RESOLUCION MISCELANEA

Título 2. Sector de Autotransporte Terrestre de Carga Federal Retención del ISR a operadores,

macheteros y maniobristas
2.1.  Los contribuyentes personas físicas y morales, así como los coordinados, dedicados exclusivamente al
autotransporte terrestre de carga federal, que tributen en los términos del Título II, Capítulo VII o Título IV,
Capítulo II, Sección I de la Ley del ISR, según sea el caso, para los efectos del cumplimiento de las
obligaciones fiscales en materia de retenciones del ISR por los pagos efectuados a sus trabajadores, en lugar
de aplicar las disposiciones correspondientes al pago de salarios, podrán enterar el 7.5 por ciento por
concepto de retenciones del ISR, correspondiente a los pagos efectivamente realizados a operadores,
macheteros y maniobristas, tomando como referencia el salario base de cotización que sirva para el cálculo
de las aportaciones de dichos trabajadores al IMSS, conforme a la normatividad aplicable, en cuyo caso,
deberán elaborar y entregar en la ADSC más cercana a su domicilio fiscal a más tardar el 15 de febrero de
2019, una relación individualizada de dicho personal que indique el monto de las cantidades que les son
pagadas en el periodo de que se trate, en los términos en que se elabora para los efectos de las aportaciones
que realicen al IMSS, además de emitir el CFDI y su complemento por concepto de nómina correspondiente.
       Por lo que se refiere a los pagos realizados a los trabajadores distintos de los señalados en esta regla, se
estará a lo dispuesto en la Ley del ISR.
       Lo dispuesto en esta regla será aplicable a las personas físicas, morales o coordinados
dedicados exclusivamente al autotransporte terrestre de carga federal, siempre que no
presten preponderantemente sus servicios a otra persona moral residente en el país o en el extranjero, que se
considere parte relacionada en los términos de la Ley del ISR.
Facilidades de comprobación
2.2.  Para los efectos de la Ley del ISR, los contribuyentes personas físicas y morales, así como los coordinados,
dedicados exclusivamente al autotransporte terrestre de carga federal, que tributen en los términos del Título
II, Capítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sección I de la Ley del ISR, podrán deducir hasta el equivalente a un 8
por ciento de los ingresos propios de su actividad, sin documentación que reúna requisitos fiscales siempre
que:
I.    El gasto haya sido efectivamente realizado en el ejercicio fiscal de que se trate.
II.   La erogación por la cual aplicó dicha facilidad se encuentre registrada en su contabilidad.
III.   Efectúe el pago por concepto del ISR anual sobre el monto que haya sido deducido por este concepto a la
tasa del 16 por ciento. El impuesto anual pagado se considerará como definitivo y no será acreditable ni
deducible. En el caso de los coordinados o personas morales que tributen por cuenta de sus integrantes,
efectuarán por cuenta de los mismos el entero de dicho impuesto.
IV.  Los contribuyentes que opten por esta deducción deberán efectuar pagos provisionales a cuenta del impuesto
anual a que se refiere la fracción anterior, los que se determinarán considerando la deducción realizada en el
periodo de pago acumulado del ejercicio fiscal de que se trate aplicando la tasa del 16 por ciento, pudiendo
acreditar los pagos provisionales del mismo ejercicio fiscal realizados con anterioridad por el mismo concepto.
Estos pagos provisionales se enterarán a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél por el que se efectúe
la deducción.
Los contribuyentes que importen o adquieran diésel o biodiésel y sus mezclas, para su consumo final, para
uso automotriz en vehículos que se destinen exclusivamente al transporte público de carga federal a través de
carreteras o caminos, así como los que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre de carga federal
que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota, podrán acreditar los estímulos a que se refiere el artículo
16, Apartado A, fracciones IV y V de la LIF, contra los pagos provisionales o el impuesto anual, cubiertos por
concepto de la deducción del 8 por ciento a que se refieren los párrafos que anteceden.
El monto de la deducción que se determine conforme a la presente regla, en el ejercicio de que se trate, se
deberá disminuir del monto que se obtenga de restar al total de los ingresos acumulables obtenidos en el
ejercicio, las deducciones autorizadas conforme a la Ley del ISR por las que no se aplican las facilidades a
que se refiere la presente Resolución y hasta por el monto de la diferencia que resulte de disminuir al monto
total de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas conforme a la Ley del
ISR por las que no se aplican las facilidades a que se refiere esta resolución.
 
Cuando las deducciones autorizadas conforme a la Ley del ISR por las que no se aplican las facilidades a que
se refiere la presente Resolución, sean mayores a los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, no se
disminuirá monto alguno por concepto de la deducción a que se refiere la presente regla.
 La deducción prevista en el primer párrafo de esta regla no podrá incluir los gastos que realicen
los contribuyentes por concepto de adquisición de combustibles para realizar su actividad.
Responsabilidad solidaria de los coordinados
2.3.  Los coordinados que opten por aplicar las facilidades a que se refieren las reglas anteriores, en el caso de que
sus integrantes opten por tributar en lo individual, serán responsables solidarios únicamente por los ingresos,
deducciones, impuestos y retenciones, que hayan consignado en la liquidación emitida al integrante de que se
trate, debiendo entregar a la autoridad fiscal anualmente la información de los ingresos, deducciones,
impuestos y retenciones, que hayan consignado en la citada liquidación por cada uno de sus integrantes que
opten por tributar en lo individual.
Cuentas maestras
2.4.  Las personas físicas permisionarias del autotransporte terrestre de carga federal que constituyan empresas de
autotransporte, podrán abrir y utilizar para realizar las erogaciones correspondientes a las actividades de
dichas empresas, cuentas maestras dinámicas o empresariales a nombre de cualquiera de las personas
físicas permisionarias integrantes de la persona moral de que se trate, siempre que los movimientos
efectuados en dichas cuentas coincidan con los registros realizados en la contabilidad de la empresa y con la
liquidación que al efecto se emita a las permisionarias personas físicas.
Concepto de coordinado
2.5.  Para los efectos de los artículos 72 y 73 de la Ley del ISR, los contribuyentes dedicados a la actividad
de autotransporte terrestre de carga federal, considerarán como coordinado a toda persona moral
dedicada exclusivamente al servicio de autotransporte terrestre de carga federal, que agrupa y se
integra con otras personas físicas y personas morales similares y complementarias, constituidas para
proporcionar servicios requeridos por la actividad común de autotransporte terrestre de carga federal. Estos
elementos integran una unidad económica con intereses comunes y participan en forma conjunta y en
diversas proporciones no identificables, con los propósitos siguientes:
I.    Coordinar y convenir los servicios que se presten en forma conjunta, incluyendo las empresas que presten
servicios o posean inmuebles, dedicados a la actividad del autotransporte terrestre de carga federal.
Tratándose de centrales o paraderos de autotransporte que no sean integrantes de algún coordinado, podrán
tributar en el Título II, Capítulo VII de la Ley del ISR, siempre que se encuentren integradas por empresas
dedicadas al autotransporte de carga federal y presten sus servicios preponderantemente a empresas de
autotransporte terrestre de carga federal y dichas centrales o paraderos no apliquen las facilidades contenidas
en las reglas 2.1., 2.2. y 2.9. de esta Resolución.
II.   Cumplir con las obligaciones en materia fiscal por cuenta de cada uno de sus integrantes en forma global.
III.   Contar con un manual de políticas para la aplicación de los gastos comunes y su prorrateo a cada uno de sus
integrantes, el cual deberán tener a disposición de las autoridades fiscales cuando se lo soliciten.
Donativos a fideicomisos constituidos con organismos públicos descentralizados del Gobierno
Federal
2.6.  Para los efectos de la Ley del ISR, los contribuyentes personas físicas y morales, así como los coordinados,
dedicados exclusivamente al autotransporte terrestre de carga federal, que tributen en los términos del Título
II, Capítulo VII o Título IV, Capítulo II, Sección I de la Ley del ISR, podrán considerar como deducibles para
efectos de dicho impuesto, los donativos que realicen a fideicomisos que constituyan organismos públicos
descentralizados del Gobierno Federal en instituciones de crédito del país, siempre que cumplan con los
requisitos que establece dicha Ley y se trate de proyectos que se destinen exclusivamente a inversiones
productivas y creación de infraestructura, para operar en la actividad de autotransporte de carga federal.
Enajenación de acciones emitidas por empresas dedicadas al autotransporte terrestre de carga
2.7.  En el caso de enajenación de acciones emitidas por personas morales dedicadas a la actividad
de autotransporte terrestre de carga federal que tributen en el Régimen de los Coordinados del Título
II, Capítulo VII de la Ley del ISR, que sean enajenadas por personas dedicadas exclusivamente a la
actividad de autotransporte terrestre de carga federal, se releva al adquirente de las mismas de la obligación
de efectuar la retención del 20 por ciento a que se refiere el artículo 126 de la Ley del ISR, siempre que el
enajenante de las acciones acumule a sus ingresos propios de la actividad de autotransporte terrestre de
carga federal, la utilidad que se determine por dicha enajenación en los términos de los artículos 22, 23, 72,
cuarto párrafo y 126 de la citada Ley.
       Para ello, el integrante del coordinado que enajene las acciones o, en su caso, el coordinado a través del cual
éste cumpla con sus obligaciones fiscales, deberá presentar un informe de las operaciones de enajenación de
acciones por contador público inscrito, con la información que para tal efecto determine el SAT.
Aviso de opción para tributar a través de un coordinado
2.8.  Para los efectos del artículo 72, fracción II, cuarto párrafo de la Ley del ISR, quienes opten por pagar el ISR a
través de un coordinado o de varios coordinados de autotransporte terrestre de carga federal de los que sean
integrantes, deberán presentar además del aviso de opción, el de actualización de actividades económicas y
obligaciones ante las autoridades fiscales e informar por escrito al coordinado del que sean integrantes, que
ejercerán dicha opción y que presentaron dicho aviso de actualización ante el RFC, a más tardar dentro de los
treinta días siguientes a la entrada en vigor de la presente Resolución, en los términos de lo establecido en el
artículo 30, fracción V del Reglamento del Código y en la ficha de trámite 71/CFF contenida en el Anexo 1-A
de la RMF. Los contribuyentes que por ejercicios anteriores hubieran presentado su aviso de opción para
tributar a través de un coordinado y de actualización de actividades económicas y obligaciones, a que se
refiere esta regla, no deberán presentar el aviso correspondiente hasta en tanto no cambien la opción elegida
o no se modifiquen sus actividades.
Adquisición de combustibles
2.9.  Los contribuyentes personas físicas y morales, así como los coordinados, dedicados exclusivamente al
autotransporte terrestre de carga federal, que tributen en los términos del Título II, Capítulo VII o Título IV,
Capítulo II, Sección I de la Ley del ISR, considerarán cumplida la obligación a que se refiere el segundo
párrafo del artículo 27, fracción III de la Ley del ISR, cuando los pagos por consumos de combustible se
realicen con medios distintos a cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito
o de servicios o monederos electrónicos autorizados por el SAT, siempre que éstos no excedan del 15 por
ciento del total de los pagos efectuados por consumo de combustible para realizar su actividad
Impuesto al valor agregado
2.10. Para los efectos del artículo 72 de la Ley del ISR, los coordinados que cumplan con sus obligaciones en los
términos del Título II, Capítulo VII de la citada ley, podrán cumplir con las obligaciones fiscales en materia del
IVA por cuenta de cada uno de sus integrantes, aplicando al efecto lo dispuesto en la Ley del IVA.
       Asimismo, deberán emitir la liquidación a sus integrantes a través de un CFDI de retenciones e información de
pagos, con los siguientes requisitos:
I.    Denominación o razón social, domicilio fiscal y clave en el RFC, de la persona moral, así como el número de
folio consecutivo.
II.   Lugar y fecha de expedición.
III.   Nombre del integrante al que se le expida, su clave en el RFC o, en su caso, la CURP, ubicación de su
negocio o domicilio y firma del mismo o de quien reciba el documento.
IV.  Descripción global de los conceptos de los ingresos, deducciones y, en su caso, de los impuestos y
retenciones, que le correspondan al integrante de que se trate.
       Los coordinados deberán expedir el CFDI de retenciones e información de pagos, al cual se le deberá
incorporar el "Complemento de Liquidación", que al efecto publique el SAT en su Portal de Internet.
       En dicho CFDI además, deberán asentar la información correspondiente al valor de actividades, el IVA que se
traslada, el que les hayan trasladado, así como, en su caso, el pagado en la importación.
       Para los efectos de esta regla, quienes opten por pagar el IVA a través de un coordinado o de varios
coordinados, de autotransporte terrestre de carga federal de los que sean integrantes, manifestarán al RFC en
su inscripción o aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones, según se trate, que
realizarán sus actividades "Como integrantes de un Coordinado que pagará sus impuestos" e informarán por
escrito al coordinado del que sean integrantes que ejercerán dicha opción, indicando en el mismo el folio y la
fecha del trámite presentado ante la autoridad fiscal.
Para los efectos de lo establecido en el párrafo anterior, los contribuyentes que se encuentren inscritos en el
RFC a la fecha de entrada en vigor de la presente regla, tendrán hasta treinta días siguientes a dicha fecha
para presentar su aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones en los términos de lo
establecido en el artículo 30, fracción V del Reglamento del Código y en la ficha de trámite 71/CFF contenida
en el Anexo 1-A de la RMF e informar al coordinado del que sean integrantes que ejercen dicha opción.
Los coordinados dedicados al autotransporte terrestre de carga federal, que cumplan con las obligaciones
fiscales por cuenta de sus integrantes, presentarán las declaraciones correspondientes al IVA en forma global
 por sus operaciones y las de sus integrantes, por las actividades empresariales que se realicen a través del
coordinado.
Información con proveedores del IVA
2.11. Para los efectos de la obligación a que se refiere el artículo 32, fracción VIII de la Ley del IVA, tratándose de
coordinados del autotransporte terrestre de carga federal que cumplan con las obligaciones fiscales por
cuenta de sus integrantes presentarán la información en forma global por sus operaciones y las de sus
integrantes, por las actividades empresariales que se realicen a través del coordinado.

CAPÍTULO VII DE LOS COORDINADOS Artículo 72. Se consideran coordinados, a las personas
morales que administran y operan activos fijos o activos fijos y terrenos, relacionados
directamente con la actividad del autotransporte terrestre de carga o de pasajeros y cuyos
integrantes realicen exclusivamente actividades de autotransporte terrestre de carga o pasajeros
o complementarias a dichas actividades y tengan activos fijos o activos fijos y terrenos,
relacionados directamente con dichas actividades.

Podrán aplicar lo dispuesto en este Capítulo, las personas morales dedicadas exclusivamente al
autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, siempre que no presten preponderantemente
sus servicios a otra persona moral residente en el país o en el extranjero, que se considere parte
relacionada.

Párrafo adicionado DOF 18-11-2015.

Para los efectos de este Capítulo, se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a la

actividad del autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, aquéllos cuyos ingresos por dichas
actividades representan cuando menos el 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por
las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad que hubiesen estado
afectos a su actividad.

Párrafo adicionado DOF 18-11-2015

Los coordinados cumplirán con las obligaciones establecidas en esta Ley, aplicando al efecto lo
dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título IV de la misma, de acuerdo a lo siguiente: I.
Calcularán y enterarán, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales en los términos
del artículo 106 de esta Ley. Al resultado obtenido conforme a esta fracción se le aplicará la tarifa
del citado artículo tratándose de personas físicas, o la tasa establecida en el artículo 9 de la misma,
tratándose de personas morales.

II. Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada uno de sus integrantes, determinarán
la utilidad gravable del ejercicio aplicando al efecto lo dispuesto en el artículo 109 de esta Ley. A la
utilidad gravable determinada en los términos de esta fracción, se le aplicará la tarifa del artículo
152 de la presente Ley, tratándose de personas físicas, o la tasa establecida en el artículo 9 de la
misma, tratándose de personas morales. Contra el impuesto que resulte a cargo en los términos
del párrafo anterior, se podrán acreditar los pagos provisionales efectuados por el coordinado. El
impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán las personas morales
durante el mes de marzo del año siguiente, ante las oficinas autorizadas, excepto cuando se trate
de personas morales, cuyos integrantes por los cuales cumpla con sus obligaciones fiscales sólo
sean personas físicas, en cuyo caso la declaración se presentará en el mes de abril del año
siguiente

Las personas físicas o morales, que cumplan sus obligaciones fiscales por conducto de varios
coordinados de los cuales son integrantes, en lugar de aplicar lo dispuesto en el primer párrafo de
esta fracción, podrán optar porque cada coordinado de los que sean integrantes efectúe por su
cuenta el pago del impuesto sobre la renta, respecto de los ingresos que obtengan del coordinado
de que se trate, aplicando a la utilidad gravable a que se refiere el párrafo anterior la tasa
establecida en el artículo 9 de esta Ley, tratándose de personas morales o la tasa máxima para
aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152
de la misma en el caso de personas físicas. Dicho pago se considerará como definitivo. Una vez
ejercida la opción a que se refiere este párrafo, ésta no podrá variarse durante el periodo de cinco
ejercicios contados a partir de aquél en el que se empezó a ejercer la opción citada. La opción a
que se refiere este párrafo también la podrán aplicar las personas físicas o morales que sean
integrantes de un solo coordinado.

III. Efectuarán por cuenta de sus integrantes las retenciones y el entero de las mismas y, en su
caso, expedirán las constancias de dichas retenciones, cuando esta Ley o las demás disposiciones
fiscales obliguen a ello, así como el comprobante fiscal correspondiente.

IV. Llevarán un registro por separado de los ingresos, gastos e inversiones, de las operaciones que
realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes, cumpliendo al efecto con lo establecido en las
disposiciones de esta Ley y en las del Código Fiscal de la Federación. En el caso de las liquidaciones
que se emitan en los términos del sexto párrafo del artículo 73 de esta Ley, el registro mencionado
se hará en forma global.

V. Expedir y recabar los comprobantes fiscales de los ingresos que perciban y de las erogaciones
que se efectúen, de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes,
cumpliendo al efecto con lo establecido en esta Ley y en las demás disposiciones fiscales.

VI. Proporcionarán a sus integrantes, constancia de los ingresos y gastos, así como el impuesto que
el coordinado pagó por cuenta del integrante, a más tardar el 31 de enero de cada año.

Para los efectos de este artículo, los coordinados cumplirán con sus propias obligaciones y lo harán
en forma conjunta por sus integrantes en los casos en que así proceda. Igualmente, el impuesto
que determinen por cada uno de sus integrantes se enterará de manera conjunta en una sola
declaración.

Para los efectos de esta Ley, el coordinado se considerará como responsable del cumplimiento de
las obligaciones fiscales a cargo de sus integrantes, respecto de las operaciones realizadas a través
del coordinado, siendo los integrantes responsables solidarios respecto de dicho cumplimiento por
la parte que les corresponda.

Para los efectos de este artículo, no se considera que dos o más personas son partes relacionadas,
cuando los servicios de autotransporte terrestre de carga o de pasajeros se presten a personas con
las cuales los contribuyentes se encuentren interrelacionados en la administración, control y
participación de capital, siempre que el servicio final de autotransporte de carga o de pasajeros
sea proporcionado a terceros con los cuales no se encuentran interrelacionados en la
administración, control o participación de capital, y dicho servicio no se preste conjuntamente con
la enajenación de bienes. No se consideran partes relacionadas cuando el servicio de
autotransporte se realice entre coordinados o integrantes del mismo.

Cuando las personas físicas realicen actividades en copropiedad y opten por tributar por conducto
de coordinados en los términos de este Capítulo, dichos coordinados serán quienes cumplan con
las obligaciones fiscales de la copropiedad y se considerarán como representantes comunes de la
misma.

Artículo 73. Tratándose de personas físicas que cumplan sus obligaciones fiscales por conducto de
varios coordinados de los cuales son integrantes, cuando sus ingresos provengan exclusivamente
del autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, deberán solicitar a los coordinados de los
que sean integrantes, la información necesaria para calcular y enterar el impuesto sobre la renta
que les corresponda. Excepto cuando hayan ejercido la opción a que se refiere el cuarto párrafo de
la fracción II del artículo 72 de esta Ley. Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio aplicarán
lo dispuesto por el artículo 109 de esta Ley. A la utilidad gravable determinada conforme a dicho
precepto, se le aplicará la tarifa del artículo 152 del presente ordenamiento. Las personas físicas
integrantes de personas morales que realicen actividades de autotransporte terrestre de carga o
de pasajeros, podrán cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en forma individual,
siempre que administren directamente los vehículos que les correspondan o los hubieran
aportado a la persona moral de que se trate.

Cuando opten por pagar el impuesto en forma individual deberán dar aviso a las autoridades
fiscales y comunicarlo por escrito a la persona moral respectiva, a más tardar en la fecha en que
deba efectuarse el primer pago provisional del ejercicio de que se trate.

Las personas físicas que hayan optado por pagar el impuesto individualmente, podrán deducir los
gastos realizados durante el ejercicio que correspondan al vehículo que administren, incluso
cuando los comprobantes fiscales de los mismos se encuentren a nombre del coordinado, siempre
que dicha documentación reúna los requisitos que señalen las disposiciones fiscales e identifique
al vehículo al que corresponda.

Las personas morales no considerarán los ingresos que correspondan a sus integrantes que
hubieran pagado en forma individual ni las deducciones que a ellos correspondan, debiendo
entregar a las personas físicas y morales que paguen el impuesto individualmente, la liquidación
de los ingresos y gastos. Las personas morales citadas en primer término deberán conservar copia
de la liquidación y de los comprobantes de los gastos realizados en el ejercicio, relativos al
vehículo administrado por dichas personas físicas, durante el plazo a que se refiere el artículo 30
del Código Fiscal de la Federación.

Las personas morales a que se refiere el artículo 72 de la presente Ley aplicarán lo dispuesto en el
artículo 12 de la misma, cuando entren en liquidación, debiendo reunir los requisitos que al efecto
se establezcan en el Reglamento de esta Ley.

Las personas morales que no realicen las actividades empresariales por cuenta de sus integrantes,
deberán cumplir con las obligaciones de este artículo y con los artículos 72, 76, 102 y 105 de la
presente Ley. Cuando los integrantes de las personas morales a que se refiere este Capítulo, se
agrupen con el objeto de realizar en forma conjunta gastos necesarios para el desarrollo de las
actividades a que se refiere el mismo, podrán hacer deducible la parte proporcional del gasto en
forma individual, aun cuando los comprobantes fiscales estén a nombre de alguno de los otros
integrantes, siempre que dichos comprobantes reúnan los demás requisitos que señalen las
disposiciones fiscales.