Temario de la asignatura

1. TEMA 1. CONCEPTO DE AUDITORÍA Y TIPOLOGÍA

2. TEMA 2. LA AUDITORIA EN ESPAÑA

3. TEMA 3. ÉTICA, RESPONSABILIDAD E INDEPENDENCIA

4. TEMA 4. EL CONTROL INTERNO

5. TEMA 5. LA EVIDENCIA EN AUDITORÍA

6. TEMA 6. LA PLANIFICACIÓN DE LA ACTIVIVIDAD AUDITORA.

7. TEMA 7. MARCO NORMATIVO DE LA CONTABILIDAAD: CONCEPTOS PRINCPALES

8. TEMA 8. AUDITORIA DEL ACTIVO NO CORRIENTE

9. TEMA 9. AUDITORIA DE LAS FUENTES DE FINANCIACIÓN

10. TEMA 10. AUDITORIA DEL ACTIVO CORRIENTE

1. TEMA 1. CONCEPTO DE AUDITORÍA Y TIPOLOGÍA

Libro de consulta páginas 31 a 59

2. TEMA 2. LA AUDITORIA EN ESPAÑA

Libro de consulta 145 a 185

3. TEMA 3. ÉTICA, RESPONSABILIDAD E INDEPENDENCIA

Libro de consulta 59 a 76

4. TEMA 4. EL CONTROL INTERNO

Libro de consulta 291 a 315

5. TEMA 5. LA EVIDENCIA EN AUDITORÍA

Libro de consulta 345 a 363

6. TEMA 6. LA PLANIFICACIÓN DE LA ACTIVIVIDAD AUDITORA.

Libro de consulta 267 a 290

7. TEMA 7. MARCO NORMATIVO DE LA CONTABILIDAD: CONCEPTOS PRINCPALES

Libro de consulta 111 a 144

8. TEMA 8. AUDITORIA DEL ACTIVO NO CORRIENTE (Activo Fijo)

Activo no corriente. El activo no corriente o activo fijo de una empresa está formado por todos los activos
de la sociedad que no se hacen efectivos en un periodo superior a un año. En palabras más sencillas, el
activo no corriente está compuesto por aquellos activos que tienen una vida útil superior al año.

Libro II pagina 23 a 53. Hay 2 supuestos

9. TEMA 9. AUDITORIA DE LAS FUENTES DE FINANCIACIÓN

Libro II pagina 437 a 495. Hay 4 supuestos

10. TEMA 10. AUDITORIA DEL ACTIVO CORRIENTE

El activo corriente, también llamado activo circulante o liquido, es el activo de una empresa que puede
hacerse líquido (convertirse en dinero) en menos de doce meses. Como por ejemplo, el dinero del banco,
las existencias, y las inversiones financieras.

El activo corriente se puede clasificar en las siguientes partidas principales:

• Activos no corrientes mantenidos para la venta.

• Existencias.
• Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
• Inversiones financieras a corto plazo.
• Tesorería (cajas y bancos).
 • Periodificaciones a corto plazo.

Libro II pagina 89 a 151. Hay 4 supuestos

1. TEMA 1. CONCEPTO DE AUDITORÍA Y TIPOLOGÍA

Libro de consulta páginas 31 a 59

1. Concepto y objetivo

La auditoria, también denominada censura, revisión o verificación.

La actividad consiste en la revisión y verificación de las cuentas anuales, así como de otros estados
financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de información financiera
que resulte de aplicación, siempre que dicha actividad tenga por objeto la emisión de un informe sobre la
fiabilidad de dichos documentos que pueda tener efectos sobre terceros.

En términos generales, auditar, es examinar y verificar información, registros, procesos, circuitos, etc. con
objeto de expresar una opinión sobre su bondad o fiabilidad.

La auditoria la realiza un profesional independiente “auditor de cuentas” o una sociedad de auditoría. Y

para ello deben cumplir una serie de condiciones legales, que ya iremos viendo a lo largo del curso,
fundamentalmente estar inscrito en un registro.

El objeto de la auditoria es la emisión de un informe que determine la adecuación de las cuentas anules a
la imagen del patrimonio y de la situación financiera de la sociedad.

Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de
Sociedades de Capital

Artículo 254. Contenido de las cuentas anuales.

1. Las cuentas anuales comprenderán el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, un estado

que refleje los cambios en el patrimonio neto del ejercicio, un estado de flujos de efectivo y la
memoria.

La auditoría se ha convertido en una necesidad social

• Aporta transparencia a la documentación presentada por los responsables de la compañía, dando

fiabilidad a la documentación y protegiendo los derechos de los usuarios de la información:
inversores, acreedores, trabajadores, analistas y/o el Estado.
• Es ello más importante en un entorno de globalización de la economía y el desarrollo de grandes
corporaciones internacionales. Entiéndase en ello fusiones, adquisiciones, diferentes normativas
de las empresas según su origen e inseguridad para los interesados (stakeholders), etc. Un
ejemplo https://valenciaplaza.com/como-companias-fantasma-chinas-obtuvieron-miles-de-
millones-de-inversores-estadounidenses-por-falta-de-controles
• La auditora es una consecuencia del proceso de separación entre los responsables de la gestión y
los titulares del capital.
o Costes de agencia
o Estáis de acuerdo con ello, poner un par de ejemplos a favor y en contra.
• El auditor transmite una opinión en términos de certeza moral sobre la información económico
contable de la compañía, mediante la utilización de técnicas basadas en muestras selectivas. La
 auditoria reduce riesgos y mejora y aporta calidad a las decisiones de gestión de la empresa y de
los stakeholders.

La auditoria puede ser aplicable tanto a las empresas como en las administraciones públicas, aunque estas
últimas lo hacen a través de otras figuras como, la Intervención General del Estado, inspectores de
finanzas (en la Hacienda Pública), cuerpo de inspectores (Banco de España).

También la auditoría puede aplicarse de forma interna en empresas y organizaciones, aunque esta última
tiene elementos diferentes a la auditoría externa.

2. Especificaciones de la auditoria

Para que se entienda como un ejercicio de auditoría esta debe tener unas características especificas

• Función desarrollada por profesionales competentes e independientes

• Deben cumplirse unas normas objetivas de trabajo. Planificación previa, preparación de
programas con objetivos y procedimientos de trabajo, archivos y papeles de auditoría. Aplicación
en todo ello de normas generalmente aceptadas y emitidas por organismos nacionales e
internacionales
• Consiste en el examen de la contabilidad y del sistema de control interno de la empresa.
• El objetivo es emitir un informe que recoja la opinión técnica sobre las cuentas anuales, el
patrimonio, situación financiera, resultados y flujos de efectivo. Así como al verificación del
informe de gestión presentado por la compañía.
o Habla de razonabilidad
o No lo revisa todo, muestras e la información
o Su opinión se basa no en la exactitud sino en la certeza moral
• De acuerdo con el marco normativo de información financiera que resulta de aplicación
o Ley de auditoria
o Normas de la UE
o Código de Comercio
o Plan General de Contabilidad
o Normas del ICAC (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas)
o Etc.
• Debe incluir la verificación del informe de gestión que a veces, acompaña a las cuentas anuales.

3. Clases de auditoría o Tipología

Existe una amplia clasificación de la auditoría, puede ser consecuencia de las parcelas de la actividad
económica a auditar (fiscal, laboral, financiera, administrativa, etc.) o del alcance del trabajo (inmovilizado,
inventario, clientes, tesorería, etc).

Vamos a ver unas cuantas

• En función del sujeto

o Auditoría interna vs externa o financiera
 o Auditoría publica vs privada
• En función del objeto, se suele hablar de tres tipos
o Auditoria operativa (revisión de sistemas, procedimientos y métodos – cercano a la
calidad desplegada-)
o Auditoria de cumplimiento (analiza la utilidad de los procedimientos – ¿se consiguen los
objetivos?-)
o Auditoria de estados financieros (si los estados contables reflejan la imagen fiel de la
empresa, patrimonio, situación financiera, resultados y flujos de efectivo).
• En función del sector económico (bancos, eléctricas, constructoras, seguros)
• En función del alcance ( totales o completas vs parciales – un área de la empresa-)
• En función del origen del mandato ( obligatorias vs voluntarias)

Dentro de los tipos de auditoría merece detenerse en cinco que tienen por su importancia una especial
significación y que desarrollaremos en los siguientes puntos

• Auditoria forense
o Cuando el origen del trabajo del auditor está en la investigación de la consecuencia y
efectos del fraude en la información contable.
o Obliga aun posicionamiento diferente del auditor. En la auditoría general el objetivo no
es la búsqueda de errores o fraudes sino “la transmisión de una opinión en términos de
certeza moral sobre la información económico contable de la compañía”.
o El auditor forense debe tener unos conocimientos especializados sobre, actividades
delictivas, paraísos fiscales, estructuras societarias complejas, blanqueo de capitales,
ingeniería financiera, etc.
o Es importante que evalué si el sistema de control interno de la compañía investigada está
planificado para evitar el fraude financieros.
• Auditoria de partes vinculadas
o En ocasiones las empresas no son independientes sino que están vinculadas. Cuando una
empresa ejerce un control sobre otra. Hay muchos ejemplos, grupos empresariales,
participaciones, control del consejo de administración etc. Art 42 Codigo de Comercio.
o https://elpais.com/economia/2020-08-23/las-multinacionales-estadounidenses-declaran-
en-irlanda-la-mitad-de-su-beneficio-europeo.html
o En estos casos puede ser que entre ambas empresas se produzcan operaciones en
condiciones (precios-valoración) que no se producirían si las empresas fueran
independientes. Y ello puede presentar estados financieros que pueden resultar
engañosos.
o Algunos ejemplos de este tipo de operaciones pueden ser, ventas y compras de activos,
prestación de servicios, contratos de arrendamiento financiero, transferencia de I+D,
licencias, financiación, intereses, etc. (el PGC apartado 23 de la memoria de las cuentas
anuales refiere hasta 16 operaciones).
 o Criterios de auditoría, las operaciones deben valorarse a precio de mercado, aunque eso
no siempre sea fácil (¿existe un mercado transparente para esos bienes?)
o El auditor vigilara el denominado “desplazamiento patrimonial = Valor razonable – valor
contabilizado)
o A destacar también el análisis de las condonaciones de deudas, gastos de personal de
sociedades dependientes asumidos por la central, prestamos y fiscalidad
o El informe de auditoría contemplara el reconocimiento de estas operaciones, saldos
pendientes, valoración de las deudas de dudoso cobro, etc.
• Auditoria de las combinaciones de negocios y de los estados contables consolidados
o Aunque puede confundirse con el caso anterior, puesto que se tratan de empresas con
vinculaciones, no es exactamente el mismo caso.
o Los estados contables consolidados se construyen sobre estados contables previos
realizados en una parte del negocio. Ejemplo Intopia empresa de informática con sede
principal en Linchestein, consolidada sus cuentas y presenta el balance consolidado,
después de recibir los estados contables de sus 3 sedes, localizadas en USA, Brasil y
Alemania.
o En este caso el auditor va a trabajar con lo informes de las empresas participadas
realizadas por otros auditores, que deberá evaluar y revisar.
o Las cuentas comprenderán, el balance consolidado, la cuenta de pérdidas y ganancias
consolidada, el estado de cambios en el patrimonio neto consolidado, el estado de flujos
de efectivo consolidado y la memora consolidado.
• Auditoría interna
o Actividad independiente que tiene lugar dentro de la empresa y que está encaminada a
la revisión de operaciones contables.
o Proporciona a la dirección la seguridad de que los controles del sistema y de gestión e
información funcionan, que se logra la eficiencia de las operaciones y la seguridad de los
activos, y de determinar si los procedimientos en vigor son los mejores, proponiendo, en
caso contrario, las modificaciones oportunas.
o Independencia del auditor interno. Sólo tiene relación con el más alto nivel del órgano
de administración y está libre de cualquier otra responsabilidad operativa. Cualquier
limitación o restricción en su trabajo impuesta por la dirección deberá ser evaluada
adecuadamente. En especial, el auditor interno debe tener libertad absoluta para
comunicarse con el auditor externo.
o Controles de información financiera, cumplimiento y de seguridad a un coste razonable.
o Examen de información financiera y operativa.
o Revisión actividades de explotación.
o Revisión reglamentos y leyes.
o Gestión del riesgo.
• Auditoría interna vs externa
o Por la posición del auditor: empleado versus profesional independiente.
o Por la responsabilidad: laboral versus civil, penal, profesional y administrativa.
o Por los objetivos perseguidos. Mejorar resultados de la gerencia versus dar transparencia
ante terceros.
o Por el sistema de trabajo. Iguales normas pero distinto plan de trabajo: interno en función
de objetivos de la empresa y externo en función de las normas de la profesión (NAGA)
o Por el informe emitido. Interna extenso versus externa breve.
o Por la periodicidad de su actuación. Interna trabajo continuo y permanente y externa una
vez al año.
2. TEMA 2. LA AUDITORIA EN ESPAÑA

Libro de consulta 145 a 185

2.1 Antecedentes, tres fases en el desarrollo de la auditoria en España

• Antes de la entrada en la UE (1986).

o Prácticamente solo se aplicaba a compañías multinacionales
o Por ello se instalaron en España laaIncrementar la trasnaparencia de la actuación de los
auditores clarificando la función y reducir la brecha entre más importantes compañías de
auditoría internacionales (Arthur Andersen, Price Waterhouse, etc.)
o Existían los censores de cuentas que ejercían funciones “similares” a los auditores pero
sin una ley de transparencia e independencia de los órganos gestores de las compañías
• Después entrada UE y antes de 2006. La necesidad de equiparar la normativa española a la
europea obliga al desarrollo normativo. Ley de Auditoría de 1988 y la Octava Directiva.
• Después de la reforma de la directiva comunitaria de 2006, que derivo posteriormente en la Ley
Española de Auditoría de Cuentas de 2015, que tiene la siguiente finalidad.
o Incrementar la transparencia de la actuación de los auditores clarificando la función y
disminuyendo la brecha de expectativas del usuario con lo que realmente es la auditoria
o Reforzar la independencia del auditor
o Dinamizar y abrir el mercado de auditoría (pasaporte europeo)
o Conseguir un mayor grado de armonización de normas de la actividad, así como de su
vigilancia y disciplina. Mayor cooperación a nivel europeo
o Vigilar las relaciones existentes entre auditores y entidades de interés públicos, riesgos
derivados de una excesiva concentración del mercado. Vigilancia de entidades
financieras calificadas de importancia sistémica.

2.2 Quién tiene obligación de auditarse en España. (Ley Española de Auditoría de Cuentas de 2015)

Ver detalle en el cuadro página 152 a 155 del libro de apoyo, de manera resumida, las siguientes empresas
o entidades de naturaleza jurídica cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias

• Cotización en mercados de valores

• Emisión de obligaciones
• Intermediación financiera (registro del Banco de España y de la Comisión Nacional del mercado
de Valores)
• Seguros privados
• Que reciban subvenciones o ayudas de las Administraciones Públicas (el Gobierno fijará por real
decreto los límites de esas subvenciones que obligan a la auditoría). Real Decreto 887/2006, de 21
de julio, por el que se aprueba el Reglamento de la Ley 38/2003, de 17 de noviembre, General de
Subvenciones. Artículo 74 y 75 ( no es necesario para subvenciones inferiores a 60.000 euros).
Pero en el Reglamento de Auditoria (Real Decreto 151/2011) Disposición adicional segunda.
Auditoría de cuentas anuales de las entidades perceptoras de subvenciones o ayudas con cargo a
 los presupuestos de las Administraciones Públicas o a fondos de la Unión Europea. (determina un
límite de 600.000 euros)
• Que superen los límites reglamentarios. Va depender de la cifra de negocio, del total del activo,
del número medio de empleados. Se fijan por Real decreto.
• Sector público. No es aplicable a las entidades que formen parte del sector público estatal,
autonómico o local (en principio).
• Órganos de control de las Administraciones Publicas. En determinados caso (ver detalle)
• Sucursales de entidades de crédito extranjeras
• Reglamento del Registro Mercantil. En determinadas circunstancias(ver detalle)
• Sociedades cooperativas. Que superen los límites fijados en el RD (como en pto6)
• Sociedades de capital por razón de tamaño (viene a cumplimentar lo definido en el punto 6 y pto
11 de esta lista). Para no auditarse deben estar durante dos años seguidos cumpliendo al menos
dos de los tres requisitos siguientes
o Activo < a 2.850.000 euros
o Cifra anual de negocios < a 5.700.000 euros
o Número medio de empleados < a 50
• Decisión judicial
• Accionistas minoritarios. Si lo solicitan accionistas que representan al meos el 5% del capital
social y antes de 3 meses del cierre del ejercicio (via registro mercantil, los cotes los asume la
empresa)
• Cuentas consolidadas. Si alguna de las sociedades del grupo ha emitido valores o si el grupo
consolidado supera dos de las 3 condiciones siguientes.
o Activo < a 11.400.000 euros
o Cifra anual de negocios < a 22.800.000 euros
o Número medio de empleados < a 250
o Ojo, no tienen obligación por cuentas consolidadas las sociedades no mercantiles y los
empresarios individuales.
• Fundaciones. Ver epígrafe 4.5.14. Las fundaciones que, al cierre del ejercicio, superen dos de los
siguientes requisitos. (Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones, art 25)
o Importe neto de la cifra de negocio superior a los 2.400.000 euros.
o Activos totales superiores a los 2.400.000 euros
o Número medio de trabajadores durante el ejercicio superior a 50.

2.3 Qué pasa con las pequeñas y medianas empresas o entidades

Se consideran pequeñas entidades o empresas si al menos cumplen dos de las siguientes condiciones

o Activo < a 4.000.000 euros

o Cifra anual de negocios < a 8.000.000 euros
o Número medio de empleados < a 50
Se consideran medianas entidades o empresas si al menos cumplen dos de las siguientes condiciones

o Activo < a 20.000.000 euros

o Cifra anual de negocios < a 40.000.000 euros
o Número medio de empleados < a 250

Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de
Sociedades de Capital

Artículo 257. Balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados.

1. Podrán formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados las sociedades que
durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las
circunstancias siguientes:

a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros.

b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros.

c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.

Las sociedades perderán esta facultad si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de
las circunstancias a que se refiere el párrafo anterior.

2. En el primer ejercicio social desde su constitución, transformación o fusión, las sociedades podrán
formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados si reúnen, al cierre de dicho
ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias expresadas en el apartado anterior.

3. Cuando pueda formularse balance y estado de cambios en el patrimonio neto en modelo abreviado,
el estado de flujos de efectivo no será obligatorio.

Artículo 258. Cuenta de pérdidas y ganancias abreviada.

1. Podrán formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada las sociedades que durante dos
ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias
siguientes:

a) Que el total de las partidas de activo no supere los once millones cuatrocientos mil euros.

b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los veintidós millones ochocientos mil
euros.

c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a doscientos
cincuenta.

Las sociedades perderán la facultad de formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada si dejan
de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, dos de las circunstancias a que se refiere el párrafo
anterior.

2. En el primer ejercicio social desde su constitución, transformación o fusión, las sociedades podrán
formular cuenta de pérdidas y ganancias abreviada si reúnen, al cierre de dicho ejercicio, al menos dos
de las tres circunstancias expresadas en el apartado anterior.

¿Y esto en que les va a afectar? En lo que hace referencia a la necesidad de auditarse en nada, pues lo que
rige es lo visto en el punto 2.2, pero sí en cuanto al tipo de documentación contable a presentar y al tipo de
auditoría a la que va a ser sometida. (Ojo no cuadra los requisitos de la ley de Sociedades de Capital con
La ley de Auditoría, ¿hace falta que cuadre?)

2.4 Qué pasa con las Entidades de Interés Público

La ley de Auditoría define como entidades de interés público las siguientes

• a) Las entidades emisoras de valores admitidos a negociación en mercados secundarios oficiales

de valores, las entidades de crédito y las entidades aseguradoras sometidas al régimen de
supervisión y control atribuido al Banco de España, a la Comisión Nacional del Mercado de
Valores y a la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones, y a los organismos
autonómicos con competencias de ordenación y supervisión de las entidades aseguradoras,
respectivamente, así como las entidades emisoras de valores admitidos a negociación en el
mercado alternativo bursátil pertenecientes al segmento de empresas en expansión.
• b) Las entidades que se determinen reglamentariamente en atención a su importancia pública
significativa por la naturaleza de su actividad, por su tamaño o por su número de empleados.
• c) Los grupos de sociedades en los que la sociedad dominante sea una entidad de las contempladas
en las letras a) y b) anteriores.
¿Y esto en que les va a afectar? Todo lo referente a este tipo de entidades está especificado en el Capítulo
IV de la Ley de Auditorías, se estipula una serie de procedimientos más detallados y estrictos.

2.5 Comisión de Auditoría

Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas

Disposición adicional tercera. Comisión de Auditoría de entidades de interés público.

1. Las entidades de interés público, cuya normativa no lo exija, deberán tener una Comisión de
Auditoría con la composición y funciones contempladas en el artículo 529 quaterdecies del Texto
Refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de
julio.

Este tipo de comisiones son obligatorias en entidades e interés público pero no en las otras entidades
que deben o son sometidas a auditoría. Compuesta por consejeros no ejecutivos nombrados por el
consejo de administración, la mayoría de los cuales, al menos, deberán ser consejeros independientes
y uno de ellos será designado teniendo en cuenta sus conocimiento y experiencia en materia de
contabilidad, auditoría o en ambas.

Cuáles son sus funciones

• Informar a la junta general de accionistas sobre los informes de auditoría explicando

cómo esta ha contribuido a la integridad de la información financiera y la función que
la comisión ha desempeñado en ese proceso.

• Supervisar la eficacia del control interno de la sociedad, la auditoría interna y los sistemas
de gestión de riesgos, así como discutir con el auditor de cuentas las debilidades
significativas del sistema de control interno detectadas en el desarrollo de la auditoría,
 todo ello, sin quebrantar su independencia. A tales efectos, y en su caso, podrán presentar
recomendaciones o propuestas al órgano de administración y el correspondiente plazo
para su seguimiento.

• Supervisar el proceso de elaboración y presentación de la información financiera

receptiva y presentar recomendaciones o propuestas al órgano de administración,
dirigidas para salvaguardar su integridad.

• Elevar al consejo de administración las propuestas de selección, nombramiento,

reelección y sustitución del auditor de cuentas, responsabilizándose del proceso de
selección.

• Establecer las oportunas relaciones con el auditor externo para recibir información sobre
aquellas cuestiones que puedan suponer amenaza para su independencia, para su examen
por la comisión, y cualesquiera otras relacionadas con el proceso de desarrollo de la
auditoría de cuentas.

• Emitir anualmente, con carácter previo a la emisión del informe de auditoría de cuentas,
un informe en el que se expresará una opinión sobre si la independencia de los auditores
de cuentas o sociedades de auditoría resulta comprometida.

• Informar, con carácter previo , al consejo de administración sobre todas las materias
previstas en la Ley, los Estatutos Sociales y en el Reglamento del consejo, en particular:

• La información financiera
• Creación o adquisición de participaciones en entidades de propósitos especiales
o domiciliados en países o territorios que tengan consideración de paraísos
fiscales.
• Operaciones con partes vinculadas.

2.6 Clases de auditores, requisitos y detalles de su actuación

Para poder ejercer la auditoría los auditores deberán estar inscritos en un registro el ICAC. Pueden ejercer
la auditoria por cuenta propia o por cuenta ajena a través de una firma de auditoría. Y se contemplan tres
situaciones

• Ejercientes (inscrito de forma individual o con empresa de auditoría)

• No ejerciente que presta sus servicios por cuenta ajena (no firma pero colabora activamente con
auditor individual o con empresa de auditoría)
• No ejercientes (no desarrollan la actividad)

Nombramiento de auditores

• En entidades de interés no público. Contrato de más de 3 años y menos de 9

• En entidades de interés público. Contrato de más de 3 años y menos de 10
• Nombrados por el registro mercantil, cuando es solicitado por socios minoritarios (más del 5%) o
por administradores, el comisionado o cualquier socio cuando la Junta General no los haya
nombrado o cuando los nombrados no aceptan el cargo.
 • Número, cuando son personas físicas se nombran tantos sustitutos como titulares, puede entonces
nombrarse más de uno.
• No se puede revocar su nombramiento sin causas justificadas
• No se puede poner cautelas a su nombramiento
• Se establecen rotaciones para que no estén siempre los mismos auditores en una compañía y
puedan darse situaciones de excesiva “costumbre o vicio” en entidades de interés publico
o Auditor individual solo. Después de cinco años y sin volver a la misma sin pasar 3 de
descanso
o En firmas de auditoría. Máximo de diez, prorrogables 4 más , cuando compaginen el
auditor o sociedad de auditoría con otras empresas o auditores

Otras circunstancias relacionadas con el nombramiento de auditores que la ley especifica

• Los honorarios que serán públicos y justificados sin poderse cargar extras por otros trabajos o
circunstancias “especiales”
• Se especifican causas de abstención cuando existe una excesiva depndencia del auditor de la
empresa (más del 30% de sus ingresos de una misma empresa en 3 años consecutivos)
• Se definen la custodia y secreto de la información (5 años de custodia de los papeles)
• Los auditors deben contar con un seguro de responsabilidad civil o de caución
• Y se establecen las condiciones para las sociedades de auditoria, incidiendo en que deben estar en
su organigrama u dirección auditores inscitos en el ROAc y la sociedad también.
• El ICAC cobra unas tasas como los colegios profesionales.

2.7 Auditoría de cuentas de entidades de interés publico

La norma para este tipo de entidades por su importancia o influencia social, o dicho de otra manera por su
capacidad de provocar externalidades es más severa, incidiendo en

• Informe de auditoría de cuentas anuales

• Informe adicional para la Comisión de Auditoria
• Informe anual de transferencia
• Informe a las autoridades nacionales supervisoras de las entidades de interés público
• Incompatibilidades y servicios prohibidos, contratación, rotación y designación de auditorías de
cuentas o sociedades de auditoria
• Honorarios y transparencia
• Organización interna y de trabajo

2.8 Auditoría de fundaciones

Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones, art 25

Artículo 2. Concepto.
 1. Son fundaciones las organizaciones constituidas sin fin de lucro que, por voluntad de sus creadores, tienen
afectado de modo duradero su patrimonio a la realización de fines de interés general.

2. Las fundaciones se rigen por la voluntad del fundador, por sus Estatutos y, en todo caso, por la Ley.

En el art 25 de la ley aparece lo relacionado con la auditoria de cuentas y sus cuentas anuales

Podrán formular sus cuentas anuales en modelos abreviados, si cumplen los requisitos de las empresas
mercantiles

Podrán tener una contabilidad simplificada si cumplen dos de las tres condiciones siguientes

• Activo < a 150.000 euros

• Ingresos < 150.000
• Trabajadores medios < a 5

Deben someterse a auditoria si concurren 2 de las 3 condiciones siguientes

• Activo > 2.400.000 euros

• Ingresos > 2.400.000 euros
• Número medio de empleados > 50

2.9 Libros Contables

De manera genérica al cerrar el ejercicio el empresario debe presentar “las cuentas anuales de la empresa”
que incluyen

• El balance
o El balance o balance de situación, desde el punto de vista contable, es un documento
estático que representa la situación económica y financiera de una empresa, es decir, el
patrimonio, y recoge con la debida separación el activo, el pasivo y el patrimonio neto.
o Modelo normal
o Modelo abreviado. De acuerdo con el artículo 257 del TRLSC, se podrá formular
Balance, así como estado de cambios en el patrimonio neto abreviados, cuando las
sociedades durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno
de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:
• Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones
ochocientos cincuenta mil euros.
• Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco
millones setecientos mil euros.
• Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio
no sea superior a cincuenta.
• La cuenta de pérdidas y ganancias. Forman parte de las cuentas anuales y su suma son resumen
de todos los ingresos y gastos que ha generado una empresa en un ejercicio contable. En ella se
reflejará el resultado del ejercicio, es decir, si son beneficios o pérdidas. Esta cuenta está hecha
por dos cuentas, las del grupo 6 (Compras y gastos) y grupo 7 (Ventas y ingresos) y van desde la
 cuenta 600 (Compra de mercaderías) hasta 799 (Reversión del deterioro de créditos a corto
plazo). Dentro de toda la cuenta de pérdidas y ganancias tenemos diferentes resultados que
debemos calcular previamente antes de obtener el resultado final: Resultado de explotación: es
lo que produce la empresa habitualmente. Resultado financiero: es la diferencia entre los ingresos
de las inversiones y los gastos que estas ocasionan. Resultado antes de impuestos: es la suma de
los dos anteriores. Resultado del ejercicio: es el beneficio o pérdida total ya teniendo en cuenta
el importe correspondiente al gasto por impuesto de sociedades.
• Un estado que refleje los cambios de patrimonio neto. El estado de cambios en el patrimonio neto
(ECPN) es uno de los estados financieros contables y refleja los movimientos que afectan a dicho
patrimonio neto (PN) durante un ejercicio económico. El estado de cambios en el patrimonio neto
lo conforman una serie de anotaciones contables que aparecen en una tabla y en él aparecen los
cambios que se producen en la empresa y que afectan a su patrimonio neto. Tiene dos partes, el
estado de ingresos y gastos reconocidos (EIyGR) y el estado total de cambios en el patrimonio
neto (ECPN). Ver un ejemplo en .. https://economipedia.com/definiciones/el-estado-de-cambios-
del-patrimonio-
neto.html#:~:text=El%20estado%20de%20cambios%20en,PN)%20durante%20un%20ejercicio
%20econ%C3%B3mico.&text=Tiene%20dos%20partes%2C%20el%20estado,el%20patrimonio
%20neto%20(ECPN).
• Un estado de flujos de efectivo. El estado de flujos de efectivo es uno de los estados financieros
de la contabilidad, informa sobre el origen y la utilización de las corrientes de efectivo y sus
equivalentes. Las corrientes de efectivo se presentan en formato de cascada y la información
presentada está referida al año de la formulación y al anterior. También incluye una columna para
posibles anotaciones cruzadas con la memoria.
• Memoria

Además de lo anterior el empresario debe llevar

• El libro de inventarios y Cuentas Anuales

• Libro Diario

Los libros se legalizan mediante la presentación en el Registro Mercantil, puede ser telemático y pueden
ser consultados.

2.9 ICAC Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

A este instituto la ley española le ha atribuido la supervisión y control, así como la exigencia de
responsabilidades de la actividad de la auditoría en España. Esta situación puede llevar a problemas de
autorregulación, al ser el ICAC juez y parte. “Dicta las normas y juzga el cumplimiento de las mismas”, no
hay separación entre legislativo y judicial (dos de los tres poderes aparecen juntos).

Artículo 56. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.

1. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, organismo autónomo adscrito al Ministerio de

Economía y Competitividad, regirá su actuación por las leyes y disposiciones generales que le sean de
aplicación y, especialmente por lo que para dicho tipo de organismos públicos dispone la Ley 6/1997,
de 14 de abril de Organización y Funcionamiento de la Administración General del Estado y por esta Ley.

Funciones

• Control de la actividad de auditoría de cuentas (verificación, revisión , potestad disciplinaria y el

ROAC (registro oficial de auditores de cuentas)
• Normalización contable, propuesta de modificación y mejora del PGC

Es interesante remarcar la existencia del BOICAC, boletín del instituto, donde se recogen disposiciones,
inscripciones y sanciones. Es una buena herramienta para estar en contacto con las directrices del instituto.
http://www.icac.meh.es/Consultas/Boicac/Buscador.aspx
3. TEMA 3. ÉTICA, RESPONSABILIDAD E INDEPENDENCIA

Libro de consulta 59 a 76

La auditoría se ha convertido en un fenómeno social por diversas razones y con ella la necesidad de conocer
y confiar en la opinión de expertos que auditen el comportamiento empresarial

• La internacionalización de los negocios, diferentes empresas de distintos países y entornos

normativos haciendo negocios y realizando fusiones y adquisiciones
• Sofisticación de los negocios
• Necesidad social de transparencia

Sin embargo esta situación produce una seria controversia sobre cuáles deben ser las funciones del auditor
y cuál es su responsabilidad sobre los informes emitidos. Es interesante remarcar como determinadas
decisiones de los stakeholders pueden depender de ellos

Véase ejemplos en diferentes películas, El Fraude (Arbitratge), Margin Call, To Big to Fall, Wall Street
etc.

La cuestión sería si la normativa pone en funcionamiento un sistema nacional, europeo y mundial de

auditoría con normas y directrices comunes ¿podemos tomar decisiones (gobiernos, comunidades de
asentamiento, inversores, particulares) en base a estos informes? ¿Qué diferencia existe con la labor de
consultoría y asesoría legal e informática?

Otros elementos se centran elementos de calidad, homogenización del trabajo, de los informes o los
principios generales tradicionales sobre los que se basa la auditoria.

Vamos a ver en este punto una serie de cuestiones al respecto que contemplaran elementos capitales como
la ética, la responsabilidad y la independencia.

3.1 Objetivos de la auditoría externa

Los objetivos que las distintas teorías han atribuido a la auditoría se pueden resumir en la siguiente lista

• Descubrir fraudes e irregularidades

• Comprobar que la empresa cumple con las disposiciones vigentes
• Comprobar la existencia de sistemas de control y dirección adecuados
• Garantizar la razonabilidad de los estados contables
• Incrementar la fiabilidad de la información financiera, análisis de su veracidad e integridad
• Descubrir errores y analizar la integridad de las cuentas
• Informar sobre fraudes e irregularidades
• Comprobar que la empresa cumple la normativa contable vigente
• Revisión y asesoría del sistema de control interno y gobierno corporativo

El planteamiento de todas estas cuestiones ha desembocado en un cierto consenso sobre que debería aportar
la auditoría y sus informes

“Garantizar la transparencia de los estados contables hacia terceras partes: analistas,

mercados de valores, inversores, hacienda etc.”

Véase que se ha eliminado de sus fines el descubrimiento de fraudes e irregularidades (aunque permanece
la obligación de su comunicación en caso de ser detectados) Dos uestiones son necesarias para entender e
incrementando la responsabilidad del auditor respecto a la opinión emitida sobre la razonabilidad de los
estados contables.

Un auditor

• No está para descubrir fraudes o irregularidades

• Es responsable sobre la razonabilidad de los estados contables
Sin embargo, no siempre los usuarios tienen la misma percepción sobre la función social de la auditoría
produciéndose el llamado “Audit expectation gap”.

Todo ello en un entorno complejo y sofisticado de las relaciones económicas y financieras de la empresa
actual; internacionalización, elevado número y volumen de recursos de las empresas, para dispersar
información, disimular u ocultarla, utilización de empresas relacionadas ubicadas en distintos países con
distinta normativa, usos y costumbres. Lo que provoca serias dificultades en el desarrollo de la labor del
auditor

3.2 Cuestiones a tener en cuenta en el trabajo de auditoría

Varias cuestiones son necesarias para entender los objetivos de la auditoría

• Las modificaciones técnicas fruto de la evolución de los métodos de trabajo

o Antes se revisaban detalladamente las transacciones individuales
o Ahora se utilizan técnicas de muestreo
o Necesidad de evaluar el sistema de control interno, como elemento base para determinar
el número de pruebas selectivas a realizar. Si hay un deficiente control interno hay
un incremento del riesgo para el auditor por ello debe incrementar las pruebas.
• La responsabilidad del auditor respecto a los estados contables presentados por la sociedad
o No son responsabilidad del auditor
o Son responsabilidad de los administradores que los firman (leyes mercantiles)
o El objetivo principal de la auditoria es
 Ofrecer garantía formar sobre actuaciones pasadas
 Dar una opinión objetiva e independiente a terceros, sobre la razonabilidad de
la información recogida en los estados contables
• La delimitación entre auditor externo y la auditoría interna, además de otras actividades del análisis
de la empresa que no corresponden a la filosofía de la auditoría tales como: consultores, bufetes
de abogados o expertos de organización de empresas.
• La auditoría operativa o de gestión que valora la política de gestión de la empresa NO es auditoria
(tal como la entendemos ICAC).

3.3 El alcance de la opinión del auditor

Existe un cierto debate sobre qué elementos debe el auditor verter su opinión. De alguna manera el auditor
tiene acceso a una información que puede dañar a la empresa (su valor, su continuidad, su crédito, su
imagen…) que es definitiva quien le paga pero a la que no le debe obediencia. Un caballero bajo el mando
de dos reyes, o aquello que tu mano derecha no sepa lo que hace tu mano izquierda.

Veamos circunstancias y hechos

• ¿debe informar de los fraudes y actos ilegales?

• ¿debe informar de la capacidad de la empresa para continuar con sus actividades? Concepto de
la empresa en marcha
• ¿debe informar del cumplimiento de las leyes por parte de la empresa?

Hay un elemento diferencial importante, ¿hablamos del pasado o del futuro?

• En cuanto a los hechos ya producidos no deberían haber incertidumbre, están delimitados por la
doctrina profesional.
• En cuanto al futuro, el tema no está resuelto. ¿Tiene capacidad la empresa para seguir
funcionando? ¿Cuáles son los riesgos de seguir funcionando? Gestión, estructura financiera,
oportunidades de negocio., etc. ¿Qué sucede si el auditor da una opinión, los inversionistas se van,
o las acciones bajan y después lo que había previsto no pasa? Imaginad una empresa que se
dedicaba a la fabricación de gel hidro-alcohólico en España en 2019, y que hubiera necesitado
para salvarse un aumento de las ventas del 300%. Todos la hubieran condenado, pero…… A esto
se le llama el concepto de empresa en marcha.
3.4 El concepto de empresa en marcha

La empresa es un ente cuya actividad y resultados analizarlos a lo largo del tiempo, es por tanto una
empresa en marcha.

Por tanto, como comentábamos en el punto anterior ¿debe fijar el auditor una posición respecto a la
solvencia actual y futura de la compañía? En principio no, veamos lo que nos dicen

..la responsabilidad del auditor se centra en la obtención de la evidencia de auditoría suficiente y adecuada
que “le permita juzgar sobre lo adecuado de la utilización, por parte de la dirección, del principio
contable de empresa en funcionamiento para la preparación de los estados financieros, así como incluir,
sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, si existe alguna incertidumbre material con respecto
a la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento” NIA-ES 570 y el AICPA.

La no aplicación del criterio de empresa en funcionamiento parece implicar la utilización de valores de

liquidación.

En esta misma línea surgen dos cuestiones más sobre la labor del auditor

• ¿Debe el auditor además de emitir una opinión sobre la razonabilidad de las cuentas iluminando
la natural ignorancia del usuario de la información y convertirse en un asesor?
• ¿debe el auditor poner de manifiesto la consecuencia de hechos constatados como el déficit del
fondo de maniobra, o situaciones de desequilibrio financiero que puedan abocar en una suspensión
de pagos o en una quiebra?

Las respuestas amabas cuestiones es NO, el auditor debe limitarse a constatar el hecho identificando el
problema, sin realizar juicios de valor para evitar que la propia opinión del auditor pueda generar
consecuencias indeseadas a la compañía.

3.5 La materialidad en la auditoria

El auditor en su informe se refiere a dos aspectos fundamentales,

• El cumplimiento del marco normativo de información financiera ( razonabilidad de los Estados

Contables en su expresión de la imagen fiel de su patrimonio, de su situación financiera, así como
de sus resultados y flujos de efectivo)
• El cumplimiento de la Ley, es importante en todo ello el concepto de “importancia relativa”, la
NIA-ES 320, norma de auditoría española, ayuda al audito a planificar y evaluar que sobre su
informe pueden tener esas incidencias.

3.6 Errores e irregularidades en la auditoría

Descubrir el fraude no es el objetivo de la auditoría, pero no se puede ocultar que la auditoría puede ser un
elemento clave para conocer y prevenir dichos fraudes. El dar la espalda a este principio “social” provocó
la desaparición de una de las consultoras más grandes del mundo Arthur Andersen.
https://es.wikipedia.org/wiki/Arthur_Andersen

En esta línea vamos a distinguir entre fraude y error.

• Fraude (NIA 240) acto intencional por parte de uno o más individuos pertenecientes a la
administración, empleados o terceros, que queda como resultado una representación errónea de
los estados financieros.
• Error es para el NIA, equivocaciones no intencionadas en los estados financieros por omisión o
mala interpretación de los hechos o por mala aplicación de políticas contables.

Así la clave radica en la intencionalidad, aunque determinados errores pueden ser intencionados para
producir el fraude. Con independencia de ello, puede ser complicado para el auditor evaluar si hay
intencionalidad o no la hay.
El auditor es responsable de la obtención e una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrecciones materiales debidas a fraude o error. Y en caso que sean detectados
deberá determinar si los mismos afectan o no a la razonabilidad de los estados financieros.

Es posible que el auditor aunque planifique adecuadamente una auditoría no pueda detectar un fraude o un
error, en ese caso él nunca será el responsable de los mismos.

¿Qué debe hacer el auditor ante el fraude o el error?

• Ante el fraude, debe ponerlo en conocimiento de la dirección de la entidad aunque sea

intrascendente en términos de la importancia relativa de sus consecuencias
• Las incorrecciones materiales o significativas detectadas en las cuentas (sean errores o tengan
origen fraudulento), además de ser comunicadas a la dirección, serán incluidas en el informe de
auditoría con la transcendencia pública que éste lleve aparejado (dependiendo que sean auditorías
obligatorias o voluntarias).

3.7 La posición del auditor ante el blanqueo de capitales

Se entiende por blanqueo de capitales la adquisición, conversión o transmisión de bienes que procedan de
cualquier tipo de participación delictiva en la comisión de un delito castigado con pena de cárcel superior
a tres años, para ocultar o encubrir su origen o ayudar a la persona que haya participado en la actividad
delictiva a eludir las consecuencias jurídicas de sus actos.

La normativa está recogida el l Ley 10/2010, de 28 de abril de prevención del blanqueo de capitales y de la
financiación del terrorismo. La normativa obliga al auditor y a las sociedades de auditoría a tener una actitud
activa.

• El auditor tiene la obligación de comunicar a la autoridad administrativa correspondiente cualquier

hecho u operación de los que existan indicios o certeza de que están relacionados con el blanqueo
de capitales, y que haya detectado en la realización de su trabajo de auditoría de cuentas.
• Las sociedades de auditoría deben elaborar un manual de prevención que debe incluir
o política de admisión de clientes, en función del riesgo que presenten, medidas y decisión
de aceptación
o una relación de hechos u operaciones que puedan estar relacionados con el blanqueo
o un procedimiento para la detección de hechos u operaciones sujetos a especial examen
o medidas a adoptar para asegurarse que los corresponsales del sujeto obligado aplican
procedimientos contra el blanqueo
o un sistema para identificar e informar de operaciones sospechosas
o sistema de formación del personal

Una vez se tiene conocimientos precisos del negocio a auditar se aplica un plan que tiene en cuenta

• identificación de las transacciones que requieren atención especial

• determinación de niveles o cifras de importancia relativa
• participación de expertos si el auditor no llega
• conocimiento del sistema de control interno de la empresa para detectar ese tipo de operaciones

Elementos que debe controlar o levantar las sospechas del auditor

• Fundamentalmente, transferencias sospechosas de fondos emitidas o recibidas

• Pero además
o Operaciones complejas e inusuales
o Operaciones que resulten extrañas o desvinculadas de la persona que la encarga
o Negativa del cliente a ser identificado
o Constitución en poco tiempo de gran número de sociedades
o Nombramiento de administradores no preparados (testaferros)
o Nombramiento de administradores en paraísos fiscales
o Desembolsos en efectivo desproporcionados
o Operaciones de ventas de acciones o participaciones al poco tiempo de su adquisición
 o Transferencias de fondos sin razón aparente
o Compraventa de inmuebles innecesarios o sin razón aparente
o Realización de transmisiones en cadena de inmuebles adquiridos recientemente

Un elemento fundamental en el trabajo sobre el blanqueo, es el conocimiento del sistema de control interno
establecido por la empresa.

Pero el auditor NO es el experto externo que emite el preceptivo informe sobre los procedimientos y órganos
de control contra el blanqueo, eso lo hace un profesional acreditado en SEPBLAC.
https://www.sepblac.es/es/

3.8 El control de calidad de las auditorías

Es un tema especialmente preocupante. Directiva 2006/43/CE del Parlamento europeo (capitulo sexto).

Y recomienda

• Inspecciones regulares
• Es recomendable que las auditoria individuales tengan una política común de control de calidad
• Y aplicación de requisitos destinados a las sociedades de auditoría.
• Los auditores individuales se sometan a control individual cada 6 años

A nivel nacional el control de calidad está organizado en dos niveles

• Uno externo asignado por la LAC (Ley de Auditoría de Cuentas) al ICAC

• Y otro a nivel de firma regulado por la Norma de Control de Calidad Interno de los Auditores de
Cuentas y Sociedades de Auditoria, y la NIA-ES 220 sobre el control de la calidad de la auditoria
de estados financieros.
4. TEMA 4. EL CONTROL INTERNO

Libro de consulta 291 a 315

Podemos definir el control interno como el sistema establecido por la compañía para garantizar el
cumplimiento de los objetivos de organización y control que la misma tiene planteados en orden a conseguir
una optimización de los fines, lograr la máxima eficacia en la gestión, proteger los activos y dejar constancia
razonable y veraz, en términos de imagen fiel, de las actividades realizadas.

AICPA (American Institute of Certified Public Accounting) define como aquel que comprende el plan de
organización y el conjunto coordinado de los métodos y medidas adoptadas dentro de una empresa para
salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y veracidad de la información contable, promover la
eficiencia de las operaciones y alentar la adhesión a la política prescrita por la gerencia.

Qué debe tener un plan de control interno

• Protección de los activos

• Obtención e información adecuada
• Promoción de la eficiencia operativa
• Estimular la adhesión a las políticas de la gerencia

4.1 Clases de control interno

Se establecen tres niveles, derivado de la naturaleza contable y del análisis del sistema de control interno
administrativo. Estableciendo,

• Control interno contable

o Abarca la preparación de los estados contables y financieros, la existencia de principios
de contabilidad generalmente aceptado. Ello exige comprobar
 Los activos y los pasivos existen realmente y están reflejados adecuadamente en
los estados contables
 Los criterios contables son adecuados
 Los sistemas de representación y lenguaje, informatizados o no, son los
adecuados
 La información que ofrece la contabilidad es suficiente en cantidad y calidad
o El auditor debe comprobar quela información contable es suficiente para el conocimiento
de lo sucedido en la empresa.
• Control interno administrativo
o Se refiere al plan de organización de las actividades de la compañía
o Se refiere también a los sistemas de movimiento de documentos, condiciones, requisitos
formales y de contenido de los mismos.
• Control interno mixto. Se refiere al conjunto de controles y medidas encaminadas a conseguir la
protección de los activos de la compañía. SE barajan medidas administrativas y contables, como
realización de presupuestos, de inventarios o control de costes.

4.2 Elementos fundamentales del control interno

Es casi imposible definirlos pues va a depender del tipo y circunstancia de la empresa, los más habituales
son. Vamos a hablar de 6 elementos

1. Objetivos y planes claramente definidos. Los objetivos deben ser o tener

• Posibles y razonables
• Estar definidos por escrito
• Aceptados y entendidos por el personal encargad de su cumplimiento
• Flexibles
• Revisados periódicamente para que se adapten a la realidad de la empresa
• Vocación de permanentes
• Comunicados al personal
 • Controlables
2. Existencia de planificación estratégica y de presupuestos
• Los presupuestos mostrarán los resultados previstos de forma cuantificada
• El presupuesto es un instrumento de planificación y su administración, el control
presupuestario, es un instrumento de control.
3. Existencia de un plan de organización, que facilite el trabajo, es prueba de la exactitud y elemento
de detección de errores, para ser eficaz debe disponer los siguientes elementos.
• Dirección eficaz
• Fijación de funciones
• Segregación de funciones
• Líneas de autoridad y responsabilidad claramente delimitados
• Coordinación
• Programas permanentes de entrenamiento del personal
4. Existencia de sistemas de autorización y procedimientos de registro, a destacar
• La autorización debe estar recogida en normas escritas
• Contar con registros actuales
• Contar con archivos seguros y apropiados
• Emplear los mejores medios de registro y archivo
5. Existencia de información útil y periódica, que debe cumplir con
• Deben ser útiles y razonables
• Deben ser oportunos
• Deben ser comprensibles
• Deben ser uniformes
• Deben ser completos y exactos
• Deben ser concisos
6. Existencia de personal adecuado
• Contratación de personal de calidad
• Entrenamiento y capacitación lo más permanente posibles
• Revisión de la actuación del personal
• Política de remuneraciones y promociones
• Rotación de personal
• Condiciones de trabajo
• Disciplina
7. Existencia de un sistema de revisión de controles. El más importante es la auditoria interna

4.3 El control interno en las pequeñas y medianas empresas

En este tipo de empresas el menor tamaño condiciona un menor disponibilidad de recursos, por ello no se
podrán desarrollar todos los puntos reseñados para las grandes empresas pero sería importante al menos
conseguir los siguientes

• Segregación de funciones , ejerciendo una supervisión efectiva, ya sea por la gerencia o por el
propietario
• Cesión de determinadas áreas de actividad a terceros (contabilidad, gestión de personal, etc.)
• Establecer una adecuada política en materia de seguros, ante algún posible siniestro
• Debe existir al menos una persona de elevada cualificación personal

4.4 Evaluación del sistema de control interno

Los problemas críticos que se plantean a la hora de realizar una evaluación de un sistema de control interno
son:

• Qué controles deben ser examinados

• Qué pasos deben seguirse
• Qué medios emplear
• Cuándo debe ser evaluado
El alcance de la evaluación del sistema de control interno va a variar dependiendo de que se realice una
auditoría interna o externa.
• El auditor interno le interesará evaluar todos los aspectos del sistema de conrol interno
• Al auditor externo analizará los controles relacionados con los registros contables

Según AICPA (American Institute of Certified Public Accounting) un enfoque lógico de evaluación del
sisyema de control interno contemplaría

• Considerar los tipos de errores e irregularidades que se pueden presentar

• Determinar los procedimientos de control
• Determinar si lo procedimientos necesarios existen y funcionan
• Evaluar cualquier debilidad del sistema y los errores e irregularidades no cubiertas

4.5 Fases del estudio del control interno

Se consideran tres fases fundamentales

• Conocimiento y comprensión de los procedimientos y métodos vigentes (revisión del sistema)

• Seguridad de que se encuentran en uso y de que están operando tal y como se plantearon (pruebas
de cumplimiento)
• Constatación del sistema en lo casos en que éste no funciona, no se aplica o es insuficiente
(pruebas verificativas)

4.5.1 Revisión del sistema

Se trata de conseguir una evidencia de cuál es el control interno que tiene implantado la compañía. El
auditor estudiará las normas escritas que existan y preparará un cuestionario especifico sobre el tema . se
revisarán los papeles de trabajo de años anteriores y los manuales de procedimiento y de organización.

Esa fase se encuentra dentro de la fase de planificación de la auditoria, se confeccionaran diagramas y

elaborará un memorándum genera sobre el control interno de la empresa y fijando los posibles puntos
débiles.

Se puede complementar el informe o memorándum con flujogramas que describan el control interno que
tiene la compañía

La información se obtendrá de:

• entrevistas con el personal adecuado de la empresa

• revisión de los manuales de procedimiento
• análisis de la descripción de puestos de trabajo
• estudio de los diagramas de responsabilidades y centros de decisión

4.5.2 Pruebas de cumplimiento

La finalidad de las pruebas de cumplimiento es proporcionar al auditor una seguridad razonable de que los
procedimientos relativos a los controles internos contables están siendo aplicados tal como se concibieron.

En esta fase el auditor realiza una selección de un conjunto de operaciones y comprueba que estas se llevan
a cabo de acuerdo con las normas establecidas por la gerencia.

Es importante considerar tanto el propio sistema como a las personas.

Dado que el objetivo es suministrar un grado razonable de seguridad de que se están cumpliendo los
procedimientos establecidos, será necesario evaluar cual debe ser la extensión de las pruebas y para ello
pueden realizarse muestreos estadísticos.

En ocasiones se realizan pruebas verificativas cuando no existe control interno en la compañía, o cuando
existiendo este no es adecuado (después de haber sido evaluado a través de las anteriores pruebas de
cumplimiento).
4.6 Métodos de análisis del control interno

4.6.1. Descripción del sistema

Supone una revisión completa de un flujo de transacciones, analizando y dejando constancia, con suficiente
detalle, de

• operaciones que se realizan

• secciones o departamentos en que se producen
• responsables de las autorizaciones
• supervisores
• soporte documental
• sistemas de representación contable
• otros

Estos sistemas son también denominados revisión operativa.

Una cuestión relevante, es el alcance de las revisiones operativas (qué y cuantas operaciones se revisarán)
a plantear, ello dependerá de la realidad que se encuentre el auditor, del ámbito del trabajo encomendado y
la experiencia que tenga el auditor sobre la empresa auditada.

Una vez definida e identificada la operación revisar, el auditor debe investigar todo el proceso, empezando
generalmente por el final y recorriendo el camino inverso hasta su origen. Centrándose en los siguientes
aspectos.

• Autorización
• Corrección del comprobante
• Contabilización de acuerdo al PCGA
• Cálculos numéricos
• Correlación numérica con otras operaciones
• Origen de la operación coherencia del contenido

4.6.2. Cuestionarios

Son una serie de preguntas que abarcan todos los aspectos sustanciales y formales del conjunto de
operaciones que se realizan relativo al trabajo de la auditoria. Están elaborados de manera genérica, suelen
ser estándar y se preparan con un tipo de preguntas que sean aplicables a cualquier auditoría.

Las preguntas deben ser claras y sencillas, una contestación positiva representa una conformidad con el
esquema teórico del control interno que debe ofrecer la empresa. La contestación negativa representa una
laguna en el sistema y debe generar un nuevo paquete de preguntas sobre esa cuestión.

Un ejemplo de las que se pueden encontrar en internet

https://actualicese.com/cuestionario-de-auditoria-para-area-de-ventas/

Para otro ejemplo se puede ver este interesante artículo

QUINALUISA, N. V., GANCHOZO, M. Á., REYES, M. V., & ARRIAGA, G. C. (2017). Evaluación del sistema de control interno en
empresas privadas. Revista de Estrategias del Desarrollo Empresarial, 27.
4.6.3. Flujogramas en el control interno

Representan gráficamente y describen el movimiento de documentos y registros contables de las diversas

operaciones que incurren en una empresa y tienen incidencia en los estados contables. A través de ellos el
auditor comprueba que se cumplen los controles y la segregación de funciones en cada una de las
operaciones.

El sistema consiste en representar, mediante secuencia cronológica, las operaciones de la empresa a través
del seguimiento de los documentos que se intercambian entre las distintas áreas, secciones o departamentos
en un flujo de transacciones.

Ventajas

• Evita problemas de origen semántico

• Permite detectar fallos con mayor facilidad
 • Permite observar el conjunto
• Facilita seguir el orden lógico de las operaciones

Cada diagrama de flujo puede ser diferente pero hay unas estructuras generalmente aceptadas

• Simbología estándar
• Dividido por funciones
• Dirección vertical del flujo
• Numerar las distintas operaciones
• Revisarlos y actualizarlos
• Conservar y guardar con documentos explicativos
• Fecha y autores (colaboradores) de los mismos
• Hojas de doble anchura
• El auditor lo hace en función de la información recogida
• Verificar el último borrador
• Seleccionar solo aquellas operaciones relevantes, los símbolos se separan por operación
(rectángulos) y comprobación (rombos)
• Se inician en el ángulo inferior izquierdo

Ejemplo ver pag 310 libro de consulta

4.6.4 Criterios de selección de los métodos de evaluación del control interno

Así pues el auditor se encuentra ante la posibilidad de utilizar tres métodos para la evaluación del sistema
de control

• Descriptivo
• Cuestionarios
• Flujogramas

La utilización de uno u otro dependerá de la amplitud del análisis, y de si se trata de,

• una auditoría interna (en profundidad, recomendado flujogramas). Los flujogramas tienen el
inconveniente de no detectar deficiencia en la organización de personal. Se puede resolver con la
utilización conjunta de cuestionarios
• o externa (estados contables recomendado cuestionarios).
• El método descriptivo puede ser utilizado como complemento de los cuestionarios y del
flujograma.

La extensión de la evaluación de sistema de control interno, y por tanto los métodos a seguir, depende
muchas veces de si se trata de la primera auditoria, siendo en este caso mucho más exhaustiva.

4.6.5 Hoja de seguimiento del control interno

Cuando el auditor encuentre puntos débiles decidirá entre ls siguientes medidas a tomar

• No realizar nada si el volumen de errores es bajo

• Revisar con detenimiento algunos procedimientos de auditoría de estados contables
• Realizar investigación detallada sobre los puntos débiles descubiertos
• Efectuar una revisión en el programa de auditoría de estados contables, y en los puntos débiles
detectados.

4.7 Debilidades y limitaciones del control interno

El auditor tiene unas obligaciones relacionadas con respecto a la dirección en cuanto a las deficiencias
encontradas en el sistema de control interno

• Por escrito, las deficiencias significativas en el control interno que el auditor haya detectado, salvo
que resulte inadecuada
• Otras deficiencias en el control interno que no hayan sido comunicadas a la dirección y que haya
detectado en la realización de la auditoria

La carta debe contener

• Una descripción de las deficiencias y una explicación de sus posibles efectos

• Información suficiente para permitir a los responsables del gobierno de la entidad, y explicará
o que el propósito de la auditoría, era expresar una opinión sobre los estados financieros
o que la auditoría tuvo en cuenta el control interno para la preparación de los estados
financieros
o que las cuestiones sobre las que se informa se limitan a las deficiencias identificadas en
la auditoría.

Por otra parte el análisis del control interno presenta una serie de limitaciones relacionadas con la capacidad
de la empresa de reaccionar y adaptarse a los informes de auditoría. Así aunque la auditoría refleje un buen
sistema de control interno, eso no significa que la empresa funcione adecuadamente, como a la inversa, un
mal sistema de control interno no significa que la empresa no funcione bien.

4.8 Elaboración del memorándum de conclusiones sobre el control interno

Las conclusiones del auditor interno y externo tienen aunque coincidan en sus conclusiones una diferencia
en su enfoque

• para el auditor interno el control interno es un fin. Y cualquier deficiencia tendrá importancia y
deberá exponerla, proponiendo posibles soluciones.
• para el auditor externo es un medio para verificar las cifras estados contables, y por lo tanto su
importancia se centrará en la validez de la información.

Las conclusiones de cualquier memorándum se deben referir a la aplicación de una norma o procedimiento,
y al control de un área o la totalidad del sistema de control de la empresa.

Las conclusiones no deben dar una opinión sobre el conjunto de normas o procedimientos sobre la
administración, y en general sobre los aspectos concernientes al sistema de control interno, puesto que esta
posible opinión es dudoso que sea objetiva y fácil de dar.
5. TEMA 5. LA EVIDENCIA EN AUDITORÍA

Libro de consulta 345 a 363

5.1 El concepto de evidencia

El objetivo del trabajo de auditoría es suministrar al auditor elementos de juicio para sustentar una opinión
fundamentada en la naturaleza de los hechos examinados

La evidencia consiste en una disposición mental por la cual queda libre de cualquier duda significativa
respecto a la opinión que tiene que emitir en su informe.

Al ser una disposición mental (algo parecido a un acto de fé) no es posible definir exactamente el proceso
de obtención de la evidencia

• variara de un auditor a otro

• la intensidad dependerá de la evidencia a obtener
• su grado de aceptabilidad se medirá en función de la contribución al conocimiento del auditor

En el proceso de obtención de la evidencia el auditor deberá decidir

• qué población debe analizar

• cuál debe ser el tamaño de la muestra
• qué procedimiento de va a poner en práctica
• cuándo y qué personas se encargaran de los procedimientos

La cantidad y clase de evidencia requerida depende del equilibrio entre,

• importancia relativa del material examinado

• importancia relativa y riesgo probable de errores e irregularidades
• posibilidad del mal uso o cambio imprevisto de alguna partida
• la posibilidad practica de obtener evidencia
• el equilibro entre coste de obtenerla y valor probatorio

El auditor no debe obtener la mejor evidencia debe obtener la más adecuada a las circunstancias, en la
medida de que sea mayor la significación de la partida , más firme debe ser la evidencia y mayor se puede
asumir, por ejemplo

• existen mayor probabilidades de manipulaciones deliberadas en el activo circulante, por ello

genera más riesgos de auditoría y requieren evidencias poderosas para poyar los criterios relativos
a los saldos de las cuentas
• menor probabilidad de manipulación y conversión en los activos fijos (menos volátil), por ello
requerirán menos evidencia.

5.2 Clases de evidencia

Existen diferentes tipologías de la evidencia, así podemos distinguir entre,

• evidencia inmediata, obtenida de los documentos contables que sirven de base a los estados
contables
• evidencia corroborativa, se refiere a toda aquella información obtenida para asegurar la
veracidad y exactitud de la evidencia inmediata. Esta debe ser
o suficiente, la que da certeza moral de los hechos o de los criterios
o competente, debe referirse a circunstancias o criterio que tengan importancia con lo
examinado

Otra clasificación de la evidencia hace referencia a su origen,

• evidencia interna, viene de la propia organización, es m´s peligrosa, pude estar manipulada
 • evidencia externa, proviene de una información de personas ajenas, hace más difícil la
manipulación y reduce la probabilidad de error
• evidencia intermedia, tiene origen exterior pero h sido procesada por la organización. Ej
contratos con terceros, facturas, etc.

5.3 La doctrina del ICAC sobre la evidencia

ICAC (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas)

Para la NIA-ES 500 Norma Internacional de Auditoría. La evidencia debe ser

• adecuada, relacionada con aspectos cualitativos, relevancia y fiabilidad

• suficiente, relacionada con aspectos cuantitativos, su cantidad dependerá de la valoración del
riesgo de incorrección material que haga el auditor
• la confluencia de ambos factores debe proporcionar el conocimiento necesario al auditor.

Una evidencia suficiente y adecuada se fundamenta en,

• evidencia en la información utilizada para alcanzar conclusiones

• que le permita diseñar y aplicar procedimientos que le lleven a conclusiones razonables
• en el diseño y aplicación de procedimientos considerará la relevancia y la fiabilidad
• al realizar el diseño de las pruebas de controles y detalle le permitirán determinar medios de
selección
• Para la selección de elementos sobre los que realizar las pruebas elegirá alguno de los siguientes
medios
o Todos los elementos (100 x 100)
o Selección de elementos específicos
o Muestreo de auditoria

El auditor en su trabajo se enfrenta y se mueve entre dos elementos, la importancia relativa y el riesgo
probable, ambos elementos deben ayudarle a definir una intervención que le lleve a conseguir una videncia
que sea suficiente y adecuada. Y van a afectar tanto el trabajo del auditor como la elaboración del informe.
Ambos factores tienen elementos de indeterminación y se presentan interrelacionados e interdependientes,
y los vamos a ver los puntos siguientes.

5.4 Riesgo de auditoría y riesgo de negocio

La actuación del auditor no está exenta de riesgo, y de una manera genérica se referiría a la posibilidad de
dar opiniones equivocadas sobre la realidad de los estados contables de la compañía.

Vamos a ver la diferente nomenclatura que reciben los distintos riesgos a los que se enfrenta la actuación
del auditor.

Riesgo de auditoría describe el riesgo que existe que el auditor de una opinión inadecuada sobre las cuentas
anuales cuando estas contienen incorrecciones materiales. El riesgo de auditoría es función de

• Riesgo de detección, posibilidad que los procedimientos aplicados por el auditor para reducir el
riesgo de auditoría no detecten las incorrecciones materiales. Se deriva de una mala praxis del
auditor, por no haber definido adecuadamente los procedimientos esenciales, revisiones analíticas,
etc. Hay situaciones empresariales que conllevan riesgos elevados como: situación financiera
delicada (perdidas o presión de acreedores), controles internos débiles o presión de una fuerte
carga fiscal (cambios interesados en las tasas del impuesto).El riesgo de detección se divide en,
o Riesgo genérico, el que viene de fuera de la muestra seleccionada
o Riesgo de muestreo, el derivado de una falta de representación de la muestra con
respecto al total de la población
• Riego de incorrección material, se refiere al riesgo que los estados financieros contengan
incorrecciones materiales antes de la auditoría y se divide entre
o Riesgo inherente, derivado del tipo de transacción realizada y que se plasma en los
estados contables. Se refiere a variables macroeconómicas (tipo de interés, tipos de
 cambio, precios) o de volatilidad de las transacciones (litigios, robos, manipulación de
activos etc.).
o Riesgo de control, derivada del hecho que una incorrección no dea detectada y corregida
por el sistema de control interno

Con independencia del riesgo de auditoría existe otro riesgo que se denomina riesgo de negocio, derivado
de condiciones o hechos que pueden afectar negativamente a la capacidad de la compañía para conseguir
sus objetivos. Es un riesgo más amplio que el de incorrección material y se puede originar por,

• Desarrollo de nuevos productos o servicios fallidos

• Mercado inadecuado para sustentar un producto o servicio
• Defectos en productos o servicios que pueden dar lugar a obligaciones y poner en riesgo la
reputación de la compañía.

El auditor tiene comportamientos diferentes antes los distintos tipos de riesgo

• Con respecto a lo que no tiene responsabilidad: inherente, de control y de negocio. Estos existen
independientemente de la auditoria y su función es evaluarlos, puede estimarlos pero no
evaluarlos.
• En el riesgo de detección el auditor puede controlarlo variando el tipo e intensidad de las pruebas.
Y es su obligación mantener este riesgo a un nivel reducido.

La obligación del auditor es mantener el riesgo de auditoría o probabilidad de error en un nivel reducido y
aceptable. Por ello al realizar la planificación el auditor debe identificar y trabajar con los distintos tipos de
errores que hemos visto, de manera que el conjunto de mantenga el riesgo probable dentro de unos límites
razonables.

5.5 La importancia relativa

Se refiere al grado de importancia de una evidencia obtenida. La importancia relativa es denominada

también materialidad, y es un elemento esencial para fijar tanto el alcance del trabajo como el contenido
del informe. Apareciendo entre las tres fases

• Planificación
• Ejecución
• Emisión del informe

La importancia relativa se puede dividir en dos tipos

• Para la ejecución del trabajo, se refiere a la cifra que el auditor determina como umbral, en los
estados financieros individualmente o de forma colectiva que presume que no incidirá en la bondad
de la auditoría
• En los estados financieros, es aquella sobre la cual el auditor formula su opinión en el informe
de auditoría.

La determinación de estas cifras o cuentas que centran su opinión, va a depender del conocimiento del
auditor, por su juicio profesional y por la necesidad de información de los usuarios. El auditor suele asumir
que los usuarios,

• Tienen un conocimiento razonable de la actividad de la empresa

• Comprenden los estados financieros
• Son conscientes de las incertidumbres inherentes
• Toman decisiones económicas razonables en base a la información de los estados financieros.

En lo que concierne a las fases,

 • En la fase de planificación, se fijara según resultados, volumen de negocio, fondos propios, total
activos y otros que se relacionen con el tamaño de la entidad
• En la fase de ejecución, dependerá de la opinión técnica del auditor e incidirá sobre el alcance de
las pruebas a realizar su intensidad y área en la que se producen. Estará influido por el error
tolerable que defina el auditor. Cuando las comprobaciones realizadas en la fase de ejecución
superen el error tolerable el auditor deberá plantearse extender los procedimientos de auditoría. El
error tolerable será inferior a la importancia relativa y se verá influido por
o Las características del negocio y del área de trabajo
o La experiencia del auditor en el cliente e industria
o La efectividad del control interno existente
o La naturaleza, cantidad y magnitud de los errores o incorrecciones esperados
• En la emisión del informe, la importancia relativa es una cuestión de juicio profesional, y debe
tener en cuenta el aspecto cualitativo y el cuantitativo.
o Los cualitativos, relacionado con la naturaleza de las incidencias
 Incidencias en situaciones delicadas (personas o empresas vinculadas, dudosa
legalidad)
 Incumplimientos de la normativa legal
 Subjetividad implícita en las estimaciones contables (provisiones,
contingencias)
 Omisión de información
o Los aspectos cuantitativos, hacen referencia a la magnitud monetaria
 Magnitud absoluta de los errores, omisiones y efectos de cambios de principios
contables
 Relación con otras cuentas que puedan distorsionar la opinión del auditor,
porcentaje sobre (activo, pasivo, ingresos, activo o pasivo circulante, cifra de
negocios, resultados ordinarios, resultados antes y después de impuestos, fondos
propios, etc.)
 Su efecto sobre las tendencias de rentabilidad y otros ratios.
o Cuando el auditor se encuentre con algún tipo de incidencia de las reseñadas, deberá
evaluar y determinar si son “significativas” , en cuyo caso deberá emitir una opinión
modificada de “salvedades” Y cuando sean “muy significativas” deberá emitir una
opinión modificada, desfavorable o denegada. Estas evidencias que se consideren
significativas o muy significativas deberán hacerse constar en los papeles de trabajo, y
en las pruebas realizadas para su obtención.

5.6 La obtención de la evidencia

Podemos entender como evidencia, el proceso que lleva a formular un juicio sobre la razonabilidad de una
empresa

Etapas del proceso

• Identificación de las afirmaciones, contenidas en los estados contables, que pueden ser
o Explicitas o implícitas
o De existencia (físicas o no físicas, véase mercaderías vs cuentas a cobrar, marcas,
patentes, etc.) o de hechos pasados (estados de resultados acumulados u origen de los
fondos)
o Sobre condiciones cualitativas (nombres de las cuentas) o cuantitativas (cifras numéricas)
• Evaluación de la validez de suficiencia
o Criterios a seguir
 Los elementos de juicio obtenidos por auditor directamente de fuentes
independientes, como las confirmaciones de terceros, son más fiables que las
obtenidas a través de.
 Las evidencias surgidas de una empresa con control interno satisfactorio son
más fiables
 La evidencia obtenida a través de conocimiento directo del auditor es más fiable
o Formulación de la opinión final. La conclusión final del auditor determinará si los estados
contables fueron preparados de acuerdo con los principios generales de contabilidad,
generalmente aceptados , y por tanto debe reflejar si:
  Todas las partidas incluidas en los estaos contables existen y corresponden a la
empresa
 Todas las partidas correspondientes han sido incluidas en los estados contables
 Las partidas incluidas están adecuadamente valoradas
 Se exponen todas las informaciones necesarias para una adecuada interpretación
de los estados contables
 Los principios contables fueron aplicado de manera uniforme
 Ha reunido elementos de juicio suficientes como para mencionarlos, al margen
de los anteriores

Existen diversas clases de evidencia, así una inspección ocular genera una evidencia física, una revisión de
documentos un evidencia documental. En general podemos hablar de los siguientes tipos de evidencia,
según su origen y medio e obtención

• Física
• Documental
• Analítica
• Verbal
• De control interno
• Los mayores y diarios como evidencia
• Comparaciones e índices como evidencia
• La evidencia y la información informática. Consiste en la utilización de diferentes paquetes
informáticos para el tratamiento de la información del cliente. Estas aplicaciones facilitan la
realización de pruebas con la información obtenida, ayudando a la planificación y programas de
auditor. Por ejemplo. https://www.wegalvanize.com/audit-management/