ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA

RETENCIÓN EN LA FUENTE
POR SALARIOS

Mayo de 2021

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 ¿Qué es la retención en la fuente?

 La retención en la fuente es un sistema de recaudo anticipado de impuestos que consiste en

detraer de los pagos o abonos en cuenta, susceptibles de generar el respectivo tributo, una
suma determinada conforme a la ley y girar dicho valor al Estado.

 Al ser un mecanismo de recaudo anticipado, el agente retenedor se encuentra obligado a retener

el impuesto causado en el mismo momento en que se origina el hecho que lo genera.

 La retención en la fuente NO ES UN IMPUESTO, sino que es un mecanismo por medio del cual
se facilita, acelera y asegura el recaudo de tributos. Tampoco constituye un medio de pago.

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 Elementos

Sujeto EL ESTADO
activo

Es la persona o entidad beneficiaria en la que se realiza el hecho

Sujeto generador del tributo y que es afectada con la retención. Si es
declarante, puede descontar en su declaración de retenciones las
pasivo
retenciones que le hayan sido practicadas en el período. Si no es
declarante, la retención constituye su impuesto definitivo.

Agente Persona o entidad obligada por la Ley para aplicar la retención en

retenedor la fuente sobre cada pago o abono en cuenta que haga al sujeto
pasivo.

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 Elementos

Base de El monto del pago o abono en cuenta sometido a retención.

retención

Porcentaje fijado por la Ley que el agente retenedor debe

Tarifa descontar del pago o abono en cuenta.

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Retención en la fuente
por pagos laborales

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 Nociones generales

 En el caso de los pagos por concepto de salarios que realice una entidad, se deberán someter al
procedimiento de retención en la fuente, bien sea por el procedimiento 1 o procedimiento 2,
dependiendo del elegido por el trabajador según le convenga.

 En este proceso de retención en la fuente, se deberá detraer la base gravable sujeta a retención
en la fuente por salarios, la cual se determina tomando el total de ingresos por compensación
laboral y se restan los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y las rentas de
trabajo exentas que tengan el trabajador de conformidad con las reglas legales vigentes.

 En el artículo 388 del estatuto tributario señala que la depuración de la base del cálculo de la
retención se realiza de la siguiente forma:

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 Art. 388. Depuración de la base del
cálculo de la retención en la fuente.

 Para obtener la base de retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto
de rentas de trabajo efectuados a las personas naturales, se podrán detraer los siguientes
factores:

1. Los ingresos que la ley de manera taxativa prevé como no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional.

2. Las deducciones a que se refiere el artículo 387 del Estatuto Tributaría y las rentas
que la ley de manera taxativa prevé como exentas. En todo caso, la suma total de
deducciones y rentas exentas no podrá superar el cuarenta por ciento (40%) del
resultado de restar del monto del pago o abono en cuenta los ingresos no constitutivos
de renta ni ganancia ocasional imputables. Esta limitación no aplicará en el caso del
pago de pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos
profesionales, las indemnizaciones sustitutivas de las pensiones y las devoluciones de
ahorro pensional.”
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 Ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional por pagos laborales.

 De conformidad con la doctrina disponible en la materia, la DIAN en el Oficio Nº 04884 de

febrero 24 de 2017 señala que los ingresos no constitutivos de renta en la cédula de trabajo son
los siguientes:

Normatividad Concepto INCRNGO por salarios

Art. 46 del E.T. Apoyos económicos del Estado
Art. 55 del E.T. Aportes obligatorios a pensiones y aportes
voluntarios al RAIS (Régimen de ahorro
individual con solidaridad)
Art. 56 del E.T. Aportes obligatorios a salud
Art- 387 del Pagos a terceros por alimentos
E.T.

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 Deducciones por pagos laborales.
 Las deducciones procedentes en la depuración de retención en la fuente por rentas de trabajo
son las siguientes:

Intereses pagados en créditos de vivienda y Pagos de salud correspondientes a

medicina prepagada y Deducción por dependientes.

El Art. 89 de la Ley 2010 de 2019, adicionó el concepto de deducción de intereses sobre

préstamos educativos en el Art. 119 del Estatuto Tributario, y por lo tanto es una deducción
para efectos de la declaración de renta. Sin embargo, no opera de la misma manera en la
depuración de la retención en la fuente respectiva, y así lo ha señalado la DIAN en el Oficio
351 de abril 21 de 2020.

Según lo establecido por el artículo 387 del Estatuto Tributario, los empleados y personas que
reciban compensación de honorarios y servicios personales tendrán derecho a tomar como
deducción en el procedimiento de retención en la fuente, los conceptos de intereses de
créditos de vivienda, pagos de medicina prepagada y dependientes económicos.

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 Rentas exentas laborales.
Normatividad Concepto Renta Exenta
1. Indemnización por accidente de trabajo o enfermedad

2. Indemnización por protección a la maternidad

3. Recibido por gastos de entierro del trabajador

4. Auxilio de cesantías e intereses (Ver cuadro)

5. Pensiones de jubilación hasta 1.000 UVT mensuales

6. Seguros y compensaciones por muerte de policías y

Artículo 206 Estatuto Tributario militares*
7. Magistrados y fiscales: G. de representación sin exceder del
50% del salarios. Para jueces el porcentaje exento 25% *
8. Exceso salario básico de oficiales, suboficiales y agentes *

9. Gastos de Representación de rectores y profesores

universidades oficiales: sin exceder del 50% salario *
10. 25% de los pagos laborales limitada a 240 UVT mensuales

* No están limitadas por el 40% (Art. 32 Ley 2010 de 2019)

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 Rentas exentas laborales.
4. El auxilio de cesantía y los intereses sobre cesantías, siempre y cuando sean recibidos por
trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis (6) últimos meses de vinculación
laboral no exceda de 350 UVT. ($12’708.000 en 2021). Cuando el salario mensual promedio a que
se refiere este numeral exceda de 350 UVT** la parte no gravada se determinará así:

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 Rentas exentas laborales.
Normatividad Concepto Renta Exenta
Artículo 126-1 Estatuto Tributario Los aportes voluntarias a pensiones que no excedan del 30%
del ingreso laboral y hasta 3.800 UVT anuales
Artículo 126-4 Estatuto Tributario Ahorro para fomento de la construcción- AFC que adicionados
a los aporte voluntarios, no excedan del 30% del ingreso
laboral y hasta 3.800 UVT anuales

Esto se puede acreditar por aportes que directamente el empleado realice a dichos fondos donde
debe acreditar con el respectivo soporte emitido por la entidad o autorizar al empleador para que de
sus pagos laborales realice el respectivo traslado a dichos fondos.

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 Depuración mensual de retención en la
fuente por salarios.
Se debe tener en cuenta que los valores a tomar mensualmente por cada concepto de Deducciones y
renta exentas están reglamentados en el artículo 1.2.4.1.6. Depuración de la base del cálculo de la
retención en la fuente. del Decreto Único Reglamentario 1625 de 2016, el cual es el siguiente:

ARTÍCULO 1.2.4.1.6. Depuración de la base del cálculo de la retención en la fuente. Para obtener la base de
retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta percibidos por las personas naturales por concepto de
las rentas de trabajo de que trata el artículo 103 del Estatuto Tributario tales como: salarios, comisiones,
prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación, honorarios, emolumentos eclesiásticos, compensaciones
recibidas por el trabajador asociado cooperativo y las compensaciones por servicios personales, podrán detraerse
los pagos efectivamente realizados por los siguientes conceptos:

1. Los ingresos que la ley de manera taxativa prevé como no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

2. Los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud, tendrán el tratamiento de no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional

3. Los aportes obligatorios al Sistema General de Pensiones obligatorias y las cotizaciones voluntarias al
régimen de ahorro individual con solidaridad del Sistema General de Pensiones obligatorias tendrán el
siguiente tratamiento:

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 Depuración mensual de retención en la
fuente por salarios.
3.1. Los aportes obligatorios al Sistema General de Pensiones obligatorias, tendrán el tratamiento de ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
3.2. Las cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad del Sistema General de Pensiones
obligatorias, tendrán el tratamiento de ingresos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional para el
aportante, en un porcentaje que no exceda el veinticinco por ciento (25%) del ingreso laboral o tributario anual,
limitado a dos mil quinientas Unidades de Valor Tributario (2.500 UVT.)"

4. Las deducciones a que se refiere el artículo 387 del Estatuto Tributario, así:
4.1. Las personas naturales que reciban ingresos por rentas de trabajo tendrán derecho a la deducción por
intereses o corrección monetaria en virtud de préstamos para adquisición de vivienda. En este caso la base de
retención se disminuirá proporcionalmente en la forma indicada en las normas reglamentarias vigentes.
4.2. Las personas naturales que reciban ingresos por rentas de trabajo, sobre los pagos por salud señalados en los
literales a) y b) del artículo 387 del Estatuto Tributario, siempre que el valor a disminuir mensualmente, no supere
dieciséis (16) Unidades de Valor Tributario -UVT mensuales, y se cumplan las condiciones de control indicadas en
las normas reglamentarias vigentes.
4.3. Las personas naturales que reciban ingresos por rentas de trabajo, tendrán derecho a una deducción mensual
de hasta el diez por ciento (10%) del total de dicha renta en el respectivo mes por concepto de dependientes, de
conformidad con lo establecido en el artículo 1.2.4.1.18. de este decreto, hasta un máximo de treinta y dos (32)
Unidades de Valor Tributario -UVT mensuales.

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 Depuración mensual de retención en la
fuente por salarios.
5. Las rentas que la ley de manera taxativa prevé como exentas en razón a su origen y beneficiario,
manteniendo los límites y montos que determine cada beneficio.

6. Los ingresos provenientes de honorarios y compensaciones por servicios personales percibidos por
las personas naturales, tendrán el siguiente tratamiento:
6.1. A los ingresos provenientes de honorarios percibidos por las personas naturales cuando hayan contratado o
vinculado menos de dos (2) trabajadores o contratistas asociados a la actividad, por un término inferior a noventa
(90) días continuos o discontinuos, les será aplicable lo previsto en el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto
Tributario.
Para tal efecto, las personas naturales manifestarán el hecho de que trata el inciso anterior, bajo la gravedad del
juramento, por escrito en la factura, documento equivalente o en el documento expedido por las personas no
obligadas a facturar.
6.2. A los ingresos provenientes de compensaciones por servicios personales percibidos por las personas
naturales que no hayan contratado o vinculado más de dos (2) trabajadores asociados a la actividad, les será
aplicable lo previsto en el numeral 10 del artículo 206 y el inciso 2 del numeral 2 del artículo 388 del Estatuto
Tributario.
Para tal efecto, las personas naturales manifestarán el hecho de que trata el inciso anterior, bajo la gravedad del
juramento, por escrito en la factura, documento equivalente o en el documento expedido por las personas no
obligadas a facturar

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 Depuración mensual de retención en la
fuente por salarios.
5. Las rentas que la ley de manera taxativa prevé como exentas en razón a su origen y beneficiario,
manteniendo los límites y montos que determine cada beneficio.

6. Los ingresos provenientes de honorarios y compensaciones por servicios personales percibidos por
las personas naturales, tendrán el siguiente tratamiento:
6.1. A los ingresos provenientes de honorarios percibidos por las personas naturales cuando hayan contratado o
vinculado menos de dos (2) trabajadores o contratistas asociados a la actividad, por un término inferior a noventa
(90) días continuos o discontinuos, les será aplicable lo previsto en el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto
Tributario.
Para tal efecto, las personas naturales manifestarán el hecho de que trata el inciso anterior, bajo la gravedad del
juramento, por escrito en la factura, documento equivalente o en el documento expedido por las personas no
obligadas a facturar.
6.2. A los ingresos provenientes de compensaciones por servicios personales percibidos por las personas
naturales que no hayan contratado o vinculado más de dos (2) trabajadores asociados a la actividad, les será
aplicable lo previsto en el numeral 10 del artículo 206 y el inciso 2 del numeral 2 del artículo 388 del Estatuto
Tributario.
Para tal efecto, las personas naturales manifestarán el hecho de que trata el inciso anterior, bajo la gravedad del
juramento, por escrito en la factura, documento equivalente o en el documento expedido por las personas no
obligadas a facturar

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Procedimientos de retención
por salarios

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 Procedimiento 1. Art 385 ET
Con relación a los pagos gravables, diferentes de la cesantía, los intereses sobre cesantía y la prima mínima legal
de servicios del sector privado o de Navidad del sector público, el "valor a retener" mensualmente es el indicado
frente al intervalo de la tabla al cual correspondan la totalidad de dichos pagos que se hagan al trabajador, directa
o indirectamente, durante el respectivo mes. Si tales pagos se realizan por períodos inferiores a treinta (30) días,
su retención podrá calcularse así:

a. El valor total de los pagos gravables, recibidos directa o indirectamente por el trabajador en el respectivo
período, se divide por el número de días a que correspondan tales pagos y su resultado se multiplica por
treinta (30).
b. Se determina el porcentaje de retención que figure en la tabla frente al valor obtenido de acuerdo con lo
previsto en el literal anterior y dicho porcentaje se aplica a la totalidad de los pagos gravables recibidos directa
o indirectamente por el trabajador en el respectivo período. La cifra resultante será el "valor a retener".

Cuando se trate de la prima mínima legal de servicios del sector privado, o de Navidad del sector público, el "valor
a retener" es el que figure frente al intervalo al cual corresponda la respectiva prima.

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 Procedimiento 2. Art 386 ET
Cuando se trate de los pagos gravables distintos de la cesantía y de los intereses sobre las cesantías, el "valor a retener"
mensualmente es el que resulte de aplicar a la totalidad de tales pagos gravables efectuados al trabajador, directa o
indirectamente, en el respectivo mes, quincena o período de pago, el porcentaje fijo de retención semestral que le
corresponda al trabajador, calculado de conformidad con las siguientes reglas:

Los retenedores calcularán en los meses de junio y diciembre de cada año el porcentaje fijo de retención que deberá
aplicarse a los ingresos de cada trabajador durante los seis meses siguientes a aquél en el cual se haya efectuado el cálculo.

El porcentaje fijo de retención de que trata el inciso anterior será el que figure en la tabla de retención frente al intervalo al
cual corresponda el resultado de dividir por 13 la sumatoria de todos los pagos gravables efectuados al trabajador, directa o
indirectamente, durante los 12 meses anteriores a aquél en el cual se efectúa el cálculo, sin incluir los que correspondan a la
cesantía y a los intereses sobre cesantías.

Cuando el trabajador lleve laborando menos de 12 meses al servicio del patrono, el porcentaje fijo de retención será el que
figure en la tabla de retención frente al intervalo al cual corresponda el resultado de dividir por el número de meses de
vinculación laboral, la sumatoria de todos los pagos gravables efectuados al trabajador, directa o indirectamente, durante
dicho lapso, sin incluir los que correspondan a la cesantía y a los intereses sobre cesantías.

Cuando se trate de nuevos trabajadores y hasta tanto se efectúe el primer cálculo, el porcentaje de retención será el que
figure en la tabla frente al intervalo al cual corresponda la totalidad de los pagos gravables que se hagan al trabajador, directa
o indirectamente, durante el respectivo mes.
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 Tarifa de retención en la fuente – Artículo 383 ET
La retención en la fuente aplicable a los pagos gravables efectuados por las personas naturales o
jurídicas, las sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones ilíquidas,
originados en la relación laboral, o legal y reglamentaria, y los pagos recibidos por concepto de
pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales de
conformidad con lo establecido en el artículo 206 de este Estatuto, será la que resulte de aplicar a
dichos pagos la siguiente tabla de retención en la fuente:

Tabla para 2021:

(Ingreso gravado desde $3.500.000)

Bases y tarifas sujetas (Hasta 2021)

Desde 0 hasta 95 UVT= 0% Parágrafo. 2 La retención en la fuente
establecida en el presente artículo será
Desde 95 hasta 150= 19% aplicable a los pagos o abonos en
Desde 150 hasta 360= 28% cuenta por concepto de ingresos por
honorarios y por compensación por
Desde 360 hasta 640= 33% servicios personales obtenidos por las
Desde 640 hasta 945= 35% personas que informen que no han
contratado o vinculado dos (2) o más
Desde 945 hasta 2.300= 37% trabajadores asociados a la actividad.
Desde 2.300 en adelante= 39%
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Aspecto relevante en deducción
en renta de Indemnizaciones

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 Deducción de indemnizaciones laborales
en la declaración de renta.
La DIAN expidió el Concepto 108 de 2021, mediante el cual conceptúa con relación a la deducibilidad del pago de
las indemnizaciones por despido con o sin justa causa que provienen de una relación laboral, si se cumplen estos
3 requisitos:

• La deducibilidad del pago de las indemnizaciones por despido con o sin justa causa que provienen de una
relación laboral o reglamentaria, deberá considerar lo dispuesto en el artículo 107 del Estatuto Tributario, con el
fin de analizar en cada caso si se cumplen los presupuestos allí consagrados. Esta norma establece que son
deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable en el desarrollo de cualquier actividad
productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que
sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad.

• De igual forma, deberá analizarse si se cumple con lo dispuesto en la normatividad laboral, los aportes a
seguridad social y parafiscales (en lo que resulte aplicable).

• Que los respectivos pagos sean sujetos a retención en la fuente (en lo que resulte aplicable)

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