UNEMI | Escuela de Negocios

MAESTRÍA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CON MENCIÓN EN GESTIÓN

TRIBUTARIA
TRABAJO COLABORATIVO
NIC 24 “INFORMACION A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS”
Presentación del ejercicio:
La NIC 24 establece los lineamientos para determinar las partes relacionadas y la
información que debe revelarse sobre los saldos, transacciones y compromisos con
las mismas.
Es importante, para las organizaciones conocer la relación de la norma contable con
los requerimientos tributarios, por lo cual, se ha considerado de importancia la
comparación de ambos marcos normativos.
A continuación, se presenta la relación de los párrafos 9, 21 y 23 de la NIC 24, y la
normativa o los requerimientos tributarios en el Ecuador, que han sido seleccionados
para análisis:

PARRAFO DE NIC 24 REFERENCIA A LA NORMA O REQUERIMIENTO

TRIBUTARIO
9 Artículo sin número posterior al artículo 4 de LRTI
Artículo 4 del RLRTI

21 Artículo 84 del RLRTI

Artículo 2 Resolución NAC-DGERCGC15-00000455
Sección “Partes relacionadas” de la Guía para contribuyentes
Elaboración y envío de la declaración del Impuesto a la Renta
para sociedades
23 Numeral 8 del artículo 46 del RLRTI

LRTI: Ley de Régimen Tributario Interno

RLRTI: Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno

Trabajo para desarrollar:

1. Descargue la normativa o requerimientos tributarios referidos www.sri.gob.ec y
complete el espacio destinado en el cuadro de la siguiente hoja.
2. Establezca a su criterio, las diferencias entre la norma contable y los
requerimientos tributarios, o de considerarlo apropiado describa una posible
implicación financiera. Se incluye un ejemplo ilustrativo.
COMPARACION NIC 24 Y REQUERIMIENTOS TRIBUTARIOS:

PARRAFO DE NIC 24 REFERENCIA A LA NORMA TRIBUTARIA DIFERENCIAS ENTRE

NORMA LA NORMA CONTABLE
TRIBUTARIA Y LOS
REQUERIMIENTOS
TRIBUTARIOS O LA
POSIBLE IMPLICACIÓN
FINANCIERA
9. Los siguientes términos se usan en esta Articulo sin número Art. (...).- Partes relacionadas.- Para efectos Las definiciones
Norma con los resultados que a posterior al artículo 4 tributarios se considerarán partes relacionadas a conceptuales son similares.
continuación se especifican: de LRTI las personas naturales o sociedades, domiciliadas Sin embargo, el articulo sin
o no en el Ecuador, en las que una de ellas número posterior al artículo
Una parte relacionada es una persona o participe directa o indirectamente en la dirección, 4 de la LRTI define la
entidad que está relacionada con la entidad administración, control o capital de la otra; o en posible vinculación por
que prepara sus estados financieros (en las que un tercero, sea persona natural o presunción que no está
esta Norma denominada “La entidad que sociedad domiciliada o no en el Ecuador, participe definida en la norma
informa”) directa o indirectamente, en la dirección, contable. Así mismo la
administración, control o capital de éstas. practica tributaria local
a) Una persona o familiar cercano a esta establece las transacciones
persona, está relacionada con una Se considerarán partes relacionadas, los que se con empresas ubicadas en
entidad que informa si esa persona: encuentran inmersos en la definición del inciso paraísos ficales como
primero de este artículo, entre otros casos los relacionadas, cuando la
i. Ejercer control o control conjunto siguientes: norma tributaria no lo
sobre la entidad que informa: requiere.
1) La sociedad matriz y sus sociedades
ii. Ejercer influencia significativa sobre filiales, subsidiarias o establecimientos A mi criterio, no existe una
la entidad que informa; permanentes. implicación financiera directa
2) Las sociedades filiales, subsidiarias o en esta parte de ambas
iii. Es miembro del personal clave de la establecimientos permanentes, entre sí. normas.
gerencia de la entidad que informa o 3) Las partes en las que una misma persona
de una controladora de la entidad natural o sociedad, participe indistintamente,
que informa. directa o indirectamente en la dirección,
administración, control o capital de tales partes.
b) Una entidad está relacionada con una 4) Las partes en las que las decisiones sean
tomadas por órganos directivos integrados en su
 entidad que informa si le son aplicables mayoría por los mismos miembros.
cualquiera de las condiciones siguientes: 5) Las partes, en las que un mismo grupo de
miembros, socios o accionistas, participe
i. La entidad y la entidad que informa indistintamente, directa o indirectamente en la
son miembros del mismo grupo (lo dirección, administración, control o capital de
cual significa que cada una de ellas, éstas.
ya sea controladora, subsidiaria u 6) Los miembros de los órganos directivos
otra subsidiaria de la misma de la sociedad con respecto a la misma, siempre
controladora, son partes que se establezcan entre éstos relaciones no
relacionadas entre sí). inherentes a su cargo.
ii. Una entidad es una asociada o un 7) Los administradores y comisarios de la
negocio conjunto de la otra entidad sociedad con respecto a la misma, siempre que
(o una asociada o negocio conjunto se establezcan entre éstos relaciones no
de un miembro de un grupo del que inherentes a su cargo.
la otra entidad es miembro). 8) Una sociedad respecto de los cónyuges,
parientes hasta el cuarto grado de
iii. Ambas entidades son negocios consanguinidad o segundo de afinidad de los
conjuntos de la misma tercera parte. directivos; administradores; o comisarios de la
sociedad.
iv. Una entidad es un negocio 9) Una persona natural o sociedad y los
conjunto de una tercera entidad y la fideicomisos en los que tenga derechos.
otra entidad es una asociada de la
tercera entidad. Para establecer la existencia de algún tipo de
relación o vinculación entre contribuyentes, la
v. La entidad es un plan de beneficios Administración Tributaria atenderá de forma
post-empleo para beneficio de los general a la participación accionaria u otros
empleados de la entidad que derechos societarios sobre el patrimonio de las
informa o de una entidad sociedades, los tenedores de capital, la
relacionada con ésta. Si la propia administración efectiva del negocio, la distribución
entidad que informa es un plan, los de utilidades, la proporción de las transacciones
empleadores patrocinadores entre tales contribuyentes, los mecanismos de
también son parte relacionada de la precios usados en tales operaciones.
entidad que informa.
También se considerarán partes relacionadas a
vi. La entidad está controlada o sujetos pasivos que realicen transacciones con
sociedades domiciliadas, constituidas o ubicadas
 controlada conjuntamente por una en una jurisdicción fiscal de menor imposición, o
persona identificada en (a). en Paraísos Fiscales.

vii. Una persona identificada en (a)(i) Así mismo, la Administración Tributaria podrá
tiene influencia significativa sobre la establecer partes relacionadas por presunción
entidad o es un miembro del cuando las transacciones que se realicen no se
personal clave de la gerencia de la ajusten al principio de plena competencia. Podrá
entidad (o de una controladora de la considerar también partes relacionadas por
entidad). presunción a los sujetos pasivos y a la persona
natural, sociedad, o grupo económico con quien
viii. La entidad o cualquier miembro de realice ventas o compras de bienes, servicios u
un grupo del cual es parte otro tipo de operaciones, en los porcentajes
proporciona servicios del personal definidos en el Reglamento.
clave de la gerencia a la entidad
que informa o a la controladora de Serán jurisdicciones de menor imposición y
la entidad que informa.  paraísos fiscales, aquellos que señale el Servicio
de Rentas Internas.
Una transacción entre partes Artículo 4 del RLRTI Art. 4.-Partes relacionadas. -Con el objeto de Las definiciones
relacionadas es una transferencia de establecer partes relacionadas, a más de las conceptuales son similares,
recursos, servicios u obligaciones entre una referidas pero el Art. 4 del RLRTI de
entidad que informa y una parte relacionada, en la Ley, la Administración Tributaria con el fin nuestra legislación tributaria,
con independencia de que se cargue o no de establecer algún tipo de vinculación por para establecer las partes
un precio. porcentaje de capital o proporción de relacionada vincula las
transacciones, tomará en cuenta, entre otros, los mismas por medio de
Familiares cercanos a una persona son siguientes casos: porcentajes de capital o
aquellos miembros de la familia de los que 1. Cuando una persona natural o sociedad sea proporción de las
se podría esperar que influyeran en esa titular directa o indirectamente del 25% o más del transacciones, los mismos
persona, o fueran influidos por ella, en sus capital social o de fondos propios en otra pueden ser entre el 25% y
relaciones con la entidad e incluyen: sociedad. 50%, por ejemplo, cuando la
2. Las sociedades en las cuales los mismos persona natural o sociedad
a) los hijos de esa persona y el socios, accionistas o sus cónyuges, o sus sea titular directa o
cónyuge o persona con análoga parientes indirectamente del 25% o
relación de afectividad; hasta el cuarto grado de consanguinidad o más del
segundo de afinidad, participen directa o capital social o de fondos
b) los hijos del cónyuge de esa indirectamente propios en otra sociedad.
persona o persona con análoga en al menos el 25% del capital social o de los Otros ejemplos podemos
 relación de afectividad; y fondos propios o mantengan transacciones conocer en este Art. 4
comerciales, presten servicios o estén en relación numerales 2, 3, y 4.
c) personas dependientes de esa de dependencia.
persona, o el cónyuge de esa 3. Cuando una persona natural o sociedad sea En la normativa contable se
persona o persona con análoga titular directa o indirectamente del 25% o más del refiere a que se tomará en
relación de afectividad. capital social o de los fondos propios en dos o cuenta que son partes
más sociedades. relacionadas a los vínculos
Remuneraciones incluyen todos los 4. Cuando una persona natural o sociedad, familiares como cónyuges e
beneficios a los empleados (tal como se domiciliada o no en el Ecuador, realice el 50% o hijos o en su defecto,
definen en la NIC 19 Beneficios a los más de persona análoga de
Empleados) incluyendo los beneficios a los sus ventas o compras de bienes, servicios u otro afectividad donde involucran
empleados a los que es aplicable la NIIF tipo de operaciones, con una persona natural o con todos los beneficios
2 Pagos Basados en Acciones. Los sociedad, domiciliada o no en el país. Para la como a empleados o
beneficios a los empleados comprenden consideración de partes relacionadas bajo este beneficios post empleo de
todas las formas de contraprestación numeral, la Administración Tributaria deberá aquellos, mientras que en la
pagadas, por pagar o suministradas por la notificar al sujeto pasivo, el cual, de ser el caso, norma tributaria fiscal el
entidad, o en nombre de esta, a cambio de podrá grado de consanguinidad
servicios prestados a la entidad. También demostrar que no existe relacionamiento por para efectos de sus
incluyen las contraprestaciones pagadas en dirección, administración, control o capital. operaciones vinculantes.
nombre de la controladora de la entidad, con Los contribuyentes que cumplan con los
respecto a la entidad. Las remuneraciones preceptos establecidos en esta norma estarán A nuestro criterio, no existe
comprenden: sujetos al una implicación financiera
régimen de precios de transferencia y deberán directa en esta parte de
a) los beneficios a los empleados a presentar los anexos, informes y demás ambas normas, debido a la
corto plazo, tales como sueldos, documentación relativa a los precios de Administración tributaria de
salarios y aportaciones a la transferencia, en la forma establecida en este Ecuador.
seguridad social, ausencias reglamento,
remuneradas anuales, ausencias sin necesidad de ser notificados por la
remuneradas por enfermedad, Administración Tributaria.
participación en ganancias e Para establecer partes relacionadas cuando las
incentivos (si se pagan dentro de los transacciones realizadas entre éstas, no se
doce meses siguientes al final del ajusten
periodo), y beneficios no monetarios al principio de plena competencia la
(tales como atención médica, Administración aplicará los métodos descritos en
vivienda, automóviles y bienes o este
servicios subvencionados o reglamento.
 gratuitos) para los empleados
actuales;

b) beneficios post-empleo, tales como

pensiones y otros beneficios por
retiro, seguros de vida y atención
médica post-empleo;

c) otros beneficios a los empleados a

largo plazo, incluyendo las
ausencias remuneradas después de
largos periodos de servicio o
sabáticas, jubileos u otros beneficios
después de un largo tiempo de
servicio, los beneficios por
incapacidad prolongada y, si no
deben pagarse totalmente dentro de
los doce meses siguientes al final
del periodo, la participación en
ganancias, incentivos y la
compensación diferida;

d) beneficios por terminación; y

e) pagos basados en acciones.

Personal clave de la gerencia son aquellas

personas que tienen autoridad y
responsabilidad para planificar, dirigir y
controlar las actividades de la entidad,
directa o indirectamente, incluyendo
cualquier director o administrador (sea o no
ejecutivo) de esa entidad.

Gobierno se refiere al gobierno en sí, a las

agencias gubernamentales y organismos
similares, ya sean locales, regionales,
nacionales o internacionales.

Una parte relacionada del gobierno es una

entidad que está controlada, controlada
conjuntamente o influida de forma
significativa por un gobierno.

Los términos “control” y “entidad de

inversión”, “control conjunto” e “influencia
significativa” están definidos en las NIIF
10, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos y NIC
28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos respectivamente y se utilizan en
esta Norma con los significados
especificados en dichas NIIF.

21. Los siguientes son ejemplos de Artículo 84 del RLRTI Art. 84.-Presentación de Información de En las definiciones que
transacciones que se revelan si se han operaciones con partes relacionadas.-Los sujetos emiten tanto la norma
producido con una parte relacionada: pasivos contable y la norma tributaria
del Impuesto a la Renta, que realicen operaciones fiscal aparentan similitud,
a) compras o ventas de bienes con partes relacionadas, y no se encuentren pero existe la especificación
(terminados o no); exentos del régimen de precios de transferencia por literales en los que se
de conformidad con el artículo innumerado quinto pueden revelar que el
b) compras o ventas de inmuebles y agregado a partir del artículo 15 de la Ley de párrafo 21 de la NIC 24
otros activos; Régimen Tributario Interno, de acuerdo al artículo muestra las condiciones en
correspondiente a la Ley de Régimen Tributario las que se puede vincular
c) prestación o recepción de servicios; Interno, adicionalmente a su declaración anual de con una parte relacionada.
Impuesto a la Renta, presentarán al Servicio de En cuanto a la norma fiscal
d) arrendamientos; Rentas Internas el Informe Integral de Precios de lo menciona de manera
Transferencia y los anexos que mediante general pero sin dejar de
Resolución General el SRI establezca, referente a lado las obligaciones que
e) transferencias de investigación y
sus tiene el contribuyente con la
desarrollo;
transacciones con estas partes, en un plazo no administración tributaria de
mayor a dos meses a la fecha de exigibilidad de presentar de manera
f) transferencias en función de la específica cada uno de las
acuerdos sobre licencias; declaración del impuesto a la renta, de trasferencias realizadas que
conformidad con lo dispuesto en el artículo denoten que son partes
g) transferencias realizadas en función correspondiente relacionadas y en caso de
de acuerdos de financiación en este reglamento. no hacerlo se verá inmerso
(incluyendo préstamos y La Administración Tributaria mediante resolución en sanciones pecuniarias
aportaciones de patrimonio en general definirá las directrices para determinar los que son causa de un
efectivo o en especie); contribuyentes obligados a presentar la impacto financiero negativo
información de operaciones con partes y significativo para el sujeto
h) otorgamiento de garantías relacionadas así pasivo.
colaterales y avales; como el contenido de los anexos e informes
correspondientes.
i) compromisos de hacer algo si La no entrega de dicho informe, así como la
ocurre o no un suceso concreto en entrega incompleta, inexacta o con datos falsos
el futuro, incluyendo contratos por será
ejecutar (reconocidos y sin sancionada con multas de hasta USD. 15.000
reconocer); y la liquidación de dólares, de conformidad con la resolución que
pasivos en nombre de la entidad, o para tal efecto se emita.
por la entidad en nombre de esa Artículo 2 Resolución Art. 2.- Ámbito de aplicación.- Los sujetos pasivos En el análisis de las normas
parte relacionada. NAC-DGERCGC15- del Impuesto a la Renta que, no estando exentos que se han presentado se
00000455 de la aplicación del régimen de precios de encuentran las siguientes
transferencia conforme a la Ley de Régimen diferencias:
Tributario Interno, dentro de un mismo período
fiscal hayan efectuado operaciones con partes Cada transacción que revela
relacionadas en un monto acumulado superior a el párrafo 21 de la NIC 24
tres millones de dólares de los Estados Unidos de reúne condiciones para que
América (USD 3000.000,00) deberán presentar el sean partes relacionadas.
Anexo de Operaciones con Partes Relacionadas.
Si tal monto es superior a los quince millones de En cuanto a la normativa
dólares de los Estados Unidos de América (USD tributaria establece montos y
15000.000,00), dichos sujetos pasivos deberán obligaciones de los
presentar, adicionalmente al Anexo de contribuyentes que deben
Operaciones con Partes Relacionadas, el Informe presentar anexos OPR
Integral de Precios de Transferencia. siempre y cuando sean
dentro del mismo ejercicio
fiscal cuyo monto sea mayor
 a los tres millones de
dólares (3’.000.000.00).

A nuestro criterio estas

normativas se
complementan y tiene
implicación financiera.

Sección “Partes PARTES RELACIONADAS: son operaciones Existe diferencia en las 2

relacionadas” de la realizadas durante el ejercicio fiscal por la normas.
Guía para sociedad con sus partes relacionadas, personas
contribuyentes naturales o sociedades, residentes en el Ecuador Cada transacción de la
Elaboración y envío de o domiciliadas en el exterior, con afectación a norma contable muestra solo
la declaración del cuentas de activo, pasivo, ingresos y egresos, condiciones en las que
Impuesto a la Renta declarando por separado las operaciones de pueden ser consideradas
para sociedades regalías, servicios técnicos, administrativos, de como partes relacionadas.
consultoría y similares. Es importante mencionar
que en estos casilleros no se deberán incluir las Sin embargo, la sección
operaciones no contempladas, las cuales se “Partes Relacionadas “de la
señalan en el artículo 3 de la Resolución No. Guía para contribuyentes
NAC-DGERCGC1500000455 publicada en el Elaboración y envío de la
Segundo Suplemento del Registro Oficial No. 511 declaración del Impuesto a
del 29 de mayo del 2015, sus reformas y en el la Renta para sociedades,
numeral 1 de la Ficha Técnica para la determina la declaración por
Estandarización del análisis de Precios de separado de las operaciones
Transferencia. de regalías, servicios
Dentro del grupo de casilleros “Paraísos Fiscales, técnicos, administrativos, de
Jurisdicciones de Menor Imposición y Regímenes consultoría y similares, lo
Fiscales Preferentes” registre las transacciones cual no se encuentra en la
efectuadas con partes relacionadas domiciliadas, normativa contable.
constituidas o ubicadas en jurisdicciones de
menor imposición, regímenes fiscales Al momento de presentar
preferentes, o en paraísos fiscales, debiendo informacion financiera al
atenderse para tal efecto a los listados y ente recaudador se lo
disposiciones señaladas en la normativa tributaria realizará mediante el
vigente, y a aquellas emitidas por el Servicio de respectivo formulario donde
 Rentas Internas. denote en los casilleros que
correspondan.

Por tal motivo, no existe

implicación financiera.
23. Se revelará información de que Numeral 8 del artículo 8. Se sumará, de haber lugar, el valor del ajuste En la NIC 24 párrafo 23 y en
las transacciones realizadas entre partes 46 del RLRTI practicado por la aplicación del principio de plena el numeral 8 del Art. 46 del
relacionadas se han llevado a cabo en competencia conforme a la metodología de RLRTI comparecen similitud
condiciones de equivalencia a las de precios de transferencia, establecida en el contextual.
transacciones con independencia mutua presente Reglamento.
entre las partes, sólo si dichas condiciones Sin embargo, la norma
pueden ser justificadas. tributaria hace énfasis en el
procedimiento del cálculo del
Impuesto a la Renta
mediante la conciliación
tributaria, mientras que la
normativa contable
manifiesta que la
independencia mutua entre
las partes aplica si las
condiciones pueden ser
justificadas.

A nuestro criterio estas

normativas se
complementan y tiene
implicación financiera.
Indicadores de evaluación:
El trabajo se evaluará sobre una base de 30 puntos y considerará:

Criterio Indicador Puntaje

Identificación de la normativa tributaria 5
relacionada con partes relacionadas
Desarrollo del
Análisis de las diferencias entre la norma 25
trabajo
contable y los requerimientos tributarios o la
posible implicación financiera.
30
DIFERENCIAS ENTRE LA NORMA CONTABLE Y LOS REQUERIMIENTOS
TRIBUTARIOS O LA POSIBLE IMPLICACIÓN FINANCIERA
Fecha para presentar el trabajo:
Cada grupo debe cargarlo hasta el jueves 3 de noviembre de 2022 a las 23h59.

Reglamento LRTI
http://www.eeq.com.ec:8080/documents/10180/40357277/
REGLAMENTO+PARA+APLICACI%C3%93N+LEY+DE+R
%C3%89GIMEN+TRIBUTARIO+INTERNO/cb58179e-9f9a-453d-bd20-
17374ca5414f...

LRTI
https://www.audifirm.com/uploads/documento/LEY%20DE%20REGIMEN
%20TRIBUTARIO%20INTERNO%20LRTI2022%20(2).pdf

No. NAC-DGERCGC15-00000455
Resolución NAC-DGERCGC15-00000455
https://smsecuador.ec/wp-content/uploads/2018/08/TRIBUTAR-
INFORME_INTEGRAL_DE_PRECIOS_DE_TRANSFERENCIA_DEL_SRI.pdf

Sección “Partes relacionadas” de la Guía para contribuyentes Elaboración y envío de la

declaración del Impuesto a la Renta para sociedades

https://russellbedford.com.ec/wp-content/uploads/2017/11/Gui%CC%81a-Sociedades-
2021.pdf