ELEMENTOS ESCENCIALES DE LA ÉTICA.

ACTIVOS INTANGIBLES NIC-38

ACTIVOS INTANGIBLES NIC-38

RESUMEN SUMMARY
Esta Norma es de aplicación a los desem- This Standard applies to, among other com-
bolsos por gastos de publicidad, formación pendia, disbursements for advertising costs,
del personal, comienzo de la actividad o de staff training, onset of activity or entity and re-
la entidad y los correspondientes a las ac- levant to the research and development. The
tividades de investigación y desarrollo. Las research and development activities are alig-
actividades de investigación y desarrollo ned to the development of new knowledge.
están alineadas al desarrollo de nuevos co-
nocimientos. In the process of a finance lease, the underl-
ying asset may be either tangible or intangible.
En el proceso de un arrendamiento finan- After initial recognition, a lessee accounts for
ciero, el activo subyacente puede ser mate- an intangible asset held under a finance lea-
rial o intangible. Después del reconocimien- se in accordance with the provisions of this
to inicial, el arrendatario contabilizará un standard shall apply to other intangible assets
activo intangible, mantenido bajo la forma used as software and other disbursements
de un arrendamiento financiero, conforme a such as those belonging to onset of activity in
lo establecido en esta Norma. Será de apli- the industries or by insurers
cación a otros activos intangibles utilizados
como los programas informáticos y otros
desembolsos realizados como los que per-
tenezcan al inicio de la actividad, en las in-
dustrias o en las entidades aseguradoras.

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 ACTIVOS INTANGIBLES NIC-38
OBJETIVOS
Describir el reconocimiento y valoración de los Activos Intangibles, según la NIC-38.

DEFINICIONES
Mercado activo: es cuando un mercado reúne todas las siguientes condiciones,
cuando los bienes o servicios intercambiados en el mercado son similares, y se pueden
encontrar en el momento que es requerido por compradores o vendedores y los pre-
cios están disponibles para el público.

Amortización: es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo

intangible durante los años de su vida útil.

Activo: controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, la obtención de

beneficios económicos futuros.

Importe en libros: importe reconocido en el estado de situación financiera, ya dedu-

cida la amortización acumulada y las pérdidas de deterioro acumuladas.

Costo: importe en efectivo equivalentes al efectivo pagados o al valor razonable de la

contraprestación entregada para adquirir un activo, en el momento de adquisición o
construcción.

Desarrollo: aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de

conocimiento científico.

Valor específico para una entidad: valor presente de los flujos de efectivo que la
entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término
de su vida útil, o bien, de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.

Activo intangible: es un activo identificable, de carácter no monetario y sin aparien-

cia física.

Activos monetarios: son el efectivo, como otros activos, por los que se recibirán unas
cantidades fijas o determinables de dinero.

Investigación: estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener

nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.

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 ACTIVOS INTANGIBLES
Los activos intangibles se pueden clasificar como:

—Diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas.

—Licencias o concesiones.

—Propiedad intelectual.

—Patentes, derechos de autor, películas.

—Listas de clientes, derechos por servicios hipotecarios, licencias de pesca

—Cuotas de importación, franquicias, relaciones comerciales con clientes y proveedores.

—Lealtad de los clientes, cuotas de mercado y los derechos de comercialización.

IDENTIFICACIÓN DE UN ACTIVO INTANGIBLE

Es identificable si es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de
la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea
individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde
relación, independientemente de que la enti-
dad tenga la intención de llevar a cabo la se-
paración. Surge de derechos contractuales o
ENTRE LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS de otros derechos legales, con independencia
PROCEDENTES DE UN ACTIVO INTANGIBLE, de que esos derechos sean transferibles, se-
parables de la entidad o de otros derechos u
SE INCLUYEN LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES obligaciones.
ORDINARIAS PROCEDENTES DE LA VENTA DE
PRODUCTOS O SERVICIOS, LOS AHORROS DE
COSTO Y OTROS RENDIMIENTOS DIFERENTES
QUE SE DERIVEN DEL USO DEL ACTIVO POR
PARTE DE LA ENTIDAD.

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 CONTROL DE UN ACTIVO INTANGIBLE
Una entidad controlará un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener
los beneficios económicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el
mismo y además, pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios.

BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS

Entre los beneficios económicos futuros procedentes de un activo intangible, se in-
cluyen los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de productos o
servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso
del activo por parte de la entidad.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se reconocerá si y solo si, es probable que los beneficios económicos futuros que se
han atribuido al mismo fluyan a la entidad, el costo del activo puede ser medido de
forma fiable; el mismo se medirá inicialmente por su costo.

Formas de adquirir un intangible

—Adquisición separada: se reconoce por su costo de adquisición.

—Adquisición por combinación de negocios: se reconoce por su valor razonable

en la fecha de adquisición.

—Adquisición por subvención del gobierno: se reconoce por su valor

razonable o por su valor simbólico, más los gastos necesarios.

Las permutas de activos se miden al valor razonable del activo

recibido. Ahora bien, si no es de carácter comercial, se usará el
valor en libros del activo entregado. La plusvalía generada inter-
namente no se reconocerá como un activo.

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OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE
Para evaluar su reconocimiento, la empresa reconoce dos fases de generación de intangibles:

Fase de Investigación: no se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación.

Los desembolsos por investigación se reconocerán como gastos del periodo en el que se
incurran.

Fase de Desarrollo: se reconocerá técnicamente y es probable su terminación si existe

interés de completar ese activo para usarlo o venderlo. La empresa es capaz de utilizar o
vender el activo intangible; que se obtengan probables beneficios futuros y puede ser medido
de manera fiable.

COSTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE GENERADO INTERNAMENTE

Es la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple
las condiciones para su reconocimiento. Este comprende todos los costos directamente
atribuibles, por ejemplo, el costo de los materiales, los sueldos del personal involucrado, ho-
norarios para registrar los derechos legales, amortización de patentes y licencias utilizadas.

RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO

Los desembolsos realizados sobre una partida intangible se reconocerán como gastos cuan-
do se incurra en ellos, a menos que se dé una de las siguientes circunstancias: formen parte
de un activo intangible, la partida haya sido adquirida en una combinación de negocios. No
puede ser reconocido como un activo intangible, en cuyo caso formará parte del importe
atribuido a la plusvalía comprada.

Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gasto del perio-
do, no se reconocerán posteriormente como parte del costo de un activo intangible.

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 MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL
La entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo o el modelo de reva-
luación. Si un activo intangible se contabiliza según el método de revaluación, todos los
demás activos pertenecientes a la misma clase, también se contabilizarán utilizando el
mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esta clase de activos.

El modelo del costo con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible

se contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro del valor.

MÉTODO DE REVALUACIÓN
Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará por su
valor revaluado, que es su valor razonable en el momento de la revaluación, menos
la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro
del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones, según esta
Norma, el valor razonable se determinará por referencia a un mercado activo.
Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el
importe en libros del activo, en la fecha del balance, no difiera significativamente
del que podría determinarse utilizando el valor razonable.

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VIDA ÚTIL
Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida. Si es
finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras similares que
constituyan su vida útil.

La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando,
sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite pre-
visible al periodo a lo largo del cual, el activo se espera que genere entradas de flujos
netos de efectivo para la entidad.

Para determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso considerar muchos fac-
tores, entre los que están:

—La utilización esperada del activo por parte de la entidad, así como si el elemento
podría ser gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo distinto.

—Los ciclos típicos de vida del producto, así como la información pública disponible
sobre estimaciones de la vida útil para tipos similares de activos que tengan una
utilización parecida.

—La incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica, comercial o de otro tipo.

—La estabilidad de la industria en la que opere el activo, así como los cambios en
la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en
cuestión.
—Las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales.

—El periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, así como los límites,
ya sean legales o de otro tipo, sobre el uso del elemento, tales como las fechas de
caducidad de los arrendamientos relacionados con él.

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—Si la vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos por la
entidad.

—El nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los benefi-
cios económicos esperados del activo, así como la capacidad y voluntad de la entidad
para alcanzar ese nivel.

—El periodo en que se controle el activo si estuviera limitado, así como los límites, ya
sean legales o de otro tipo, sobre el uso del elemento, tales como las fechas de cadu-
cidad de los arrendamientos relacionados con él.

—Si la vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos por la
entidad.

La vida útil de un activo intangible que surja de un contrato o de otros derechos legales
no excederá el periodo del contrato o de los citados derechos legales, pero puede ser
inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo.

Si el contrato u otros derechos legales se han fijado durante un plazo limi-

tado que puede ser renovado, la vida útil del activo intangible incluirá el
periodo de renovación, sólo si existe evidencia que soporte la renovación
por la entidad sin un costo significativo.

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 ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS ÚTILES FINITAS
El importe amortizable de un activo intangible con una vida útil finita, se distribuirá
sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil.

El método de amortización deberá reflejar el

patrón de consumo esperado. Si este patrón
EL VALOR RESIDUAL ES NULO, A MENOS no puede ser determinado de forma fiable, se
QUE HAYA COMPROMISO POR PARTE DE adoptará el método lineal. Pueden utilizarse
diferentes métodos para distribuir el importe
UN TERCERO DE COMPRAR EL ACTIVO amortizable de un activo, de forma sistemática,
AL FINAL DE LA VIDA ÚTIL Y EXISTA UN a lo largo de su vida útil. Entre ellos tenemos
MERCADO ACTIVO. el de amortización lineal, el de porcentaje cons-
tante sobre el importe en libros o el de las uni-
dades producidas.

VALOR RESIDUAL
El valor residual es nulo, a menos que haya compromiso por parte de un tercero de
comprar el activo al final de la vida útil y exista un mercado activo.

REVISIÓN DEL PERIODO Y DEL MÉTODO DE AMORTIZACIÓN

Tanto el periodo como el método de amortización utilizado para un activo intangible
con vida útil finita se revisarán, como mínimo, al final de cada periodo. Cualquier cambio
se tratará como cambio en la estimación.

ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS ÚTILES INDEFINIDAS

La condición para que los activos se reconozcan con vidas útiles indefinidas no se
amortizarán, solo se revisará si ha experimentado pérdida por deterioro y será de forma
anualmente o cuando existe un indicio que el mismo haya sucedido.

RETIROS Y DISPOSICIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES

Estos retiros se permiten por su disposición; la pérdida o ganancia surgida, se recono-
cerá en el resultado del periodo, o sea, genera una baja en las cuentas y cuando no se
espere obtener beneficio económicos futuros por su uso o disposición.

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 INFORMACIÓN A REVELAR PARA CADA TIPO DE ACTIVO
INTANGIBLE
Si las vidas útiles son indefinidas o finitas y en este caso, las vidas útiles o los porcen-
tajes de amortización utilizados.

Métodos de amortización utilizados para activos intangibles con vidas útiles finitas.

Importe en libros bruto y la amortización acumulada.

Partida del estado de resultados donde se incluyó la amortización intangible.

Conciliación entres los valores en libros al principio y el final del periodo, mostrando
incrementos, desapropiaciones y retiros.

Aumentos y disminuciones de revaluaciones, pérdidas o recuperaciones, importe de la

amortización del periodo de deterioro del valor.

Importe en libros de activos intangibles con vida útil indefinida y las razones sobre las
que se apoya la estimación de una vida útil indefinida.

Descripción del importe en libros y del periodo restante de amortización de cualquier

activo intangible que sea significativo en los estados financieros de la entidad.

Para activos intangibles subvencionados por el gobierno es el valor razonable, valor

en libros, medición posterior al costo o revaluación, aclarar si tiene alguna restricción
garantía de deudas.

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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
BIBLIOGRAFÍA OBLIGATORIA
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de Información Financiera y Normas Internacionales de Contabili-
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