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Concepto de ganancia

● Ganancias alcanzadas, no alcanzadas ,exentas y no computables.

La ley del Impuesto a las Ganancias en su Art. 2° define el objeto de la misma, formulando una
definición general de ganancia. Estas ganancias, objeto de la ley, son las ganancias alcanzadas.

Las ganancias consideradas al margen del impuesto, aquellas que no conceptúan como ganancias
a los fines impositivos, son las ganancias no alcanzadas.

Algunas ganancias, pese a formar parte del objeto del impuesto, han sido expresamente
exceptuadas. Estas son las ganancias exentas, principalmente enumeradas en el Art. 26 de la Ley
del Impuesto a las Ganancias.
Existen también ganancias no computables, estas se encuentran dentro del objeto, pero para
evitar la doble imposición, están exceptuadas del pago. Ej: dividendos o utilidades recibidas de
empresas constituidas en el país.

Las ganancias no alcanzadas difieren de las exentas en que las primeras no están comprendidas en
el objeto del impuesto mientras que las segundas sí lo están, pero se las excluye de la imposición
(sea en forma objetiva – relacionada con la naturaleza de la ganancia – o en forma subjetiva –
vinculada al sujeto que obtiene la ganancia).

No alcanzada (fuera del objeto)

Ganancia

Alcanzada (dentro del objeto) Exenta

Gravada
No computables
Respecto de las ganancias gravadas, la ley formula una clasificación en cuatro categorías, escritas
en sus Arts. 44, 48, 53 y 82, pero considera entre las de tercera categoría a las demás ganancias no
incluidas en otras categorías. No obstante, aquella definición general del objeto del impuesto,
contenida en los Arts. 1 y 2 es preeminente respecto de las enumeraciones hechas en esas
categorías y abarca cualquier ganancia, aún cuando no estuviese expresamente estipulada en las
categorías contempladas por los artículos mencionados.

● Concepto de ganancia gravada para la ley (Art 2°)

El concepto de ganancia gravada es formulado por el artículo 2° de la ley del impuesto a las
Ganancias, en sus distintos apartados (párrafo introductorio, inc. 1°, inc. 2°,inc.3ª, inc4ª, inc.5ª ).
Este artículo estatuye dos definiciones diferentes de ganancia, aplicables según el sujeto que las
obtiene.

Para las personas físicas y sucesiones indivisas se adopta la teoría de la fuente y la de Fisher
(renta presunta).

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Por el contrario, para las sociedades, empresas y explotaciones unipersonales se adopta la
teoría del balance.

Inc 1) Teoría de la fuente:

Resulta aplicable para las personas físicas y sucesiones indivisas.
Para el caso de estos sujetos la ley dispone que “Quedan alcanzados por la ley los rendimientos,
rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la
fuente que los produce y su habilitación.

El encabezado del Artículo 2° establece que este concepto de ganancia se aplica “…sin perjuicio
de lo dispuesto especialmente en cada categoría…”. Por lo cual, cualquier ganancia de una
persona física o sucesión indivisa, para estar gravada, debe cumplir con todos los requisitos de la
definición anterior o bien estar expresamente enunciada en alguna de las cuatro categorías (y aquí
estará gravada aún cuando no se verifiquen los requisitos de la “teoría de la fuente”).

Requisitos:

a. Periodicidad:

La periodicidad no se vincula con la frecuencia de las operaciones. A este efecto, deberá

evaluarse que las mismas no existan de manera accidental, sino que se repitan periódicamente de
manera que el contribuyente haga de ellas su actividad/profesión.

Esta periodicidad, no sólo debe medirse desde el punto de vista real, sino también potencial.
Basta con que exista la posibilidad de volver a obtenerla, ya sea por idoneidad u otro motivo, pero
siempre que esa potencialidad haga a la profesión/actividad del contribuyente.

Por ejemplo: El concepto de periodicidad es diferente para quien construye y vende barcos
respecto de quien vende leche. En el primer caso las ventas quizá no superen las dos o tres al
año.
El sueldo de un empleado en relación de dependencia es una ganancia periódica.
Contrariamente ganar un premio de sorteo o deportivo (no laboral) no lo es.
No obstante, en el caso de un empleado de aduana que obtiene por única vez un premio por
detectar un contrabando existe periodicidad, porque existe idoneidad para volver a obtenerlo
llegado el caso.

b. Permanencia:

La teoría de la fuente se basa en la existencia de una fuente permanente. La fuente generadora de

la renta debe permanecer invariable generando el ingreso. Si la fuente generadora dejara de
existir, no podría volverse a general el ingreso y por eso mismo no podría hablarse de
habitualidad ni siquiera “potencial”.
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El impuesto a las ganancias sólo grava el fruto y no la fuente.
Ejemplo:
Se alquila un local 🡪 el capital (el local) permanece invariable => se tributa por el fruto (el
alquiler)
Se vende un inmueble 🡪 la fuente deja de existir y se agota con la venta => no está alcanzada por
apartado 1° del Art. 2°.

c. Habilitación:

El contribuyente debe haber ejercido alguna acción o grado de esfuerzo para poder obtener la
fuente o para generar los ingresos gravados.

Ejemplo:
Adquisición de un inmueble para alquilarlo 🡪 existe habilitación. El alquiler está gravado.
Donación, herencia 🡪 no existe habilitación pero si pone en alquiler dicho inmueble,
todos los gastos para alquilarlo, denotarían la habilitación

Inc 2) Teoría del balance:

Resulta aplicable para “sujetos empresas”.

Según esta teoría, se parte del balance para calcular el impuesto. La medición del resultado se
obtiene por el incremento patrimonial del período. En principio, todo lo que surge del balance
estaría alcanzado. Luego se netearía con ciertas deducciones.

Este segundo apartado del artículo 2° establece como concepto de ganancias gravadas a “los
rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos, cumplan o no con las condiciones del
apartado primero, obtenidos por:

- sujetos del Art. 73 (sociedades de capital y algunas asimiladas a ellas por la ley del impuesto
como por ejemplo las SRL)
- demás sociedades del Art. 53 (sociedades de personas)
- explotaciones unipersonales 🡪 características:
- pertenecen a una persona física o sucesión indivisa
- tienen fin de lucro o especulación
- desarrolla actividad de comercio, industria, agropecuaria, minería o de
servicios (técnicos, científicos o profesionales)

Para estos sujetos, la ley grava todas sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior, sean
periódicas o de tipo eventual, vinculadas o no con su objeto o actividad principal, salvo que les
sea aplicable alguna exención del impuesto, pues la ley supone que el sujeto empresa o sociedad
es potencialmente capaz de obtener y reproducir cualquier tipo de renta bajo la idea de una fuente
generadora de renta permanente y, por ende, considera gravados todos sus resultados.

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Inc3ª: Estara gravado la enajeanacion de bienes muebles amortizables, cualquiera sea el

sujeto que lo obtenga.

Inc 4: Los resultados derivados de la enajenación de acciones, valores representativos y

certificados de depósito de acciones y demás valores, cuotas y participaciones sociales
—incluidas cuota partes de fondos comunes de inversión y certificados de participación de
fideicomisos financieros y cualquier otro derecho sobre fideicomisos y contratos similares—,
monedas digitales, Títulos, bonos y demás valores, cualquiera sea el sujeto que las obtenga.

Inc5: Los resultados derivados de la enajenación de inmuebles y de la transferencia de derechos

sobre inmuebles, cualquiera sea el sujeto que las obtenga

Teoría de Fisher (renta psíquica)

Resulta aplicable para personas físicas y sucesiones indivisas.

Según esta teoría, es renta toda utilidad directa que brindan los bienes a quienes los posea
Básicamente se grava los ingresos reales más el goce de bienes.
Ejemplo: Si una persona tiene un inmueble para recreo o veraneo (dpto. en Mar del Plata), según
esta teoría esta gravado, no el valor del bien, sino el alquiler que el titular se ahorra por tener el
bien y no tener que alquilarlo (ganancia presunta)

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Excepciones a la Teoria de la Fuente – Situaciones particulares

1-Ganancias indirectas:

El artículo 8 del D.R. dispone que las ganancias que se determinen como consecuencia
indirecta del ejercicio de actividades que generen ganancias gravadas, también encuadran
como ganancias gravadas, siempre que estén expresamente tratadas en la ley o D.R.

Cancelación de créditos (Art. 185 DR)

El Art. 185 D.R. establece una excepción a la teoría de la fuente.

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Dispone que “quedan alcanzados los beneficios obtenidos de la enajenación de bienes recibidos
en cancelación de créditos originados por las actividades de los inc. f) y g) del art. 82 (profesiones
liberales, corredor, viajante de comercio, despachante de aduana), siempre que la venta se
produzca dentro de los dos años desde la fecha de adquisición”.

En este caso, se considera que la ganancia se genera indirectamente por el ejercicio de las
actividades mencionadas. Alcanza sólo a los sujetos que desarrollen estas actividades, tanto para
bienes muebles como para inmuebles.

La ganancia que quedará sujeta a impuesto se determinará restando al precio de venta, el costo del
bien (el valor por el que se canceló el crédito).
Al momento de recibir el bien, el profesional tiene una ganancia gravada en concepto de
honorarios por el precio facturado por los mismos. Luego, si vende el bien, estará gravada la
diferencia entre el precio de venta y el valor de los honorarios independientemente del uso que le
haya dado al bien.

2-Actividades del inciso f) o g) del Art. 82 ley (última parte apartado 2. Art. 2° ley y
última parte Artículo 53 ley)

Las actividades profesionales independientes no son actividades empresarias. Por ello, para
que los ingresos obtenidos por quien la ejerce estén sujetos a impuestos deben verificarse los
requisitos de la teoría de la fuente, salvo que tales ingresos se complementen con una actividad
comercial, en cuyo caso siempre estarán gravados todos los ingresos de las dos actividades en
conjunto bajo la figura de empresa o explotación unipersonal, aplicándosele la teoría del balance.
En este caso, la totalidad de las ganancias deben considerarse de tercera categoría.

Ejemplo de actividad profesional u oficio complementada con actividad comercial:

- Un médico propietario de un sanatorio que atiende y vende medicamentos en el mismo.
- un plomero que además de realizar reparaciones compra y vende caños y demás elementos
para la realización de su trabajo.
(ver cuadro anexo 1 al final del tema)
3- Artículo 133 DR

Este artículo establece que cuando:

● las sociedades de personas

● empresas unipersonales y
● los sujetos del (art 82 inc f y g ley) que complementen su actividad con explotación comercial

cesen sus actividades, se presume que continuarán existiendo hasta que realicen la totalidad
de sus bienes o transcurran más de dos años desde la fecha en que la empresa o explotación
realizó la última operación de su actividad específica.

Consecuentemente, las ganancias que obtengan hasta cumplido alguno de estos requisitos
seguirán estando gravadas por el impuesto.

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Cuando los sujetos antes mencionados se encuentre en liquidacion, seran sujetos del
impuesto a las ganancias hasta la efectiva distribucion de lo obtenido en la liquidacion Art 6
y 5 DR
EN EL CASO DE SOCIEDADES DE CAPITAL:
1-SERAN SUJETOS DESDE LA FECHA DE CONTRATO SOCIAL O ACTA
FUNDACIONAL (LO ANTERIOR).
2-SERAN SUJETOS HASTA LA FECHA DE DISTRIBUCION EFECTIVA DE LA
LIQUIDACION.

4-Ganancias enunciadas expresamente en las distintas categorías

Las ganancias comprendidas en el objeto del impuesto se dividen en cuatro categorías. Las
ganancias de la tercera categoría son privativas de los sujetos empresa, mientras que las ganancias
derivadas de la primera, segunda y cuarta categoría resultan aplicables a personas físicas del país
o del exterior y sucesiones indivisas.

Esta agrupación de las ganancias en categorías resulta pertinente en tanto la ley establece
normas diferenciales para 1) la imputación de las ganancias al año fiscal, 2) la medición de
éstas, habida cuenta de ciertas deducciones especialmente establecidas para cada categoría de
ganancia y 3) la compensación de quebrantos.

Cualquier ganancia incluida en alguna de las categorías definidas por la ley, aún cuando no se
verifiquen las condiciones estipuladas en su Art. 2°, quedan alcanzadas por el impuesto. Tal
sería el caso de el valor locativo de inmuebles no productores de renta (Art. 44 inc. f y g),
derechos de llave, marcas, patentes de invención, regalías y similares (Art 48 inc h),
derechos y obligaciones de contratos derivados (Art 48 inc j) y la venta en loteos de
ciertos inmuebles con fines de urbanización (art. 53 inc d)

Las características principales de estas categorías son:

● Primera Categoría🡪Las ganancias incluidas en esta categoría están enunciadas en el Artículo

44 de la ley.
En general, puede decirse, que esta categoría abarca aquellas rentas derivadas del suelo.
Se trata de renta de inmuebles dados en locación o sublocación, incluía la resultante de bienes
muebles, accesorios o servicios comprendidos en ella, o bien la de inmuebles utilizados por
su dueño, o cedidos por éste gratuitamente, o a precio no determinado.

● Segunda Categoría 🡪Se encuentra enunciada en el Art. 48 de la ley.

Abarca ganancias vinculadas a rentas del capital.
Envuelve una heterogénea mezcla en donde se incluyen intereses, renta de valores
mobiliarios, locación de cosas muebles, rentas vitalicias, participaciones en seguros de vida,
venta de derechos , dividendos, utilidades.

● Tercera Categoría🡪 Detallada en el Art. 53 de la ley.

Se trata de las ganancias obtenidas por sujetos empresas y personas físicas que desarrollen
actividades del inc f y g del Art 82 cuando las complementen con explotación comercial.
Asimismo, incluye todas aquellas ganancias que no se encuentren incluidas en las demás
categorías.
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● Cuarta Categoría 🡪 Se encuentra enunciada en el Art. 82 de la ley.
Se trata de ganancias vinculadas al trabajo personal.
Abarca: ganancias del trabajo personal en relación de dependencia, jubilaciones, pensiones,
retiros, subsidios, beneficios derivados de planes de seguro de retiro privado, resultados por la
transferencia de bienes recibidos en cancelación de créditos créditos, honorarios, etc.

Se destaca que las ganancias de la Primera, segunda y cuarta categoría se

encuentran taxativamente enunciadas en los artículos para cada una de ellas
mencionados, mientras que la tercera categoría reúne además un carácter residual.

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CUADRO ANEXO 1.

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