Infracciones Tributarias 20221 Step

Infracciones Tributarias
Aplicación Práctica
Marisela Gallardo
TIPOS DE SANCIONES
Multa
Cierre temporal de establecimiento u oficina de

profesionales independientes
Comiso de bienes
Internamiento temporal de vehículos
Suspensión de licencias, permisos, concesiones,

autorizaciones
Colocación de carteles y otras que determine la ley
Artículo 165° del Código Tributario

DISCRECIONALIDAD
Discrecionalidad – 176. 1
Discrecionalidad-- 177
Discrecionalidad - Verificaciones
Discrecionalidad – Auditoria - 177
Discrecionalidad y Estado de Emergencia
Discrecionalidad y Estado de Emergencia
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar o acreditar la
inscripción en los registros de la administración.
Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de

pago y/u otros documentos, así como de facilitar, a través de cualquier medio, que
señale la sunat, la información que permita identificar los documentos que sustentan el
traslado.
Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o contar con
informes u otros documentos.
Infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones
Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la Administración,

informar y comparecer ante la misma
Infracciones relacionadas con otras obligaciones tributarias

TIPOS DE SANCIONES
Multa
Cierre temporal de establecimiento u oficina de

profesionales independientes
Comiso de bienes
Internamiento temporal de vehículos
Suspensión de licencias, permisos, concesiones,

autorizaciones
Colocación de carteles y otras que determine la ley
Artículo 165° del Código Tributario

DECRETO LEGISLATIVO 1263 (10/12/2016)
INFRACCIONES DEROGADAS:
SANCIONES (DISTINTAS SEGÙN
CT DESCRIPCIÒN DE LAS INFRACCIONES
RÈGIMEN)
INFRACC POR LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O CODIGO
ACREDITAR LA T A B LA I T A B LA II T A B LA III
INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA AT
Obtener dos o más números d e inscripción para u n 0.3% de los I o

173- Num. 3 6014 50% UIT 25% UIT
mismo registro cierre
Utilizar dos o mas números d e inscripción o

presentar certificado d e inscripción y/o identificación
0.3% de los I o
173- Num. 4 del Contribuyente falsos o adulterados en cualquier 6015 50% UIT 25% UIT
cierre
actuación que se realice ante l a Administración
Tributaria o en los casos que s e exija hacerlo
No consignar el número d e registro del contribuyente

en las comunicaciones, declaraciones informativas u 0.2% de los I o
173- Num. 6 6017 30% UIT 15% UIT
otros documentos similares que s e presenten ante l cierre
a Administración Tributaria

RÈGIMEN)
INFRACCIÓN RELACIONADA CON LA OBLIGACION DE EMITIR, CODIGO
OTORGAR Y
T A B LA I T A B LA II T A B LA III
EXIGIR CP U OTROS DOCUMENTOS
INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA AT
No obtener el comprador los comprobantes d e pago u otros

documentos complementarios a éstos, distintos a l a guía d e
174- Num. 6 6024 comiso comiso comiso
remisión, por las compras efectuadas, según las normas
sobre la materia
N o obtener e l usuario los comprobantes de pago u otros

documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de
174- Num. 7 6045 5% UIT 5% UIT 5% UIT
remisión, por los servicios que le fueran prestados, según las
normas sobre la materia
RÈGIMEN)
CODIGO
INFRACCIÓN RELACIONADA CON OBLIGACION DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Presentar las declaraciones que contengan l a determinación 50% de la 25% de la 0.3% de los I o
176- Num. 3 6061
d e l a deuda tributaria en forma incompleta UIT UIT cierre
Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al 30% de la 15% de la 0.2% de los I o
176- Num. 5 6071
mismo tributo y período tributario UIT UIT cierre
Presentar más de una declaración rectificatoria de otras

30% de la 15% de la 0.2% de los I o
176- Num. 6 declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo 6072
UIT UIT cierre
concepto y período
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
30% de la 15% de la 0.2% de los I o
176- Num. 7 rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca l 6074
UIT UIT cierre
a Administración Tributaria

RÈGIMEN)
CODIGO
INFRACC RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
No pagar en l a forma o condiciones establecidas por l a

Administración Tributaria o utilizar u n medio d e pago distinto d e los
178- Num. 5 6113 30% UIT 15% UIT 0.2% I o cierre
señalados en las normas tributarias, cuando s e hubiera eximido d e
la obligación de presentar declaración jurada
Decreto Legislativo 1420
Incorporación del numeral 10 del artículo 175°

del Código Tributario
El Decreto ha agregado el numeral 10 al artículo 175° del Código Tributario, el cual
dispone que aquellos contribuyentes obligados a llevar libros o registros electrónicos que
no cumplan con registrar dentro de los plazos máximos de atraso todos los ingresos,
rentas, patrimonios u otro acto gravado, o que registren los mismos por montos inferiores
a lo que realmente corresponden, incurrirán en infracción.
La sanción aplicable para esta infracción es el 0.6% de los ingresos netos. En el caso
especial de los contribuyentes que se encuentren en el Nuevo Régimen Único
Simplificado, también será posible aplicar la sanción de cierre temporal.
Cabe señalar que la incorporación del referido numeral 10 al artículo 175° del Código
Tributario, entró en vigencia el 14 de setiembre de 2018; mientras que las demás
modificaciones entrarán en vigencia al día siguiente de la entrada en vigencia de la
Resolución de Superintendencia que apruebe la tabla a que se refiere la primera nota sin
número de las Tablas de Infracciones y Sanciones I, II y III del Código Tributario.
Novedades :
NOTA 10
DISCRECIONALIDAD EN LIBROS
ELECTRONICOS
Artículo 175º numeral 5 del C.T.
“Llevar con atraso mayor al permitido por las

leyes vigentes, los libros de contabilidad, u
otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamento o por Resoluciones de
Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributación”
Caso:
Un empresa acogida al Régimen General del IR, ha emitido
facturas a sus clientes por trabajos realizados en los meses de
enero, febrero, maro, abril y mayo del 2012.
Los registros se han efectuado en el Registro de Ventas del

siguiente modo:
❑ Facturas emitidas en enero, fueron registradas en el mismo

mes en el RV.
❑ Facturas emitidas en febrero, fueron registradas el segundo
día hábil del mes de marzo.
❑ Facturas emitidas en marzo, fueron registradas el octavo día
hábil del mes de abril.
❑ Facturas emitidas en abril, no fueron registradas.
❑ Facturas emitidas en mayo, aún no fueron registradas.
En setiembre la empresa es auditada por SUNAT, quien le ha

formulado la observación por llevar con atraso el RV,
requiriéndole que subsane su infracción dentro de 4 días
hábiles.
Dato adicional: Ingresos declarados en DJ anual 2011:
S/.2’845,620.00, fecha de subsanación: 05.09.2012.
Solución:
• Anexo 2: Plazo máximo de

Resolución de atraso del RV es de 10 días
Superintendencia hábiles, los cuales se cuentan
Nº 234- desde el primer día hábil
2006/SUNAT siguiente a aquel en que se
emita el CDP.
Los RV de los meses de enero, febrero y marzo fueron

efectuados dentro del plazo máximo de atraso.
Sin embargo, las facturas de abril y mayo no fueron

registradas, con lo cual la empresa ha incurrido en la
infracción del numeral 5 Art. 175º del CT.
No es posible determinar la fecha en que se comete la

infracción, por lo tanto se establece como fecha de
comisión el momento de la detección por parte de la
SUNAT.
1. Discrecionalidad
Sanción
Régimen General: Rebaja en función a la

Multa 0.3% del IN. Gradualidad subsanación y pago.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA OPERATIVA N.° 039 -2016-SUNAT/600000

(18/08/2016)
Determinación de la Multa
Multa
Fecha de Infracción: 05.09.2012

0.3% x 2’845,620.00 = S/.
8,536.86
Ingresos DJ 2011: s/. 2’845,620.
UIT vigente a la fecha de

detección de infracción : 3,650
Gradualidad: Rebaja 70%
*70% x 8,536.86= 5,975.80
*Multa rebajada al
05.09.2012: S/. 2,561.06 + int.
Infracciones del 175 – Gradualidad –
ANEXO
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA QUE

MODIFICA EL REGLAMENTO DEL RÉGIMEN DE
GRADUALIDAD APLICABLE A INFRACCIONES
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
RS 106-2018/SUNAT
ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y
SANCIONADAS CON MULTA
Infracciones vinculadas con
Comprobantes de Pago
174
Sanción por la comisión de las infracciones
tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del Articulo 174°
Régimen Especial
Nuevo Régimen
Régimen General del del Impuesto a la
ARTICULO 174° DEL CODIGO TRIBUTARIO Único Simplificado
Impuesto a la Renta Renta y Cuarta
(NRUS)
Categoría
Numeral 1
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a éstos, Cierre Cierre Cierre
distintos a la guía de remisión.
Numeral 2 0.3% de cuatro

Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los veces el límite
requisitos y características para ser máximo de los
considerados como comprobantes de pago o 50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre
ingresos brutos
como documentos complementarios a éstos, mensuales de cada
distintos a la guía de remisión. categoría o cierre.
Numeral 3 0.3% de cuatro
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o veces el límite
documentos complementarios a éstos, distintos máximo de los
a la guía de remisión, que no correspondan al ingresos brutos
régimen del deudor tributario o al tipo de 50% de la UIT o cierre 25% de la UIT o cierre
mensuales de cada
operación realizada o a la modalidad de emisión categoría o cierre.
autorizada a la que se hubiese acogido el
deudor tributario.
57
Decreto Legislativo 1420 - Adiciona
Antes de la modificación introducida por el Decreto, el numeral 1 del artículo 174° del Código Tributario
tipificaba como infracción únicamente el hecho de “No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.”(modificado)
Si bien la disposición antes señalada no ha sido derogada, el Decreto ha incorporado tres nuevos
supuestos como constitutivos de la infracción prevista en el referido numeral:
-Emitir y/u otorgar documentos no previstos como comprobantes de pago por nuestra legislación
vigente.
-Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación se hubiera realizado sin cumplir c
lo dispuesto por nuestra legislación vigente.
-Emitir y/u otorgar documentos que no cumplen con las condiciones de emisión para ser
considerados documentos electrónicos que soportan los comprobantes de pago electrónicos y
documentos complementarios a estos.
Modificación del numeral 2 del artículo 174° del
Código Tributario
Antes de la modificación introducida por el Decreto, el

numeral 2 del artículo 174° del Código Tributario
sancionaba el hecho de “Emitir y/u otorgar documentos
que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía
de remisión.“
El Decreto ha previsto que se incurrirá en la referida

infracción incluso si la impresión y/o importación de dichos
documentos se hubiera realizado cumpliendo con lo
dispuesto por la legislación vigente o se hubiera cumplido
con los requisitos de emisión.
Modificación del numeral 3 del artículo 174° del
Código Tributario
Antes de la modificación introducida por el Decreto, el numeral 3 del artículo 174° del Código Tributario
tipificaba como infracción el hecho de emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que:
(i) no correspondan al régimen del deudor tributario,
(ii) al tipo de operación realizada o
(iii) a la modalidad de emisión autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
El Decreto ha sustituido el tercer supuesto, estableciendo que ahora configura infracción la emisión o
entrega de los mencionados comprobantes sin que se respete los “límites” establecidos en nuestra
legislación.
Cabe precisar que nuestra legislación ha incorporado diversos límites para la emisión de comprobantes
de pago. A manera de ejemplo, los contribuyentes obligados a emitir comprobantes de pago
electrónicos pueden emitir una determinada cantidad de comprobantes físicos por contingencia; en caso
excedan dicha cantidad, serían sancionados por no respetar el límite antes señalado.
“No emitir y/o otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a éstos, distintos a la
guía de remisión”
Caso:
La empresa La Triunfadora SAC dedicada a la venta a plazos
de computadoras y perteneciente al RER, emite recibos de
caja internos por los adelantos de dinero y pagos parciales que
recibe de sus clientes. Sólo emite el comprobante de pago
recién cuando el cliente le termina de cancelar la totalidad del
precio pactado por cada computadora entregada.
Oportunidad de emisión y
otorgamiento de Comprobante
de Pago
TRANSFERENCIA
DE BIENES MUEBLES
Cuando se entregue el bien o se

efectué el pago, lo que ocurra
primero
En la fecha del retiro de bienes

(de acuerdo a la Ley IGV)
Consignación: 9 días hábiles después de realizada operación
Art. 5 num.1 y 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago
63
de Pago
TRANSFERENCIA
DE BIENES INMUEBLES
Cuando se perciba el ingreso o en

la fecha en que se celebre el contrato,
lo que ocurra primero
Tratándose de naves o aeronaves, en la

fecha en que se suscribe el
respectivo contrato
Consignación: 9 días hábiles después de realizada operación
Art. 5 num. 3 del Reglamento de Comprobantes de Pago
64
de Pago
En la culminación
del servicio.
Prestación
de Por la percepción
Servicios de la retribución, sea
parcial o total.
Al vencimiento del
plazo convenido
para el pago.
Numeral 5 del Art. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago
65
de Pago
En los contratos de construcción, en la fecha de percepción

del ingreso, sea total o parcial y por el monto percibido.
En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares,

cuando implique el nacimiento de la obligación tributaria para
efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido.
Numeral 6 y 7 del Art. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago
66
Solución:
Reglamento de Comprobantes de Pago
Art. 1: El CDP es un documento que

acredita las transferencias de bienes, la
entrega en uso o prestación de servicios.
Art. 5: Los CDP son emitidos cuando se

realicen transferencias de bienes muebles
o inmuebles, prestación de servicios y
contratos de construcción.
Numeral 4 Art. 5: En la transferencia de

bienes, por los pagos parciales recibidos
anticipadamente a la entrega del bien o
puesta disposición del mismo, en la
fecha y por el monto percibido, se
genera la obligación de emitir CDP .
La empresa La Triunfadora SAC al haber recibido anticipos y

pagos parciales por la venta de computadoras debió emitir un
CDP por el monto percibido, y por lo tanto al no hacerlo se
encuentra incurso en la comisión de la infracción tipificada en
el numeral 1 del Art. 174º del CT.
Cierre temporal del establecimiento desde

la primera oportunidad. En aquéllos casos
en que la no emisión y/u otorgamiento de
comprobantes, no se haya cometido o
detectado en un establecimiento comercial
Si la u oficina de profesionales independientes
Administración se aplicará una multa
Tributaria detecta Gradualidad prevista en el Anexo A de la R.S.
195-2012/SUNAT vigente desde 26.08.2012.
la infracción a
través de un
Fedatario Cambio de cierre por multa: 5% del importe
Fiscalizador de los ingresos netos de la última DJ
mensual presentada a la fecha en que se
cometió la infracción. No puede ser mayor
a 8 UIT y con los topes previstos en la Nota
(3) de las Tablas I y II.
Gradualidad prevista en el Anexo B de la R.S.
195-2012/SUNAT vigente desde 26.08.2012.
“Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a éstos, distintos
a la guía de remisión, que no correspondan al
régimen del deudor tributario, al tipo de
operación realizada o a la modalidad de emisión
autorizada o a la que se hubiera acogido el
deudor tributario de conformidad con las leyes,
reglamentos o R.S. de la SUNAT. No constituyen
infracción los incumplimientos relacionados a la
modalidad de emisión que deriven de caso
fortuito o fuerza mayor, situaciones que serán
especificadas mediante R.S. de la SUNAT”
Caso:
La empresa Constructora Sólida SAC, perteneciente al
Régimen General, celebra un contrato de servicios con
la empresa UGAS EIRL, por un monto total de S/.
2,800.00. Una de la cláusulas del contrato indica que de
incumplirse con el trabajo se cobraría una penalidad del
25% del monto total del servicio. Dado que la empresa
Constructora Sólida SAC no ha culminado el trabajo en
el plazo establecido, asume la penalidad y emite una
nota de crédito por el monto correspondiente.
¿ Éste es el procedimiento correcto o se ha incurrido en
una infracción tributaria?
Solución:
• Excepcionalmente, el adquiriente o
Segundo usuario del servicio podrá emitir una
párrafo del nota de débito como documento
numeral 2.1 sustentatorio de penalidades
impuestas por incumplimiento
del Art. 10º contractual del proveedor, según
conste en el respectivo contrato.
La nota de crédito no debió ser emitida porque no era el

documento que correspondía emitir para ese tipo de operación.
Por lo tanto, se ha incurrido en la infracción tipificada en el

numeral 3 del Art. 174º del CT.
Correspondía al usuario del servicio UGAS EIRL emitir la nota

de débito para poder cobrar la penalidad.
Para la aplicación de la sanción se tendrá en cuenta el criterio

de frecuencia, de acuerdo a lo dispuesto en la Nota 4 (Tabla I y
II) y Nota 5 (Tabla III) del Código Tributario.
Sanción
Primera A partir de la
oportunidad segunda oportunidad
Régimen
General – Multa: Cierre temporal
50% de la UIT
❑ Procede aplicar el régimen de gradualidad señalado en los Anexos A y B de la

R.S. 195-2012/SUNAT vigente desde el 26.08.2012.
❑Se aplicará la sanción siempre que no se haya presentado la Acta de

Reconocimiento - Form. Nº 0880 dentro del plazo establecido por la
Administración Tributaria para la primera infracción cometida bajo este numeral.
“Transportar bienes y/o pasajeros con

documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados como
CDP o GR, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento que carezca de validez”
Caso:
La empresa Transportes Rápidos SAC acogida al Régimen
General del IR, es contratada por la empresa Fierros SA, para
que transporte motores de Lima a Ica. El transporte se realiza
con la GRR emitida por Fierros SA y con la GRT emitida por
Transportes Rápidos SAC. El control móvil de la SUNAT ha
detectado que a la GRT le falta consignar la marca y número
de placa del vehículo.
Solución:
Reglamento de
Comprobantes de Pago
Numeral 1 del Art. 17º: Las GR son

documentos que sirven para sustentar el
traslado de bienes.
Numeral 3.12 del Art. 19º: La GRT debe

contener, entre otra información, la marca y
número de placa del vehículo que realiza el
traslado de bienes
La exigencia del RCDP no ha sido cumplida por

Transportes Rápidos SAC, y por consiguiente SUNAT le
imputará la comisión de la infracción tipificada en el
numeral 5 Art. 174º del CT.
El documento al ser emitido sin consignar marca y

número de placa carece de validez para efectos
impositivos.
Régimen de gradualidad, Anexo IV de la R.S.

063-2007/SUNAT: Régimen General, primera
oportunidad, la multa se reduce al 25% de la UIT.
“Remitir bienes con documentos que no reúnan

los requisitos y características para ser
considerados como CDP, GR y/u otro
documento que carezca de validez”
Caso:
La empresa Plaza Quechua SRL perteneciente al Régimen
General del IR, dedicada a la venta de electrodomésticos, con
una de sus unidades transporta bienes desde su almacén
hacia su establecimiento comercial, para lo cual emitió la
respectiva GRR.
Fue intervenida por control móvil de SUNAT, y éstos le
observan que no consignó la descripción detallada de los
bienes ni la cantidad de los mismos
Solución:
Numeral
Art. 19º 1.12 del Art.
19º
Información
impresa y no Datos de los
necesariamente bienes
impresa de las transportados:
GR. Descripción
detallada,
cantidad o peso
total, y unidad
de medida.
No consignar el detalle de los bienes transportados así como la

cantidad constituye una infracción tipificada en el numeral 9 del Art.
174º del CT.
Sanción
Comiso Multa
• Cuando los • Reg. General: 30%

requisitos UIT.
incumplidos sean • 15%UIT (tabla II)
considerados • 10%UIT (tabla III)
principales.
❑ Los datos de los bienes son requisitos principales por lo cual Plaza
Quechua SRL será sancionada con comiso.
❑Por ser primera vez se aplicará una multa rebajada equivalente al 4% del
VB comisados, la cual tendrá que pagar para recuperar dichos bienes.
“Omitir llevar libros de contabilidad, u otros

libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o Resoluciones de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios
de control exigidos por las leyes y
reglamentos”
Caso:
Una empresa perteneciente al Régimen General del IR, lleva
su contabilidad de manera computarizada. Utiliza un programa
que le permite obtener todos los libros contables, menos el
Libro de Inventarios y Balances, del cual no se percató estaba
obligado a llevar. Dentro de un procedimiento de fiscalización
SUNAT detectó la omisión de este libro, solicitándole que
subsane en un determinado plazo.
Solución:
Resolución de • Literal f) Art. 1 : Se considera al

Libro de Inventarios y Balances
Superintendencia como uno de los libros que
Nº 234- tienen vinculación directa con
2006/SUNAT el tema tributario.
Aun cuando el sistema de contabilidad no tenga programado

llevar un Libro de Inventarios y Balances, las normas determinan
que es obligatorio su llevado.
Se ha configurado la infracción tipificada en el Art. 175º numeral

1 del CT.
No menor a
Reg. General: 10% de la
Multa 0.6% del IN del UIT ni mayor
ejercicio anterior. a 25 UIT
Pago dentro del

Sanción Gradualidad : plazo: 80% de
previa rebaja
subsanación
dentro del plazo
otorgado por Pago fuera del
SUNAT plazo: 50% de
rebaja
“Llevar libros de contabilidad, u otros libros y/o registros

exigidos por las leyes, reglamento o por Resoluciones
de Superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de información básica u otros medios de
control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes”
Caso:
Una empresa se encuentra en una auditoria realizada por otra
empresa privada, la cual le ha efectuado una observación sobre el
registro de ventas, debido a que omitió la columna del tipo de
cambio, la cual es aplicable pues realizó operaciones en moneda
extranjera, motivo por el cual la empresa auditora le recomendó
rehacer el dicho registro.
RTF N° 10165-8-2016 (27/10/2016)
Numeral 1) del artículo 175°
Se indica que el valor impugnado ha sido girado por omitir la recurrente llevar
el Registro Detallado de Proveedores y del Destino de Oro Metálico,
conforme con lo previsto por el artículo 7° del Decreto Supremo N° 012-2012-
EM. Se menciona que si bien la Administración, dentro de su facultad de
control tributario tiene la facultad de requerir la exhibición y presentación de
registros y documentos, lo que incluye a aquellos regulados por normas
sectoriales que se encuentran relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, como el referido Registro de Detallado de
Proveedores y del Destino de Oro Metálico, ya que identifica al proveedor del
oro y el destino que se da a dicho bien, entre otro, lo cual permite identificar a
los sujetos intervinientes en una operación comercial, el destino de la
transacción y la formalización, ello no implica dotarla de la facultad para
sancionar por no llevar los mencionados registros
Solución:
• Numeral 14 Art. 13º: incluye

Resolución de como parte de la información
Superintendencia mínima requerida para el
Registro de Ventas, la
Nº 234- referencia al tipo de cambio
2006/SUNAT utilizado en una columna
separada.
Al no haber consignado el tipo de cambio dentro del Registro de

Ventas es causal para que se imponga la sanción contemplada
en el numeral 2 del Art. 175º del CT.
Sanción
Multa: 0.3% del IN del No menor a 10%

de la UIT ni
ejercicio anterior.
mayor a 12 UIT
Gradualidad: Subsanación
voluntaria – 100% de rebaja
Multa
Fecha de Infracción: 05.09.2012

0.3% x 2’845,620.00 = S/.
8,536.86
Ingresos DJ 2011: s/. 2’845,620.

detección de infracción : 3,650
Gradualidad: Rebaja 70%
*70% x 8,536.86= 5,975.80
*Multa rebajada al
05.09.2012: S/. 2,561.06 + int.
“ No presentar las declaraciones que contengan

la determinación de la deuda tributaria, dentro
de los plazos establecidos”
Caso:
La empresa Globin SA acogida al Régimen General, debe
presentar su DJ y pago de tributos del período agosto 2013. De
acuerdo al cronograma, le corresponde cumplir con sus
obligaciones el 12.09.2013. Sin embargo , por una confusión de
fechas la empresa no cumplió con presentar su DJ en dicha
oportunidad, sino hasta el día siguiente, subsanando de este
modo su infracción.
Solución:
Se ha configurado la infracción tipificada en el numeral 1
del Art. 176º del CT, razón por la cual la sanción aplicable
es una multa.
Multa del Régimen

Sanción General : 1 UIT = 3,700
Gradualidad
La multa rebajada previa
ascienda a : S/. 370.00 subsanación
+ int voluntaria: 90%
rebaja
Casos de aplicación del
Régimen de Gradualidad:
1 UIT
S/. 4200 S/. S/. S/. * S/. *
Casos de aplicación del
Régimen de Gradualidad:
50% UIT S/. S/. S/. S/.

“No presentar otras declaraciones o

comunicaciones dentro de los plazos
establecidos”
Caso:
Un persona natural domiciliada sin negocio no cumplió con
presentar la Declaración de Predios, por lo que necesita saber si
se encuentra sujeto al pago de una multa, tomando en
consideración que no ha recibido notificación alguna por parte de
la SUNAT.
Solución:
• Artículo 2: la declaración de
Resolución de predios es de tipo informativa y
Superintendencia tiene carácter de Declaración
Nº 190-2003/SUNAT Jurada.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA

OPERATIVA N.° 039 -2016-SUNAT/600000
“ No exhibir los libros, registros u otros

documentos que ésta solicite”
Caso:
La empresa Sound Latin SAC, la cual se encuentra en el
Régimen General, está siendo fiscalizada y en un requerimiento
le han solicitado que exhiba el Registro de Activo Fijo para el
07.07.2013; sin embargo por diversas razones no lo pudo
presentar en dicha fecha.
El contribuyente realiza la presentación del Registro de Activo
Fijo a raíz de un segundo requerimiento donde le solicitaban
nuevamente la presentación de dicho registro, el cual fue
presentado en la fecha requerida, 19.08.2013.
Sus Ingresos Netos del ejercicio 2012 fueron S/. 85,000.00.
Solución:
Se cometió la infracción tipificada en numeral 1 del Art. 177º del
CT el día siguiente de la fecha en que el contribuyente no
cumplió con exhibir el referido registro contable, es decir el
08.07.2013.
Sanción
Régimen General: Rebaja en función a la

Multa 0.6% del IN Gradualidad subsanación y pago.
Multa
Régimen General: 0.6% del

IN = S/. 510.00
Gradualidad (subsanación dentro del Gradualidad (subsanación dentro del plazo,

plazo, con pago): Rebaja 80% sin pago): Rebaja 50%
*80% x 510 = 408.00 *50% x 510 = 255.00
*Multa rebajada al 19.08.2013= *Multa rebajada al 19.08.2013 =
S/. 102.00 + int. S/. 255.00 + int.
“No proporcionar la información o documentos que sean

requeridos por la Administración sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde
relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos
y condiciones que establezca la Administración
Tributaria”
Caso:
Una empresa ubicada en el RER, nos comenta que la SUNAT le ha
cursado un oficio, solicitándole información para el día 25.07.2013,
sobre el tipo de comida consumida (menús o a la carta) y los
montos a los que éstas ascendieron en el mes de junio 2013 de un
determinado cliente, sin embargo, dicha información no fue
entregada en la fecha requerida.
SUNAT, le notificó otro oficio donde le señala al contribuyente que

ha incurrido en la infracción materia de análisis, y le otorga un
plazo de 3 días hábiles para que cumpla con lo requerido, plazo
que vence el 06.08.2013.
El contribuyente presenta la información en virtud y dentro del
plazo del 2do oficio.
Solución:
La comisión de la infracción se produjo el 26.07.2013, el día
siguiente en que debió presentar la información.
No obstante, si el contribuyente subsana la infracción

proporcionando la información solicitada hasta el 06.08.2013,
será sujeto de gradualidad.
Sanción
Régimen Especial Rebaja en función a la

Multa General: 0.3% del IN. Gradualidad subsanación y pago.
Multa
Régimen Especial: 0.3% del IN
Gradualidad (subsanación Gradualidad (subsanación

dentro del plazo con pago): dentro del plazo, sin pago):
Rebaja 70% + int. Rebaja 50% + int.
“No comparecer ante la Administración Tributaria o

comparecer fuera del plazo establecido para ello”
Caso:
El Sr. Eduardo Florian Basconi es representante legal de la empresa
Cosas y Casas SAC, la cual pertenece al Régimen General de IR.
La empresa está siendo fiscalizada y la SUNAT ha requerido que el
representante legal comparezca el 12.07.2013 a las 10 am. Sin
embargo, no éste no pudo presentarse en la indicada fecha y recién
lo hará el día 21.07.2013.
Solución:
Considerando que el representante legal se presentará a
comparecer a las oficinas de la SUNAT (se entiende previa
coordinación) y pagará la multa después de la primera citación
pero antes de la segunda citación, corresponderá se le aplique
gradualidad.
Multa Régimen General

Sanción Tabla I: 50% UIT
Gradualidad (subsanación y pago de Multa : S/.

multa después de la 1ra citación
pero antes de la 2da): 90% rebaja 185.00 + int.
DECRETO LEGISLATIVO 1311
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES

Y SANCIONES)- INCORPORACION
INFRACCIONES
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL
DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, INFORMAR
Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Artículo 177º-Numeral 27 SANCION
- No exhibir o no presentar la documentación e

información a que hace referencia el inciso g) del
artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, de ser 0,6% de los IN (10) (20)
el caso, su traducción al castellano; que, entre otros,
respalde las declaraciones juradas informativas Reporte
Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País.
Artículo 178º numeral 1 del C.T ( modificado).
“ No incluir en las declaraciones ingresos y/o

remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o
coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinación de pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la determinación
de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la
obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u
otros valores similares”
Artículo 178º numeral 1 del C.T. Antes del
50% del tributo

omitido
50% del saldo,

crédito u otro 15% de la
pérdida
concepto similar
determinado
Sanción indebidamente
indebidamente declarada
100% del monto

obtenido
indebidamente
de haber
obtenido
devolución
Artículo 178º numeral 1 del C.T. Después del
50% del tributo

omitido por
pagar
Sanción Perjuicio
Económico
100% del monto

obtenido
indebidamente
de haber
obtenido
devolución
R.S. N° 180-2012-SUNAT
vigente a partir del 06.08.2012
Infracción : Declarar Cifras y datos Falsos
Art. 178 núm. 1
Régimen de
Gradualidad 95% 95% 85% 70% 60% 40%
Cumple con
pagar los
Presenta la valores
Infracciones La deuda Cumple con
DDJJ notificados,
registradas y Si se cancela materia de pagar los valores
Resolución de rectificatoria antes del
detectadas a Subsanación el Tributo requerimiento reclamados
Superintendencia y cumple con vencimiento del
partir del 6 de Voluntaria Omitido + cuenta con un antes del
N° 180-2012 pagar la plazo
Agosto del Intereses Fraccionamient vencimiento del
multa establecido en
2012 (*) o Aprobado plazo para apelar
rebajada el art. 117 de
notificada la
REC.
(*) Se aplicará el Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla

con la cancelación de la multa rebajada más lo intereses generados hasta el día en
que se realice la cancelación.
Infracción: Artículo 178° numeral 1: declarar cifras o

datos falsos.
Sanción: Tabla I del Código Tributario para sujetos

acogidos al Régimen General 50% del tributo omitido.
Régimen de Gradualidad: Si aplica, vigente a partir del

06.08.2012 R.S. 180-2012/SUNAT.
Caso:
La empresa “Emprendedores SAC” acogida al Régimen

General presentó el 12.12.2012 la DDJJ IGV-Renta del
periodo noviembre de 2012, sin embargo omitió declarar
algunas Ventas del periodo en la base imponible del IGV,
ascendente a S/. 20,000 Nuevos Soles.
Rectificará voluntariamente el 04.04.2013. DDJJ.
Calculé a cuanto asciende la multa:

Ventas /compras Nueva base

Ventas omitidas
declaradas ventas/compras
Ventas
S/. 20,000
S/. 450,000
Compras
S/. 225,000
Declaración
Declaración original rectificatoria
S/. 81,000 S/. 84,600

Sanción
Tributo omitido: S/. 3,600.00 Multa no

Multa: 50% x 3,600 menor al
= S/. 1,800.00 5% UIT
(S/. 180.
Multa : 50% del tributo omitido.

Gradualidad:
subsanación
voluntaria - 95%
rebaja

comisión de la infracción: 3,600
Multa : S/. 90.00 + int.

EXTINCION DE MULTAS: Primera Disposición Complementaria

Final del Decreto Legislativo N° 1311: Ha establecido la
extinción de multas por comisión de la infracción del numeral 1
del artículo 178° del CT que hayan sido cometidas desde el 06
de febrero de 2004 hasta el 30 de diciembre de 2016,
originadas por el error de transcripción en las declaraciones, sea
total o parcial, siempre que cumplan con dos condiciones: –las
cuales veremos a continuación–
Asimismo, esta norma define al “error de transcripción” como el
incorrecto traslado de información de documentos fuentes, tales
como libros y registros o comprobantes de pago, a una
declaración, siendo posible de determinar el mencionado error
de la simple observación de los documentos fuente pertinentes.
Ahora veamos los dos supuestos para acogerse a este
beneficio:
EXTINCION DE MULTAS:
a) Si se establece la existencia de tributo omitido o saldo, crédito u otro concepto

similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada y:
i. No se hubiera dejado de declarar un importe de tributo a pagar en el periodo
respectivo, considerando los saldos a favor, pérdidas netas compensables de
periodos o ejercicios anteriores, pagos anticipados, otros créditos y
compensaciones efectuadas; y,
ii. ii. El saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida indebidamente declarada no
hubieran sido arrastrados o aplicados a los siguientes periodos o ejercicios. b)
Las resoluciones de multa emitidas no se encuentren firmes a la fecha de entrada
en vigencia del presente decreto legislativo. Es decir, resoluciones de multa que
no hayan sido consentidas.
Finalmente, se precisa que dicha disposición no es de

aplicación a aquellas sanciones de multa impuestas por la
comisión de la infracción del numeral 1 del artículo 178°
por haber obtenido una devolución indebida; y que no
procede la devolución ni la compensación de los pagos
efectuados por las multas que sancionan las infracciones
materia de la presente disposición realizados con
anterioridad a la entrada en vigencia del presente
Respecto de las sanciones de multa que se encuentren dentro

de dichos alcances la Administración Tributaria, cuando
corresponda: 1. Dejará sin efecto, a pedido de parte o de oficio,
las resoluciones de multa, y de ser el caso, de oficio o a pedido
de parte cualquier acción de cobranza que se encuentre
pendiente de aplicación. 2. Declarará la procedencia de oficio
de las reclamaciones que se encontraran en trámite.
El Tribunal Fiscal, de verificar la existencia del error de

transcripción y de las condiciones establecidas en la primera
disposición complementaria final, revocará las resoluciones
apeladas o declarará fundadas las apelaciones de puro
derecho, según corresponda, y dejará sin efecto las
resoluciones de multa emitidas respecto de las sanciones
de multa a que se refiere la precitada disposición, para lo
cual podrá requerir la información o documentación que
permita corroborar el error de transcripción.
Tratándose de demandas contencioso administrativas en trámite,

el Poder Judicial, a través de solicitud de parte, devolverá los
actuados a la Administración Tributaria a fin que realice la
verificación correspondiente y de ser el caso, proceda de acuerdo
con lo previsto en el numeral 1) de la segunda disposición
complementaria final precedente
Resolución de Superintendencia N° 200-2016-
SUNAT
FACULTAD
DISCRECIONAL
DE NO SANCIONAR
PUBLICACIÓN DE RSNAO
Resolución de
Fecha de
Superintendencia Nacional Asunto
emisión
Adjunta Operativa
Aplica la facultad discrecional en la administración de sanciones por infracciones relacionadas a
039-2015-SUNAT-600000 2.9.2015
libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios llevados de manera electrónica.
Aplica la facultad discrecional en la administración de sanciones por infracciones relacionadas
051-2015-SUNAT-600000 7.10.2015 a emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, así como de permitir el
control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
054-2015-SUNAT-600000 29.10.2015 emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, así como por permitir
el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
Amplían la facultad discrecional en la administración de sanciones por la infracción tipificada en el
062-2015-SUNAT-600000 23.12.2015
numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario.
Amplían la facultad discrecional en la administración de sanciones por
064-2015-SUNAT-600000 30.12.2015 infracciones relacionadas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios llevados de manera
electrónica.
Aplica la facultad discrecional en la administración de sanciones por infracciones relacionadas
006-2016-SUNAT-600000 28.1.2016
con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones.
025-2016-SUNAT-600000 23.5.2016
permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
Amplían la facultad discrecional en la administración de sanciones por infracciones relacionadas

031-2016-SUNAT-600000 30.6.2016
a libros y registros vinculados a asuntos tributarios llevados de manera electrónica.

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Infracciones Tributarias

Cierre temporal de establecimiento u oficina de

Internamiento temporal de vehículos

Suspensión de licencias, permisos, concesiones,

Colocación de carteles y otras que determine la ley

Artículo 165° del Código Tributario

Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de

Infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones

Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la Administración,

Infracciones relacionadas con otras obligaciones tributarias

Cierre temporal de establecimiento u oficina de

Internamiento temporal de vehículos

Suspensión de licencias, permisos, concesiones,

Colocación de carteles y otras que determine la ley

Artículo 165° del Código Tributario

Obtener dos o más números d e inscripción para u n 0.3% de los I o

Utilizar dos o mas números d e inscripción o

No consignar el número d e registro del contribuyente

SANCIONES (DISTINTAS SEGÙN

No obtener el comprador los comprobantes d e pago u otros

N o obtener e l usuario los comprobantes de pago u otros

Presentar más de una declaración rectificatoria de otras

SANCIONES (DISTINTAS SEGÙN

No pagar en l a forma o condiciones establecidas por l a

Incorporación del numeral 10 del artículo 175°

“Llevar con atraso mayor al permitido por las

Los registros se han efectuado en el Registro de Ventas del

❑ Facturas emitidas en enero, fueron registradas en el mismo

En setiembre la empresa es auditada por SUNAT, quien le ha

• Anexo 2: Plazo máximo de

Los RV de los meses de enero, febrero y marzo fueron

Sin embargo, las facturas de abril y mayo no fueron

No es posible determinar la fecha en que se comete la

Régimen General: Rebaja en función a la

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA OPERATIVA N.° 039 -2016-SUNAT/600000

Fecha de Infracción: 05.09.2012

UIT vigente a la fecha de

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA QUE

Numeral 2 0.3% de cuatro

Antes de la modificación introducida por el Decreto, el

El Decreto ha previsto que se incurrirá en la referida

“No emitir y/o otorgar comprobantes de pago o

Cuando se entregue el bien o se

En la fecha del retiro de bienes

Consignación: 9 días hábiles después de realizada operación

Art. 5 num.1 y 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago

Cuando se perciba el ingreso o en

Tratándose de naves o aeronaves, en la

Consignación: 9 días hábiles después de realizada operación

Art. 5 num. 3 del Reglamento de Comprobantes de Pago

Numeral 5 del Art. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago

En los contratos de construcción, en la fecha de percepción

En los casos de entrega de depósito, garantía, arras o similares,

Numeral 6 y 7 del Art. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago

Art. 1: El CDP es un documento que

Art. 5: Los CDP son emitidos cuando se

Numeral 4 Art. 5: En la transferencia de

La empresa La Triunfadora SAC al haber recibido anticipos y