Norma Internacional de Encargos

de Revisión
NIER 2400 – Encargos de Revisión
de Estados Financieros Históricos

Leonardo Varón García

Consejo Técnico de la Contaduría Pública.

Fecha: Abril 26 de 2021

 Seguridad Razonable Vs Limitada – MIEA 14 y 15

Seguridad Razonable Seguridad Limitada

• Riesgo del encargo se reduce a un nivel • Riesgo del encargo a un nivel aceptable (riesgo
aceptablemente bajo, como base para expresar superior al de seguridad razonable), como base
una conclusión. para la expresión de una conclusión.
• La conclusión se expresa de un modo que • La conclusión se expresa de un modo que
informa de su opinión con respecto al resultado informa si, sobre la base de los procedimientos
de la medida o evaluación de la materia aplicados y de la evidencia obtenida, ha llegado
subyacente objeto de análisis sobre la base de a su conocimiento alguna o varias cuestiones
ciertos criterios (positiva). que le lleven a pensar que la información sobre
• La naturaleza, el momento de realización y la la materia objeto de análisis contiene
extensión de los procedimientos aplicados son incorrecciones materiales (negativa).
mas amplios en comparación con los que se
requieren en un encargo de seguridad
razonable.

-3-
 Clase de Encargo

Un encargo para revisar estados financieros históricos es un encargo de

seguridad limitada, tal como se describe en el Marco Internacional de
encargos de aseguramiento (el Marco de Aseguramiento) (NIER 2400.5)

-3-
 Revisión de Estados Financieros

La conclusión del
El profesional expresa profesional ejerciente
una conclusión cuyo fin se basa en su El informe del
es incrementar el obtención de una profesional ejerciente
grado de confianza de seguridad limitada. incluye una descripción
los usuarios a quienes de la naturaleza del
se destina el informe encargo de revisión
sobre la preparación de para situar el informe
los estados financieros en su contexto con el
de una entidad de fin de que los lectores
conformidad con un puedan comprender la
marco de información conclusión (NIER
financiera aplicable. 2400.6)

-3-
 Tareas

El profesional realiza principalmente

indagaciones y procedimientos analíticos
para obtener evidencia suficiente y
adecuada como base para una conclusión
sobre los estados financieros en su conjunto
(NIER 2400.7)

-3-
Procedimientos adicionales

Si llega a conocimiento del profesional

una cuestión que le lleve a pensar que los
estados financieros contienen
incorrecciones materiales, deberá
diseñarse y realizar procedimientos
adicionales, según considere necesario
teniendo en cuenta las circunstancias, con
el fin de poder concluir sobre los estados
financieros (NIER 2400.8)

-3-
 Objetivo del Encargo de Revisión

(a) Obtener una seguridad limitada,

principalmente mediante la
realización de indagaciones y la
aplicación de procedimientos
analíticos, sobre si los E.F. en su
conjunto están libres de incorrección
(b) informar sobre los estados
material, que permita al profesional
financieros en su conjunto y
expresar una conclusión sobre si ha
comunicarlo (NIER 2400.14)
llegado a su conocimiento algo que le
lleve a pensar que los E.F. no están
preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con un
marco de información financiera
aplicable; y

-3-
 ¿Salvedades?

En todos los casos en los que no se pueda obtener una seguridad

limitada y, dadas las circunstancias, una conclusión con salvedades
en el informe del profesional no sea suficiente, se requiere que el
profesional deniegue la conclusión (o se abstenga de concluir) o, en
su caso, que renuncie al encargo, si las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables así lo permiten (NIER 2400.15)

-3-
 Definiciones

Evaluaciones de información financiera

realizadas mediante el análisis de las
relaciones plausibles entre datos
financieros y no financieros.
Los procedimientos analíticos también
Procedimientos incluyen, en la medida necesaria, la
Analíticos investigación de las variaciones o de las
relaciones identificadas que sean
incongruentes con otra información
relevante o que difieren de los valores
esperados en un importe significativo
(NIER 2400.17)

-3-
 Definiciones

Riesgo de que el
Los E.F. preparados
profesional exprese Estados de conformidad
Riesgo del una conclusión financieros con un marco de
inadecuada cuando
encargo con fines información con
los E.F. contienen
fines generales.
incorrecciones generales (NIER 2400.17)
materiales.

-3-
 Definiciones

Marco de
información Consiste en la
diseñado para búsqueda de
Marco de satisfacer las información a través
información necesidades de personas bien
comunes de Indagación informadas tanto de
con fines
información dentro como de
generales financiera de un fuera de la entidad.
amplio espectro de (NIER 2400.17)
usuarios.

-3-
 Definiciones – Seguridad Limitada

El grado de seguridad que se obtiene cuando

el riesgo del encargo se reduce hasta un nivel La combinación de la naturaleza, momento El nivel de seguridad obtenido por el
aceptable dadas las circunstancias de este, de realización y extensión de los profesional ejerciente es significativo si
siendo su riesgo superior al de un encargo de procedimientos de obtención de evidencia es puede incrementar la confianza de los
seguridad razonable, como base para la como mínimo suficiente para que el usuarios a quienes se destina el informe en
expresión, por el profesional ejerciente, de profesional ejerciente obtenga un nivel relación con los estados financieros. (NIER
una conclusión de conformidad con esta significativo de seguridad. 2400.17)
NIER.

-3-
 Requerimientos de un Encargo de Revisión

Deberá aplicarse los requerimientos de ética

aplicables, incluido el de la independencia
(NIER 2400.21)

Se debe planificar y ejecutar el encargo con

escepticismo profesional, reconociendo que
pueden existir circunstancias que tengan
como resultado que los estados financieros
contengan incorrecciones materiales (NIER
2400.22)

-3-
 Requerimientos de un Encargo de Revisión

Debe aplicarse el juicio profesional en su trabajo (NIER

2400.23)

El socio del encargo tendrá la competencia

apropiada según las circunstancias del encargo,
en conocimientos y técnicas para la realización
de encargos de aseguramiento y en preparación
de información financiera (NIER 2400.24)

-3-
Responsabilidad del Socio de un Encargo de Revisión

De que encargo se realice de

conformidad con de las políticas
De la calidad global del encargo.
de control de calidad de la firma.
(NIER 2400.25)

De la dirección, supervisión,
planificación y realización del
encargo de revisión de De que el informe del
conformidad con las normas profesional ejerciente sea
profesionales y los adecuado a las circunstancias.
requerimientos legales y
reglamentarios.

-3-
Responsabilidad del Socio de un Encargo de Revisión

De asegurarse que el equipo posee en su conjunto la

De asegurarse de: 1) que se han seguido los competencia y capacitación adecuadas, incluidos los
procedimientos adecuados en relación con la conocimientos y técnicas para la realización de
aceptación y continuidad de relaciones con clientes encargos y experiencia en preparación de
Responsabilizarse de que se conserva una adecuada
y de encargos 2) de que se han alcanzado información financiera, para: a) realizar el
documentación (NIER 2400.25)
conclusiones adecuadas, 3) de que se ha encargo de conformidad con las normas
considerado si existe información para concluir de profesionales y los requerimientos legales y
que la dirección carece de integridad. reglamentarios y b) que se emita un informe
adecuado a las circunstancias.

-3-
Responsabilidad del Socio de un Encargo de Revisión

El socio del encargo mantendrá una especial Un sistema de control de calidad eficaz en una
atención, mediante la observación y la realización firma incluye un proceso de seguimiento diseñado
de las indagaciones necesarias, ante posibles para proporcionarle una seguridad razonable de
indicios de incumplimiento de los requerimientos que las políticas y procedimientos relativos al
de ética por parte de los miembros del equipo del sistema de control de calidad son pertinentes,
encargo (NIER 2400.27) adecuados y operan eficazmente (NIER 2400.28)

-3-
 Aceptación y continuidad de clientes

No debe aceptarse
un encargo de
revisión si se impone
No debe aceptarse una limitación al
un encargo de alcance del trabajo.
revisión si existen (NIER 2400.29)
No debe aceptarse dudas de la
un encargo de integridad de la
revisión por temas administración.
éticos (incluida la (NIER 2400.29)
independencia),
(NIER 2400.29)

-3-
 Condiciones previas para aceptar a un cliente
• La preparación de los E.F. (norma adecuada y
Representación Fiel),
Obtener por parte de la administración que • Del C.I. que la dirección considere para permitir la
esta reconoce y comprende su
responsabilidad en (NIER 2400.30):
preparación de E.F. libres de incorrección material,
debida a fraude o error; y
• De proporcionar acceso a la información, a lo requerido
por el profesional, y al personal

Si una vez aceptado el encargo se descubre • (a) si puede resolverse;

que el profesional no está satisfecho en • (b) si es apropiado continuar con el encargo; y
relación con alguna de las condiciones
previas arriba mencionadas, discutirá la • (c) si se debe comunicar la cuestión en el informe del
cuestión con la gerencia o con los profesional y, el modo en que se debe comunicar (NIER
responsables del gobierno de la entidad y 2400.32)
determinará:

-3-
 Términos del encargo - NIER 2400.37

El uso de los E.F. y Identificar el marco de

cualquier restricción información financiera Objetivo y alcance del Responsabilidades del
respecto de su uso o (NIIF, NIIF PYMES, Micro, encargo de revisión. profesional
distribución. RCP, Etc.)

Una declaración de que

Una declaración de que el
Una referencia a la pueden existir
encargo no es una
Responsabilidades de la estructura y contenido del circunstancias en las que
auditoría y que no se
dirección informe que emitirá el el contenido y la
expresará una opinión de
profesional. estructura del informe
auditoría sobre los E.F.
difieran de lo esperado.

-3-
 Encargos Recurrentes

En los encargos de revisión recurrentes, el profesional valorará si las circunstancias, incluidos

los cambios en los aspectos tenidos en cuenta en la aceptación del encargo, requieren la
revisión de los términos del encargo y si es necesario recordar a la dirección o, en su caso, a
los responsables del gobierno de la entidad, los términos existentes del encargo (NIER
2400.38)

-3-
Comunicaciones con el cliente

El profesional comunicará a la dirección o

a los responsables del gobierno de la
entidad, según corresponda,
oportunamente en el trascurso del
encargo de revisión, todas las cuestiones
relativas al encargo que, según su juicio
profesional, tengan la suficiente
importancia como para merecer la
atención de la dirección o, en su caso, de
los responsables del gobierno de la
entidad (NIER 2400.42)

-3-
 Importancia relativa

El profesional revisará la
Se determinará la
importancia relativa para
importancia relativa en
los E.F. en su conjunto en el
relación con los E.F. en su
caso de que disponga,
conjunto y aplicará esta
durante la realización de la
importancia relativa al
revisión, de información
diseñar los procedimientos
que de haberla tenido
y al valorar los resultados
inicialmente le hubiera
obtenidos de dichos
llevado a determinar una
procedimientos (NIER
cifra diferente (NIER
2400.43)
2400.44)

-3-
Conocimiento de la entidad

El profesional obtendrá conocimiento de la entidad

y su entorno, y del marco de información
financiera aplicable, con el fin de identificar áreas
de los estados financieros en las que es probable
que se produzcan incorrecciones materiales y, en
consecuencia, le proporcionen una base para
diseñar procedimientos para tratar esas áreas
(NIER 2400.45)

-3-
 Cuestiones sobre el Conocimiento de la entidad

Los factores sectoriales, la

regulación y otros factores
La estructura de la Los tipos de inversiones
externos pertinentes, Las operaciones de la
propiedad y del gobierno que la entidad realiza o
incluido el marco de entidad;
de la entidad; tiene previsto realizar;
información financiera
aplicable;

Los sistemas contables y La selección y aplicación

El modo en que la entidad Los objetivos y estrategias
registros contables de la de políticas contables
se estructura y se financia de la entidad;
entidad y (NIER 2400.46)

-3-
 Diseño y Aplicación de Procedimientos

Para obtener evidencia • (a) para tratar todos los

elementos materiales de
suficiente y adecuada como los estados financieros,
base para una conclusión incluidas la información a
sobre los estados revelar y
financieros en su conjunto, • (b) para centrarse en
el profesional ejerciente tratar las áreas de los
diseñará y realizará estados financieros en las
indagaciones y que es probable que se
procedimientos analíticos: produzcan incorrecciones
materiales (NIER 2400.47)

-3-
Procedimientos – Indagaciones (NIER 2400.48)
Transacciones
Asientos en el libro diario significativas que hayan
La forma como se realizan
significativos u otros ocurrido o se hayan
las estimaciones
ajustes a los estados reconocido en fechas
contables significativas.
financieros. próximas al cierre del
periodo.

La identificación de las Cambios significativos en

La situación de las
partes relacionadas, sus los términos en contratos
incorrecciones no
transacciones, y la (cláusulas de garantía) de
corregidas identificadas
finalidad de esas financiación o emisión de
en encargos anteriores.
transacciones. deuda.

Si existen transacciones,
Efectos o posibles
cuestiones o hechos Cambios significativos en
implicaciones para la
significativos, inusuales o las actividades o en las
entidad de relaciones o
complejos, que hayan operaciones de la
transacciones con partes
afectado o puedan afectar entidad.
relacionadas.
a los E.F.

-3-
 Procedimientos – Indagaciones (NIER 2400.48)
La existencia, indicio o denuncia de: (i)
cualquier fraude o acto ilegal que
Si la dirección ha identificado y tratado
afecte a la entidad; (ii) incumplimiento
hechos ocurridos entre la fecha de los La base para la valoración realizada por
de las disposiciones legales y
estados financieros y la del informe del la dirección de la capacidad de la
reglamentarias con efecto directo en la
profesional ejerciente que requieran un entidad para continuar como empresa
determinación de los importes e
ajuste o revelación en los estados en funcionamiento.
información a revelar en los E.F. que se
financieros.
consideran materiales, tales como
impuestos o pensiones.

Si existen compromisos, obligaciones

Si existen hechos o condiciones que contractuales o contingencias Transacciones no monetarias
puedan generar dudas sobre la materiales, que hayan afectado o materiales o transacciones sin
capacidad de la entidad para continuar puedan afectar a los estados contraprestación durante el periodo
como empresa en funcionamiento. financieros de la entidad, incluida la sometido a examen.
información a revelar y

-3-
Procedimientos – Partes Relacionadas
Naturaleza de las
transacciones

Posibilidad de que
participaran en ellas
partes vinculadas

El fundamento empresarial
(o no) de esas transacciones
(NIER 2400.51)

-3-
 Procedimientos – Fraude e Incumplimiento Legal
Cuando hay indicios (a) comunicará la cuestión con el nivel adecuado de la dirección o, en su caso, los
o sospechas de que responsables del gobierno de la entidad.
se ha producido un
fraude o de que se
han incumplido
disposiciones (b) solicitará a la dirección una valoración del o de los efectos, en su caso, en los
legales o estados financieros.
reglamentarias en la
entidad, el
profesional: (c) tendrá en cuenta, en su caso, la valoración por la dirección de los efectos del
fraude o del incumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias identificados
o de los que existen indicios que se le ha comunicado en su conclusión sobre los
estados financieros y en su informe y
(d) determinará si las disposiciones legales o reglamentarias o los requerimientos de
ética: (i) Requieren que el profesional informe a una autoridad competente. (ii)
Establecen responsabilidades de informar a una autoridad competente en función de
las circunstancias (NIER 2400.52)

-3-
 Procedimientos – Negocio en Marcha (NIER 2400.54)

Si durante la realización de la (a) indagará ante la dirección

revisión llegan a conocimiento acerca de sus planes en cuanto (b) valorará los resultados de
La revisión se realiza
del profesional hechos o a actuaciones futuras que esas indagaciones, con el fin de
atendiendo a la capacidad de la
circunstancias que generen afecten a la capacidad de la considerar si las respuestas de
entidad para continuar como
dudas significativas sobre la entidad para continuar como la dirección proporcionan una
empresa en funcionamiento.
capacidad de la entidad para empresa en funcionamiento y si base suficiente para:
continuar en funcionamiento: estos planes son viables;

(ii) concluir sobre si los E.F.

(c) considerar las respuestas de
contienen una incorrección
(i) seguir presentando los E.F. la dirección a la luz de toda la
material o inducen a error
bajo la hipótesis negocio en información relevante de la que
sobre la capacidad de la
marcha, o el profesional tenga
entidad para continuar
conocimiento.
funcionando y

-3-
 Procedimientos – Uso del trabajo de Terceros

Si el profesional ejerciente utiliza el trabajo hecho por otro profesional

ejerciente o por un experto en el trascurso de la revisión, debe tomar las
medidas adecuadas para asegurarse de que dicho trabajo es adecuado
para su finalidad.

• (NIER 2400.55)

-3-
Procedimientos – Conciliación con los Registros

El profesional ejerciente
obtendrá evidencia de que
los estados financieros
concuerdan o han sido
conciliados con los
registros contables que los
sustentan (NIER 2400.56)

-3-
 Procedimientos Adicionales

Si llega a conocimiento del profesional ejerciente alguna cuestión que le lleva a pensar
que los estados financieros pueden contener incorrecciones materiales, el profesional
ejerciente diseñará y aplicará procedimientos adicionales suficientes para permitirle:

(a) concluir que no es probable que la (b) concluir que debido a esa cuestión o
cuestión o cuestiones sean causa de que cuestiones los estados financieros en su
los estados financieros en su conjunto conjunto contienen una incorrección
contengan incorrecciones materiales o material. (NIER 2400.57)

-3-
Procedimientos – Hechos posteriores

Si llegan a conocimiento del profesional ejerciente hechos

ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la de
su informe que requieran un ajuste de los estados
financieros, o su revelación en éstos, solicitará a la
dirección que corrija esas incorrecciones. (NIER 2400.58)

-3-
Procedimientos – Hechos posteriores (NIER 2400.59)
(a) discutirá la cuestión con la
dirección y, cuando proceda,
con los responsables del
El profesional no tiene obligación de aplicar gobierno de la entidad;
ningún procedimiento respecto a los E.F.
después de la fecha de su informe. Si
después de la fecha del informe del (b) determinará si es
profesional pero antes de la fecha de necesaria una modificación de
publicación de los E.F., llega a su los estados financieros y, de
conocimiento un hecho que, de haber sido
conocido por él en la fecha de su informe, ser así,
pudiera haberle llevado a rectificar este
informe, el profesional ejerciente:
(c) indagará sobre el modo en
que la dirección tiene
intención de tratar la cuestión
en los estados financieros.

-3-
Procedimientos – Hechos posteriores

Si la dirección no modifica los estados financieros en circunstancias en

las que el profesional piensa que deben ser modificados y si su informe
ya se hubiera entregado a la entidad, el profesional ejerciente notificará
a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad que no
deben divulgar a terceros los estados financieros hasta que se hayan
realizado las modificaciones necesarias. Si, a pesar de ello, los estados
financieros se publican posteriormente sin las modificaciones
necesarias, el profesional adoptará las medidas adecuadas para tratar
de evitar que se confíe en su informe (NIER 2400.60).

-3-
 Manifestaciones Escritas (responsabilidad)

(a) que la dirección ha cumplido su

responsabilidad de la preparación de los
estados financieros de conformidad con el
marco de información financiera, así como, (b) que todas las transacciones se han
cuando proceda, de su presentación fiel, y registrado y reflejado en los estados
ha proporcionado al profesional toda la financieros. (NIER 2400.61)
información relevante y acceso a toda la
información, según lo acordado en los
términos del encargo, y

-3-
Manifestaciones Escritas (revelaciones) (NIER 2400.62)

Los hechos significativos El incumplimiento o posible

La identidad de las partes
relativos a cualquier fraude incumplimiento de Toda la información
relacionadas y todas las
o sospecha de fraude disposiciones legales y relevante para su utilización
relaciones y transacciones
conocido por la dirección reglamentarias cuyo en la hipótesis de negocio
con ellas de las que tiene
que pueda haber afectado a incumplimiento pueda en marcha en los E.F.
conocimiento.
la entidad. afectar a los E.F.

Que todos los hechos Si existen compromisos, Transacciones no

posteriores a la fecha de los obligaciones contractuales monetarias materiales o
E.F. y con respecto a los que o contingencias materiales, transacciones sin
las NIF exigen un ajuste, o que afecten o puedan contraprestación realizadas
que sean revelados, han afectar a los E.F., incluida la por la entidad durante el
sido ajustados o revelados. información a revelar. periodo.

-3-
Manifestaciones Escritas (no entregadas) (NIER 2400.63)

(c) adoptará las medidas

Si la dirección no proporciona una
adecuadas, incluida la
o más manifestaciones escritas de
determinación del posible efecto
las solicitadas, el profesional
sobre la conclusión en el informe
ejerciente:
del profesional.

(b) evaluará de nuevo la integridad

(a) discutirá la cuestión con la de la dirección y evaluará el efecto
dirección y, en su caso, con los que esto pueda tener sobre la
responsables del gobierno de la fiabilidad de las manifestaciones
entidad; (verbales o escritas) y sobre la
evidencia en general y

-3-
Manifestaciones Escritas (no entregadas)
El profesional ejerciente
denegará la conclusión (se
abstendrá de concluir)
sobre los estados
financieros o renunciará al
encargo, si:

(a) concluye que existen

suficientes dudas sobre la
integridad de la dirección
como para que las
manifestaciones escritas
no sean fiables o

(b) la dirección no facilite

las manifestaciones
escritas requeridas (NIER
2400.64)

-3-
 Manifestaciones Escritas (fecha) (NIER 2400.65)

La fecha de las Las manifestaciones escritas

manifestaciones escritas se referirán a todos los
será tan próxima como sea estados financieros y
posible, pero no posterior, a periodo o periodos a los que
la fecha del informe del se refiere el informe del
profesional ejerciente. profesional ejerciente.

-3-
 Evaluación de los procedimientos obtenidos

El profesional evaluará si, como resultado de

Si el profesional no ha podido obtener
los procedimientos aplicados, se ha obtenido
evidencia suficiente y adecuada para
evidencia suficiente y adecuada o, en caso El profesional ejerciente evaluará la
alcanzar una conclusión, discutirá con la
contrario, aplicará otros procedimientos que evidencia obtenida como resultado de los
dirección o, en su caso, con los responsables
considere necesarios en función de las procedimientos aplicados para determinar su
del gobierno de la entidad, los efectos de
circunstancias para poder alcanzar una efecto en el informe. (NIER 2400.68)
esas limitaciones en el alcance de la revisión.
conclusión sobre los estados financieros.
(NIER 2400.67)
(NIER 2400.66)

-3-
 Formación de la Conclusión (NIER 2400.69)

(b) considerará si, en el

(a) evaluará si los estados contexto de los (i) la terminología (ii) los estados
financieros hacen referencia o requerimientos del marco de empleada en los estados financieros revelan
describen el marco de información financiera financieros, incluido el título adecuadamente las políticas
información financiera de aplicable y de los resultados de cada estado financiero, es contables significativas
manera adecuada. de los procedimientos adecuada. seleccionadas y aplicadas.
aplicados:

(iii) las políticas contables (vi) los E.F. revelan

(v) la información presentada
seleccionadas y aplicadas son (iv) las estimaciones contables información adecuada que
en los estados financieros es
adecuadas y congruentes con realizadas por la dirección son permite entender el efecto de
relevante, fiable, comparable
el marco de información razonables. las transacciones y los hechos
y comprensible y
financiera aplicable. que resultan materiales.

-3-
 Formación de la Conclusión del Profesional

(a) las incorrecciones no

(b) aspectos cualitativos de
corregidas identificadas
las prácticas contables de la
durante la revisión, y
El profesional considerará el entidad, incluidos los
durante la revisión del año
impacto de: indicadores de posible sesgo
anterior de los E.F. de la
en los juicios de la dirección
entidad, sobre los E.F. en su
(NIER 2400.70)
conjunto y

-3-
 Formación de la Conclusión del Profesional

(b) si los estados financieros, incluidas

las notas explicativas, presentan las
Si los estados financieros se preparan (a) la presentación, estructura y
transacciones y los hechos subyacentes
utilizando un marco de imagen fiel, el contenido globales de los estados
de modo que logren la presentación
profesional ejerciente también tendrá financieros de conformidad con el
fiel o, en su caso, expresen la imagen
en cuenta: marco aplicable y
fiel, en el contexto del conjunto de los
estados financieros. (NIER 2400.71)

-3-
Formación de la Conclusión del Profesional

La conclusión del profesional ejerciente sobre los

estados financieros, tanto si es modificada como si
no, se expresará en el formato adecuado en el
contexto del marco de información financiera
aplicado en los estados financieros. (NIER 2400.72)

-3-
Conclusión no modificada (favorable)

El profesional ejerciente expresará en su informe una conclusión no

modificada (favorable) sobre los estados financieros en su conjunto
cuando haya obtenido una seguridad limitada que le permita
concluir que no ha llegado a su conocimiento ninguna cuestión que
le lleve a pensar que los estados financieros no están preparados, en
todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable. (NIER 2400.73)

-3-
 Conclusión no modificada (favorable)
“Basándonos en nuestra revisión, no ha llegado a nuestro
conocimiento ninguna cuestión que nos lleve a pensar que los
estados financieros adjuntos no se presenten fielmente, en todos los
aspectos materiales (o no expresen la imagen fiel) de conformidad
con el marco de información financiera aplicable”, (en el caso de
estados financieros preparados de conformidad con un marco de
imagen fiel) o

“Basándonos en nuestra revisión, no ha llegado a nuestro

conocimiento ninguna cuestión que nos lleve a pensar que
los estados financieros adjuntos no han sido preparados, en
todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco
de información financiera aplicable”, (en el caso de estados
financieros preparados de conformidad con un marco de
cumplimiento). (NIER 2400.74)

-3-
 Conclusión modificada
El profesional expresará en su informe una conclusión
modificada sobre los estados financieros en su conjunto
cuando:

(a) determine que, basándose en los procedimientos

aplicados y en la evidencia obtenida, los estados
financieros contienen incorrecciones materiales o
(b) no haya podido obtener evidencia suficiente y adecuada
con respecto a uno o más elementos de los estados
financieros que son materiales en relación con los estados
financieros en su conjunto. (NIER 2400.75)

-3-
 Conclusión modificada

Proporcionará una descripción de la cuestión

que origina la modificación, en un párrafo con
un título adecuado (por ejemplo,
Incluirá en su informe un párrafo con el título “Fundamento de la conclusión con
“Conclusión con salvedades”, “Conclusión salvedades”, “Fundamento de la conclusión
desfavorable (adversa)” o "Denegación desfavorable (adversa)” o "Fundamento de la
(abstención) de conclusión”, según denegación (abstención) de conclusión”, según
corresponda. corresponda) situado inmediatamente antes
del párrafo de conclusión. Dicho párrafo se
conoce como párrafo de fundamento de la
conclusión. (NIER 2400.76)

-3-
Estados Financieros con Incorrecciones Materiales
Si el profesional determina que los estados financieros contienen
incorrecciones materiales, expresará:

(a)una conclusión con salvedades cuando concluya que el

efecto de la cuestión o las cuestiones que motivan la
modificación es material, pero no generalizado en los estados
financieros o
(b)una conclusión desfavorable (adversa) cuando concluya que
el efecto de la cuestión o cuestiones que motivan la
modificación es material y generalizado en los estados
financieros. (NIER 2400.77)

-3-
Estados Financieros con Incorrecciones Materiales

“Basándonos en nuestra revisión, excepto por los

efectos de la cuestión o cuestiones descritas en el
párrafo “Fundamento de la conclusión con
salvedades”, no ha llegado a nuestro conocimiento
ninguna cuestión que nos lleve a pensar que los
estados financieros adjuntos no se presentan “Basándonos en nuestra revisión, excepto por los efectos de la
fielmente, en todos los aspectos materiales, (o no cuestión o cuestiones descritas en el párrafo “Fundamento de
expresan la imagen fiel) de conformidad con el la conclusión con salvedades”, no ha llegado a nuestro
marco de información financiera aplicable”, (en el conocimiento ninguna cuestión que nos lleve a pensar que los
caso de estados financieros preparados de estados financieros adjuntos no han sido preparados, en todos
conformidad con un marco de imagen fiel) o los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable”, (en el caso de estados
financieros preparados de conformidad con un marco de
cumplimiento). (NIER 2400.78)

-3-
Conclusión Desfavorable (Adversa)

“Basándonos en nuestra revisión, “Basándonos en nuestra revisión,

debido a la significatividad de la debido a la significatividad de la
cuestión o cuestiones descritas en el cuestión o cuestiones descritas en el
párrafo “Fundamento de la párrafo “Fundamento de la
conclusión desfavorable (adversa)”, conclusión desfavorable (adversa)”,
los estados financieros adjuntos no los estados financieros adjuntos no
se presentan fielmente, en todos los han sido preparados, en todos los
aspectos materiales (o no expresan aspectos materiales, de
la imagen fiel) de conformidad con conformidad con el marco de
el marco de información financiera información financiera aplicable”,
aplicable”, (en el caso de estados (en el caso de estados financieros
financieros preparados de preparados de conformidad con un
conformidad con un marco de marco de cumplimiento). (NIER
imagen fiel) o 2400.79)

-3-
 Párrafo del Fundamento de Conclusión
En el párrafo de fundamento de la conclusión, en relación con incorrecciones materiales que
dan origen bien a una conclusión con salvedades, bien a una conclusión desfavorable
(adversa), el profesional ejerciente:

(a) describirá y cuantificará los efectos financieros de la incorrección en el caso de que la

incorrección material esté relacionada con cantidades concretas de los estados financieros
(incluidas revelaciones de información cuantitativa), salvo que no sea factible, en cuyo caso
lo indicará;
(b) explicará las razones por las que la información descriptiva revelada es incorrecta si la
incorrección material está relacionada con tal información o
(c) describirá la naturaleza de la información que se haya omitido si la incorrección material
está relacionada con la falta de revelación de información requerida. Salvo que esté
prohibido por las disposiciones legales o reglamentarias, cuando sea factible el profesional
ejerciente incluirá las revelaciones omitidas. (NIER 2400.80)

-3-
Imposibilidad de obtener Evidencia Suficiente y adecuada

Expresará una conclusión con Denegará la conclusión (se

salvedades si concluye que los abstendrá de concluir) si concluye
posibles efectos en los estados que los posibles efectos en los
financieros de incorrecciones no estados financieros de
detectadas, si las hubiera, podrían incorrecciones no detectadas, si las
ser materiales, pero no hubiera, podrían ser materiales y
generalizados; o generalizados. (NIER 2400.81)

-3-
Imposibilidad de obtener Evidencia Suficiente y adecuada

El profesional renunciará al encargo si se dan las siguientes condiciones:

(a) debido a una limitación al alcance de la revisión impuesta por la

dirección después de que el profesional ejerciente haya aceptado el
encargo, el profesional ejerciente no puede obtener evidencia
suficiente y adecuada para alcanzar una conclusión sobre los estados
financieros;
(b) el profesional ha determinado que los posibles efectos sobre los
estados financieros de incorrecciones no detectadas son materiales y
generalizados y
(c) las disposiciones legales o reglamentarias aplicables le permiten
renunciar al encargo. (NIER 2400.82)

-3-
Conclusión con Salvedades
“Basándonos en nuestra revisión, excepto por los posibles efectos
de la cuestión o cuestiones descritas en el párrafo “Fundamento
de la conclusión con salvedades”, no ha llegado a nuestro
conocimiento ninguna cuestión que nos lleve a pensar que los
estados financieros adjuntos no se presentan fielmente, en todos
los aspectos materiales, (o no expresan la imagen fiel),... de
conformidad con el marco de información financiera aplicable”,
(en el caso de estados financieros preparados de conformidad con
un marco de imagen fiel) o

“Basándonos en nuestra revisión, excepto por los posibles efectos

de la cuestión o cuestiones descritas en el párrafo “Fundamento
de la conclusión con salvedades”, no ha llegado a nuestro
conocimiento ninguna cuestión que nos lleve a pensar que los
estados financieros adjuntos no han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable”, (en el caso de estados financieros
preparados de conformidad con un marco de cumplimiento).
(NIER 2400.83)

-3-
 Conclusión Denegada (Abstención de Concluir)
Cuando deniegue la conclusión (se abstenga de concluir) sobre
los estados financieros, el profesional manifestará en el
párrafo de conclusión que:

(a) debido a la significatividad de la cuestión o cuestiones

descritas en el párrafo "Fundamento de la denegación
(abstención) de conclusión", el profesional ejerciente no ha
podido obtener evidencia suficiente y adecuada para
alcanzar una conclusión sobre los estados financieros y
(b) en consecuencia, el profesional ejerciente no expresa una
conclusión sobre los estados financieros. (NIER 2400.84)

-3-
 Párrafo de Fundamento de Conclusión

En el párrafo de fundamento de la conclusión, en relación tanto con una conclusión con

salvedades por no haber podido obtener evidencia suficiente y adecuada como cuando el
profesional ejerciente deniega la conclusión (se abstiene de concluir), incluirá el o los
motivos por los que no ha podido obtener evidencia suficiente y adecuada. (NIER 2400.85)

-3-
Informe del profesional (NIER 2400.86)
Un título que indique claramente que se trata de un informe relativo a un encargo de
revisión.

Uno o varios destinatarios, según lo requieran los términos del encargo.

Un párrafo introductorio que: (i) identifique los estados financieros revisados, la

fecha y periodo cubierto por cada E.F.; (ii) remitir al resumen de las políticas
contables significativas en los E.F. (iii) una declaración de que los E.F han sido
revisados.
Una descripción de la responsabilidad de la dirección relativa a la preparación de los
E.F., incluida una explicación de que la dirección es responsable: (i) de su preparación
de acuerdo con las NIF y su Representación Fiel y (ii) del control interno necesario
para elaborar los E.F libres de incorrección material.

-3-
 Informe del profesional (NIER 2400.86)
La finalidad para la cual se han preparado
los E.F. y, en caso necesario, los usuarios a
quienes se destina el informe, o se
referirá a la nota explicativa de los E.F. con
fines específicos que contiene dicha
información; y
Si los estados financieros son estados
financieros de propósito especial:
Si la dirección puede elegir entre distintos
marcos de información financiera para la
preparación de los E.F., la explicación de
la responsabilidad de la dirección en
relación con los E.F. también hará
referencia a que es responsable de
determinar el marco de información
financiera es aceptable.

-3-
 Informe del profesional (NIER 2400.86)
Una descripción de una revisión de estados financieros y de sus limitaciones, y
las siguientes declaraciones:

1) Un encargo de revisión un encargo de seguridad limitada;

2) El profesional aplica procedimientos, que consisten principalmente en la
realización de indagaciones ante la dirección y, en su caso, ante otros dentro
de la entidad y en la aplicación de procedimientos analíticos, y evalúa la
evidencia obtenida y
3) Los procedimientos que se aplican durante una revisión son sustancialmente
inferiores a los que se aplican durante una auditoría realizada de
conformidad con las NIA y, en consecuencia, el profesional ejerciente no
expresa una opinión de auditoría sobre los E.F.;

-3-
 Informe del profesional (NIER 2400.86)
Un apartado titulado “Conclusión”
que contiene: (i) la conclusión del
profesional sobre los estados
Una descripción de la
financieros en su conjunto y (ii)
responsabilidad del profesional de
una referencia al marco de
expresar una conclusión sobre los
información financiera aplicable
estados financieros, así como una
utilizado para la preparación de
referencia a esta NIER y, cuando
los estados financieros, incluida la
corresponda, a las disposiciones
identificación de la jurisdicción de
legales o reglamentarias
origen del marco de información
aplicables.
financiera cuando no se trate de
las NIIF o de las NIIF para las
PYMES o de las NICSP.

-3-
 Informe del profesional (NIER 2400.86)
Cuando la conclusión es una
conclusión modificada: (i) un Una referencia a la obligación
párrafo que contiene la impuesta al profesional
La fecha del informe del
conclusión modificada y (ii) un ejerciente por esta NIER de
profesional ejerciente;
párrafo con una descripción de cumplir los requerimientos de
la cuestión o cuestiones que ética aplicables;
originan la modificación;

La localidad de la jurisdicción en
La firma del profesional
la que ejerce el profesional
ejerciente y
ejerciente.

-3-
 Párrafo de Énfasis

El profesional puede considerar necesario llamar la atención de los usuarios

sobre una cuestión presentada o revelada en los estados financieros y que,
a su juicio, es de tal importancia que resulta fundamental para que los
usuarios comprendan los estados financieros.
En esos casos, el profesional ejerciente incluirá en su informe un párrafo de
énfasis, siempre que haya obtenido evidencia suficiente y adecuada para
concluir que no es probable que la cuestión contenga una incorrección
material tal como se presenta en los estados financieros.
Este párrafo se referirá solo a la información que se presenta o se revela en
los estados financieros. (NIER 2400.87)

-3-
Párrafo de Énfasis
El informe del profesional ejerciente
sobre unos estados financieros con
fines específicos incluirá un párrafo de
énfasis para advertir a los usuarios del
informe de que los estados
financieros se han preparado de
conformidad con un marco de
información con fines específicos y de
que, en consecuencia, pueden no ser
adecuados para otros fines. (NIER
2400.88)

-3-
Párrafo sobre otras cuestiones

Si el profesional ejerciente considera necesario

comunicar una cuestión distinta de las presentadas o
reveladas en los estados financieros que, a su juicio,
sea relevante para que los usuarios comprendan la
revisión, las responsabilidades del profesional
ejerciente o el informe del profesional ejerciente, y
las disposiciones legales o reglamentarias no lo
prohíben, así lo hará en un párrafo de su informe, con
el título "Párrafo sobre otras cuestiones" u otro título
apropiado. (NIER 2400.90)

-3-
 Otras responsabilidades de información

Se puede solicitar al profesional ejerciente que trate otras responsabilidades de información en su informe
sobre los estados financieros que son adicionales a sus responsabilidades de informar sobre los estados
financieros de conformidad con esta NIER. En estos casos, las responsabilidades adicionales de información
se tratarán en una sección separada del informe del profesional ejerciente, titulada “Informe sobre otros
requerimientos legales y reglamentarios” o de otro modo según corresponda al contenido de la sección, a
continuación de la sección del informe titulada “Informe sobre los estados financieros”. (NIER 2400.91)

-3-
 Fecha del informe del profesional ejerciente
La fecha del informe del profesional ejerciente no será anterior a la
fecha en la que el profesional ejerciente haya obtenido evidencia
suficiente y adecuada en la que basar su conclusión sobre los
estados financieros, incluido estar satisfecho de que:

(a) todos los estados que componen los estados financieros de

conformidad con el marco de información financiera aplicable,
incluidas, cuando corresponda, las notas explicativas, han sido
preparados y
• (b) las personas con autoridad reconocida han manifestado que
asumen la responsabilidad de dichos estados financieros. (NIER
2400.92)

-3-
 Documentación
La preparación de documentación de la revisión proporciona evidencia de que la revisión se
realizó de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias y un registro suficiente y
adecuado de la base para el informe del profesional ejerciente.
El profesional documentará los siguientes aspectos del encargo de manera oportuna, suficiente
para permitir que un profesional experimentado, sin relación previa con el encargo, comprenda:

Los resultados obtenidos de los

La naturaleza, momento de realización y
procedimientos y las conclusiones a las que
extensión de los procedimientos aplicados
llegó el profesional, las conclusiones
para cumplir con esta NIER y con los
alcanzadas y los juicios profesionales
requerimientos legales y reglamentarios
significativos aplicados para alcanzar dichas
aplicables;
conclusiones (NIER 2400.93)

-3-
 Documentación

(a) la persona que realizó

Al documentar la
el trabajo y la fecha en
naturaleza, momento que se completó dicho
de realización y trabajo y
extensión de los (b) la persona que revisó
procedimientos el trabajo realizado a
aplicados, el efectos del control de
profesional registrará: calidad del encargo y la
fecha y extensión de la
revisión (NIER 2400.94)

-3-
 Documentación

El profesional documentará las discusiones con la

Si, el profesional ejerciente identificó información
dirección, con los responsables del gobierno de la
que es incongruente con sus hallazgos en relación
entidad y con otros según sea necesario para la
con cuestiones significativas que afectan a los
realización de la revisión, de las cuestiones
estados financieros, documentará el modo en que
significativas que surgieron durante el encargo, así
se trató la incongruencia (NIER 2400.95 y 96)
como la naturaleza de esas cuestiones.

-3-
Gráfica tomada de: https://www.abc.es/bienestar/psicologia-sexo/psicologia/abci-accion-gracias-para-grabarse-fuego-decir-gracias-aumenta-felicidad-
201911280726_noticia.html?ref=https:%2F%2Fwww.google.com%2F

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