U.A.T.

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CONTABILIDAD Y FINANZAS 6 Lic. Freddy Guzmán.
CONTABILIDAD FINANCIERA I
TEMA No. 2
TEORÍA CONTABLE

Teoría Contable.- Se define como un conjunto de proposiciones, incluidos axiomas y

teoremas que junto a definiciones y reglas de inferencia formales e informales, se orienta
hacia la explicación de un grupo de hechos o el tratamiento de una clase de operaciones
concretas y abstractas.

De igual manera se define a la teoría contable, como un razonamiento lógico que integra un
conjunto de principios generales que brinda:

1).- Un marco general de referencia para evaluar la práctica contable.

2).- Orienta el desarrollo de nuevas prácticas y procedimientos.

Dentro de las principales proposiciones y definiciones para la práctica contable mencionamos:

SISTEMA CONTABLE
Es un conjunto interrelacionado de Normas, Principios, Métodos, Bases, Procedimientos y
recursos cuyo objetivo es gestionar la información contable de una empresa.

Condiciones que debe reunir la Contabilidad

Para que una contabilidad sea considerada eficaz debe reunir las siguientes condiciones:

a).- Claridad.- Debe llevarse de tal forma que quienes examinan la información contable, no
encuentren dificultades en su interpretación.
b).- Sencillez.- Debe adoptarse terminología comprensible y liberada de tecnicismos para la
expresión de la información contable.
c).- Amplitud de detalle.- Significa que, sin desmedro de la sencillez, se debe aportar con la
mayor cantidad de detalles relevantes.
d).- Coste reducido.- Se debe aprovechar al máximo los recursos (Tiempo, personal, medios)
con los cuales se procesa la información.
e).- Que pueda llevarse al día.- Un negocio depende de muchos factores externos, por lo cual
la disposición de la información contable de manera oportuna, posibilitará la
toma de decisiones acertadas para la buena marcha del negocio.
f).- Que permita la subdivisión del trabajo.- Con fines de cumplimiento de la anterior
condición, la Contabilidad debería permitir la distribución del trabajo entre
varios empleados, sin desmedro de la integridad del mismo.

Asociado a esto, conviene mencionar que desde el punto de vista del Marco Conceptual de la
Información Financiera inmersa en la Contabilidad, ésta debe contener las siguientes
Características Cualitativas:

 Comprensibilidad
 Relevancia
 Confiabilidad
 Comparabilidad

Clases de Sistemas de Contabilidad

 Por el medio de registro:
a).- Manual (Clásico emplea registros físicos)
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b).- Computarizado (Automático, emplea recursos electrónicos computacionales
modernos)

 Por la forma de registro

a).- Por partida simple.- Tiene carácter empírico. Ha caido en desuso.
b).- Por partida doble.- Tiene carácter científico y es el que se adopta
actualmente en cualquier clase de contabilidad.

Métodos de Contabilidad.- Derivan del sistema adoptado y se refieren a las formas de

organización de los registros. Son:

a).- Jornalizador simple.- Registra las transacciones de manera cronológica, primero

en el libro diario, hace pases al libro mayor y culmina con la obtención de los Estados
Financieros.

b).- Centralizador.- Se registran las transacciones en subdiarios (Ventas, Compras ,

etc), luego se pasan las transacciones al libro mayor y se obtienen Estados Financieros.

Este método coadyuva a la división del trabajo.

c).- Jornalizador mixto o combinado.- Registra las transacciones frecuentes en el libro

diario (Ventas, compras, gastos generales, etc) y las transacciones no frecuentes en los
subdiarios. Al cabo de un período (Semana, mes, etc) se centraliza la información de los
subdiarios, se pasa a los mayores y se obtienen los Estados Financieros.

Bases de Contabilidad.- Son convenciones o políticas que definen la técnica de registro de las
transacciones y son:

a).- Base Efectivo.- Registra transacciones cuando se produzca ingreso o desembolso

de efectivo.
b).- Base Devengado.- Registra los ingresos o gastos de la empresa en el período en el
cual se producen independientmente de cuando se efectivicen.

Normas técnicas y principios de Contabilidad.- La expresión “Normas y Principios” posee en

Contabilidad un significado específico y convencional que se refiere concretamente a “aquel
conjunto de conceptos básicos y reglas presupuestos que condicionan la validez técnica del
proceso contable y su expresión final traducido en el Estado Financiero”. NC1. CTNAC

Las normas técnicas de Contabilidad vigentes en Bolivia a partir de la Resolución CTNAC.

01/2012 de 7/11/2012 (Compendio de Normas de Contabilidad y Auditoría,2017.p.11) son:

a).- Internacionales.- Las mismas que deben ser adoptadas “únicamente en ausencia de
pronunciamientos técnicos específicos del país o reglamentaciones locales sobre un asunto
determinado”. Resolución No. 01/2012 CTNAC.

 Normas Internacionales de Contabilidad.- Emitidas por la IFAC (Federación

Internacional de Contabilidad)

NIC OBJETO
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NIC.1 Presentación de Estados Financieros
NIC.2 Existencias.
NIC.3 Estados Financieros a moneda constante
NIC.7 Estado de Flujo de Efectivo
NIC.8 Políticas Contables, cambos en las estimaciones contables y errores.
NIC.10 Hechos posteriores a la fecha de Balance
NIC.11 Contratos de Construcción
NIC.12 Impuesto sobre ganancias
NIC.16 Propiedad, Planta y Equipo
NIC.17 Arrendamientos
NIC.18 Ingresos Ordinarios
NIC.19 Retribución a los Empleados
NIC.20 Contabilización a las subvenciones oficiales
NIC.21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera.
NIC.23 Costes por Intereses
NIC.24 Información a revelar sobre partes vinculadas
NIC.26 Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones
NIC.27 Estados financieros consolidados e individuales
NIC.28 Inversión en Entidades asociadas
NIC.29 Información Financiera en Economías Inflacionarias
NIC.31 Participaciones en Negocios Conjuntos
NIC.32 Instrumentos Financieros:Presentación e Información a revelar.
NIC.33 Beneficios por Acción
NIC.34 Información Financiera Intermedia
NIC.36 Deterioro de Valor de los Activos
NIC.37 Previsiones, Activos y Pasivos Contingentes
NIC.38 Activos Intangibles
NIC.39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
NIC.40 Inmuebles de Inversion
NIC 41 Agricultura

 Normas Internacionales de Información Financiera.- Emitidas por la IASB

(International Accounting Estándar Board –Junta de Normas Internacionales de
Información Financiera)

NIIF 1 Adopción por Primera Vez de la Normas de Infromación Financiera

NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 4 Contratos de Seguros
NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF 8 Segmentos de Operación
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIIF 12 Revelaciones de la Participación con Otras Entidades
NIIF 13 Medición a Valor Razonable
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b).- Nacionales.- En Bolivia el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y Contabilidad

(CTNAC), dependiente del Colegio de Auditores de Bolivia, es el ente autorizado para
“emitir pronunciamientos técnicos de la profesión y orientar sobre aspectos vinculados
con el ejercicio de la misma en todo el territorio nacional”. Reglamento Interno del
CTNAC. Cap. I. Art. 1o.

A la fecha las Normas Técnicas de Contabilidad de aplicación obligatoria por todos los
profesionales en Contabilidad, son:

NORMAS OBJETO
No. 1 Principios de contabilidad generalmente aceptados
No. 2 Tratamiento contable de hechos posteriores al cierre de ejercicio.
No. 3 Estados Financieros a moneda constante
No. 4 Revalorización técnica de activos fijos
No. 5 Principios de Contabilidad Minera
No. 6 Tratamiento contable de las diferencias de cambio
No. 7 Valuación de inversiones permanentes
No. 8 Consolidación de Estados Financieros
No. 9 Tratamiento contable para la industria petrolera
No. 10 Tratamiento contable de los arrendamientos
No. 11 Información esencial requerida para una adecuada presentación de Estados
Financieros
No. 12 Tratamiento contable de operaciones en moneda extranjera cuando coexisten
mas de un tipo de cambio
No. 13 Cambios contables y su exposición
No. 14 Políticas contables su exposición y revelación

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).- Los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados, fueron propuestos y aprobados en la VII Conferencia
Interamericana de Contabilidad realizado en Mar del Plata (Argentina) en Octubre de 1965 y
han sido adoptados en Bolivia por medio del CTNAC siendo su aplicación de carácter
obligatorio. Estos principios son:

Principio fundamental o postulado básico

La Equidad
Es el principio que debe orientar la acción de los contadores en todo momento y se enuncia
así:

“La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en Contabilidad,
puesto que los que se sirven de o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho
de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los Estados
Financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con Equidad los distintos intereses en
juego en una hacienda o empresa dada”.

Principios generales
Ente
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Los Estados Financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto ENTE es considerado distinto del de
“persona” ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su
propiedad.

Bienes económicos
Los Estados Financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales e
inmateriales que poseen valor económico y por ende susceptible de ser valuado en términos
monetarios.

Moneda de cuenta
Los Estados Financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componente heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y
compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los
elementos patrimoniales aplicando un “precio” a cada unidad

Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país
dentro del cual funciona el “ente” y en este caso el “precio” está dado en unidades de dinero
de curso legal.

En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrón estable de valor, en

razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se
sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos
apropiados de ajuste.

Empresa en marcha
Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los Estados Financieros pertenecen a
una “empresa en marcha”, considerándose que el concepto que informa la mencionada
expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena
vigencia y proyección futura.
Valuación al costo
El valor del costo – adquisición o producción, constituye el criterio principal y básico
de valuación que condiciona la formulación de los estados financieros llamados “de
situación”, en correspondencia también con el concepto de “empresa en marcha”,
razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.

Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y

criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa
afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación
de otro criterio, debe prevalecer el de “costo” como concepto básico de valuación. Por
otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda de cuenta, con su secuela de
correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de
determinados bienes, no constituyen, así mismo, alteraciones el principio expresado,
sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión numeraria de los
respectivos costos.

Ejercicio
En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en
tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para
cumplir con compromisos financieros, etc.
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Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de
dos o mas ejercicios sean comparables entre sí.

Devengado
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han
cobrado o pagado.

Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto,
deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.

Realización
Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea
cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente
todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que
el concepto “realizado” participa del concepto de devengado.

Prudencia
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el mas bajo o bien que una operación se contabilice de
tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede
expresar también diciendo: “contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado”

La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en

detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y el resultado de las
operaciones.

Uniformidad
Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares utilizados
para preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio a otro Debe señalarse por medio de una nota
aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en
la aplicación de los principios generales y de las normas particulares.

Sin embargo el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables

aquellos principios generales, cuando fueren aplicables o normas particulares que las
circunstancias aconsejan sean modificados.

Materialidad (Significación o importancia relativa)

Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares
debe necesariamente actuarse con sentido práctico.

Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que,

sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el
cuadro general.
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Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de los que es y no es
significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en
cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el
efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las
operaciones

Exposición
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera
y de los resultados económicos del ente a que se refieren.

INVENTARIOS.- De manera general se refiere a “la relación detallada y ordenada de cada

una de los elementos del Activo y del Pasivo de una empresa”. Mas, si nos referimos
especificamente a los Inventarios de Existencia de Mercaderias, encontramos que este rubro
para su control se encuentra muy bien sistematizado.

INVENTARIO DE EXISTENCIA DE MERCADERÍAS

Es el conjunto de las mercaderías adquiridas para la venta o posterior enajenación y/o
productos terminados o en proceso para futura venta.
Por tratarse de uno de los activos de mayor generación de ingresos, su administración esta
regida por:

SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS

a).- Sistema de Inventarios Periódico o incompleto.- No acusa un control permanente.
Se lo realiza en base un recuento de existencias en función a las fechas de presentación
de estados de cuenta y/o Estados Financieros.
b).- Sistema de Inventarios Perpétuo o completo.- Controla existencias de manera
permamente para lo cual utiliza auxiliares denominados Kardex.

SISTEMAS DE ESTIMACIÓN DE INVENTARIOS: Utilizados para cuantificar y valorar

existencias en caso de siniestros o pérdidas fortuitas.
a).- Precio de menudeo
b).- Utilidad Bruta
c).- Precio de Venta

MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS

Permiten valuar las existencias en casos de alta variabilidad de los precios debido a factores
inflacionarios o de comportamiento de mercados. Son:
a).- Método PEPS o FIFO (Primeros en Entrar, Primeros en Salir)
b).- Método UEPS o LIFO (Últimos en Entrar, Primeros en Salir)
c).- Promedio ponderado
e).- Identificación Específica
f).- Costo de Última factura
g).- Promedio Simple