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MODELO DE COSTOS CONJUNTOS.

Zoila Saavedra Cabrejas

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 OBJETIVOS:

Asignar los costos de

producción a los productos
terminados aplicando los
métodos de directo.

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CONTENIDO A DESARROLLAR:
• Costos Conjuntos: Definición
• Métodos unidades producidas, Valor
de venta de productos y valor
realizable neto.
• Casos Prácticos

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 Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de
venta significativos, que se generan de manera simultánea a partir de la misma
materia prima y/o proceso de manufactura. Por ejemplo, el aceite y la carne de
soya son productos conjuntos que resultan del procesamiento de la soya. También
se generan productos conjuntos en la industria empacadora de carne y en
muchas industrias que refinan recursos naturales.

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 Las características básicas de los productos conjuntos son:
1. Los productos conjuntos tienen una relación física que requiere un
procesamiento común simultáneo. El proceso de uno de los productos
conjuntos resulta en el procesamiento de todos los otros productos conjuntos
al mismo tiempo.
2. La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separación
en el cual surgen productos separados, que se venderán como tales o se
someterán a proceso adicional. Los costos incurridos después del punto de
separación, por lo general, no causan problemas de asignación porque
pueden identificarse con los productos específicos.
3. Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que
los demás productos conjuntos. Esta es la característica que diferencia a los
productos conjuntos de los subproductos.

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COSTOS CONJUNTOS:
Son costos conjuntos los costos de los factores de insumo que son necesarios para
producir y preparar todos los productos conjuntos como grupos y no
específicamente uno de ellos por si solo.
Por ejemplo:
Los precios de compra del ganado en pie y los costos de matanza son auténticos
costos de conjuntos de todos los productos que el frigorífico obtiene del ganado
vacuno o porcino.
Otro ejemplo de costos de conjunto, seria la avícola, en la cual los pollos
proporcional alas, piernas, pechuga, vísceras y menudencias, etc . En la cual se
necesita de inversión adicional para que estos productos sean comercializados.

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 COSTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan

varios productos en forma simultánea; los productos resultantes reciben el
nombre de productos conjuntos o también estos se pueden dividir en productos
principales y subproductos.

Los costos conjuntos son indivisibles; no específicamente identificables con

alguno de los productos que se produce en forma simultánea

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 3
1 2 Diferentes Productos
Bodega

Tratamiento Comun
4

En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en costos conjuntos,

posteriormente se obtienen dos productos a los cuales se les aplican costos
separables en los departamentos 3 y 4, una vez terminados ambos productos son
enviados al Almacén o Bodega.

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 CONTABILIZACION DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS
Los costos de los productos conjuntos deben asignarse a los productos
individuales con el fin de determinar el inventario final de productos en proceso, el
inventario de productos terminados, el costo de ventas y la utilidad bruta. Como
se analizó anteriormente, no es posible la identificación específica.
Por tanto, debe emplearse un método apropiado para asignar una porción de los
costos conjuntos a los productos individuales. Por los regular se utilizan tres
métodos para signar los costos conjuntos. El método de las unidades producidas
se hace con base en el volumen; los otros dos en el valor de mercado: el método
del valor de mercado en el punto de separación y el método del valor neto
realizable.

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 Métodos para separar los costos conjuntos
• En general se utilizan 3 métodos para la asignación de los costos conjuntos,
estos son:
Costo Medio o Unidades Producidas
• La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de producción
(unidades físicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un
denominador común
• Ejemplo: Costos conjuntos de $1800 y se obtienen 40 unidades del producto A
y 20 unidades del producto B, por lo tanto
• Costo Medio = Costos Conjuntos / Total de Productos Conjuntos
= $1800 / 60 =$30
• Entonces asignamos $30 por cada galón que se produce de costos conjuntos.
• Problema: Este método sería muy adecuado sólo si los precios de venta finales
de los productos fueran similares.
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 Valor de Venta de Los Productos que se generen
• Aquí asignamos como costo el Precio de Venta existente en el mercado (costo de
oportunidad) en el punto de separación (donde se pueden diferenciar los productos).
• Supongamos que se posee costos conjuntos de $50.000 y se generan 20 galones
del producto A y 10 galones del producto B, además se tienen los siguientes precios de
venta en el punto de separación: Pa=$3.000 y Pb=$4.000.

• Para A: 20*$3.000=$60.000
• Para B: 10*$4.000=$40.000
• Por lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones para cada producto
sobre la base del valor de venta total y sobre la base de esto asignamos el total de
costos conjuntos, por lo tanto para este ejemplo obtendríamos que:
• Asignamos al producto A: $50.000*60%=$30.000
• Asignamos al producto B: $50.000*40%=$20.000

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Valor Realizable Neto (VRN)
• Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la producción total al precio de venta
final y restamos a cada producto sus costos adicionales después del punto de
separación. En base a las proporciones que se obtienen para cada producto (de sus
VRN) se aplican los costos conjuntos.
• Supongamos que se posee costos conjuntos de $60.000 que se produce 20 galones de
A y 10 galones de B, cuyos precios de venta finales son de $3.000 y $4.000
respectivamente, además los costos adicionales para A ascienden a $10.000 y para B
corresponden a $15.000.
• Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla:

Producto P. Vta. Producción Val. De Merc. C. Adic. VRN Aplicac.

A $3.000 20 $60.000 $10.000 $50.000 $40.000
B $4.000 10 $40.000 $15.000 $25.000 $20.000

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 SUBPRODUCTOS
• Son aquellos productos producidos simultáneamente con artículos de
valoración total (precio por cantidad producida) de venta mayor los cuales se
conocen como productos principales, básicamente existen dos métodos para el
tratamiento de los subproductos.
• Método del Reconocimiento de los subproductos al Momento de la Venta
• Aquí se considera a los ingresos de los subproductos como ingresos
extraordinarios, el esquema del Estado de Resultados es el siguiente:

TOTAL DE INGRESOS XXX

Ingresos del Producto Principal XXX
Ingresos del Subproducto Neto XXX
COSTO DE VENTA DEL PRODUCTO PRINCIPAL (XXX)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO XXX

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 Reconocimiento de los subproductos al Momento de La Producción

En este caso se desglosan tanto los ingresos como los costos del o los
productos principales y los subproductos, el esquema en el Estado de
Resultados sería el siguiente:

TOTAL DE INGRESOS XXX

Ingre sos de l Producto Principa l XXX
Ingre sos de l Subproducto XXX
TOTAL DE COSTOS (XXX)
Costos de l Producto Principa l (XXX)
Costos de l Subproducto (XXX)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO XXX

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 CASO PRÁCTICO
• COSAPI compra petróleo vegetal crudo. La refinación de este petróleo da
como resultado cuatro productos A, B, C los cuales son líquidos y D que es
una grasa densa. La producción y las ventas para los cuatro productos en X0
fueron los siguientes:

Cto. por Proc.

PRODUCTO Producción Ventas Adicional
A 480.000 $ 140.000 $ 35.000
B 8.000 $ 12.000 $ 7.200
C 6.250 $ 5.000 $ 3.000
D 9.000 $ 24.000 $ 800

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SE PIDE:
• i) Suponga que para la asignación de los costos conjuntos se usa el
valor realizable neto. ¿Cuál sería la utilidad neta para los productos A, B,
C y D? Los costos conjuntos totalizaron $85.000.

• ii) La compañía estuvo tentada en vender en el punto de separación

directamente a otros procesadores. Si se hubiera seleccionado esta
alternativa, los precios de venta por galón hubieran sido:

A: $ 0,18
B: $ 0,75
C: $ 0,80
D: $ 2,40

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SOLUCIÓN:
• i) El valor realizable neto es igual a las ventas menos los costos del procesamiento
adicional, en que para las ventas se considera el total de la producción.
• Valor Realizable Neto (V.R.N.)=((Ventas - (Costos del Proceso Adicional))
• NOTA: Dentro de las Ventas se considera a la producción completa para el cálculo del
Valor Realizable Neto.
Ventas Cto. Adic. V.R.N.
Producto A $ 140.000 $ 35.000 $ 105.000
Producto B $ 12.000 $ 7.200 $ 4.800
Producto C $ 5.000 $ 3.000 $ 2.000
Producto D $ 24.000 $ 800 $ 23.200
SUMA $ 135.000

ASIGNACIÓN DE COSTOS CONJUNTOS:

Producto A $ 66.111
Producto B $ 3.022
Producto C $ 1.260
Producto D $ 14.607
TOTAL $ 85.000
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 SOLUCIÓN:
ii) En este método el valor de venta en el punto de separación es igual al Valor
Realizable Neto para el producto C, ya que los costos adicionales son iguales a
cero.

Para calcular el valor de venta en el punto de separación, tomamos la producción y

la multiplicamos por el precio de venta en este punto.

Producc. Prec. de Vta. Val. De Vta. P.S.

Producto A 480.000 $ 0,18 $ 86.400
Producto B 8.000 $ 0,75 $ 6.000
Producto C 6.250 $ 0,80 $ 5.000
Producto D 9.000 $ 2,40 $ 21.600
SUMA $ 119.000

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 ASIGNACIÓN DE COSTOS CONJUNTOS
Producto A $ 61.714
Producto B $ 4.286
Producto C $ 3.571
Producto D $ 15.429
TOTAL $ 85.000

RESULTADO por punto de separación

Producto A Producto B Producto C Producto D Totales

Ventas $ 86.400 $ 6.000 $ 5.000 $ 21.600 $ 119.000
Costo Conjunto $ -61.714 $ -4.286 $ -3.571 $ -15.429 $ -85.000
UTILIDAD $ 24.686 $ 1.714 $ 1.429 $ 6.171 $ 34.000

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 En el siguiente ejemplo se presenta el costeo de productos conjuntos: Refinerías
Dior S.A., produce gasolina, A.C.P.M. y combustible para aviones a partir de la
refinación de petróleo crudo. La refinación inicial de 820.000 galones se empezó
en el departamento 1. En éste (punto de separación) surgieron tres productos
parcialmente terminados. Luego cada producto se envió a los siguientes
departamentos para completar su procesamiento:

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 Los costos de $164.000 del departamento 1 corresponden al costo conjunto
porque ocurren antes del punto de separación y, por tanto, se relacionan con los
tres productos. Los costos de producción del departamento 2 ($50.000),
departamento 3 ($30.000) y departamento 4 ($35.000) se consideran costos de
procesamiento adicional, porque ocurren después del punto de separación.

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 Método de las Unidades Producidas Bajo este método, la cantidad de
producción es la base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de
producción se expresa en unidades, que pueden ser toneladas, galones o
cualquier otra medida apropiada. El volumen de producción para todos los
productos conjuntos debe establecerse en la misma escala. En caso de que la
base de medición varíe de producto a producto, debe encontrarse un
denominador común. El costo conjunto se asigna a cada producto en una
proporción de producción por producto sobre la producción total del producto
conjunto multiplicado por un costo total conjunto:

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 De acuerdo con la información de Refinerías Dior S.A., se realiza la siguiente
asignación de costos conjuntos:

Los costos totales de la elaboración de un producto se calculan como sigue:

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 El supuesto básico de este método es que a todos los productos generados a
través de un proceso común debe cargárseles una parte proporcional del costo
conjunto total con base en la cantidad de unidades producidas. Se supone que
los conjuntos son homogéneos y que un producto no requiere mayor o menor
esfuerzo (costo) que cualquier otro producto en el grupo.
La característica más interesante de este método es su simplicidad, no su
exactitud. La principal desventaja de asignar los costos conjuntos con base en
la cantidad producida es que no se considera la capacidad del producto para
generar ingresos. Por ejemplo, si a las partes de una res se les asignara el
costo conjunto sólo con base en el peso, las partes que se venden como bistec
tendrían el mismo costo unitario de aquellas que se venden como carne molida.

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Valores de Mercado en el Punto de Separación Los defensores de este método
afirman que existe una relación directa entre el costo y el precio de venta. Ellos
sostienen que los precios de venta de los productos se determinan principalmente
por los costos involucrados en su fabricación. Por tanto, los costos de los
productos conjuntos deben asignarse con base en el valor de mercado de los
productos individuales. Este es el método de asignación más común.
Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separación, el costo
conjunto total se asigna entre los productos conjuntos dividiendo el valor total de
mercado de cada producto conjunto por el valor total de mercado de todos los
productos conjuntos para obtener una proporción de los valores de mercado
individuales con relación a los valores totales de mercado. Luego se multiplica
esta proporción por los costos conjuntos totales para obtener la asignación del
costo conjunto de cada producto.

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Con base en la información de Refinerías Dior S.A., pueden asignarse los
siguientes costos conjuntos: Primero, se calcula el valor total de mercado de cada
producto conjunto en el punto de separación:

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Segundo, se aplica la fórmula para determinar el valor del costo conjunto que va a
asignarse a cada producto conjunto:

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 Tercero y último, se obtiene el costo total de fabricación de los productos
conjuntos sumando sólo los costos de procesamiento adicional a los costos
conjuntos asignados. (Los costos de venta son gastos de venta, no costos de
producción).

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Método del Valor Neto Realizable Cuando se conoce el valor de mercado en el
punto se separación, éste debe usarse para asignar los costos conjuntos como se
mostró en el ejemplo anterior. Sin embargo, el valor de mercado o costo de
reemplazo de un producto conjunto no puede determinarse fácilmente en el punto
de separación, en especial si se requiere un proceso adicional para fabricar el
producto. Cuando se presenta esta situación, la mejor alternativa consiste en
asignar los costos conjuntos empleando el método del valor neto realizable. Bajo
este método, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se
deduce del valor de venta final en un intento por estimar un valor de mercado
hipotético en el punto de separación.

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La asignación del costo conjunto a cada producto se calcula como sigue: el valor
total hipotético de mercado de cada producto conjunto se divide por el valor total
hipotético de mercado de todos los productos conjuntos para determinar la
proporción del valor de mercado individual con respecto al valor de mercado total.
Luego, esta proporción se multiplica por el costo conjunto aplicable a las unidades
completamente terminadas (a partir de un uniforme del costo de producción) para
asignar el costo conjunto a los productos conjuntos individuales.

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La principal ventaja del método del valor de mercado en el punto de separación y
del método del valor neto realizable para asignar el costo conjunto a los
productos conjuntos es que éstos se basan en la capacidad para generar
ingresos de los productos individualmente. Así, cuando se separa una materia
prima común, a los productos conjuntos que emergen y que producen el ingreso
más alto se les asignaría la mayor proporción de costos conjuntos. Bajo estos
métodos, un cambio en el valor de mercado de cualquiera de los productos
ocasionará una variación en los costos conjuntos asignados a todos los productos
conjuntos aunque no ocurra una modificación en la producción.

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Esta fluctuación en las proporciones de asignación del costo como resultado de
los cambios en los valores de mercado, junto con el hecho de que
inherentemente supone que no se genera utilidad en el procesamiento adicional,
son las principales críticas consideradas en este método.

Obsérvese que en todos los métodos el costo conjunto total ($164.000) y el costo
de producción total ($279.000) son los mismos. La diferencia entre los métodos
es la manera como se asignan estos costos a los productos individuales.

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