Gastos aceptados y tributación de

gastos rechazados, de retiros

encubiertos de préstamo o de retiros
encubierto de activo, de beneficios por
el uso o goce de bienes no necesarios
para producir la renta y de garantías
ejecutadas sobre bienes de la empresa
en favor de los propietarios
GASTOS ACEPTADOS-GASTOS RECHADOS-RETIRO ENCUBIERTO DE ACTIVO,
RETIRO ENCUBIERTO DE PRESTAMO-USO O GOCE DE BIENES QUE NO SEA
NECESARIO PARA PRODUCIR RENTA, EJECUCION DE GARANTIAS

 ESTRUCTURA DE LA BASE IMPONIBLE AFECTA A IMPUESTO DE PRIMERA

CATEGORÍA
 29 INGRESOS BRUTOS
 30 COSTO DIRECTO
 31 GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA
 32 AJUSTES POR EL ARTÍCULO 41
 33 AGREGADOS Y DEDUCCIONES
 ARTICULO 21, INCISO PRIMERO
 INCISO SEGUNDO
INCISO TERCERO
Artículo segundo, N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes
modificaciones en el artículo 31
 a) En el inciso primero:
 i. Reemplázase la primera oración por la siguiente: "La renta líquida de las
personas referidas en el artículo anterior se determinará deduciendo de la
renta bruta todos los gastos necesarios para producirla, entendiendo por
tales aquellos que tengan aptitud de generar renta, en el mismo o futuros
ejercicios y se encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención
del giro del negocio, que no hayan sido rebajados en virtud del artículo 30°,
pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente,
siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio.".
NUEVO CONCEPTO DE GASTO ASOCIADO
A RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA
 UN GASTO TRIBUTARIO DEBE CUMPLIR CON VARIOS REQUISIROS EN FORMA
COPULATIVA, UNO DE LOS REQUISITOS ES DEFINIDO POR LA PROPIA LEY.
 ESTO SIN DUDA QUE AUMENTA LA CERTEZA JURIDICA EN LA
INTERPRETACIÓN DE LA LEY.
 QUE SEA NECESARIO PARA PRODUCIR LA RENTA, SE DEBE ENTENDER:
 Son aquellos que tiene aptitud de generar renta, en el mismo o futuros
ejercicios y se encuentren asociados al interés, desarrollo o mantención
del giro del negocio
 Aptitud para generar renta en el mismo ejercicio o futuros ejercicios
 El gasto debe estar asociado al interés del giro del negocio
 El gasto debe estar asociado al desarrollo del giro negocio
 El gasto debe estar asociado a la mantención del giro negocio.
NUEVO CONCEPTO DE GASTO ASOCIADO
A RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA
 AHORA NO ES EXIGENCIA QUE DEBE HABER UN INGRESO RELACIONADO AL
GASTO EN EL MISMO EJERCICO DE SU DEVENGO O RECONOCIMIENTO.
 YA NO SE PUEDE EXIGUIR QUE HAYA UN INGRESO EN EL MISMO PERIODO
COMERCIAL DEL GASTO
 EL GASTO PUEDE TENER APTITUD PARA GENERAR RENTA, PERO PUEDE QUE
ESTE ASOCIADO AL INTERÉS, DESARROLLO O MANTENCIÓN DE UN NEGOCIO DE
UNA PERSONA DISTINTA AL CONTRIBUYENTE.
 EL GASTO PARA SER ACEPTADO NUNCA DEBE ESTAR ASOCIADO AL INTERES,
DESARROLLO O MATENCIÓN DE BIENES QUE NO SEAN DE PROPIEDAD DE LA
EMPRESA.
 EL GASTO PARA SER ACEPTADO DEBE SIEMPRE ESTAR ASOCIADO EN INTERES,
DESARROLLO Y MANTENCIÓN DEL GIRO DE LA EMPRESA.
Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en
el artículo 31
 a) En el inciso primero:

 ii. Reemplázase el texto que sigue a continuación de "Tampoco procederá la

deducción de gastos incurridos en supermercados" hasta el punto final, por el
siguiente: ". No obstante, procederá la deducción de los gastos respecto de
los vehículos señalados, cuando el Director, mediante resolución fundada,
lo establezca por cumplirse los requisitos establecidos en la primera parte
de este inciso.".
 NORMA ANTERIOR: No obstante procederá la deducción de los gastos respecto
de los vehículos señalados, cuando el Director los califique previamente de
necesarios a su juicio exclusivo.
GASTOS RELACIONADOS CON AUTOMOVILES,
SATION WAGON Y SIMILARES
 LOS GASTOS INCURRIDOS EN LA ADQUISICIÓN DE AUTOMÓVILES, STATION –
WAGONS Y SIMILARES CUANDO NO SEA EL GIRO HABITUAL DEL CONTRIBUYENTE
 LOS GASTOS POR ARRENDAMIENTOS DE AUTOMÓVILES, STATION – WAGONS Y
SIMILARES CUANDO NO SEA EL GIRO HABITUAL DEL CONTRIBUYENTE
 GASTOS EN COMBUSTIBLES,GASTOS EN LUBRICANTES,GASTOS POR
REPARACIÓN,GASTOS EN SEGUROS Y CUALQUER GASTO PARA LA MANTENCIÓN O
FUNCIONAMIENTO DE AUTOMÓVILES, STATION – WAGONS Y SIMILARES CUANDO
NO SEA EL GIRO HABITUAL DEL CONTRIBUYENTE.

 LOS GASTOS ANTERIORES NO SON ACEPTADOS CUANDO NO CORRESPONDAN AL

GIRO HABITUAL DEL CONTRIBUYENTE, PERO EL DIRECTOS AHORA PUEDE
CALIFICARLOS COMO GASTO Y QUE MEDIANTE RESOLUCIÓN FUNDADA, LO
ESTABLEZCA POR CUMPLIRSE LOS REQUISITOS ESTABLECIDOS EN EL INCISO
PRIMERO DEL ARTÍCULO 31 DE LA LIR".
 ANTES LA CALIFICACIÓN DEL GASTO ERA A JUICIO EXCLUSIVO DEL DIRECTOR
Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en
el artículo 31
 b) En el inciso cuarto:
 i. Reemplázase el enunciado por el siguiente: "Procederá la deducción de
los siguientes gastos especiales, siempre que, además de los requisitos que
para cada caso se señalen, cumplan los requisitos generales de los gastos a
que se refiere el inciso primero, en la medida que a estos últimos les sean
aplicables estos requisitos generales conforme a la naturaleza del gasto
respectivo:“

 NORMA ANTERIOR:
 Especialmente procederá la deducción de los siguientes gastos, en cuanto
se relacionen con el giro.
Todos los gastos ahora deben cumplir con
ciertos requisitos generales y con los
requisitos exigidos para cada gasto especial
señalado por la ley
 PROCEDERÁ LA DEDUCCIÓN DE LOS SIGUIENTES GASTOS ESPECIALES SI
CUMPLEN CON LOS SIGUIENTES REQUISITOS:
 1) CUMPLIR CON LOS REQUISITOS ESPECIFICOS QUE SE EXIGAN PARA CADA
GASTO SEÑALADO Y;
 2) CUMPLIR CON LOS REQUISITOS GERENALES QUE SE EXIGEN A TODOS LOS
GASTOS, EN LA MEDIDA QUE SEAN APICABLES POR LA NATURALEZA DE CADA
GASTO.

 EL CAMBIO NORMATIVO MEJORA LA ESTRUCTURA DE LOS GASTOS, YA QUE

AHORA TODOS LOS GASTOS DEBEN CUMPLIR CON LOS REQUISITOS
GENERALES, Y QUE ADEMÁS DEBEN CUMPLIR CON LOS REQUISITOS
ESPECiFICOS SEÑALaDOS POR LA LEY PARA GASTO EN PARTICULAR.
Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes
modificaciones en el artículo 31
 b) En el inciso cuarto:
 ii. Elimínase la segunda oración contenida en el primer párrafo del número
1°.
 PARRAFO ELIMINADO:
 No se aceptará la deducción de intereses y reajustes pagados o adeudados,
respecto de créditos o préstamos empleados directa o indirectamente en
la adquisición, mantención y/o explotación de bienes que no producen
rentas gravadas en esta categoría.
 Este párrafo eliminado es para armonizar la estructura del gasto, ya que
ahora todo gasto debe cumplir con los requisitos generales que son
exigibles para todos los gastos.
 Cuando un gasto no produce rentas gravadas en esta categoría es porque
el gasto no esta asociado al interés, desarrollo o mantención del giro del
negocio.
Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en el artículo 31
 b) En el inciso cuarto:
 iii. Introdúcense las siguientes modificaciones en el número 3°:
 - Incorpóranse los siguientes tres párrafos a continuación del párrafo primero,
pasando el actual segundo, a ser párrafo quinto, y así sucesivamente:
 "Se incluye, también, la deducción del costo para fines tributarios de aquellos alimentos
destinados al consumo humano, alimentos para mascotas, productos de higiene y aseo
personal, y productos de aseo y limpieza, libros, artículos escolares, ropa, juguetes,
materiales de construcción, entre otros, que correspondan a bienes de uso o consumo,
cuyas características y condiciones se determinen mediante resolución del Servicio. Para
estos efectos, se exigirá que se trate de bienes respecto de los cuales su
comercialización se ha vuelto inviable por razones de plazo, desperfectos o fallas en su
fabricación, manipulación o transporte, por modificaciones sustantivas en las líneas de
comercialización que conlleven la decisión de productores y vendedores de eliminar tales
bienes del mercado pero que, conservando sus condiciones para el consumo o uso según
corresponda, son entregados gratuitamente a instituciones sin fines de lucro,
debidamente inscritas ante el Servicio, para su distribución gratuita, consumo o
utilización entre personas naturales de escasos recursos beneficiarias de tales
instituciones, u otras instituciones sin fines de lucro que las puedan utilizar en el
cumplimiento de sus fines, todas circunstancias que deberán ser acreditadas de manera
fehaciente ante el Servicio, en la forma que éste determine mediante resolución.
BIENES ENTREGOS A TITULO GRATUITO
DEFINIDOS EN LA LEY AHORA SON GASTO
ACEPTADO
 Bienes entregados gratuitamente a instituciones sin fines de lucro,
debidamente inscritas ante el Servicio.
 Los bienes deben ser para su distribución gratuita, consumo o utilización.
 Los bines deben ser entregados a personas naturales de escasos recursos
beneficiarias de tales instituciones, u otras instituciones sin fines de lucro que
las puedan utilizar en el cumplimiento de sus fines, todas circunstancias que
deberán ser acreditadas de manera fehaciente ante el Servicio, en la forma
que éste determine mediante resolución
 La comercialización se ha vuelto inviable por razones de plazo, desperfectos
o fallas en su fabricación, manipulación o transporte, por modificaciones
sustantivas en las líneas de comercialización que conlleven la decisión de
productores y vendedores de eliminar tales bienes del mercado pero que,
conservando sus condiciones para el consumo o uso según corresponda
 Deben ser alimentos destinados al consumo humano, alimentos para
mascotas, productos de higiene y aseo personal, y productos de aseo y
limpieza, libros, artículos escolares, ropa, juguetes, materiales de
construcción, entre otros, que correspondan a bienes de uso o consumo,
cuyas características y condiciones se determinen mediante resolución del
Servicio.

 Párrafo segundo del n°3 del inciso cuarto del artículo

 Del mismo modo, se procederá en la entrega gratuita de especialidades
farmacéuticas y otros productos farmacéuticos que autorice el reglamento
que emite el Ministerio de Salud para el control de los productos
farmacéuticos de uso humano, bajo los requisitos y condiciones que dicho
reglamento determine, a los establecimientos asistenciales públicos o
privados, para ser dispensados en la misma condición de gratuidad a los
pacientes.
 Bienes que deben ser entregados a titulo gratuito y estos a su vez deben ser
otorgados a las personas naturales a titulo gratuito.
 Párrafo tercero del n°3 del inciso cuarto del artículo 31 de la
LIR

 En conformidad con lo dispuesto en la ley número 20.920, que

establece marco para la gestión de residuos, la responsabilidad
extendida del productor y fomento al reciclaje, no se aceptará
como gasto y se afectará con el impuesto único establecido en
el inciso primero del artículo 21, la destrucción voluntaria de
materias primas, insumos o bienes procesados o terminados que
puedan ser entregados gratuitamente en los términos de los
párrafos anteriores.".
 Hay castigo equivalente al 40% del costo tributario de
los bienes.
 No se acepta como gasto tributario la destrucción voluntaria
de bienes que puedan ser entregados gratuitamente a
personas naturales y que están aptos para el consumo o uso.

 - Reemplázase el párrafo segundo, que pasa a ser quinto, por el
siguiente:
 "Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios
anteriores, siempre que concurran los requisitos del inciso
primero, las cuales deberán imputarse al ejercicio
inmediatamente siguiente y así sucesivamente.".
 Parrafo reemplazado:
 Podrán, asimismo, deducirse las perdidas de ejercicios
anteriores, siempre que concurran los requisitos del inciso
precedente.

 Se aclarara que la perdida de ejercicios anteriores solo pueden

ser imputadas a los ejercidos siguientes y que deben cumplir
con los requisitos generales de todo gasto.


 - Reemplázase el párrafo tercero, que pasa a ser sexto, por el siguiente:
 "Las rentas o cantidades que se perciban a título de retiros o
dividendos provenientes de otras empresas no se imputarán a las pérdidas
de la empresa receptora. Por su parte, el monto del impuesto de primera
categoría asociado a los retiros o dividendos que se perciban de otras
empresas, se controlará en el registro SAC de la empresa receptora,
establecido en el artículo 14 letra A N° 2 letra d).".
 PARRAFO ELIMINADO
 Las perdidas deberán imputarse a las rentas o cantidades que perciban, a
titulo de retiros o dividendos afectos a los impuestos global complementario o
adicional, de otras empresas o sociedades, sumas que para estos efectos
deberán previamente incrementarse en la forma señalada en el inciso final
del número 1° del artículo 54 y en los artículos 58 N° 2) y 62..

 AHORA EL CREDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA POR RENTAS

PROVENIENTES DE OTRAS EMPRESAS, YA NO SE PODRÁ RECUPERAR VÍA
IMPUTACIÓN DE PERDIDAS TRIBUTARIAS A UTILDIADES PROVENIENTES DE OTRAS
EMPRESAS.
 ES UNA MEDIDA QUE AUMENTA LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA SIN AUMANTAR
LAS TASAS DE IMPUESTOS.

 AHORA YA NO ES RECOMENDABLE TENER GENERAR PERDIDAS SIN TENER

UTILIDADES ASOCIADAS QUE SOLO PROVENGAN DE INVERSIONES EN OTRAS
EMPRESAS.
 - Elimínanse los actuales párrafos cuarto y quinto.
 PARRAFOS ELIMINADOS:
 SI LAS RENTAS REFERIDAS EN EL PARRAFO PRECEDENTE NO FUEREN
SUFICIENTES PARA ABSORBERLAS, LA DIFERENCIA DEBERÁ IMPUTARSE AL
EJERCICIO IN
 MEDIATAMENTE SIGUIENTE CONFORMEA LO SEÑALADO Y ASÍ SUCESIVAMEMENTE
 EN EL CASO QUE LAS PERDIDAS ABSORBAN TOTAL O PARCILAMENTE LAS
UTILIDADES PERCIBIDAS EN EL EJERCICIO, EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA
PAGADO SOBRE DICHAS UTILIDADES INCREMENTADAS SE CONSIDERARAN COMO
PAGO PROVISIONAL EN AQUELLA PARTE QUE PROPORCIONALMENTE
CORRESPONDA A LA UTILIDAD ABSORBIDA, Y SE APLICARÁN LAS NORMAS DE
REAJUSTABILIDAD, IMPUTACIÓN O DEVOLUCIÓN QUE SEÑALAN LOS ARTÍCULOS
93 AL 97.
 AHORA LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS SOLO SE PUEDEN IMPUTAR A LAS
UTILIDADES PROPIAS DEL MISMO EJERCIO O DE EJERCICIOS FUTUROS.
 EL CRÉDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA ASOCIADO A LAS
UTILIDADES PERCIBIDAS DE OTRAS EMPRESAS, SE DEBERÁ REGISTRAR EN EL
SAC A VALOR HISOTRICO AL TÉRMINO DEL EJERCICIO.
Artículo vigésimo séptimo transitorio ley
21.201, perdida tributaria de arrastre
 Año comercial 2020: un 90% de las rentas o cantidades que se perciban a
título de retiros o dividendos de otras empresas o un 90% de la pérdida, la
cantidad que sea menor;
 Año comercial 2021: un 80% de las rentas o cantidades que se perciban a
título de retiros o dividendos de otras empresas o un 80% de la pérdida, la
cantidad que sea menor;
 Año comercial 2022: un 70% de las rentas o cantidades que se perciban a
título de retiros o dividendos de otras empresas o un 70% de la pérdida, la
cantidad que sea menor; y,
 Año comercial 2023: un 50% de las rentas o cantidades que se perciban a
título de retiros o dividendos de otras empresas o un 50% de la pérdida, la
cantidad que sea menor.
Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en
el artículo 31
 b) En el inciso cuarto:
 iii. Introdúcense las siguientes modificaciones en el número 3°:

 Reemplázase en el párrafo final la frase "en los términos que establece el

artículo 100 de la ley N° 18.045" por "en los términos que establece el
número 17 del artículo 8° del Código Tributario.".


 Cuando el cambio de propiedad se efectué entre empresas relacionadas no se

afectará la deducción de las perdidas tributarias a utilidades futuras.
 El concepto de empresa relacionada es mas amplio y con más certeza en
jurídica, ya que esta definido en forma taxativa en el N°17, del artículo 8 del
Código Tributario.
Normas sin cambios en el n°3 del inciso cuarto
del artículo 31 de la LIR.
 Las perdida de arrastre de imputa a utilidades propias futuras debidamente
actualizada por IPC
 RESTRICCIÓN PARA EL USO DE LAS PERDIDAS DE ARRASTRE:
 Debe haber un cambio en la propiedad de los derechos sociales, acciones o del
derecho a participación en sus utilidades,
 Ello siempre que, además, con motivo del cambio señalado en los doce meses
anteriores o posteriores a él la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original
a uno distinto, salvo que mantenga su giro principal.
 Al momento del cambio de propiedad, la sociedad no debe contar con bienes de
capital u otros activos propios de su giro de una magnitud que permita el desarrollo de
su actividad.
 Al momento del cambio de propiedad, la sociedad no debe contar con bienes de
capital u otros bienes del giro de un valor proporcional al de adquisición de los
derechos o acciones.
 Al momento del cambio de propiedad la sociedad solo pase a obtener solamente
ingresos por participación, sea como socio o accionista, en otras sociedades o por
reinversión de utilidades
DEFINICIÓN DE CAMBIO DE PROPIEDAD
 Para este efecto, se entenderá que se produce
cambio de la propiedad en el ejercicio cuando los
nuevos socios o accionistas adquieran o terminen
de adquirir, directa o indirectamente, a través de
sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de
los derechos sociales, acciones o
participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se
aplicará cuando el cambio de propiedad se
efectúe entre empresas relacionadas, en los
términos que establece el número 17 del artículo
8° del Código Tributario.
Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en el artículo 31

 b) En el inciso cuarto:
 iv. Introdúcense las siguientes modificaciones en el número 4°:
- Incorpórase un párrafo segundo, nuevo, pasando el actual
párrafo segundo a ser tercero, y así sucesivamente:

 "Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, los

contribuyentes podrán deducir de su renta líquida, salvo que se trate
de operaciones con relacionados, en los términos del número 17.- del
artículo 8° del Código Tributario, los créditos que se encuentren
impagos por más de 365 días contados desde su vencimiento o el valor
que resulte de aplicar un porcentaje sobre el monto de los créditos
vencidos. El Servicio, mediante sucesivas resoluciones, establecerá los
rangos de porcentajes tomando de referencia indicadores de
incobrabilidad del sector o mercado relevante en que opera el
contribuyente. Las recuperaciones totales o parciales de créditos se
considerarán de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 29.".

NUEVOS CREDITOS INCOBRABLES QUE SE
PUEDEN CASTIGAR DURANTE EL AÑO
COMERCIAL
 Los créditos que se encuentren impagos por más de 365 días contados
desde su vencimiento son deducibles como gasto.

 Los créditos impagos por más de 365 días contados desde su vencimiento a
un valor que resulte de aplicar un porcentaje sobre el monto de los
créditos vencidos

 . El Servicio, mediante sucesivas resoluciones, establecerá los rangos de

porcentajes tomando de referencia indicadores de incobrabilidad del
sector o mercado relevante en que opera el contribuyente

 Estos nuevos castigos de incobrables no deben ser por operaciones con

relacionados, en los términos del número 17.- del artículo 8° del Código
Tributario
Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en
el artículo 31
 b) En el inciso cuarto:
 - Reemplázase el actual párrafo segundo, que pasa a ser tercero, por el
siguiente:
 "Las provisiones y castigos de los créditos incluidos en la cartera
vencida de los bancos e instituciones financieras, entendiéndose dentro
de estas últimas a las empresas operadoras y/o emisoras de tarjetas
de crédito no bancarias, de acuerdo a las instrucciones que impartan en
conjunto la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras y el
Servicio de Impuestos Internos. Las recuperaciones totales o parciales
de créditos se considerarán de acuerdo a lo dispuesto en el artículo
29."
AMPLIACIÓN DE LA EXTENCIÓN DE LA NORMA:
Este cambio amplia el concepto de provisiones y castigos de créditos a las
entendiéndose dentro de estas últimas a las empresas operadoras y/o
emisoras de tarjetas de crédito no bancarias.

NORMA SOBRE LA RECUPERACIÓN DE LOS CRÉDITOS INCOBRABLES:

La recuperación de los créditos incobrables se considera ingreso bruto.
NORMAS VIGENTES PARA DETERMINAR
CRÉITOS INCOBRABLES

 LOSCRÉDITOS INCOBRABLES CASTIGADOS

DURANTE EL AÑO SIEMPRE QUE HAYAN SIDO
CONTABILIZADOS OPORTUNAMENTE Y SE
HAYAN AGOTADO PRUDENCIALMENTE LOS
MEDIOS DE COBRO.
Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en
el artículo 31
 - Agrégase el siguiente párrafo final, nuevo:
 "Lo dispuesto en el párrafo segundo no se aplicará en el caso de
créditos entre empresas consideradas relacionadas conforme al número 17
del artículo 8° del Código Tributario, salvo que se trate de empresas o
sociedades de apoyo al giro. Se entenderá que constituyen empresas o
sociedades de apoyo al giro aquellas sociedades o empresas cuyo objeto
único sea prestar servicios destinados a facilitar el cumplimiento o
desarrollo del negocio de empresas relacionadas, o que por su intermedio
se pueda realizar operaciones del giro de las mismas.".

 ENMPRESAS EXCLUIDAS DE LAS NORMAS DE RELACIÓN:

 Salvo que se trate de empresas o sociedades de apoyo al giro. Se

entenderá que constituyen empresas o sociedades de apoyo al giro
aquellas sociedades o empresas cuyo objeto único sea prestar servicios
destinados a facilitar el cumplimiento o desarrollo del negocio de
empresas relacionadas, o que por su intermedio se pueda realizar
operaciones del giro de las mismas.".
Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes
modificaciones en el artículo 31
 c) En el número 5° bis efectúanse las siguientes modificaciones:
 i. Reemplázase el párrafo primero por el siguiente:
 "5° bis.- Para los efectos de lo dispuesto en el número 5° precedente, los
contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la
utilización del bien, sea que se trate de bienes nuevos o usados, tengan un
promedio anual de ingresos del giro igual o inferior a 100.000 unidades de
fomento, podrán depreciar los bienes del activo inmovilizado considerando
como vida útil del respectivo bien el equivalente a un décimo de la vida útil
fijada por la Dirección o Dirección Regional, expresada en años, despreciando
los valores decimales que resulten. En todo caso, la vida útil resultante no
podrá ser inferior a un año. Si la empresa tuviere una existencia inferior a 3
ejercicios, el promedio se calculará considerando los ejercicios de existencia
efectiva.".
 ii. Elimínase el párrafo segundo.
NORMA ACTUALIZADA DE LA DEPRECIACIÓN DE
LOS BIENES FÍSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO.
 CUOTA ANUAL DE DEPRECIACIÓN
 SE CÁLCULA LA DEPRECIACIÓN DESDE LA UTILIZACIÓN DEL BIEN
 EL VALOR PARA LA DEPRECIACIÓN ES EL VALOR NETO MÁS LA REVALORIZACIÓN
OBLIGATORIA DE ACUERDO AL ARTÍCULO 41 DE LA LIR
 VIDA ÚTIL QUE DETERMINE LA DIRECCCIÓN DEL SII – VIDA ÚTIL NORMAL
 OPCIÓN DE APLICAR DEPRECIACIÓN ACELERADA SOBRE BIENES NUEVOS O
INTERNADOS EQUIVALENTE A UN 1/3 DE LA VIDA ÚTIL NORMAL
 SE PUEDE ABONDANAR LA DEPRECIACIÓN ACELERADA Y VOLVER A LA DEPRECIACIÓN
NORMAL
 EL BIEN DEBE QUEDAR VALORIZADO A UN $ 1 HASTA:
 1) VENTA
 2) CASTIGO
 3) RETIRO
 4) CUALQUIER OTRA CAUSA QUE PERMITA LA TRANSFERENCIA DEL DOMINIO.
NORMA ACTUALIZADA DE LA DEPRECIACIÓN DE
LOS BIENES FÍSICOS DEL ACTIVO
INMOVILIZADO.
 LOS BIENES QUE SE HA HECHO INSERVIBLES ANTES DEL TÉRMINO DE LA VIDA
ÚTIL NORMAL, SE PUEDE AUMENTAR LA DOBLE LA DEPRECIACIÓN
 EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA DEPRECIACIÓN:
 La depreciación acelerada es solo para efectos de determinar la base
imponible afecta a impuesto de primera categoría.
 La depreciación normal es para los efectos de determinar la utilidad afecta a
impuestos finales.
 LA diferencia entre la depreciación acelerada y normal se registra en el
registro denominado DDAN, en este registro se deben hacer los ajustes cuando
el bien se haya vendido, retirado, castigado o se haya afectado su dominio
por otra causa.
NORMA ACTUALIZADA DE LA DEPRECIACIÓN DE
LOS BIENES FÍSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO.
 LA DIRECCIÓN REGIONAL, EN CADA CASO EN PARTICULAR, A PETICIÓN DEL
CONTRIBUYENTE O DEL COMITÉ DE INVERSIONES EXTRANJERAS, PODRÁ MODIFICAR EL
RÉGIMEN DE DEPRECIACIÓN DE LOS BIENES CUANDO LOS ANTECEDENTES, ASI LO
REQUIERAN.
 RESUMEN:
 NORMA GENERAL:
 VUDA UTIL NORMAL
 VIDA UTIL ACELERADA EQUIVALE A 1/3 DE LA VIDA UTIL NORMAL BIENES NUEVOS O
IMPORTADOS
 NORMA ESPECIALES:
 VIDA UTIL DE 1/10 PARA EMPRESAS CON INGRESOS HASTA 100.000 UF EN PROMEDIO
ÚLTIMOS TRES AÑOS SOBRE BIENES NUEVOS O USADOS.
PARA EL COMPUTO DE LOS INGRESOS NO SE CONSIDERAN LOS INGRESOS DE ENTIDADES
RELACIOANDAS.
 DOBLE VIDA UTIL NORMAL CUANDO EL BIEN SEA INSERVIBLE
 ABANDONO DE LA VIDA UTIL ACELERADA PARA VOLVER A LA NORMAL.
 CUADO NO ES FACTIBLE APLICAR UNA VIDA ÚTIL AL BIEN FISICO DEL ACTIVO
INMOVILIZADO, ES LA DIRECCIÓN REGIONAL QUIEN DEBE RESOLVER
NORMAS ELIMINADAS EN RELACIÓN AL
GASTO POR UNA CUOTA ANUAL DE
DEPRECIACIÓN POR LOS BIENES FÍSICOS
DEL ACTIVO INMOVILIZADO
 AHORA SE REDUJO LA DEPRECIACIÓN EN FUNCIÓN DE LOS INGRESOS DEL
CONTRIBUYENTE, AHORA SOLO SE DIFERENCIA UN TRAMO DE INGRESOS
 SE REDUCEN LAS ALTERNATIVAS DE DEPRECÍACIÓN.
 AHORA EL SISTEMA PARA DEPRECIAR ESTA EN FUNCIÓN DEL REGIMEN
TEIBUTARIO DE IMPUESTOS FINALES
NUEVO SISTEMA PARA DEPRECIAR LOS
BIENES DEL ACTIVO INMOVILIZADO
 SOLO PARA CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORIA QUE DETERMINEN RENTA
EFECTIVA MEDIANTE CONTABILDAD COMPLETA Y BALANCE GENERAL
 SOLO PARA CONTRIBUYENTE DE PRIMERA CATEGORIA QUE DETERMINEN RENTA
EFECTIVA Y QUE NO LAS DETERMINEN SOBRE LA BASE DE UN BALANCE
GENERAL, SEGÚN CONTABILIDAD COMPLETA.
 SOLO PARA CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORIA QUE ESTEN ACOGIDOS AL
REGIMEN TRIBUTARIO DE IMPUESTOS FINALES SEGÚN LAS NORMAS DEL
ARTÍCULO 14 LETRA A) DE LA LIR.
 SOLO PARA CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORIA QUE ESTEN ACOGIDOS AL
REGIMEN TRIBUTARIO DE IMPUESTOS FINALES SEGÚN LAS NORMAS DEL
ARTÍCULO 14 LETRA B) DE LA LIR.
Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en el artículo 31
 d) Incorpóranse las siguientes modificaciones en el número 6°:
 i. Reemplázase el párrafo primero por el siguiente:
 "6° Sueldos, salarios y otras remuneraciones, pagados o adeudados por la
prestación de servicios personales.“
 ANTIGUO
 Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la
prestación de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y
contractuales, y, asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de
representación. Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se
otorguen a los trabajadores se aceptarán como gasto cuando se paguen o
abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada trabajador en
proporción a los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, así como en
relación a la antigüedad, cargas de familia u otras normas de carácter general
y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa.
 SE ELIMINA EL CONCEPTO DE UNIVERSALDAD PARA ACEPTAR COMO GASTO LAS
PARTCIPACIONES Y GRATIFICACIONES VOLUNTRIAS.
Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en el artículo 31

 d) Incorpóranse las siguientes modificaciones en el número 6°

 ii. Agrégase el siguiente párrafo segundo, nuevo, pasando el actual párrafo
segundo a ser tercero, y así sucesivamente:
 "Se aceptarán como gasto las asignaciones de movilización, alimentación,
viático, las cantidades por concepto de gastos de representación,
participaciones, gratificaciones legales y contractuales e indemnizaciones,
como así también otros conceptos o emolumentos de similar naturaleza,
siempre que los mismos guarden relación directa con la naturaleza de la
actividad de los trabajadores en la empresa. Tratándose de pagos
voluntarios por estos conceptos, se aceptarán como gasto cuando se
paguen o abonen en cuenta y se retengan o paguen los impuestos que
sean aplicables.".
Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en el artículo 31
 d) Incorpóranse las siguientes modificaciones en el número 6°
 ii. Agrégase el siguiente párrafo segundo, nuevo, pasando el actual párrafo
segundo a ser tercero, y así sucesivamente:
 AHORA CIERTOS GASTOS POR REMUNERACIONES A LOS TRABAJADORES, ADEMÁS
DE CUMPLIR CON LOS REQUISITOS GENERALES DEL GASTO, DEBEN guardar
relación directa con la naturaleza de la actividad de los trabajadores en la
empresa.
 CIERTOS GASTOS DE REMUNERACIÓN ADEMÁS DEBEN GUARDAR RELACIÓN
DIRECTA CON LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD DEL TRABAJADOR
 EL GASTO DEBE SER ACORDE A LA NATURALEZA DE LA FUNCIÓN DEL
TRABAJADOR.
 CIERTAS REMUNERACIONES QUE SE PAGUEN EN FORMA VOLUNTARIA AHORA SE
PUEDEN REBAJAR COMO GASTO, SIEMPRE Y CUANDO SE HAYA RETENIDO O
PAGADO EL IMPUESTO.
 SE REEMPLAZA LA UNIVERSALIDAD PARA LAS REMUENARACIONES VOLUNTARIAS
POR LA RETENCIÓN O PAGO DEL IMPUESTO.
 Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en el artículo 31
 d) Incorpóranse las siguientes modificaciones en el número 6°
 ii. Agrégase el siguiente párrafo segundo, nuevo, pasando el actual párrafo segundo a ser
tercero, y así sucesivamente:
 REMUNERACIONES VOLUNTARIAS:
 Asignaciones de movilización,
 Alimentación,
 Viático,
 Las cantidades por concepto de gastos de representación,
 Participaciones,
 Gratificaciones legales y contractuales e Indemnizaciones, como así también otros
conceptos o emolumentos de similar naturaleza.
 REGLAS PARA QUE EL GASTO SEA ACEPTADO.:
 Requisitos generales del gasto
 Requisitos especiales
 1- Relación directa con la naturaleza de la actividad del trabajador
 2.- Retención o pago del impuesto según corresponda.
Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en el artículo 31
 d) Incorpóranse las siguientes modificaciones en el número 6°
 iii. Reemplázase el actual párrafo tercero, que pasa a ser párrafo cuarto,
por el siguiente:
 "No obstante disposición legal en contrario, para fines tributarios, se
aceptará como gasto la remuneración razonablemente proporcionada en
los términos del párrafo anterior, que se asigne al socio, accionista o
empresario individual que efectivamente trabaje en el negocio o empresa.
En todo caso, dichas remuneraciones se considerarán rentas del artículo
42, número 1. Asimismo, se aceptará como gasto las remuneraciones
pagadas al cónyuge o conviviente civil del propietario o a sus hijos, en la
medida que se trate de una remuneración razonablemente proporcionada
en los términos del párrafo anterior y que efectivamente trabajen en el
negocio o empresa.".
PARRAFO TERCERO DEL N°6 DEL ARTÍCULO 31
DE LA LIR.
 No obstante, se aceptará como gasto la remuneración del
socio de sociedades de personas y socio gestor de
sociedades en comandita por acciones, y las que se asigne
el empresario individual, que efectiva y
permanentemente trabajen en el negocio o empresa,
hasta por el monto que hubiera estado afecto a
cotizaciones previsionales obligatorias. En todo caso,
dichas remuneraciones se considerarán rentas del
artículo 42, número 1.
EFECTOS DEL CAMBIO AL PARRAFO TERCERO
DEL N°6 DEL INCISO CUARTO DEL ARTÍCULO 31
DE LA LIR CON VIGENCIA DESDE EL 01-01-2020
 ANTES TOPE DE GASTO EQUIVALENTE AL TOPE INPONIBLE DE COTIZACIONES
PREVISIONALES.
 AHORA EL GASTO DEBE SER RAZONABLENTE PROPORCIONADO A LA IMPORTANCIA
DE LA EMPRESA, A LAS RENTAS DECLARADAS, A LOS SERVICIOS PRESTADOS Y A
LA RENTABILIDAD DEL CAPITAL
 ANTES HABIA DIFERENCIA ENTRE EL GASTO DE REMUNERACIONES PARA EL
ACCIONISTA EN COMPORACIÓN AL SOCIO O EMPRESARIO INDIVIDUAL.
 ANTES LAS REMUNERACIONES PAGADAS AL CONYUGÉ DEL SOCIO O LOS HIJOS DE
ÉSTE, SOLTEROS MENORES DE 18 AÑOS ERAN GASTO RECHAZADO.( ARTÍCULO
33,N°1, LETRA b) y NUMERAL i) del INCISO TERCERO DEL ARTÍCULO 21, AMBAS
NORNAS DE LA LIR)
 AHORA LAS REMUNERACIONES PAGADAS AL CONYUGE, CONVIVIENTE CIVIL O
HIJOS SON GASTO ACEPTADO EN LA MEDIDA QUE CUMPLAN LOS MISMOS
REQUISIOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA LOS GASTOS POR REMUNERACIONES DE
LOS ACCIONISTAS, SOCI0S O EMPRESARIOS INDIVIDUALES.


Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en el artículo 31

 d) Incorpóranse las siguientes modificaciones en el número 6°

 iv. Reemplázase el actual párrafo final por el siguiente:
 "Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se
aceptarán también como gastos, siempre que se acrediten
fehacientemente y se encuentren, por su naturaleza, vinculadas directa o
indirectamente al desarrollo del giro.".
 NORMATIVA REEMPLAZADA:
 Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarán
también como gastos, siempre que se acrediten con documentos fehacientes
y sean a juicio de la Dirección Regional, por su monto y naturaleza, necesarias
y convenientes para producir la renta en Chile.
AHORA SE EL GASTO DEBE ESTAR VICULADO DIRECTA O INDIRECTAMEMTE AL
DESARROLLO DEL GIRO PARA SER ACEPTADO.
Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en el artículo 31
 d) Incorpóranse las siguientes modificaciones en el número 6°
 v. Agrégase el siguiente párrafo final, nuevo:
 "En el caso de reorganizaciones de grupos empresariales, sea que
consistan en reorganizaciones societarias o de funciones, incluyendo los
procesos de toma de control o traspasos dentro de grupos económicos, que
contemplen el traslado total o parcial de trabajadores dentro de un mismo
grupo empresarial, sin solución de continuidad laboral, en que se
reconozcan por el nuevo empleador los años de servicio prestados a otras
empresas del grupo, procederá la deducción como gasto el pago de las
indemnizaciones que correspondan por años de servicio al término de la
relación laboral, proporcionalmente según el tiempo trabajado en las
empresas donde se hayan prestado efectivamente los servicios.".
Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en el artículo 31
 d) Incorpóranse las siguientes modificaciones en el número 6°
 v. Agrégase el siguiente párrafo final, nuevo:
 ESTE NUEVO PARRAFO FINAL DEL N°6 DEL INCISO CUARTO DEL ARTÍCULO 31,
VIENE A FLEXIBILIZAR LOS REQUISITOS GENERALES DEL GASTO, POR EL
SIGUIENTE MOTIVO:
 - PUEDEN SE GASTO LAS INDEMNIZACIONES POR AÑOS DE SERVIOCS QUE SE
RECONOZCAN POR EL NUEVO EMPLEADOR LOS AÑOS DE SERVICIO PRESTADOS A
OTRAS EMPRESAS DEL GRUPO.
 PARA QUE LOS AÑOS DE SERVICIOS PRESTADOS CON EL ELPLEADOR ANTERIOR
SEAN GASTO EN EL NUEVO EMPLEADOR, DEBE EXISTIR UN TRASLADO DE
TRABAJADORES EN PROCESOS DE REORGANZIACIÓN DE EMPRESAS DEL MISMO
GRUPO EMPRESARIAL, SE INCLUYEN LOS PROCESOS DE TOMA DE CONTROL O
TRASPASOS DENTRO DE GRUPOS ECONÓMICOS, QUE CONTEMPLEN EL
TRASLADO TOTAL O PARCIAL DE TRABAJADORES DENTRO DE UN MISMO
GRUPO EMPRESARIAL, SIN SOLUCIÓN DE CONTINUIDAD LABORAL.
Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en el artículo 31

 e) Agrégase en el número 7°, luego de la coma que sigue a la palabra "fiscales", la

siguiente frase:
 "ya sea que los programas de instrucción sean realizados directamente por la
institución donataria o a través de otras entidades o establecimientos
docentes, académicos o educacionales,".

 7º.- Las donaciones efectuadas cuyo único fin sea la realización de programas de
instrucción básica o media gratuitas, técnica, profesional o universitaria en el
país, ya sean privados o fiscales, ya sea que los programas de instrucción sean
realizados directamente por la institución donataria o a través de otras
entidades o establecimientos docentes, académicos o educacionales sólo en
cuanto no excedan del 2% de la renta líquida imponible de la empresa o del 1,6%o
(uno coma seis por mil) del capital propio de la empresa al término del
correspondiente ejercicio. Esta disposición no será aplicada a las empresas afectas
a la ley Nº 16.624.
 AHORA NO SE EXIGUE QUE EL FIN DE LA DONACIÓN LO REALICE SOLO LA
ENTIDAD DONATARIA.
NORMATIVA SOBRE DONACIONES
 ARTICULOS DEL CODIGO CIVIL
 ART. 1386 LA DONACIÓN ENTRE VIVOS ES UN ACTO POR EL CUAL UNA PERSONA
TRANSFIERE GRATUITA E IRREVOCABLENTE UNA PARTE DE SUS BIENES A OTRA
PERSONA.
 ART. 1401 LA DONACIÓN ENTRE VIVOS QUE NO SE INSINUARE, SOLO TEDNRÁ EFECTO
HASTA EL VALOR DE DOS CENTAVOS Y SERÁ NULA EN EL EXCESO.
 SE ENTIENDE POR INSINUACIÓN LA AUTORIZACIÓN DE JUEZ COMPETENTE
SOLICITADA POR EL DONANTE O DONATARIO
 EL JUEZ AUTORIZARÁ LAS DONONACIONES EN QUE NO SE CONTRAVENGA A NINGUNA
DISPOSICIÓN LEGAL.
 LEY DE 16.271 DE IMPUESTO A LAS HERENCIAS, ASIGNACIONES Y DONACIONES.
 Art. 18. Estarán exentas del impuesto que establece esta ley las siguientes
asignaciones y donaciones:
 2.º Las donaciones de poca monta establecida por la costumbre, en beneficio de
personas que no se encuentren amparadas por una exención establecida en el
artículo 2.º
NORMATIVA DE DONACIONES
 “Artículo 10.- El conjunto de las donaciones efectuadas por los contribuyentes del
impuesto de Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta contenida en
el artículo 1° del decreto ley Nº 824, de 1974, sea para los fines que señala el
artículo 2º de esta ley o para los establecidos en el artículo 69 de la ley Nº 18.681;
artículo 8º de la ley Nº 18.985; artículo 3º de la ley Nº 19.247; ley Nº 19.712;
artículo 46 del decreto ley Nº 3.063, de 1979; decreto ley Nº 45, de 1973; artículo
46 de la ley Nº 18.899, y en el Nº 7 del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, así como para los que se establezcan en otras normas legales que se dicten
para otorgar beneficios tributarios a donaciones, tendrán como límite global
absoluto el equivalente al 5% de la renta líquida imponible. Dicho límite se
aplicará ya sea que el beneficio tributario consista en un crédito contra el
impuesto de Primera Categoría, o bien en la posibilidad de deducir como gasto la
donación. Sin embargo, en este límite no se incluirá aquel a que se refiere el
artículo 8º. Para la determinación de este límite se deducirán de la renta líquida
imponible las donaciones a las entidades señaladas en el artículo 2º. No obstante
lo señalado en el párrafo anterior, en el caso en que los donantes indicados en
el referido párrafo se encuentren en situación de pérdida tributaria, podrán
considerar como límite global absoluto, el equivalente al 4,8 por mil de su
capital propio tributario, o el 1,6 por mil del capital efectivo, sólo para los
fines de rebajar como gasto tributario tales donaciones, en los términos
dispuestos en el número 7 del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Sin embargo, este límite global absoluto, no se aplicará en los casos en que la
ley especial que establece beneficios tributarios por donaciones, contenga un
límite particular para el caso en que exista pérdida tributaria en el ejercicio.”.
Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en el artículo 31
 f) Agrégase el siguiente número 13°:
 "13°.- Los gastos o desembolsos incurridos con motivo de exigencias, medidas o condiciones
medioambientales impuestas para la ejecución de un proyecto o actividad, contenidas en la
resolución dictada por la autoridad competente que apruebe dicho proyecto o actividad de
acuerdo a la legislación vigente sobre medio ambiente.
 También podrán deducirse:
 a) los gastos o desembolsos en los que el titular incurra con ocasión de compromisos
ambientales incluidos en el estudio o en la declaración de impacto ambiental, respecto de un
proyecto o actividad que cuente o deba contar, de acuerdo con la legislación vigente sobre
medio ambiente, con una resolución dictada por la autoridad competente que apruebe dicho
proyecto o actividad y
 b) los gastos o desembolsos efectuados en favor de la comunidad y que supongan un
beneficio de carácter permanente, tales como gastos asociados a la construcción de obras o
infraestructuras de uso comunitario, su equipamiento o mejora, el financiamiento de
proyectos educativos o culturales específicos y otros aportes de similar naturaleza. En ambos
casos, los gastos o desembolsos deben constar en un contrato o convenio suscrito con un
órgano de la administración del Estado. Dichos pagos o desembolsos no deben efectuarse
directa o indirectamente en beneficio de empresas del mismo grupo empresarial en los
términos del número 14 del artículo 8° del Código Tributario o de personas o entidades
relacionadas en los términos del número 17 de la misma norma. Si los pagos o desembolsos
exceden de la cantidad mayor entre la suma equivalente al 2% de la renta líquida imponible
del ejercicio respectivo, del 1,6 por mil del capital propio tributario de la empresa, según el
valor de éste al término del ejercicio respectivo, o del 5% de la inversión total anual que se
efectúe en la ejecución del proyecto, dicho exceso no será aceptado como gasto.".
Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en el artículo 31
 f) Agrégase el siguiente número 13°:

 RESUMEN:
 1) GASTOS RELACIONADOS CON PROYECTOS QUE REQUIEREN APROBACIÓN DE UNA
LEY POR TENER IMPACTO MEDIOMBIENTAL
 2) GASTOS RELACIONADOS CON COMPROMISOS MEDIONBIENTALES
 3) GASTOS EN FAVOR DE LA COMUNIDAD y que supongan un beneficio de carácter
permanente, tales como gastos asociados a la construcción de obras o
infraestructuras de uso comunitario, su equipamiento o mejora, el financiamiento
de proyectos educativos o culturales específicos y otros aportes de similar
naturaleza. En ambos casos, los gastos o desembolsos deben constar en un
contrato o convenio suscrito con un órgano de la administración del Estado.
 TOPE DEL GASTO:
 2% DE LA RLI
 1,6% POR MIL DEL CPT
 5% DE LA INVERSIÓN TOTAL ANUAL QUE SE EFECTÚE EN LA EJECUCIÓN DEL
PROYECTO
 EL EXCESOD EL TOPE DEL GASTO ES GASTO RECHAZADO.
Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en el artículo 31
 g) Agrégase el siguiente numeral 14°:
 "14°. Los desembolsos o descuentos, ordenados por entidades fiscalizadoras, que
efectivamente pague el contribuyente en cumplimiento de una obligación legal de compensar
el daño patrimonial a sus clientes o usuarios, cuando dicha obligación legal no exija probar la
negligencia del contribuyente. Las cantidades que obtenga el contribuyente tras repetir en
contra de los terceros responsables se agregará a la renta líquida del ejercicio en que se
perciban. En estos casos, las sumas que pague el tercero responsable para reembolsar los
desembolsos o descuentos a que se refiere este número, no serán aceptados como gasto
deducible de la renta líquida imponible del tercero responsable, pero no se gravarán con el
impuesto establecido en el artículo 21 de esta ley. Asimismo, pendientes las acciones de
repetición en contra de los terceros responsables, los desembolsos o descuentos efectuados
en cumplimiento de la obligación legal de compensar no constituirán un activo para efectos
tributarios ni tendrán el tratamiento contemplado en el número 4 de este artículo. Si se
determina la negligencia del contribuyente por autoridad competente, los desembolsos o
descuentos pagados no serán aceptados como gasto deducible de la renta líquida imponible,
pero no se gravarán con el impuesto establecido en el artículo 21 de esta ley. Las mismas
reglas anteriores se aplicarán en caso que el contribuyente, sin mediar culpa infraccional de
su parte, reponga o restituya un producto, o bonifique o devuelva cantidades pagadas, a sus
clientes o usuarios en los términos de los artículos 19, 20 y 21 de la ley número 19.496. En
estos casos, se considerarán como un menor ingreso del ejercicio en que se obtuvieron las
cantidades pagadas y se agregarán a la renta líquida imponible del ejercicio en que efectúen
la referida reposición, restitución, bonificación o devolución, y hasta el valor de reposición,
tratándose de productos. También constituyen gasto los desembolsos acordados entre partes
no relacionadas que tengan como causa el cumplimiento de una transacción, judicial o
extrajudicial, o el cumplimiento de una cláusula penal.".
GASTOS ORIGINADOS POR INFRACCIÓN A
LEYES QUE NO EXIGAN PROBAR NEGLIGENCIA
 Los desembolsos o descuentos, ordenados por entidades fiscalizadoras, que
efectivamente pague el contribuyente en cumplimiento de una obligación legal de
compensar el daño patrimonial a sus clientes o usuarios, cuando dicha obligación
legal no exija probar la negligencia del contribuyente.
 SON CARGAS POR INFRACCIONES EJECUTADAS POR EL CONTRIBUYENTE EN
PERJUCIO DE SUS CLIENTES, SIEMPRE Y CUANDO LA LEY NIO EXIGA PROBAR
NEGLIGENCIA DEL CONTRIBUYYENTE, ES UNA SANCIÓN DE PLENO DERECHO QUE NO
DEBE PERMITIR QUE SE PRUENE O NO LA CULPA DEL CONTRIBUNTE.
 INFRACCIÓN ES IGUAL A PAGAR PARA CONPEMSAR EL DAÑO PATRIMONIAL DEL
CLIENTE.
 LA CANTIDAD QUE RECIBA EL CONTRIBUYENTE POR REPETIR CONTRA TERCEROS
RESPONSABLES ES RENTA Y LO PAGADO POR EL TERCERO AL CONTERIBUYENTE NO
ES GASTO ACEPTADO, PERO NO SE AFECTARÁ CON EL ARTÍCULO 21.
 LOS DESEMBOLSOS PAGADOS PARA COMPENSAR EL DAÑO NO SON ACTIVO NI
TAMPOCO UN CASTIGO DE INCOBRABLE, POR ENCONTRARSE PENDIENTES DE
RESOLVER LAS ACCIONS HACIA EL TERCERO RESPONSABLE.
GASTOS ORIGINADOS POR INFRACCIÓN A LEYES QUE EXIGAN
PROBAR NEGLIGENCIA
 Si se determina la negligencia del contribuyente por autoridad competente, los
desembolsos o descuentos pagados no serán aceptados como gasto deducible de la
renta líquida imponible, pero no se gravarán con el impuesto establecido en el
artículo 21 de esta ley.
 ART. 44 DEL CÓDIGO CIVIL, La ley distingue tres especies de culpa o descuido
 si la ley sanciona infracciones que exigen probar la negligencia del contribuyente
por la autorirdad competente, el gasto no es aceptado, pero no le es apiclable el
artículo 21.
 gastos que se origina sin mediar culpa infracconal :
 las mismas reglas anteriores se aplicarán en caso que el contribuyente, sin mediar
culpa infraccional de su parte, reponga o restituya un producto, o bonifique o
devuelva cantidades pagadas, a sus clientes o usuarios en los términos de los
artículos 19, 20 y 21 de la ley número 19.496.
 en estos casos, se considerarán como un menor ingreso del ejercicio en que se
obtuvieron las cantidades pagadas y se agregarán a la renta líquida imponible del
ejercicio en que efectúen la referida reposición, restitución, bonificación o
devolución, y hasta el valor de reposición, tratándose de productos.
GASTOS ORIGINADOS POR INFRACCIÓN A CONTRATOS QUE
EXIGAN O NO PROBAN NEGLIGENCIA.
 También constituyen gasto los desembolsos acordados entre partes no
relacionadas que tengan como causa el cumplimiento de una transacción, judicial
o extrajudicial, o el cumplimiento de una cláusula penal.".
 CÓDIGO CIVIL
 Art. 2446. La transacción es un contrato en que las partes terminan
extrajudialmente un litigio pendiente o precaven un litigio eventual
 No es transacción el acto que solo consiste en la renuncia de un derecho que no se
disputa.
 art. 1535 la cláusula penal es aquella en que una persona para asegurar el
cumplimiento de una obligación, se sujeta a una pena, que consiste en dar o hacer
algo en caso de no ejecutar o retardar la obligación principal.
 Art. 1543. No podrá pedirse a la vez la pena y la indemnización de perjuicios, a
menos de haberse estipulado así expresamente; pero siempre estará al arbitrio del
acreedor pedir la indemnización o la pena.
 Art. 1556. La indemnización de perjuicios comprende el daño emergente y lucro
cesante, ya provenga de no haberse cumplido la obligación, o haberse cumplido
imperfectamente, o de haberse retardado el cumplimiento
INTRODUCCIÓN INCISO PRIMERO ARTICULO 21 DE LA LIR

 INTRODUCCIÓN.
 INCISO PRIMERO ARTÍCULO 21 DE LA LIR
 Que beneficien directa o indirectamente a los relacionados a la empresa o sus
propietarios, según dispone el inciso final de este artículo, o bien, en aquellos casos en
que el contribuyente no logre acreditar la naturaleza y efectividad del desembolso
 PARTIDAS DEL N°1 DEL ARTÍCULO 33 DE LA LIR
 Artículo 21.- Las sociedades anónimas, los contribuyentes del número 1 del artículo 58, los
empresarios individuales, comunidades y sociedades de personas que declaren sus rentas
efectivas de acuerdo a un balance general según contabilidad completa, deberán declarar y
pagar conforme a los artículos 65, número 1, y 69 de esta ley, un impuesto único de 40%, que
no tendrá el carácter de impuesto de categoría, el que se aplicará sobre:
 EL IMPUESTO ÚNICO DEL 40% SE APLICA SOBRE LOS GASTOS RECHAZADOS “ LAS PARTIDAS DEL
N°1 DEL ARTÍCLO 33 DE LA LIR” DE CONTRIBUYENTES QUE DETERMINEN SUS RENTAS
EFECTIVAS DE ACUERDO A UN BALANCE GENERAL SEGÚN CONTABVILIDAD COMPLETA.
 LOS CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A DETERMINAR RENTA EFECTIVA SEGÚN CONTABILIDAD
COMPLETA, SON AQUELLOS QUE ESTAN EL REGIMEN TRIBUTARIO DE IMPUESTOS FINALES DEL
ARTÍCULO 14 LETRA A).
 EL ARTÍCULO 21 DE LA LIR NO ES APLICABLE A LOS CONTRIBUYETES QUE TRIBUTEN EN
PRIMERA CATEGORÍA MEDIANTE LOS SIGUIENTES REGIMENES TRIBUTARIOS:
 1) ARTÍCULO 14 LETRA D) N°3 DE LA LIR
 2) ARTICULO 14 ELTRA D) N° 8 DE LA LIR
 3) ARTÍCULO 14 LETRA B) DE LA LIR, RENTA EFECTIVA DETERMINADA SIN CONTABILIDAD
COMPLETA Y RENTA DETERMINADA MEDIANTE RENTA PRESUNTA.
INTRODUCCIÓN INCISO PRIMERO ARTICULO 21 DE LA LIR

 O sus propietarios, según dispone el inciso final de este artículo:

 según sea el caso, cuando dichas cantidades tengan como beneficiario de las
partidas señaladas en el literal i), deudor del préstamo, beneficiario por el
uso o goce señalado en el literal iii), o sujeto cuyas deudas se han
garantizado, a sus respectivos cónyuges, convivientes civiles, hijos no
emancipados legalmente, o bien a cualquier persona relacionada con
aquellos conforme a las normas de relación del número 17 del artículo 8°
del Código Tributario o, a los directores, gerentes, administradores,
ejecutivos principales o liquidadores, así como a toda entidad controlada
y, además, se
directamente o indirectamente por ellos,

determine que el beneficiario final, en el

caso de los préstamos y garantías es el
propietario, socio, comunero o accionista
respectivo.
INTRODUCCIÓN INCISO SEGUNDO ARTÍCULO 21 DE LA LIR

 INTRODUCCIÓN.
 INCISO SEGUNDO ARTÍCULO 21 DE LA LIR
 GASTOS QUE NO TRIBUTAN CON EL IMPUESTO ÚNICO DEL 40%
 GASTOS QUE NO TRIBUTAN CON IMPUESTOS FINALES Y QUE TAMPOCO HAY UN
INCREMENTO DEL 10% SOBRE LA BASE AFECTA A IMPUESTOS FINALES.
 No se afectarán con este impuesto, ni con aquel b) y c) señalado en el inciso
tercero siguiente: (i) los gastos D.O. 24.02.2020 anticipados que deban ser
aceptados en ejercicios posteriores; (ii) el impuesto de Primera Categoría; el
impuesto único de este artículo, el impuesto establecido en el número 2, del
artículo 38 bis y el impuesto territorial, todos ellos pagados; (iii) los intereses,
reajustes y multas pagados al Fisco, municipalidades y a organismos o instituciones
públicas creadas por ley; (iv) las partidas a que se refiere el número 12° del
artículo 31 y las patentes mineras, en ambos casos en la parte que no puedan ser
deducidas como gasto, y (v) los gastos efectuados por Corporaciones y
Fundaciones chilenas, salvo que se aplique, según su
naturaleza, los supuestos del numeral iii) del inciso tercero.
 INTRIDUCCIÓN INCISO TERCERO DEL ARTÍCULO 21 DE LA LIR

 INTRODUCCIÓN.
 INCISO TERCERO ARTÍCULO 21 DE LA LIR
 PROPIETARIOS, SOCIOS, ACCIONISTAS O COMUNEROS DE EMPRESAS, SOCIEDADES O
COMUNIDADES QUE DETEMINEN RENTA EFECTIVA MEDIANTE CONTABILIDAD
COMPLETA Y BALANCE GENERAL
 GASTOS QUE TRIBUTAN CON IMPUESTOS FINALES Y CON UN INCREMENTO DEL 10%
SOBRE LA BASE AFECTA A IMPUESTOS FINALES, ESTAS CONCEPTOS SON LOS
SIGUIENTES:
 INCISO TERCERO:
 i) LAS PARTIDAS DEL N°1 DEL ARTÍCULO 33 DE LA LIR
 i) LOS RETIROS ENCUBIERTOS DE ACTIVOS
 Ii) LOS RETIROS ENCUBIERTOS DE PRESTAMOS
 Iii) EL BENEFICIO DEL USO DE BIENES DE LA EMPRESA QUE NO SEAN NECESARIOS PARA
PRODUCIR LA RENTA.
 10% SOBRE VALOR LIBRO TRIBUTARIO DE LOS BIENES
 20% SOBRE EL VALOR LIBRO DE AUTOMOVILES,ETATION WAWONS O SIMILARES
 11% DEL AVALUO FISCAL DE BIENES RAÍCES
 iv) BIENES ENTREGADOS EN GARANTÍAS DE OBLIGACIONES DIRECTAS O INDIRECTAS
INTRIDUCCIÓN INCISO TERCERO DEL ARTÍCULO 21 DE LA LIR

 Para la aplicación de la tributación establecida en el inciso tercero, se

entenderá que las partidas señaladas en el literal i) benefician, que el
préstamo se ha efectuado, que el beneficio señalado en el literal iii) se ha
conferido o que se han garantizado obligaciones al propietario, comunero,
socio o accionista, según sea el caso, cuando dichas cantidades tengan como
beneficiario de las partidas señaladas en el literal i), deudor del préstamo,
beneficiario por el uso o goce señalado en el literal iii), o sujeto cuyas deudas
se han garantizado, a sus respectivos cónyuges, convivientes civiles, hijos
no emancipados legalmente, o bien a cualquier persona relacionada con
aquellos conforme a las normas de relación del número 17 del artículo 8°
del Código Tributario o, a los directores, gerentes, administradores,
ejecutivos principales o liquidadores, así como a toda entidad controlada
directamente o indirectamente por ellos, y, además, se determine que el
beneficiario final, en el caso de los préstamos y garantías es el propietario,
socio, comunero o accionista respectivo.
 HAY CIERTAS PERSONAS QUE SE ASIMILAN A LOS PROPIETARIOS EN LAS PARTIDAS
DEL INCISO TERCERO DEL ARTÍCULO 21
INTRODUCCIÓN INCISO TERCERO DEL ARTÍCULO 21 DE LA LIR

 LETRA H) DEL ARTÍCULO 14 DE LA LIR

 H) Definiciones. Para los efectos de este artículo y de las normas relacionadas
con él, se entenderá por:
 a) Empresa: la empresa individual, la empresa individual de responsabilidad
limitada, los contribuyentes del artículo 38, las comunidades, las sociedades
de personas, sociedades por acciones y sociedades anónimas, según
corresponda.
 b) Propietarios: el titular de la empresa individual o empresa individual de
responsabilidad limitada, el contribuyente del artículo 58 número 1), el socio,
accionista o comunero. También se considerará propietarios a los
usufructuarios de dichos derechos o acciones, cuando corresponda.
 c) Renta con tributación cumplida: rentas o cantidades que fueron gravadas
con los impuestos a la renta contenidos en esta u otras leyes, sin que tengan
pendiente tributación con impuestos finales."
 Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en el artículo 21

 11. Introdúcense las siguientes modificaciones en el artículo 21:

 a) Agrégase en el numeral i. del inciso primero, antes del primer punto seguido, la frase "y
que beneficien directa o indirectamente a los relacionados a la empresa o sus
propietarios, según dispone el inciso final de este artículo, o bien, en aquellos casos en
que el contribuyente no logre acreditar la naturaleza y efectividad del desembolso".
 NORMATIVA ANTES DEL CAMBIO SEGÚN LEY 21.210
 i. Las partidas del número 1 del artículo 33, que correspondan a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo
de los bienes del activo. La tributación señalada se aplicará, salvo que estas partidas resulten
gravadas conforme a lo dispuesto en el literal i) del inciso tercero de este artículo;

 ESTA MODIFICACIÓN AL INCISO PRIMERO DEL ARTÍCULO 21 DE LIR, ACLARA LA TRIBUTACIÓN DE

LAS PARTIDAS DEL N°1 DEL ARTÍCULO 33 DE LA LIR QUE NO BENEFICIEN EN FORMA DIRECTA AL
PROPIETARIO, SOCIO, COMUNERO O ACCIONISTA.
 ESTE CAMBIO, AHORA SEÑALA CUALES SON LAS PERSONAS QUE SE BENEFICIAN CON LAS
PARTIDAD DEL N°1 DEL ARTÍCULO 33 DE LIR Y POR ENDE QUIEN ES EL RESPONSABLE DEL
IMPUESTO.
Elementos que hacen nacer la obligación tributario
de pagar un 40% en carácter de único

 ELEMENTOS:
 1) DEBEN EXISTIR PARTIDAS DE LAS SEÑALADAS EN EL N°1 DEL ARTÍCULO 33 DE LA
LIR
 2) DEBE HABER UN RETIRO DE ESPECIES O CANTIDADES REPRESENTATIVAS DE
DESEMBOLSOS DE DINERO QUE NO DEBAN IMPUTARSE AL VALOR O COSTO DE LOS
BIENES DEL ACTIVO
 3) DEBE HABER UN BENEFICIO DIRECTO O INDIRECTO PARA:
 Los relacionados a la empresa (Se debe relacionados según N°17 DEL N°8 DEL
código tributario)
 Los propietarios, según dispone el inciso final de este artículo
 Inciso final del artículo 21 de la LIR
 sus respectivos cónyuges, convivientes civiles, hijos no emancipados legalmente, o
bien a cualquier persona relacionada con aquellos conforme a las normas de
relación del número 17 del artículo 8° del Código Tributario o, a los directores,
gerentes, administradores, ejecutivos principales o liquidadores, así como a toda
entidad controlada directamente o indirectamente por ellos.
PARTIDAS DEL N°1 DEL ARTÍCULO 33 DE LA LIR

ARTUCULO 33 N°1 DE LA LIR:

ARTICULO 33°.- Para la determinación de la renta liquida imponible, se aplicarán
las siguientes normas: 1°.- Se agregarán a la renta líquida las partidas que se
indican a continuación y siempre que hayan disminuido la renta líquida
declarada:
a) SUPRIMIDA
b) SUPRIMIDA
c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente;
d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes
que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse
al costo de los bienes citados;
e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados
renta o rentas exentas, los que deberán rebajarse de los beneficios que dichos
ingresos o rentas originan;
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 En los casos de gastos y desembolsos imputables tanto a rentas gravadas como
ingresos no renta y/o rentas exentas de los impuestos finales, se deberá agregar
aquella parte asociada a los ingresos no renta y rentas exentas. Para determinar
dicho valor el contribuyente deberá optar por una de las siguientes alternativas,
la cual deberá mantener por al menos 3 años comerciales consecutivos:
 1) Aplicar al total de gastos de utilización común, a) ii. pagados o adeudados en
el ejercicio, el porcentaje que resulte de dividir el total de ingresos no
constitutivos de rentas y rentas exentas de los impuestos finales, sobre el total
de ingresos brutos del ejercicio, incluyendo dentro de estos últimos los ingresos
no renta y rentas exentas.
 2) Aplicar al total de gastos de utilización común, pagados o adeudados en el
ejercicio, el factor que resulte de multiplicar el resultado individual de las
operaciones señaladas en las letras a) y b) siguientes:
 a) La proporción entre el monto de los activos que generan rentas no gravadas y
exentas de los impuestos finales sobre el monto total de activos asociados a la
generación de tales rentas. Los valores aludidos se determinarán al cierre del
ejercicio considerando lo dispuesto en el artículo 41, según proceda. Si dichos
activos no existieren al término del ejercicio, se atenderá a su valor al inicio del
ejercicio o en su defecto, al valor de adquisición.
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 b) La proporción entre los ingresos no constitutivos de rentas y rentas exentas
de los impuestos finales, sobre el total de ingresos brutos, incluidos en estos
últimos los ingresos no renta y rentas exentas, al término del ejercicio
respectivo, relacionadas con los activos y gastos de este inciso.
 Para las operaciones descritas en las letras a) y b) anteriores deberá
considerarse la permanencia en días de dichos activos e ingresos brutos
durante el ejercicio respectivo, tomando como base 365 días o la cantidad
que corresponda al año comercial respectivo

 3) Con todo, cuando las metodologías señaladas anteriormente no reflejen

adecuadamente la situación del modelo de negocios del contribuyente, éste
podrá proponer al Servicio un método alternativo que podrá considerar
factores de proporcionalidad, fijos o móviles, en base al valor presente de los
flujos futuros de los respectivos bienes o funciones, u otra metodología
basada en técnicas de general aceptación. Para este efecto, se aplicará el
procedimiento previsto en el artículo 26 bis del Código Tributario, en la forma
y con los requisitos que el Servicio regulará mediante resolución.
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 f) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se

otorguen a las personas señaladas en el inciso segundo del N° 6 del artículo
31° o a accionistas de sociedades anónimas cerradas o a accionistas de
sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o más de las acciones, al
empresario individual o socios de sociedad de personas y a personas que en
general tengan interés en la sociedad o empresa: uso o goce que no sea
necesario para producir la renta, de bienes a título gratuito o avaluados en
un valor inferior al costo, casos en los cuales se les aplicará como renta a los
beneficiarios no afectados por el artículo 21 la presunción de derecho
establecida en el literal iii) del inciso tercero de dicho artículo, sin perjuicio
de lo dispuesto en la oración final de ese inciso, condonación total o parcial
de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos
que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios
especiales y todo otro beneficio similar, y sin perjuicio de los impuestos que
procedan respecto de sus beneficiarios, y
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g) Las cantidades cuya deducción

no autoriza el artículo 31° o que se
rebajen en exceso de los márgenes
permitidos por la ley o la Dirección
Regional, en su caso.
 Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en el artículo 21
 b) Agrégase en el numeral ii. del inciso primero, a continuación del guarismo
"35" y antes de la coma, la frase "inciso tercero“

 ii. Las cantidades que se determinen por aplicación de lo dispuesto en los

artículos 17, número 8, inciso cuarto; 35 inciso tercero, 36, inciso segundo; 38,
41 E, 70 y 71 de esta ley, y aquellas que se determinen por aplicación de lo
dispuesto en los incisos tercero al sexto del artículo 64, y en el artículo 65 del
Código Tributario, según corresponda, y
 Esta modificación es para corregir una referencia al artículo 35, ya que es 35
inciso tercero.
 c) Elimínase el numeral iii.
 iii. Las cantidades que las sociedades anónimas destinen a la adquisición de
acciones de su propia emisión, de conformidad a lo previsto en el artículo 27 A
de la ley N° 18.046, sobre Sociedades Anónimas, cuando no las hayan enajenado
dentro del plazo que establece el artículo 27 C de la misma ley. Tales
cantidades se reajustarán de acuerdo a la variación del índice de precios al
consumidor entre el mes que antecede a aquél en que se efectuó la adquisición
y el mes anterior al de cierre del ejercicio en que debieron enajenarse dichas
acciones
Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en el artículo 21
 d) Sustitúyese en el inciso segundo, al final del numeral (iii), la expresión ", y"
por un punto y coma, y agrégase la siguiente frase al final del numeral (iv), a
continuación de la palabra "gasto": ", y (v) los gastos efectuados por
Corporaciones y Fundaciones chilenas, salvo que se aplique, según su
naturaleza, los supuestos del numeral iii) del inciso tercero".
 NORMATIVA ACTUALIZADA
 No se afectarán con este impuesto, ni con aquel b) y c) señalado en el inciso
tercero siguiente: (i) los gastos D.O. 24.02.2020 anticipados que deban ser
aceptados en ejercicios posteriores; (ii) el impuesto de Primera Categoría; el
impuesto único de este artículo, el impuesto establecido en el número 2, del
artículo 38 bis y el impuesto territorial, todos ellos pagados; (iii) los intereses,
reajustes y multas pagados al Fisco, municipalidades y a organismos o
instituciones públicas creadas por ley ; (iv) las partidas a que se refiere el
número 12° del artículo 31 y las patentes mineras, en ambos casos en la parte
que no puedan ser deducidas como gasto; y (v) los gastos efectuados por
Corporaciones y Fundaciones chilenas, salvo que se aplique, según su
naturaleza, los supuestos del numeral iii) del inciso tercero.
 El uso y goce a titulo gratuito de los bienes de las corporaciones y
fundaciones se grava con impuesto único del 40%, no puede ser con IGC ni
adicional, ya que estas entidades no tienen propietarios con facultad de
recibir utilidades
Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en el artículo 21
 e) Modifícase el inciso tercero en el siguiente sentido: (i) Reemplázanse en el
numeral (i) las palabras "podrá determinar fundadamente" por la expresión
"podrá, fundadamente, determinar".

 i) Las partidas del número 1 del artículo 33, que corresponden a retiros de
especies o a cantidades representativas de desembolsos de dinero que no
deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo, cuando hayan
beneficiado al propietario, socio, comunero o accionista. En estos casos, el
Servicio podrá determinar fundadamente el beneficio que tales sujetos han
experimentado. Cuando dichas cantidades beneficien a dos o más accionistas,
comuneros o socios y no sea posible determinar el monto del beneficio que
corresponde a cada uno de ellos, se afectarán con la tributación establecida
en este inciso, en proporción a su participación en el capital o en las
utilidades de la empresa o sociedad respectiva
Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en el artículo 21

 e) Modifícase el inciso tercero en el siguiente sentido:

 (ii) Agrégase un párrafo segundo en el numeral (i), del siguiente tenor:
 "El Servicio de Impuestos Internos podrá revisar la efectividad de los montos
declarados como utilidades afectas a impuestos finales no retiradas,
remesadas o distribuidas de la empresa, y los activos que la representan, para
efectos de determinar la procedencia de lo señalado en este número (i) siempre
que el Servicio determine en forma fundada que constituyen un retiro, remesa
o distribución encubierta, que haya debido resultar imputada a cantidades
afectas a dichos impuestos cuando así corresponda de acuerdo a lo dispuesto en
el artículo 14. Para estos efectos el Servicio considerará, entre otros elementos,
las utilidades de balance acumuladas en la empresa a la fecha de la revisión,
los activos de la misma y la relación entre dichos antecedentes y el monto
que se pretende como retiro, remesa o distribución encubierta. Asimismo,
deberá considerar el origen de los activos, junto a otras circunstancias
relevantes, lo que deberá ser ro, remesa expresado por el Servicio,
fundadamente, al determinar que se trata de un retiro, remesa o distribución
encubierto de cantidades afectas a la tributación de este inciso.".
Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en el artículo 21
 iii) Reemplázase en el tercer párrafo del numeral iii) la frase "si no fuere
habitual" por "si estuviera disponible y pudiera ser utilizada por todos los
trabajadores de la empresa, bajo criterios de universalidad y sin
exclusiones"; y reemplázase la palabra "habitual", la segunda vez que
aparece, por la frase "exclusivo para ciertos trabajadores o para directores de
la empresa".
 En el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales, no se
aplicará la tributación establecida en el inciso tercero al beneficio que
represente el uso o goce de los activos de la empresa ubicados en tales sitios.
Tampoco se aplicará dicha tributación al beneficio que represente el uso o
goce de los bienes de la empresa destinados al esparcimiento de su personal,
o el uso de otros bienes por éste, si no fuere habitual. En caso que dicho uso
fuere habitual, se aplicará el impuesto establecido en el inciso primero de
este artículo, que será de cargo de la empresa, comunidad o sociedad
propietaria y el beneficio por dicho uso se calculará conforme a las reglas
precedentes
Artículo segundo N°13 de la ley 21.210
Incorpóranse las siguientes modificaciones en el artículo 21
 f) Reemplázase en el actual inciso final el texto que va a continuación de la
expresión "cónyuges," por el siguiente: "convivientes civiles, hijos no emancipados
legalmente, o bien a cualquier persona relacionada con aquellos conforme a las
normas de relación del número 17 del artículo 8° del Código Tributario o, a los
directores, gerentes, administradores, ejecutivos principales o liquidadores, así
como a toda entidad controlada directamente o indirectamente por ellos, y,
además, se determine que el beneficiario final, en el caso de los préstamos y
garantías es el propietario, socio, comunero o accionista respectivo.".
 Para la aplicación de la tributación establecida en el inciso tercero, se entenderá
que las partidas señaladas en el literal i) benefician, que el préstamo se ha
efectuado, que el beneficio señalado en el literal iii) se ha conferido o que se han
garantizado obligaciones al propietario, comunero, socio o accionista, según sea el
caso, cuando dichas cantidades tengan como beneficiario de las partidas señaladas
en el literal i), deudor del préstamo, beneficiario por el uso o goce señalado en el
literal iii), o sujeto cuyas deudas se han garantizado, a sus respectivos cónyuges,
hijos no emancipados legalmente, o bien a cualquier persona relacionada con
aquellos, en los términos del artículo 100 de la ley N° 18.045, sobre Mercado
de Valores, salvo el cónyuge o parientes hasta el segundo grado de
consanguinidad de las personas señaladas en la letra c) de este último
artículo, y además se determine que el beneficiario final, en el caso de los
préstamos y garantías es el propietario, socio, comunero o accionista
respectivo.