constitución en 1984 siendo este un recurso de los Gobiernos locales hasta
transformarse hoy en uno de los cinco principales impuestos de administración
municipal, y asimismo, explicar en medida cuales son los más recientes
tratamientos normativos en el Perú es por ello que de acuerdo al Decreto Legislativo
776 Ley de Tributación Municipal nos habla sobre la regulación del Impuesto de
Alcabala ubicándose en sus artículos 21º al 29º del mencionado texto legal. Este
tributo grava la transferencia de propiedad de inmuebles urbanos y rústicos a título
gratuito u oneroso, cualquiera que sea su forma o modalidad, inclusive las ventas
con reserva de propiedad.

La recaudación del Impuesto de Alcabala ha evolucionado favorablemente en

los últimos años debido al aumento sistemático de la adquisición de inmuebles
(transferencias inmobiliarias) debido a que en su tiempo hubo una favorable mejora
en la situación económica y gracias a las políticas estatales del fomento del sector
inmobiliario.

Inclusive a consideración propia uno de los temas por los que se debe tener una
importante consideración las personas que se encuentren interesadas en adquirir
la propiedad de un predio, entendiendo a estés este como un terreno, una casa o
un departamento, es que mencionada operación constituirá el hecho imponible (1)
del Impuesto de Alcabala; en otras palabras, la referida operación se encontrará
gravada con dicho impuesto.

Por ello la presente investigación también busca estudiar sobre el Impuesto

Alcabala, poniendo gran énfasis en su diseño normativo y contornos
jurisprudenciales.
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En resumen, este trabajo monográfico tiene como finalidad apuntar y expresar

todos los conceptos que se puedan recolectar del impuesto a la renta, así como del
impuesto alcabala.
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TITULO I

IMPUESTO A LA RENTA E IMPUESTO ALCABALA

CAPITULO I

EL IMPUESTO A LA RENTA COMO IMPUESTO DEL GOBIERNO CENTRAL

1.1. Sistema Tributario.

1.1.1. Definición.
Según la definición de la Real Academia de la Lengua, sistema es un
conjunto de reglas o principios sobre una materia enlazadas entre sí y en
doctrina se entiende por sistema tributario al conjunto de tributos vigentes en
un país en una determinada época, se plantean también dos tipos de sistema
que son; el sistema histórico que se caracteriza por la inexistencia de
armonía entre los elementos principales de la tributación, el Estado, los
contribuyentes y las actividades económicas; así mismo por la particularidad
de política tributaria que aplica el gobernante de turno.

En cambio, el sistema tributario racional, busca la armonía de estos tres

elementos dentro de un objetivo final de equilibrio económico y social entre
la población económicamente activa, teniendo presente lo que señala el
autor Valer quien afirma: el sistema tributario está integrado por los variados
impuestos que cada país adopta según su género de producción, su
naturaleza geográfica, su forma política, sus necesidades, sus tradiciones.
El sistema tributario peruano es predominantemente histórico y se pueden
señalar diferentes características de políticas tributarias que fueron
implementadas por los gobernantes de tumo durante toda la época
republicana.

1.1.2. Requisitos de un Sistema Tributario

a) Aspecto Fiscal: Debe cumplir con el requisito de suficiencia, las
formas de fiscalización, facturación y registraron deben ser eficientes
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y garantizar la recaudación necesaria para el funcionamiento del

sistema, combatiendo la evasión.
b) Aspecto Económico: El sistema debe s funcional y flexible, debe
estar orientado a la promoción económica y adaptarse económicos a
los ciclos
c) Aspecto Social: Debe ocasionar el menor sacrificio posible a la
población y estar distribuido equitativamente según las capacidades
contributivas de los habitantes. Para esto es que debe ser progresivo
y acorde con la justicia social.
d) Aspecto Administrativo: Debe ser simple y producir certeza en el
contribuyente acerca del modo de pago, lugar, fecha, etc.

Nuestro Sistema Tributario vigente desde enero de 1994 según el

Decreto Legislativo N°771, denominado como la Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional, comprende los siguientes objetivos:

1. Acrecentar la recaudación.
2. Fortalecer al sistema tributario con mayor eficiencia, estabilidad y
sencillez.
3. Dividir de forma equitativa los ingresos que corresponden a las
Municipalidades.

Así mismo, en el Artículo N° 2 de la Ley, menciona que el sistema

tributario se encuentra comprendido por el Código Tributario y los
Tributos.

1.1.3. Administración de Tributos.

 La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
- SUNAT1: Administra los tributos internos y tributos aduaneros tales

1
En aplicación del Decreto Supremo 061-2002-PCM, se dispuso la fusión por absorción de la
Superintendencia Nacional de Aduanas (SUNAD) por la Superintendencia Nacional de Tributos
Internos (SUNAT), pasando la SUNAT a ser el ente administrador de tributos internos y derechos
arancelarios del Gobierno Central. El 22 de diciembre de 2011 se publicó la Ley Nº 29816 de
Fortalecimiento de la SUNAT, estableciéndose la sustitución de la denominación de la
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como el Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto

Selectivo al Consumo, Impuesto Especial a la Minería, Régimen Único
Simplificado y los derechos arancelarios derivados de la importación de
bienes. Mediante la Ley N° 27334 se amplió las funciones de la SUNAT
a efectos de que administre las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. La
SUNAT también administra otros conceptos no tributarios como las
Regalías Mineras y el Gravamen Especial a la Minería.
 Los Gobiernos Locales (Municipalidades): Administran exclusivamente
los impuestos que la ley les asigna tales como el Impuesto Predial,
Impuesto al patrimonio automotriz, Impuesto alcabala, Impuestos a los
juegos, etc.; así como los derechos y tasas municipales tales como
licencias, arbitrios y derechos. (La Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT, 2016)

1.1.4. Código Tributario.

El Código Tributario es el instrumento legal, orgánico y sistemático de las

disposiciones y normas que regulan las relaciones entre el Fisco y los
contribuyentes. De acuerdo a lo establecido en la Norma IV del Texto
Único Ordenado del Código Tributario, aprobado con Decreto Supremo
N° 133-2013-EF publicado el 23 de junio del 2013, delega que: “Los
Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y
suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de
ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la Ley”. Del
mismo modo, en su Artículo N° 52 denota que: “Los Gobiernos Locales
administrarán exclusivamente las contribuciones y tasas municipales,
sean éstas últimas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepción los
impuestos que la Ley les asigne”

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT por Superintendencia Nacional de

Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT.
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1.2. La Renta.
La renta es el producto periódico que proviene de una fuente durable en estado
de explotación. Son considerados renta, los enriquecimientos que cumplan las
siguientes características:

 El producto (renta) debe ser distinto a la fuente que lo produce, por tanto,
revaluación de activos no es considerada como renta afecta, porque es
el mayor valor de propia fuente productora.
 La fuente productora debe ser durable, periódica o susceptible de ser
periódica, por consiguiente, se excluye como renta a las ganancias
extraordinarias, que no provengan de una fuente productora como es el
caso de las apuestas, loterías que en el tiempo se agota por tanto no es
periódica.
 La fuente debe ser periódica y para comportarse como tal debe ser
durable, es decir debe sobrevivir a la producción de la renta, debe existir
la posibilidad de que la renta sea repetida en el tiempo; características
que no se cumplen en el caso de las ganancias extraordinarias.
 La fuente podría estar constituida por el capital (monetario, no monetario,
bienes muebles o inmuebles), el trabajo personal (servicios
dependientes, independientes), o por la aplicación conjunta del capital y
el trabajo (negocios).

1.3. Concepto General e Importancia del Impuesto a la Renta.

1.3.1. Concepto:
Se trata del impuesto que se debe pagar por todos los ingresos que
recibimos, ya sea que se trate de renta de trabajo o renta de capital.
Entonces, si actualmente llevas a cabo cualquier actividad que te brinda una
fuente de ingresos, estás obligado a cumplir con él. Ahora bien, no todas las
personas realizan las mismas actividades, por lo que cada individuo debe
cumplir con ese impuesto de acuerdo a diferentes escalas. (Certus, 2021).
Se define al impuesto a la renta como uno que grava a la renta como
 13

manifestación de riqueza, lo que incluye el hecho de percibirla o generarla,

y que la misma puede provenir de fuentes pasivas como el capital, de fuentes
activas como el trabajo ya sea independiente o dependiente o de fuentes
mixtas como lo sería una actividad empresarial a que se dedique el
contribuyente. (Mraco Mogrovejo y Renee Villagra, 2022)

El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente, tiene

vigencia del 01 de enero al 31 de diciembre. Si eres persona natural el
impuesto se aplica a los ingresos que provienen del arrendamiento u otro
tipo de cesión de bienes muebles o inmuebles, acciones u otros valores
mobiliarios. También del trabajo realizado de forma dependiente o
independiente, siempre que no se realices actividad empresarial. (Peruano,
2022) En cuanto al concepto de Renta, podemos decir que es el ingreso que
constituye una ganancia, beneficio, utilidad etc., que genere enriquecimiento.

Los conceptos enfocados al Impuesto a la Renta, es que constituye uno de

los pilares estructurales del sistema tributario de nuestro país, siendo el
segundo impuesto en importancia de recaudación. Se trata pues de un
tributo en el que el principio de capacidad económica y su correlato, el de
igualdad y progresividad tributaria, encuentran su más adecuada proyección,
constituyendo uno de los instrumentos más idóneos para alcanzar los
objetivos de financiación de los gastos del Estado y por ende de la
recaudación. Bajo el contexto anterior el Impuesto a la Renta resulta ser uno
de los tributos de mayor relevancia por parte de la SUNAT. (Merino, 2021).

Otro de los conceptos referidos al estudio del Impuesto a la Renta, es de

señalar que la renta está constituida por una riqueza de nueva formación o
por un conjunto de bienes creados o producidos por otros bienes
permanentes y por el trabajo del hombre. A los bienes permanentes se les
denomina también bienes instrumentales o bienes capitales, capaces de dar
origen a nuevos bienes económicos, por lo que también se les llama bienes
reproducidos. Para que la creación o producción sea posible es necesario el
 14

concurso del hombre, por lo que el trabajo de éste interviene en el proceso

como un nuevo factor de producción.

Asimismo, se explica que el concepto tributario de renta, como base de la

imposición, es objeto de ardua disputa en doctrina y motiva diferencias entre
las distintas legislaciones. La causa de ello radica, entre otras cosas, en que
en el tema pueden confluir consideraciones de tipo económico, financiero y
de técnica tributaria. Lo primero, deriva de que el concepto de renta tiene
originalmente un aspecto económico, lo segundo, es el resultado de que el
impuesto a la renta es visualizado como uno de los más eficientes
instrumentos para el financiamiento de los gastos del Estado, distribuyendo
el peso de la carga entre los habitantes según principios de equidad, en
función de sus respectivas capacidades contributivas. (Merino, 2021).

1.3.2. Importancia:
Se puede resumir en dos puntos de vista:

 Desde un ángulo doctrinario este tipo de imposición representa la

implantación de un impuesto moderno, de mayor justicia tributaria y
con el cual puede ser gravada a la renta proveniente de todas las
actividades humanas, sean producto de capital de trabajo. Desde el
punto de vista de la justicia fiscal, el impuesto a la renta es el más
justo, equitativo y eficaz.
 Desde un punto de vista social, el impuesto a la renta satisface la
conciencia tributaria, que inspirándose en un ideal de evidente
justicia, quiere que cada individuo aporte al estado una contribución
que este en relación con la posición económica que ocupa.

1.4. Teorías sobre la Materia en el Impuesto a la Renta.

La determinación teórica de lo que debe considerarse como renta constituye
una cuestión esencial con miras a dos objetivos: uno, orientar al legislador en
la fijación del objeto y alcance de los impuestos que gravan las rentas y, otro,
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orientar al intérprete de la ley cuando ella elude la definición y se limita a

consignar, a título enunciativo, los distintos beneficios que resultan
comprendidos en el tributo. En la doctrina existen temperamentos
contrapuestos sobre lo adecuado o no de una definición en la ley positiva. Hay
quienes estiman que ello es inútil porque científicamente no existe una
posición única sobre la materia y que la noción siempre se desarrolla a lo largo
del ordenamiento que es donde debe encontrarse el criterio del legislador. Se
trata, en realidad, de una definición legalista.

Nosotros consideramos que sí es conveniente señalar los caracteres de la

renta. Ello permite conocer con alguna precisión cuál es el marco dentro del
cual puede exigirse el gravamen, de modo que cuando el intérprete se vea
precisado a establecer si determinada ganancia está o no afecta, le resulte útil
contrastarla con tales caracteres.

En forma sumamente apretada y siguiendo a Roque García Mullín, podría

señalarse que por renta debe entenderse:

a) El producto periódico de un capital.

b) El total de ingresos materiales que recibe el individuo, o sea el total de
enriquecimientos que provienen de fuera del individuo, cualquiera sea su
origen y sean o no periódicos.
c) El total de enriquecimientos del individuo, ya se hubieran traducido en
satisfacciones (consumo) o en ahorros, a lo largo de un periodo; este
concepto implica considerar todo lo consumido en el periodo, más
(menos) el cambio producido en su situación patrimonial.

Como ya se indicó, para la definición de renta no existe una posición

doctrinaria uniforme, por lo que cada legislador adopta la tesis que considera
conveniente a su propia realidad, introduciendo variantes en las teorías más
difundidas, que reseñamos a continuación.
 16

1.4.1. Teoría de la Fuente o Renta Bruta.

Solo se considera como renta la utilidad periódica o susceptible de obtenerse
periódicamente de una fuente más o menos durable. Como se sabe, las
fuentes productoras de renta son; en principio, dos (capital y trabajo), de cuya
combinación surge una tercera: la empresa. De acuerdo con esta teoría, es
claro que no existe identidad entre ganancia y renta, pues un sujeto podría
percibir un beneficio muy significativo y, sin embargo, no estar obligado a
pagar el tributo. Es el caso de la persona que recibe una herencia o un legado
y que así incrementa su patrimonio; pero, como este aumento de su fortuna
carece de periodicidad y no proviene de una fuente inmodificable, no califica
como renta. (Medrano, 2018)

Es por ello que en muchos países este tipo de ingresos está sujeto a tributos
específicos; por ejemplo, los impuestos sucesorios, como ocurría en el Perú
hasta 1979 en que fueron derogados por el decreto ley 22719. A igual
conclusión se llega respecto de los premios obtenidos en juegos de azar,
loterías, casinos, apuestas en carrera de caballos y ganancias similares. Los
ingresos de esta clase no tienen periodicidad ni se originan en ninguna de las
fuentes productoras de renta, de tal manera que resultan excluidos del ámbito
de aplicación del tributo. Un caso muy significativo es el de las distinciones
literarias, artísticas o científicas que muchas veces representan un ingreso
cuantioso para los ganadores, como ocurre con el Premio Nobel, el Premio
Cervantes, etc. (Medrano, 2018)

La renta es el ingreso que proviene de una fuente durable en estado de

explotación. Ejemplos:

Inmueble que se alquila → Merced conductiva.

Capital que se coloca en el banco → interés.

Trabajo→ honorarios, remuneración

- Fuente durable: sobrevivir a la creación de la riqueza

- Producto: riqueza nueva y distinta de la fuente.
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- Periódica: fuente capaz de repetir producción de riqueza

- Explotación: fuente debe haber sido habilitada para ello

Quienes reciben estos honores tampoco están obligados a tributar, si es

que la legislación de la que se trata asume la teoría de la fuente. No existe
aquí periodicidad en la ganancia ni una fuente productora.

Sin embargo, alguien podría tener la tentación de considerarlos como renta

derivada del trabajo y, por lo tanto, susceptibles de ser gravados. Nuestra
posición es contraria porque tales premios no constituyen una remuneración
por la prestación de servicios personales, que es una condición
indispensable para considerar que se trata de una renta generada por dicha
fuente. Esta, como se sabe, tiene dos vertientes: el trabajo realizado en
forma independiente y el prestado en relación de dependencia. De ninguna
de ellas fluyen los referidos ingresos. (Medrano, 2018)

Desde el punto de vista tributario, la condición de escritor puede dar lugar a

la percepción de honorarios profesionales al redactar trabajos o ensayos por
encargos de un tercero. Asimismo, pueden generarse remuneraciones para
el escritor que ingresa a trabajar en una empresa. Dichas retribuciones
tienen la naturaleza de renta. Ello no sucede cuando un jurado considera que
los méritos intelectuales de una persona merecen ser reconocidos con un
premio pecuniario. En esa hipótesis, el ingreso no se genera como
contraprestación de un servicio. El premiado no tiene vinculación jurídica con
la entidad que le otorga la distinción. (Medrano, 2018)

Nótese que la situación sería completamente distinta si el análisis recae en

los ingresos generados por la venta de los libros de los escritores, pues en
ese caso el autor percibirá determinados importes que sí tendrían la
condición de renta gravable, pues estaríamos frente a regalías que se
producen periódicamente de una fuente durable. Del mismo modo, si el
monto del premio -que no constituye renta- se entrega en préstamo o se
deposita en un banco, serán gravables los intereses que generen. Ahora
bien, la definición del concepto de renta también tiene importancia al analizar
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la situación de las empresas que obtienen ganancias de capital; es decir,

cuando enajenan determinada clase de bienes que, en principio, no están
destinados a ser comercializados: el activo fijo (maquinaria, equipos, etc.).
Como resulta evidente, una empresa no se constituye para vender sus
bienes de activo fijo, de modo que la ganancia que provenga de su
enajenación sería periódica ni susceptible de obtenerse no periódicamente
y, además, la fuente del beneficio desaparecería al producirse la operación.

Así lo interpretaban los especialistas de nuestro país hace algunas décadas,

tomando como base lo dispuesto por el artículo 10 del reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR) entonces vigente (ley 7904) que, respecto de
las utilidades industriales y comerciales, establecía: “Se prohíbe considerar
las pérdidas que procedan de inversiones o especulaciones ajenas al giro
del negocio”. Tal regulación permitía concluir con cierto rigor- que, si los
resultados negativos que arrojaban esas operaciones no eran deducibles,
tampoco podían gravarse las ganancias que ellas produjeran. Por lo tanto,
no era renta el beneficio que una empresa obtuviera al enajenar bienes de
su activo fijo. Al respecto, Juan Lino Castillo indica que la referida ley:
“Considera utilidad la que fluye directamente del activo circulante”, sin admitir
las pérdidas de capital ni incluir por consiguiente las ganancias de esta clase
y teniendo en cuenta el objeto de la empresa, especialmente el de las
sociedades, condicionando a lo establecido en sus estatutos y el giro del
negocio determinado por la habitualidad. (Medrano, 2018)

En el decreto supremo 287-68-HC, se aborda frontalmente esta materia

estableciendo que el impuesto se aplicará “sobre las rentas que provengan
del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores y sobre
las ganancias y beneficios considerados expresamente por este título como
rentas gravadas [...]”. Obsérvese que el texto recogió íntegramente la teoría
de la fuente y, además, amplió la incidencia del tributo a otras ganancias y
beneficios, pero no a todos, sino únicamente a los expresamente incluidos
en la ley. Es decir, el tributo resultaba aplicable sobre cualquier utilidad que
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tuviera carácter periódico derivado de fuente durable y, además, sobre

algunos otros beneficios específicamente indicados. Se trataba claramente
de una ampliación de la teoría de la fuente, sin llegar a los extremos de la
teoría del incremento patrimonial. (Medrano, 2018)

Entre las ganancias expresamente consideradas se encuentra: «Los

resultados provenientes de la enajenación de: "Bienes de cualquier
naturaleza que constituyan activos de empresas o sociedades [...]" (artículo
3). Con esa norma se extendió de manera significativa los alcances del
impuesto a la renta y se dejó en claro que este ya no quedaba limitado a la
ganancia obtenida por la enajenación del activo circulante, sino de cualquier
tipo de activo, lo que naturalmente comprendía los bienes del activo fijo.

Posteriormente, el decreto legislativo 200 recogió de manera más completa

la teoría de la fuente, pero afectó también otras ganancias específicas no
comprendidas en dicha teoría. Así, conforme al artículo 1 de esta norma, el
impuesto grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación

conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellos que
provengan de una fuente durable y susceptibles de generar ingresos
periódicos.
b) Las ganancias y beneficios considerados en los artículos siguientes
de este capítulo.

Nótese que en este texto el legislador no se limita solo a citar las fuentes,
sino que cuida de agregar que ellas deben ser durables y generar ingresos
periódicos. No obstante, como su antecedente, no se reduce a ese ámbito,
sino que considera como gravables otras ganancias específicas, lo que
incluía los resultados de la enajenación de bienes de cualquier naturaleza
que constituyan activos de personas jurídicas o empresas (Medrano, 2018).
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1.4.2. Teoría del Balance o del Incremento Patrimonial.

Toda ganancia se encuentra gravada, aun cuando no se derive de una fuente
durable ni sea susceptible de producir ingresos periódicos. De acuerdo con
ello, lo único que importa es la diferencia entre el patrimonio que se tenía al
inicio del ejercicio y el que se cuenta al cierre de este, con independencia del
origen, de derivarse o no de la venta de activo fijo o circulante. Esta posición
nunca ha sido recogida en forma químicamente pura en nuestra legislación
positiva, pues ella no ha comprendido como renta todas las utilidades,
beneficios e incrementos patrimoniales percibidos o devengados a favor de
una empresa. (Medrano, 2018). El consumo más Incremento Patrimonial
busca gravar el total de enriquecimientos que percibe una persona a lo largo
de un período, cualquiera sea su origen o duración, incluye las variaciones
patrimoniales y los consumos.

1.4.3. Teoría del Flujo de Riquezas

Según Roque García Mullín, comprende la totalidad de enriquecimientos
provenientes de terceros, o sea al total del flujo de riqueza que desde los
terceros fluye hacia el contribuyente en un período dado. De modo que lo
esencial es que la ganancia o beneficio derive de operaciones con terceros,
sin importar si provienen o no de una fuente durable. Ello incluye los ingresos
«por actividades accidentales y los ingresos eventuales cuya producción
depende de un factor aleatorio ajeno a la voluntad de quien los percibe, tales
como los premios de lotería y los juegos de azar. (Medrano, 2018)

Asimismo, se gravan los ingresos a título gratuito por acto entre vivos
(regalos, donaciones) o por causa de muerte (legados y herencias). Como
quiera que lo esencial es que exista una operación con terceros, se excluye
del concepto de renta el aumento de valor que experimentan los bienes que
no se han enajenado, así como los beneficios que el sujeto puede
proporcionarse sin realizar intercambios, tales como el uso de bienes
durables o la provisión de bienes y servicios de propia producción. Esta
apreciación teórica ha tenido gran importancia en la legislación y la
 21

jurisprudencia de nuestro país, como lo demuestra el hecho de haberse

agregado (ley 25381) un último párrafo al artículo 3 de la LIR, señalando:
«En general constituye renta gravada de las empresas cualquier ganancia o
beneficio derivado de operaciones con terceros [...]». En su día, el texto dio
lugar a gran discusión no solo para establecer lo que debía entenderse por
ganancia o beneficio; sino, sobre todo, para interpretar el alcance de la
expresión operaciones con terceros. (Medrano, 2018).

La renta es todo enriquecimiento que provenga de las relaciones con

terceros Ejemplos:

- Las donaciones, herencias, las ganancias de juegos de azar.

- La remuneración, la merced conductiva, los intereses.
 Renta no se limita a las que provienen de una fuente durable o periódica
Ganancias por realización de bienes de capital
 Ingresos por actividades accidentales
 Ingresos eventuales y a título gratuito.

1.5. La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración

Tributaria – SUNAT.
De acuerdo a su Ley de creación N° 24829, Ley General aprobada por Decreto
Legislativo Nº 501 y la Ley 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT, es un
organismo técnico especializado, adscrito al Ministerio de Economía y Finanzas,
cuenta con personería jurídica de derecho público, con patrimonio propio y goza
de autonomía funcional, técnica, económica, financiera, presupuestal y
administrativa que, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 061-
2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artículo
13° de la Ley N° 27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de
Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por ley,
correspondían a esta entidad. Tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad
de Lima, pudiendo establecer dependencias en cualquier lugar del territorio
nacional.
 22

 Finalidad:

La SUNAT tiene como finalidad primordial administrar los tributos del gobierno
nacional y los conceptos tributarios y no tributarios que se le encarguen por Ley
o de acuerdo a los convenios interinstitucionales que se celebren,
proporcionando los recursos requeridos para la solvencia fiscal y la estabilidad
macroeconómica; asegurando la correcta aplicación de la normatividad que
regula la materia y combatiendo los delitos tributarios y aduaneros conforme a
sus atribuciones.

También tiene como finalidad la implementación, la inspección y el control del

cumplimiento de la política aduanera en el territorio nacional y el tráfico
internacional de mercancías, personas y medios de transporte, facilitando las
actividades aduaneras de comercio exterior y asegurando la correcta aplicación
de los tratados y convenios internacionales y demás normas que rigen la
materia.

Asimismo, le corresponde participar en el combate contra la minería ilegal así

como del narcotráfico, a través del control y fiscalización del ingreso,
permanencia, transporte o traslado y salida de los productos de la actividad
minera, de insumos químicos y maquinarias que puedan ser utilizados en la
minería ilegal, así como del control y fiscalización de los insumos químicos,
productos y sus sub productos o derivados, maquinarias y equipos que puedan
ser utilizados directa o indirectamente en la elaboración de drogas ilícitas; y
otros fines que se establezcan mediante Ley. Adicionalmente, debe proveer a
los administrados los servicios que les faciliten el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, aduaneras y otras vinculadas a las funciones que
realiza la SUNAT, así como brindar servicios a la ciudadanía en general dentro
del ámbito de su competencia. (La Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria – SUNAT, 2016)

 Misión y Visión.
 23

Tiene la Misión de servir al país proporcionando los recursos necesarios para la

sostenibilidad fiscal y la estabilidad macroeconómica, contribuyendo con el bien
común, la competitividad y la protección de la sociedad, mediante la
administración y el fomento de una tributación justa y un comercio exterior
legítimo. Y la Visión de Convertirnos en la administración tributaria y aduanera
más exitosa, moderna y respetada de la región.

- Exitosa, porque lograremos resultados similares a los de las

administraciones de los países desarrollados.
- Moderna, porque incorporaremos en nuestros procesos las tecnologías
más avanzadas y utilizaremos los enfoques modernos de gestión de
riesgo y fomento del cumplimiento voluntario para enfrentar con éxito los
desafíos.
- Respetada por:
 El Estado: por mantener niveles bajos de evasión y de fraude en la
tributación interna y el comercio exterior, y contribuir a financiar los
programas sociales y el desarrollo del país.
 Los contribuyentes y usuarios de comercio exterior: porque aquellos
que son cumplidores se sienten respetados; reciben todas las
facilidades para el cumplimiento de sus obligaciones y tienen
confianza en la capacidad de la institución de detectar y tratar los
incumplimientos.
 Sus trabajadores: porque laboran en una institución con mística,
modelo dentro del estado; orgullosos de pertenecer a la organización
y comprometida con su misión.
 Sus trabajadores potenciales: porque es una institución atractiva para
trabajar, que compite de igual a igual con las instituciones más
atractivas del Estado y con las más respetadas empresas por los
mejores egresados de las más prestigiosas instituciones educativas;
y es capaz de atraer gente con experiencia que se destaque en el
sector público o el privado.
 24

 Otras administraciones: porque la consultan y la toman como

referente.
 Principios
 Autonomía: La SUNAT debe ejercer sus funciones aplicando sus
propios criterios técnicos, preservando su independencia y estabilidad
institucional.
 Honestidad: La actuación de la SUNAT y de sus miembros tiene que
ser justa, recta, íntegra y de respeto a la verdad e implica la
coherencia total entre el pensamiento, el discurso y la acción. Es la
base en que se sustenta la SUNAT.
 Compromiso: Dado el carácter singular de la SUNAT como entidad
que provee la mayor parte de los recursos al Estado y promueve la
competitividad y la protección a la sociedad, la institución y sus
miembros deben tener un fuerte compromiso con el bien común,
basado en la justicia, respeto a los derechos humanos, y orientado a
la búsqueda del progreso de nuestro país, el bienestar de todos los
peruanos y a garantizar la igualdad de oportunidades. Asimismo, el
colaborador debe estar plenamente identificado con la institución, sus
metas y tener predisposición para hacer más de lo esperado a efectos
de lograr los objetivos. Debe desear pertenecer a la institución y estar
orgulloso de ello.
 Profesionalismo: El capital humano de la SUNAT debe
caracterizarse por su excelencia ética y técnica. Debe ser imparcial,
objetivo y efectivo, en caso de conflicto de intereses debe preferir el
interés público y abstenerse de participar en aquellas situaciones que
pudieran poner en duda la transparencia de su proceder.
 Vocación de Servicio: La institución y sus miembros deben tener una
permanente orientación a brindar un servicio de calidad que
comprenda y satisfaga las necesidades de los contribuyentes,
usuarios y operadores de comercio exterior, ciudadanos, así como de
 25

los usuarios internos de la institución; utilizando eficientemente los

recursos y optimizando la calidad de nuestros servicios.
 Trabajo en Equipo: Debemos trabajar en un ambiente de
colaboración en el que se comparte información y conocimiento,
privilegiando los resultados colectivos por sobre los individuales.
 Flexibilidad: Supone cuestionarse permanentemente cómo se
pueden hacer mejor las cosas, tener disposición y capacidad para
buscar nuevas alternativas; y, además, tener mente abierta y
habilidad para adaptarse a lo nuevo

 Funciones y Atribuciones

Son funciones y atribuciones de la SUNAT:

 Administrar los tributos internos del Gobierno Nacional, así como los
conceptos tributarios y no tributarios cuya administración o
recaudación se le encargue por Ley o Convenio Interinstitucional.
 Proponer al Ministerio de Economía y Finanzas la reglamentación de
las normas tributarias, aduaneras y otras de su competencia.
 Expedir, dentro del ámbito de su competencia, disposiciones en
materia tributaria y aduanera, estableciendo obligaciones de los
contribuyentes, responsables y/o usuarios del servicio aduanero,
disponer medidas que conduzcan a la simplificación de los trámites
correspondientes a los regímenes aduaneros, así como normar los
procedimientos que se deriven de éstos.
 Dictar normas en materia de organización y gestión interna en el
ámbito de su competencia.
 Sistematizar y ordenar la legislación e información estadística de
comercio exterior, a fin de brindar información general sobre la
materia conforme a Ley, así como la vinculada con los tributos
internos y aduaneros que administra.
 26

 Celebrar acuerdos y convenios de cooperación técnica y

administrativa en materia de su competencia.
 Promover, coordinar y ejecutar actividades de cooperación técnica,
de investigación, de capacitación y perfeccionamiento en materia
tributaria y aduanera, en el país o en el extranjero.
 Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria o aduanera, de acuerdo con la Ley.
 Solicitar, y de ser el caso ejecutar, medidas destinadas a cautelar la
percepción de los tributos que administra y disponer la suspensión de
las mismas cuando corresponda, de acuerdo a Ley.
 Controlar y fiscalizar el tráfico de mercancías, cualquiera sea su
origen y naturaleza a nivel nacional.
 Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de aduanas,
despachadores oficiales, depósitos autorizados, almacenes fiscales,
terminales de almacenamiento, consignatarios y medios de transporte
utilizados en el tráfico internacional de personas, mercancías u otros.
 Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la defraudación de
rentas de aduanas, la defraudación tributaria yel tráfico ilícito de
mercancías, así como aplicar medidas en resguardo del interés fiscal.
 Desarrollar y aplicar sistemas de verificación y control de calidad,
cantidad, especie, clase y valor de las mercancías, excepto las que
estén en tránsito y transbordo, a efectos de determinar su clasificación
en la nomenclatura arancelaria y los derechos que le son aplicables.
 Desarrollar y administrar los sistemas de análisis y fiscalización de los
valores declarados por los usuarios del servicio aduanero.
 Resolver asuntos contenciosos y no contenciosos y, en este sentido,
resolver en vía administrativa los recursos interpuestos por los
contribuyentes o responsables; elevar los recursos de apelación y dar
cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal Fiscal, y en su caso a
las del Poder Judicial.
 27

 Sancionar a quienes contravengan las disposiciones legales y

administrativas de carácter tributario y aduanero, con arreglo a Ley.
 Ejercer los actos y medidas de coerción necesarios para el cobro de
deudas por los conceptos que administra. .
 Mantener en custodia las mercancías y bienes incautados,
embargados o comisados, efectuando el remate de los mismos
cuando ello proceda en el ejercicio de sus funciones.
 Adjudicar mercancías de acuerdo a Ley.
 Desarrollar programas de información, divulgación y capacitación en
materia tributaria y aduanera.
 Editar, reproducir y publicar oficialmente el Arancel Nacional de
Aduanas actualizado, los tratados y convenios de carácter aduanero,
así como las normas y procedimientos aduaneros para su utilización
general.
 Determinar la correcta aplicación y recaudación de los tributos que
administra y de otros cuya recaudación se le encargue, así como de
los derechos que cobren por los servicios que prestan, de acuerdo a
Ley.
 Liderar las iniciativas y proyectos relacionados con la cadena logística
del comercio exterior cuando tengan uno o más componentes propios
de las actividades aduaneras, coordinando con las entidades del
sector público y privado que corresponda, las cuales deberán
implementar los procesos armonizados que se establezcan
 Controlar y fiscalizar el ingreso, permanencia, transporte o traslado y
salida de los bienes controlados que puedan ser utilizados en la
minería ilegal, así como en la elaboración de drogas ilícitas.
 Ejercer las demás funciones que le señale la Ley.
 Sólo por Ley se pueden establecer funciones adicionales a la
SUNAT.

(Establecido en el artículo 4° del Reglamento de Organización y

Funciones de la SUNAT, aprobado por Resolución de Superintendencia
 28

N° 122-2014/SUNAT y modificatorias) (La Superintendencia Nacional de

Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT, 2016)

1.5.1. Tributos Recaudados por la Superintendencia Nacional de

Administración Tributaria (SUNAT),
Como mencionamos, mediante Decreto Legislativo N° 771 se dictó la Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional, con los siguientes objetivos:

 Incrementar la recaudación.
 Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y
simplicidad.
 Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las
Municipalidades.

El Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto

Legislativo N° 133-2013-EF es la norma especial que rige para esta Entidad
y constituye el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, ya que sus
normas se aplican a los distintos tributos.

La mencionada Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, aprobado con

Decreto Legislativo N° 771, en su Artículo N° 2 inciso 1, estipula los tributos
que formaran parte de la base estructural del financiamiento del Gobierno
Central, los cuales son:

A. Impuesto a la Renta:
Es aquél que se aplica a las rentas que provienen del capital, del trabajo
o de la aplicación conjunta de ambos. Es aquél que se aplica a las rentas
que provienen del capital, del trabajo o de la combinación de ambos
(figura 3)
B. Impuesto al general de Ventas (IGV):
Es el impuesto que se aplica en las operaciones de venta e importación
de bienes, así como en la prestación de distintos servicios comerciales,
en los contratos de construcción o en la primera venta de inmuebles.
 29

El IGV o Impuesto General a las Ventas, es un impuesto que grava todas

las fases del ciclo de producción y distribución, está orientado a ser
asumido por el consumidor final, encontrándose normalmente en el
precio de compra de los productos que adquiere. Se aplica en las
operaciones de venta de bienes muebles en el país, Prestación o
Utilización de Servicios en el País, Contratos de Construcción, Primera
venta de inmuebles que realicen los constructores y la Importación de
Bienes.
C. Impuesto Selectivo al Consumo (ISC):
Es el impuesto que se aplica a determinados bienes suntuosos o de lujo,
se le dice así porque estos bienes no están comprendidos en una canasta
básica, por lo que los consumidores de estos productos denotan mayor
poder adquisitivo, por lo que así mismo tendrán mayor carga tributaria,
así también la finalidad de este impuesto es desincentivar su consumo,
los cuales generan externalidades negativas a nivel individual, social y
medio ambiental. Los contribuyentes serán los productores o empresas,
los importadores que se dediquen a la venta de estos productos, así
mismo las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de
juegos de azar y apuestas, según inciso c del Articulo 50 de la Ley,
Brevemente, para su cálculo, existen tres sistemas para la determinación
del impuesto: a) Sistema en Valor, b) Sistema Específico, c) Sistema al
valor según precio de precio de Venta al Público. Es el impuesto que se
aplica sólo a la producción o importación de determinados productos
como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc.
D. Régimen Especial del Impuesto a la Renta:
Es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país
que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de las actividades
de comercio y/o industria; y actividades de servicios.
E. Nuevo Régimen Único Simplificado (NUR):
 30

Es un Régimen tributario para personas naturales, estos son pequeños

comerciantes y productores o aquellas personas que desarrollan un
oficio. Mediante este régimen se les permite el pago de una cuota
mensual en reemplazo de diversos tributos, solo está permitido la emisión
de boletas de venta y ticket como comprobante de pago. Es un régimen
simple que establece un pago único por el Impuesto a la Renta y el
Impuesto General a las Ventas (incluyendo al Impuesto de Promoción
Municipal). A él pueden acogerse únicamente las personas naturales o
sucesiones indivisas, siempre que desarrollen actividades generadoras
de rentas de tercera categoría (bodegas, ferreterías, bazares, puestos de
mercado, etc.) y cumplan los requisitos y condiciones establecidas.
F. Derechos Arancelarios:
Son los derechos aplicados al valor de las mercancías que ingresan al
país, contenidas en el arancel de aduanas. Se aplica a las personas y
empresas residentes y no residentes que realizan actividades de
importación al Perú de bienes afectos al pago de derechos arancelarios,
a través de las aduanas de la República. Un arancel es un impuesto o
gravamen que se aplica solo a los bienes que son importados o
exportados. El más usual es el que se cobra sobre las importaciones, en
el caso del Perú y muchos otros países no se aplican aranceles a las
exportaciones. En el Perú los aranceles son aplicados a las
importaciones registradas en las sus partidas nacionales del Arancel de
Aduanas. La nomenclatura vigente es la del Arancel de Aduanas 2017,
aprobado mediante Decreto Supremo N° 342-2016-EF. Los derechos
arancelarios, demás tributos a la importación para el consumo y recargos
se expresan en dólares de los Estados Unidos de América y se cancelan
en moneda nacional al tipo de cambio venta vigente a la fecha de pago,
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
Los Tributos que gravan la importación de mercancías son de: 1)
Derechos Ad- Valoren 2) Derechos Correctivos Provisionales Ad
Valorem,3) Derechos Específicos, Sistema de Franja de Precios 4) ISC,
 31

5) IVG, 6) IPM, 7) Derechos Antidumping y Compensatorios 8) Régimen

de Percepción del IGV, Venta Interna.
G. Impuestos de Alcances Limitados:
- Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF). Es un impuesto al
patrimonio, que grava los activos netos como manifestación de
capacidad contributiva. Puede utilizarse como crédito contra los
pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta. Serán
contribuyentes aquellos que generen rentas de tercera categoría cuyo
valor de los activos netos al 31 de diciembre de 2017 supere un millón
de soles, que estén comprendidos en el Régimen General del
Impuesto a la Renta o en el Régimen MYPE Tributario. El Impuesto
grava algunas de las operaciones que se realizan a través de las
empresas del Sistema Financiero. Creado por el Decreto Legislativo
N° 939 y modificado por la Ley N° 28194. Vigente desde el 1° de
marzo del 2004.
- Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN. Impuesto aplicable a
los generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen
general del Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al 31 de
diciembre del año anterior. La obligación surge al 1 de enero de cada
ejercicio y se paga desde el mes de abril de cada año.
Este impuesto permite la bancarización de las operaciones, se regula
por el Texto Único Ordenado de la Ley para la Lucha Contra la
Evasión y para la Formalización de la Economía aprobado con
Decreto Supremo N°150-2017-EF publicado el 23 de setiembre de
2007 y actualizado al 22.12.2012. Este impuesto grava las
operaciones en moneda nacional o extranjera por cualquier ingreso o
salida de dinero en las cuentas abiertas en empresas del sistema
financiero, y las operaciones que trasmitan pagos de dinero
cualquiera que sea el medio que se utilice, excepto las operaciones
exoneradas señaladas en el apéndice de la citada ley. Impuesto
Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. El
 32

Impuesto está destinado a financiar las actividades y proyectos

destinados a la promoción y desarrollo del turismo nacional. Se aplica
a las personas naturales o extranjeras que ingresen al país vía aérea,
este impuesto de 15 dólares americanos ya está añadido al boleto
aéreo, las empresas aéreas actúan como agentes de percepción y
son declaradas y pagadas de forma mensual ante la SUNAT.

Entre otros conceptos tributaros se consideran:

 Impuesto Especial a la Minería: Creada mediante Ley Nº 29789

publicada el 28 de setiembre de 2011, es un impuesto que grava la
utilidad operativa obtenida por los sujetos de la actividad minera
proveniente de las ventas de los recursos minerales metálicos. Dicha
ley establece que el impuesto será recaudado y administrado por la
SUNAT.
 Casinos y Tragamonedas: Impuestos que gravan la explotación de
casinos y máquinas tragamonedas.
 Derechos Específicos: Son los derechos fijos aplicados a las
mercancías de acuerdo a cantidades específicas dispuestas por el
Gobierno.
 Aportaciones al ESSALUD y a la ONP: Mediante la Ley N° 27334
se encarga a la SUNAT la administración de las citadas aportaciones,
manteniéndose como acreedor tributario de las mismas el Seguro
Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalización Previsional
(ONP).
 Gravamen Especial a la Minería (GEM): Se aplica a los sujetos de
la actividad minera en mérito y a partir de la suscripción de convenios
con el Estado, respecto de proyectos por los que se mantienen
vigentes Contratos de Garantías y Medidas de Promoción a la
Inversión de conformidad con el TUO de la Ley General de Minería.
La base de cálculo del GEM se determinará por cada uno de los
Contratos de Garantía suscritos por los sujetos de la actividad minera
 33

y se aplica sobre la utilidad operativa trimestral, la tasa efectiva está

en función al margen operativo, el cual es el resultado de dividir la
Utilidad Operativa Trimestral entre las ventas generadas en el
Trimestre. Para la determinación del Gravamen a pagar se
descuentan los montos efectivamente pagados por concepto de la
regalía minera. Creado mediante la Ley Nº 29790, publicada el 28 de
setiembre de 2011, está conformado por los pagos provenientes de la
explotación de recursos naturales no renovables y que aplica a los
sujetos de la actividad minera que hayan suscrito convenios con el
Estado.
El gravamen resulta de aplicar sobre la utilidad operativa trimestral de
los sujetos de la actividad minera, la tasa efectiva correspondiente
según lo señalado en la norma. Dicha ley, faculta a la SUNAT a ejercer
todas las funciones asociadas al pago del Gravamen.
 Las Regalías Mineras: Aprobado con Ley N°28258 en el año 2004,
es una contraprestación económica establecida por la ley mediante
los titulares de la concesión y las empresas mineras que realizan
actividades de explotación de recursos minerales metálicos y no
metálicos, están obligados a pagar de forma mensual al Estado. La
regalía minera será pagada sobre el valor del concentrado o su
equivalente para el caso de minerales. Se trata de un concepto no
tributario que grava las ventas de minerales metálicos y no metálicos.
El artículo 7° de la Ley 28258 – Ley de Regalías Mineras, autoriza a
la SUNAT para que realice, todas las funciones asociadas al pago de
la regalía minera. Se modificó mediante la Ley Nº 29788 publicada el
28 de setiembre de 2011.

1.6. Régimen tributario en el Estado peruano: el porqué de los impuestos.

Antes de conocer cómo es la tributación en el Estado peruano, es necesario
precisar que la definición de tributo como tal no se encuentra recogida a nivel
constitucional ni a nivel legislativo en nuestro país. No obstante, la
 34

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (en

adelante SUNAT) ha definido el concepto de tributo como: “una prestación de
dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio sobre la base
de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le
demande el cumplimiento de sus fines”2. Además de esta definición general, son
diversos autores los que se han preocupado por estudiar el concepto. Somos
de la misma opinión que expone Villegas, cuando sostiene que los tributos
desde un punto de vista jurídico pueden ser definidos como: “Las prestaciones
en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de
una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines”3.

El mismo autor separa en cuatro los elementos de su definición para una mejor
comprensión, estableciendo que los tributos son en primer lugar prestaciones
en dinero por excelencia, aunque podrían darse supuestos en los que sea
posible una prestación en especie, donde bastará con que sean
“pecuniariamente valuables”. En segundo lugar, señala que estas prestaciones
son exigidas en ejercicio del poder de imperio, es decir, que cuando hablamos
de tributos, siempre estarán presentes los términos “coacción” y “potestad
tributaria”, puesto que, cuando el tributo se crea, consecuentemente será
exigible. En tercer lugar, el tributo debe darse en virtud de una ley, condición
que supone un límite formal a la coacción de la que se hablaba en el segundo
punto, ya que el tributo se someterá siempre al principio de legalidad. Por último,
este tributo debe servir para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de
los fines del Estado, los cuales son normalmente fiscales; en otras palabras,
debe servir para poder hacer frente a los gastos que supone el satisfacer el
conjunto de necesidades públicas4. (Maria Tejeros y Zoila Monzon, 2022)

2
¿Qué entiende por tributo? En: Web de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria - SUNAT, http://www.sunat.gob.pe/institucional/quienessomos/sistematributario_entiende.html, visto
el 03 de junio de 2020.
3
VILLEGAS, H. Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. 7ma ed. Buenos Aires: Ediciones Depalma,
2001. p. 67.
4
Cfr. Ibíd., pp. 67-68
 35

Desde el punto de vista económico, compartimos la definición del autor Ruiz de

Castilla, cuando establece que: “el tributo es un mecanismo que provee de
ingresos dinerarios al Estado”5. Una vez definido el término tributo, se puede
establecer cómo funciona el régimen tributario en nuestro país. El régimen
tributario y presupuestal en el Perú se encuentra recogido tanto en la
Constitución como en la ley. A nivel constitucional, el Capítulo IV recoge el
principio de legalidad, estableciendo que: “Los tributos se crean, modifican o
derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los
cuales se regulan mediante decreto supremo” 6.

De esta forma, se puede afirmar lo que ya se dijo líneas arriba respecto al

principio de legalidad y es que, salvo las excepciones recogidas expresamente,
para la creación, modificación o derogación de tributos es condición necesaria
la existencia de una ley previa. Legislativamente, la norma madre en materia
tributaria es el Código Tributario, el cual no recoge el término tributo. Lo que
hace, además de incorporar la premisa de legalidad7, es establecer que los
tributos en el Estado peruano tienen una clasificación tripartita, así, se encuentra
en el Texto Único Ordenado (en adelante TUO) del Código Tributario:

a) Impuesto: tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación

directa en favor del contribuyente por parte del Estado;
b) Contribución: tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales; y
c) Tasa, que es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en
el contribuyente8 . A su vez, dentro de estos últimos se encuentran los
arbitrios, que son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento

5
RUIZ, F. Derecho Tributario: Temas básicos. Lima: Fondo Editorial Pontificia Universidad Católica del Perú,
2017. p. 54
6
Artículo 74 de la Constitución Política del Perú.
7
Cfr. Norma IV del Título preliminar del TUO del Código Tributario, aprobado por D.S. N.º 133-2013-EF
8
Norma II del Título preliminar del TUO del Código Tributario, aprobado por D.S. N.° 133-2013-EF.
 36

de un servicio público; derechos, que son tasas que se pagan por la

prestación de un servicio administrativo público o el uso o
aprovechamiento de bienes públicos; y las licencias, que son tasas que
gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de
actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización.

Es necesario conocer que en el sistema peruano los tributos definidos pueden

estar destinados al Gobierno Central, como es el caso del IR y el Impuesto
General a las Ventas (en adelante IGV); al Gobierno Local, como el Impuesto
Predial o Alcabala, u otras administraciones como las contribuciones al Servicio
Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial – SENATI o al Servicio
Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción – SENCICO. No
obstante, respecto a las contribuciones y tasas no se explicará más allá de lo
que dice la norma; y es que “el rendimiento de los tributos distintos a los
impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o
servicios que constituyen los supuestos de la obligación”. Por el contrario, se
pondrá atención en los impuestos, toda vez que es el IR el objeto de nuestro
estudio. Valdés Costa, citado por Villegas señala que este impuesto “es el tributo
típico por excelencia”9y tiene muchísima importancia en el ámbito financiero,
debido a que junto con el IGV son los dos tributos a través de los cuales se
consigue mayor recaudación. (Maria Tejeros y Zoila Monzon, 2022)

El TUO de la LIR señala que el IR no origina una contraprestación directa a favor

del contribuyente por parte del Estado, y es entonces que surge la cuestión de
cuál es la finalidad del pago de este tributo. Al respecto, se puede decir que la
finalidad de aquel y de cualquier tributo va de la mano con el concepto de
recaudación. Sin embargo, en el caso de los impuestos, esta “está dada por el
necesario accionar del Estado en pro de la satisfacción de los requerimientos
sociales de la comunidad”10, para el sostenimiento de las cargas públicas. Por
tanto, podemos concluir que el tributo es el género que tiene como característica

9
VALDÉS, R. Curso de derecho tributario. Montevideo: Colombino, 1970. Citado por VILLEGAS, H. Curso
de finanzas… Ob. Cit., pp. 71-72.
10
VILLEGAS, H. Curso de finanzas… Ob. Cit., p. 73.
 37

principal la legalidad. Dentro de él encontramos diferentes especies como son

los impuestos, contribuciones y tasas. Todos estos tributos tienen como objetivo
la recaudación que el Estado necesita para proveerse de recursos. No obstante,
la finalidad en cada uno de estos es diferente. Para el caso que nos ocupa, la
finalidad o razón de ser de los impuestos es el poder contribuir al sostenimiento
de las cargas públicas existentes en una sociedad. (Maria Tejeros y Zoila
Monzon, 2022)

1.7. Impuesto a la Renta en el PERU.

Los tributos se fijan con base al texto de la Constitución y al Código Tributario;
no obstante, estas normas nos otorgan unos parámetros generales en lo relativo
a tributos y, “ya es la ley de cada tributo la que precisa un hecho que es capaz
de generar el nacimiento de cierta obligación tributaria y (…) detallar los
aspectos puntuales de cada obligación tributaria”11. En razón a que cada ley
desarrolla un tributo en concreto, nos centraremos en el objeto de nuestro
estudio que es el IR, y consecuentemente en el TUO de la LIR, texto en el cual
se recoge el funcionamiento del referido.

1.7.1. Consideraciones Generales

Los trabajadores dependientes, gracias a las retenciones mensuales que
realizan sus empleadores, y los trabajadores independientes, a través del
pago del impuesto que relacionan en sus RHE, aportan cuotas de este
impuesto a lo largo del año que ayudan a disminuir el impacto económico
que puede generar el pago de este tributo.

Quienes tengan rentas de quinta o cuarta y quinta categoría (ambas

inclusive), deducirán 7 UIT (Unidad Impositiva Tributaria) de sus ingresos
anuales, los cuales NO requerirán justificación documental. Si desean

11
RUIZ, F. Derecho Tributario… Op. Cit., p. 70
 38

agregar 3 UIT adicionales a sus deducciones, deberán presentar

documentación sustentada y acreditada para gastos relacionados con:

 Arrendamientos/subarrendamientos de inmuebles.
 Intereses de créditos hipotecarios de primera vivienda.
 Honorarios profesionales de médicos y odontólogos.
 Servicios prestados de cuarta categoría (excepto por funciones de
director, síndico, mandatario, entre otros).
 Aportes de EsSalud a trabajadores del hogar.

1.7.2. Concepto.
El IR es un tributo de periodicidad anual de suma importancia en nuestro
país, ya que constituye uno de los instrumentos más eficientes para lograr
progresivamente una mayor recaudación de recursos económicos, los
cuales contribuyen a alcanzar el objetivo principal del Estado, que es el
sostenimiento de las cargas públicas, como se ha citado con anterioridad. El
legislador lo ha regulado específicamente en el TUO de la LIR, aprobado
mediante Decreto Supremo N.º 179-2004-EF, al delimitar en el ámbito de
aplicación los siguientes ingresos:

a) Las rentas que provienen del capital, del trabajo y de la aplicación

conjunta de ambos factores;
b) Las ganancias de capital;
c) Otros ingresos que provengan de terceros; y
d) Las rentas imputadas12.

Según Bravo Cucci13, el IR es un tributo que se precipita directamente sobre

la renta como manifestación de riqueza; concretamente, grava el hecho de
percibir o generar renta. Otra definición del IR ha sido recogida por Jorge

12
Artículo 1 del TUO de la LIR.
13
Cfr. BRAVO, J. “La Renta como Materia Imponible en el caso de las actividades empresariales y su relación
con la Contabilidad”. [63-72]. Cuadernos Tributarios N° 28 VII Jornadas Nacionales de Tributación. Asociación
Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano, 2003. p. 63-64,
https://ifaperu.org/wpcontent/uploads/2020/07/8_03_ct28_jabc.pdf, visto el 30 de marzo de 2020
 39

Veintimilla, quien señala que lo característico de los impuestos es gravar una

determinada capacidad contributiva.

El IR grava la generación o percepción de renta como hecho revelador de

riqueza. Según el Tribunal Fiscal, estas pueden provenir de “fuentes pasivas
(capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o independiente) o de
fuentes mixtas o la realización de una actividad empresarial (capital más
trabajo)14. Villegas Lévano15, por su parte, establece dos aspectos de suma
relevancia sobre el IR.

El primero, es que ha sido creado por el Estado a fin de proveerse de

recursos económicos para poder atender los servicios públicos esenciales;
y, el segundo, es que, sobre el sujeto, además de la obligación principal que
es pagar el impuesto, recaen otras adicionales las cuales son conocidas
como obligaciones formales. Aunado a ello, Ruiz de Castilla señala que el IR
se aplica sobre los ingresos tanto de las personas naturales como de las
jurídicas. Además, en los últimos años, este impuesto ha significado un 40%
de participación en relación con el total de los ingresos tributarios recaudado
por el gobierno nacional”16. Por tanto, de la mano de las opiniones de
diversos autores, podemos concluir que el IR es un tributo de periodicidad
anual y de carácter obligatorio, que tiene la finalidad de gravar la renta o el
enriquecimiento percibido por una persona natural o jurídica en el ejercicio
de una actividad. Asimismo, este tributo es relevante en nuestro país porque
constituye uno de los instrumentos más eficientes para lograr una mayor
recaudación de recursos económicos, los cuales contribuyen a alcanzar el
objetivo principal del Estado, que es el sostenimiento de las cargas públicas.

1.7.3. ¿Quién debe pagar Impuesto a la Renta?

14
Cfr. Resolución del Tribunal Fiscal N° 00974-5-2012, de fecha 19 de enero de 2012. p. 57. Citada por
VEINTIMILLA, J. La expropiación forzosa e impuesto a la renta en el ordenamiento peruano. Tesis de pregrado
en Derecho. Perú: Universidad de Piura. Facultad de Derecho. 2016. p. 188.
15
Cfr. VILLEGAS, C. & LÓPEZ, B. El Impuesto a la Renta y la obligación de declarar. Lima, 2014. p. 3.,
https://derecho.usmp.edu.pe/sapere/ediciones/edicion_9/articulos/El_impuesto_a_la_renta_y_la_obligacion_
de_declarar_Villegas_Levano_Cesar.pdf, visto el 18 de mayo 2020.
16
RUIZ, F. Derecho Tributario… Op. Cit., p. 74
 40

Todas las personas naturales (trabajadores dependientes e independientes)

y jurídicas (comercios, empresas, otros) deben declarar y pagar el Impuesto
a la Renta. Estás exento de realizar esta declaración si durante el año fiscal:

 Solo percibiste ingresos de quinta categoría y no tienes saldo a favor

luego de las deducciones.
 Tu condición en la SUNAT fue de no domiciliado y se te hizo la
retención de 30% de tu sueldo por dicho impuesto en tus pagos
mensuales.

1.7.4. ¿Cómo declarar el Impuesto a la Renta?

 Ingresa al Formulario Virtual Nº 709 - Renta Anual - Persona Natural

Dicho Formulario se encuentra en SUNAT Virtual, al que puedes acceder

con tu Clave SOL a partir del 14 de febrero 2022, y sirve para la declaración
de tus rentas de primera categoría (alquileres), rentas de segunda categoría
y rentas de trabajo y/o fuente extranjera.

El citado Formulario, en muchos casos, ya cuenta con información

personalizada referencial, la cual puedes modificar o confirmar previo al
envío de tu declaración, dicha información contiene datos referidos a tus
rentas, gastos, retenciones, pagos del impuesto, entre otros.

1.7.5. Características Generales.

Sobre el IR pueden señalarse una serie de características que lo identifican

e individualizan respecto a otros impuestos. Son lo siguiente:

a) No Trasladable: Afecta directamente a quien genera el ingreso. Esta

nota básica hace referencia, a que “el impuesto no es susceptible de
traslación, por lo que afecta directa y definitivamente a aquel sobre el cual
la ley lo hace recaer. En otras palabras, en él las condiciones de
contribuyente "de jure" y "de facto", coinciden plenamente” 17 . No

17
GARCÍA, R. Impuesto sobre la Renta: Teoría y Técnica del Impuesto. Buenos Aires: Centro Interamericano
de Estudios Tributarios (CIET), 1978, p. 3.
 41

obstante, para comprender la citada definición es conveniente aclarar lo

que se entiende por las expresiones de “de jure” y “de facto”. La primera,
hace referencia a una situación de derecho; y la segunda, a una situación
de hecho. Por consiguiente, lo que podemos decir es que aquel que el
TUO de la LIR señale como sujeto obligado a realizar la contribución (de
jure) tendrá que hacerlo también en la realidad, es decir, de facto, sin que
quepa la posibilidad de que dicha obligación sea trasladada a ningún otro
sujeto.

b) Contempla la Equidad a través del Principio de Capacidad

Contributiva: Son

- Horizontal: Aquellos que están en igual situación deben abonar igual

gravamen.

- Vertical: Aquellos que están en distintas situaciones, deben abonar

gravámenes distintos.

La primera significa que “aquellos que estén en igual situación

(horizontalmente iguales, en términos de capacidad contributiva) deben
abonar igual gravamen”; y la segunda, quiere decir que “aquellos que se
encuentran a diferente nivel, deben sufrir imposiciones diferentes”. En
consecuencia, podemos resumir esta característica en lo siguiente; y es
que, la carga tributaria que impone el Estado a un sujeto va de la mano
con la capacidad que este tenga para contribuir, de manera que los que
tengan mayor capacidad, asumirán mayor carga tributaria, y los que
tengan menor capacidad, tendrán una menor carga. Esta idea de equidad
se relaciona con el hecho de que el IR también se caracteriza por ser
global, personal y progresivo. Por global, se entiende que “el tributo se
impone sobre la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin importar el
 42

origen de la renta”18. Esto supone que el IR comprenda todas las rentas

de un sujeto determinado.

Por último, el término progresivo también es fundamental al referirse a la

equidad, toda vez que este impuesto no se aplica a todas las personas
por igual, sino que precisamente toma en consideración las condiciones
personales (particulares) del sujeto. Por esta razón al estudiar el IR,
encontramos figuras como la del mínimo imponible, de tal forma que
quien menos tenga no tendrá que asumir carga tributaria alguna; o la
existencia de tasas progresivas, mediante las cuales el sujeto asumirá
determinada carga dependiendo de su capacidad contributiva.

c) Carácter Estabilizador: La tercera y última característica es que el IR

tiene un carácter estabilizador, y para comprender esto, es estrictamente
necesario conocer qué se entiende por estabilizadores automáticos de
la economía. Así, estos se definen como componentes de los
presupuestos públicos, por el lado de los gastos e ingresos, los cuales
responden de manera independiente a los cambios económicos, sin
intervención discrecional de la autoridad fiscal. Por ende, en etapas de
prosperidad económica generarán superávit fiscal; y, por el contrario,
déficit fiscal en las de recesión o depresión19. Diversos textos señalan
que el ejemplo típico de estos estabilizadores automáticos es el IR de
las personas físicas, debido a que al ser este un impuesto progresivo
según aumenta la actividad y renta, aumenta también la recaudación y
viceversa. Por todo ello, se sostiene que “en épocas en las cuales la
economía experimente un incremento de precios, el impuesto,
elevándose su alícuota, inmovilizará mayores recursos de los
particulares; mientras que en épocas en que la economía entre en

18
ALARCO, A. Impuesto Personal a la renta comparado, situación actual y perspectiva futura: la experiencia
peruana. España: Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT), 2003.,
https://www.ciat.org/Biblioteca/ConcursosdeMonografia/XVII-2003/xvii_2do_premio_alarco_peru.pdf, visto el
10 de junio de 2020.
19
Cfr. PAMPILLÓN, R. Política Fiscal: ¿Qué son los estabilizadores automáticos? En: Economy Weblog,
https://economy.blogs.ie.edu/archives/2009/02/politica-fiscal-%C2%BFque-son-los-
estabilizadoresautomaticos/, visto el 11 de septiembre de 2020.
 43

recesión económica, se liberarán mayores fondos a la economía

previéndose la disminución de su alícuota”20

1.8. Tipos de Impuesto a la Renta:

El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente, tiene vigencia
del 01 de enero al 31 de diciembre. Si eres persona natural el impuesto se aplica
a los ingresos que provienen del arrendamiento u otro tipo de cesión de bienes
muebles o inmuebles, acciones u otros valores mobiliarios. También del trabajo
realizado de forma dependiente o independiente, siempre que no se realices
actividad empresarial. (Peru, Gobierno del Peru, 2022). Conoce los tipos de
rentas que puedes generar, si eres una persona natural que no realiza actividad
empresarial:

a) Rentas de Capital - Primera Categoría: generadas por el arrendamiento,

subarrendamiento o cualquier tipo de cesión de bienes muebles o
inmuebles. El pago debes hacerlo tú mismo y corresponde al 6.25%
sobre la renta neta (equivalente al 5% sobre la renta bruta).
b) Rentas de Capital - Segunda Categoría: corresponde a venta de
acciones o valores mobiliarios, intereses por colocación de capitales,
regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
c) Rentas del Trabajo (Cuarta y/o Quinta categoría) y Renta de Fuente
Extranjera: si eres trabajador independiente o dependiente y tu ingreso
anual es superior a 7UIT* S/ 30,100.00 , deberás pagar impuesto a la
renta.
 Las rentas de Cuarta Categoría: corresponden a servicios
prestados de manera independiente de cualquier profesión,
ciencia, arte u oficio. También, están aquí los trabajadores del
Estado con contrato CAS, los directores, consejeros regionales y
regidores municipales. Si estos ingresos se complementan con
actividades empresariales o viceversa, el total de la renta que se

20
VEINTIMILLA, J. La expropiación forzosa e impuesto a la renta… Op. Cit., p. 189.
 44

obtenga se considerará como renta de Tercera Categoría es decir

una renta empresarial.
 Rentas de quinta categoría: son los ingresos obtenidos por el
trabajo personal prestado en relación de dependencia (planilla),
incluidos cargos públicos, tales como sueldos, salarios,
asignaciones, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por servicios
personales.

Para estas rentas, se tomará en cuenta el periodo de tiempo en que

se perciban, entre el 1 de enero y el 31 de diciembre. Se considerarán
percibidas cuando se encuentren a disposición del trabajador, aunque
este no las haya cobrado en efectivo o en especie.

 Rentas de Fuente Extranjera: provienen de una fuente ubicada

fuera del territorio nacional. No se categorizan y se consideran
para efectos del Impuesto, siempre que se hayan percibido. Por
ejemplo, la renta obtenida por alquilar un inmueble en el extranjero,
los intereses obtenidos por certificados de depósitos bancarios de
entidades financieras del exterior, la renta obtenida por prestar
servicios en el exterior, entre otras.

El impuesto se aplicará con tasas progresivas acumulativas de 8%,

14%, 17%, 20% y 30%. Es decir, a mayor ingreso en el año, se pagará
más. Accede a estas páginas, si deseas calcular el monto de tus
impuestos de primera categoría, segunda, cuarta y quinta.

1.9. Categorías de Impuesto a la Renta

El impuesto a la renta peruano grava no solo las rentas provenientes de la
explotación de una fuente, sino también cualquier otro ingreso con alcances
distintos a esta, como son las ganancias de capital originadas por la enajenación
 45

de bienes, así como los ingresos provenientes de operaciones con terceros.

(Zavala Retto , 2016). Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la
aplicación conjunta de ambos factores:

 Las rentas que provienen del capital, que son la primera y segunda
categoría, del trabajo, son la cuarta y quinta categoría, y,
 De la aplicación conjunta de ambos factores como es las rentas
empresariales, la renta de tercera categoría, entiéndase como tales
aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos.

1.9.1. Renta de Primera Categoría.

Este es el impuesto que deben pagar sin excepción todas las personas que
obtienen ingresos por arrendamiento y subarrendamiento de predios, sin
importar su monto. También son conocidas como rentas de capital. (Certus,
2021). Son rentas que provienen del factor capital y producidas por el
arrendamiento o subarrendamiento de predios, así como" también el
arredramiento o cesión de bienes o inmuebles distintos de predios como, por
ejemplo: el alquiler de un auto" también el valor de las mejoras introducidas
en el bien por el arrendatario o subarrendatario" como, por ejemplo: alquiler
de una casa amoblada y la cesión gratuita o a precio no determinado de
predios efectuada por el propietario a terceros. Ejemplo:

 Alquiler de predios; Aquí se incluye el alquiler de predios, ya sean

urbanos o rústicos (casas, departamentos, cocheras, depósitos,
plantaciones etc.)
 Subarrendamiento de predios: Es super simple: si una persona alquila
un inmueble y luego lo alquila a alguien más se produce el
subarrendamiento.
 Mejoras en un inmueble: Esto se da por motivo del valor de las
mejoras realizadas en un predio.
 46

 Cesión de bienes: Comprende el alquiler o cesión de bienes muebles

como, por ejemplo, vehículos; así como también bienes inmuebles
que no son predios.
 Cesión gratuita de predios: Se trata de la cesión gratuita o sin precio
establecido de predios como terrenos y edificaciones.

 Pasos para Calcular la Renta de Primera Categoría.

Si eres persona natural y propietario de bienes inmuebles (departamentos y

terrenos) o muebles (vehículos) y los alquilas, te corresponde pagar el
impuesto a la renta de primera categoría a la SUNAT, equivalente al 5% del
monto del alquiler. Para realizar el trámite necesitas RUC y clave SOL.

El pago del impuesto se efectúa en cualquiera de estos dos casos:

- Recibido el pago del alquiler.

- Vencido el plazo para el pago del alquiler.

Debes hacer el pago al mes siguiente de ocurrido alguno de los casos

mencionados. También puedes acceder a Declara y paga 2020 - primera
categoría.

Hazlo en 3 pasos:
 47

1) Identifica el monto: Para aplicar el impuesto debes identificar el monto.

Ejemplo: Si alquilas un departamento en el 2019 por S/ 1,300.00
(incluyendo luz y agua), sobre dicho monto calcularás el impuesto.
2) Aplica el impuesto: Sobre el monto identificado en el paso anterior, aplica
el impuesto de 5%.

1,300.00 X 5% = S/ 65.00 Impuesto mensual

El impuesto a pagar mensualmente será de S/ 65.00.

3) Compara el impuesto: Al final del año, deberás comparar el impuesto

pagado durante el año con el impuesto que se origine a partir del 6% del
valor de autovalúo (valor que tiene tu inmueble según la municipalidad
distrital, la cual te informó en febrero del 2019).

Ejemplo: En el caso planteado, el inmueble tiene un valor de autoavalúo de

S/ 200,000.00 por tanto el 6% de dicho monto será S/ 12,000.00.

- De los S/ 12,000.00 debes obtener el 5%: 12,000 x 5% = 600.00

- Ahora debemos comparar los pagos efectuados durante el año con los
S/ 600.00. que es el monto mínimo que se debería haber cobrado en el
año:

S/ 65.00 (pagados mensualmente) x 12 meses = S/ 780.00.

Como vemos, el monto pagado S/780.00, durante todo el año, es mayor a

los S/ 600.00 (monto mínimo), por lo cual no hay obligación de presentar
declaración jurada anual. Si el monto pagado fuera menor al valor
de autoavalúo deberás presentar dicha declaración y pagar la diferencia
resultante.

1.9.2. Renta de Segunda Categoría.

En esta escala se incluye a las personas naturales que reciben ingresos por
la venta de un inmueble y no por rentas empresariales. Además, se incluyen
los intereses obtenidos por préstamos de dinero, cesión de derechos, los
 48

dividendos que obtienen los accionistas de una empresa y colocación de

capitales.

Esta es similar a la renta de primera categoría en el sentido que ambas se

establecen en base a los ingresos que obtiene una persona a través de los
bienes de los que dispone. Por lo tanto, también se incluye dentro de la
categoría de renta de capital.

Son rentas que provienen del factor capital y producidas por los intereses
por colocación de capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de
llaves, utilidades y otros.

Las personas naturales pueden o no realizar actividad empresarial,

existiendo un régimen fiscal para cada caso.

La persona natural que no realiza actividad empresarial y realiza

transacciones inmobiliarias, se le aplicará el impuesto a la renta de segunda
categoría, que será sobre la renta neta obtenida que, es la diferencia entre
el precio de venta y el costo de adquisición del inmueble y los gastos que se
hicieron y que están vinculados con la operación. Son rentas de Segunda
Categoría:

Para efectos didácticos mencionaremos las rentas de segunda categoría que

la ley señala que son pasibles de impuestos:

a. Los Intereses por colocación de capitales, cualquiera sea su

denominación o forma de pago, entre ellos tenemos los producidos
por títulos, cedulas, bonos, garantías y créditos en dinero o en
valores.
b. Los Intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que reciban los
socios de las cooperativas como retribución por sus capitales
aportados, a excepción de los percibidos por socios de cooperativas
de trabajo.
c. Las regalías, se considera regalía a toda contraprestación en efectivo
o en especie, generada por el uso o por el privilegio de usar patentes,
 49

marcas, diseños o modelos, planos, procesos o formulas secretas y

derechos de autor, trabajos literarios, artísticos y científicos.
d. El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalías o similares.
e. Rentas Vitalicias.
f. Las Sumas o Derechos recibidos en pago de obligaciones de no
hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer
actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría,
cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría
correspondiente.
g. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas
pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a los asegurados al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos del seguro de vida y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
h. La Atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital
provenientes de fondos Mutuos de inversión en valores, Fondos de
Inversión, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,
incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de citados fondos o patrimonios y
fideicomisos bancarios.
i. Los Dividendos y cualquier otra forma de distribución bancarios.
j. Las ganancias de capital, constituye ganancia de capital cualquier
ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital,
entendiéndose por bienes de capital a aquellos que no están
destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio
o empresa.
 50

k. Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con

Instrumentos Financieros.

 Pasos para Calcular el Impuesto a la Renta de Segunda Categoría.

Si eres persona natural (sin negocio) y vendes un inmueble, debes pagar

el impuesto a la renta de segunda categoría.

Para realizar el trámite necesitas RUC y clave SOL.

Si el inmueble vendido se encuentra en alguno de los siguientes casos,

no estás obligado a pagar dicho impuesto:

- Es tu único inmueble y has sido propietario del mismo por un

mínimo de 2 años.
- Fue adquirido antes del 01 de enero del 2004.
- El valor de venta es menor al valor del costo actualizado.

Hazlo en 3 pasos:

1) Determina el costo de adquisición actualizado de tu inmueble: Para

actualizar el costo de adquisición o construcción del inmueble que
 51

vendes, debes aplicarle el Índices de Corrección Monetaria - ICM del

mes.

Por ejemplo: Si el 24 de julio del 2019 vendiste un inmueble en S/ 210,000

y el valor de adquisición de dicho inmueble fue por S/ 180,000 en
setiembre del 2017.

Según la publicación del MEF, el ICM aplicable al valor de adquisición es

de 1.03.

Entonces: S/ 180,000 x 1.03 = S/ 185,400 es el costo de adquisición

actualizado.

2) Determinar la Renta Neta: Luego de ello, deberás restar al precio de

venta del inmueble el costo del inmueble actualizado con el ICM,
obteniendo como resultado la “renta neta” producto de la venta.

Precio de venta: S/ 210,000 - Costo de adquisición actualizado: S/

185,400 = S/ 24,600 Renta neta.

3) Determinación del impuesto: A la renta neta obtenida le debes aplicar la

tasa efectiva del impuesto 5%, esto dará como resultado el impuesto a
pagar.

S/ 24,600 x 5% = S/ 1,230

El impuesto a pagar será de S/ 1,230, el cual deberá ser declarado y

pagado en el mes siguiente de recibido el pago por la venta del inmueble,
según cronograma de vencimientos mensuales publicado por la SUNAT.

1.9.3. Renta de Tercera Categoría

Esta es la escala que comprende los ingresos obtenidos por personas
naturales y jurídicas por motivo de actividades empresariales. En otras
palabras, si una persona tiene un negocio propio y recibe ingresos a través
de este, debe cumplir con la renta de tercera categoría. Se incluye todo tipo
de actividades comerciales: de agro, minería, pesquera, prestación de
servicios construcción, bancos, etc.
 52

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la

realización de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por la
participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo. A continuación,
se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con este
impuesto:

a. Las rentas que resulten de la realización de actividades que

constituyan negocio habitual, tales como las comerciales, industriales
y mineras; la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; la prestación de servicios comerciales,
financieros, industriales, transportes, etc.

También se consideran gravadas con este impuesto entre otras las

generadas por:

 Los agentes mediadores de comercio" tales como corredores de

seguros y comisionistas mercantiles.

 Los Rematadores y Martilleros

 Los Notarios

 El ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión"

arte" ciencia u oficio.

Además, constituye renta gravada de Tercera Categoría cualquier otra

ganancia o ingreso obtenido por las personas jurídicas.
 53

1.9.4. Renta de Cuarta Categoría.

En líneas generales, puedes considerarla la escala de los trabajadores
independientes. Entonces, aquí podemos encontrar a las personas naturales
que perciben ingresos sin relación de dependencia. Por consecuencia, los
trámites relacionados al pago de este impuesto los realiza la misma persona.
Adicionalmente, aquí también se incluyen los trabajadores del Estado con
contrato CAS.

También es importante resaltar que esta categoría no solo comprende a los

trabajadores profesionales, sino a toda persona que emite recibos por
honorarios. En líneas generales, es una de las más directas y sencillas de
entender. Cabe destacar que esta es considerada como renta de trabajo.

Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de una

profesión, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de
dependencia. Se incluyen las contraprestaciones que obtengan las personas
que prestan servicios bajo la modalidad de Contrato Administrativo de
Servicios (CAS), las mismas que son calificadas como rentas de cuarta
categoría, conforme a lo estipulado en el Decreto Legislativo N° 1057 y en el
 54

Decreto Supremo N° 075- 2008-PCM y normas modificatorias. Profesiones

afectas al impuesto de cuarta categoría:

 Director de empresas: Persona integrante del directorio de las

sociedades anónimas y elegido por la Junta General de Accionistas.
 Síndico: funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de
una empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la
masa de la quiebra cuando se decide la continuación temporal de la
actividad de la empresa fallida.
 Mandatario: Persona que, en virtud del contrato consensual, llamado
mandato, se obliga a realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta y en
interés del mandante.
 Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la
última voluntad del fallecido, custodiando sus bienes y dándoles el
destino que corresponde según la herencia.
 Actividades similares: Entre otras el desempeño de las funciones de
regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.

Tengan en cuenta que los ingresos que se obtengan producto de un contrato

de servicios normado por la legislación civil en el cual el contratante designa
el lugar y el horario para que el contratado realice sus labores y además le
 55

proporciona los elementos de trabajo, asumiendo los gastos que demande

el servicio, no constituye renta de cuarta categoría, sino de quinta.

 Pasos para calcular la Renta de Cuarta Categoría.

Las rentas de cuarta categoría son las que se obtienen por el ejercicio
independiente de una profesión y oficio, sin estar subordinado a otra persona
o entidad. Si generas estas rentas al final del año podrías estar obligado a
presentar declaración jurada anual y por ello debes saber cómo determinar
el impuesto a la renta. Para hacerlo, debes hacer lo siguiente:

1) Descuenta el 20% de los ingresos percibidos o cobrados durante el año

Ejemplo: si tuviste S/ 40,000.00 soles de ingresos durante todo el año 2021,
debes descontar S/ 8,000.00.
40,000 - 8,000 = S/ 32,000.00
2) Descuenta el valor de 7 UIT:
Resta 7 UIT S/ 30,800.00 del resultado anterior: 32,000 - 30,800 = S/
1,200.00
3) Aplica la tasa del impuesto por cada tramo de ingresos

Rango o tramo de ingresos: Tasa a aplicar

Valor de UIT 2021: S/ 4,400.00

 1er Tramo: de 0-5 UIT 8%

 2do Tramo: de 5 – 20 UIT 14%
 3er Tramo: de 20- 35 UIT 17%
 4to Tramo: de 35- 45 UIT 20%
 5to Tramo: más de 45 UIT 30%

Como el "monto base" sobre el que se calcula el impuesto se encuentra

dentro del primer tramo S/ 1,200.00 al ser menor a 5 UIT S/ 22,000.00, debes
aplicar la tasa del 8% es decir 1,200 x 8% = S/ 96.00. Si el "monto base"
fuera mayor, tendrás que calcular impuestos por cada tramo, para luego
sumar los mismos y así obtener el impuesto total.
 56

En este caso, se determina que el impuesto a pagar será de S/ 96.00 soles,

este pago se realizará previa presentación de la declaración jurada anual. Si
hiciste pagos a cuenta o te hicieron retención durante el año, estos montos
deben ser descontados del impuesto calculado y solo si queda un saldo por
pagar, debes cancelarlo. Debes estar atento a la publicación de Sunat al final
del año, ya que ahí se establece quiénes están obligados a presentar
declaración jurada anual conforme a un cronograma.

1.9.5. Renta de Quinta Categoría,

A diferencia de la escala anterior, aquí se ubican los trabajadores
dependientes. En otras palabras, comprende a todas las personas que
reciben ingresos por planilla y tienen una relación laboral expresa con un
empleador. En este caso, los trámites relacionados a los impuestos los
gestiona el empleador. Además, al igual que la categoría anterior, esta
también se considera renta de trabajo.

Ahora tienes una mejor definición de impuesto a la renta, así como un

panorama general más claro sobre las diferentes categorías que lo
componen.

Son renta de quinta categoría los que provienen del trabajo personal
prestado en relación de dependencia incluidos cargos públicos electivos o
no como, sueldos salarios asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución
por servicios personales. La remuneración de:

 Una vendedora en una tienda de ropa.

 Un obrero calificado en una fábrica textil.
 Un barman en un restaurante.
 Un conductor de buses interprovinciales.
 Un cajero de entidad financiera.
 57

Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las

asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución
de aquellas. El monto por concepto de participación de utilidades que se
paga a un empleado en una empresa minera.

Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los

socios. El ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo destacado en
labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con

contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando
el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y
éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestación del servicio demanda. La retribución cobrada por una persona
contratada por una empresa comercial para que construya un depósito,
fijándole un horario y proporcionándole los elementos de trabajo y
asumiendo la empresa los gastos que la prestación del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados como

Renta de Cuarta Categoría" efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia es decir"
cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categoría del mismo
 58

empleador. El monto pagado a un obrero de producción de una fábrica metal-

mecánica por reparar una caldera.

 Pasos para Calcular la Renta de Quinta Categoría

Las rentas de quinta categoría son las que se obtienen por el trabajo en
relación de dependencia, bajo el mando y control de otra persona. Es decir,
si eres un trabajador en planilla que se encuentra sujeto a reglas de
conducta, horario de ingreso y salida, y expuesto a sanciones en caso de
incumplimiento de tus labores.

Por regla general, si eres generador de rentas de quinta categoría no debes

presentar declaración jurada anual, salvo que tengas paralelamente rentas
de cuarta categoría. En ese caso, sí debes presentar una declaración jurada
anual por la totalidad de tus ingresos.

También debes hacerlo cuando la Sunat lo establezca mediante Resolución

de Superintendencia publicada al final del año.

Por ejemplo: Las personas que reciben rentas de cuarta y/o quinta
categoría, y que atribuyan gastos por alquileres a sus conyugues o
concubinos, deben presentar declaración jurada anual. Los gastos
deducibles son aquellos que se generan por determinados consumos o
servicios que la ley permite descontar de los ingresos obtenidos,
generando que el impuesto disminuya. Si eres un trabajador que se
encuentra obligado a presentar declaración jurada anual, debes
determinar el impuesto.

Hazlo en 4 pasos:

1) Suma tus ingresos totales del año y descuéntale 7 UIT

Ejemplo: Si recibiste ingresos por un total de S/ 38,000.00 soles durante
todo el año 2021 por rentas de quinta categoría (trabajo dependiente),
debes descontar 7 UIT S/ 30,800.00: 38,000 - 30,800 = 7,200
2) Descuenta (en caso tengas), el monto de tus gastos deducibles del año
(máximo 3 UIT)
 59

Siendo para este ejemplo S/ 6,000.00 el 30% del total de alquileres

pagados durante el año. Debes restar este monto al resultado anterior.

7,200 – 6,000 = 1,200

3) Aplica la tasa del impuesto por cada tramo de ingresos

Rango o tramo de ingresos: tasa a aplicar

Valor de UIT del 2021: S/ 4,400.00

- 1er Tramo: de 0-5 UIT 8%

- 2do Tramo: de 5 – 20 UIT 14%
- 3er Tramo: de 20- 35 UIT 17%
- 4to Tramo: de 35- 45 UIT 20%
- 5to Tramo: más de 45 UIT 30%

Como el "monto base" sobre el que se calcula el impuesto está dentro del
primer tramo S/ 1,200.00 por ser menor a 5 UIT S/ 22,000.00, debes
aplicar la tasa del 8%:

S/ 1,200.00 x 8% = S/ 96.00

Si el "monto base" fuera mayor, tendrás que calcular impuestos por cada
tramo, para luego sumar los mismos y así obtener el total.

4) Descuenta las retenciones que tu empleador realizó durante el año

Retenciones del año: S/ 2,000.00

Impuesto calculado: 2,000 - 96 = S/ 1,904.00 (saldo a favor)

Como observas en el ejemplo, las retenciones del año son mayores al

impuesto a pagar, entonces existe un monto o saldo a favor del
contribuyente que será devuelto por la SUNAT cuando esté presente la
declaración jurada anual y la solicitud de devolución correspondiente.

En caso que el trabajador (registrado en planilla) no se encuentre

obligado a presentar declaración jurada anual y obtenga un saldo a favor,
 60

la SUNAT le devolverá dicho monto directamente sin ningún trámite

previo. Esto se denomina devolución de oficio.

CAPITULO II

EL IMPUESTO ALCABALA – IMPUESTO MUNICIPAL

2.1. Ley Orgánica Municipal.

Las Municipalidades Distritales se desenvuelven conforme a La Ley
Orgánica de Municipalidades Ley N° 27972, publicada el 27 de mayo del
2003.

2.1.1. Los Gobiernos Locales.

El Artículo I expresa que los gobiernos locales son entidades, básicas de la
organización territorial del Estado y canales inmediatos de participación
vecinal en los asuntos públicos, que institucionalizan y gestionan con
autonomía los intereses propios de las correspondientes colectividades;
siendo elementos esenciales del gobierno local, el territorio, la población y la
organización. Las municipalidades provinciales y distritales son los órganos
de gobierno promotores del desarrollo local, con personería jurídica de
derecho público y plena capacidad para el cumplimiento de sus fines. En su
Artículo II concerniente a la Autonomía expresa que: “Los gobiernos locales
gozan de autonomía política, económica y administrativa en los asuntos de
su competencia”.

2.1.2. Las Rentas Municipales.

Las autonomías municipales de los gobiernos locales requieren cierta
autonomía económica, lo que se establece en el Titulo IV de la Ley Orgánica
de Municipalidades, que trata del Régimen Económico Municipal, el cual
considera, en el Capítulo III, Artículo N° 69, los recursos que se les otorga,
como son:

1) Los tributos creados por ley a su favor.

 61

2) Las contribuciones, tasas, arbitrios, licencias, multas y derechos creados

por su concejo municipal, los que constituyen sus ingresos propios.
3) Los recursos asignados del Fondo de Compensación Municipal.
4) Las asignaciones y transferencias presupuestales del gobierno nacional.
5) Los recursos asignados por concepto de canon y renta de aduana,
conforme a ley.
6) Las asignaciones y transferencias específicas establecidas en la Ley
Anual de Presupuesto, para atender los servicios descentralizados de su
jurisdicción.
7) Los recursos provenientes de sus operaciones de endeudamiento,
concertadas con cargo a su patrimonio propio, y con aval o garantía del
Estado y la aprobación del Ministerio de Economía y Finanzas cuando se
trate de endeudamientos externos, conforme a ley.
8) Los recursos derivados de la concesión de sus bienes inmuebles y los
nuevos proyectos, obras o servicios entregados en concesión.
9) Los derechos por la extracción de materiales de construcción ubicados
en los álveos y cauces de los ríos, y canteras localizadas en su
jurisdicción, conforme a ley.
10) El íntegro de los recursos provenientes de la privatización de sus
empresas municipales.
11) El peaje que se cobre por el uso de la infraestructura vial de su
competencia.
12) Los dividendos provenientes de sus acciones.
13) Las demás que determine la ley.

Es preciso mencionar que la creación y/o modificación de los Impuestos es

limitada por la Constitución, a pesar de que estos son los de mayor rendimiento,
Estos pueden ser únicamente creados por el Poder Legislativo. Respecto a
Operaciones de Crédito, las Municipalidades pueden solicitar créditos con cargo
a sus recursos propios, esto solo puede ser factible si se aprueba con la mayoría
de votos del Consejo Municipal. Con respecto a las transferencias, es preciso
mencionar las transferencias condicionadas como es el caso del Programa de
 62

Vaso de Leche, las cuales son transferencias del gobierno central asignadas a
este programa y son recursos necesarios para cubrir su atención, esto mengua
la autonomía de las Municipalidades

2.1.3. Sistema Tributario Municipal.

La Ley Orgánica de Municipalidades en su Título IV - Capítulo IV - Artículo
N°70, instaura que el Sistema Tributario Municipal es regulado por la Ley de
Tributación Municipal y el Código Tributario. El Sistema Tributario Municipal
está conformado por tributos como son: a. Impuestos; b. tasas, c.
Contribuciones; las cuales están a cargo de las Municipalidades Provinciales
y Distritales viniendo a ser su función la de recaudación y administración.
Entre las funciones del Sistema se consigna las siguientes:

1) La recaudación. (Facultad delegada por los Art N°55 ,59 Código

Tributario). Este abarca desde la recepción de la información del
contribuyente para establecer la base imponible y la cuantía del
tributo, para esto la municipalidad debe proporcionar los formatos por
tipo de tributo así también las fechas de vencimiento por cada tributo,
hasta la recepción del pago por la Deuda Tributaria.
2) La fiscalización tributaria. (Facultad delegada por el Art N°61- Código
Tributario) A través de esta se determina el incumplimiento de
obligaciones de pago. Esta función cumple el rol de inspección,
control y verificación de la información proporcionada por el
contribuyente, la misma que está sujeta a ser modificada por la
entidad.
3) La cobranza coactiva. (Facultad delegada por el Articulo N°56 –
Código Tributario) Es el procedimiento por el cual las Municipalidades
pueden cobrar mediante exigencia la deuda tributaria no pagada
debidamente actualizada, este proceso inicia con la emisión de la
Resolución de Ejecución Coactiva, resaltando que debe ser de
cumplimiento forzoso de lo contrario se podrán iniciar medidas
cautelares hasta el embargo
 63

2.2. Ley de Tributación Municipal.

La Administración Tributaria es el principal componente ejecutor del sistema
tributario y su importancia está dada por la actitud que adopte para aplicar las
normas tributarias, para la recaudación y el control de los tributos municipales.
Actualmente, el marco general para la política tributaria municipal se encuentra
establecido en Texto Único Ordenado, Ley de Tributación Municipal, aprobado
con Decreto Supremo N°156-2004 – EF, publicado el 15 de noviembre del 2004.
De acuerdo al artículo 6° de la referida norma legal, los Impuestos Municipales
son:

2.2.1. Impuestos Municipales.

Los impuestos municipales son los tributos creados a favor de los Gobiernos
Locales, denominados Municipalidades, cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa de la Municipalidad al contribuyente. La
recaudación y fiscalización de este impuesto corresponde a los Gobiernos
Locales. Según el Artículo 6 de la Ley de Tributación Municipal en su inciso
b) señala como Impuesto Municipal al Impuesto de Alcabala. Y según
la Constitución Política del Estado el cual menciona en su Artículo 196 inc.
2: "Son bienes y rentas de las municipalidades: Los tributos creados por ley
a su favor".

A. Impuesto Predial. Es el Impuesto de periodicidad anual qué grava el

valor de los predios urbanos y rústicos (Art N°8), este es recaudado,
administrado y fiscalizado por las Municipalidades Distritales en
donde se situé el predio.
B. El Impuesto de Alcabala: Es de realización inmediata y grava las
transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rústicos
a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva de dominio, de acuerdo a lo que
establezca el reglamento (Artículo 21). Por el Artículo N°29, este
impuesto constituye renta de la Municipalidad Distrital en cuya
 64

jurisdicción se encuentre ubicado el inmueble materia de la

transferencia.
C. Impuesto a los Juegos. Por los Artículos N° 48 y 49, el Impuesto a
los Juegos afecta la realización de actividades relacionadas con los
juegos, tales como loterías, bingos y rifas. El contribuyente es la
empresa o institución que realiza estas actividades, así como quienes
obtienen los premios, las empresas o personas organizadoras
actuarán como agentes retenedores. 25 Este impuesto es
administrado por la Municipalidades Distritales (Artículo N°52). La
base imponible del impuesto es referida a: Para el juego de bingo,
rifas, sorteos y similares, así como para el juego de pimball, juegos de
video y demás juegos electrónicos: el valor nominal de los cartones
de juego, de los boletos de juego, de la ficha o cualquier otro medio
utilizado en el funcionamiento o alquiler de los juegos, según sea el
caso. (Artículo N°50).
D. Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos. Este
impuesto grava el monto que se abona por presenciar o participar en
un espectáculo público no deportivo que se realicen en locales y
parques cerrados. Este tributo se origina en el pago del derecho de
ingreso o participación del espectáculo, las personas que organizan
el evento son responsables tributarios y actúan en calidad de agentes
perceptores del impuesto, estos deberán presentar un Declaración
Jurada para comunicar el boletaje o similares a utilizarse, con una
anticipación de siete (7) días antes de su puesta a disposición del
público. Para el caso de espectáculos temporales y eventuales, el
agente perceptor está obligado a depositar una garantía, equivalente
al quince por ciento (15%) del Impuesto calculado sobre la capacidad
o aforo del local en que se realizará el espectáculo. (Artículo N° 55).
En caso que en el valor que se cobra por la entrada, asistencia o
participación en los espectáculos, se incluya servicios de juego,
alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningún caso, será
 65

inferior al 50% de dicho valor total. (Artículo N°56), así: Base

Imponible= Valor de la Entrada
E. Impuesto a las Apuestas. Este impuesto es recaudado por la
Municipalidad Provincial de la sede de la institución que organiza las
apuestas. Es distribuido en 60 % para la Municipalidad Provincial y 40
% para la Municipalidad Distrital donde suceda el evento. Esta grava
a los ingresos de instituciones que organizan eventos hípicos o
similares, con la finalidad de realizar apuestas. El encargado de
realizar el pago será la institución de cuya actividad son las apuestas.
El impuesto debe pagarse mensualmente. La Base Imponible es:
Base Imponible= Ingresos Totales de un mes originado por apuestas
- Ingreso calculado de todos los premios ganados por usuarios ese
mes.
F. Impuesto al Patrimonio Vehicular. Este impuesto grava a todo tipo
de vehículos con antigüedad no mayor 3 años, el cual se computa a
partir de la primera inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular,
es de periodicidad anual según el Artículo N°30. La administración del
Impuesto corresponde al a Municipalidad Provincial en cuya
jurisdicción tenga domicilio el propietario, de realizarse una
transferencia el comprador asumirá como contribuyente y deberá
presentar una declaración jurada hasta el último día hábil del mes
siguiente de realizado el acto (Artículos N°30 al 34). La Base
Imponible es: Base Imponible=Valor original de la Adquisición,
importación o de ingreso al patrimonio
G. Impuesto a los Juegos (Loterías). El Impuesto a los Juegos
(loterías) sobre premios en juegos de azar. El contribuyente es la
empresa o institución que realiza estas actividades, así como quienes
obtienen los premios, las empresas o personas organizadoras
actuarán como agentes retenedores (Artículos N° 48 y 49). La
administración de este impuesto corresponde a la Municipalidad
 66

Provincial, loterías y otros juegos de azar (Artículo N°52). La base

imponible para las Lotería es el monto o valor de los premios.

2.3. Descripción del Impuesto Alcabala.

El Impuesto de Alcabala es el impuesto que se aplica ante la compra o
transferencia de un bien inmueble como, por ejemplo, una casa. El pago es
responsabilidad del comprador de la propiedad y deberá ser al contado sin
que esto altere la forma de pago que ha sido pactada para la compra de la
propiedad. Lo primero que deberás hacer es seguir el proceso de Liquidación
de la Alcabala, y luego su pago.

Cuando se trata de un proceso de Primera Venta o de Compra de un Bien

Futuro; es decir, cuando le haces la compra directamente a una constructora,
no tienes que pagar Impuesto de Alcabala ya que estos bienes no están
afectos de este impuesto. Otros casos en los cuales no se aplica este
impuesto son transferencias por adelantos de herencia o repartición de
bienes generados en el matrimonio. (Peru, Impuesto de Alcabala, 2020)

 Pagar el Impuesto de Alcabala

El pago de la Alcabala es un paso importante ya que los Notarios y
Registradores Públicos le solicitarán la liquidación y pago del
Impuesto de Alcabala o en su defecto, la Constancia de No pago
como requisito indispensable para formalizar la transferencia de
propiedad.
 Monto y forma de pago
El monto del impuesto se calcula en función al 3% del valor de
transferencia con un descuento de S/ 46,000.00. Esta cifra no podrá
ser menor al valor de autovalúo del inmueble correspondiente al
ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el Índice de
Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana y deberá ser
hecho hasta máximo el último día hábil del mes siguiente al que se
hizo la transferencia.
 Si eres el comprador
 67

En caso de inmuebles ubicados en el Cercado de Lima, también

deberás presentar ante el SAT la Declaración Jurada de Inscripción
de Predio hasta el último día hábil del mes de febrero del año siguiente
de efectuada la transferencia pues de no hacer esto, se te aplicará
una multa.
 Si eres el vendedor o transferente
Deberás presentar la Declaración Jurada de Descargo de Predio
hasta el último día hábil del mes siguiente de producida la
transferencia, en caso contrario se te aplicará una multa. Además,
estarás obligado a efectuar el pago total del Impuesto Predial de todo
el año en el que se realizó la transferencia.

La base imposible será igual al valor de la trasferencia de la propiedad.

Este no podrá ser menor al valor de auto valuó correspondiente al periodo

de ejercicio (Artículo N°24). La tasa de Impuesto será del 3% y será de cargo
exclusivo al comprador, asimismo, no está afecta a este impuesto las 10
primeras UIT del valor del inmueble. El pago podrá realizarse hasta el último
día hábil del mes calendario siguiente a la fecha de la transferencia y será al
contado (Artículo N°26). En caso de ser una venta inicial de inmuebles
realizada por empresas del rubro de la construcción, esta venta no se
encontrará afecta al impuesto, sólo en el monto del valor del terreno (Artículo
N°22).

En mención a los inafectos contemplados en el Artículo N°28 de la ley, exime

de este impuesto al Gobierno Central, Regional, Municipal, gobiernos
extranjeros u organismos internacionales, entidades religiosas, Cuerpo
General de Bomberos, Universidades y centros educativos. En el caso de
tener Fondos de Inversión Municipal constituidos por los Gobiernos
Provinciales, deberán transferirse el 50 % de los impuestos a este fondo.
 68

2.4. Definición del Impuesto Alcabala y Generalidades.

El impuesto de alcabala tiene una larga data, se dice que surgió en los países
musulmanes, y durante el transito del tiempo, fue un mecanismo de
recaudación de impuestos importante que gravaba las distintas modalidades
de transferencia de propiedad; llegando a nuestros días con una limitación
en su aplicación.

En el Perú, el impuesto de alcabala es un recurso creado a favor de las

municipalidades, que básicamente grava las transferencias de bienes
inmuebles, ya sean urbanos o rústicos.

El impuesto de alcabala es un tributo que se paga al adquirir un bien

inmueble urbano o rústico a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma
o modalidad. El pago es responsabilidad del comprador de la propiedad y
deberá ser al contado sin que esto altere la forma de pago que ha sido
pactada para la compra de la propiedad. Lo primero que deberás hacer es
seguir el proceso de Liquidación de la Alcabala, y luego su pago.

Cuando se trata de un proceso de Primera Venta o de Compra de un Bien

Futuro; es decir, cuando le haces la compra directamente a una constructora,
no tienes que pagar Impuesto de Alcabala ya que estos bienes no están
afectos de este impuesto. Otros casos en los cuales no se aplica este
impuesto son transferencias por adelantos de herencia o repartición de
bienes generados en el matrimonio.

El TUO de la Ley de Tributación Municipal no estable un concepto en cuanto

al Impuesto de Alcabala, más solamente señala lo siguiente en su Articulo
21: "El Impuesto de Alcabala es de realización inmediata y grava las
transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rústicos a título
oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive
las ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el
reglamento". Es por ello que:
 69

El Diccionario de la Real Academia Española define Alcabala como: "El

Tributo del tanto por ciento del precio que pagaba al fisco el vendedor en
el contrato de compraventa".

Entonces señalare que: El impuesto de Alcabala es el tributo que se paga

por las transferencias de inmuebles urbanos o rústicos. La transferencia
puede darse mediante una venta, donde hay dinero de por medio (oneroso)
o en forma de donación (gratuito), cualquiera sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva de dominio. Se consideran inmuebles
Urbanos y Rústicos a los siguientes:

- Inmuebles Urbanos: Se consideran asi a los terrenos urbanos, a las

edificaciones y sus obras complementarias. Adicionalmente, debemos
entender por terreno urbano a aquel terreno en un centro poblado y que
se destine a vivienda, comercio, industria o cualquier otro fin urbano, así
como, a los terrenos sin edificar, siempre que cuenten con
los servicios generales propios del centro poblado y aquellos que tengan
terminadas y recepcionadas obras de habilitación urbana.
- Inmuebles Rústicos: Se consideran así a aquellas tierras aptas para el
cultivo, para pasto y para la producción forestal.

2.4.1. Generalidades.
El impuesto Alcabala, como su nombre lo indica, es un impuesto que grava
la transferencia de propiedades de bienes, sean inmueble urbanos o
rústicos, sin importar la forma o modalidad del título. El pago de este le
corresponde a la parte compradora del bien. (Scardoza, 2021). Es común
que muchos compradores no lo tengan en cuenta cuando están haciendo su
presupuesto, debido a que creen que saldrá del mismo precio a pagar y no
es así.

 ¿Qué necesitas saber sobre el impuesto alcabala?

- El pago del impuesto Alcabala siempre será asumido por el
comprador o adquiriente del inmueble.
 70

- Para poder calcularlo correctamente se deberá restar 10 UIT al

valor correspondiente a la transferencia del inmueble y aplicarle al
mismo tiempo 3%.
- Al hacer el cálculo del impuesto, el valor de transferencia del
inmueble nunca puede ser menor al valor que se le dio a la
municipalidad en el autoevalúo.
- A las municipalidades le corresponde el recaudo del impuesto. En
el caso de Lima se paga por medio del Servicio de Administración
Tributaria, en el resto de las provincias se hace directamente en
las municipalidades.
- Si no se paga el impuesto, no se hace formal la transferencia del
bien mediante la escritura pública.
- En caso de haber excepciones se tiene que presentar la
constancia de no obligación al pago, como requisito para firmar la
escritura del inmueble.
 ¿Cómo es el proceso de pago del impuesto Alcabala?

Ya que se firmó la minuta de compra-venta, los notarios harán la petición

del pago de la Alcabala. Esto es para firmar la escritura. En este punto,
es la parte compradora la que deberá liquidar el impuesto para después
volver a la notaría, en la fecha acordada, para que la firma de escritura.

Ciertas notarías ya cuentan con sistemas que están conectados con el

Servicio de Administración Tributaria, lo que permitirá que el pago se
haga allí mismo, sin tener que coordinar una nueva fecha.

 ¿Qué documentos se necesitan para pagar la Alcabala?

Al pagar el impuesto Alcabala el comprador deberá mostrar su DNI,

además deberá entregar una copia simple de la minuta de compra-venta
y otra copia simple del autovalúo del año en el que se hace la
transferencia.

 ¿Cómo se calcula el impuesto Alcabala?

 71

Para que el cálculo del impuesto Alcabala sea fácil para ti solo debes
asegurarte de seguir la siguiente fórmula:

Alcabala = (Precio de venta – 10 UIT) x 3%

Un ejemplo sería: Un comprador adquiere un inmueble que vale

S/200.000 (este monto siembre debe ser en moneda nacional). A este se
le restará lo que equivalen 10 UIT (en 2020 la cifra sería S/43.000), luego
se le aplicará el 3%.

Alcabala= (200000 – 43000) x 0.03

Alcabala = S/4.710

 ¿Quiénes no pagan el impuesto Alcabala?

Existe ciertos casos en el que el impuesto Alcabala puede ser exonerado.

Estos suelen suceder en casos de anticipo de herencia, casos de
herencias y las primeras ventas hechas por la empresa constructora. De
cumplir con estas características, los notarios necesitarán la constancia
de no obligación de pago como requisito, para que la transferencia se
formalice.

 ¿Cuándo se debe pagar el impuesto Alcabala?

El pago del impuesto Alcabala se puede hacer hasta el último día hábil
del mes calendario siguiente a la fecha en la que se hizo la transferencia.

 ¿Cómo se puede pagar el impuesto Alcabala?

El pago del impuesto Alcabala se deberá hacer al contado, sin que sea
relevante la forma de pago del precio de venta del inmueble que las
partes acordaron. Por su parte, el inmueble debe declarar mediante una
declaración jurada que se podrá presentar hasta el último día hábil del
mes siguiente a la compra.

 ¿Qué Municipalidad es la encargada de recaudar el impuesto de

Alcabala?
 72

Según el artículo 29 del Decreto Legislativo Nº 776 – Ley de Tributación

Municipal y Ley Nº 27616 Ley que restituye recursos a los Gobiernos
Locales, la recaudación del impuesto de Alcabala corresponde a la
Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se encuentra ubicada el
inmueble materia de transferencia. En ese sentido, la Municipalidad
Provincial, a través de la Gerencia de Administración Tributaria, es la
única entidad encargada de recaudar los pagos por impuesto de Alcabala
en el ámbito de la Jurisdicción del Distrito.

 ¿Qué grava el impuesto de Alcabala?

El impuesto de Alcabala grava las transferencias de inmuebles, urbanos

y rústicos, a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad, incluyendo las ventas con reserva de dominio. Los notarios y
registradores públicos le solicitarán la constancia de haber cancelado el
impuesto de Alcabala. Es requisito indispensable para formalizar
mediante escritura pública la transferencia, así como para su inscripción
en los registros públicos.

 ¿Quién está obligado al pago del impuesto?

El comprador o adquirente del inmueble.

 ¿Cuándo vence el plazo?

El impuesto se debe liquidar y pagar al contado. El plazo para hacerlo

vence el último día hábil del mes siguiente de producida la transferencia.

 ¿Qué trámites se deben realizar?

El impuesto se debe liquidar y pagar al contado. El plazo para hacerlo

vence el último día hábil del mes siguiente de producida la transferencia.
La liquidación se debe realizar en la Gerencia de Administración
Tributaria de la Municipalidad Provincial de Leoncio Prado, con la
información que para tal efecto proporciona el adquirente. Para efectos
 73

de la liquidación del impuesto, los adquirentes deben presentar los

documentos siguientes:

- Exhibir el documento de identidad de la persona que realice el trámite.

- Presentar copia simple del documento en el que consta la
transferencia de propiedad.
- En el caso de primera venta efectuada por: Empresa constructora,
exhibir documento que acredite tal condición.
- Cualquier otro documento que el deudor considere necesario.
Recuerde que el pago del impuesto es requisito para formalizar
mediante escritura pública la transferencia, así como para su
inscripción en los registros públicos.
 ¿Quién es el administrador del impuesto?

La Municipalidad Distrital donde se ubica el inmueble transferido. En el

caso de la Municipalidad Provincial, la Gerencia de Administración
Tributaria es la encarga de la recaudación. La deducción se aplica sobre
las primeras UIT, vigentes al momento de la transferencia, del valor del
inmueble ajustado. La UIT o Unidad Impositiva Tributaria es un valor de
referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para
determinar la base imponible de los tributos. El valor de la UIT es
determinado por el Ministerio de Economía y Finanzas cada año
mediante Decreto Supremo.

2.5. Base Legal.

1) Constitución Política del Perú.

2) Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, Decreto

Supremo N.º 156-2004-EF.

3) Texto Único Ordenado del Código Tributario, Decreto Supremo N.º 133-
2013- EF

4) Ley N° 27972, Ley Orgánica de Municipalidades.

 74

5) Código Civil, Decreto Legislativo N.º 295.

6) Código Procesal Civil, Decreto Legislativo N.º 768, Texto Único Ordenado
aprobado por Resolución Ministerial N.º 10-93-JUS

2.6. Elementos Constitutivos del Impuesto Alcabala.

a. Elementos subjetivos.
 Sujeto Activo: Es el acreedor tributario en favor del cual debe
realizarse el pago del impuesto, en el caso de las alcabalas, son las
municipalidades las encargadas de su recaudación.
 Sujeto Pasivo. - Según el Artículo 23 de la LTM, el sujeto pasivo en
calidad de contribuyente, es el comprador o adquirente del inmueble.
b. Elementos Objetivos.
 Hecho imponible o generador. - El impuesto grava las
transferencias de propiedad de inmuebles, urbanos y rústicos, a título
oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive
las ventas con reserva de dominio.
 Base imponible. - Según el Artículo 24 de la LTM, la base imponible
del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podrá ser menor
al valor de autoevalúo del predio correspondiente al ejercicio en que
se produce la transferencia ajustado por el Índice de Precios al por
Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto
Nacional de Estadística e Informática.
 Tasa del impuesto: Según el Artículo 25 de la LTM, la tasa del
impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin
admitir pacto en contrario. Además, se establece que no está afecto
al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10
UIT del valor del inmueble, calculado conforme a lo dispuesto en el
artículo precedente.
AUTO-AVALUO: Fijación del precio o valor de un bien en términos
de una moneda determinada, realizada por la misma persona
 75

poseedora del bien. Permite determinar la base imponible para

ciertos impuestos.
El Índice de Precios al por Mayor (IPM) es un indicador económico
que muestra la variación, en el tiempo, de los precios de un conjunto
de bienes comercializados a nivel mayorista. Incluye en su
composición bienes de demanda intermedia, bienes de consumo
final y bienes de capital, clasificados por su origen en nacionales e
importados y de acuerdo a tres sectores productivos: Agropecuario,
Pesca y Manufactura.

2.7. Características e Importancia del Impuesto Alcabala.

 Características del impuesto de alcabala
 El pago del impuesto Alcabala siempre será asumido por el comprador o
adquiriente del inmueble.
 Para poder calcularlo correctamente se deberá restar 10 UIT al valor
correspondiente a la transferencia del inmueble y aplicarle al mismo
tiempo 3%.
 Al hacer el cálculo del impuesto, el valor de transferencia del inmueble
nunca puede ser menor al valor que se le dio a la municipalidad en el
autoevalúo.
 A las municipalidades le corresponde el recaudo del impuesto. En el caso
de Lima se paga por medio del Servicio de Administración Tributaria, en
el resto de las provincias se hace directamente en las municipalidades.
 Si no se paga el impuesto, no se hace formal la transferencia del bien
mediante la escritura pública.
 En caso de haber excepciones se tiene que presentar la constancia de
no obligación al pago, como requisito para firmar la escritura del
inmueble.
 Importancia del Impuesto Alcabala.

El pago de la Alcabala es un paso importante ya que los Notarios y

Registradores Públicos le solicitarán la liquidación y pago del Impuesto de
 76

Alcabala o en su defecto, la Constancia de No pago como requisito

indispensable para formalizar la transferencia de propiedad.

2.8. Monto y Proceso de Pago del Impuesto Alcabala.

El monto del impuesto se calcula en función al 3% del valor de transferencia con
un descuento de S/ 46,000.00. Esta cifra no podrá ser menor al valor de
autovalúo del inmueble correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia, ajustado por el Índice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima
Metropolitana y deberá ser hecho hasta máximo el último día hábil del mes
siguiente al que se hizo la transferencia.

Ya firmada la minuta de compra-venta, los notarios harán la petición del pago

de la Alcabala. Esto es para firmar la escritura. En este punto, es la parte
compradora la que deberá liquidar el impuesto para después volver a la notaría,
en la fecha acordada, para que la firma de escritura. Ciertas notarías ya cuentan
con sistemas que están conectados con el Servicio de Administración Tributaria,
lo que permitirá que el pago se haga allí mismo, sin tener que coordinar una
nueva fecha.

2.9. Obligaciones si eres Adquiriente o Transferente y ¿Quién grava el

Impuesto Alcabala?
 Obligaciones si es el adquiriente

EL comprador deberá cumplir con su obligación de presentar su

Declaración Jurada de Inscripción del Impuesto Predial, teniendo como
plazo hasta el último día hábil del mes siguiente de efectuada la
transferencia. También evitará la aplicación de una multa por la omisión
a la presentación de la declaración jurada.

 Obligaciones si es el transferente

A su vez, el vendedor o transferente deberá presentar la Declaración

Jurada de Descargo del Impuesto Predial, teniendo como plazo hasta el
último día hábil del mes siguiente de producida la transferencia, en caso
 77

contrario se le aplicará una multa. Además, estará obligado a efectuar el

pago total del Impuesto Predial incluido el de todo el año en el que se
realizó la transferencia.

 ¿Qué grava el impuesto de ALCABALA?

El impuesto de Alcabala grava las transferencias de inmuebles, urbanos
y rústicos, a título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad, incluyendo las ventas con reserva de dominio. Los notarios y
registradores públicos le solicitarán la constancia de haber cancelado el
impuesto de Alcabala. Es requisito indispensable para formalizar
mediante escritura pública la transferencia, así como para su inscripción
en los registros públicos.

2.10. ¿Cuándo NO se paga el Impuesto Alcabala?

a) Transferencias de propiedad que están inafectas del impuesto de
alcabala. Anticipos de Legitima, Testamento (Transferencias que se
producen por causa de muerte), La división y partición de la masa
hereditaria, la transferencia de alícuotas o derechos y acciones entre
herederos o de condominios originarios.
b) Entidades cuyas adquisiciones de inmuebles están inafectas del
impuesto de alcabala. El Gobierno Central, los gobiernos regionales y los
gobiernos locales (Municipios), Los Gobiernos extranjeros y organismos
internacionales. Entidades religiosas. Cuerpo General de Bomberos
Voluntarios del Perú, Universidades y centros educativos.
c) Cuando el precio de venta y del Autovaluo son menores a 10 UIT. La
venta es de un inmueble cuyo valor de venta es menor a su valor de
autovalúo (ajustado por el Índice de Precios al por Mayor para Lima
Metropolitana) y este no sea mayor a 10 UIT.
d) Prescripción de deuda alcabala. Cuando han pasado más de 4 años,
desde la fecha de la minuta, y no se ha hecho exigible la deuda (sea que
correspondía o estaba inafecta).
 78

2.11. Transferencias que se encuentran gravadas.

Sin perjuicio de otras modalidades de actos jurídicos que den origen a
transferencias de inmuebles, se encuentran gravadas con el impuesto de
alcabala las siguientes transferencias.

1) Contrato de compraventa. Según el Artículo 1529 del Código Civil por

la compraventa el vendedor se obliga a transferir la propiedad de un bien
al comprador y éste a pagar su precio en dinero. Para efectos de pagar
el impuesto de alcabala, esta transferencia debe ser de bienes
inmuebles, y el obligado al pago es el comprador.

2) Contrato de transferencia de propiedad de bienes futuros. En nuestro

ordenamiento legal, es factible la compraventa sobre bienes que aún no
existen, tal como lo establece el artículo 1532° del Código Civil que a la
letra prescribe: “Pueden venderse los bienes existentes o que puedan
existir, siempre que sean determinados o susceptibles de determinación
y cuya enajenación no esté prohibida por ley “. De la misma manera, de
conformidad con lo dispuesto por el artículo 1535° del Código Civil, si el
comprador asume el riesgo de la cuantía y calidad del bien futuro, el
contrato queda igualmente sujeto a la condición suspensiva de que llegue
a tener existencia. Sin embargo, en el caso que el bien llegue a existir, el
contrato producirá desde ese momento todos sus efectos. En esa misma
línea, el artículo 1534°del mismo Código señala que en la venta de un
bien que ambas partes saben que es futuro, el contrato está sujeto a la
condición suspensiva de que exista. Como se puede colegir las
disposiciones del Código Civil supeditan la transferencia a que se
verifique la existencia fáctica del bien (inmueble), supuesto este último en
el cual recién se presentaría la condición para el pago del Impuesto de
Alcabala. Por ejemplo, en el caso que una empresa “X” recibe el pago
total por la venta de un inmueble que todavía no se construye (bien futuro)
a la empresa “Y”. En este caso, de conformidad con lo que establece el
artículo 1534° del Código Civil, para que haya venta deberá existir el bien,
 79

cuando ello ocurra recién se va producir la venta y por lo tanto, el

nacimiento de la obligación de pago del Impuesto de Alcabala.

3) Contrato de permuta. Según el Artículo 1602 del Código Civil, “por la

permuta los permutantes se obligan a transferirse recíprocamente la
propiedad de bienes”. Para efectos de pagar el impuesto de alcabala, la
permuta debe realizarse sobre bienes inmuebles.

4) Contrato de donación. Según el Artículo 1621 del Código Civil, “Por la

donación el donante se obliga a transferir gratuitamente al donatario la
propiedad de un bien”. Para efectos de pagar el impuesto de alcabala, tal
transferencia debe ser de bienes inmuebles, además se debe señalar que
el donatario es el que está obligado a pagar el impuesto.

5) Promesa unilateral. Se entiende por promesa unilateral a la

exteriorización de la voluntad sancionada por ley que implica para el
promitente la necesidad jurídica de conservarse en actitud de cumplir
voluntariamente una prestación de carácter patrimonial, pecuniaria o
moral, a favor de otra persona que eventualmente puede llegar a existir
o con la cual hace nacer a favor de una persona determinada, un
derecho, sin necesidad de que ésta acepte o, por último, con la cual
extingue para sí, un derecho creado a su favor. Es así que esta modalidad
también está gravada con el impuesto de alcabala.

2.11.1. Contrato de Compra Venta con Reservas de Propiedad.

Es usual en el mercado que las personas pacten en los contratos de
compraventa la reserva de propiedad, ya que la misma tiene como finalidad
constituir una garantía para el vendedor, respecto del posible incumplimiento
de las obligaciones por parte del comprador del predio, ello de conformidad
con los dispuesto por el artículo 1583° del Código Civil. En el aspecto
tributario, debemos tomar en cuenta el artículo 21° del TUO de la Ley de
Tributación Municipal (en adelante LTM), es un impuesto de realización
inmediata que grava las transferencias de inmuebles urbanos y rústicos, a
título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, incluyendo
 80

las ventas con reserva de dominio. Siendo el sujeto del impuesto el

adquirente del inmueble.

En ese sentido, del texto de esta norma, se colige que para el legislador es
irrelevante la transferencia de propiedad como tal, dado que lo que
corresponde analizar es si efectivamente se ha celebrado un acto jurídico
que entrañe la transferencia de propiedad, aunque esta última no se
produzca, en virtud a una condición o modalidad aún no cumplida, como es
el caso de la compraventa con reserva de dominio.

Por ejemplo, la empresa “LA CAJAMARQUINITA” S.A.C. que en el mes de

febrero del año 2012 adquirió un inmueble que recién ha terminado de
cancelar en agosto de este año. En ese sentido, la empresa nos pregunta:
¿Desde cuándo se encontraba en la obligación de pagar el Impuesto a la
Alcabala? ¿Cuál es el mecanismo para efectuar el pago del Impuesto?
Conforme a lo establecido en el artículo 26° de la LTM, el pago del impuesto
debe realizarse hasta el último día hábil del mes calendario siguiente a la
fecha de efectuada la transferencia, en ese sentido, con respecto al caso en
concreto, la empresa “LA CAJAMARQUINITA” S.A.C tenía hasta el último
día hábil del mes de marzo del año 2012 para efectuar el pago.

Es preciso indicar que, los Notarios y Registradores Públicos le solicitarán la

liquidación y pago del Impuesto de Alcabala o en su defecto, la Constancia
de No pago como requisito indispensable para formalizar la transferencia.

2.12. Inafectación de Impuesto Alcabala.

Según el Artículo 27, están inafectas del impuesto las siguientes transferencias:

 Los anticipos de legítima.: Según lo dispone el artículo 723º del Código

Civil Peruano de 1984, la legítima constituye la parte de la herencia de la que
no puede disponer libremente el testador cuando tiene herederos forzosos.
En ese sentido, “El anticipo de legítima no es otra cosa que un contrato de
donación celebrado por un donante con uno de sus herederos forzosos, en
 81

calidad de donatario. De acuerdo con lo establecido por el artículo 831º del

Código Civil, las donaciones u otras liberalidades que, por cualquier título
hayan recibido del causante sus herederos forzosos se considerarán como
anticipo de herencia para el efecto de colacionarse, salvo dispensa de
aquel”. Sin embargo, al revisar lo dispuesto en el literal a) del artículo 27º de
la Ley de Tributación Municipal, observamos que la transferencia de
propiedad bajo la modalidad de Anticipo de Legítima, no se encuentra
gravada con el referido impuesto por expresa mención de la norma, al
considerar inafecta dicha transferencia. Ello determina que no se debe pagar
el referido tributo a la municipalidad.
 Las que se produzcan por causa de muerte: También están inafectas del
impuesto de alcabala las transferencias de propiedad de bienes inmuebles
que se dan por herencia.

 La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de

la cancelación del precio. Es común que en el mercado las partes
contractuales decidan resolver el contrato de compraventa, tal como lo
establece el artículo 1371° del Código Civil, lo cual puede hacerse de manera
judicial o extrajudicialmente. No obstante, si dicha resolución del contrato se
produce antes de la cancelación del predio, ésta no se encuentra gravada
con el Impuesto de Alcabala tal como lo indica el inciso c) del artículo 27° de
la LTM.

Por ejemplo, pensemos en un caso en el que la empresa “A” vende

un predio a la empresa “B” al valor de $200,000; el mismo que se
pagará con una cuota inicial de $20,000 y el saldo en veinte cuotas
mensuales de $9,000 cada una. En ese sentido, la empresa “B” ha
pagado siete cuotas, habiendo dejado de pagar la cuota ocho, nueve
y diez, motivo por el cual se ha producido una causal para resolver el
contrato, tal como ha sido pactado expresamente por las partes. En
este caso, si la empresa “A” remite una carta notarial para resolver el
contrato, el retorno del predio a su patrimonio, no se encontrará
 82

gravado con el Impuesto de Alcabala, en atención a la norma antes

indicada.

De ello se colige que, la causal de ineficacia alegada en la resolución, afecta

la relación jurídica que nace del contrato entre las partes, no al acto jurídico
mismo, motivo por el cual el contrato ya ha desplegado sus efectos
traslaticios, los cuales están gravados en atención a la inmediatez que
caracteriza al Impuesto de Alcabala.

 Las transferencias de aeronaves y naves. Si bien es cierto, una

clasificación de los bienes es de ser muebles e inmuebles- en razón de su
movilidad o inmovilidad-, sin embargo, constituye una excepción a esta
clasificación el considerar como inmuebles a las naves y aeronaves, ya que
estas por su naturaleza vendrían a ser bienes muebles, pero mediante
ficción jurídica son considerados inmuebles, y “…como son bienes
sumamente costosos y generalmente de propiedad nacional, se encuentran
exonerados del impuesto de alcabala”
 Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisión de
propiedad. La transferencia de bienes puede hacerse solamente en la
posesión, con reserva de propiedad. Esta forma está autorizada por el
Artículo 1583 del Código Civil. Esto sucede cuando se vende a plazos
objetos de gran valor, como una casa, por ejemplo. Se entrega el bien, pero
se asegura el pago reservando el dominio. En esta forma, el comprador no
podrá vender porque no tiene el dominio que ha sido reservado.
 Impuesto de Alcabala respecto a la Sucesión Indivisa. La transferencia
de los predios que se encontraran a nombre del causante y que se entregan
a favor de la sucesión indivisa se considera inafecta al pago del referido
impuesto, ello por un mandato expreso del texto del artículo 27º de la Ley de
Tributación Municipal. En esta misma línea de pensamiento, las siguientes
transferencias no se encontrarán afectas al pago del Impuesto de Alcabala:
(Art. 27, inc. f y g.) Las producidas por la división y partición de: La masa
hereditaria, la sociedad de gananciales y las de condóminos originarios. La
 83

de alícuotas entre herederos o de condóminos originarios. Es por ello que

en una Sucesión Indivisa formada por los herederos del causante no se
encontrará obligada a cumplir con pagar el Impuesto de Alcabala, respecto
de los predios que le fueron transferidos luego del fallecimiento del causante.

 La primera venta de inmuebles que realizan las empresas

constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte
correspondiente al valor del terreno.

Según el artículo 22 de la LTM, la Primera Venta de Inmuebles que realizan

las Empresas Constructoras no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala,
salvo en la parte correspondiente al valor del terreno, lo cual se encuentra
concordado con lo establecido en el artículo 71°4 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo, y el artículo 5°,
inc 9) del Reglamento de la misma Ley que establece que la base imponible
del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor,
se encuentra excluido del monto de la transferencia del valor del terreno.

En este caso, se tiene que presentar los siguientes requisitos:

Si se trata de una empresa constructora:

Exhibir los documentos que acrediten que el transferente es una empresa

constructora (Ej.: La Ficha RUC de la empresa constructora o la
Escritura Pública de constitución en donde se indique o se desprenda que
se dedica a la actividad empresarial de construcción y/o venta de inmuebles).

En el caso de personas que no realicen actividad empresarial: acreditar por

lo menos 2 ventas de inmuebles en un período de 12 meses (adicionales a
la venta materia de liquidación).

En este punto, no podemos dejar de analizar un tema importante que no se

encuentra regulado en la LTM y es la habitualidad en el Impuesto de Alcabala
para efectos de considerar a una persona natural como constructor. Por lo
cual muchas municipalidades sólo aceptan para efectos de aplicar la
exclusión del valor de la fábrica (valor de la construcción) señalado en el
 84

artículo 22° de la LTM, que el constructor sea una persona jurídica dedicada
a la actividad de construcción de edificios, lo cual ocasiona un problema.

Bajo este contexto, el Servicio de Administración Tributaria-SAT de la

Municipalidad Metropolitana de Lima aprobó la Directiva Nº 01-06-
000000038, la cual establece que se considerará que existe habitualidad
cuando el transferente realice, de forma individual o en forma asociada, la
venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de los últimos doce meses.
Conforme se aprecia de los anteriormente descritos, la Directiva pretende
llenar un vacío en la Legislación Municipal. (Peña Castillo, 2011).

Artículo 71º.- Inafectación al Impuesto de Alcabala

La venta de inmuebles gravada con el Impuesto General a las Ventas

no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte
correspondiente al valor del terreno.

Por ejemplo, si una empresa constructora vende como primera venta un

inmueble en S/. 300 000, tal transferencia no se encuentra afecta al impuesto
según el Artículo 22 de la LTM, salvo en la parte correspondiente al valor del
terreno que es de S/. 60 000, en este caso la base imponible seria esta
cantidad, disminuyéndole las 10 UITs de Inafectación seria 23000, debido a
que las 10 UITs que es 37000 se le restan a los S/ 60 000, es que a los
23000 se le multiplica el 3% lo que resulta es el impuesto de alcabala, es
decir, 690.

2.12.1. ¿Qué entidades se encuentran inafectas al pago del

Impuesto de Alcabala por la Adquision de Propiedad Inmobiliaria?
Se encuentran inafectos al pago del Impuesto de Alcabala, la adquisición de
propiedad inmobiliaria que efectúen las siguientes entidades:

a. El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.

b. Los Gobiernos Extranjeros y Organismos Internacionales.
c. Entidades Religiosas.
d. Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.
 85

e. Universidades y Centros Educativos, conforme a la Constitución. (Trujillo,

2022)

2.13. Paga el Impuesto Alcabala.

El Impuesto de Alcabala es el impuesto que se aplica ante la compra o
transferencia de un bien inmueble como, por ejemplo, una casa. El pago es
responsabilidad del comprador de la propiedad y deberá ser al contado sin
que esto altere la forma de pago que ha sido pactada de la propiedad.

Cuando es un proceso de Primera Venta o de Compra de un Bien Futuro;

es decir, cuando le haces la compra directamente a una constructora, no
tienes que pagar Impuesto de Alcabala ya que estos bienes no están afectos
de este impuesto.

 Requisitos: Para hacer la liquidación de la Alcabala, necesitarás:

 Una copia simple del HR y PU del año de la transferencia del
inmueble. El HR y el PU son los documentos municipales de
autovalúo. Deberás solicitar estos documentos en la municipalidad
distrital donde está ubicado el predio.
 Cualquier documento que acredite la transferencia, por ejemplo, la
Minuta o el Contrato de Compra Venta.
 Una copia simple del Valor de la Transferencia del inmueble.
 DNI de la persona que hará el proceso de liquidación de Alcabala.
 Declaración Jurada de liquidación que te darán en las Agencias SAT
o en las notarías.
 Paga el Impuesto de Alcabala en Lima

Si adquieres un inmueble ubicado en cualquier distrito de la provincia de

Lima, te corresponderá efectuar la liquidación y el pago del Impuesto de
Alcabala en el SAT. Realiza tu trámite y paga tu impuesto de Alcabala
en las notarías afiliadas al SAT o en cualquiera de las agencias SAT.

1) Haz la liquidación del impuesto de Alcabala: Acércate a cualquiera de

las notarías afiliadas al SAT o a cualquier agencia SAT y presenta una
 86

copia simple del HR y PU (documentos municipales de autovalúo),

una copia simple del documento que acredite la transferencia del
inmueble, un documento que acredite el valor de la transferencia y el
DNI de quien hará el proceso de liquidación. Después de presentar
estos documentos, te darán una Declaración Jurada de liquidación.
2) Paga tu impuesto de Alcabala: Con la Declaración Jurada, dirígete a
Caja y haz el pago del Alcabala. Una vez que pagues tu impuesto, ya
podrás dirigirte a la notaría para que continúes el proceso de
transferencia en Registros Públicos. El proceso de pago y liquidación
de Alcabala lo podrá hacer el comprador, el vendedor o un tercero sin
necesidad de presentar Carta Poder.
 Paga tu Impuesto de Alcabala en provincias

En caso te encuentres en alguna provincia del Perú, este trámite lo

debes hacer a través de tu municipalidad distrital, por lo que deberás
contactarte con ella para conocer las condiciones en tu caso. Para
comunicarte con la municipalidad donde deseas hacer este proceso,
llámalos, visítalos o revisa su página web, si la tuviera.
 87

CONCLUSION
En cuanto al Tema tratado de los tributos, encontramos en primer lugar el Impuesto
a la Renta, que es aquel impuesto provenientes de arriendos y a diferencia del
impuesto a alcabala que solo afecta bienes inmuebles el impuesto a la renta influye
tanto en bienes muebles e inmuebles, acciones u otros valores mobiliarios, los que
pagan el impuesto a la renta son los compradores personas ya sea naturales o
jurídicas, según el artículo 19° inciso a y b del impuesto a la renta están exonerados
el pago del impuesto cumpliendo determinados requisitos las asociaciones,
sociedades o instituciones religiosas, fundaciones y partidos políticos. Y según el
artículo 7° están exoneradas del pago del impuesto a la renta los gobiernos
centrales, regionales y locales. La Ley del Impuesto a la Renta peruana ha recogido
la teoría del flujo de riqueza en su integridad para el caso de las personas jurídicas,
pues ha incluido como renta gravable de las empresas, además de las que califican
como renta producto, a las ganancias de capital realizadas, los ingresos eventuales
y los ingresos a título gratuito provenientes de terceros. En cuanto al tratamiento
tributario, la norma peruana trata a las ganancias de capital como rentas ordinarias
del ejercicio, aunque en la legislación comparada podemos apreciar que pueden
tener distintos tratamientos (encontrarse inafectas o afectas con un gravamen
independiente). Lo dispuesto por el inciso a) del artículo 2° de la Ley del Impuesto
a la Renta, referido a los supuestos de enajenación, redención y rescate de valores
mobiliarios, significa que la misma Ley ha ampliado el supuesto generador de las
ganancias de capital, no vulnerándose norma ni principio alguno. El inciso i) del
artículo 1° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, referido a que la
enajenación de bienes muebles distintos de los valores mobiliarios, efectuada por
una persona natural, genera ganancia de capital si los bienes han sido adquiridos
por causa de muerte, constituye una disposición que trasgrede la ley que
reglamenta.

En segundo lugar, se tiene al Impuesto de Alcabala surgió hace muchísimo tiempo,

en los países musulmanes y aun actualmente sigue utilizándose en la gravación de
las transferencias de bienes inmuebles. En el Perú, la alcabala es un impuesto
creado a favor de los gobiernos locales (Municipalidades), y grava las
 88

transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rústicos a título

oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con
reserva de dominio; además es un impuesto de realización inmediata. El impuesto
de alcabala se encuentra regulado en el artículo 21 al 29 de la Ley de Tributación
Municipal. El obligado a pagar el impuesto es el comprador o adquiriente (deudor
tributario) del bien inmueble, a la municipalidad distrital (acreedor tributario). La
base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no podrá ser menor
al valor de autoevalúo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia ajustado por el Índice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima
Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadística e Informática. La
alícuota que se aplica en este impuesto es del 3% del valor de transferencia del
bien inmueble, ya sea urbano o rustico. Está inafectada del pago del impuesto las
10 primeras UITs del valor de la transferencia del bien inmueble. Están inafectas
del impuesto las siguientes transferencias: los anticipos de legítima, las que se
produzcan por causa de muerte, la resolución del contrato de transferencia que se
produzca antes de la cancelación del precio, las transferencias de aeronaves y
naves, las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisión de
propiedad, las producidas por la división y partición de la masa hereditaria, de
gananciales o de condóminos originarios, las de alícuotas entre herederos o de
condóminos originarios. Están se encuentran inafectos al pago del impuesto, la
adquisición de propiedad inmobiliaria que efectúe las siguientes entidades: El
Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades; los Gobiernos extranjeros y
organismos internacionales; entidades religiosas; cuerpo General de Bomberos
Voluntarios del Perú, Universidades y centros educativos, conforme a la
Constitución. El plazo prescriptorio del impuesto es de cuatro años, computado
desde el primero de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible;
esto debido a que no existe obligación de declaración jurada por parte del
contribuyente. De todo ello, podemos decir que el impuesto de alcabala dentro de
los impuestos municipales, el impuesto de acabala contribuye una de los impuestos
de mayor relevancia, debido a que el impuesto de alcabala es de obligatoriedad
que se origina a través del pago de la venta de un predio ya sea un bien inmueble
 89

a título oneroso o gratuito para ello uno de los requisitos fundamentales es llegar a
la tramitación de la formalización de la trasferencia es la acreditación del pago del
impuesto de alcabala, dando fe de la seguridad jurídica otorgada hacia este
impuesto. El impuesto a alcabala atribuye el pago del impuesto al comprador o
adquiriente de la propiedad y para realizar el pago de este impuesto se tiene en
cuenta el auto- valuó y al monto de la venta de la propiedad, el monto más elevado
es el que se toma en cuenta para aplicar el 3 %, establecido en el artículo 24°, es
importante recalcar que mencionar que en los casos de anticipo de herencia,
herencias, primeras ventas por empresa constructoras y en otros casos como
adultos mayores son exonerados del pago del impuesto a alcabala.
 90

RECOMENDACIONES
- Dentro del Impuesto a la Renta, siendo el mayor tributo con relevancia por
parte de la SUNAT, se tomó como recomendación la implementación de
medidas de comunicación o avisos de manera tecnológica, con respecto a
las llamadas diligencias de notificación al pago de dichos tributos ya sea de
las siguientes maneras: Mensaje de Texto, Correo Electrónico, etc.

- Con respecto al impuesto Alcabala se recomienda el hecho de reducir el

monto de descuento dentro de la compra y venta que vendrían a ser 10 UIT,
debido a que el porcentaje reducido por el impuesto alcabala sería el 3% de
los que resta, por lo tanto, hace menos favorable la compra y venta dentro
de los montos exorbitantes.

- Se recomiendo con respecto al pago de tributos, la realización de campañas

de orientaciones en mayores cantidades, para facilitar así el conocimiento
de la población sobre las obligaciones tributarias que tienen, mayormente de
los plazos, evitando así el realizar cobros innecesarios por el
desconocimiento de la población; llevando a cabo de manera didáctica y con
un lenguaje más sencillo

- Se recomienda el garantizar el cumplimiento de los principios de

Razonabilidad y Proporcionalidad, en la determinación y sanción de
infracciones tributarias, de esta manera se sometería a evaluación la
posibilidad de incorporar nuevos supuestos en la Resolución de
Superintendencia N.º 078-2021-SUNAT (Gradualidad de multa aplicable por
no presentar dentro de los plazos establecidos los documentos requeridos)
que permita subsanar la problemática relativa a pequeños contribuyentes
con niveles de ventas y/o compras menores a 1/2 UIT, sancionados por la
comisión de la infracción del numeral 1 del artículo 176º del Código
Tributario, con multas de 1/2 UIT o 1 UIT, de las que por desconocimiento
no se enteraron de manera oportuna y que, a la fecha, se encuentran en
etapa de cobranza coactiva, siendo que los montos de estas multas son
significativamente mayores a los importes del tributo dejado de declarar.
 91

- Dentro de los tributos a pagar por los contribuyentes, se recomienda las

evaluaciones de manera equitativa, con respectos a empresas donde los
contribuyentes muchas veces con pequeñas empresas pagan montos altos
haciendo que estos se retrasen, ocasionando que se siga incrementando el
pago, es por esto que también debería realizarse una mayor intervención
con respecto a los servicios de pagos, haciéndolos de manera más sencillas
y hasta en muchas ocasiones mucho más rápidas.
 92

ANEXOS

Figura 1. Impuesto a la Renta

 93

Figura 2Estructura del Sistema Financiero

 94

Figura 3 Categorías del Impuesto a la Renta

 95

Figura 4 Teoría del Incremento Patrimonial

 96

Figura 5 La SUNAT

Figura 6. Categoría del Impuesto a la Renta.

 97

Figura7. Categoria del Impuesto a la Renta

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