Solucionario U 09 Corregido 2018

9 Estados financieros de la empresa y la fiscalidad empresarial
Solucionario del libro del alumno
Actividades
1. El señor Miguel Vila inicia su negocio en enero del año 2016 con 60 000 € depositados en
una cuenta bancaria. Confecciona un balance para representar su situación patrimonial.
Solución:
El balance que muestra la situación patrimonial del negocio al inicio de la actividad es el siguiente:
2. Durante el primer año, el señor Miguel Vila ha realizado una serie de operaciones que han
hecho variar su situación patrimonial, de manera que a 31 de diciembre los elementos que
forman su patrimonio son:
Dinero en efectivo por valor de 1200 € y dinero depositado en el banco 8000 €. Debe al
banco 10000 € por un préstamo a pagar en cinco años y a sus proveedores 3500 €. Tiene
letras aceptadas de clientes por 2000 €. Las existencias tienen un valor de 2450 €. Ha
comprado un local por 50000 €, de los cuales aún debe 5000 € a pagar en 6 meses a la
constructora. También ha comprado muebles por 4000 €.
Representa la situación patrimonial de la empresa mediante el balance de situación y
determina de forma indirecta las pérdidas o las ganancias que ha obtenido la empresa en su
primer año de actividad.
Solución:
© Mcgraw-Hill Education 1
Economía de la empresa, 2.º Bachillerato (J. Alfaro). Solucionario del libro del alumno
3. Al terminar el segundo año de actividad de la empresa de Miguel Vila su situación

patrimonial es la siguiente:
Tiene un local valorado en 50 000 €, de los cuales aún debe 2 500 €, que devolverá el
próximo octubre. Tiene muebles por 4 000 €, un ordenador que le costó 3 000 € y programas
informáticos valorados en 800 €. Debe al banco 5 000 € por un préstamo a largo plazo, y a
sus proveedores 1 000 €. Tiene 200 € en efectivo y 2 000 € depositados en una cuenta
bancaria. Las existencias tienen un valor de 400 € .Sus clientes le deben facturas por valor
de 3 000 € y con letras aceptadas por valor de 2 500 €.
a) Haz el balance de situación para representar su patrimonio al final del segundo año.
También determina de forma indirecta el resultado.
b) Compara las masas patrimoniales de activo y de pasivo al final de los dos años y calcula
las variaciones que se han producido. ¿Qué observas?
Solución:
El balance que muestra la situación patrimonial del negocio al final del segundo ejercicio
económico es el siguiente:
4. La empresa Bondía, SA, presenta la información siguiente en miles de euros. Confecciona la

cuenta de pérdidas y ganancias y determina el resultado del ejercicio, teniendo en cuenta
que el tipo impositivo del Impuesto sobre Beneficios es del 25 %..
Ventas de mercaderías, 10 000; saldo inicial de existencias de mercaderías, 2 000; saldo
final de existencias de mercaderías, 1 200; compras de mercaderías, 4 000; ingresos por
arrendamientos, 1 200; sueldos y salarios, 2 000; Seguridad Social a cargo de la empresa,
1 000; alquileres pagados, 160; amortización del inmovilizado, 340; agua, gas y electricidad,
600; transportes, 100; rappels concedidos a clientes, 300; intereses de deudas, 500; otros
gastos financieros, 200.
Solución:
La cuenta de pérdidas y ganancias (en miles de euros) de la empresa Bondía, SA, es la siguiente:
Ingresos de explotación 10.900

Ventas de mercaderías 10.000
- Rappels sobre ventas (300)
Ingresos por arrendamientos 1.200
-Gastos de explotación (9.000)
Compras de mercaderías 4.000
Variación de existencias 800
Sueldos y salarios 2.000
Seguridad Social empresa 1.000
Arrendamientos 160
Amortización del inmovilizado 340
Suministros 600
Transportes 100
= Beneficios antes de intereses e impuestos (BAII) 1.900
+ Ingresos financieros 0
- Gastos financieros (700)
Intereses de deudas a l/p 500
Otros gastos financieros 200
= Beneficio antes de impuestos (BAI) 1.200
- Impuesto sobre beneficios 25% (300)
= Beneficio neto (BN) 900
5. Ordena las siguientes cuentas de un balance de situación según el modelo oficial abreviado:
Capital social, 12 000 €; terrenos, 4 000 €; construcciones, 10 000 €; materias primas, 3 800
€; productos acabados, 3 480 €; reserva legal, 1 720 €; reservas voluntarias, 4 000 €;
proveedores efectos a pagar, 2 900 €; maquinaria, 6 700 €; amortización acumulada del
inmovilizado material, 3 880 €; clientes, 5 468 €; bancos, 952 €; deudas a largo plazo con
entidades de crédito, 4 484 €; proveedores, 3 816 €; inversiones financieras temporales, 400
€; Hacienda Pública acreedora, 700 €; resultado del ejercicio (ganancias), 1 300 €.
Solución:
6. Confecciona el balance de situación de una empresa que facilita, al final del ejercicio
económico, los siguientes datos, considerando que el tipo impositivo del Impuesto de
Sociedades es del 25 %.
Solución:
7. Clasifica, según el esquema de las masas patrimoniales, las siguientes cuentas: Bancos,
material de oficina, construcciones, proveedores efectos comerciales a pagar, clientes,
organismos de la Seguridad Social acreedores, deudas a largo plazo, mercaderías, reservas
legales, pérdidas y ganancias
Solución:
8. Explica qué información proporciona el balance de situación.

Solución:
El balance de situación muestra el patrimonio que tiene la empresa en un momento determinado,
es decir, muestra todos los bienes, los derechos y las obligaciones de la empresa debidamente va-
lorados y clasificados en masas patrimoniales homogéneas.
9. Define el concepto de activo corriente.

Solución:
El activo corriente está compuesto por aquellos elementos del activo (bienes o derechos de cobro)
que tienen una permanencia en la empresa inferior a un año.
10. Si una empresa ha obtenido un resultado del ejercicio de 24 500 €, sabiendo que el resultado
financiero ha sido de 7 000 € y que el tipo impositivo del Impuesto sobre Sociedades es del
25%, ¿cuál ha sido el resultado de explotación?
Solución:
Resultado de explotación ?
Resultado financiero 7 000

Beneficio antes de impuestos ?
(Impuesto de Sociedades = 25 %) ?
Beneficio neto 24 500
x – 0,25 x = 24 500
x = 32.666,67 €, que sería el beneficio antes de impuestos
Impuesto de Sociedades 25 % · 32 666,67 = 8 166,67€
Resultado de explotación – 7 000 = 32 666,67 €
Resultado de explotación = 45 666,67 €
11. Confecciona la cuenta de pérdidas y ganancias de una empresa con estos datos:
• Compras totales de mercaderías A por 3 000 €, y aún debe dinero por valor de 800 €.
• Compras totales de mercaderías B por 1 800 €, de las cuales debe 500 €.
• Las ventas totales del ejercicio han sido de 8 000 €; aún tiene facturas pendientes de
cobro por 2 000 €.
• Ha pagado salarios por 4 000 €.
• Solicitó un préstamo al principio del año por 1 000 € que tiene que devolver en dos
años; este año ya ha pagado 50 € de intereses.
• Ha pagado recibos de agua y electricidad por 150 €.
• Ha amortizado un 10% de maquinaria que le costó 3 000 € (este es el tercer año que la
tiene y siempre amortiza lo mismo).
• Compró mobiliario por 1 000 € , del cual aún debe 300 € ; este año amortizará un 5%.
• Las existencias finales de las mercaderías A son de 500 € y de las B 400 €. Al inicio del
ejercicio solo había en el almacén mercaderías B por valor de 100 €.
• Su capital es de 2 000 €.
• En el banco tiene 400 € y en efectivo dispone de 100 €.
• Se vendió la maquinaria a final del ejercicio (una vez realizada la amortización de este
año) por 3 000 €.
• El Impuesto sobre Beneficios es del 25%.
Solución:
12. Explica el punto de partida del Derecho Fiscal y señala cuál es la norma básica.
Solución:
El Derecho Fiscal surge por la necesidad del Estado de obtener ingresos para cubrir los gastos
públicos, que se recogen de forma detallada en los Presupuestos Generales del Estado.
La norma básica es la Ley General Tributaria.
13. Enumera los impuestos que conoces y si afectan a las personas físicas directamente o no.
Solución:
Afectan directamente a las personas físicas:
• Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).
• Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP).

No afectan directamente a las personas físicas:
• Impuesto sobre Sociedades (IS).
• Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).
• Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).
• Impuestos especiales.
a) Los Impuestos Especiales sobre el Alcohol y las Bebidas Alcohólicas.
b) El Impuesto sobre Hidrocarburos.
c) El Impuesto sobre las Labores del Tabaco.
d) El Impuesto sobre la Electricidad.
14. Explica la diferencia que hay entre el sujeto pasivo y el contribuyente de un impuesto.
Solución:
• Contribuyente: es la persona física o jurídica sobre la que recae el impuesto.
• Sujeto pasivo: es la persona natural o jurídica que según la ley queda obligada a cumplir las
prestaciones tributarias y las obligaciones materiales o formales. Esta persona puede coincidir
con el contribuyente.
15. Una empresa compra a un proveedor materia prima por valor de 12000 € y, una vez
manufacturada, la vende a un cliente por valor de 22000 €.
Sabiendo que el tipo impositivo del IVA es del 21%, calcula qué se debería ingresar en
Hacienda y quiénes son el sujeto pasivo y el contribuyente de la operación.
Solución:
12 000 · 21 % = 2 520 €
22 000 · 21 % = 4 620 €
2 520 – 4 620 = 2 100 €
Se debe ingresar a Hacienda 2 100 euros.
El sujeto pasivo es la empresa y el contribuyente, en este caso sencillo, el cliente.
16. ¿Qué organismo se encarga en España de perseguir el fraude fiscal?

Solución:
En principio, le corresponde al Gobierno a través del Ministerio de Hacienda. Este lo canaliza por
medio de los inspectores de Hacienda, que son los que tienen la labor de vigilar con los métodos
adecuados.
17. Una de las finalidades de los impuestos es la redistribución de la renta entre los ciudadanos
del territorio español, ¿crees que se cumple? Puedes buscar información sobre el tema en
Internet.
Solución:
Respuesta abierta.
Ejercicios
Elabora tu propio mapa conceptual de la unidad. Debe recoger los contenidos más importantes
estudiados, relacionados entre sí.
Solución:
Una posibilidad de mapa conceptual sería el que se muestra en la página siguiente:
1. Explica qué es el Plan General de Contabilidad.

Solución:
El Plan General de Contabilidad se puede definir como el conjunto de normas y reglas de funciona-
miento de la contabilidad que tienen como finalidad homogeneizar la información que se puede ex-
traer de la propia contabilidad.
2. Explica qué se entiende por el realizable y pon ejemplos.

Solución:
El realizable representa los créditos y derechos a favor de la empresa por operaciones que ya es-
tán consumadas y que permitirán a esta disponer de recursos efectivos en un plazo corto de tiem-
po (máximo un año).
3. Explica qué son los resultados de la explotación de una empresa.

Solución:
Son la diferencia entre los ingresos y los gastos que son producto de la actividad de explotación,
es decir, de la actividad concreta a que se dedica la empresa.
4. Comenta cómo se obtiene el resultado financiero en un ejercicio económico.

Solución:
El resultado financiero se obtiene de la diferencia entre los ingresos y los gastos financieros, es de-
cir, la diferencia entre los ingresos que ha obtenido la empresa en hacer inversiones financieras y
los gastos que se han generado a causa de la financiación ajena.
5. Observa la siguiente lista de elementos patrimoniales que forman parte del balance de la
empresa. Clasifícalos según sean bienes, derechos u obligaciones. Clasifícalos también en
función de si son activo no corriente, activo corriente, patrimonio neto, pasivo no corriente y
pasivo corriente.
• Créditos a largo plazo.
• Mobiliario.
• Mercaderías.
• Clientes.
• Efectos comerciales a cobrar.
• Capital social.
• Hacienda Pública, acreedora.
• Aplicaciones informáticas.
• Reservas.
• Clientes.
• Proveedores.
• Resultado del ejercicio.
• Proveedores de inmovilizado a largo plazo.
• Maquinaria.
• Materias primeras.
• Terrenos y bienes naturales.
• Bancos e instituciones de crédito.
Solución:
6. La Bombilla, SA es una empresa que tiene como actividad principal la venta de bombillas de
diferentes tipos. Se ha hecho un inventario general de sus bienes y obligaciones con fecha
de 31 de diciembre del año 2016. La descripción de los elementos patrimoniales y su valora-
ción es la siguiente:
• Un edificio valorado en 11 000 €.
• Saldos a favor de la empresa en cuentas corrientes bancarias: 1 000 €.
• Bombillas destinadas a la venta: 2 320 €.
• Mobiliario: 300 €.
• Ordenadores: 300 €.
• Valor nominal de todas las acciones de la empresa en el momento de la constitución:
1 000 €.
• Inversión de carácter permanente en acciones de otras empresas: 800 €.
• Beneficios no distribuidos de los últimos años: 8 140 €.
• Deudas con proveedores: 2 000 €.
• Derechos de cobro sobre compradores de mercaderías: 5 000 €.
• Maquinaria: 710 €.
• Dinero en efectivo en la caja de la empresa: 630 €.
• Programas informáticos: 790 €.
• Letras de cambio pendientes de cobro: 1 000 €.
• Obligaciones de pago con proveedores de mercaderías: 3 000 €.

• Efectos comerciales a cobrar pendientes: 400 €.
• Deudas de un cliente: 250 €.
• Deudas con un banco por un préstamo que tiene a 6 años: 5 000 €.
• Amortización acumulada de las aplicaciones informáticas: 115 € .
• Amortización acumulada de las construcciones: 4 700 €.
• Amortización acumulada del mobiliario: 52 €.
• Amortización acumulada de los equipos informáticos: 35 €.
• Amortización acumulada de maquinaria: 458 € .
Haz el balance de situación con fecha de 31 de diciembre de 2016.
Solución:
7. La empresa Comercial del Corcho, SA proporciona la siguiente información en euros. Con-

fecciona la cuenta de pérdidas y ganancias y también el balance de situación.
• Ventas de mercaderías: 300.

• Compras de mercaderías: 178.
• Consumo de energía: 15.
• Elementos de transporte: 96.
• Gastos de amortización: 14.
• Efectos a cobrar: 10.
• Clientes: 17.
• Préstamos a largo plazo: 43.
• Deudas bancarias a devolver en 2 años: 4.
• Hacienda Pública acreedora: 15.
• Proveedores: 15.
• Sueldos y salarios: 45.
• Gastos financieros: 12.
• Mercaderías: 32.
• Dinero en una cuenta corriente bancaria: 58.
• Aportaciones de los socios: 85.
• Reservas: 15.
Solución:
8. La empresa Recambios de Automóvil, SA presenta el 31 de diciembre del año 2016 el si-

guiente balance de saldos. Confecciona la cuenta de pérdidas y ganancias y también el ba-
lance de situación:
Solución:
9. El patrimonio de una empresa se compone de derechos, obligaciones y bienes. Define cada

uno de los conceptos, exponiendo ejemplos de ellos. ¿Qué se entiende por neto patrimo-
nial?
Solución:
Los bienes son el conjunto de propiedades de la empresa, como la maquinaria, los edificios, los
vehículos, etc.
Los derechos son créditos otorgados por la empresa, como las deudas con clientes.
La valoración monetaria de todos los bienes y derechos, ordenados de mayor a menor liquidez, se
muestra en el activo.
Las obligaciones son las deudas de pago contraídas por la empresa, como las que mantiene con la
Hacienda Pública o con la Seguridad Social, con bancos, con otras empresas, con los proveedo-
res, etc.
El neto patrimonial es la diferencia entre el conjunto de bienes y derechos y las obligaciones de la
empresa. Constituye una valoración monetaria de la parte que pertenece a los propietarios.
10. Señala si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas, justificando la respuesta:
a) La cuenta de maquinaria es del activo corriente.
b) La cuenta de proveedores es del pasivo corriente.
c) La cuenta de clientes es del activo no corriente.
d) La cuenta de reservas es de los fondos propios.
Solución:
a) La cuenta de maquinaria no es del activo corriente, sino del activo no corriente. Forma parte del
activo porque es un bien propiedad de la empresa, pero se incluye en el no corriente, no en el
corriente. La razón es que la maquinaria permanece en el seno de la empresa más de un ejer-
cicio económico, por ello se incluye en el activo no corriente y dentro de este en el inmovilizado
material, es decir, en el conjunto de inversiones permanentes, y en este caso de naturaleza
real, porque permanece vinculada a la empresa más de un año.
b) Sí, la cuenta de proveedores es del pasivo corriente. En esta cuenta se incluyen las deudas
que tiene la empresa con los suministradores de materias primas por operaciones de tráfico, al
ser una deuda u obligación de la empresa pertenece al pasivo, y al ser esta obligación normal-
mente a corto plazo (menor de un año), se incluye en el activo corriente o exigible a corto plazo.
c) No, la cuenta de clientes pertenece al activo corriente. En la cuenta de clientes se incluyen los
derechos de cobro que tiene la empresa por operaciones de tráfico, al ser un derecho de cobro
pertenece al activo, pero se incluye en el corriente, que es la masa patrimonial formada por to-
dos los elementos que se encuentran en constante rotación, es decir, que se renuevan varias
veces en el ejercicio económico.
d) Sí, las reservas son beneficios no distribuidos, puede ser una reserva legal, voluntaria o estatu-
taria, y se incluyen en los recursos propios, es decir los recursos de la empresa que se destinan
a la autofinanciación. Forman parte del patrimonio neto porque son recursos que no se tienen
que devolver en toda la vida de la empresa.
11. De la contabilidad de una empresa productora de alimentos congelados se ha extraído la si-

guiente información de los gastos e ingresos del ejercicio económico. Confecciona la cuen-
ta de pérdidas y ganancias.
Solución:
12. La empresa distribuidora Suministros Industriales, SL, presenta los siguientes elementos
patrimoniales:
a) Confecciona el balance de situación de esta empresa.

b) Se realizan las siguientes operaciones: cobro de una factura de un cliente por 1700 € en
efectivo; se venden mercaderías a crédito por 2200 €; se compran mercaderías y la deu-
da con el proveedor se refleja en una letra de cambio por 1900 €; y se paga a la Hacienda
Pública una parte de la deuda por 1025 €. Vuelve a confeccionar el balance de situación
después de reflejar dichas operaciones.
Solución:
a) Balance de situación:
b) Balance de situación tras las operaciones indicadas:
2 700 – 1 700 (cobro en efecti-

vo de la factura) + 2 200 (venta
a crédito a un cliente) = 3 200
700 + 1 700 (cobro factura a

cliente) – 1025 (pago a Hacien-
da) = 1375
2 500 – 1 025 (pago en efectivo

de una parte de la deuda con
Hacienda) = 1 475
13. Ordena, según el modelo oficial abreviado del balance de situación, la información económi-
ca de la empresa Lampado, calculando por diferencia el resultado del ejercicio.
Solución:
14. A partir de la siguiente información, confecciona la cuenta de pérdidas y ganancias y tam-

bién el balance de situación:
Solución:
15. Una empresa que comercializa artículos de ropa presenta los siguientes datos patrimoniales
y de la actividad de la empresa.
Se pide confeccionar el balance de situación con los elementos patrimoniales, y la cuenta

de pérdidas y ganancias con los gastos e ingresos de la empresa. Después, determinar el
resultado (pérdidas o ganancias) y cuadrar el balance antes confeccionado.
Solución:
Por lo tanto, ya podemos cuadrar el balance anterior con el resultado del ejercicio (300 €) y con el
importe del impuesto sobre beneficios que se adeuda a la Hacienda Pública (100 €).
16. Abasolo, SA es un taller mecanizado cuya relación de elementos patrimoniales valorados en

euros es la siguiente:
Con estos datos, se pide que realices el balance de la empresa, clasificándolo por masas
patrimoniales.
Solución:
17. Haz una clasificación de impuestos y pon ejemplos.

Solución:
Los impuestos se pueden clasificar en impuestos directos e impuestos indirectos; son directos el
IRPF, IS, IAE, etc., e indirectos, el IVA, los impuestos especiales, etc.
18. Explica qué diferencia hay entre un impuesto proporcional y un impuesto progresivo.
Solución:
Un impuesto proporcional es aquel en el que el tipo impositivo es único y constante,
independientemente de la cantidad de la base imponible. En cambio, un impuesto progresivo es
aquel en el que el tipo o porcentaje que se aplica a la base imponible aumenta a medida que
aumenta esta.
19. Explica qué son los impuestos especiales. ¿Estás de acuerdo con su existencia? Pon ejem-
plos.
Solución:
Los impuestos especiales recaen sobre consumos específicos y gravan la fabricación, importación
y, en su caso, la introducción en el ámbito territorial interno de ciertos bienes, así como la
matriculación de determinados vehículos.
20. Explica qué es el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). ¿Cómo puedes
explicar que un empresario tenga que tributar por el IRPF?
Solución:
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) es un tributo de carácter personal y
directo que grava la renta de las personas físicas de acuerdo con sus circunstancias personales;
es decir, tiene por objeto gravar la totalidad de los rendimientos de los factores de producción
(trabajo, capital…), así como las ganancias y pérdidas patrimoniales del contribuyente.
El empresario puede, si está dentro de lo que marca la ley, tributar por este impuesto por las
ganancias obtenidas en su actividad, es decir, incluirlas en su declaración de la renta de las
personas físicas.
Cuando el empresario es una persona física (empresario individual), debe tributar por el IRPF.
Esto se debe a las dificultades que la Agencia Tributaria tiene para identificar qué actividades de la
persona son empresariales y cuáles estrictamente personales, de forma que si tributara a través
del Impuesto sobre Sociedades, podría deducir los gastos (y así disminuir su cuota tributaria) que
no proceden de la actividad empresarial. De esta forma, las autoridades tratan de prevenir
posibles fraudes.
21. Una empresa de material de construcción compró mercaderías por valor de 168 600 € con el
IVA incluido y las pagó en efectivo. El tipo impositivo del IVA era del 21 %. Calcula cuál fue
el importe del impuesto.
Solución:
x + x · 0,21 = 168 600;
Base del impuesto = x = 168 600 : 1,21 = 139 338,84 €
139 338,84 · 21 % = 29 261,16 €
Total pagado de IVA: 29 261,16 €.
22. Una venta de mercaderías se facturó por un total de 156 000 €. Los productos estaban valo-
rados en 150.000 €. Calcula el tipo impositivo que se aplicó.
Solución:
150 000 + x = 156 000
6 000 = x
150 000 · IVA = 6 000
IVA = 6 000 : 150 000 = 0,04
El porcentaje aplicado de IVA es del 4 %.
23. Suponiendo que las dos operaciones anteriores sean de la misma empresa, calcula la liqui-
dación del IVA.
Solución:
IVA repercutido: 6 000 €
IVA soportado: 29 261,16 €
La diferencia es 23 261,16 € a favor nuestro, que Hacienda nos debe devolver y que queda a
cuenta para posteriores liquidaciones.
24. Explica los elementos que se utilizan para declarar un impuesto.

Solución:
• Hecho imponible de un impuesto: está formado por las circunstancias previstas en la ley, que
cuando ocurren originan un conjunto de situaciones a las cuales se aplica la norma tributaria (la
obtención de la renta, la compra de un bien…).
• Base imponible: es la cantidad sobre la cual se aplica el tipo impositivo, y normalmente se
expresa en dinero (el total de una factura, la renta global del contribuyente…).
• Base liquidable: es la cantidad que resulta de restarle a la base imponible las cantidades que
la ley permite en cada tributo. Si estas no existen, la base liquidable coincide con la base
imponible.
• Tipo impositivo: es un porcentaje que se aplica a la base liquidable o, en su caso, a la base
imponible. Si el impuesto es proporcional, el tipo impositivo es único o constante,
independientemente de la cantidad de la base imponible (como, por ejemplo, en el IVA). Si el
impuesto es progresivo, el tipo o porcentaje que se aplica a la base aumentan a medida que lo
hace la base imponible (como, por ejemplo, en el IRPF).
• Cuota tributaria: es el resultado de aplicar a la base el tipo impositivo, y podría ser la cantidad
a ingresar si no hubiera bonificaciones para deducir o recargos para añadir.
• Deuda tributaria: es la cantidad que, finalmente, se debe ingresar. Es el resultado de restar o
sumar bonificaciones o recargos a la cuota tributaria (si los hubiera).
• Contribuyente: es la persona física o jurídica sobre la que recae el impuesto.
• Sujeto pasivo: es la persona natural o jurídica que según la ley queda obligada a cumplir las
con la figura del contribuyente.
25. ¿Es posible que en un impuesto no exista el hecho imponible? ¿Y la base imponible?
Solución:
No es posible que no haya hecho imponible en un impuesto, ya que si fuese así no existiría
obligación de declarar. En el caso de que no haya base imponible no puede existir pago, ya que el
tipo impositivo se aplica a la base imponible y de esa cifra se obtiene el importe a pagar o cuota
tributaria.
26. ¿Cuál es el hecho imponible del Impuesto sobre Sociedades?

Solución:
El hecho imponible del Impuesto sobre Sociedades está determinado por la obtención de
beneficios por parte del sujeto pasivo, que es la empresa. Para tributar por este impuesto, las
empresas deben tener personalidad jurídica propia, diferente a la de sus miembros, socios o
partícipes, y que no estén sujetos al régimen de atribución de rentas por el Impuesto de la Renta
de las Personas Físicas.
27. ¿Qué es la base imponible de un impuesto? ¿Cuál es la del IVA? ¿Y la del Impuesto sobre
Sociedades?
Solución:
Base imponible: es la cantidad sobre la cual se aplica el tipo impositivo y normalmente se expresa
en dinero (el total de una factura, la renta global del contribuyente...).
La BI del Impuesto sobre Sociedades es la renta obtenida en el periodo fiscal y está formada por la
suma de todos los rendimientos e incrementos y las disminuciones de patrimonio.
La BI del IVA es el total de la contraprestación de las operaciones que están sujetas al impuesto.
28. La empresa Cerezo, SRL presenta la siguiente relación de ingresos y gastos del último ejer-
cicio económico:
Ha gastado: salarios por valor de 1 000 €, primas de seguros por valor de 4 000 €, suminis -
tros (agua y luz) por 500 €, el alquiler por valor de 1 660 €, y ha pagado intereses de un prés -
tamo por valor de 8 900 €.
Ha ingresado: ventas 15 000 €, venta de una máquina 4 800 €, intereses de una cuenta co-
rriente 600 €, e ingresos por comisiones 1 000 €.
Con esta información, calcula el resultado de la empresa y, si se da el caso, aplícale el im-
puesto correspondiente.
Solución:
Gastos:
Sueldos y salarios...............................1 000
Primas de seguros...............................4 000
Suministros.............................................500
Alquileres.............................................1 660
Intereses préstamo..............................8 900
Total..................................................16 060
Ingresos:
Beneficios ventas..............................15 000
Beneficios venta máquina....................4 800
Intereses c/c...........................................600
Ingresos comisiones............................1 000
Total..................................................21 400
Beneficio = Ingresos – Gastos
Beneficio = 21 400 – 16 060 = 5 340 €
Impuesto sobre Sociedades = 30 % s/ 5 340 = 1 602 €
Beneficio neto = Beneficio – Impuesto sobre Sociedades
Beneficio neto = 5 340 – 1 602 = 3 738 €
29. Explica el significado del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).

Solución:
El IAE es un tributo municipal, directo y de carácter real, que tiene por objetivo el ejercicio en el
territorio nacional de una actividad empresarial, profesional o artística. Se consideran actividades
empresariales las ganaderas (si tienen carácter independiente), las mineras, las industriales, las
comerciales y las de servicios.
30. Explica la diferencia que hay entre un impuesto estatal y un impuesto municipal.
Solución:
Un impuesto municipal es aquel en el que el organismo que lo recauda es el ayuntamiento; en
cambio, un impuesto estatal lo recauda el Ministerio de Hacienda.
31. ¿Por qué la gente dice, cuando hace la declaración del IRPF, que «le sale negativa»? ¿Signi-
fica que no tiene que pagar esa persona por el impuesto? Justifica la respuesta.
Solución:
La declaración se dice que sale negativa porque, durante el año, a la persona le han hecho
diversas retenciones a cuenta de este impuesto, y cuando ella hace la declaración debe deducirse
todas estas retenciones. Con frecuencia se da el caso de que estas son mayores que lo que
realmente debe pagar, debido a que la persona en cuestión se ha podido aplicar alguna deducción
que anteriormente no estaba contemplada. Por tanto, la persona ha pagado más de lo que debía, y
Hacienda debe devolverle la parte correspondiente.
32. Una empresa compra mercaderías por valor de 50 000 €. ¿A cuánto asciende la factura, si le
cobran 1.000 € de transporte más el 21 % de IVA? Esa misma empresa vende las mercade-
rías con un 30 % de margen de beneficio. ¿Cuánto cobrará por la venta, teniendo en cuenta
que el IVA es del 21 %? Calcula la liquidación del impuesto.
Solución:
Factura compra: 50 000 + 1 000 = 51 000 + 21 % (51 000) = 61 710 €
Si la empresa quiere un 30 % de beneficios lo tiene que vender al 130 %
Factura venta: 130 % (51 000) = 66 300 + 21 % (66 300) = 80 223 €
Liquidación del IVA:
IVA repercutido 13 923 €
IVA soportado: 10 710 €
Total a ingresar a Hacienda: 13 923 – 10 710 = 3 213 €
33. Define los impuestos. Opina sobre la necesidad de su existencia.

Solución:
Los impuestos son tributos que han de pagarse sin obtener nada a cambio de forma directa.
Los impuestos directos recaen directamente sobre las personas o sobre las empresas. Los
principales impuestos directos son:
• IRPF: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Recae sobre las personas que han
obtenido rentas procedentes de su trabajo, de su capital o de otras fuentes de ingresos. El
IRPF es un tributo de carácter personal, directo y progresivo, que grava la renta de las
personas físicas.
• IS: Impuesto sobre Sociedades. Lo pagan las sociedades mercantiles por los beneficios que
obtienen y la cantidad que se paga es proporcional al beneficio obtenido. Es un tributo de
carácter directo y personal, que grava la renta de las sociedades y otras entidades jurídicas.
Para tributar por este impuesto las empresas deben tener personalidad jurídica propia, diferente
a la de sus miembros, socios o partícipes. La base imponible es la renta obtenida durante el
periodo fiscal.
• ISD: Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
• IAE: Impuesto sobre Actividades Económicas.
• IBI: Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
Los impuestos indirectos recaen sobre manifestaciones de la capacidad económica de los
contribuyentes; esas capacidades se concretan en el gasto. Los impuestos indirectos gravan, por
tanto, hechos objetivos que pueden determinarse y cuantificarse con independencia de la persona
que los realiza.
Los principales impuestos indirectos son:
• IVA: Impuesto sobre el Valor Añadido. Se paga en la mayoría de las transacciones

económicas, tanto entre empresas como entre empresas y particulares. Las empresas y los
profesionales soportan el IVA cuando pagan los bienes y servicios, y lo repercuten cuando
cobran el producto o prestan sus servicios, por ello quien realmente soporta este impuesto es el
último consumidor.
• ITP: Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. Lo pagan los particulares que compran
algún bien a otros particulares.
• Impuestos especiales: recaen sobre consumos específicos, como los impuestos especiales
sobre las bebidas alcohólicas, los hidrocarburos o el tabaco.
34. Diferencia entre impuestos directos e indirectos.

Solución:
Los impuestos directos son los que gravan las rentas del contribuyente en el momento de su
percepción o generación. Suelen ser impuestos progresivos, es decir, cuanto mayor es la renta,
mayor es el tipo impositivo que se aplica. En el caso de las empresas, un impuesto directo es el
Impuesto sobre Sociedades (IS). Este impuesto se paga a Hacienda según el beneficio que ha
obtenido la empresa.
Los impuestos indirectos son los que se pagan al adquirir un producto o utilizar un servicio. Estos
impuestos son tipos fijos que se incorporan al precio de los bienes y servicios, por ello cualquier
usuario paga lo mismo independientemente de su renta. Uno de los impuestos indirectos más co-
munes es el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).
35. Define el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).

Solución:
Es el principal de los impuestos indirectos; el IVA grava el consumo en general en el momento de
la entrega de bienes y servicios efectuadas por empresarios o profesionales.
36. Describe los elementos básicos de los impuestos.

Solución:
Los elementos básicos de los impuestos son:
• El hecho imponible de un impuesto está formado por las circunstancias que están previstas
en la ley, que cuando se producen originan un conjunto de situaciones a las cuales se aplica
la norma tributaria (la obtención de la renta, la compra de un bien…).
• Base imponible. Es la cantidad sobre la cual se aplica el tipo impositivo; normalmente se
expresa en dinero. (El total de una factura, la renta global del contribuyente…).
• Base liquidable. Es la cantidad que resulta de restarle a la base imponible las cantidades que
la ley permite en cada tributo. Si estas no existen, coincide con la base imponible.
• Tipo impositivo. Es un porcentaje que se aplica a la base liquidable o en su caso a la base
imponible. Si el impuesto es proporcional, el tipo impositivo es único o constante,
independientemente de la cantidad de la base (el IVA). Si el impuesto es progresivo el tipo o
porcentaje que se aplica a la base va aumentando según aumenta la base (el IRPF).
• Cuota tributaria. Es el resultado de aplicar a la base el tipo impositivo, y podría ser la
cantidad a ingresar si no hubiera bonificaciones para deducir o recargos para añadir.
• Deuda tributaria es la cantidad finalmente a ingresar. Es el resultado de restar o sumar

bonificaciones o recargos a la cuota tributaria.
• Contribuyente. Es la persona física o jurídica sobre la que recae el impuesto.
• Sujeto pasivo. Es la persona natural o jurídica que según la ley queda obligada a cumplir las
con el contribuyente.
37. Busca información sobre las sucesivas variaciones que ha habido en los tipos impositivos
del IVA desde que se implantó en España en el año 1985.
Solución:
Respuesta abierta. El alumno puede buscar en Internet la evolución del IVA: hay muchos sitios
web en los que la puede encontrar. Sería interesante que se analizara la evolución en porcentaje
de incremento.
38. Define y distingue entre tasas y contribuciones especiales.

Solución:
Tanto las tasas como las contribuciones son tributos de obligado cumplimiento. Las tasas son
prestaciones de dinero hechas a un ente público, en contraprestación de un servicio público, o por
la realización de una actividad, que proporcionen al usuario un beneficio.
Las contribuciones son dinero ingresado a un ente público, por un particular, por un motivo
concreto, pero que el beneficio que proporcionan no es únicamente para el usuario, sino para toda
la colectividad.
39. Puedes realizar este ejercicio en grupo. Un distribuidor de equipos informáticos vende uno
por un precio de 2 350 € y por el transporte hasta el domicilio cobra al cliente en la factura
90 €. Esta misma empresa realiza en el mismo periodo una sola operación de compra, adqui-
riendo un equipo al fabricante por 1 300 €, soportando un IVA del 21 %. Sabiendo que única-
mente realiza esas operaciones
de compra y de venta, responde:
a) ¿Es este distribuidor sujeto pasivo del IVA?
b) Define el hecho imponible de dicho impuesto.
c) Efectúa la declaración del IVA para dicho trimestre.
Solución:
a) Sí.
b) La venta y puesta a disposición del cliente.
c) IVA devengado = 21 % sobre precio de venta del bien + Coste de transporte = 512,40 €.
IVA soportado = 21 % sobre el precio de compra del bien = 273 €.
IVA a pagar = 512,40 – 273, = 239,40 €.
Test de autoevaluación
1. b)
2. a)
3. b)
4. b)
5. c)
6. b)
7. a)
8. c)
9. a)
10. b)
11. c)
12. c)
13. c)
14. c)
15. c)
16. c)
17. b)
18. c)
19. c)
20. a)
21. b)
22. c)
23. c)
24. c)
25. b)
26. c)
27. c)
28. c)
29. c)
30. a)
31. c)
32. a)
Examen propuesto
Opción A
1. Explica el significado de los siguientes conceptos (3 puntos; 1 punto cada concepto): activo
no corriente, informe de gestión y resultado financiero.
Solución:
• Activo no corriente: aquellos bienes propiedad de la empresa que tienen una permanencia
en la empresa superior a un año.
• Informe de gestión: documento que no forma parte de las cuentas anuales pero que ciertas
empresas tienen la obligación de cumplimentar para comentar la evolución y los resultados de
los negocios y la situación de la empresa.
• Resultado financiero: aquella parte de la cuenta de pérdidas y ganancias resultante de la di-
ferencia entre ingresos financieros y gastos financieros.
2. La empresa Solero, SL se dedica a la compraventa de recambios de moto. Ha comprado ma-

terial por valor de 4000 €. El gasto en transporte ha sido de 130 €. La empresa ha vendido
estos recambios un 40% más caros. El tipo impositivo del IVA de las dos operaciones es del
21 %. Calcula cuánto tiene que ingresar la empresa en concepto de este impuesto. ¿A qué
organismo lo deberá ingresar? (2 puntos).
Solución:
Compra:
4 000 + 130 = 4 130
IVA = 4 130 · 0,21 = 867,3
Venta:
4 000 · 0,40 = 1 600
Precio de venta = 5 600
IVA = 5 600 · 0,21 = 1 176
IVA a pagar = 1 176 – 867,3 = 308,7
La empresa deberá ingresar al Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas 308,7 €.
3. La empresa Sardinas y Boquerones, SL se dedica a la fabricación de conservas de pescado.

El 31 de diciembre de 2016 presenta el siguiente inventario de su patrimonio (en euros):
Reservas legales, 34 250. Fábrica donde realiza su actividad, 125 000. Dispone de productos
para fabricar conservas por 6 800. Letras aceptadas por clientes, 25 000. Debe a la Seguri-
dad Social 10 400. Facturas pendientes de pago por compra de maquinaria a largo plazo,
30 400. Letras aceptadas a los suministradores de pescado, 22 500. Saldo a favor en la cuen-
ta corriente del banco, 25 700. Debe a los suministradores de pescado facturas por 12 200.
Dinero efectivo en caja, 3 400. Préstamo obtenido en el banco a devolver en 3 años, 72 800.
Debe factura por limpieza de las instalaciones de 50. Sus clientes le deben facturas por
21 400. Terreno donde se encuentra la fábrica, 74 300. Conservas en el almacén para vender,
13 500. Maquinaria por un valor de 38 000. Amortización acumulada del inmovilizado, 47 000.
Se pide:
a) Realizar el balance de la empresa, clasificado en masas patrimoniales (2 puntos).
b) Determinar el valor del capital social (1 punto).
Solución:
a)
b) Capital: 103 500 = 137 750 – 34 250 = PN – Reservas legales
4. Una empresa ha registrado durante un ejercicio contable los siguientes ingresos y gastos
(en miles de euros): ventas de mercaderías, 700. Gastos financieros, 50. Compras de merca-
derías, 250. Sueldos y salarios, 115. Ingresos financieros, 70. Devoluciones de compras, 35.
Determina el resultado del ejercicio, suponiendo un 25 % de Impuesto de Beneficios (2 pun-
tos).
Solución:
Opción B
1. Explica el significado de los siguientes conceptos: (3 puntos; 1 punto cada concepto): pasi-
vo no corriente, realizable e Impuesto sobre Sociedades.
Solución:
• Pasivo no corriente: aquellas fuentes de financiación ajenas con un vencimiento superior a un
año.
• Realizable: el conjunto de derechos de cobro de vencimiento inferior a un año.
• Impuesto sobre Sociedades: es el impuesto que se aplica sobre los beneficios.
2. Una empresa tiene los gastos anuales siguientes: salarios, 34000 €; alquiler del local, 5000
€; materias primas, 50000 €; intereses de un préstamo, 10000 €. Tiene ingresos por las ven-
tas de las materias transformadas por valor de 150000 €. ¿Esta empresa tiene que pagar el
Impuesto de Sociedades? ¿Por qué? En caso afirmativo, ¿a cuánto ascendería, si sabemos
que el tipo impositivo es del 25 %? (2 puntos).
Solución:
La empresa sí que tiene que pagar el Impuesto sobre Sociedades, ya que tiene beneficios. El be-
neficio es de 34 000 €.
La cantidad que deberá pagar es:
25 % sobre 51 000 = 12 750 €
3. La empresa La Tacita de Plata, SL dedicada a la distribución de material para restauración,

tiene un patrimonio formado por los siguientes elementos: El local donde desarrolla su acti-
vidad está valorado en 280 000 euros, de los cuales 160 000 corresponden al valor del te-
rreno. El efectivo en caja es de 4 200 euros. Las cuotas de la Seguridad Social adeudas tie-
nen un valor de 7 000 euros. Los clientes le deben a la empresa facturas por 14 000 euros. El
mobiliario de la empresa asciende a 17 200 euros. Los equipos informáticos tienen un valor
de 12 500 euros, y los programas informáticos utilizados están tasados en 4300 euros. La
mercancía en almacén está valorada en 7 500 euros, y aún se deben 5 000 euros a los pro-
veedores. Tiene una reserva Legal por importe de 107 500 euros. Los elementos de transpor-
te de la empresa fueron adquiridos a través de un préstamo bancario por un total de 29 000
euros. De este préstamo aún faltan por pagar 2 500 euros en el presente ejercicio, y 16 000
euros a largo plazo. Tiene una deuda con la Hacienda Pública de 9 100 euros. Las cuentas
corrientes bancarias tienen un saldo de 24000 euros. La amortización acumulada de las
construcciones es de 16 000 euros, la de los elementos de transporte es de 3 000 euros y la
de los equipos informáticos de 2 000 euros.
Se pide:
a) Ordenar la información por masas patrimoniales y confeccionar el balance (2 puntos).
b) Determinar el valor del capital (1 punto).
Solución:
a)
b) Capital social: 224 600 = 332 100 – 107 500 = PN – Reservas legales
4. Clasifica los siguientes datos sobre el resultado de la empresa entre gastos e ingresos, y
entre resultado de explotación y resultado financiero: ingresos por ventas; compras de ma-
teria prima; alquiler de la planta; recibos de electricidad, agua y otros suministros; abono de
intereses en cuenta bancaria; salarios del personal; cuotas empresariales a la Seguridad So-
cial; intereses de préstamos; amortización del inmovilizado material (2 puntos).
Solución:

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9 Estados financieros de la empresa y la fiscalidad empresarial

Solucionario del libro del alumno

3. Al terminar el segundo año de actividad de la empresa de Miguel Vila su situación

4. La empresa Bondía, SA, presenta la información siguiente en miles de euros. Confecciona la

Ingresos de explotación 10.900

8. Explica qué información proporciona el balance de situación.

9. Define el concepto de activo corriente.

Resultado financiero 7 000

• Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP).

16. ¿Qué organismo se encarga en España de perseguir el fraude fiscal?

1. Explica qué es el Plan General de Contabilidad.

2. Explica qué se entiende por el realizable y pon ejemplos.

3. Explica qué son los resultados de la explotación de una empresa.

4. Comenta cómo se obtiene el resultado financiero en un ejercicio económico.

• Obligaciones de pago con proveedores de mercaderías: 3 000 €.

7. La empresa Comercial del Corcho, SA proporciona la siguiente información en euros. Con-

• Ventas de mercaderías: 300.

8. La empresa Recambios de Automóvil, SA presenta el 31 de diciembre del año 2016 el si-

9. El patrimonio de una empresa se compone de derechos, obligaciones y bienes. Define cada

11. De la contabilidad de una empresa productora de alimentos congelados se ha extraído la si-

a) Confecciona el balance de situación de esta empresa.

b) Balance de situación tras las operaciones indicadas:

2 700 – 1 700 (cobro en efecti-

700 + 1 700 (cobro factura a

2 500 – 1 025 (pago en efectivo

14. A partir de la siguiente información, confecciona la cuenta de pérdidas y ganancias y tam-

Se pide confeccionar el balance de situación con los elementos patrimoniales, y la cuenta

16. Abasolo, SA es un taller mecanizado cuya relación de elementos patrimoniales valorados en

17. Haz una clasificación de impuestos y pon ejemplos.

24. Explica los elementos que se utilizan para declarar un impuesto.

26. ¿Cuál es el hecho imponible del Impuesto sobre Sociedades?

29. Explica el significado del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).

33. Define los impuestos. Opina sobre la necesidad de su existencia.

• IVA: Impuesto sobre el Valor Añadido. Se paga en la mayoría de las transacciones

34. Diferencia entre impuestos directos e indirectos.

35. Define el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).

36. Describe los elementos básicos de los impuestos.

• Deuda tributaria es la cantidad finalmente a ingresar. Es el resultado de restar o sumar

38. Define y distingue entre tasas y contribuciones especiales.

2. La empresa Solero, SL se dedica a la compraventa de recambios de moto. Ha comprado ma-

3. La empresa Sardinas y Boquerones, SL se dedica a la fabricación de conservas de pescado.

b) Capital: 103 500 = 137 750 – 34 250 = PN – Reservas legales

3. La empresa La Tacita de Plata, SL dedicada a la distribución de material para restauración,

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