DERECHO FINANCIERO

Y TRIBUTARIO
PARCIAL I

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 INTRODUCCIÓN: DERECHO FINANCIERO

1. INTRODUCCIÓN
! DEFINICIÓN RAE
Financiero, ra: Del fr. financier.
1. adj. Perteneciente o relativo a la Hacienda pública, a las cuestiones bancarias y bursátiles o a los
grandes negocios mercantiles.
2. m. y f. Persona versada en la teoría o en la práctica de estas mismas materias.

! DERECHO FINANCIERO
• Regula la actividad financiera pública.
• Constituye el ordenamiento jurídico de la Hacienda Pública

! ACTIVIDAD FINANCIERA
• Aquella que desarrollan en Estado y los demás entes públicos para la realización de los gastos
inherentes a las funciones que les están encomendadas, así como para la obtención de los ingresos
necesarios para hacer frente a dichos gastos.
• Actividad relativa a los ingresos y gastos públicos

! CARACTERÍSTICAS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

2. Actividad pública: Por el sujeto (activo y público) que la va a legislar y por el objeto que la
legisla (gastos públicos).
3. Actividad medial o instrumental en segundo grado:
- Sirve para la consecución de otros fines y sirve a las actividades finales y también a las
instrumentales, para realizar gastos.
- No solo sirve a las actividades finales, sino también a otras medibles (trabajos de
carácter administrativo, que permiten la realización de otros fines).
4. Actividad jurídica:
- Sometida a normas y principios jurídicos (Derecho Financiero).
- El derecho tributario manifiesta una potestad muy fuerte de la Administración (tienen la
potestad de quitarnos el salario). Debe estar regulado de una forma muy clara para que
exista una seguridad jurídica lo más precisa posible.

! INGRESOS PÚBLICOS
• Tributarios
• Operaciones de crédito: de cualquier tipo (préstamo a banco, emisión de deuda pública).
• Ingresos patrimoniales: pueden ir desde los más básicos (alquilar el senado para rodar una
película) o la participación del Estado en ciertas empresas privadas (loterías y apuestas del
Estado).
• Otros ingresos de Derecho Público:
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 - Precios públicos: precio que pagamos a un ente público por algo que podíamos haber
adquirido en otro sitio. Ej: tasas universitarias (en realidad no son tasas, pagamos un precio
público). Normalmente son inferiores al gasto, aunque en ocasiones simplemente se presta
un servicio porque no existe ese servicio en una determinada zona, pero se exige a precio
de mercado.

• Multas y sanciones (categoría impropia), ya que su función no es recaudar sino corregir

conductas. (MUY IMPORTANTE)
- Finalidad: corregir conductas. Es el único ingreso público que e obtiene porque el que lo
paga ha hecho algo que podía haber evitado. No se pagará nunca por una conducta
perfecta. Ej: multas de derecho penal. No son tributos.

! GASTOS PÚBLICOS
• El Derecho Financiero se ocupa de los procedimientos formales relativos a la asignación,
desembolso y control de los recursos públicos. No se encarga de la ejecución material de los
gastos.
• La mayor parte del régimen sustantivo es ajeno.
- Sanidad, Educación, Defensa ….

! GASTO PÚBLICO, INCLUYE:

• Cuánto gastar en cada partida generalista
• Se debe verificar la ejecución del gasto (efectiva realización de las decisiones de gasto).
• Control de la correspondencia entre la asignación de recursos y su puesta en práctica.
• El derecho financiero no se encarga de su cumplimiento, eso es de derecho penal (fraude,
delito, etc.).

! EL PRESUPUESTO (NO IMPORTANTE)

• El presupuesto es la pieza básica que establece la asignación de los recursos públicos a las
diversas necesidades colectivas, de acuerdo con las preferencias (políticas en última instancia)
de la representación popular al correspondiente nivel. No es lo mismo los gastos en los que se
incurra si votas a un partido o a otro.
• Derecho Presupuestario.

! DERECHO FINANCIERO
• Constituye una disciplina autónoma: hay que acudir a las leyes administrativas.
• Está separado de hacienda Pública (relacionada con la contabilización de estas partidas, cómo
se hace la contabilidad del Estado).
• Derecho Administrativo: el derecho tributario es derecho publico y regula la relación del
ciudadano con la Administración. Necesariamente unido al Derecho Constitucional.

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2. CONCEPTOS GENERALES
! SISTEMA TRIBUTARIO
• Conjunto de tributos.
• Organizados de forma racional,
• Se pueden reconducir a una serie de principios jurídicos y económicos comunes.
• El sistema debe ser de carácter progresivo: a más dinero que se maneje, la proporción que se
paga es mayor. (IRPF).
• Pueden existir contradicciones con la idea de sistema progresivo derivadas de diversos factores
(crisis). Entonces sube el impuesto sobre el consumo. Es un impuesto de carácter proporcional.
• Poco a Poco
• Dos reformas radicales en nuestro sistema tributario:
- 1845: en tiempos de la desamortización de Mendizabal. Hubo reformas a nivel de la
Gestión Publica. Se dejó de pagar tributos de una manera local, para pasar a un pago más
generalizado (pago a la corona y no al señor). Se instauró un impuesto por tener un bien
inmueble (contribución). Se exigía a todo aquel que tuviera aun bien inmueble al
sostenimiento del arca pública. (NO IMP)
- 1978: Se plantea crear un Estado social y democrático de derecho, para lo que se necesita
dinero, por lo que se busca generar unos mayores ingresos (equidad, justicia, etc).

! REFORMA DE LA TRIBUTACIÓN DIRECTA

• Primera ley de las Cortes Constituyentes:
Ley de Medidas Urgentes de Reforma Fiscal, de 14 de noviembre de 1977. A través de esa
ley se aprobaron dos leyes importantes:
- Aprobación de la Ley del Impuesto de la Renta de las Personas Físicas: introdujo
un impuesto global sobre la renta que afectaba a la mayor parte de los ciudadanos .
- Ley del Impuesto sobre Sociedades: permitió la equiparación del sistema fiscal a
los de los países más desarrollados.

! REFORMA DE LA TRIBUTACIÓN INDIRECTA (MENOS IMPORTANTE)

• Incorporación de España a las Comunidades Europeas.
Adopción en 1986 de diversos tributos armonizados:
IVA: impuesto multifásico pero no acumulativo, no se pagaba en función del precio final
del bien, sino que dependía del número de intermediarios entre los que pasara la
producción (acumulativo sobre el propio IVA y encareciéndolo). Supuso la IIEE de
fabricación: tabaco, alcohol, etc.

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 TEMA 1: LOS SUJETOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA. EL PODER
FINANCIERO.

1. EL PODER FINANCIERO
• Facultad reconocida a determinados entes públicos de obtener ingresos y decidir el empleo de
tales recursos financieros (gasto público).
• Es una de las atribuciones básicas de la soberanía de un ente político.
• Tiene un contenido político.
• Doble plano:
○ Poder sobre los ingresos públicos:

● Poder de decidir el nivel de ingresos, y de establecerlos

● Poder Tributario: poder para establecer y exigir tributos
○ Poder sobre los Gastos públicos: poder para aprobar el gasto en el oportuno presupuesto.

! LÍMITES AL PODER FINANCIERO

Hay una serie de límites, tales como:
⦿ Derecho Comunitario: el país renuncia a ser soberano en ciertos puntos. Ej:aduanas, ese

dinero se integra a la UE, el país solo se queda con la parte que cubre el gasto de gestión.
Ej: IVA, muy parecido en los diferentes países. No se puede tener más de tres tipos de
IVA.
⦿ Tratados Internacionales: Ej: Tratado de doble imposición (supone que cuando una

autónomo español realiza un trabajo en otro país durante un tiempo, pero no deja de ser
residente en España, no va a pagar nada en dicho país).
⦿ La Constitución.

⦿ La Ley: límite a que la administración actúe fuera de la legalidad y a que el Gobierno

actúe más allá de la legalidad.

El Poder Financiero como poder limitado:

⦿ Límites contenidos en la Constitución Española en las leyes.

⦿ Límites contenidos en los criterios de sujeción al poder financiero y rigen la aplicación

del ordenamiento interno. Art. 11 LGT.

⦿ Límites derivados de los Tratados Internacionales (reparto del Poder Financiero entre los

Estados).
⦿ Límites derivados de la adhesión de España a la Unión Europea.

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2. TITULARES DE PODER FINANCIERO
! EL ESTADO. DE QUÉ SE ENCARGA.
⦿ El Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas: Propone y ejecuta la política del
gobierno en materia de, presupuestos, Hacienda Pública, etcétera (en relación a la materia
tributaria). Se propone a las Cortes.
⦿ Secretarías:
Secretaría de Estado de Hacienda: secretaría tributaria (de ingresos).
Secretaría de Estado de Presupuestos y gastos.
Secretaría de Estado de Administraciones Públicas.

! LA HACIENDA ESTATAL
⦿ La Hacienda Estatal tiene atribuida la competencia de establecer, regular, gestionar y
recaudar, pese a la cesión total o parcial de los rendimientos a las CC AA.
⦿ El Ministerio tiene competencias normativas y de gestión en algunos tributos locales.
⦿ Se encarga de la coordinación y armonización del sistema tributario global: es necesario
partiendo e que el Estado tiene potestad tributaria originaria. Las normas no son de igualación
(no se pagan los mismos tributos en las distintas CC.AA), pero sí están armonizadas.

! PODER FINANCIERO AUTONÓMICO

○ Art. 2 : La Constitución se fundamenta en la indisoluble unidad de la Nación española, patria
común e indivisible de todos los españoles, y reconoce y garantiza el derecho a la autonomía
de las nacionalidades y regiones que la integran y la solidaridad entre todas ellas.

○ Art. 156 CE: las comunidades autónomas gozan de “autonomía financiera para el
desarrollo de sus competencias con arreglo a los principios de coordinación con la Hacienda
estatal y la solidaridad de todos los españoles”.

✤ PODER TRIBUTARIO
◉ Art. 133.2: Las CC.AA. son titulares de una potestad tributaria derivada: podrán exigir

tributos de acuerdo con la Constitución y las Leyes:

● Estatuto de Autonomía
● LOFCA (Ley Orgánica de Funcionamiento de las Comunidades Autónomas), Ley
8/1980 de 22 de septiembre, de Financiación de las CCAA.
◉ Art. 157 enumera cuáles son los ingresos de las CC.AA.
◉ COMUNIDADES DE RÉGIMEN FORAL
● Ley 25/2003, de 15 de julio, por la que se aprueba la modificación del Convenio
Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra.

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 ● Concierto en el País Vasco: Ley 12/2002, de 23 de mayo. Se establece la
obligatoriedad de armonización entre la normativa vasca y la normativa del resto de
España.

! SISTEMA TRIBUTARIO AUTONÓMICO

⦿ Comunidades de Régimen Foral
Recaudan y pagan al Estado el CUPO: el que se negocia (quien tiene el dinero tiene más
posibilidades de negociar).
⦿ Comunidades de Régimen Común (incluyendo Ceuta y Melilla).
Mecanismo inverso: el Estado recauda y lo reparte. (año 1978)
Importante evolución hacia una mayor autonomía financiera de las CCAA: cada vez es
mayor el dinero del que disponen las CC.AA. Se aporta a los fondos inter - regionales de
cohesión.

! ART. 4.1 LOFCA: RECURSOS CC.AA:

○ Están constituidos por:
◉ Ingresos patrimoniales y demás de derecho privado.
◉ Impuestos, tasas y contribuciones especiales.
◉ Tributos cedidos, total o parcialmente, por el Estado.
◉ Recargos sobre los tributos del Estado.
◉ Participaciones en los ingresos del Estado (fijados anualmente en la LPGE)
◉
Operaciones de crédito.
◉
Multas y sanciones.
◉ Precios públicos.
◉ En su caso, podrán obtener ingresos procedentes de:
● Asignaciones establecidas en los Presupuestos Generales del Estado
● Transferencias de los Fondos de Compensación Interterritorial: dotados anualmente en
los PGE

! TRIBUTOS CEDIDOS TOTAL O PARCIALMENTE POR EL ESTADO

⦿ Esto provoca una mayor autonomía de las Comunidades Autónomas.
⦿ Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las
Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se
modifican determinadas normas tributarias.
⦿ Se regula el sistema de financiación CCAA

⦿ Se establecen los fondos de convergencia autonómica con el:

PRINCIPIO DE SOLIDARIDAD
⦿ Aparecen los tributos cedidos :

Recaudación total o parcial y en algunos supuestos cesión de competencias

normativas.
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! CESIÓN DE LA RECAUDACIÓN LÍQUIDA
⦿ Impuesto sobre el Patrimonio: el Estado establece un mínimo.
⦿ Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: es en el que más diferencias hay a nivel nacional.
⦿ Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados: es el dinero
de la CC.AA y puede modificar muy poco.
⦿ Tributos sobre el Juego
⦿ Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.
⦿ Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (anulado). Ahora
existe la posibilidad de imponer un recargo sobre el impuesto de hidrocarburos.

! CESIÓN PARCIAL DE LA RECAUDACIÓN

⦿ IRPF: puede elegir tipos más altos que los estatales o más bajos, aunque existen límites.
⦿ IVA: 50%
⦿ Impuestos Especiales sobre la Cerveza, Vino y Bebidas Fermentadas: se cede el 58%.
COMPLETAR
⦿ IIEE sobre Productos Intermedios, sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas.
⦿ IIEE sobre Hidrocarburos, sobre las Labores del Tabaco y sobre la Electricidad.

! CANARIAS
⦿ Territorio autónomo con sus especialidades que se rige por Régimen Común:
⦿ Muchas especialidades:
⦿ No se aplica el IVA, sino el Impuesto General Indirecto Canario y el Arbitrio sobre la
Producción e Importación de Mercancías (establecidos en la Cámara Estatal especial para
CANARIAS). No está armonizado, por lo que existen diferentes tipos de IVA (más bajo del
21%).
⦿ Diferencias en IIEE (impuestos especiales): ya que no están dentro de la UE en materia de
impuestos especiales.
⦿ En impuestos directos se establecen determinadas ventajas fiscales, a través de la
“ZEC” (inversiones en la zona especial canaria).

! CEUTA Y MELILLA
⦿ Capacidad económica media muy baja.
⦿ No se aplica el IVA, sino el Impuesto sobre la Producción, los servicios y la importación.
⦿ También divergencias en los IIEE: más bajos aún que los de CANARIAS. Propia ley de
impuesto especiales.
⦿ En relación con los impuestos directos se aplican importantes reducciones: muy importantes,
ya que se establece una bonificación del 50 %. Deben ser operaciones realizadas en Ceuta y
Melilla, debe tener la sede y operar allí. (evita paraísos fiscales).

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3. LÍMITES AL PODER FINANCIERO-TRIBUTARIO
! LÍMITES AL PODER TRIBUTARIO AUTONÓMICO
A) Territorialidad: art. 157.2 CE y 9 LOFCA:
○ No podrán sujetarse elementos patrimoniales situados, rendimientos originados ni

gastos realizados fuera del territorio de la respectiva Comunidad Autónoma.

○ No podrán gravarse negocios, actos o hechos celebrados o realizados fuera del territorio
de la comunidad impositora, ni la transmisión o ejercicio de bienes, derechos y
obligaciones que no hayan nacido ni hubieran de cumplirse en dicho territorio o cuyo
adquirente no resida en el mismo.

B) Separación/prohibición de duplicidad:
○ art. 6.2 LOFCA: Los tributos que establezcan las CC.AA. no podrán recaer sobre hechos
imponibles gravados por el Estado:
◉ Extensión impuestos estatales sobre patrimonio, renta y consumo:
imposibilidad nuevos hechos imponibles

○ art. 6.3 LOFCA: Los tributos que establezcan las Comunidades Autónomas no podrán
recaer sobre hechos imponibles gravados por los tributos locales. Las Comunidades
Autónomas podrán establecer y gestionar tributos sobre las materias que la legislación de
Régimen Local reserve a las Corporaciones locales.
◉ En todo caso, deberán establecerse las medidas de compensación o
coordinación adecuadas a favor de aquellas Corporaciones, de modo que los
ingresos de tales Corporaciones Locales no se vean mermados ni reducidos
tampoco en sus posibilidades de crecimiento futuro.
◉ STC 289/2000, STC 179/2006

○ Art 6.4 LOFCA: Cuando el Estado, en el ejercicio de su potestad tributaria originaria

establezca tributos sobre hechos imponibles gravados por las Comunidades Autónomas
(la C.A no puede gravar lo que ya ha gravado el Estado, pero sí al revés), que supongan a
éstas una disminución de ingresos, instrumentará las medidas de compensación o
coordinación adecuadas en favor de las mismas.
○

C) No interferencia: art. 157.2 CE y 9.3 LOFCA: derivado TUE:

○ Los impuestos propios no podrán ser obstáculo para:
◉ La libre circulación de personas, mercancías, servicios y capitales.

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 ◉ Ni afectar de manera efectiva a la fijación de residencia de las personas o a la
ubicación de Empresas y capitales dentro del territorio español.
◉ Ni comportar cargas trasladables a otras Comunidades.

! PODER FINANCIERO LOCAL

PODER LOCAL:
○ art. 140 CE: “La Constitución garantiza la autonomía de los municipios”:

● PRINCIPIO DE AUTONOMÍA LOCAL (SSTC 46/1992, 213/1988 y 259/1988).

○ Art. 142 CE: “Las Haciendas locales deberán disponer de los medios suficientes para

el desempeño de las funciones que la Ley atribuye a las Corporaciones respectivas y se

nutrirán fundamentalmente de tributos propios y de participación en los del Estado y de
las Comunidades Autónomas”
● PRINCIPIO DE SUFICIENCIA FINANCIERA (SSTC 104/2000, 233/1999 y
221/1992).

○ PODER TRIBUTARIO:
● Art. 133.2 CE: Las CC.LL. son titulares de una potestad tributaria derivada: “podrán
exigir tributos de acuerdo con la Constitución y las Leyes”:
◉ Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de las Bases del Régimen Local (arts. 105

a 116)
◉ Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto

Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLHL). Establece

cómo se financian y qué impuestos quedan establecidos a los entes locales.
● ATENCIÓN: las CC.LL. No son titulares de potestad legislativa

RECURSOS DE LOS ENTES LOCALES: ART. 2 TRLRHL:

○ La hacienda de las entidades locales estará constituida por los siguientes recursos:

● Los ingresos procedentes de su patrimonio y demás de derecho privado.

● Los tributos propios clasificados en tasas, contribuciones especiales e impuestos y
los recargos exigibles sobre los impuestos de las comunidades autónomas o de
otras entidades locales.
● Las participaciones en los tributos del Estado y de las comunidades autónomas.
● Las subvenciones.
● Los percibidos en concepto de precios públicos.
● El producto de las operaciones de crédito.
● El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias.
● Las demás prestaciones de derecho público.

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! HACIENDAS LOCALES (MENOS IMP)
⦿ Carecen de potestad legislativa.
⦿ El Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo crea los tributos que pueden aplicar las
entidades locales y regula sus aspectos esenciales.
⦿ Regula las Tasas y contribuciones especiales en el ámbito local y establece unos impuestos
como obligatorios y otros como potestativos.

! IMPUESTOS OBLIGATORIOS
⦿ IBI: se paga al ser titular de un inmueble radicado en un municipio. (da igual ser persona
física o jurídica). Hay un límite mínimo y un limite máximo.
⦿ Impuesto de vehículos de tracción mecánica: por ser titular de un vehículo con dichas

características. Es en el que mayor diferencia hay

⦿ IAE (Impuesto de Actividades Económicas): los autónomos están exentos y los negocios

pequeños también.
El Ayuntamiento puede decidir cuando cobra estos impuestos.

! IMPUESTOS POTESTATIVOS
Es voluntad del Ayuntamiento que existan o no existan. Debe existir una ordenanza fiscal que los
activa.
⦿ ICIO (impuesto sobre construcciones, instalaciones y obras): el ayuntamiento elige sobre qué
grava. Tienen una posibilidad importante de modificar el impuesto.
⦿ Impuesto sobre el incremento de valor de bienes de naturaleza urbana: no tiene muchas
posibilidades para su regulación. Tiene poco nivel de maniobra. Si se impone se puede elegir
el tipo, pero no el método de cálculo (basado en el incremento del valor del suelo).
No se pueden condonar los tributos (es ilegal salvo ciertos casos).

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 TEMA 2: PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

1. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA

! NATURALEZA Y SIGNIFICADO DE LOS PRINCIPIOS
• Principios constitucionales como elemento básico del ordenamiento financiero.
• Sobre ellos se fundamentan todos los institutos financieros (tributos, ingresos crediticios,
presupuesto).
• Valor normativo y vinculante.
• Aplicación directa por los Tribunales
✓ Aplicación directa de la Constitución. Art. 9 CE
✓ Importancia de las Sentencias del Tribunal Constitucional:
- Declaración de inconstitucionalidad: recurso directo de inconstitucionalidad y cuestión de
inconstitucionalidad.
✓ Aplicación directa por parte de los Tribunales de Justicia (cuestión de
inconstitucionalidad).

! GENERALIDAD TRIBUTARIA
❖ ART. 31 CE: ámbito tributario. 31.1. Afecta a:
- Principios de Generalidad.
- Capacidad económica.
- Justicia.
- Igualdad.
- Progresividad.
- No confiscabilidad.
❖ CONCEPTO
❖ COMPATIBILIDAD DE LAS EXENCIONES:
✓ Fin constitucional
✓ Capacidad económica
✓ Doble imposición:
✓ Fines constitucionales que no sea el propio de la capacidad económica: impuesta de
matriculación con bonificaciones para familias numerosas.

! CAPACIDAD ECONÓMICA
❖ JUSTIFICACIÓN: presupuesto de la imposición. Siempre debe haber una manifestación de la
capacidad económica.
❖ CONCRECIÓN:
• Atención, el TC ha admitido que “basta que la capacidad económica exista como riqueza
o renta potencial en la generalidad de los supuestos contemplados por el legislador al crear
un impuesto” (STC 37/1987)
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 • No será admisible gravar rentas o riquezas aparentes o inexistentes (STC 221/1992):
enfocado al caso de la plusvalía.

❖ CONSECUENCIAS:
! Hecho Imponible: No obstante, posibilidad de tributos extrafiscales. Tiene que estar
basado en una manifestación de la capacidad económica.
! Personas físicas como jurídicas.
! Todos los tributos, incluso tasas.
! No gravamen del mínimo vital: 5.550 euros.
! Justificación de muchas exenciones.
! No doble imposición: art. 6.2 LOFCA.

! IGUALDAD
✓ CONCRECIÓN POR EL TC:
1. Igualdad objetiva art. 31: relación con el principio de capacidad económica (SSTC
46/2000). No protección recurso amparo (esta protección solo es para la igualdad subjetiva
del art. 14 CE). Las faltas de igualdad en materia tributaria se fundamentan en la capacidad
económica.
2. Concepto y contenido (Sentencia 76/1999, de 26 de abril):
✓ Que a iguales supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias jurídicas.
✓ Este principio no prohíbe al legislador cualquier desigualdad de trato, sino sólo
aquellas desigualdades que resulten artificiosas o injustificadas, por no venir
fundadas en criterios objetivos y suficientemente razonables.
✓ Prohibición de diferencias artificiosas o injustificadas
✓ Que la diferenciación sea adecuada y proporcionada con el fin que se
persigue.
3. También igualdad en la aplicación de la ley tributaria (SSTC 194/2000, 47/2001): un
órgano administrativo o judicial no puede modificar arbitrariamente sus decisiones en
casos sustancialmente iguales. Igualdad ante la ley.

! PROGRESIVIDAD
Debe estar en todo el Sistema. A mayor renta, en mayor proporción se paga la cuota.
• Concepto: “Aquella característica de un sistema tributario según la cual a medida que
aumenta la riqueza de los sujetos pasivos, aumenta la contribución en proporción superior al
incremento de riqueza”. (Martín Delgado).
- Se alcanza mediante tipos progresivos, exenciones, bonificaciones, etc.
• Alcance: predicable de un impuesto en particular (especialmente el IRPF) pero sobre todo
del sistema impositivo en general.

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! NO CONFISCATORIEDAD
❖ Límite teórico en la configuración del sistema tributario: límite a la progresividad del sistema
tributario. En realidad no tiene una utilidad que se pueda exigir ante los tribunales.
❖ Alcance y contenido: reconocimiento del derecho a la propiedad
❖ La medida de la confiscatoriedad
‣ No privación patrimonio. No IRPF 100% (SSTC 150/1990; 14/1998)
‣ Art. 31.1 LIP: “La cuota íntegra de este Impuesto conjuntamente con las cuotas del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, no podrá exceder del 60 % de la suma
de las bases imponibles de este último”.

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 TEMA 3: PRESUPUESTOS Y PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS

1. PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO

• Artículo 134 de la CE
" 1. Corresponde al Gobierno la elaboración de los Presupuestos Generales del Estado y a
las Cortes Generales su examen, enmienda y aprobación. La propuesta debe ser del
Gobierno, no de la oposición. Y se debe realizar por el procedimiento que permite el
examen y la enmienda de forma previa a la aprobación.
" 2. Los Presupuestos Generales del Estado tendrán carácter anual (principio de anualidad),
incluirán la totalidad de los gastos e ingresos del sector público estatal (principio de
totalidad) y en ellos se consignará el importe de los beneficios fiscales que afecten a los
tributos del Estado.
" 3. El Gobierno deberá presentar ante el Congreso de los Diputados los Presupuestos
Generales del Estado al menos tres meses antes de la expiración de los del año anterior. Si
no los presenta no se le sanciona.
" 4. Si la Ley de Presupuestos no se aprobara antes del primer día del ejercicio económico
correspondiente, se considerarán automáticamente prorrogados los Presupuestos del
ejercicio anterior hasta la aprobación de los nuevos.
" 5. Aprobados los Presupuestos Generales del Estado, el Gobierno podrá presentar
proyectos de ley que impliquen aumento del gasto público o disminución de los ingresos
correspondientes al mismo ejercicio presupuestario.
" 6. Toda proposición o enmienda que suponga aumento de los créditos o disminución de los
ingresos presupuestarios requerirá la conformidad del Gobierno para su tramitación
(propuesto por la oposición).
" 7. La Ley de Presupuestos no puede crear tributos. Podrá modificarlos cuando una ley
tributaria sustantiva así lo prevea.

! PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS
❖ Principio de reserva de ley:
" Aprobación de los Presupuestos en virtud de una Ley (art. 134.1 CE).
" En materia de Deuda Pública: “El Estado y las Comunidades Autónomas habrán de estar
autorizados por Ley para emitir deuda pública o contraer crédito” (art. 135.3 CE).
❖ Principio de unidad (totalidad):
" Los presupuestos Generales de Estado incluirán la totalidad de ingresos y gastos públicos
(art. 134.2 CE).
❖ Principio de anualidad:
" Los presupuestos Generales de Estado tendrán carácter anual (art. 134.2 CE).
" Serán aprobados al menos 3 meses antes de la expiración de los del año anterior (art. 134.3
CE).
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 " Prórroga en el caso de que no sean aprobados en dicha fecha (art. 134.4 CE).
❖ Principio de equidad:
" Art. 31 CE. 31.2 dice que los presupuestos del Estado se basarán en criterios de equidad y
eficiencia.

❖ Principio de eficiencia económica.

❖ Principio de estabilidad presupuestaria:
" Incluido en el Artículo 135 CE.
" Tratado de Estabilidad Coordinación y Gobernanza,
- De 2 de marzo de 2012
- Pacto fiscal europeo

• Artículo 135 de la CE
" 1. Todas las Administraciones Públicas adecuarán sus actuaciones al principio de
estabilidad presupuestaria.
" 2. El Estado y las Comunidades Autónomas no podrán incurrir en un déficit estructural
que supere los márgenes establecidos, en su caso, por la Unión Europea para sus Estados
Miembros.
Una ley orgánica fijará el déficit estructural máximo permitido al Estado y a las
Comunidades Autónomas, en relación con su producto interior bruto. Las Entidades
Locales deberán presentar equilibrio presupuestario.
" 3. El Estado y las Comunidades Autónomas habrán de estar autorizados por ley para emitir
deuda pública o contraer crédito.
" Los créditos para satisfacer los intereses y el capital de la deuda pública de las
Administraciones se entenderán siempre incluidos en el estado de gastos de sus
presupuestos y su pago gozará de prioridad absoluta. Estos créditos no podrán ser objeto
de enmienda o modificación, mientras se ajusten a las condiciones de la ley de emisión.
" El volumen de deuda pública del conjunto de las Administraciones Públicas en relación
con el producto interior bruto del Estado no podrá superar el valor de referencia
establecido en el Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea.
" 4. Los límites de déficit estructural y de volumen de deuda pública sólo podrán superarse
en caso de catástrofes naturales, recesión económica o situaciones de emergencia
extraordinaria que escapen al control del Estado y perjudiquen considerablemente la
situación financiera o la sostenibilidad económica o social del Estado, apreciadas por la
mayoría absoluta de los miembros del Congreso de los Diputados.
" 5. Una Ley Orgánica fijará (…)

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 TEMA 4: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

1. INTRODUCCIÓN
• Artículo 7 LGT. Fuentes del Derecho Tributario
! Los tributos se regirán:
a) Por la Constitución.
b) Por los tratados o convenios internacionales que contengan cláusulas de naturaleza
tributaria y, en particular, por los convenios para evitar la doble imposición, en los
términos previstos en el artículo 96 de la Constitución.
c) Por las normas que dicte la Unión Europea y otros organismos internacionales o
supranacionales a los que se atribuya el ejercicio de competencias en materia
tributaria de conformidad con el artículo 93 de la Constitución.
d) Por esta ley, por las leyes reguladoras de cada tributo y por las demás leyes que
contengan disposiciones en materia tributaria.
e) Por las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las normas anteriores
y, específicamente en el ámbito tributario local, por las correspondientes ordenanzas
fiscales.
! En el ámbito de competencias del Estado, corresponde al Ministro de Hacienda dictar
disposiciones de desarrollo en materia tributaria, que revestirán la forma de orden
ministerial, cuando así lo disponga expresamente la ley o reglamento objeto de desarrollo.
Dicha orden ministerial podrá desarrollar directamente una norma con rango de ley
cuando así lo establezca expresamente la propia ley.
! Tendrán carácter supletorio las disposiciones generales del derecho administrativo y los
preceptos del derecho común

! INTRODUCCIÓN
○ EN DERECHO FINANCIERO: SISTEMA DE FUENTES SIMILAR AL RESTO DE
RAMAS DEL DERECHO: art. 1.1. Código Civil señala: “la ley, la costumbre y los
principios generales del Derecho”
● No obstante, peculiaridades:
○ Importancia de la ley en materia de Derecho Financiero y Tributario: principio
de reserva de ley.
! Costumbre: no fuente.
! Principios generales del Derecho: no fuente pero sí tienen un valor
importante.

!19
! CONSITTUCIÓN
La Constitución, como norma suprema del ordenamiento, condiciona los modos de creación de
las restantes normas y recoge importantes preceptos en materia financiera:
➢ Reglas de atribución de poderes.

- Haciendas Locales: art. 142.

- CC.AA.: 156 y 157.
➢ Principios:
- Tributarios:
• Deber de contribuir: art. 31.
• Reserva de Ley: art. 31.3 y 133.1
- Gasto público: art. 31.2.
➢ Ingresos públicos:
- Patrimonio del Estado: art. 132.
- Presupuestos Generales del Estado: art. 134.
- Deuda Pública: art. 135.
- Tribunal de Cuentas como órgano fiscalizador: art. 136.
➢ Control de constitucionalidad de las leyes: art. 161 y 163.

! NATURALEZA Y SIGNIFICADO DE LOS PRINCIPIOS (NO IMP)

• Principios constitucionales como elemento básico del ordenamiento financiero
• Sobre ellos se fundamentan todos los institutos financieros (tributos, ingresos crediticios,
presupuesto).
• Valor normativo y vinculante.
• Aplicación directa por los Tribunales.
- Aplicación directa de la Constitución. Art. 9 CE
- Importancia de las Sentencias del Tribunal Constitucional:
! Declaración de inconstitucionalidad: recurso directo de inconstitucionalidad y
cuestión de inconstitucionalidad.
- Aplicación directa por parte de los Tribunales de Justicia (cuestión de
inconstitucionalidad).

! LOS CONVENIOS INTERNACIONALES

• Artículo 96 CE:
- “Los Tratados Internacionales válidamente celebrados, una vez publicados oficialmente
en España, formarán parte del ordenamiento interno”.
- Principio de recepción automática.

!20
 • Clases:
1. Tratados que requieren previa autorización por Ley Orgánica: art. 93: aquellos por los
que se atribuya a una organización o institución internacional el ejercicio de
competencias derivadas de la Constitución (Tratado de la UE).
2. Tratados que requieren previa autorización de las Cortes: Art. 94 CE:
- Tratados que afecten a los derechos y deberes fundamentales del Título I: deber de
contribuir (p.ej. CDI).
- Tratados o convenios que impliquen obligaciones financieras para la Hacienda
Pública.

• Tratados internacionales:
! En materia financiera y tributaria, los tratados se utilizan tratados en materia de
asistencia mutua entre Administraciones Tributarias.
! Convenios de Doble Imposición: para evitar la doble imposición.
! Importancia creciente por la internacionalización de la economía
! Normalmente Convenios Bilaterales: entre dos Estados.

! DERECHO COMUNITARIO
! El Derecho Comunitario constituye un auténtico sistema jurídico que forma parte del propio
sistema jurídico español (ex artículo 96 de la Constitución española).
• Los tratados internacionales válidamente celebrados, una vez publicados
oficialmente en España, formarán parte del ordenamiento interno. Sus disposiciones
sólo podrán ser derogadas, modificadas o suspendidas en la forma prevista en los
propios tratados o de acuerdo con las normas generales del Derecho internacional.
! El denominado “acervo comunitario”, (sistema de valores y objetivos europeos, y compuesto
en la práctica por la normativa primaria (Tratados), secundaria (Directivas, Reglamentos…),
junto a su desarrollo e interpretación por el Tribunal de Justicia de las Comunidades
Europeas) constituye en puridad ordenamiento jurídico interno español.

! Derecho Comunitario Originario (Tratados constitutivos, así como a los principios

generales del Derecho y los derechos fundamentales).
• Fuente ordenamiento tributario: art. 96.1 CE.
• Importancia:
- Principios y normas referidos a materia tributaria (libertades comunitarias,
prohibición ayudas estatales, etc.)
- Principios referidos a la emisión de moneda, deuda pública y déficit presupuestario.
• Tratados.

!21
 ! Derecho Comunitario Derivado (normas dictadas por las instituciones comunitarias de
acuerdo con lo dispuesto en el Derecho originario):
• Reglamento
‣ Alcance general y obligatorio en todos sus elementos.
‣ Directamente aplicable por parte de los órganos administrativos y judiciales estatales.
‣ No necesita de complemento normativo alguno.
‣ En materia financiera y tributaria:
- Reglamento (CE) Nº 450/2008 del Parlamento Europeo y del Consejo de 23 de
abril de 2008 por el que se establece el código aduanero comunitario.

• Directiva
‣ Al igual que el Reglamento, es un acto normativo de alcance genera, pero su
aplicación no es inmediata.
‣ Destinatarios: los Estados pero sus efectos trascienden del destinatario: incide en los
particulares a través de las medidas normativas que en desarrollo de la Directiva se
deban adoptar.
‣ No es directamente aplicable: obliga a los Estados a que alcancen un resultado
(excepciones: efecto directo).
‣ En materia financiera y tributaria:
a) Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre de 2006 relativa al sistema común
del IVA
b) Directivas Impuestos Especiales.

• Decisiones
‣ Normalmente tiene el carácter de acto administrativo, (actos adoptados por la
Comisión en ejecución de Reglamentos o de los propios Tratados).
‣ En ocasiones opera como un instrumento pseudo-normativo si bien limitado al
territorio de uno o varios Estados miembros.
‣ A menudo exige una acción o ejecutiva de los Estados miembros a los que se dirige,
para que adopten de medidas nacionales (por ejemplo, modificar normas en vigor o
en proyecto o recuperar ayudas declaradas ilegales).

! DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA

! Aunque sea un ordenamiento creado en virtud de un Tratado Internacional, se integra en los
ordenamientos nacionales como Derecho interno.
! Estas normas se aplican de acuerdo con el principio de primacía del Derecho Comunitario,
que prevalece sobre el nacional. (Según el Tribunal de Justicia de la Unión Europea).

!22
1. LA LEY
• Dentro del derecho interno de rango ordinario la primera de las fuentes es la Ley, ya que está
expresamente determinado en la CE que las prestaciones patrimoniales deberán establecerse
mediante la ley.
• Tiene un papel básico en el Derecho Tributario, por imperativo del principio de legalidad.

! ARTÍCULO 8 LGT. RESERVA DE LEY TRIBUTARIA: NO MEMORIZAR TODO

Se regularán en todo caso por ley: los aspectos fundamentales del tributo.
a) La delimitación del hecho imponible, del devengo, de la base imponible y liquidable, la
fijación del tipo de gravamen y de los demás elementos directamente determinantes de la
cuantía de la deuda tributaria, así como el establecimiento de presunciones que no
admitan prueba en contrario.
b) Los supuestos que dan lugar al nacimiento de las obligaciones tributarias de realizar
pagos a cuenta y su importe máximo.
c) La determinación de los obligados tributarios previstos en el apartado 2 del artículo 35 de
esta ley y de los responsables.
d) El establecimiento, modificación, supresión y prórroga de las exenciones, reducciones,
bonificaciones, deducciones y demás beneficios o incentivos fiscales.
e) El establecimiento y modificación de los recargos y de la obligación de abonar intereses
de demora.
f) El establecimiento y modificación de los plazos de prescripción y caducidad, así como de
las causas de interrupción del cómputo de los plazos de prescripción.
g) El establecimiento y modificación de las infracciones y sanciones tributarias.
h) La obligación de presentar declaraciones y autoliquidaciones referidas al cumplimiento de
la obligación tributaria principal y la de pagos a cuenta.
i) Las consecuencias del incumplimiento de las obligaciones tributarias respecto de la
eficacia de los actos o negocios jurídicos.
j) Las obligaciones entre particulares resultantes de los tributos.
k) La condonación de deudas y sanciones tributarias y la concesión de moratorias y quitas.

Texto articulado: Texto refundido:

Delimitan con precisión el objeto y En puridad, no se crean nuevas normas, sino
alcance de la delegación. se sistematizan y recopilan las ya existentes.

LEY DE BASES (reglamento): LEY AUTORIZACIÓN

- Hecho imponible
- Sujetos obligados Habituales en Derecho Tributario:
- Tipo de gravamen
-Base Imponible: TRLRHL
delimitación y delegación en 2! 3 TRLITPAJD
cuanto al concepto e valor, renta,
beneficio, etc Etc.
l) La determinación de los actos susceptibles de reclamación en vía económico-
administrativa.
m) Los supuestos en que proceda el establecimiento de las intervenciones tributarias de
carácter permanente.

! PRINCIPIO DE LEGALIDAD/RESERVA DE LEY

• Art. 31.3 y 133.1 CE.
• 133.1 CE La potestad originaria para establecer los tributos corresponde
exclusivamente al Estado, mediante Ley.
• 31.3 CE Sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carácter
público con arreglo a la Ley.
• Art. 25 CE Derecho sancionador.

! LEY ORGÁNICA (NO MEMORIZAR)

• En materia financiera, (reserva de Ley orgánica, Art. 81 CE).
- Estatutos de Autonomía
- Autorización para celebrar Tratados Internacionales
- Composición y funcionamiento del Tribunal de Cuentas
- Poder Financiero de las CC.AA. (LOFCA)

! LEY ORDINARIA IMPORTANTE

▪ Papel fundamental en Derecho Tributario

▪ Principio de reserva de ley:

‣ Ley 58/2003 General Tributaria
‣ Ley 47/2003 General Presupuestaria
‣ Leyes propias de cada tributo (LIRPF, LIS, LIVA, etc.)

▪ Límites:
‣ Poder legislativo del Estado y de las CC.AA. No de los Entes Locales
‣ No iniciativa popular. Esta queda excluida conforme al art. 87.3 CE.
‣ Una ley orgánica regulará las formas de ejercicio y requisitos de la iniciativa popular
para la presentación de proposiciones de ley. En todo caso se exigirán no menos de
500.000 firmas acreditadas. No procederá dicha iniciativa en materias propias de ley
orgánica, tributarias o de carácter internacional, ni en lo relativo a la prerrogativa de
gracia.

! DECRETO LEY
No se pueden crear tributos por decreto ley, pero sí se podrán modificar siempre que cumpla
unos determinados requisitos.

!24
Es un acto del Gobierno con fuerza de Ley, no de las Cortes. El propio gobierno decide
realizar el acto. En materia tributaria, se ha decidido por los jueces que no queda vedada su
utilización. Se puede utilizar salvo a lo que la CE dice en el artículo 86.
‣ CONCEPTO: art. 86 CE: “En caso de extraordinaria y urgente necesidad, el Gobierno
podrá dictar disposiciones legislativas provisionales que tomarán la forma de Decretos-
leyes y que no podrán afectar a:
- el ordenamiento de las instituciones básicas del Estado,
- los derechos, deberes y libertades de los ciudadanos regulados en el Título Primero
(art. 31.1: ‘todos contribuirán al gasto público’).
- el régimen de las Comunidades Autónomas, ni
- al derecho electoral general”.
Los Decretos-Leyes deberán ser inmediatamente sometidos a debate y votación de
totalidad al Congreso de los Diputados, convocado al efecto si no estuviere reunido, en
el plazo de los treinta días siguientes a su promulgación. El Congreso habrá de
pronunciarse expresamente dentro de dicho plazo sobre su convalidación o
derogación”.

‣ ADMISIBILIDAD EN MATERIA TRIBUTARIA

! Teoría exclusión total: art. 86 CE: se muestra radicalmente discrepante de la concepción
actual del deber de contribuir. Necesidad de matizar.
! Teoría MARTIN QUERALT y otros: la regulación de los tributos por D. Ley no puede
alcanzar a los elementos del tributo cubiertos por el principio de reserva de Ley: se
reduce la operatividad del D. Ley.
! Teoría actual de admisión en relación con el deber de contribuir (amparo STC 182/1997
y 137/2003):
- Que no afecte de modo significativo a la carga tributaria global de los afectados o a
la propia estructura del sistema tributario.
- ‘Vulnerará el art. 86 cualquier intervención o innovación normativa que, por su
entidad cualitativa o cuantitativa, altere sensiblemente la posición del obligado
tributario a contribuir según su capacidad económica en el conjunto del sistema
tributario’.
No queda absolutamente impedida la utilización en materia tributaria.
Hay que tener en cuenta en cada caso:
• Sobre qué tributo incide,
• En qué medida incide sobre tal tributo.
• Incidencia sobre el principio de capacidad económica.
• Constatando en todo caso su naturaleza, estructura y la función que cumple dentro
del conjunto del sistema tributario.

!25
‣ EXTRAORDINARIA Y URGENTE NECESIDAD
• SSTC (últ. S. 16/2007, 30 marzo):
- Reconoce la posibilidad del Gobierno de discernir con laxitud: justificación en la
Exposición de Motivos.
- No obstante, control constitucional: Análisis de dos elementos:
1. Finalidad del decreto-ley: motivos de la excepcionalidad, gravedad, relevancia e
imprevisibilidad: SÍ CUANDO:
- “Conyunturas económicas problemáticas”.
- Evitar frustración objetivos.
2. Adecuación de la norma: conexión entre urgencia y medida adoptada:
- No “tratamientos continuados preventivos y de acompañamiento” sino
“acciones quirúrgicas de emergencia” (STC 16/2007).
! Inconstitucional:
• Modificación de la tarifa del IRPF (1992)
• Tipo fijo ganancias patrimoniales. (2005)
! Constitucional:
• Aumento de la tarifa del Impuesto Especial sobre el alcohol y bebidas derivadas. (2004)
• Por sus características este impuesto no es uno de los pilares básicos de nuestro sistema
tributario, por lo que la modificación de su gravamen no repercute sustancialmente en el
reparto de la carga tributaria.

! DECRETO LEGISLATIVO
! Regulados en el artículo 82 CE.

! Se dicta porque hay una autorización expresa de las Cortes para que el ejecutivo cree

normas.
! Posibilidad de que las Cortes deleguen en el Gobierno la potestad de dictar normas con

rango de Ley. (Excluidas las Leyes Orgánicas).

! Puede adoptar forma de:

• Leyes de base, que serán desarrolladas mediante textos articulados.

• Texto refundido: autorización para refundir en uno solo varios textos legales
preexistentes.
! Delegación expresa del poder legislativo (arts. 82-85 CE).
! Se otorga al gobierno (poder ejecutivo) la posibilidad de dictar una norma con fuerza de
ley (el ejecutivo no tiene potestad legislativa).

! EL REGLAMENTO
Desarrollo o ejecución de la Ley, sin poder rebasar los límites impuestos por la reserva de ley
y por la preferencia de ley o jerarquía normativa.

! DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS
!26
‣ Concepto y titularidad ámbito estatal: art. 97 CE:
• Potestad reglamentaria originaria
• Potestad reglamentaria derivada:
- Ministro, por delegación. Órdenes ministeriales (art. 7.1.e) LGT)
- Diferente de la potestad organizativa e interna: Circulares e Instrucciones.
‣ Importancia cuantitativa en materia tributaria:
• Reglamentos que desarrollan la LGT:
• Reglamentos que desarrollan las leyes reguladoras de cada impuesto.

‣ Potestad reglamentaria de CC.AA. Y CC.LL.

• Entes Locales: Ordenanzas Fiscales y Ordenanzas reguladoras de la gestión,
recaudación e inspección de sus tributos.

! DERECHO SUPLETORIO
Tendrán carácter supletorio las disposiciones generales de Derecho Administrativo y los
preceptos del Derecho Común. (Art. 7 LGT).
• Legislación Administrativa general.
• Ley 30/92 de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y Procedimiento
Administrativo Común. (DEROGADA)
• Ley 39/2015 y 40/2015
• Derecho Común:
• Art. 4.3 Código Civil: “Las disposiciones de este código se aplicarán como supletorias
en las materias regidas por otras leyes.
• Requisito: Laguna legal que no pueda ser suplida por las normas especiales del Derecho
Tributario o por las generales que informan el Derecho Administrativo.

! JURISPRUDENCIA
• No es fuente del Derecho en sentido estricto, sirve para interpretar.
• Art. 1.6 Código Civil: valor interpretativo e integrador: las sentencias sirven para aclarar
e interpretar las normas tributarias e integrar el sistema tributario.
• Importancia jurisprudencia TC (no es fuente del derecho, pero hace desaparecer derecho
tributario, por lo que es una fuente negativa del derecho), TS (valor interpretativo que
exige que las normas se interpreten tal como lo hace este tribunal; jurisprudencia que se
cita ante cualquier tribunal menor), TEDH, TJCE (sigue el sistema anglosajón, casi como
si fuera ley):
• STS: Cierta trascendencia normativa e influencia en el poder legislativo.
• STC: Legislador negativo. Influencia normativa directa. Expulsa del ordenamiento las
Leyes no conformes con la CE.
• Las interpretaciones del TC tienen efecto normativo.
• TSJUE: Modelo Anglosajón.
!27
! DROCTRINA ADMINISTRATIVA
➡ Fuera del ámbito de las fuentes normativas.
➡ Supone una fuente importante a la hora de generar seguridad jurídica.
➡ Vincula solo a la Administración, ya que está creada por funcionarios de la Administración.
➡ No vincula al poder judicial ni a los interesados.
➡ Se crea con condiciones de publicidad que la aproximan a las fuentes del Derecho o a la
jurisprudencia normal.

! Órdenes interpretativas:
• Emanan del Ministro de Hacienda.
• Vinculan a la Administración en sentido estricto.
• Vinculan a los órganos de revisión: Tribunales económico administrativos.
• Independencia funcional cede ante la superioridad jerárquica.

! Consultas vinculantes.
• Los obligados tributarios plantean sus preguntas a la DGT. (Si ámbito estatal).
• La DGT contesta con efectos vinculantes para los órganos encargados de la aplicación del
tributo.
• No vincula a los órganos de revisión.

! TEAC Y TEAR.
• Resolución de controversias en vía de revisión.
• Diversa eficacia según cuál sea el nivel del TEA (órgano de la administración que hace lo
equivalente al derecho de hazaña ante el superior jerárquico, en este caso es ante unos
entes que actúan de forma independiente al resto).

! LA COSTUMBRE
No es fuente del Derecho Tributario.

! LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO

• La prohibición de analogía así como el principio de legalidad impide la aplicación como
fuente del derecho de estos principios.
• No es fuente del derecho.
• Los principios fundamentales en el ordenamiento tributario no son los PGD, sino los
principios y límites del Derecho Tributario (generalidad, capacidad económica, justicia,

!28
 progresividad, igualdad y no confiscatoriedad), contenidos en la Constitución.
Principalmente en el artículo 31 CE.

TEMA 5: LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA

1. LA APLICACIÓN EN EL TIEMPO
Desde que está vigente hasta que deja de estar vigente, salvo si tiene carácter retroactivo.
Deja de estar vigente cuando otra la deroga.
• Espacio temporal de vigencia
• Situaciones jurídicas a las que durante su vigencia se aplican las normas tributarias.
(retroactividad).

! ARTÍCULO 10.1 LGT

Las normas tributarias entrarán en vigor a los veinte días naturales de su completa publicación
en el boletín oficial que corresponda, si en ellas no se dispone otra cosa, y se aplicarán por
plazo indefinido, salvo que se fije un plazo determinado.

! CESE:
❖ Por el transcurso del tiempo fijado en la propia Ley
❖ Derogación expresa por una ley posterior
❖ Derogación tácita: problemas. Principio seguridad jurídica. Reacción de la LGT, art.
9.2: “Las leyes y los reglamentos que modifiquen normas tributarias contendrán una
relación completa de las normas derogadas y la nueva redacción de las que resulten
modificadas.”
❖ Derogación por declaración de inconstitucionalidad:

! RETROACTIVIDAD:
! Relacionado con el principio de seguridad jurídica.
! La CE prohíbe la retroactividad, (art. 9.3) solo en relación a “las disposiciones
sancionadoras no favorables o restrictivas de derechos individuales”.
! STC 273/2000, de 15 de noviembre: las normas que imponen cargas tributarias con
base a lo dispuesto en el art. 31.1 del propio Título I no son por definición
“disposiciones restrictivas de derecho individuales”.

! LGT:
! Art. 10.2 LGT: “salvo que se disponga lo contrario, las normas tributarias no tendrán
efectos retroactivos y se aplicarán a los tributos sin periodo impositivo devengados a
partir de su entrada en vigor y a los demás tributos cuyo periodo impositivo se inicie en
ese momento”.

!29
 ! Art. 10.2 LGT: “las normas que regulen el régimen de infracciones y sanciones tributarias
y el de los recargos tendrán efectos retroactivos respecto de los actos que no sean firmes
cuando su aplicación resulte más favorable para el interesado”.

! LÍMITE: LA SEGURIDAD JURÍDICA

TC: hay que determinar cuándo una norma tributaria de carácter retroactivo vulnera la
seguridad jurídica de los ciudadanos es una cuestión que solo puede resolverse caso por caso,
teniendo en cuenta, de un lado, el grado de retroactividad de la norma y, de otro, las
circunstancias que concurran en cada supuesto.

! RETROACTIVIDAD PLENA
! Si la nueva norma se aplica a situaciones nacidas y acabadas antes de su entrada en vigor.
! Solo exigencias cualificadas de interés general podrían imponer el sacrificio del principio
de seguridad jurídica.

! RETROACTIVIDAD DE GRADO MEDIO

! La nueva norma se aplica a situaciones en curso de formación pero aún no perfectamente
realizadas.
! Habrá que observar la ponderación de bienes caso por caso.
! Seguridad jurídica.
! Imperativos que llevan a la modificación.
! Circunstancias concretas del caso.
! Finalidad de la medida.
! Grado de previsibilidad.
! Importancia cuantitativa.
! Otros factores.

2. LA APLICACIÓN EN EL ESPACIO
! Criterios de sujeción.
• Ámbito de jurisdicción o soberanía del ordenamiento.
• Expresa referencia al territorio afectado por la norma.
! Puntos de conexión.
! Renuncia al criterio de nacionalidad.
! Cuestión internacional e interna(principalmente CCAA).

! INTERNACIONAL
! Art. 11 LGT.

!30
 ! Los tributos se aplicarán conforme a los criterios de residencia o territorialidad que
establezca la Ley en cada caso.
! En su defecto, los tributos de carácter personal se exigirán conforme al criterio de
residencia
! Los demás tributos conforme al criterio de territorialidad que resulte más adecuado a la
naturaleza del objeto gravado.

3. LA INTERPRETACIÓN DE LA NORMA
! INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
• Art. 12. LGT:
1. Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 del
artículo 3 del Código Civil.
2. En tanto no se definan por la normativa tributaria, los términos empleados en sus normas
se entenderán conforme a su sentido jurídico, técnico o usual, según proceda.
3. En el ámbito de las competencias del Estado, la facultad de dictar disposiciones
interpretativas o aclaratorias de las leyes y demás normas en materia tributaria
corresponde de FORMA exclusiva al Ministro de Hacienda.
Las disposiciones interpretativas o aclaratorias serán de obligado cumplimiento para todos los
órganos de la ADMINISTRACIÓN tributaria y se publicarán en el boletín oficial que
corresponda.

• Art. 3.1 CC:

Las normas se interpretarán según el sentido propio de sus palabras, en relación con el
contexto, los antecedentes históricos y legislativos y la realidad social del tiempo en que han
de ser aplicadas, atendiendo fundamentalmente al espíritu y finalidad de aquellas.

! INTERPRETACIÓN CONFORME A SU SENTIDO JURÍDICO.

Si existen varias acepciones de una palabra, esta se entenderá utilizada en la Ley conforme a
su significado jurídico.

! INTERPRETACIONES
! Ministro de Hacienda o delegación.
! No son fuente del Derecho.
! Vinculan a la Administración.

! ANALOGÍA EN DERECHO TRIBUTARIO

! Art. 4 CC: Posibilidad de aplicar analógicamente una norma cuando no contemple un
supuesto específico pero regule otro semejante entre los que se aprecie identidad de razón.

!31
 ! Art. 14 LGT: “no se admitirá la analogía para extender más allá de sus términos estrictos:
el ámbito del hecho imponible o el de las exenciones o bonificaciones”
! PROHIBICIÓN DE ANALOGÍA.

4. LA CALIFICACIÓN TRIBUTARIA
! LA CALIFICACIÓN TRIBUTARIA DE LOS HECHOS, ACTOS O NEGOCIOS
JURÍDICOS.
• Art. 13 LGT.
• Las obligaciones tributarias se exigirán con arreglo a la naturaleza jurídica del hecho,
acto o negocio realizado, cualquiera que sea la forma o denominación que los
interesados le hubieran dado, y prescindiendo de los defectos que pudieran afectar a su
validez.

! LA POTESTAD DE RECTIFICAR LA CALIFICACIÓN

• Singularidad propia del Dº Tributario.
• Se reconoce a la Administración la potestad de rectificar la calificación aplicada por los
obligados tributarios.
• No necesita recurrir al auxilio judicial para ello.

5. ECONOMÍA DE OPCIÓN
! 100% legal y lícito, ya que ley te autoriza para ello.
! La Ley admite varios caminos para lograr un mismo fin, variando el coste fiscal de la
operación en función de la opción elegida.
! “Supone la elección lícita entre diversas alternativas de la que representa una menor carga
fiscal”. Sentencia del Tribunal Supremo de 17/03/2014.
! Ejemplo básico:
• Un matrimonio elige entre realizar declaración conjunta del IRPF o individual en
función de cómo pagar menos.
• Una persona aporta dinero a su plan de pensiones porque tiene más ventajas fiscales que
aportar dinero a un plan de ahorro periódico.

6. CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA (Fraude de

Ley)
! ARTÍCULO 15 LGT.

!32
• Se entenderá que existe conflicto en la aplicación de la norma tributaria cuando se evite
total o parcialmente la realización del hecho imponible o se minore la base o la deuda
tributaria mediante actos o negocios en los que concurran las siguientes circunstancias:
a) Que, individualmente considerados o en su conjunto, sean notoriamente artificiosos o
impropios para la consecución del resultado obtenido.
b) Que de su utilización no resulten efectos jurídicos o económicos relevantes, distintos del
Ahorro fiscal y de los efectos que se hubieran obtenido con los actos o negocios usuales
o propios.

• Para que la Administración tributaria pueda declarar el conflicto en la aplicación de la

norma tributaria será necesario el previo informe favorable de la Comisión consultiva a que
se refiere el artículo 159 de esta ley.
• En las liquidaciones que se realicen como resultado de lo dispuesto en este artículo se
exigirá el tributo aplicando la norma que hubiera correspondido a los actos o negocios
usuales o propios o eliminando las ventajas fiscales obtenidas, y se liquidarán intereses de
demora, procediendo o no la imposición de sanciones.

❖ Antiguo Fraude de Ley.

❖ Concepto (DE CASTRO): uno o varios actos que originan un resultado contrario a
una norma jurídica y que se han amparado en otra norma dictada con distinta
finalidad.
❖ Dos normas:

• Norma defraudada.
• Norma de cobertura (o ausencia de normas).

❖ Fraude a la ley tributaria: resultado contrario a una norma tributaria producido por uno
o varios actos que se han realizado bajo el amparo formal de una ley tributaria dictada con
distinta finalidad de la perseguida por los interesados:
❖ Diferente del incumplimiento de la obligación tributaria, de la SIMULACIÓN (crear
una apariencia jurídica) y de la ECONOMIA DE OPCIÓN.

❖ Presupuesto y requisitos: cuando:

• Se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible.
• Se minore la base o la deuda mediante actos o negocios en los que concurran las
siguientes circunstancias:
- Individualmente considerados o en su conjunto sean notoriamente artificiosos o
impropios para la consecución del resultado obtenido (no exista un motivo
económico válido).

!33
 - De su utilización no resulten efectos jurídicos o económicos relevantes, distintos
del ahorro fiscal de los efectos que se hubieran obtenido con los actos o negocios
usuales o propios.

❖ Procedimiento (art. 159 LGT y 194 RGGI):

• A instancia de los órganos inspección
• Alegaciones obligado tributario (plazo 15 días)
• Necesidad informe favorable de la Comisión consultiva del art. 159.
• Tres meses para emitirlo.
• No recurrible (la liquidación sí puede recurrirse).

❖ Efectos:
• Se aplica la norma que hubiese correspondido a los actos o negocios.
• Se exigirá la cuota que hubiera debido pagarse de haberse utilizado tales actos o
negocios.
• Se exigen los intereses de demora hasta el momento de la liquidación.
• No se exigirán sanciones salvo que se den ciertos requisitos

! POSIBILIDAD DE SANCIONAR (Tras la reforma de 2015)

‣ Tradicionalmente el conflicto en la aplicación de la norma no daba lugar a la imposición de
sanciones.
‣ Novedad: En ocasiones pueden aparecer sanciones.
‣ Requisitos:
• Conforme al art. 206 bis LGT: Infracción grave conflicto en la aplicación de la norma si
se acredita beneficio fiscal y:
- La existencia de igualdad sustancial entre el caso objeto de regularización y aquel o
aquellos otros supuestos en los que se hubiera establecido criterio administrativo y
este hubiera sido hecho público para general conocimiento antes del inicio del plazo
para la presentación de la correspondiente declaración.
- Se entenderá por criterio administrativo el establecido por la comisión consultiva de
conflictos en aplicación de la norma tributaria.
- Una parte importante de la doctrina considera que esta nueva configuración de la
falta grave vulnera el principio de legalidad (tributario y sancionador) y el de
tipicidad (propio del derecho sancionador).

7. SIMULACIÓN
! ART. 16 LGT (se produce sanción en todos los caos de simulación, ya que se produce
ocultación).

!34
 1. En los actos o negocios en los que exista simulación, el hecho imponible gravado será el
efectivamente realizado por las partes.
2. La existencia de simulación será declarada por la Administración tributaria en el
correspondiente acto de liquidación, sin que dicha calificación produzca otros efectos
que los exclusivamente tributarios.
3. En la regularización que proceda como consecuencia de la existencia de simulación se
exigirán los intereses de demora y, en su caso, la sanción pertinente.

Existe simulación cuando las partes acuerdan hacer aparecer ante terceros unas relaciones que no
se corresponden con la realidad.
! Simulación absoluta: las relaciones o desplazamientos patrimoniales no existen.
! Simulación relativa: la relación acordada es diversa de la que se describe en el contrato.

! EFECTOS
• El HI gravado será el efectivamente realizado por las partes.
• Se exigirán intereses de demora.
• Normalmente acarrea imposición de sanciones. (ocultación)
• La simulación (incluso confirmada por los Jueces de lo Contencioso Administrativo) no surte
efectos civiles. Será preciso que se declare la nulidad del negocio por el juez competente.

8. LAS CONSULTAS TRIBUTARIAS

Ayuda a la interpretación del contribuyente.

! LA CONSULTA TRIBUTARIA
Importante facultad a disposición de los obligados tributarios para solventar los problemas
tributarios.
Finalidad: Conocer el criterio de la Administración respecto de la aplicación de ciertos puntos
normativos así como del régimen aplicable a determinadas operaciones.
Es el único medio que exime totalmente de responsabilidades.

! ART. 88 Y 89 LGT
❖ Sujetos legitimados: ‘LOS OBLIGADOS’:

• Indeterminación legal
• Consulta corporativa (colegios profesionales, sindicatos, etc.)
❖ Objeto: Régimen, clasificación o calificación tributaria (tanto cuestiones de hecho
como de derecho).
❖ Forma: por escrito, ante la DGT y con un contenido mínimo establecido
reglamentariamente.
❖ Plazo:
!35
 " Solicitud: no hay plazo salvo que se pretenda efectos favorables: deben
formularse antes de la finalización del plazo establecido para el ejercicio de
derechos, la prestación de las declaraciones o autoliquidaciones o el
cumplimiento de otras obligaciones
" Resolución: 6 meses. La falta de resolución no supone aceptación de
criterio (art. 88.6 LGT).

! EFECTOS
❖ Vinculan a la Administración en la aplicación de los tributos.
❖ El consultante no será sancionado si adecuó su conducta a la contestación a la consulta.
❖ Los terceros no están vinculados por las contestaciones.
❖ Tampoco los Tribunales.

¿Recurribilidad?: No. Tienen carácter meramente informativo.

!36
 TEMA 6: EL TRIBUTO Y SUS CLASES

1. EL TRIBUTO
Regulado en el artículo 2 de la Ley General Tributaria.
! Se pagan porque realizamos el supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de
contribuir.
! Constituyen ingresos públicos.
! Exigidos por la Administración.
! Por la realización del supuesto de hecho al que la Ley vincula el deber de contribuir ( el
hecho imponible).
! Finalidad:
- Sirve para el sostenimiento del gasto público.
- Servir como instrumentos de la política económica general.
- Atender a la realización de los principios y fines contenidos en la Constitución.

2. CLASES DE TRIBUTOS
2.1. TASAS
‣ Regulación:
- Ley de tasas y precios públicos (con carácter general): Ley 8/1989, de 13 de abril. Los
precios públicos no son tributos, pero presentan ciertas similitudes.
- Texto refundido de la Ley de Haciendas Locales (regulación de forma específica). Real
Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo.
‣ Las tasas son tributos.
‣ Los precios públicos no son tributos, aunque presentan ciertas similitudes.

! Hechos imponibles que son tasas:

• Tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento
especial del dominio público.
• La prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de derecho público
que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario cuando los
servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados
!37
 tributarios o no se presten o realicen por el sector privado. (si son voluntarios y se pagan
por el sector privado son precios públicos. Se deben cumplir ambos requisito para ser
tasa, aunque a veces se sustituye el de solicitud voluntaria por el desarrollo personal).

! Las tasas en el ámbito de los entes locales

➡ Causas por las que los entes locales pueden imponer tasas (por dominio público):
✓ Hecho imponible (art. 2 LGT):
1. Utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público. No es
un uso general. Regulado en el Art. 20.3 TRLHL:
• Instalación de quioscos en la vía pública local.
• Ocupación de terrenos de uso público local con mesas, sillas,
• Instalación de puestos, barracas, casetas de venta, espectáculos, atracciones
o recreo, situados en terrenos de uso público local así como industrias
callejeras y ambulantes y rodaje cinematográfico.
• Rodaje y arrastre de vehículos que no se encuentren gravados por el
Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica.
• Tránsito de ganados sobre vías públicas o terrenos de dominio público local.
• Muros de contención o sostenimiento de tierras, edificaciones o cercas, ya
sean definitivas o provisionales, en vías públicas locales.
• Depósitos y aparatos distribuidores de combustible y, en general, de
cualquier artículo o mercancía, en terrenos de uso público local.
• Instalación de anuncios ocupando terrenos de dominio público local.
• Estacionamiento de vehículos en zonas habilitadas a tal efecto, etc.

2. Por la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de

Derecho público siempre que se refieran, afecten o beneficien de forma particular
al obligado tributario y:
! Sean servicios de solicitud obligatoria:
- Porque se impongan por disposiciones legales o reglamentarias.
- Porque se trata de bienes o servicios o actividades imprescindibles para la
vida privada o social del solicitante.
! Sean servicios no prestados por el sector privado.

3. Tienen la posibilidad de ir acompañados de una tasa: (art. 2 LGT):

Ejemplos: Art. 20.4 LRLHL y art. 13 LTPP:
• Autorización para utilizar en placas, patentes y otros distintivos análogos el
escudo de la entidad local.

!38
 • Otorgamiento de licencias o autorizaciones administrativas de autotaxis y
demás vehículos de alquiler.
• Guardería rural.
• Voz pública.
• Vigilancia especial de los establecimientos que lo soliciten.
• Otorgamiento de las licencias urbanísticas exigidas por la legislación del suelo
y ordenación urbana.
• Otorgamiento de las licencias de apertura de establecimientos.
• Inspección de vehículos, calderas de vapor, motores, transformadores,
ascensores, montacargas y otros aparatos e instalaciones análogas de
establecimientos industriales y comerciales.
➡ Causas por las que los entes locales no pueden imponer tasas:
Art. 21 LTRLHL: no tasas por:
- Servicio de limpieza general de la vía pública.
- Abastecimiento de agua en fuentes.
- Vigilancia pública en general.
- Protección civil.
- Enseñanza obligatoria.

! Criterios de cuantificación (cuánto nos cobran por las tasas)

✓ Art. 24.1 TRLHL: “El importe de las tasas previstas por la utilización privativa o el
aprovechamiento especial del dominio público local se fijará de acuerdo con las
siguientes reglas: (…) con carácter general, tomando como referencia el valor que
tendría en el mercado la utilidad derivada de dicha utilización o aprovechamiento, si
los bienes afectados no fuesen de dominio público. A tal fin, las ordenanzas fiscales
podrán señalar en cada caso, atendiendo a la naturaleza específica de la utilización
privativa o del aprovechamiento especial de que se trate, los criterios y parámetros que
permitan definir el valor de mercado de la utilidad derivada”.

✓ Art. 24.2 TRLRHL: “el importe de las tasas por la prestación de un servicio o por la
realización de una actividad no podrá exceder, en su conjunto, del coste real o
previsible del servicio o actividad de que se trate o, en su defecto, del valor de la
prestación recibida”.

✓ Art. 7 de la Ley de Tasas y precios públicos. Principio de equivalencia: ‘Las tasas

tenderán a cubrir el coste del servicio o la actividad que constituya su hecho
imponible’.

✓ Artículo 19 de la Ley de Tasas y Precios públicos. (MENOS IMPORTANTE)

!39
 1. El importe de las tasas por la utilización privativa o aprovechamiento especial del
dominio público se fijará tomando como referencia el valor de mercado
correspondiente o el de la utilidad derivada de aquélla.
2. En general y con arreglo a lo previsto en el párrafo siguiente, el importe de las tasas
por la prestación de un servicio o por la realización de una actividad no podrá
exceder, en su conjunto, del coste real o previsible del servicio o actividad de que
se trate o, en su defecto, del valor de la prestación recibida.
3. Para la determinación de dicho importe se tomarán en consideración los costes
directos e indirectos, inclusive los de carácter financiero, amortización del
inmovilizado y, en su caso, los necesarios para garantizar el mantenimiento y un
desarrollo razonable del servicio o actividad por cuya prestación o realización se
exige la tasa, todo ello con independencia del presupuesto con cargo al cual se
satisfagan.
4. La cuota tributaria podrá consistir en una cantidad fija señalada al efecto,
determinarse en función de un tipo de gravamen aplicable sobre elementos
cuantitativos que sirvan de base imponible o establecerse conjuntamente por ambos
procedimientos.

! Contraprestación: principio de capacidad económica

✓ Art. 24.4 TRLRHL: “Para la determinación de la cuantía de las tasas podrán tenerse
en cuenta criterios genéricos de capacidad económica de los sujetos obligados a
satisfacerlas” Similar redacción, Art.8 de la Ley de tasas y precios públicos.
✓ Dos teorías:
1. Quienes niegan que este principio se aplique a las tasas ya que las tasas no tienen
naturaleza contributiva.
2. Quienes, siguiendo el art. 31.1 CE abogan por su aplicación:
• Como medida de graduación de la cuantía de la tasa
• Como principio que justifica el establecimiento de exenciones y bonificaciones a
favor de determinados sujetos (STS de 20 de febrero de 1998).

! Necesidad de una memoria económico - financiera

Los Ayuntamiento deben especificar en la memoria cómo se va a repartir ese coste, etc.
✓ Art. 25 TRLRHL: “Los acuerdos de establecimiento de tasas por la utilización privativa
o el aprovechamiento especial del dominio público, o para financiar total o parcialmente
los nuevos servicios, deberán adoptarse a la vista de informes técnico-económicos en los
que se ponga de manifiesto el valor de mercado o la previsible cobertura del coste de
aquéllos, respectivamente”.
✓ Es el mismo requisito Art. 20 Ley de Tasas y Precios Públicos.

!40
2.2. PRECIOS PÚBLICOS
No son tributos.

! Hecho imponible
No es en el mismo sentido que el tributo, no hace falta un hecho imponible como tal)
(atención STC 185/1995):
✓ Art. 24 LTPP y art. 41 TRLHRL: los precios públicos se exigen por la prestación de
servicios públicos o la realización de actividades administrativas de la competencia de la
entidad local, siempre que no concurra ninguna de las circunstancias para que sea una
tasa. Nunca por uso del dominio público (STC 185/1995).
Debe darse, por lo tanto:
- Solicitud voluntaria.
- Que haya competencia en el sector privado.
- Nunca por el servicio del espacio público.

! Criterios de cuantificación
✓ Art. 25 LTPP y 45 TRLRHL:
1. Los precios públicos se determinarán a un nivel que cubra, como mínimo, los costes
económicos originados por la realización de las actividades o la prestación de los
servicios o a un nivel que resulte equivalente a la utilidad derivada de los mismos.
2. Cuando existan razones sociales, benéficas, culturales o de interés público que así lo
aconsejen, podrán señalarse precios públicos que resulten inferiores a los parámetros
previstos en el apartado anterior, previa adopción de las previsiones presupuestarias
oportunas para la cobertura de la parte del precio subvencionada.

! Diferencia entre tasa y precio público

• TASA: Principio de reserva de ley:
✓ Art. 10 LTPP: el establecimiento y regulación de los elementos esenciales de cada tasa
debe hacerse por ley.

• PRECIO PÚBLICO:
✓ Artículo 26 LTPP: El establecimiento o modificación de la cuantía de los precios públicos
se hará:
a) Por Orden del Departamento ministerial del que dependa el órgano que ha de
percibirlos y a propuesta de éste.
b) Directamente por los organismos públicos, previa autorización del Departamento
ministerial del que dependan.

!41
2.3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Las pagamos cuando el ente público realiza una obra o ampliación del servicio público que
afecta o beneficia a una colectividad. Solo las cobran los entes locales, no Comunidades
Autónomas ni el Estado.
✓ Art. 2 de la LGT: Tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado
tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la
realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.

! Hecho imponible
✓ Artículo 2.2.B de la LGT: obtención por un sujeto de un beneficio o de un aumento de
valor de sus bienes como consecuencia de:
- La realización de obras públicas.
- El establecimiento o ampliación de servicios públicos.
¿Qué son obras o servicios locales?: Art. 29 TRLHL. En el ámbito de las corporaciones
locales, se refiere a infraestructuras para la circulación, etc.

! Características
• Mayor importancia en el ámbito municipal (aunque también puede establecerse por el
Estado o las CC.AA.).
• Su establecimiento es potestativo, es una opción política .
• Es un tributo afectado (el único). Lo que se paga va a la empresa que va a realizar esa
obra o ese servicio.
• Su exigencia es compatible con la exigencia de tasas. No es el mismo hecho imponible,
pero se puede cobrar una contribución especial por una obra público y además pueden
cobrar una tasa todos los años por el mantenimiento de esa obra pública Uno es por la
creación del servicio y el otro por el abastecimiento del servicio de manera continuada.

! Sujetos obligados
1. Son sujetos pasivos de las contribuciones especiales las personas físicas y jurídicas y
las entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, especialmente beneficiadas por la realización de las obras o por el
establecimiento o ampliación de los servicios locales que originen la obligación de
contribuir.
2. Personas especialmente beneficiadas. En especial:

!42
 a) Realización de obras o establecimiento o ampliación de servicios que afecten a bienes
inmuebles. (Propietarios).
b) Realización de obras o establecimiento o ampliación de servicios a consecuencia de
explotaciones empresariales. (Personas o entidades titulares de éstas).
c) Establecimiento o ampliación de los servicios de extinción de incendios, además de los
propietarios de los bienes afectados. (Compañías de seguros que desarrollen su
actividad en el ramo, es decir, que operen en la zona en el término municipal
correspondiente).
d) Construcción de galerías subterráneas. (Empresas suministradoras que deban
utilizarlas).

! Base imponible (general)

✓ Artículo 31 TRLHL: La base imponible está constituida, como máximo, por el 90 % del
coste que la entidad local soporte por la realización de las obras o por el establecimiento o
ampliación de los servicios. El referido coste estará integrado por diversos conceptos.

! Cuota Tributaria (cómo se reparte la contribución especial)

Una vez determinada la base imponible, se calculan las cuotas individuales aplicándose unos
módulos de reparto:
1. Con carácter general: metros lineales de fachada, superficie, volumen edificable y
valor catastral a efectos del IBI.
2. Módulos especiales de reparto: art. 32 TRLHL.
3. Posibilidad de aplazamiento o fraccionamiento por un plazo máximo de 5 años.

2.4. IMPUESTOS
• El tributo más importante en cuanto a recaudación.
• No se recibe nada a cambio de pagar un impuesto (en ese momento).
• Tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios,
actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica (puede ser directa o
indirecta) del contribuyente.
• Clasificación:
- Personales: recaen sobre la persona. Grava la renta de la persona física.
- Reales: Grava la capacidad económica manifestada en un concreto acto o negocio.
- Subjetivos: atienden a circunstancias familiares y personales.
- Objetivos: no atienden a ningún tipo de circunstancia.
- Directos: Gravan una manifestación directa de la capacidad económica.

!43
 - Indirectos: gravan una manifestación indirecta de la capacidad económica.
- Periódicos: gravan un hecho imponible que es de larga duración (se produce a lo largo
de un tiempo, no en un momento concreto).
- Instantáneos: gravan lo que ocurre en un momento concreto.
• Ejemplos:
‣ IRPF: Personal, ya que grava toda la renta obtenida por el sujeto pasivo, es subjetivo
(atiende a la edad, hijos, padres a cargo, discapacidad, etc.), directo (ya que la obtención
de renta es una manifestación directa) y es periódico porque grava un hecho imponible
que grava desde el 1 de enero hasta diciembre.
‣ IVA: Es real (recae sobre las ventas, el hecho imponible es la entrega de bienes, el
hecho imponible no es la compra sino la venta), es objetivo (no tiene en cuenta el
tamaño de la empresa ni el número de ventas, el margen de ventas, etc.), es indirecto (no
grava una manifestación directa de la capacidad económica de las personas) y es
instantáneo (se devenga cada vez que se paga el producto).
‣ Impuesto de Sociedades: es personal (grava a la persona, no al total de la persona), es
bastante subjetivo (aunque no tiende a circunstancias familiares), es directo (porque el
beneficio es una manifestación directa de la capacidad de las personas) y es periódico.

TEMA 7: LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA

• La aplicación del tributo no se agota en la relación entre el contribuyente y la

Administración, las normas tributarias también disciplinan deberes a cargo de terceras
personas.
• Las normas tributarias tienen por objeto la regulación de una determinada actividad
administrativa, encaminada a asegurar la realización de un interés público, consiste en la
adquisición de la prestación tributaria en la forma y en los modos prescritos en la propia
Ley.
✓ Art. 17.1 LGT: se entiende por relación jurídico-tributaria el conjunto de obligaciones y
deberes, derechos y potestades originados por la aplicación de los tributos.
• De la relación jurídico-tributaria pueden derivarse obligaciones materiales (pagar) y
formales (obligación de declarar, presentar el modelo, etc.) para el obligado tributario y
para la Administración, así como la imposición de sanciones tributarias en caso de su
incumplimiento. (art. 17.2).

! Obligaciones materiales del obligado tributario:

• Obligación principal, derivada del hecho imponible: la de realizar el pago de un tributo.

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• Obligación de realizar pagos a cuenta: lo que hace la empresa que retiene dinero y lo
ingresa a cuenta del IRPF. También es lo que hace el autónomo o la empresa sobre sus
propios ingresos.
• Obligaciones entre particulares resultantes del tributo (pueden ser materiales).
• Obligaciones accesorias (pago): nacen porque no se ha pagado en tiempo y forma. Son
intereses y recargos.

! Obligaciones formales del obligado tributario

Son obligaciones tributarias formales las que, sin tener carácter pecuniario, son impuestas por
la normativa tributaria o aduanera a los obligados tributarios, deudores o no del tributo, y
cuyo cumplimiento está relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos
tributarios (muchas de esas actuaciones son para facilitar a Hacienda los datos del obligado) o
aduaneros.
• Declaraciones censales: en ocasiones son declaraciones que se imponen también en
materia mercantil.
• Utilizar documento de identificación: obligación de la persona física o jurídica para existir.
• Presentar declaraciones y autoliquidaciones. Y comunicaciones: impuestos y cualquier
otras declaraciones que le exija la norma.
• Llevar contabilidad ajustada: es una obligación contable (mercantil), pero también
tributaria.
• Expedir facturas: obligación propia de materia tributaria.
• Facilitar la práctica de inspecciones y comprobaciones.
• Entregar certificado de retenciones e ingresos a cuenta (a los trabajadores o clientes).
• Aportar libros y documentos.
• Etc.

! Obligaciones materiales de la Administración

• Obligación de devolución derivada de las normas de los tributos.
• Obligación de devolución de ingresos indebidos, porque se ha pagado por encima de lo
que la norma determinada (vender un coche o dar de baja a tráfico pero no llega la
información a la DGT y siguen cobrando dicho impuesto, por lo que es un ingreso
indebido y la Administración está obligada al pago de esa devolución con intereses).
• Reintegro del coste de los avales y demás garantías en caso de resolución favorable al
obligado tributario en el recurso contra una ejecución. Si se gana el recurso, la
Administración pagará el banco del aval.

! Indisponibilidad del crédito tributario (relacionado con las obligaciones de la

Administración)

!45
 ✓ Art. 18 LGT: ‘El crédito tributario es indisponible salvo que la ley establezca otra cosa’.
Esto afecta a las administraciones, que no pueden disponer de si exigen o no exigen un
tributo. Esto significa que las administraseis están obligadas a cobrar el crédito tributario.
✓ Art. 17.5 LGT: ‘Los elementos de la obligación tributaria no podrán ser alterados por
actos o convenios de los particulares, que no producirán efectos ante la Administración,
sin perjuicio de sus consecuencias jurídico-privadas’. (Inderogabilidad de la obligación
tributaria). No se puede pasar la obligación tributaria, no es válido un contrato por el que se
pacte un salario en neto.
TEMA 8: EL HECHO IMPONIBLE
✓ Artículo 20 LGT: El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada
tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal (la
obligación de pagar).

1. HECHO IMPONIBLE
● Tiene carácter constitutivo de la obligación tributara. Se vincula al nacimiento de la
obligación tributaria principal.
● Es el elemento de identificación de cada tributo. “Utilizado por la Ley para configurar cada
tributo”.
● Es la materialización del índice de la capacidad económica.

! Elemento material del Hecho Imponible

Hay que distinguir entre el elemento material del HI y el propio hecho imponible.
● Elemento material —> Objeto del tributo.
● Objeto del tributo —> La manifestación de la capacidad económica en el propio hecho
imponible.
● En ocasiones no coincide el HI formal con el sustancial.
● IVA grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios
o profesionales. HI formal. El consumo es el HI sustancial.

! Diferencia con materia imponible

(SSTC 37/1987, 186/1993, entre otras).
• Materia imponible: fuente de riqueza, renta o cualquier otro elemento de la actividad
económica: Pertenece al plano de lo fáctico.
• Hecho imponible: Acto o presupuesto previsto por la ley. Pertenece al plano jurídico.
Ejemplo: Tabaco. IVA IIEE (en ambos el hecho imponible sustancial es el consumo). El hecho
imponible real en el IVA es la entrega del bien, mientras que el hecho imponible real en el IIEE
es la producción del bien.
CONSECUENCIA: en relación con una misma materia imponible: el legislador puede
configurar distintos hechos imponibles, determinantes de figuras tributarias concretas.

!46
2. ELEMENTO SUBJETIVO DEL HECHO IMPONIBLE
• La situación en que debe encontrarse el obligado tributario respecto del HI.
• En ocasiones el elemento subjetivo del HI se configura a partir de criterios propios de
Derecho Tributario, ajenos al Derecho Privado.

! Elemento espacial
• Criterios territoriales
• Puntos de conexión.

! Elemento temporal
Hay que distinguir entre:
• Momento de devengo:
Artículo 21.1 LGT. El devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho
imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria principal.
La fecha del devengo determina las circunstancias relevantes para la configuración de la
obligación tributaria, salvo que la ley de cada tributo disponga otra cosa. Lo normal es que lo
que haya a la fecha de devengo supone la obligación tributaria.

• Exigibilidad:
- Es el momento en que es exigible el pago de la deuda tributaria.
- La ley propia de cada tributo podrá establecer la exigibilidad de la cuota o cantidad a
ingresar, o de parte de la misma, en un momento distinto al del devengo del tributo. (Art.
21.1 LGT.).
- En el caso de los impuestos locales la exigibilidad es anticipada.
- Se puede solicitar a Hacienda que se aplace.

3. SUPUESTOS EN QUE NO EXISTE OBLIGACIÓN DE PAGO

! Supuestos de no sujeción
• La ley podrá completar la delimitación del hecho imponible mediante la mención de
supuestos de no sujeción. (Art. 20.2 LGT).
- Aclarar o completar el HI. Determinación negativa.
- En ocasiones auténtica definición del HI.
• No se produce el HI, está sujeto pero no exento.
• Ejemplo: IRPF: el hecho imponible es la declaración de renta, pero una donación no se
entiende como renta por ley (ya que lo grava otro impuesto). El hecho imponible no nace
por expresa determinación legal.

! Supuestos de exención
Son supuestos de exención aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley
exime del cumplimiento de la obligación tributaria principal. (Art. 22 LGT). En teoría, estos

!47
 supuestos deberían ser claramente diferenciales de las no sujeciones (no se paga porque está
sujeto a otro tributo).
• En ellos se produce el HI pero la Ley exime de obligación tributaria.
• El hecho imponible nace pero la ley exime del deber de pagar.
• Tiene efectos prácticos a la hora de declarar. Por ejemplo, en IVA si se vende en el extranjero
estamos exentos de pagar pero se sigue deduciendo lo gastado a la realización de ese acto.

TEMA 9: LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS

Son los elementos personales de la relación tributaria.

✓ Artículo 20 LGT: El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada
tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria principal (la
obligación de pagar).

1. OBLIGADO TRIBUTARIO
Son obligados tributarios las personas físicas y jurídicas, y las entidades que determine la Ley.
● Los contribuyentes.
● Los sustitutos del contribuyente.
● Los obligados a realizar pagos fraccionados.
● Los retenedores.
● Los obligados a practicar ingresos a cuenta.
● Los obligados a repercutir.
● Los obligados a soportar la repercusión.
● Los obligados a soportar la retención.
● Los obligados a soportar los ingresos a cuenta.
● Los sucesores.
● Los beneficiarios de supuestos de exención, devolución o bonificaciones tributarias,
cuando no tengan la condición de sujetos pasivos.
● Responsables.

! Cuestiones comunes a todos los obligados tributarios

● Capacidad de obrar: en materia tributaria es equivalente a la del CC. Tienen capacidad de
obrar en el ámbito tributario aquel que la tenga en el ámbito civil. Los menores de edad e
incapacitados podrán obrar en materia tributaria.
● Representación.
● Domicilio fiscal.

!48
2. CAPACIDAD DE OBRAR
✓ Artículo 44 LGT: tienen capacidad de obrar en el orden tributario:
o Además de las personas que la tengan conforme a derecho
o Los menores de edad y los incapacitados en las relaciones tributarias derivadas de las
actividades cuyo ejercicio les esté permitido por el ordenamiento jurídico sin asistencia de
la persona que ejerza la patria potestad, tutela, curatela o defensa judicial.

➡ Surge un problema en menores que trabajan (el contrato lo debe firmar con sus padres,
pero puede tener una propia cuenta. A efectos tributarios, salvo que esté emancipado, la
declaración la deben hacer sus padres).
➡ En el caso de que el sujeto pasivo carezca de capacidad de obrar, en el ámbito tributario
actuará a través de sus representantes legales (art. 44 LGT).

3. REPRESENTACIÓN
● Concepto: poder que se concede a una persona para actuar y decidir, dentro de ciertos
límites, en nombre y por cuenta de otra.
● Clases:
1. Voluntaria (art. 46 LGT):
● Se presume que existe representación en los actos de trámite.

● Deberá acreditarse para interponer reclamaciones, desistir de ellas y renunciar a

derechos probándose mediante: (en materia tributaria las reclamaciones suelen ser
escritas por gestores).
‣ Documento público.

‣ Documento privado legitimado notarialmente.

‣ Documento privado legitimado apud acta.

● En caso de que falle la representación existe la posibilidad de subsanación en los 10

días siguientes

2. Legal o necesaria (art. 45 LGT)

● Personas que carezcan de capacidad de obrar: actuarán sus representantes legales.

● Personas jurídicas: actuarán los órganos a quienes corresponda su representación

● Entes sin personalidad jurídica (ejemplo: herencia yacente): actuará:

- El representante legal .
- De no haberse designado, el que aparentemente ejerza la gestión o dirección y
en su defecto, cualquiera de sus miembros o partícipes.

3. Obligatoria:

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 ● Aquella que se produce por mandato de la ley aunque la designación del
representante es libre.
● Se establece en relación con los no residentes (art. 47 LGT): “los obligados
tributarios que no residan en España deberán designar un representante
(responsable solidario de la deuda) con domicilio en territorio español cuando
operen en dicho territorio a través de un establecimiento permanente, cuando lo
establezca expresamente la normativa tributaria o cuando, por las características de
la operación o actividad realizada o por la cuantía de la renta obtenida, así lo
requiera la Administración tributaria”.

4. DOMICILIO FISCAL
• Concepto: lugar de localización del obligado tributario en sus relaciones con la
Administración tributaria.

1. Para las personas jurídicas su domicilio social, siempre que en él esté efectivamente
centralizada su gestión administrativa y la dirección de sus negocios:
• En otro caso, el lugar en el que se lleve a cabo dicha gestión o dirección.
• Cuando no pueda determinarse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con los
criterios anteriores prevalecerá aquel donde radique el mayor valor del
inmovilizado.

2. Para las personas físicas:

• El lugar donde tengan su residencia habitual. No obstante, para las que desarrollen
actividades económicas (autónomos), la Administración podrá considerar como
domicilio fiscal:
- El lugar donde esté efectivamente centralizada la gestión administrativa y la
dirección de las actividades desarrolladas.
- Si no pudiera establecerse dicho lugar, prevalecerá aquel donde radique el
mayor valor del inmovilizado en el que se realicen las actividades económicas.

➡ Obligación de comunicar el domicilio fiscal: se puede solicitar que se tenga en cuenta

como domicilio de cara a las notificaciones relativas al procedimiento otro domicilio
(despacho del abogado o gestor).

5. LOS OBLIGADOS
! Sujeto pasivo
Es el que comete el hecho imponible y está obligado a realizar las declaraciones tributarias.
!50
 ✓ Art. 36 LGT: “Es sujeto pasivo el obligado tributario que, según la Ley, debe cumplir la
obligación tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma,
sea:
● Todos los sujetos pasivos son sujetos tributarios, pero no al revés.
● Dos tipos de sujeto pasivo:
- Como contribuyente: realiza el hecho imponible, paga el impuesto y hace la liquidación
del impuesto.
- Como sustituto del mismo.

➡ Consecuencia: Todos los sujetos pasivos son obligados tributarios pero no todos los
obligados tributarios son sujetos pasivos, solo el contribuyente y el sustituto del
contribuyente.

! El contribuyente
• Es la principal figura entre los sujetos obligados.
• Es una persona natural o jurídica.
• Él es quien realiza el hecho que da lugar al nacimiento de la obligación tributaria (percibe
renta, es titular de un patrimonio...) en tanto que es él quien principalmente manifiesta
capacidad económica: situación indisponible (no se puede negociar con el crédito
tributario).
Por tanto, es a él a quien la Ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible.

! El sustituto del contribuyente

✓ Artículo 36.3 LGT: El sujeto pasivo que por imposición de la Ley, y en lugar de aquél,
está obligado a cumplir las prestaciones materiales y formales de la obligación tributaria.
No es el contribuyente (el contribuyente ha cometido el hecho imponible), pero lo tiene que
pagar otro.
Es un sujeto que se coloca en lugar del sujeto pasivo realizador del hecho imponible y
desplaza al contribuyente de la obligación tributaria ocupando su lugar y quedando
vinculado ante la Hacienda Pública. No libera al sustituido de la obligación tributaria en su
totalidad (ya que a veces tiene que presentar declaración el sustituido).

➡ Principio de reserva de ley: el sustituto lo es por imposición de la ley.

➡ El sustituto podrá exigir del contribuyente el importe de las obligaciones tributarias
satisfechas, salvo que la ley señale otra cosa (art. 36.3 LGT) —> Si hay algún problema
deben acudir a lo Civil.

!51
 El sustituto lo será por darse el presupuesto de hecho con el que la Ley vincula la obligación
de este (para ser sustituto, no con el hecho imponible), que no será el mismo que el HI.
En la normativa actual es una figura marginal.

Ejemplos:
• Tasas:
‣ Propietarios de bienes inmuebles en las tasas exigidas por razón de servicios o

actividades que beneficien o afecten a los ocupantes de viviendas o locales . (La tasa de
basuras se exige al dueño de la vivienda, no a quien vive en el piso).
‣ Constructores y contratistas de obras en las tasas establecidas por el otorgamiento de las

licencias urbanísticas.

• ICIO (Impuesto de construcciones, instalaciones u obras):

‣ Solicitantes de licencias o constructores, instaladores, cuando la construcción,

instalación u obra no sea realizada por el sujeto pasivo contribuyente. El motivo de

pagar no es ser una empresa que realiza obras, es ser una persona propietaria de un lugar
que manifiesta capacidad económica al realizar la obra).

• Impuesto de hidrocarburos: el hecho imponible es la fabricación. Debería ser el extractor

del gas natural el que paga el impuesto. Para evitar la dificultad de calcular su importe, se
pone como sustituto del contribuyente al distribuidor.
El sustituto tiene que estar fijado por ley, no vale que los contribuyentes lo pacten.

! Obligados a realizar pagos a cuenta

Es una obligación que son tres a la vez (ingreso a cuenta, pago fraccionado (la hace el autónomo
o la empresa sobre su propio impuesto) y retenciones a cuenta. Obligaciones entre particulares y
con Hacienda.
• CLASES: art. 31 LGT:
- El obligado a realizar pagos fraccionados (el propio contribuyente). Se hace sobre nuestro
propio impuesto. Lo pagan voluntariamente pero por obligación legal.
- El obligado a efectuar retenciones (es sobre el impuesto de aquel al que le están pagando)
e ingresos a cuenta, con ocasión de los pagos que debe realizar a otros obligados tributarios:
No los hace el obligado tributario, sino su pagador (derechos de imagen, de autor, cuando
paga el banco intereses o dividendos, etc.), obligado a retener). Son terceros colaboradores de
la agencia tributaria. Como pagadores están obligados a retener. Son empresas o autónomos.
El retenedor va a ser autónomo o empresa. De esta obligación nace la obligación de ingresas a
cuenta. La sufre el particular.

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- Hay un beneficio para el retenido, da igual lo que haga el banco o la empresa con ese dinero.
A efectos de la declaración ese dinero ya ha sido pagado. Solo con soportar las retenciones es
suficiente. Sin embargo, si la empresa no pagan la nómina, tampoco hay retención, por lo que
no se podrá restar retenciones.
- El autónomo no está obligado a hacer pagos fraccionados. Cuando le pagan empresas u otros
autónomos no debe hacerlos. Cuando el 75% de sus ingresos lo paga una empresa (y por lo
tanto lleva retención) no tiene que hacer pagos fraccionados, ya que ya sufre retenciones. La
obligación de retener es de quien paga. El autónomo no tiene la obligación de facturar con
retención.

• FINALIDAD DE LA RETENCIÓN (y pago fraccionado):

- Una medida de aseguramiento para la Administración Tributaria. Hacienda se asegura
que va a ir cobrando.
- Proporciona información a la misma en el cumplimiento de una obligación tributaria
ajena. En realidad supone información en el supuesto de la retención de cómo va el
hecho imponible.
- Permite una regularidad y continuidad del flujo recaudatorio. Hacienda va recibiendo a
lo largo de todo el año.
- También tiene una función psicológica, ya que para el contribuyente (persona física)
tendría un efecto muy negativo si tuviera que pagar todo de golpe.
El retenedor es el colaborador con la administración tributaria.
La cuota diferencial es negativa, ya que no se calcula a lo largo del año el IRPF. Si se tuviera
consciencia a lo largo del año de cuales son nuestros impuestos se preferiría una cuota
diferencial positiva, ya que eso supondría disponer de capitales e invertirlos.

! Obligados en las obligaciones entre particulares resultantes de un tributo (repercusión y

soportar la repercusión).
La obligación es solo entre particulares, en el caso anterior no (también tenía obligación la
empresa).
● Aquellas personas que deben aceptar obligatoriamente la traslación de la obligación,
concretamente, la cantidad que el contribuyente le exige en concepto de cuota: repercusión
del impuesto, tercero incididos. EJEMPLOS:
● IVA: El tercero tiene que soportar la repercusión. La empresa tiene la obligación de repercutir
de manera expresa.
● Se utiliza en determinados tributos (IVA, IIEE) para que el impuesto sea pagado por el
consumidor final. La traslación es obligatoria.
● IIEE: solo se repercuten una vez. Se produce el hecho imponible en el momento de la salida
de fábrica. El devengo establece que se produzca en la salida de fábrica.

!53
 ● El único que percibimos (como obligación de soportar la repercusión) es el IVA. También
algunos impuestos especiales porque somos los siguientes en la cadena productiva.

6. LOS SUCESORES
! Sucesores de las personas jurídicas
✓ Art. 40 LGT: Distintos supuestos
1. Disolución y liquidación de sociedades y entidades con personalidad jurídica.
Las obligaciones tributarias pendientes se transmitirán a los socios, partícipes o cotitulares:
▪ SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (S.A., S.L.): con el límite
del valor de la cuota de liquidación que les corresponda. Se pagan todas las deudas,
no solo las que estén liquidadas. En el momento en el que se liquide la empresa, se
entiende que los socios responden hasta la parte de la empresa que les corresponde.
▪ SOCIEDAD SIN RESPONSABILIDAD LIMITADA: de forma íntegra. Los
socios responden con sus bienes presentes y futuros.
En ambos casos no obsta el hecho de que la deuda tributaria no esté liquidada.

2. Disolución sin liquidación de sociedades y entidades (fusiones, escisiones).

Las obligaciones tributarias pendientes se transmitirán a las personas o entidades que
sucedan o que sean beneficiarias de la correspondiente operación.. Si se produce una
fusión de la que nace una empresa nueva, la cuarta empresa tendrá las deudas que les
correspondían a las tres anteriores. En los supuestos de escisiones se van a dividir las
deudas en proporción a su patrimonio.

3. Fundaciones.
Se transmitirán a los partícipes o cotitulares de dichas entidades.

4. Entidades del 35.4 LGT.

Se transmitirán a los destinatarios de los bienes y derechos de las fundaciones

! Sucesores de las personas físicas

✓ Art. 39 LGT: A la muerte de los obligados tributarios:
➡ Las obligaciones tributarias pendientes se transmitirán a:

• Los herederos sin perjuicio de lo que establece la legislación civil en cuanto a la

adquisición de la herencia. En las proporciones en las que se reparta la herencia. En
caso de que la herencia haya sido calculada de forma previa, repartiendo bienes, en
realidad sigue estando pensado en proporción, por lo que las deudas se pagan en
proporción.

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 • También se transmitirán a los legatarios si toda la herencia se repartió en legados (solo
se determina o un bien o un activo). Si todo se transmite en legados, en proporción a
ello se reparten las deudas.
• Sucesión voluntaria: es voluntad del heredero aceptar la herencia o no aceptarla. Se
responde con lo que se hereda y con los bienes presentes y futuros, como si fuera una
Sociedad de responsabilidad ilimitada. Hay otra opción:
• Beneficio de inventario: se suman activos y se restan pasivos y si queda algo se acepta.
➡ No se transmitirán nunca a los herederos:

• Las sanciones (ni tributarias ni de ningún otro tipo).

• La obligación del responsable salvo que se hubiera notificado el acuerdo de derivación
de responsabilidad antes del fallecimiento. En derecho civil cambia, ya que si el
causante del daño ha fallecido, sus herederos sí están obligados al resarcimiento de los
daños causados.

6. LOS RESPONSABLES TRIBUTARIOS

El responsable aparece junto al propio contribuyente.
CONCEPTO: Art. 41 LGT: “La Ley podrá configurar como responsables solidarios o
subsidiarios de la deuda tributaria, junto a los deudores principales, a otras personas o
entidades”:
- Un tercero que responde del cumplimiento de la obligación tributaria. Es un deudor que se
coloca junto al contribuyente, respondiendo con él.
- Lo es por mandato de la ley.
- Problemas capacidad económica. ACCIÓN DE REGRESO.
• Art. 41.6: “Los responsables tienen derecho de reembolso frente al deudor principal en los
términos previstos en la legislación civil”. Esto tiene limitaciones, en especial, la
responsabilidad subsidiaria.
• No hay una traslación de capacidad económica manifiesta entre el responsable y el deudor
principal.
! Para exigir responsabilidad será necesario, no solo que se haya producido el presupuesto de
hecho de que esta deriva sino también que esta responsabilidad se declare en un acto
administrativo con previa audiencia al interesado.
! No solo vale que se haya producido el hecho imponible o que la vinculación exista, tienen que
ocurrir las dos cosas. Y la obligación del responsable se tiene que declarar por acto
administrativo.

! DOS CLASES:
● Responsabilidad solidaria (art. 42 LGT): aquella que nace desde el momento en que
vence el periodo voluntario de pago. (si debía pagar el día 15 y no se paga, el 16 ya se ha

!55
 cumplido y Hacienda puede ir contra el obligado principal o el responsable (que debe
pagar).
● Responsabilidad subsidiaria (art. 43 LGT): además del impago se debe producir la
ejecución de su patrimonio con el fin de obtener dinero. No pueden exigirla hasta que se
haya declarado la carencia del obligado principal. Hacienda debe agotar todas las vías para
conseguir el dinero del contribuyente principal y debe haber acabado con la declaración
fallida del obligado principal. Hacienda no encuentra patrimonio, por lo que no es fácil
ejercer la acción de regreso.

Si la ley no dice qué clase de responsabilidad es, se presumirá subsidiaria (artículo 42).

! ALCANCE (que se pide):

● Totalidad deuda tributaria exigida en periodo voluntario: intereses y recargos.
● No sanciones salvo excepciones en la ley (responsabilidad administradores). Ya que el
responsable no es quien ha cometido la infracción.

7. EL RESPONSABLE SOLIDARIO
Quienes impidan la ejecución sobre el patrimonio el deudor en el procedimiento de recaudación.
(art. 42.2 LGT).
● Limite de la responsabilidad: hasta el importe del valor de los bienes o derechos que se
hubieran podido embargar o enajenar por la Administración tributaria, las siguientes personas
o entidades.

! Supuestos de responsabilidad Tributaria Solidaria:

Hacienda puede ir en contra de los responsables, habiendo derivado previamente la deuda.
1. Causantes o colaboradores activos en la Comisión de una infracción tributaria (art. 42.1.a)
- Responde de la sanción (se asimila la colaboración con la autoría).
- Responde también de la cuota.
2. Personas que sucedan por cualquier concepto en la titularidad o ejercicio de explotaciones
o actividades económicas (art. 42.1.c): responden solidariamente:

● Por las obligaciones tributarias contraídas del anterior titular y derivadas de su

ejercicio. Es decir, al montar un negocio donde había otro previamente de la misma
naturaleza, se mantiene el inmueble con el mismo fin, sucesión de negocio (por el
inmueble o por los datos, proveedores… del negocio)
● Por la falta de ingreso de las retenciones e ingresos a cuenta practicadas o que se
hubieran debido practicar.
!56
 ! La Ley prevé la solicitud de un certificado de deudas tributarias.
● Solo responsabilidad por las deudas que figuren en el certificado.
● Si en el plazo de 3 meses la Administración no ha emitido la certificación, no habrá lugar a
exigir responsabilidad.
● Si no se solicita el certificado, como penalización, la responsabilidad también alcanzará a
las sanciones.
● No se puede actuar de ninguna forma para eludir la responsabilidad pero si conocer su
alcance. Nos libraríamos en el caso de que Hacienda cometiera un error o no se cumpliera
con el plazo de 3 meses.
● Se da en negocios que se entiende que se suceden sin haber una sucesión real.

8. EL RESPONSABLE SUBSIDIARIO
Administradores de hecho o/y de derecho de personas jurídicas:
! REQUISITOS
● Que hayan cesado en su actividad sin haber sido formalmente disueltas

● Que hubieran cometido infracciones tributarias.

● Responderán de la deuda tributaria y de las sanciones.

! CAUSAS
● Que el administrador no haya realizado los actos que fueran de su incumbencia para el
pago de los tributos (depende del tipo de empresa).
● Que hayan consentido el incumplimiento por quienes de ellos dependan.

● Que hayan realizado pactos o acuerdos tendentes a cometer la infracción. Cuando

Hacienda no ha encontrado pruebas suficientes para declarar la infracción.
Los socios son sucesores hasta el límite que establezca la empresa.

! RESPONSABLES SUBSIDIARIOS
● Administraciones sociales, por las cuotas debidas por tributos que se deban retener y
presenten de forma reiterada autoliquidaciones de retenciones sin realizar el ingreso.
● Las personas o entidades que contraten o subcontraten la ejecución de obras o la
prestación de servicios correspondientes a su actividad económica principal, (Ej.- la
empresa puede contratar profesores autónomos, pero también puede subcontratar a un
jardinero para cuidar el campus, en este caso no es su actividad principal)
COMPLETAR deberán responder por las obligaciones tributarias relativas a tributos que
deban repercutirse, en general IVA, o cantidades que deban retenerse a trabajadores,

!57
 profesionales u otros empresarios, en la parte que corresponda a las obras o servicios
objeto de la contratación o subcontratación.
Esta responsabilidad no será exigible cuando el contratista o subcontratista haya aportado
al pagador un certificado específico de encontrarse al corriente de sus obligaciones
tributarias emitido a estos efectos por la Administración tributaria durante los doce meses
anteriores al pago de cada factura correspondiente a la contratación o subcontratación.
Dicho certificado será emitido por la Administración tributaria o lo denegará en el plazo de
tres días desde su solicitud.
● Cuando se paga por los servicios: 1000€ + 210€ IVA, si el trabajador no lo ingresa, debe
hacerlo la empresa. Para librarse de esta responsabilidad:
● Solicitud de certificado. 3 días. Tiene validez el obtenido hasta 12 meses antes del
pago de la factura al subcontratista para evitar la responsabilidad. (es necesario que
no esté caducado).
● Normalmente se da un plazo de 15 días para solicitarlo y se pide que se renueve cada
año. Entonces el contratante ya no es responsable.

! OTROS RESPONSABLES SUBSIDIARIOS

● Los administradores del concurso, por las deudas concursales cuando no realicen los actos
necesarios para el cobro de tales deudas. Por las deudas contra la masa, responderán según
el régimen de los administradores sociales cuando tengan atribuidas funciones de
administración.
● Los adquirentes de bienes afectos por ley al pago de la deuda tributaria.
● Los agentes y comisionistas de aduanas, cuando actúen en nombre y por cuenta de sus
comitentes.

!58
 TEMA 10: ELEMENTOS MATERIALES DE LA RELACIÓN JURÍDICO -
TRIBUTARIA

1. BASE IMPONIBLE
Cómo medimos el hecho imponible. La base imponible es la magnitud dineraria o de otra
naturaleza (en especie) que resulta de la medición o valoración del hecho imponible.

! Características:
• Concepto necesario: ningún impuesto aparece sin definirse la base imponible.
• Establecida por ley, aunque hay una flexibilización principio reserva de ley (ya que nos
permite dirigirnos al reglamento para establecer algunas características concretas):
● Remisión a normas reglamentarias.
● Admisión estimaciones objetiva.

• Se pretende que la base imponible sea la máxima fidelidad a la capacidad económica la

persona.

! Clases:
• Base imponible y Base liquidable (un tipo de base imponible, menos reducciones).
• Bases monetarias (IVA, va en función del precio) y no monetarias (Tabaco, va en función
de los kilos de tabaco) (impuestos especiales).
• Bases unitarias o agregadas y desagregadas: en función de que se les aplique en toda su
magnitud un mismo tipo de gravamen o que se prevea su descomposición para aplicar tipos
diversos (IRPF,a la hora de calcular las bases imponibles hay una base imponible general y
una base imponible del ahorro). La mayoría de impuestos tienen una sola base imponible.
• Etc.

2. CÁLCULO DE LA BASE IMPONIBLE:

Hay tres métodos de estimación para calcularla:
! Estimación directa

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 Es la más habitual. La base imponible se cuantifica directamente a partir de las declaraciones
y demás documentos del sujeto pasivo (facturas, datos consignados en libros y registros, etc.).
Es el régimen general de estimación de la base imponible. Se suma lo que gana y se resta lo
que se puede restar.

! Estimación objetiva
Régimen de estimación voluntario que existe en algunos tributos (p.e. IRPF, IVA) para ciertos
sujetos pasivos, por el cual la base imponible se cuantifica en función de una serie de índices
o módulos previstos en la ley de cada tributo.
Ej: un autónomo puede utilizar la estimación objetiva si cumple alguno de los epígrafes. Hay
una serie de límites, que va en función (en muchos casos) de los empleados.
Ej: cálculo de un restaurante de dos tenedores. EN una situación normal de estimación directa
serían ingresos menos gastos. Pero si se realiza por estimación objetiva (opcional) se debe
ver cuántos de cada modulo se tienen. La suma de todos ellos es la estimación objetiva de lo
que la empresa posee.
Es un método residual. Si se elige este método, es durante 3 años.

! Estimación indirecta
Carácter subsidiario (solo la hace hacienda, no el contribuyente), aplicable a falta de
declaración, declaración incompleta, resistencia a la actuación inspectora. (Si no se presenta la
declaración, Hacienda pide los datos y no se los dan, en ese caso Hacienda se inventa la
declaración basándose en datos y antecedentes y datos que se tienen sobre el contribuyente).
Debe estar justificado y cuáles son los datos en los que se ha basado para hacer la estimación.
Ej: un trabajador normal (particular no autónomo ni empresa) sería posible hacer la
estimación indirecta en un dato concreto.

✓ Art. 53 LGT:
• Se debe dar una justificación
• Presupuestos para su aplicación: la Administración puede acudir a ella cuando no dispone
datos necesarios para determinar la base, porque:
- No se ha presentado la declaración o las presentadas son incompletas o inexactas o
- Se ofrece resistencia o negativa a la inspección tributaria.
- Se cometen irregularidades sustanciales en la contabilidad.
- Se incumplen las obligaciones contables o registrales.
- Desaparecen o se destruyen los libros o registro contables o los justificantes de las
operaciones anotadas en ellos.
• Medios: la Administración podrá fijarla por cualquiera de los siguientes medios:

!60
 - Aplicar los datos y antecedentes disponibles y que sean relevantes al efecto (ver lo que
declaró el año pasado).
- Utilizar elementos que acrediten la existencia de bienes, rentas, ingresos, ventas, costes
y rendimientos que sean normales en el respectivo sector económico (acreditar ingresos
a partir del gasto en el que se ha incurrido).
- Valorar magnitudes, índices, módulos o datos que concurran en los respectivos
obligados tributarios, según datos o antecedentes que se posean para supuestos similares
o equivalentes.
En todo caso se debe justificar la aplicación de este régimen y seguir un procedimiento (art.
158 LGT).
3. BASE LIQUIDABLE:
⦿ Es un tipo de base imponible.
⦿ Cuando hay un hecho imponible con exenciones, esas exenciones no se sumarán a la base
imponible. Sin embargo, también se puede reducir la base imponible restando (después de
haber calculado la base imponible). No es como una reducción, ya que más que restarse no
se sumaría.
⦿ BASE IMPONIBLE – REDUCCIONES = BASE LIQUIDABLE

! Tipo de gravamen
⦿ Cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como
resultado la cuota íntegra. (Tasas por expedición de documentos)
⦿ El conjunto de tipos de gravamen aplicables a las distintas unidades o tramos de base
liquidable en un tributo se denominará tarifa. (IRPF). Es un tipo imponible valorado por
cada proporción de base liquidable.
⦿ CONCEPTO: art. 55.1 LGT: “es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base
liquidable para obtener como resultado la cuota íntegra”.

! Clases:
1. Tipo de gravamen específicos: aplicable a bases no monetarias (DNI, por ejemplo):
Ej.: 800 y pico euros por hectolitro de alcohol absoluto (Impuestos Especiales). El
consumidor solo ve el IVA, pero entre los costes estará incluido el impuesto especial que se
repercutió al primero en la cadena productiva de la producción de alcohol. En función de la
cantidad de cosa.

2. Alícuotas: es un porcentaje sobre una base expresada en dinero. Dos clases:

A. Proporcionales o constantes: no varían sea cual sea la base imponible. Ej.: IVA, tipo
general 21%.

!61
 B. Progresivas o variables: el porcentaje aplicable aumenta a medida que aumenta la base
imponible de manera que al aumentar ésta corresponde un alícuota superior a la que
recae sobre una base inferior.
Hay dos clases:
! Progresividad continua: a la totalidad de la base se le aplica la alícuota
correspondiente (tributación de las letras de cambio en el IAJD).
- Provoca lo que se ha denominado como ERROR DE SALTO: se dan
cuotas muy superiores por incrementos mínimos de la base imponible.
- Frente a ello, dispone el art. 56.3 de la LGT dispone que “La cuota
íntegra deberá reducirse de oficio cuando de la aplicación de los tipos de
gravamen resulte que a un incremento de la base corresponde una
porción de cuota superior a dicho incremento. La reducción deberá
comprender al menos dicho exceso”. Esto significa que si la ley no
especifica otra cosa, si le corresponde un incremento mayor que el
incremento real de la base imponible, de oficio se podrá reducir la base
imponible.

! Por escalones:
- La alícuota se aplica por tramos. También denominada tarifa (art. 55.2
LGT).
- Se alcanza un montante en que la tarifa comienza a ser proporcional. A
partir de un momento de renta, el porcentaje ya no sube más.
- Ejemplo IRPF: progresividad continua. A la totalidad de la base se le
aplica la alícuota correspondiente (tributación de las letras de cambio en
el IAJD).

4. CUOTAS
! Cuota tributaria:
⦿ Una vez calculada la base.
⦿ El momento final de la cuantificación del tributo es el correspondiente al establecimiento
de la cuota.
⦿ En realidad cuando se tiene la primera cuota, todavía se tienen que calcular más cosas.

! Cuota íntegra:
⦿ Es la primera cuota.
⦿ A. Base liquidable x tipo de gravamen o la cantidad fijada por la ley = cuota íntegra.
⦿ B. Según la cantidad fijada por la Ley al efecto.
⦿ Con los límites que determine la ley.

! Cuota líquida:
!62
 ⦿ Una una vez calculada la cuota íntegra, s le restan las deducciones o bonificaciones =
CUOTA LÍQUIDA.
⦿ La cuota líquida será el resultado de aplicar sobre la cuota íntegra las deducciones,
bonificaciones, adiciones o coeficientes previstos, en su caso en la Ley de cada tributo.
⦿ La cuota líquida es el objetivo final de todo el cálculo. Es la cuota tributaria (lo que tiene
que pagar el contribuyente por und determinado tributo). Es la más importante.

! Cuota diferencial:
⦿ A la cuota líquida se le puede restar lo que ya se ha pagado. Se puede restar:
- Pagos fraccionados.
- Retenciones.
- Ingresos a cuenta.
- Otras deducciones.
⦿ Cuota líquida - deducciones = CUOTA DIFERENCIAL.
⦿ Esta cuota importa en cuanto al estudio de derecho tributario, cuánto se debe pagar al
Estado. Sirve para saber si ya se ha pagado todo o no, pero el impuesto es la cuota líquida.
⦿ Solo para impuestos aplicados con la técnica de retenciones y pagos a cuenta.

5. LA DEUDA TRIBUTARIA
En principio va a ser la cuota líquida.
! La obligación tributaria
⦿ La obligación tributaria principal tiene por objeto el pago de la cuota tributaria. (Art. 19

LGT).
⦿ Son obligaciones tributarias accesorias las obligaciones de satisfacer el interés de demora,

los recargos por declaración extemporánea y los recargos del período ejecutivo, y las
demás que imponga la ley. (Cuando se haga algo inadecuado).
⦿ Las sanciones tributarias no tienen la consideración de obligaciones accesorias. (Art. 25

LGT). No son deuda tributaria principal ni obligaciones accesorias.

! La deuda tributaria
⦿ La deuda tributaria estará constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la
obligación tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta.

⦿ Además, la deuda tributaria estará integrada, en su caso, por:

- El interés de demora.
- Los recargos por declaración extemporánea.
- Los recargos del período ejecutivo.

!63
 - Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o
de otros entes públicos. En ocasiones las CCAA pueden establecer recargos, ya que
son impuestos que utilizan por base la cuota de otro impuesto.

⦿ Las sanciones tributarias que puedan imponerse no formarán parte de la deuda tributaria,
pero en su recaudación se aplicarán las normas incluidas en el capítulo V del título III de
esta ley. (Art. 58 LGT).

! Dos fases de recaudación (cuando se va a pagar):

• Período voluntario: mediante el pago o cumplimiento del obligado tributario en los plazos
previstos en la ley. Ejemplo: IRPF. Plazo fijado en Orden Ministerial: mayo-junio.
- Existen Tributos Autoliquidados y Tributos que se gestionan mediante sistema de
declaración-liquidación administrativa. Esto supone que no se conoce exactamente
cuando hay que pagar.
• Período ejecutivo: se inicia una vez finalizado el plazo voluntario:
- El pago puede realizarse de forma espontánea (VOLUNTARIA) por parte del
obligado tributario o:
- En su defecto, a través del procedimiento administrativo de apremio.

! El interés de demora (art. 26 LGT):

• Para ingresos realizados fuera de plazo: También se aplica en:
- Los aplazamientos y fraccionamientos.
- La devolución de ingresos efectuada por la Administración.
- Suspensión de deudas garantizadas (en reclamaciones y recursos).
• Naturaleza indemnizatoria-resarcitoria.
• No requiere la previa intimación de la administración ni la concurrencia de un retraso
culpable en el obligado.
• En algunos casos incompatible con algunos recargos.
• Hay dos fases de recaudación (cuando se va a pagar):

! Liquidación de intereses:
• La realiza la propia Administración, debe ser motivada (EN función del número de días) y
notificada expresamente.
• Se calculan sobre el importe no ingresado en plazo o sobre la cuantía de la devolución
cobrada improcedentemente, y resultará exigible durante el tiempo al que se extienda el
retraso del obligado.

! Cuantía:

!64
 • Interés legal del dinero vigente a lo largo del período en el que aquél resulte exigible,
incrementado en un 25% (cuando el contribuyente no paga y no ha solicitado permiso para
retrasarse en el pago), salvo que la LPGE establezca otro diferente en 2015: interés legal:
3%. Interés de demora: 3,75%.
• Supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensión deudas garantizadas: el interés
de demora es el interés legal.

6. RECARGO POR DECLARACIÓN O AUTOLIQUIDACIÓN EXTEMPORÁNEA

① Cuando en periodo voluntario no se haya presentado una declaración o
autoliquidación (acompañada de ingreso) y se presente extemporáneamente (fuera de
plazo):
• Recargo del artículo 27 LGT: depende del tiempo de retraso:
- 5% hasta 3
- 10% hasta 6
- 15% hasta 9
- A partir de 9 es 20%
- No es compatible con el interés de demora.

! Reducción:
El importe de los recargos se reducirá en el 25 % siempre que:
• Se realice el ingreso total del recargo en el plazo voluntario abierto con la notificación
de la liquidación de dicho recargo y siempre que se realice el ingreso total del importe de
la deuda resultante de la autoliquidación extemporánea o de la liquidación practicada por
la Administración derivada de la declaración extemporánea al tiempo de su presentación.
Una vez que hacienda gira el recargo y nosotros pagamos en el periodo voluntario, vamos
a tener un después del 25% del recargo.

• Si al tiempo de autoliquidación extemporánea o con anterioridad a la finalización del plazo

voluntario abierto con la notificación de la liquidación resultante de la declaración
extemporánea, se haya solicitado aplazamiento o fraccionamiento y se realice el
ingreso en el plazo o plazos fijados en el acuerdo de aplazamiento o fraccionamiento.

② Cuando no se haya pagado una deuda notificada en período voluntario y se pague en

período ejecutivo: art. 28 LGT. Comienza el día después del periodo voluntario. Estos
recargos son incompatibles entre sí.
- Sin requerimiento: - 5%. Incompatible con intereses de demora. Si se paga una vez
vencido el plazo, pero voluntariamente, antes de que Hacienda le obligue al pago. (Si se
paga antes de que llegue la carta (procedimiento de apremio).

!65
 - Con requerimiento - a través del procedimiento de apremio (cuando llega la carta):
Con el recargo de apremio se exige:
• Reducido: 10% - Incompatible con intereses de demora.
• Ordinario: 20% - Compatible con intereses de demora.
Ambos son compatibles con las costas del procedimiento.

! Compatibilidad de recargos:
El recargo del artículo 27 es compatible con los recargos del artículo 28 LGT.
✓ Art. 27.3 LGT: Cuando los obligados tributarios no efectúen el ingreso ni presenten
solicitud de aplazamiento, fraccionamiento o compensación al tiempo de la
presentación de la autoliquidación extemporánea, la liquidación administrativa que proceda
por recargos e intereses de demora derivada de la presentación extemporánea no impedirá
la exigencia de los recargos e intereses del período ejecutivo que correspondan sobre el
importe de la autoliquidación.
✓ Si se hace una declaración fuera de plazo, se pondrá el recargo por declaración ex-
temporánea del 5%.
TEMA 11: LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

1. EL PAGO
Cómo medimos el hecho imponible. La base imponible es la magnitud dineraria o de otra
naturaleza (en especie) que resulta de la medición o valoración del hecho imponible.

! Método normal: el pago:

En periodo voluntario o en periodo ejecutivo: Diferente plazos (reenvío al tema sobre
Procedimiento de Recaudación).
Cuestiones comunes: Regulación exhaustiva LGT y RGR:
○ El sujeto del ingreso.

○ Objeto del ingreso.

○ Formas y medios del ingreso.

○ Aplazamiento y fraccionamiento.

! Sujetos del ingreso (art. 33 LGR)

✓ Cualquier obligado tributario.

✓ Cualquier persona, tenga o no interés en el cumplimiento de la obligación, ya lo conozca o

lo apruebe, ya lo ignore el deudor.
✓ Ahora bien, el tercero no estará legitimado para ejercitar ante la Administración los
derechos que le correspondan al obligado tributario.

! Objetos del ingreso

✓ Una suma de dinero.

!66
 ✓ Posibilidad de que existan varias deudas tributarias: IMPUTACIÓN DEL INGRESO (art.
63 LGT y 116.3 RGR):
○ Durante el plazo voluntario el deudor puede imputar libremente el ingreso a las

deudas tributarias pendientes.

○ En los casos de ejecución forzosa, la Administración aplica el pago a la deuda

tributaria más antigua. Lo primero que se paga son las deudas principales y las
accesorias hasta que comience otra principal. Se satisfacen los intereses de demora y
recargos, y dejando todavía pendientes las obligaciones principales (ya que son
posteriores).
○ Cuando existan varias deudas a favor de diversos Entes públicos (tributos a favor

de una Administración y tributos a favor de otras Entidades de Derecho Público

dependientes de la misma) tendrán preferencia las primeras salvo los supuestos de
afectación o prelación. Tiene preferencia la primera administración que inicie el
procedimiento.
Ej: Hacienda gestiona las deudas de tráfico, la AEAT (perteneciente de la
administración Pública Estado) va a gestionar las multas de tráfico que también
pertenecen a la AEAT. Hacienda cobra primero el impuesto y los recargos, intereses,
etc., y después la multa de tráfico y los recargos e intereses que vayan sobre esa
multa. Primero cobra Hacienda (ya que es quien ha iniciado el procedimiento) y
después paga a los entes correspondientes.

! Formas
El pago puede hacerse (art. 60 LGT y 34 y ss. RGR):
✓ En efectivo (en el momento, no en el sentido de dinero físico):

• Cheque.
• Tarjeta de crédito y débito.
• Transferencia bancaria.
• Domiciliación bancaria.
• Cualesquiera otros que se autoricen por el Ministerio de Economía y Hacienda.

El momento en que surten efecto estos medios de pago (cuando se entiende que se ha
realizado el pago):
a) El día en que se realizó el ingreso en las cajas de los órganos competentes, oficinas
recaudadoras o entidades debidamente autorizadas para su admisión (art. 61.1 LGT).

b) El ingreso en una entidad colaboradora liberará desde la fecha del justificante sin que
surtan efectos por sí solas las órdenes de pago dadas a dichas entidades (art. 35.4 y 5
RGR). No se hace efectivo si lo que se da es una orden de pago. Ej: en el IRPF, se da
una orden de pago (que paguen el último día del período voluntario), no se da la orden
de pagar en el momento. De esta forma, el dinero desaparece de la cuenta y está en el

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 banco hasta el último momento en el que el Banco hace la declaración. Las órdenes de
pago por sí solas no liberan, se debe haber efectuado.

c) Si se paga mediante cheque: queda liberado el obligado desde su entrega si el cheque se

hace efectivo pero si no, se exigirá en apremio la deuda a la Entidad que lo conformó o
incluso al propio obligado tributario. Es una liberación provisional. Si el cheque no se
puede hacer efectivo, nunca quedará liberado.

! Otros medios de pago: el pago puede hacerse (art. 60 LGT y 34 y ss. RGR):
✓ Mediante el empleo de efectos timbrados (documento oficial, normalizado y
específico para cada obligación tributaria: documentos notariales, letras de
cambio...): IAJD y algunas Tasas. Se entenderá pagada la deuda en el momento en
que se utilice el documento timbrado.

✓ Mediante la consignación (art. 64 LGT y 43 RGR): en la Caja General de

Depósitos con efectos liberatorios o suspensivos (SE HACE POCO, se utiliza
sobretodo en materia de juicios civil). Cuándo se rechace el ingreso o no se pueda
admitirlo por causa de fuerza mayor.
✓ Con bienes del patrimonio histórico español (dación en pago). Art. 40 RGR.

2. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO
! ¿Cuándo?
Tanto en periodo voluntario como ejecutivo, a solicitud del sujeto pasivo siempre que su
situación económico-financiera le impida, de forma transitoria, efectuar el pago en los plazos
establecidos (art. 65 LGT y 44 y ss. RGR).

! Finalidad.
- Realización de una mejor justicia tributaria.
- Ajustar la obligación de contribuir a la capacidad económica “temporal” del obligado.

! Excepciones: No serán deudas tributarias cuando (art. 65.2 LGT):

✓ Sean tributos a pagar mediante efectos timbrados.

✓ Sean retenciones:

✓ Excepcionalmente, pueden solicitarse aplazamientos si concurren circunstancias art.

82.2.b) LGT: cuando el deudor carezca de medios suficientes y la ejecución de su

patrimonio pudiera afectar al mantenimiento de la capacidad productiva y del nivel de

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 empleo de la actividad económica respectiva, o bien pudiera producir graves quebrantos
para los intereses de la Hacienda Pública.

! Necesidad de aportar garantías (art. 82 LGT y 48 RGR):

La Administración tributaria podrá exigir que se constituya a su favor aval solidario de
entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o certificado de seguro de caución. Salvo
que:
• El deudor carezca de bienes suficientes para garantizar la deuda y la ejecución del
patrimonio afecte sustancialmente al mantenimiento de capacidad económica y nivel de
empleo.
• Deudas inferiores a la cuantía fijada reglamentariamente (30.000 euros).

! Exigencia del interés de demora:

En los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensión de deudas garantizadas en su
totalidad mediante aval solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o
mediante certificado de seguro de caución, el interés de demora exigible será el interés legal
(art. 26.6 LGT)

! Efectos de la solicitud:
• Si se hace en periodo voluntario: asignación de un nuevo plazo de ingreso: impide que se
inicie el periodo ejecutivo, sin perjuicio de que se devengue interés de demora.
• Si se hace en periodo ejecutivo: se paralizan las actuaciones. En su caso, el
procedimiento de apremio.

3. LA PRESCRIPCIÓN ELIMINA LA OBLIGACIÓN MATERIAL

! Aplicación:
• Debe observarse de oficio: justificación
• Incluso en casos en que se haya pagado la deuda tributaria, sin necesidad de que la
invoque o excepcione el obligado (art. 69 LGT).
• En tributario la prescripción suele ser de 4 años.

! Interrupción:
• Diferencia con la suspensión (art. 68 LGT).
• Beneficio para la Administración: sucesivas interrupciones. Al haber sucesivas
interrupciones sucede un alargamiento de los plazos importante.
• Cuando se interrumpe se paran de contar esos 4 años y cuando se inicia, el cómputo
vuelve a 0.

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! Plazos y derechos que prescriben:
✓ Art. 66 LGT: 4 años.
➡ Dos (tres) derechos de la Administración:
● El derecho a liquidar: Hacienda tiene un plazo de 4 años para volver a liquidar una
deuda ya liquidada. Viene de los procedimientos de gestión y tienen un plazo para
desarrollarse.
● El derecho a exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y auto-liquidadas
(derecho a cobrar). Según el art. 190 LGT dentro de este derecho estaría también
el derecho a exigir las sanciones.
Al haberse interrumpido la prescripción se produce un alargamiento de los plazos
y Hacienda vuelve a tener otros 4 años. Hay excepciones: Impuesto de
Sociedades.

● El derecho a sancionar: regulación autónoma (art. 189.1 y 2 LGT): No es una

deuda tributaria, pero la recaudación de las sanciones sigue el mismo método que
la recaudación de la deuda tributaria. Por lo que también hay 4 años para exigir el
pago. Si esa infracción se descubre en un procedimiento, hay una especificidad.

➡ Dos derechos del contribuyente:

En relación con las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo (declaración
de la renta y sale a devolver), devoluciones de ingresos indebidos y reembolso del coste
de las garantías (obligación material de Hacienda a nuestro favor, si garantizamos una
deuda para evitar que ejecuten un determinado bien, si ganamos el recurso deben pagar
el coste de las garantías). El derecho a solicitar todo eso prescribe a los 4 años, y el
derecho a obtener la devolución.
● Derecho a solicitarlas.
● Derecho a obtenerlas.

! Interrupción de la prescripción:
• Se va a interrumpir por cualquier acción de la agencia tributaria (conocida por el
obligado tributario). Lo que va a interrumpir será: las acciones con conocimiento del
obligado tributario. Se demuestra con una notificación con todas las formalidades.
• Acción de la A.T..
• Cualquier actuación fehaciente del obligado tributario (cualquier actuación que él haga
tendente a su tributo en concreto sabiendo que la está haciendo).
• Interposición de reclamaciones o recursos.
• Remisión del tanto de culpa (cuando los funcionarios de Hacienda observan que una
actuación tributaria parece culpas y supera los 120.000 euros de deuda defraudada) a la

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 jurisdicción penal o por la presentación de denuncia ante el Ministerio Fiscal o por la
recepción de la comunicación de un órgano jurisdiccional en la que ordene la
paralización del procedimiento administrativo en curso. En el caso de que no haya culpa
o no se llegue a los 120.000 euros, se interrumpe la prescripción.
• La declaración del concurso de acreedores: se interrumpe porque se impide el pago de
los créditos pasados (previos a la declaración del concurso).

4. COMPENSACIÓN
! Concepto:
✓ Art. 71 LGT: “Las deudas tributarias de un obligado tributario podrán extinguirse total o
parcialmente por compensación con créditos reconocidos por acto administrativo a favor
del mismo obligado tributario”. Supondrá la extinción total o parcial de la deuda. Es
importante que el crédito esté reconocido.
En los supuestos en los que sale a devolver, Hacienda ha decidido que no hace falta enviar
una notificación reconociendo el dinero que debe, se supone que es un acto presunto. Pero
en casos de supuestos de compensación, Hacienda dice que aunque se haya hecho la
declaración y sale aa su favor, como Hacienda todavía no ha dictado el acto en el que
reconoce el derecho, no tiene por qué compensar.

! Clases:

• A instancia del obligado tributario (instancia de parte): se suele hacer con entes locales,
empresas que trabajan para el ayuntamiento y a la vez son empresas tributarias deudoras.

• De oficio: es quien gestiona la Administración de oficio.

• Sistema de cuenta corriente: cuando sale a pagar no pagan porque se va a compensar la
próxima vez que les salga a devolver (esto es una excepción).

! Requisitos:
• Crédito vencido, líquido y exigible.
• Los créditos han de haber sido reconocidos por acto administrativo, aunque este no
necesita ser firme.
• Puede realizarse de dos formas:
1. A instancia del obligado tributario.
- Para deudas en periodo voluntario: la solicitud impedirá el inicio del periodo
ejecutivo, se devengará interés de demora. También para deudas en periodo ejecutivo.

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 - La deuda se dará por extinguida en el momento de presentación de la solicitud si se
cumplían los requisitos, en caso contrario, cuando estos sean cumplidos. Es
importante para que no haya habido recargos.

2. De oficio (Administración):
- Para deudas en periodo ejecutivo (que no se puedan pagar voluntariamente).
- En procedimientos de comprobación o inspección se podrán compensar las
cantidades que resulten a devolver e ingresar dentro del mismo procedimiento.
- La extinción de la deuda se producirá al inicio del periodo ejecutivo o cuando se
cumplan los requisitos: Ej: Hacienda debe dinero y yo debo dinero a Hacienda, desde
el momento en que hacienda me debe dinero a mí se cumplen los requisitos (liquido,
etc.).
- Excepción: No se puede hacer compensación en los supuestos que sean deudas o
créditos con distintos sujetos. (deben ser de la misma administración).
- Excepciones concretas: en ocasiones determinadas agencias gestionan otras deudas.
Cuando se trata de organismos con los que el ente público gestiona su recaudación, sí
va a poder compensarse mi crédito contra Hacienda con el crédito de la DGT
(gestionada por Hacienda). Al ser el mismo órgano el que gestiona las deudas, se
puede compensar.
- Otra excepción: el sujeto pasivo (voluntario). Se puede solicitar a instancia de parte,
en supuestos de matrimonio cuando se hace declaración individual se puede solicitar
compensar con la declaración del cónyuge. Solo se puede hacer cuando uno es
positivo y el otro negativo.

5. CONDONACIÓN
! Condonación de deudas tributarias:
La indisponibilidad del crédito tributario impide que la Administración condonar la deuda. La
administración no puede perdonar deudas tributarias. Quien perdona tributos, es el legislador.
A veces el ejecutivo (a través de decretos).
✓ Art. 75 LGT: sólo en virtud de una Ley, en la cuantía y con los requisitos que en la
misma se determinen”.
Ejemplo: supuestos de catástrofes naturales. Decidido por el Estado, que legisla ese
decreto por el que se perdonan los impuestos. También se puede suspender la norma.

! Condonación administrativa (en el concurso de acreedores):

✓ Art. 164.4 LGT: reconoce:

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 • Derecho de abstención de la Hacienda Pública en los procesos concursales:
Hacienda puede pasar del concurso. Sin embargo, la ley concursa establece que
puede abstenerse solo por el crédito privilegiado (no necesita verse sometido al
concurso).
• Derecho a suscribir acuerdos o convenios concursales previstos en la legislación
concursal.
• Derecho a acordar condiciones singulares de pago: se permite a Hacienda
participar en el concurso por el crédito que no es ordinario. Puede participar
suscribiendo el convenio o condiciones singulares de pago. Es complicado si no se
trata de una gran empresa.

6. INSOLVENCIA DEL DEUDOR

Extingue la prescripción por incapacidad de ejercer el derecho, no por prescripción.
✓ Art. 76 LGT y 61 a 63 RGR:
• Las deudas tributarias que no hayan podido hacerse efectivas en los procedimientos de
recaudación por insolvencia probada, total o parcial, de los obligados tributarios se
darán de baja mediante la declaración del crédito como incobrable, total o parcial:
Hacienda va a intentar con todos los medios posibles, ejecutar el patrimonio del deudor.
Una vez declarado fallido podrá ir contra el subsidiario. Se debe anotar en Registro
Mercantil.

• La deuda tributaria se extinguirá si, vencido el plazo de prescripción, no se hubiera

rehabilitado. (Se intenta ejecutar el patrimonio, y en un momento determinado se
enviará una carta declarando fallido. A partir de ahí hay 4 años, que si no se consigue se
extingue por la prescripción, no por falta de acción de la Administración, sino porque
pese a la acción, no había dinero). Si se hubiera rehabilitado, la Administración
proseguirá el procedimiento. La declaración de fallido no extingue la deuda tributaria (si
posteriormente hay dinero, se podrá ejecutar).
No obstante, órgano de recaudación deberá vigilar la posible solvencia sobrevenida:
cuando se hala de solvencia sobrevenida, se investigará dependiendo de la cantidad de
dinero.

• La causa de extinción no es la insolvencia, sino la prescripción del derecho de cobro

mientras el crédito resulte incobrable. El crédito se mantiene incobrable durante 4 años
y por lo tanto prescribe el derecho.

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