El impuesto sobre Sociedades (IS)

Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el
Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.

⚫ El Impuesto sobre Sociedades es un tributo de carácter

directo y naturaleza personal que grava la renta de las
sociedades y demás entidades jurídicas de acuerdo con las
normas de esta Ley. (Artículo 1 de la LIS)
⚫ El Impuesto sobre Sociedades se aplica en todo el territorio
español. (Artículo 2.1 de la LIS)
⚫ Lo establecido en esta Ley se entenderá sin perjuicio de lo
dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan
pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad
con el artículo 96 de la Constitución Española. (Artículo 3 de la
LIS)
El impuesto sobre Sociedades (IS)
Hecho imponible (Articulo Contribuyentes (Artículo 7
4 de la LIS) de la LIS)
⚫ Serán contribuyentes del Impuesto,
⚫ La obtención de cuando tengan su residencia en
renta por el territorio español, entre otros:
contribuyente, cualquiera ⚫ Las personas jurídicas, excepto
las sociedades civiles.
que fuese su fuente u ⚫ Los fondos de inversión,
origen. regulados en la Ley 35/2003, de 4
de noviembre, de Instituciones de
Inversión Colectiva.
⚫ Las uniones temporales de
empresas.
⚫ Los contribuyentes
serán gravados por la totalidad de la
renta que obtengan, con
independencia del lugar donde se
hubiere producido y cualquiera que
sea la residencia del pagador.
El impuesto sobre Sociedades (IS)

Residencia
⚫ Se considerarán residentes en territorio español las
entidades en las que concurra alguno de los siguientes
requisitos:
a) Que se hubieran constituido conforme a las leyes
españolas.
b) Que tengan su domicilio social en territorio español.
c) Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio
español.
⚫ A estos efectos, se entenderá que una entidad tiene su
sede de dirección efectiva en territorio español cuando en
él radique la dirección y control del conjunto de sus
actividades.
El impuesto sobre Sociedades (IS)

Exenciones totales (Artículo 9.1. Exenciones parciales (Artículo 9.2

LIS) LIS)
El Estado, las comunidades Las uniones, federaciones y
autónomas y las entidades locales. confederaciones de cooperativas.
Los colegios profesionales, las
Las entidades gestoras y servicios asociaciones empresariales, las
comunes de la Seguridad Social. cámaras oficiales y los sindicatos de
trabajadores.
Los organismos autónomos del
Los partidos políticos, en los
Estado y entidades de derecho
términos establecidos en la Ley
público de análogo carácter de las
Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre
comunidades autónomas y de las
financiación de los partidos políticos.
entidades locales.
El impuesto sobre Sociedades (IS)
El período impositivo Devengo del impuesto
(Artículo 27) (Artículo 28)
⚫ Coincidirá con el ejercicio ⚫ Se devengará el último
económico de la entidad. día del periodo
⚫ No excederá de 12 impositivo.
meses.
Esquema de liquidación del impuesto

La base imponible
⚫ Se determinará:
⚫ por el método de estimación directa.

⚫ por el de estimación objetiva cuando esta Ley determine su

aplicación.
⚫ subsidiariamente, por el de estimación indirecta.

⚫ En el método de estimación directa, la base imponible se

calculará corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos
establecidos en esta Ley, el resultado contable.
⚫ En el método de estimación objetiva la base imponible se podrá
determinar total o parcialmente mediante la aplicación de los
signos, índices o módulos a los sectores de actividad.
Contabilización:

(6300) Impuesto
corriente
(4709) H.P. Deudor
por devolución de A (473) H.P.
impuestos retenciones y pagos a
cuenta
A (4752) H.P. Acreedor
por impuesto sobre
sociedades
Esquema de liquidación del
impuesto
Resultado contable
+/- Diferencias permanentes
+/- Diferencias temporales
Resultado fiscal
- Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
Base imponible
x Tipo impositivo
Cuota íntegra
- Deducciones
- Bonificaciones
Cuota líquida
- Retenciones y pagos a cuenta
- Pagos fraccionados
- Cuota diferencial (a ingresar o a devolver)
Esquema de liquidación del impuesto

Diferencias permanentes Diferencias temporarias

- Ingresos no computables - Diferencias temporarias
+ Gastos no deducibles imponibles
Insolvencias de créditos
Multas
+ Diferencias temporarias
Sanciones
deducibles
Liberalidades
Pérdidas de juego
Donativos
Retribución de los fondos propios
Gasto por Impuesto de
sociedades
Contabilización:
Si la base imponible es negativa:
(4709) H.P. deudora por
Impuesto sociedades A (473) H.P. Retenciones y
pagos a cuenta

(4745) Crédito por pérdidas a

compensar
[25% Base imponible negativa]
(4742) Derechos por A (6301) Impuesto diferido
deducciones y bonificaciones
pendientes de aplicar
En el ejercicio siguiente se anula este asiento
Diferencias temporarias imponibles

⚫ Dan lugar a mayores ⚫ Las dotaciones a las

cantidades a pagar (o amortizaciones a un
menores cantidades a ritmo superior al
devolver) en ejercicios permitido fiscalmente.
futuros. ⚫ El reconocimiento
⚫ Dan lugar a un pasivo contable de
por impuesto diferido: determinados deterioros
⚫ (479) Pasivos por de valor que no son
diferencias deducibles fiscalmente
temporarias (insolvencias de
imponibles créditos, valores
negociables, etc.).
Contabilización:

(6301) Impuesto diferido

[25% Diferencias
temporarias negativas]
A (479) Pasivos por
diferencias
temporarias
imponibles
Diferencias temporarias deducibles

⚫ Dan lugar a menores a) Las operaciones de

cantidades a pagar (o arrendamiento financiero.
mayores cantidades a b) La amortización de los gastos
devolver) en ejercicios de I+D.
futuros. c) Las amortizaciones fiscales
⚫ Dan lugar a un activo por que no cumplen el requisito de
impuesto diferido: efectividad, la libertad de
⚫ (4740) Activos por amortización.
diferencias temporarias d) También por los ingresos
deducibles fiscales posteriores a su
consideración contable: ventas a
plazos.
Contabilización:

(4740) Activos por

diferencias temporarias
deducibles
(6301) Impuesto diferido
[25% Diferencias
temporarias negativas]
Esquema de liquidación del impuesto

Compensación de bases imponibles negativas

⚫ Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de

liquidación o autoliquidación podrán ser compensadas con las
rentas positivas de los periodos impositivos siguientes con el límite
del 60 por ciento de la base imponible previa a la aplicación de la
reserva de capitalización.

⚫ En todo caso, se podrán compensar en el periodo

impositivo bases imponibles negativas hasta el importe de 1 millón
de euros.
Esquema de liquidación del impuesto
Imputación temporal de ingresos y gastos (Artículo 11 LIS)
⚫ Los ingresos y gastos se imputarán al periodo impositivo en que se produzca
su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de
su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros.
⚫ No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado
contablemente en la cuenta de Pérdidas y ganancias o en una cuenta de
Reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo
previsto en esta Ley respecto de los elementos
patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de forma acelerada.
⚫ En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las rentas
se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigibles los
correspondientes cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio del
devengo.
⚫ No se integrará en la base imponible la reversión de gastos que no hayan sido
fiscalmente deducibles.
⚫ La reversión de un deterioro o corrección de valor que haya sido fiscalmente
deducible, se imputará en la base imponible del periodo impositivo en el que se
haya producido dicha reversión.
Base imponible

Límite a la deducibilidad de gastos

Amortizaciones (Artículo 12.1 LIS)
a) Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del
inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias,
correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos
elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia.
b) Se considerará que la depreciación es efectiva cuando:
⚫ Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en la
tabla de amortización oficialmente aprobada.
⚫ Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el valor pendiente de
amortización.
Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a la amortización mediante
porcentaje constante.
c) Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos.
⚫ La suma de dígitos se determinará en función del periodo de amortización establecido
en las tablas de amortización oficialmente aprobadas.
⚫ Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a la amortización mediante
números dígitos.
d) Se ajuste a un plan formulado por el contribuyente y aceptado por la
Administración tributaria.
e) El contribuyente justifique su importe.
Amortizaciones (Artículo 12.2. LIS)

⚫ El inmovilizado intangible se amortizará atendiendo a su vida útil.

Cuando esta no pueda estimarse de manera fiable, la amortización será
deducible con el límite anual máximo de la veinteava parte de su
importe.

⚫ La amortización del fondo de comercio será deducible con el límite

anual máximo de la veinteava parte de su importe.
Amortizaciones (Artículo 12.3. LIS)
No obstante, podrán amortizarse libremente:
a) Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias de
las sociedades anónimas laborales y de las sociedades limitadas
laborales afectos a la realización de sus actividades, adquiridos durante los
cinco primeros años a partir de la fecha de su calificación como tales.
b) Los elementos del inmovilizado material e intangible, excluidos los
edificios, afectos a las actividades de investigación y desarrollo.
Los edificios podrán amortizarse de forma lineal durante un periodo de 10 años, en la
parte que se hallen afectos a las actividades de investigación y desarrollo.
c) Los gastos de investigación y desarrollo activados como inmovilizado
intangible, excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad
de amortización.
a) Los elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no
exceda de 300 euros, hasta el límite de 25.000 euros referido al periodo
impositivo. Si el periodo impositivo tuviera una duración inferior a un año, el límite
señalado será el resultado de multiplicar 25.000 euros por la proporción existente
entre la duración del periodo impositivo respecto del año.
Pérdidas por deterioro de valor de los
elementos patrimoniales (Artículo 13.1 LIS)
Insolvencias de tráfico
1. Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos
derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, cuando
en el momento del devengo del Impuesto concurra alguna de
las siguientes circunstancias:
a) Que haya transcurrido el plazo de 6 meses desde el
vencimiento de la obligación.
b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de
bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o
sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya
solución dependa su cobro.
Pérdidas por deterioro de valor de los
elementos patrimoniales (Artículo 13.1 LIS)
⚫ No serán deducibles las siguientes pérdidas por deterioro de
créditos:
1.º Las correspondientes a créditos adeudados por entidades
de derecho público, excepto que sean objeto de un
procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia
o cuantía.
2.º Las correspondientes a créditos adeudados por personas
o entidades vinculadas, salvo que estén en situación de
concurso y se haya producido la apertura de la fase de
liquidación por el juez
3.º Las correspondientes a estimaciones globales del riesgo
de insolvencias de clientes y deudores.
Pérdidas por deterioro de valor de los
elementos patrimoniales (Artículo 13.2 LIS)
Deterioro del inmovilizado material
2. No serán deducibles:
a) Las pérdidas por deterioro del inmovilizado material, inversiones
inmobiliarias e inmovilizado intangible, incluido el fondo de
comercio.
b) Las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la
participación en el capital o en los fondos propios de entidades
respecto de la que se den las siguientes circunstancias:
1.ª Que, en el periodo impositivo en que se registre el deterioro, el porcentaje de
participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la
entidad no sea, al menos, del 5 por ciento o bien que el valor de adquisición
de la participación no sea superior a 20 millones de euros.
c) Las pérdidas por deterioro de los valores representativos de
deuda.
Pérdidas por deterioro de valor de los
elementos patrimoniales (Artículo 14 LIS)

Provisiones y otros gastos

⚫ No serán deducibles entre otros los siguientes gastos:
1. Los gastos por provisiones y fondos internos para la cobertura de
contingencias idénticas o análogas a las que son objeto de la Ley de
Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones. Estos gastos serán
fiscalmente deducibles en el periodo impositivo en que se abonen las
prestaciones.
2. No serán deducibles los gastos relativos a retribuciones a largo plazo al
personal mediante sistemas de aportación definida o prestación
definida.
3. Los derivados de obligaciones implícitas o tácitas.
4. Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.
5. Los de personal que se correspondan con pagos basados en
instrumentos de patrimonio, utilizados como fórmula de retribución a los
empleados, y se satisfagan en efectivo.
Gastos no deducibles (Artículo 15 LIS)

⚫ No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles, entre otros:

a) Los que representen una retribución de los fondos propios.
b) Los derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades. No
tendrán la consideración de ingresos los procedentes de dicha
contabilización.
c) Las multas y sanciones penales y administrativas, los recargos del
periodo ejecutivo y el recargo por declaración extemporánea sin
requerimiento previo.
d) Las pérdidas del juego.
e) Los donativos y liberalidades. No se entenderán comprendidos en esta
letra los gastos por atenciones a clientes o proveedores ni los que con
arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la
empresa ni los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la
venta de bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen
correlacionados con los ingresos.
No obstante, los gastos por atenciones a clientes o proveedores serán deducibles con
el límite del 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios del periodo impositivo.
Limitación deducibilidad de gastos
financieros (Artículo 16 LIS)
1. Los gastos financieros netos serán deducibles con el límite del 30
por ciento del beneficio operativo del ejercicio.

⚫ La ley establece reducciones en la base imponible: Por rentas

procedentes de determinados activos intangibles y por la obra benéfico-
social de las cajas de ahorro y fundaciones bancarias.

Por diferencia entre criterio contable y fiscal, al registrar

contablemente un gasto antes de su consideración fiscal. Es lo
que ocurre cuando contablemente se amortiza un elemento del
inmovilizado a un ritmo superior al permitido fiscalmente.
Calculo de la cuota íntegra,
líquida y diferencial
⚫ El tipo general de gravamen para los contribuyentes de este
Impuesto será el 25 por ciento. (Artículo 29 LIS)
No obstante, las entidades de nueva creación que realicen
actividades económicas tributarán, en el primer periodo
impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el
siguiente, al tipo del 15 por ciento, excepto si, de acuerdo con
lo previsto en este artículo, deban tributar a un tipo inferior.

⚫ Se entenderá por cuota íntegra la cantidad resultante de aplicar

a la base imponible el tipo de gravamen.

Cuota íntegra = Base imponible × Tipo de gravamen

Deducciones para evitar la doble
imposición (Artículo 31 LIS)
Deducción para evitar la doble imposición jurídica: impuesto
soportado por el contribuyente
1. Cuando en la base imponible del contribuyente se integren rentas
positivas obtenidas y gravadas en el extranjero, se deducirá de la cuota
íntegra la menor de las dos cantidades siguientes:
a)El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón del
gravamen de naturaleza idéntica o análoga a este Impuesto.
No se deducirán los impuestos no pagados en virtud de exención,
bonificación o cualquier otro beneficio fiscal.
Siendo de aplicación un convenio para evitar la doble imposición, la
deducción no podrá exceder del impuesto que corresponda según aquel.
b)El importe de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por
las mencionadas rentas si se hubieran obtenido en territorio español.
Deducciones para evitar la doble
imposición (Artículo 32 LIS)
Deducción para evitar la doble imposición económica internacional: dividendos
y participaciones en beneficios
1. Cuando en la base imponible se computen dividendos o participaciones en
beneficios pagados por una entidad no residente en territorio español, se
deducirá el impuesto efectivamente pagado por esta última respecto de los
beneficios con cargo a los cuales se abonan los dividendos, en la cuantía
correspondiente de tales dividendos, siempre que dicha cuantía se incluya en la
base imponible del contribuyente. Para la aplicación de esta deducción será
necesario el cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) Que la participación directa o indirecta en el capital de la entidad no residente
sea, al menos, del 5 por ciento, o bien que el valor de adquisición de la
participación sea superior a 20 millones de euros.
b) Que la participación se hubiera poseído de manera ininterrumpida durante el año
anterior al día en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto,
que se mantenga durante el tiempo que sea necesario para completar un año.
Bonificaciones

⚫ Artículo 33. Bonificación por rentas

obtenidas en Ceuta o Melilla

⚫ Artículo 34. Bonificación por

prestación de servicios públicos
locales
Deducciones para incentivar la
realización de determinadas actividades
Artículo 35. Deducción por actividades de investigación y
desarrollo e innovación tecnológica
⚫ La base de la deducción estará constituida por el importe de los
gastos de investigación y desarrollo y, en su caso, por las
inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible
excluidos los edificios y terrenos.
⚫ Porcentajes de deducción.
⚫ 1.º El 25 % de los gastos efectuados en el periodo impositivo
por este concepto.
⚫ 2.º El 8 % de las inversiones en elementos de inmovilizado
material e intangible, excluidos los edificios y terrenos,
siempre que estén afectos exclusivamente a las actividades
de investigación y desarrollo.
Deducciones para incentivar la
realización de determinadas actividades
⚫ Artículo 37. Deducciones por creación de empleo

⚫ Artículo 38. Deducción por creación de empleo para

trabajadores con discapacidad

Cuota íntegra – Deducciones – Bonificaciones = Cuota líquida

El pago fraccionado (Artículo 40
LIS)
1. En los primeros 20 días naturales de los meses de abril, octubre y
diciembre, los contribuyentes deberán efectuar un pago fraccionado a
cuenta de la liquidación correspondiente al periodo impositivo que esté
en curso el día 1 de cada uno de los meses indicados.
2. La base para calcular el pago fraccionado será la cuota íntegra del
último periodo impositivo cuyo plazo de declaración estuviese
vencido el primer día de los 20 naturales a que hace referencia el
apartado anterior, minorado en las deducciones y bonificaciones que le
fueren de aplicación al contribuyente, así como en las retenciones e
ingresos a cuenta correspondientes a aquel.
La cuantía del pago fraccionado previsto en este apartado será el
resultado de aplicar a la base el porcentaje del 18 por ciento.
3. Los pagos fraccionados también podrán realizarse, a opción del
contribuyente, sobre la parte de la base imponible del periodo de los 3,
9 u 11 primeros meses de cada año natural, determinada según las
normas previstas en esta Ley.
Deducción de las retenciones, ingresos a cuenta
y pagos fraccionados (Artículo 41 LIS)

⚫ Serán deducibles de la cuota íntegra:

a) Las retenciones a cuenta.

b) Los ingresos a cuenta.
c) Los pagos fraccionados.

Cuando dichos conceptos superen la cantidad resultante de practicar en la

cuota íntegra del Impuesto las bonificaciones y las deducciones que
resulten de aplicación al contribuyente por este Impuesto, la Administración
tributaria procederá a devolver, de oficio, el exceso.

Cuota líquida – Retenciones e ingresos a cuenta – Pagos

fraccionados = Cuota diferencial
Declaración - autoliquidación
⚫ Los sujetos pasivos del IS deberán presentar la
declaración e ingresar la deuda determinada que
corresponda dentro del plazo de los 25 días
naturales siguientes a los seis meses posteriores a
la conclusión del periodo impositivo, con la única
excepción de los sujetos pasivos totalmente exentos.
⚫ Las entidades parcialmente exentas, a que se refiere
el artículo 9.3 del TRLIS, estarán obligadas a declarar
la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas, salvo
que se cumplan los requisitos que establece la ley.