UNIVERSIDAD DA VINCI DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y COMERCIALES

LICENCIATURA EN CONTADURIA PUBLICA Y AUDITORIA
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE

MARVIN OTTONIEL GABRIEL ROJAS

201801046
 ALCANCE DE ESTA NIA OBJETIVOS DE ESTA NIA DEFINICIONES
Esta Norma trata de las Los objetivos del auditor son: A efectos de las NIA, los siguientes términos
responsabilidades que tiene el identificar y valorar los riesgos de incorrección tienen los significados que figuran a
auditor con respecto al fraude en la material en los estados financieros debida a fraude. continuación:
auditoría de estados financieros. En obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada Fraude: un acto intencionado realizado por
concreto, desarrolla el modo de con respecto a los riesgos valorados de incorrección una o más personas de la dirección, o
aplicar la NIA 315 y la NIA 330 en material debida a fraude, mediante el diseño y la empleados de la entidad.
relación con los riesgos de implementación de respuestas apropiadas Factores de riesgo de fraude: hechos o
incorrección material debida a responder adecuadamente al fraude o a los indicios circunstancias que indiquen la existencia
fraude. de fraude identificados durante la realización de la de un incentivo o elemento de presión para
auditoría. cometer fraude o que proporcionen una
oportunidad para cometerlo.

NIA 240 RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORIA

DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE

REQUERIMIENTOS (1) REQUERIMIENTOS (2) REQUERIMIENTOS (3)

Escepticismo profesional: Salvo que tenga motivos para creer lo Cuando las respuestas a las indagaciones
contrario, el auditor puede aceptar que los ante la dirección o ante los responsables
El auditor mantendrá una actitud del gobierno de la entidad sean
registros y los documentos son auténticos.
de escepticismo profesional incongruentes, el auditor investigará dichas
Si las condiciones identificadas durante la
durante toda la auditoría, incongruencias.
realización de la auditoría llevan al auditor a
reconociendo que, a pesar de su
considerar que un documento podría no ser
experiencia es posible que exista
auténtico, o que los términos de un documento se
una incorrección material debida
han modificado, pero este hecho no se ha revelado
a fraude.
al auditor, éste llevará a cabo investigaciones
detalladas.
 DISCUCION ENTRE LOS MIEMBROS DEL PROCEDIMIENTOS DE VALORACION DE RIESGO Y ACTIVIDADES ASPECTOS A VALORAR DENTRO LA DIRECCION Y OTRAS
EQUIPO DEL ENCARGO RELACIONADAS PERSONAS DE LA ENTIDAD
Al aplicar los procedimientos de valoración del riesgo y El auditor realizará indagaciones ante la
La discusión pondrá un énfasis
llevar a cabo las actividades relacionadas para obtener dirección sobre:
especial en el modo en que los
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su la valoración realizada por la dirección del
estados financieros de la entidad
control interno, como se requiere en la NIA 315 el riesgo de que los estados financieros.
pueden estar expuestos a
auditor aplicará los procedimientos con el fin de obtener el proceso seguido por la dirección para
incorrección material debida a fraude
información para identificar los riesgos de incorrección identificar y dar respuesta a los riesgos de
y las partidas a las que puede
material debida a fraude. fraude.
afectar, incluida la forma en que
La comunicación por la dirección a los
podría producirse el fraude.
responsables del gobierno de la entidad de
los procesos dirigidos a identificar y dar
respuesta a los riesgos de fraude en la
entidad.

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DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE

OTROS ASPECTOS A VALORAR DENTRO LA IDENTIFICACIONES DE RELACIONES INUSUALES O

RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD
DIRECCION Y OTRAS PERSONAS INESPERADAS
El auditor obtendrá conocimiento del modo en que El auditor evaluará si las relaciones
El auditor realizará indagaciones
los responsables del gobierno de la entidad ejercen inusuales o inesperadas que se
ante la dirección y, cuando proceda,
la supervisión de los procesos de la dirección.
ante otras personas de la entidad, hayan identificado al aplicar
El auditor realizará indagaciones ante los
con el fin de determinar si tienen procedimientos analíticos, incluidos
responsables del gobierno de la entidad para
conocimiento de algún fraude. los relacionados con cuentas de
determinar si tienen conocimiento de algún fraude,
indicios de fraude o denuncia de fraude, que afecten ingresos, pueden indicar riesgos de
Para aquellas entidades que cuenten
con una función de auditoría interna,
a la entidad. incorrección material debida a
Estas indagaciones se realizan, en parte, para fraude.
el auditor realizará indagaciones
corroborar las respuestas a las indagaciones
entre las personas adecuadas de la
realizadas ante la dirección.
función con el fin de determinar si
tienen conocimiento de algún fraude
OTROS TIPOS DE INFORMACION SOBRE EVALUACION DE FACTORES DE RIESGOS O DE FRAUDES IDENTIFICACION Y VALORACION DE LOS RIESGOS DE
ASPECTOS A VALORAR POTENCIALES. INCORRECCION MATERIAL DEBIDA A FRAUDE.
El auditor evaluará si la información obtenida El auditor identificará y evaluará los riesgos
El auditor tendrá en cuenta si
mediante otros procedimientos de valoración del de incorrección material debida a fraude en
otra información que haya
riesgo y actividades relacionadas indica la presencia los estados financieros, y en las
obtenido indica la existencia de
de uno o varios factores de riesgo de fraude. afirmaciones relativas a tipos de
riesgos de incorrección material
Si bien los factores de riesgo de fraude no indican transacciones, saldos contables o
debida a fraude
necesariamente su existencia, a menudo han estado información a revelar.
presentes en circunstancias en las que se han El auditor, basándose en la presunción de
producido fraudes y, por tanto, pueden ser que existen riesgos de fraude, evaluará qué
indicativos de riesgos de incorrección material tipos de ingresos, de transacciones
debida a fraude generadoras de ingresos o de afirmaciones
dan lugar a tales riesgos.

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DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE

OTROS IDENTIFICADORESY VALORACIONES RESPUESTA A LOS RIESGOS VALORADOS DE RESPUESTA A LOS RIESGOS VALORADOS DE
DE LOS RIESGOS DE INCORRECCION M. INCORRECCION MATERIAL INCORRECCION MATERIAL (2)
El auditor concluye que la Respuestas globales. Procedimientos de auditoría en
presunción no es aplicable en las asignará y supervisará al personal teniendo en respuesta a riesgos valorados de
circunstancias del encargo y cuenta los conocimientos, la cualificación y la
incorrección material debida a fraude
que, por tanto, no ha identificado capacidad de las personas a las que se les atribuyan
el reconocimiento de ingresos responsabilidades significativas en el encargo.
en las afirmaciones:
como un riesgo de incorrección evaluará si la selección y la aplicación de las El auditor diseñará y aplicará
material debida a fraude. políticas contables por parte de la entidad, y en procedimientos de auditoría

especial las políticas relacionadas con mediciones posteriores cuya naturaleza,
subjetivas y con transacciones complejas. momento de realización y extensión
introducirá un elemento de imprevisibilidad en la respondan a los riesgos valorados.
selección de la naturaleza
RESPUESTA A LOS RIESGOS VALORADOS DE IDENTIFICACION Y VALORACION DE LOS RIESGOS DE
INCORRECCION MATERIAL (3)
EVALUACION DE LA EVIDENCIA DE AUDITORIA
INCORRECCION MATERIAL DEBIDA A FRAUDE.
El auditor evaluará si los procedimientos analíticos El auditor identificará y evaluará los riesgos
Procedimientos de auditoría en
que se aplican en una fecha cercana a la finalización de incorrección material debida a fraude en
respuesta a riesgos relacionados
de la auditoría, para alcanzar una conclusión global los estados financieros, y en las
con la elusión de los controles
sobre si los estados financieros son congruentes con afirmaciones relativas a tipos de
por parte de la dirección:
el conocimiento que el auditor tiene de la entidad, transacciones, saldos contables o
indican un riesgo de incorrección material debida a información a revelar.
el nivel de riesgo de que la
fraude no reconocido previamente. El auditor, basándose en la presunción de
dirección eluda los controles
Si el auditor confirma que los estados financieros que existen riesgos de fraude, evaluará qué
variará de una entidad a otra, la
contienen incorrecciones materiales debidas a tipos de ingresos, de transacciones
existencia del riesgo en sí está
fraude, o no puede alcanzar una conclusión al generadoras de ingresos o de afirmaciones
presente en todas las entidades.
respecto, evaluará las implicaciones que este hecho dan lugar a tales riesgos.
tiene para la auditoría.

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DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE

IMPOSIBILIDAD DEL AUDITOR PARA COMUNICACIONES A LA DIRECCION Y A LOS

CONTINUAR CON EL CARGO MANIFESTACIONES ESCRITAS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD
Determinará las responsabilidades El auditor obtendrá de la dirección y, cuando proceda, .Si el auditor identifica un fraude u
profesionales y legales aplicables de los responsables del gobierno de la entidad, obtiene información que indique la
en función de las circunstancias. manifestaciones escritas de que:
posible existencia de un fraude, lo
Considerará si procede renunciar reconocen su responsabilidad en el diseño, la
al encargo, si las disposiciones implementación y el mantenimiento del control
comunicará oportunamente al nivel
legales o reglamentarias interno para prevenir y detectar el fraude. adecuado de la dirección, a fin de
aplicables así lo permiten. han revelado al auditor los resultados de la informar a los principales responsables.
Y si el auditor renuncia. valoración realizada por la dirección del riesgo. el auditor comunicará estas cuestiones a
han revelado al auditor su conocimiento de un los responsables del gobierno de la
fraude o de indicios de fraude entidad oportunamente.
han revelado al auditor su conocimiento de cualquier
denuncia de fraude
 COMUNICACIONES A LAS AUTORIDADES
REGULADORAS Y DE SUPERVICION
DOCUMENTACION CARACTERISTICAS DEL FRAUDE
En relación con el conocimiento de la entidad y de su El factor que distingue el fraude del error es
Si el auditor ha identificado un
entorno, así como respecto de la valoración de los que la acción subyacente que da lugar a la
fraude, o tiene indicios de que lo
riesgos de incorrección material, el auditor incluirá en la incorrección de los estados financieros sea
haya, determinará si tiene la
documentación de auditoría requerida por la NIA 315 o no intencionada.
responsabilidad de informar de ello a
evidencia de:

un tercero ajeno a la entidad.

las decisiones significativas que se hayan tomado es un concepto jurídico amplio, a los efectos
durante la discusión mantenida entre los miembros de las NIA al auditor le concierne el fraude
Aunque es posible que el deber del
del equipo . que da lugar a incorrecciones materiales en
auditor de mantener la
los riesgos identificados y valorados de incorrección los estados financieros.
confidencialidad de la información de
material debida a fraude en los estados financieros y
su cliente le impida hacerlo
en las afirmaciones.

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DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE

RESPONSABILIDAD EN RELACION CON LA

PREVENCION Y DETECCION DE FRAUDE RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR (2)
Es importante que la dirección, El auditor que realiza una auditoría de conformidad El riesgo de no detectar
supervisada por los responsables con las NIA es responsable de la obtención de una incorrecciones materiales debidas a
del gobierno de la entidad, ponga seguridad razonable de que los estados financieros
fraude es mayor que el riesgo de no
gran énfasis en la prevención del considerados en su conjunto están libres de
fraude, lo que puede reducir las incorrecciones materiales debidas a fraude o error.
detectar las que se deben a error.
oportunidades de que éste se Debido a las limitaciones inherentes a una auditoría, Esto se debe a que el fraude puede
produzca, así como en la existe un riesgo inevitable de que puedan no conllevar planes sofisticados y
disuasión de dicho fraude, lo que detectarse algunas incorrecciones materiales en los cuidadosamente organizados para
puede persuadir a las personas de estados financieros, incluso aunque la auditoría se su ocultación y el auditor debe ser
no cometer fraude debido a la haya planificado y ejecutado adecuadamente de precavido.
probabilidad de que se detecte y conformidad con las NIA
se sancione.