Universidad De Oriente

Vicerrectorado Académico
Comisión General De Postgrado
Postgrado En Ciencias Administrativas
Núcleo De Sucre

Tributación en Venezuela y la Información Financiera

Facilitadora: Realizado por:

Cumaná, diciembre de 2022

 Introducción

Globalmente, uno de los mecanismos más utilizados para sustentar a las naciones
son los impuestos. Estos aportes, producto de los ingresos percibidos por los
ciudadanos y las empresas así como de otras rentas, contribuyen con el
crecimiento y desarrollo de los países ya que posteriormente son reinvertidos en
educación, salud, justicia y seguridad, así como otros temas fundamentales para
el país.

Estos impuestos son regidos por el sistema tributario, el cual no es más que un
conjunto de normas y organismos encargados de la fiscalización, control y
recaudación de los tributos de un Estado en un tiempo o lapso determinado. El
sistema tributario en Venezuela ha estado en ajuste y transformación constante
desde la era petrolera y más intensamente en la democracia en los años 1960. La
Constitución de este país establece que el sistema tributario procurará la justa
distribución de las cargas públicas según la capacidad contributiva de los
contribuyentes, de acuerdo con los principios de generalidad, progresividad,
legalidad, no confiscatoriedad y la prohibición de obligaciones tributarias
pagaderas con servicios personales.

En tal sentido, al hablar de un sistema tributario se debe articular tanto el Poder

Nacional como el Estadal y el Municipal, los entes y órganos con competencia
para el control, recaudación y administración de las contribuciones especiales y de
las tasas.

El conjunto normativo está integrado por la  carta fundamental como lo es la

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, el Código Orgánico
Tributario (como norma matricial), y las leyes y reglamentos que regulan los
diferentes tributos entre otros, el impuesto, esto sobre la renta, al valor agregado,
sucesiones y donaciones, alcoholes y especies alcohólicas, cigarrillos y tabacos,
contribuciones parafiscales y sociales.
  El Impuesto Sobre la Renta (ISLR)

Es un impuesto que grava toda ganancia o incremento de patrimonio,

producido por una inversión o la rentabilidad de un capital, por el trabajo bajo
relación de dependencia o el ejercicio libre de la profesión, y en general, los
enriquecimientos derivados de la realización de cualquier actividad económica
o de la obtención de un privilegio. Este es un arancel tributario que se declara
y paga de manera obligatoria en los primeros tres meses del año (enero,
febrero y marzo) al estado. Es calculado de acuerdo a los ingresos percibidos
por el contribuyente durante el año fiscal anterior. El hecho imponible del
referido tributo es el enriquecimiento NETO anual y disponible en el ejercicio
fiscal, por lo tanto, su base imponible es la utilidad neta determinada. Este
impuesto se rige esencialmente por dos instrumentos jurídicos, la Ley de
Impuesto sobre La Renta (LISLR), publicada en la Gaceta Oficial N° 5.566
Extraordinario de fecha 28/12/2001, y el Reglamento General de la Ley de
impuesto sobre la Renta, publicada en Gaceta Oficial N° 5.562 Extraordinario
del 24 de Septiembre de 2003.

Características

 Es un impuesto directo, puesto que grava una exteriorización inmediata de

riqueza.
 Es personal, ya que lo soporta directamente el beneficiario del
enriquecimiento.
 y es progresivo, lo que significa que mientras mayor sea el enriquecimiento,
mayor será la alícuota tributaria aplicable.
Ente recaudador en Venezuela

En el país el ente encargado de la recaudación de este impuesto es el Servicio

Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria mejor conocido como
el Seniat. Los montos que se deben cancelar al Fisco Nacional, son calculados en
base a la Unidad Tributaria (UT) que representa un valor referencial impuesto por
el ejecutivo nacional, fundamentado en el Índice de Precios al Consumidor (IPC).

¿Quiénes son contribuyentes del ISLR?

De acuerdo al artículo 7 de la LISLR:

a. Las personas naturales.

b. Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.
c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades,
así como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o
de hecho.
d. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos
y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes
obtengan enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de
hidrocarburos o de sus derivados.
e. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o
económicas no citadas en los literales anteriores.
f. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio
nacional.

¿Quiénes deben declararlo?

De acuerdo al artículo 79 establece que deben declarar:

Las personas naturales residentes en el país y las herencias yacentes que
obtengan ganancia mayor a 1.000 Unidades Tributarias de enriquecimiento global
neto, o ingresos brutos mayores a 1.500 Unidades Tributarias, de enriquecimiento
bruto.

Igual obligación tendrán las personas naturales que se dediquen exclusivamente a

la realización de actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas a nivel
primario y obtengan ingresos brutos mayores de dos mil seiscientas veinticinco
unidades tributarias (2.625 U.T.).

Y todas las personas jurídicas deberán declarar independientemente de los

ingresos generados.

Exenciones:

De acuerdo al artículo 14 de la LISLR algunos de ellos son:

1. Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de

Venezuela y Banco de Desarrollo Económico y Social de Venezuela, así
como los demás Institutos Autónomos que determine la Ley.
2. Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus
enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes
señalados; que en ningún caso, distribuyan ganancias, beneficios de
cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores,
asociados o miembros y que no realicen pagos a título de reparto de
utilidades o de su patrimonio;
3. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto
de retiro, jubilación o invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se
traspasen a sus herederos, conforme a la legislación que las regula.
Ilícitos:

Dentro de los ilícitos tributarios que generan sanciones según el código orgánico
tributario se encuentran:

1) No presentar las declaraciones o presentarlas con un retraso superior a un (1)

año.
2) No presentar las comunicaciones que establezcan las leyes, reglamentos u
otros actos administrativos de carácter general.
3) Presentar las declaraciones en forma incompleta o con un retraso inferior o
igual a un (1) año.
4) Presentar otras comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo.
5) Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración
sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
6) Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no
autorizados por la Administración Tributaria.
7) No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las
inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal.

Cada uno de estos ilícitos tributarios generan sanciones que van desde las 50 U.T
hasta las 2000 U.T, así como el cierre del establecimiento.

¿Cómo se declara y paga el ISLR?

Se realiza directamente a través del portal web www.seniat.gob.ve, también en las

oficinas del SENIAT o en las jornadas de recaudación que el organismo
implementa en diferentes localidades del país y los pagos se pueden realizar en
línea a través de los bancos autorizados por el Seniat o por taquilla de dichos
bancos, para esta segunda opción se deben descargar e imprimir 5 ejemplares de
planillas de pago en el portal antes mencionado y llevarlas junto con el pago a la
institución financiera autorizada.

Planilla de declaración
Planilla de pago

Certificado electrónico de la declaración

Desgravamen:

Las personas naturales al momento de hacer su declaración pueden utilizar unas

deducciones para disminuir su monto a pagar, es lo que la Ley de Impuesto Sobre
la Renta denomina como desgravamen.

Los desgravámenes son deducciones que la Ley permite aplicar a la renta de

un contribuyente, con el fin de determinar la base imponible para calcular el
impuesto de un ejercicio fiscal determinado, es decir, son cantidades que pueden
restarse del total a pagar de un impuesto y de este modo pueden hacer disminuir
lo que debe sufragar el contribuyente. En Venezuela existen dos tipos de
desgravámenes: el único y el detallado.

Los desgravámenes detallados incluyen las deducciones de pagos efectuados por

el contribuyente para satisfacer ciertas necesidades básicas que deben estar
debidamente soportados, de acuerdo al artículo 57 se encuentran:

a) Lo pagado a institutos docentes del país por la educación del contribuyente

y sus descendientes no mayores de 25 años. Este límite de edad no se
aplica en el caso de educación especial

b) Lo pagado por concepto de primas de seguro de hospitalización, cirugía y

maternidad, a empresas de seguros domiciliadas en el país.

c) Los gastos por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización

recibidos en el país por el contribuyente y las personas a su cargo en el año
gravable.

d) Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos

obtenidos para la adquisición de vivienda principal, hasta un máximo de un
mil (1.000) unidades tributarias por ejercicio, o lo pagado por concepto de
 alquiler de la vivienda principal, hasta un máximo de ochocientas (800)
unidades tributarias.

El desgravamen único: artículo 58, las personas naturales residentes en el país

podrán optar por aplicar un desgravamen único equivale a 774 Unidades
Tributarias que el contribuyente puede deducir de pleno derecho. En este caso, no
serán aplicables los desgravámenes previstos en el art anterior.

Las deducciones del enriquecimiento neto

De acuerdo al artículo 27 de la LISLR se mencionan algunos a continuación:

1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones,

comisiones y demás remuneraciones similares, por servicios prestados al
contribuyente, así como los egresos por concepto de servicios profesionales no
mercantiles recibidos en el ejercicio.
2. Los intereses de los capitales tomados en préstamo e invertidos en la
producción de la renta.
3. Los tributos pagados por razón de actividades económicas o de bienes
productores de renta, con excepción de los tributos autorizados por esta ley. En
los casos de los impuestos al consumo y cuando conforme a las leyes respectivas
el contribuyente no lo pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sea
reembolsable, será imputable por el contribuyente como elemento del costo del
bien o del servicio.
4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasión del
trabajo, determinadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo.
5. Una cantidad razonable para atender la depreciación de activos permanentes y
la amortización del costo de otros elementos invertidos en la producción de la
renta, siempre que dichos bienes estén situados en el país y tal deducción no se
haya imputado al costo. Para el cálculo de la depreciación podrán agruparse
bienes afines de una misma duración probable. El Reglamento podrá fijar,
mediante tablas, las bases para determinar las alícuotas de depreciación o
amortización aplicables.
6. Las pérdidas sufridas en los bienes destinados a la producción de la renta y no
compensadas por seguros u otras indemnizaciones cuando dichas pérdidas no
sean imputables al costo.

De las Rebajas por Razón de Actividades e Inversiones

Artículo 56 de la LISLR

Se concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%) del monto de las
nuevas inversiones que se efectúen en los cinco años siguientes a la vigencia de
la presente Ley, a los titulares de enriquecimientos derivados de actividades
industriales y agroindustriales, construcción, electricidad, telecomunicaciones,
ciencia y tecnología, y en general, a todas aquellas actividades que bajo la
mención de industriales representen inversión para satisfacer los requerimientos
de avanzada tecnología o de punta, representadas en nuevos activos fijos,
distintos de terrenos, destinados al aumento efectivo de la capacidad productiva o
a nuevas empresas, siempre y cuando no hayan sido utilizados en otras
empresas.

Los titulares de enriquecimientos derivados de la prestación de servicios turísticos,

debidamente inscritos en el Registro Turístico Nacional, gozarán de una rebaja del
setenta y cinco por ciento (75%) del monto de las nuevas inversiones destinadas a
la construcción de hoteles, hospedajes y posadas, la ampliación, mejoras o
reequipamiento de las edificaciones o de servicios existentes, a la prestación de
cualquier servicio turístico o a la formación y capacitación de sus trabajadores.

Para el caso de las actividades agrícolas, pecuarias, pesqueras o piscícolas, la

rebaja prevista en este artículo será de un ochenta por ciento (80%) sobre el valor
de las nuevas inversiones realizadas en el área de influencia de la unidad de
producción cuya finalidad sea de provecho mutuo, tanto para la unidad misma
como para la comunidad donde se encuentra inserta. A los fines del
reconocimiento fiscal de las inversiones comunales, éstas deberán ser calificadas
previa su realización y verificada posteriormente, por el organismo competente del
Ejecutivo Nacional.

Igual rebaja se concederá a la actividad turística por inversiones comunales,

cuando las mismas sean realizadas por pequeñas y medianas industrias del
sector.
Se concederá una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%), adicional a la
prevista en este artículo del monto de las inversiones en activos, programas y
actividades destinadas a la conservación, defensa y mejoramiento del ambiente.

Del Ajuste por Inflación

De acuerdo al Artículo 173 de la LISLR A los solos efectos tributarios, los

contribuyentes a que se refiere el artículo 7 de la mencionada Ley, que iniciaron
sus operaciones a partir del 1° de enero del año 1993, y realicen actividades
comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros, reaseguros,
explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas, que estén obligados
a llevar libros de contabilidad, deberán al cierre de su primer ejercicio gravable,
realizar una actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios, según las
normas previstas en esta Ley, la cual traerá como consecuencia una variación en
el monto del patrimonio neto para esa fecha.

Los contribuyentes que cierren su ejercicio después del 31 de diciembre de 1992 y

estén sujetos al sistema de ajuste por inflación, realizarán el ajuste inicial a que se
contrae este artículo, el día de cierre de ese ejercicio.
Parágrafo Primero: Los contribuyentes que habitualmente realicen actividades
empresariales no mercantiles y llevan libros de contabilidad, podrán acogerse al
sistema de ajuste por inflación en las mismas condiciones establecidas para los
obligados a someterse al mismo. Una vez que el contribuyente se haya acogido al
sistema integral de ajuste a que se contrae este Título, no podrá sustraerse de él,
cualquiera que sea su actividad empresarial.

Del Reajuste Regular por Inflación

Artículo 178. A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el
artículo 172 de la LISLR, una vez realizado el ajuste inicial, deberán reajustar al
cierre de cada ejercicio gravable, sus activos y pasivos no monetarios, el
patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio
durante el ejercicio, distintos de las ganancias o las pérdidas, conforme al
procedimiento que a continuación se señala. El mayor o menor valor que se
genere al actualizar los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del
ejercicio y los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio,
distintos de las ganancias o las pérdidas, serán acumulados, en una cuenta de
conciliación fiscal que se denominará Reajustes por Inflación y que se tomará en
consideración para la determinación de la renta gravable, con excepción de las
empresas en etapa pre operativa, para las cuales el reajuste por inflación sólo se
tomará en consideración para la determinación de la renta gravable en el período
siguiente a aquel en que se incorporaron en el sistema de ajustes por inflación de
conformidad con lo establecido en el artículo 173 de dicha Ley

 El Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF)

El IGTF es un impuesto nacional, que gravaba exclusivamente los siguientes

hechos imponibles realizados por los contribuyentes del impuesto, que eran
únicamente los sujetos pasivos especiales (“SPEs”) y las personas jurídicas y
entidades económicas sin personalidad jurídica vinculadas jurídicamente a SPEs.
Es un impuesto indirecto y regresivo, porque grava la riqueza presumida sobre la
base de la mera circulación del dinero y las extinciones de deudas, la carga
tributaria no guarda relación de proporción con la renta del contribuyente e incide
en mayor proporción en las personas de menor poder adquisitivo.

El primer impuesto de esta naturaleza fue establecido en el año 1994, dentro de

un cuadro deficitario fiscal agravado por la crisis bancaria, de un 14,4% del PIB,
caída significativa de los precios petroleros, con una vigencia de 8 meses, mayo a
diciembre con una alícuota del 0,75%

En 1999 se acudió de nuevo a este tributo ante una realidad fiscal dramática, con
un barril de petróleo a $ 8, un déficit fiscal del 4,1% del PIB, con una duración de
un año, de mayo 1999 a mayo 2000 y una alícuota del 0,50%.

En 2002 se implementó de nuevo este impuesto, entre otras razones por eventos
políticos que afectaron sensiblemente la exportación petrolera y paralizaron
sectores importantes de la economía. En una primera fase se extendió desde el
16 de marzo de 2002 hasta el 21 de agosto de 2002 y luego del 22 de agosto de
2002 hasta el 13 de marzo de 2003, con una alícuota del 0,75% en ambas fases.

En 2003 la Asamblea Nacional aprobó este tributo para ser aplicado en tres fases,
la primera del 14 de marzo de 2003 hasta el 30 de junio de 2003, con una alícuota
del 1%; la segunda fase del 01 de julio de 2003 hasta el 31 de diciembre de 2003,
con una alícuota del 0,75% y la tercera fase, del 01 de enero de 2004 hasta el 12
de marzo de 2004, con una alícuota de 0,50%.

En 2007, con el nombre de Impuesto a las Transacciones Financieras se dictó el

decreto ley respectivo, con una vigencia desde el 01 de noviembre de 2007, hasta
el 31 de diciembre de 2008, con una alícuota del 1,5%, la más elevada de todas,
incluyendo la de 2016.

En 2015, el 30 de diciembre, se publicó en la Gaceta Oficial No. 6210

Extraordinario el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Impuesto a las
Grandes Transacciones Financieras, el primero sin vigencia temporal determinada
en su propio texto, con una alícuota de 0,75%,

En Gaceta Oficial No. 6.687 Extraordinario de fecha 25 de febrero de 2022, fue

publicada la Ley de Reforma Parcial del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras, con el cual se
persigue un supuesto interés en “incentivar” el uso del Bolívar, mediante el
establecimiento de un gravamen adicional para las operaciones en divisas.

Las características más resaltantes de este impuesto a las “grandes transacciones

financieras” como sus similares anteriores, obedece su implantación a severos
problemas fiscales y económicos.

Es un impuesto de muy fácil recaudación con mínimos costos, de rápida

disposición para su utilización por el Ejecutivo y de escasa evasión.

Rompe con la característica de temporalidad de todos los que le han antecedido,

lo que no pareciera conveniente en tiempos de generar confianza para nuevas
inversiones en la economía real o productiva.

No ofrece la claridad y certeza que este tipo de tributo debe ofrecer a los
contribuyentes, al no definir en su texto los parámetros para ser considerado
como “sujeto pasivo especial”, sino que remite su calificación en forma genérica al
Seniat, lo que traerá confusiones a los contribuyentes y a los agentes de
retención.

Al considerar a las personas naturales, como eventuales “sujetos pasivos

especiales”, aunque condicionados a que paguen por personas jurídicas o
entidades económicas sin personalidad jurídica, introduce elementos de duda
respecto a la calificación que eventualmente pueda hacerse de la persona natural
que pague en nombre de los obligados con fines de evasión, que en todo caso
sería excepcional y carente de materialidad respecto al quantum de recaudación.

¿Quiénes están sujetos a pagar el IGTF?

Todas las personas naturales y jurídicas están sujetas al IGTF cuando pagan en
divisas o cualquier moneda diferente al Bolívar o criptomoneda diferente al Petro

¿Cuál debe ser el importe de la operación para que esté sujeta a este
impuesto?

Las operaciones en divisas están sujetas al impuesto sin importar el monto. La ley
“no establece una definición de pequeña, mediana y gran transacción. Se infiere
que cualquier operación en moneda extranjera, dentro de los supuestos de la ley,
sea pequeña o grande, está gravada por el Impuesto a las grandes transacciones
financieras”,

¿Cuál es la alícuota de este impuesto y sobre qué base se calcula?

La ley establece un impuesto de 3% sobre las operaciones en divisas

contempladas en la ley.

¿Qué tipo de operaciones en divisas no están gravadas por el IGTF?

Los pagos en divisas fuera del sistema financiero entre personas naturales no
están sujetos al impuesto. Por ejemplo, el impuesto no aplica si haces un pago
personal con dólares en efectivo a un amigo.

¿Cómo se pagará este impuesto?

La providencia administrativa del Seniat indica que los contribuyentes especiales

serán “agentes de percepción” de este impuesto. Es decir, deben cobrarlo sobre
los pagos que reciben, transmitirlo, declararlo y pagarlo quincenalmente conforme
al calendario de retenciones del IVA.

¿Todos los comercios deben cobrar este impuesto?

Solo los comercios o empresas que hayan sido designados sujetos pasivos
especiales tienen el deber de ser agentes de percepción del IGTF por los pagos
que reciban en moneda extranjera.
Se ha demostrado que hay muchas dudas sobre la aplicación del IGTF, que
pueden generar contingencias onerosas a los agentes de percepción (Bancos y
SPEs). Las consecuencias por la falta de percepción o la percepción menor del
IGTF, su enteramiento tardío al Tesoro Nacional y el incumplimiento de los
requisitos formales de facturas y demás documentos fiscales son muy severas
(incluyendo, según la infracción, penas privativas de libertad, sanción de cierre de
establecimiento, multas ajustadas según la tasa de cambio de la moneda
extranjera de más alta cotización, intereses y recargos).

 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Es un impuesto indirecto que grava la enajenación de bienes muebles, la

prestación de un servicio y la importación de bienes. Es aplicable en todo el
territorio nacional y deben ser pagados por personas naturales, jurídicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás
entes jurídicos o económicos, públicos o privados. Que en su condición de
importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen
las actividades definidas como hechos imponibles.

 Línea del Tiempo del Impuesto al Valor Agregado

En 1989 Venezuela entra un proceso de reforma tributaria, creándose un proyecto

de Mejoramiento de la Recaudación y Modernización de las Aduanas. El IVA fue
implementado en el año 1993, en el mandato del Ex Presidente Rafael Caldera
con el nombre del Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor
(ICSVM) aplicándose la alícuota impositiva general de diez por ciento (10%) a
todas las operaciones, y en el caso de las exportaciones cero por ciento (0%).

Para el 1° de agosto del año 1994 pasar hace vigente el Impuesto al Consumo
Suntuario y a las Ventas al Mayor (ICSVM) manteniendo la misma alícuota
impositiva general del diez por ciento (10%) a todas las operaciones, cero por
ciento (0%) en el caso de las exportaciones y para las operaciones que tuviesen
por objeto ciertos bienes suntuarios, la alícuota del diez por ciento (10%) o veinte
(20%) según sea el caso.

El 1° de enero del año 1995 la alícuota del (ICSVM) paso a corresponder a un

doce y medio por ciento (12.5%), hasta el 1° de agosto de 1996 donde la alícuota
impositiva se aumenta a un dieciséis y medio por ciento (16.5%).

Para el año 1999 en el mandato del Ex Presidente Chávez, con posteriores

reformas el Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor (ICSVM)
vuelve nuevamente a llamarse IVA, se establece la aplicación de una alícuota
general del quince y medio por ciento (15.5%), salvo en los casos de
importaciones, venta de bienes y prestación de servicios en el Puerto Libre del
Estado Nueva Esparta que correspondía al ocho por ciento (8%) y en el caso de
las exportaciones cero por ciento (0%).

En el 2000 se reduce la alícuota impositiva general a catorce y medio por ciento

(14.5%) y se elimina la alícuota del ocho por ciento (8%) para los casos de
importaciones, venta de bienes y prestación de servicios en el Puerto Libre del
Estado Nueva Esparta, quedando por lo tanto, exentos del impuesto.

El 1º de septiembre del año 2002 varía la alícuota general del impuesto a dieciséis
por ciento (16%) y establece la aplicación de una alícuota del ocho por ciento (8%)
a ciertas importaciones, ventas de bienes y prestación de servicios.

En agosto del año 2004 se produce una nueva reforma fijando a alícuota general
del impuesto en quince por ciento (15%). Para el año 2005, la alícuota general del
impuesto se reduce a 14%.

Luego de diversas reformas a la norma, en el año 2007 se disminuye la alícuota

general aplicable en el territorio nacional a 11%. Dicha alícuota rige hasta el 30 de
junio del mismo año y para el 1º de julio pasa a ser de un 9%.
Luego para el año 2009 la alícuota impositiva pasa a ser de un doce por ciento
(12%) y para el año 2018 se incrementa la alícuota a un (16%), dicha tarifa se
mantiene hasta la actualidad.

Características del Impuesto al Valor Agregado

 Establecido en una Ley, llamado igualmente Principio de reserva legal y es

que todo tributo tiene que estar establecido en una ley. Conocido por otros
autores como el Principio de Legalidad.
 Es un Impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son
manifestaciones mediatas de riqueza o exteriorización.
 Es un Impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones subjetivas
del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio etc.
 Se puede decir, que es un Impuesto en circulación ya que grava los
movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento
económico de los bienes.
 No es acumulativo o piramidal
 No se incurre en doble tributación con el grávame del impuesto
 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

Clasificación del IVA

 Gravados: son aquellos productos o servicios sometidos a gravamen, los

cuales se le aplica el impuesto. (16%).
 Exentos: son aquellos productos o servicios que se encuentra gravados
pero con una tarifa de 0%
 Excluidos: Son aquellos que por disposición de ley no causan el impuesto.
Contribuyentes

Es la persona o entidad que tiene la obligación de pagar un impuesto. Dicha

condición puede recaer en las personas naturales, prescindiendo de su capacidad
según su derecho privado. En las personas jurídicas y en los demás entes
colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de
derecho. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad
económica, dispongan de patrimonio y de autonomía funcional.

Clasificación de los contribuyentes

 Contribuyentes Ordinarios: Son aquellos importadores habituales de bienes

muebles, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de
servicios y toda persona natural y jurídica que, como parte de su giro, objeto u
ocupación, realicen actividades, negocios jurídicos u operaciones, que
constituyen hechos imponibles gravados.

 Contribuyentes ocasionales: Corresponden a los importadores habituales de

bienes y cancelan el impuesto en la aduana correspondiente por cada
importación realizada.
 Contribuyentes ordinarios u ocasionales: Son contribuyentes ordinarios u
ocupacionales las empresas publicas constituidas bajo la figura jurídica de
sociedades mercantiles, los institutos autónomos y los demás entes
descentralizados y desconcentrados de la Republica, de los Estados y
Municipios así como de las entidades que aquellos pudieren crear, cuando
realicen los hechos imponibles contemplados en esta Ley, aun en los casos en
que otras leyes u ordenanzas lo hayan declarado no sujeto a sus
disposiciones o beneficiados con la exención o exoneración del pago de
cualquier tributo.

 Contribuyentes formales: Son contribuyentes formales, los sujetos que

realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del
 impuesto. Estos contribuyentes solo están obligados a cumplir con los deberes
formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la
Administración Tributaria, mediante providencia, establecer características
especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos. En
ninguno caso, los contribuyentes formales estarán obligados al pago de
impuesto, no siéndoles aplicable, por tanto, las normas referentes a
determinación de la obligación tributaria.

 Responsable: Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carácter
de contribuyentes deben, por disposición expresa de la ley, cumplir las
obligaciones atribuidas a éstos. El responsable tendrá derecho a reclamar del
contribuyente el reintegro de las cantidades que hubiere pagado por él.

 Contribuyentes Especiales: La designación de “sujeto pasivo especial” es una

especie de acreditación para un grupo de contribuyentes, que por su nivel de
ingresos brutos, pueden ser calificados como tales por el SENIAT. Estos sujetos
pueden ser entes públicos, empresas privadas, personas naturales o jurídicas.

Designación a Contribuyente Especial

 Para ser designado Contribuyente Especial los ingresos brutos tiene que
ser iguales o superiores a 30.000 unidades tributarias (UT) en el periodo
fiscal anual anterior.
 Haber declarado ventas o prestaciones de servicio iguales a 2.500 UT en al
menos unos de los seis meses anteriores a la designación del sujeto pasivo
especial.

Deberes formales de los sujetos pasivos especiales

  Presentar sus Declaraciones y efectuar los pagos por concepto de tributos,
multas, intereses y demás accesorios, exclusivamente en el lugar indicado
en la respectiva notificación.
 Cumplir con las Fechas de sus Obligaciones Fiscales. Según lo establecido en
la Providencia Administrativa sobre el Calendario de Sujetos Pasivos
Especiales y Agentes de Retención para aquellas obligaciones que deban
cumplirse.
 Presentar las Declaraciones relacionadas con el Impuesto al Valor Agregado
(en lo adelante IVA) y las Retenciones de IVA, dentro de los plazos establecidos
en el Calendario de Sujetos Pasivos Especiales que emite anualmente la
Administración Tributaria.

Agentes de retención

Son responsables directos en calidad de agentes de retención o de percepción,

las personas designadas por la ley o por la Administración previa autorización
legal, que por sus funciones públicas o por razón de sus actividades privadas,
intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o
percepción del tributo correspondiente.

De los agentes de retención se designan los siguientes:

 Los Entes públicos Nacionales, Estatales y Municipales: por las

adquisiciones de bienes muebles y la recepción de servicios gravados que
realicen de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de IVA.

 Los Sujeto pasivo calificado como especiales: estas retenciones

procederán, salvo determinadas excepciones, cuando los agentes de
retención compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que
sean contribuyentes ordinarios de este impuesto. En razón de este régimen
el proveedor no recibirá ese impuesto del comprador ya que este deberá
retener una parte (75%) o en algunos casos la totalidad de ese impuesto y
 lo enterara por cuenta de aquel. En su lugar el vendedor recibirá un
comprobante de retención por el importe que se le haya retenido, el cual
podrá ser descontado de la cuota tributario en el periodo respectivo.

Planilla de Retención de Impuesto al Valor Agregado

Tratamiento contable de Impuesto al Valor Agregado

Asiento de IVA cuando se hace una COMPRA

A1

Fecha Descripción Debe Haber

300.000,0
xx/xx/xx   Compra de Mercancías 0  
54.000,
    Crédito Fisca- IVA 00  
354.000,0
    Banco o Ctas por pagar   0
Parara registrar Crédito Fiscal
Asiento de IVA cuando se realiza una VENTA

A2
Fecha   Descripción DEBE HABER
590.000,0
xx/xx/xx   Ctas por Cobrar/ Banco 0  
500.000,0
    Ventas   0
90.000,
    Debito Fiscal –IVA   00
Parara registrar Débito Fiscal

Procedimiento para la declaración del Impuesto al Valor Agregado.

1. Ingrese al sitio o Portal del SENIAT, a través de la siguiente dirección de

Internet www.seniat.gob.ve.
2. Seleccione la opción Persona Jurídica.
3. Ingrese su usuario y clave para ingresar al Sistema.
4. Seleccione del menú principal Procesos Tributarios la opción Declaración
IVA.

 Descripción de los Módulos del Sistema Este Sistema le permite

efectuar la Declaración Regular o Sustitutiva del Impuesto al Valor
Agregado (IVA).
 Declaración Regular La opción Declaración Regular del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), le permite registrar electrónicamente la información
relacionada con la autoliquidación de pagos por conceptos de ventas y
 compras realizadas en los períodos anteriores, facilitando así la elaboración
de la misma y la emisión de la planilla de pago correspondiente.
5. Seleccione la opción Regular e indique si realizó o no operaciones de Venta
y/o Compra en el período sujeto a la declaración.
6. Defina el período de la declaración seleccionando el mes y el año de la
misma. Presione el botón Continuar para avanzar.
7. El sistema muestra un mensaje de confirmación, presione el botón Aceptar
para continuar.
8. Seguidamente el Sistema le mostrará en pantalla los datos de su
información fiscal.
9. Verifique la información presentada en pantalla y presione el botón SI para
continuar con el proceso de la declaración, caso contrario, presione el botón
NO.
 Débitos Fiscales: Los débitos fiscales están constituidos por la suma del
impuesto causado en todas las ventas o servicios prestados por el contribuyente
en el mes, de acuerdo con las alícuotas tributarias que correspondan a los
mismos.
10. Coloque el monto total de las ventas en el campo Base Imponible.
11. En caso de existir operaciones de ventas en los ítems 42 y 442, el Sistema
activará una segunda pantalla.
12. Seleccione el valor del porcentaje de la alícuota, según la operación de venta
realizada e ingrese el monto de la misma.
13. Presione el botón Agregar para que el Sistema efectúe el cálculo
automáticamente.
14. . Presione el botón Cerrar para que dicho monto sea trasladado al ítem
respectivo.
 En caso de requerir agregar información en el ítem 442, repita los pasos indicados
anteriormente. En caso de requerir eliminar algún registro de los ítem 42 y 442,
presione el botón remover.
 15. Presione el botón Guardar para almacenar la información ingresada y luego, el
botón Continuar para avanzar y registrar la información relacionada con los
Créditos Fiscales.
 Créditos Fiscales: Los créditos fiscales constituyen el total del IVA soportado por
el contribuyente en la adquisición o compra de bienes y servicios necesarios para
la realización de sus actividades comerciales o productivas.
16. Agrupe las compras de acuerdo a su naturaleza y a la alícuota aplicable,
colocando en la casilla “Base Imponible” el monto total de las ventas
correspondiente casilla “Crédito Fiscal” el total del impuesto asociado. (línea 10
al 16 de la Planilla virtual de declaración). Si se realizan tantas ventas internas
gravadas como no gravadas, deberá hacer el prorrateo de sus créditos fiscales, a
objeto de determinar los créditos efectivamente deducibles, utilizando a estos
efectos las casillas correspondientes (línea 18 y 19 de la Planilla virtual de
declaración). De existir operaciones de compras en los ítems 31, 312, 33, y 332,
deberá realizar el paso 7.2, sección Débitos Fiscales.
17. Relacione en la línea 20, a los efectos de su deducción de la cuota tributaria
del período (cuando esta exista), los créditos fiscales excedentes de
períodos anteriores.
18. Si ha solicitado recuperación de créditos fiscales, como exportador o como
proveedor de entes exonerados de IVA, el monto de las cantidades objeto de
la solicitud deberá reflejarse respectivamente en las casillas 22 y 23. En caso
de existir ajustes a los créditos fiscales de períodos anteriores, siempre que
éstos no generen diferencia de impuesto a pagar, deberán colocarse en la
casilla respectiva.
19. Presione el botón Guardar para almacenar la información ingresada y luego,
el botón Continuar para avanzar y registrar la información relacionada con los
Créditos Fiscales. El Sistema realizará en forma automática las operaciones
matemáticas correspondientes.
 Autoliquidación: el sistema desplegará la sección de autoliquidación, con la
cuota tributaria resultante del período.
 20. En caso de que la cuota tributaria del período sea igual a cero por ser mayores
los créditos fiscales que los débitos, el sistema mostrará la diferencia en la
casilla “Excedentes de Créditos Fiscales para el mes siguiente” (línea 28
casilla 60).
21. De haber soportado retenciones de IVA, deberán relacionarse primero las
provenientes de períodos anteriores (“Retenciones Acumuladas por
descontar”); luego las soportadas en el mismo período (“Retenciones del
Período”); y finalmente las adquiridas a terceras personas (“Créditos
Adquiridos por Cesión de Retenciones”). Si el contribuyente ha solicitado
recuperación de excedente de retenciones, se colocará el monto objeto de la
misma en la casilla “Recuperación de Retenciones Solicitado”.
22. Presione el botón Guardar para almacenar la información ingresada y
luego, el botón Continuar para avanzar.
 Declaración el sistema desplegará la siguiente pantalla, la cual representa la
totalidad de los elementos de su declaración. En la última línea de declaración
(Total a Pagar) se reflejará el impuesto resultante del período, si lo hubiere. Si
está conforme haga clic en el botón Registrar, a los efectos de arrojar la pantalla
de resultado de la declaración definitiva. Seguidamente el Sistema desplegará
una ventana de confirmación, si está seguro de la información suministrada,
presione el botón Aceptar, caso contrario, presione el botón Cancelar. Una vez
confirmada su declaración, el Sistema le mostrará el resultado de la misma.
 Compromiso de Pago: el Compromiso de Pago se emitirá solo para aquellos
casos en que la declaración genere monto a pagar, caso contrario, solo será
emitido el Certificado de Declaración
23. Haga clic en el botón Página Principal y ubicado en el menú principal
Contribuyente, seleccione la opción Consultas / Compromisos de Pago.
24. Seleccione el tipo de impuesto que requiere consultar o mantenga la opción que
por defecto le muestra el Sistema (Todos los Impuestos).
25. Coloque la Fecha Desde y la Fecha Hasta y presione el botón Consultar. El
Sistema le muestra en pantalla, la información asociada a los datos ingresados
anteriormente.
26. Haga clic sobre el campo Período para visualizar la Planilla de Pago.
27. . Seleccione la opción por la cual desea efectuar el pago respectivo: Manual
(Planilla de Pago) o Electrónica.
28. Por defecto el Sistema tiene seleccionada la Opción Manual. Esta opción le
permite efectuar el pago de su compromiso directamente en los Bancos.
29. Presione el botón Imprimir y el Sistema mostrará el PDF del compromiso de
pago y la opción de Imprimir. Imprima la cantidad de cinco (05) planillas.
30. Si selecciona la Opción Electrónica, el sistema le muestra los Bancos que
tienen Convenio con el SENIAT para realizar sus pagos.
31. Haga clic sobre el nombre del Banco para tener un enlace directo, con la
finalidad de realizar el pago.
 Certificado de Declaración
32. Una vez efectuado el pago y conciliada la declaración, podrá imprimir el
respectivo Certificado Electrónico de Declaración. Para obtener el mismo,
haga clic en el botón Página Principal y ubicado en el menú principal
Contribuyente, seleccione la opción Consultas / Estado de Cuenta.
33. Seleccione el tipo de impuesto que requiere consultar o mantenga la
opción que por defecto le muestra el Sistema (Todos los Impuestos).
34. Coloque la Fecha Desde y la Fecha Hasta y presione el botón
Transacciones. El Sistema le muestra en pantalla, la información asociada
a los datos ingresados anteriormente.
35. Haga clic sobre el campo Nro. Documento y podrá visualizar la planilla de
su declaración.
36. Haga clic sobre el número del Certificado de su declaración y
seguidamente visualizará el respectivo Certificado Electrónico de
Declaración.
  Declaración Sustitutiva: la opción Declaración Sustitutiva del Impuesto al
Valor Agregado (IVA), le permite registrar electrónicamente los ajustes a las
declaraciones, causados por créditos fiscales deducidos en montos menores o
mayores a los debidos, así como débitos fiscales declarados por montos
inferiores o superiores a los procedentes, que generan una diferencia de
impuesto a pagar por conceptos de IVA.
37. Seleccione la opción Sustitutiva y presione el botón Continuar.
38. Siga los pasos indicados en la sección Declaración Regular, desde el
punto 2 hasta el punto 5.
 Débitos Fiscales: En la pantalla correspondiente a los Débitos Fiscales se
reflejarán los montos suministrados en la Declaración Regular. Llene solo los
campos que requiera modificar. Presione el botón Guardar para almacenar la
información ingresada y luego, el botón Continuar para avanzar y registrar la
información relacionada con los Créditos Fiscales.
 Créditos Fiscales: seguidamente, se desplegará la sección correspondiente a
los Créditos Fiscales. Proceda de la misma manera que en el paso anterior, y
una vez completada la información haga clic en el botón Guardar para
almacenar la información ingresada y luego, en el botón Continuar para
avanzar.

En el caso que no exista diferencia en el impuesto a pagar, el Sistema le

mostrará el mensaje: La Declaración Sustitutiva no puede ser procesada,
debido a que no genera diferencia de Impuesto a pagar, de conformidad con lo
establecido en el artículo50 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

 Autoliquidación el sistema desplegará la sección de autoliquidación, con la

nueva cuota tributaria resultante del período. Una vez que ingrese los datos, a
continuación pulse el botón Guardar y posteriormente al botón Continuar.
 Declaración el sistema desplegará la siguiente pantalla, la cual representa la
totalidad de los elementos de su declaración. En la última línea de declaración
(Total a Pagar) se reflejará el impuesto resultante del período. Si está conforme
 haga clic en el botón Registrar, a los efectos de arrojar la pantalla de resultado
de la declaración definitiva. Una vez confirmada su declaración, el Sistema le
mostrará el resultado de la misma.
 Compromiso de Pago: el compromiso de pago se emitirá solo para aquellos
casos en que la declaración genere monto a pagar, caso contrario, solo será
emitido el Certificado de Declaración.
39. Haga clic en el botón Página Principal y ubicado en el menú principal
Contribuyente, seleccione la opción Consultas / Compromisos de Pago.
40. Seleccione el tipo de impuesto que requiere consultar o mantenga la opción
que por defecto le muestra el Sistema (Todos los Impuestos).
41. Coloque la Fecha Desde y la Fecha Hasta y presione el botón Consultar. El
Sistema le muestra en pantalla, la información asociada a los datos
ingresados anteriormente.
42. Haga clic sobre el campo Período para visualizar la Planilla de Pago.
43. Seleccione la opción por la cual desea efectuar el pago respectivo: Manual
(Planilla de Pago) o Electrónica.
44. Por defecto el Sistema tiene seleccionada la Opción Manual. Esta opción le
permite efectuar el pago de su compromiso directamente en los Bancos.
45. Presione el botón Imprimir y el Sistema mostrará el PDF del compromiso de
pago y la opción de Imprimir. Imprima la cantidad de cinco (05) planillas.
46. Si selecciona la Opción Electrónica, el sistema le muestra los Bancos que
tienen Convenio con el SENIAT para realizar sus pagos.
47. Haga clic sobre el nombre del Banco y el Sistema para tener un enlace
directo con el Banco, con la finalidad de realizar el pago.
48. Certificado de Declaración: Una vez efectuado el pago y conciliada la
declaración, podrá imprimir el respectivo Certificado Electrónico de
Declaración. Para obtener el mismo, haga clic en el botón Página Principal y
ubicado en el menú principal Contribuyente, seleccione la opción Consultas /
Estado de Cuenta.
49. Seleccione el tipo de impuesto que requiere consultar o mantenga la opción
que por defecto le muestra el Sistema (Todos los Impuestos).
50. Coloque la Fecha Desde y la Fecha Hasta y presione el botón
Transacciones. El Sistema le muestra en pantalla, la información asociada a
los datos ingresados anteriormente.
51. Haga clic sobre el campo Nro. Documento y podrá visualizar la planilla de su
declaración.
52. Haga clic sobre el campo Nro. Documento y podrá visualizar la planilla de su
declaración.

Planilla de Declaración de Impuesto al Valor Agregado

Certificado Electrónico de Recepción de Declaración por Internet IVA
  Impuesto a los Grandes Patrimonios (IGP)

Desde Julio de 2019, anualmente, los Sujetos Pasivos Especiales [SPE] deben
declarar y pagar el Impuesto a los Grandes Patrimonios [IGP] según les
corresponda. Sin embargo, a diferencia de otros impuestos este tiene un período
de cierre particular, de acuerdo al Calendario de Sujetos Pasivos Especiales. Este
período tiene su fecha de corte el 30 de septiembre de cada año. 

En un principio, en su primer artículo, las personas naturales estaban sujetas al

pago de este impuesto, siempre que su patrimonio fuese de 36.000.000 UT.
Mientras que la persona Jurídica era de 100.000.000 UT. Esto se dejó expuesto
en la Gaceta Oficial N.º 41.667 en el 2019.

Luego con la Gaceta Oficial N.º 41.696 en el 2019 del mismo año, este cambio a
que solo las personas Naturales o Jurídicas que sean calificadas como sujeto
pasivo especial que posean un patrimonio de 150.000.000 UT, están sujetas a la
declaración de impuesto.
Y en su artículo 6, este define quienes son sujetos pasivos especiales, los cuales
pueden estar sujetos a este impuesto. Cuyas características son:

 Permanezca en el país por un periodo continuo, o discontinuo, superior a

ciento ochenta y tres (183) días del periodo de imposición.

 Se encuentre en el país el núcleo principal o la base de sus actividades o

intereses económicos, de forma directa o indirecta.

 Tenga nacionalidad venezolana y sea funcionario público o trabajador a/

servicio de/ Estado, aun cuando e/ núcleo principal o la base de sus
actividades o intereses económicos se encuentre en el extranjero.

 Tenga nacionalidad venezolana y acredite su nueva residencia fiscal en un

país o territorio calificado como de baja imposición fiscal, en los términos
previstos en la legislación nacional que regula la imposición a las rentas,
salvo cuando dicho país o territorio tenga celebrado un acuerdo amplio de
intercambio de información tributaria con la República Bolivariana de
Venezuela.

De igual forma, la misma ley expresa que están sujetos a declaración a los efectos
de esta Ley Constitucional, solo los bienes ubicados en el territorio nacional,
expresados como:

1. Los derechos reales constituidos sobre bienes inmuebles ubicados en el

territorio nacional.
2. Las naves, aeronaves, buques, accesorios de navegación y vehículos
automotores de matrícula nacional. También se consideran ubicados en el
territorio nacional los referidos bienes de matrícula extranjera, siempre que
hayan permanecido efectivamente en dicho territorio al menos ciento veinte
(120) días continuos o discontinuos durante el periodo de imposición.
 3. Los títulos, acciones, cuotas o participaciones sociales y otros títulos
valores representativos del capital social o equivalente, emitido por
sociedades venezolanas.
4. Los bienes expresados en piedras preciosas, minerales, obras de arte y
joyas.

Esto queda expresado en el artículo 5 de la misma ley.

Sin embargo, existen características que dan excepciones y exoneraciones ante

dicha ley. Estos quedan expresados en su artículo 13 y 14 con lo siguiente.

Artículo 13. Están exentos de este impuesto:

1. La República y demás entes político territorial

2. EL Banco Central de Venezuela.
3. Los entes descentralizados funcionalmente
4. La vivienda registrada como principal ante la Administración Tributaria.
5. El ajuar doméstico, entendiéndose por tal los efectos personales y del
hogar, utensilios domésticos y demás bienes muebles de uso paular del
contribuyente, excepto los bienes a los que se refiere el artículo 20 de esta
Ley Constitucional
6. Las prestaciones sociales y demás beneficios derivados de las relaciones
laborales, incluyendo los aportes y rendimientos de fondos de ahorro y
cajas de ahorro de los trabajadores y trabajadoras
7. Los bienes y derechos de propiedad comunal, en los términos establecidos
en el Reglamento que se dicte al respecta
8. Los activos invertidos en actividades agrícolas, pecuarias, acuicolas,
piscícolas y pesqueras, siempre que estas sean la actividad principal del
contribuyente y se realicen a nivel primario.
9. La obra propia de los artistas mientras sean propiedad del autor.
 10. Los bienes situados en el país pertenecientes a las misiones diplomáticas y
consulares extranjeras, en la medida y con las limitaciones que establezcan
los convenios internacionales aplicables y a condición de reciprocidad.
Exoneraciones.

El Presidente o Presidenta de la República podrá otorgar exoneraciones del pago

del impuesto previsto en esta Ley Constitucional a determinadas categorías de
sujetos pasivos especiales, sectores estratégicos para la inversión extranjera y el
desarrollo nacional, así como a determinadas categorías de activos, bonos de
deuda pública nacional o cualquier otra modalidad de título valor emitido por la
República o por sus entes con fines empresariales. El decreto que declare la
exoneración deberá regular los términos y condiciones de la misma.

A su vez, La declaración del impuesto debe efectuarse atendiendo a las

disposiciones que a tales efectos se establezcan en el portal fiscal del SENIAT
(http://vwvw_seniat_gob_ve)_

Proceso de declaración
Otros impuestos

Impuesto sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos

Impuesto a las actividades de juegos de envite y azar

Impuesto sobre cigarrillos y manufacturas de tabaco

Impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas
Impuestos Municipales

Los impuestos municipales son aquéllos que pagan los ciudadanos de cada
municipio a su ayuntamiento correspondiente como “contraprestación” por los
servicios que éste presta en la ciudad o por el ejercicio de su potestad
administrativa.

En el Artículo 160 de la Ley Orgánica del Poder Público Municipal (LOPPM). Nos
expresa.

“Los Municipios a través de ordenanzas podrá crear, modificar o suprimir los

tributos que le corresponden por condición constitucional o que le sean asignados
por ley nacional o estadal. Asimismo, los municipios podrán establecer los
supuestos de exoneración o rebajas de esos tributos.”
 Impuestos que integran el Poder Público Municipal.

La administración financiera de la Hacienda Pública Municipal está conformada

por los sistemas de bienes, planificación, presupuesto, tesorería, contabilidad y
tributario de acuerdo a la LOPPM (Art. 125). En la parte tributaria municipal nos
encontramos con los impuestos municipales, los cuales están distinguidos de la
siguiente manera.

 Impuesto sobre Actividades económicas de industria, comercios

servicio o de índole similar. (Patente de Industria y Comercio).

La actividad industrial y de comercialización de bienes se considerará gravable

en un Municipio, siempre que se ejerza mediante un establecimiento
permanente, o base fija, ubicado en el territorio de ese Municipio. El hecho
generador es el ejercicio habitual, en jurisdicción de un Municipio, de cualquier
actividad lucrativa de carácter independiente. La base imponible está
constituida por los ingresos brutos que esa actividad genera.

 Inmuebles urbanos (Derecho de frente).

Este impuesto se aplicará a los inmuebles ubicados dentro de la jurisdicción

territorial del Municipio. El Hecho Imponible lo constituye el ejercicio del
derecho de propiedad sobre bienes inmuebles urbanos ubicados dentro de la
jurisdicción de este Municipio. El hecho imponible una vez producido,
representa para el contribuyente, el surgimiento de las obligaciones tributarias
establecidas en la correspondiente Ordenanza.

 Vehículos (Patente de Vehículos)

El hecho imponible del presente impuesto lo constituye el ejercicio de la titularidad

de la propiedad de uno o más vehículos. El impuesto se causa el primero de enero
de cada año. Cuando la inscripción de un vehículo se produzca después de iniciado
el año civil, el impuesto se causará en la oportunidad de la inscripción. La base
imponible la determina la capacidad de desgaste de las vías públicas del Municipio,
ocasionado por el tránsito y tráfico vehicular, cuantificable en dinero, tomando como
base de cálculo el peso y número de ejes del vehículo en los términos establecidos
en la Ordenanza sobre Impuesto de Vehículos del Municipio.

 Espectáculos públicos.

Las personas que tienen bajo su responsabilidad la presentación de espectáculos

públicos que se realicen en la jurisdicción del Municipio, tienen la obligación de
pagar sus impuestos, las cuales quedaran sujetas a las disposiciones de la
Ordenanza que le corresponde, y al pago de los tributos en ella establecidos.

 Juegos y apuestas lícitas.

Son los impuestos que se recaudan por intermedio de la Dirección de Hacienda de

la Alcaldía por concepto de juegos y apuestas lícitas. Ejemplo: los ingresos de una
agencia de lotería.

 Propaganda y publicidad comercial.

La Ordenanza que regula este impuesto tiene por objeto regular y establecer el
procedimiento que deben cumplir las personas cuyo producto esté relacionado con
la propaganda y publicidad comercial que se realice a través de anuncios, avisos o
imagen que con fines publicitarios sea editada, exhibida en bienes del dominio
público municipal o en inmuebles de propiedad privada, siempre que sean visibles
por el público o que sea distribuida de manera impresa en la vía pública o se
traslade mediante vehículos, dentro de la jurisdicción del Municipio, las cuales
quedarán sujetas a las disposiciones de la Ordenanza que lo regule.

 Impuesto sobre Bienes Inmuebles:

Tasa municipal que grava la propiedad de una finca. Se cobra anualmente y es

función del valor catastral asignado a la finca.
 Es un Gravamen que recae sobre los ingresos anuales que perciben las personas
naturales dentro del término municipal, tenga o no domicilio o residencia. Se
considera ingreso toda clase de rendimiento, utilidad, ganancia, dividendo, renta,
producto provecho, participación, sueldo, salario, jornal, honorario o cualquier otra
percepción en efectivo.

 Impuestos Sobre Extracción y Explotación de Recursos:

Es el Impuesto aplicable a la actividad minera es el que se paga por la extracción

o explotación de recursos naturales renovables o no renovables dentro de los
límites del territorio Municipal, ya sea en forma temporal o permanente. Es
contribuyente de este impuesto toda persona natural o jurídica que se dedique a
realizar actividades de extracción, metálicas y no metálicas, quienes pagarán el
1% sobre el total de las ventas brutas o exportaciones.

 Patente

Una patente es un conjunto de derechos exclusivos garantizados por un gobierno

o autoridad al inventor de un nuevo producto (material o inmaterial) susceptible de
ser explotado industrialmente para el bien del solicitante de dicha invención (como
representante por ejemplo) por un espacio limitado de tiempo (generalmente 20
años desde la fecha de solicitud).

Tasas por Servicios Municipales:

 Regulares
 Agua Potable
 Alcantarillado Sanitario
 Energía Eléctrica
 Alumbrado Público
 Tren de Aseo y recolección de basura
 Depósito de desechos sólidos
 Limpieza de calles Pavimentadas
 Bomberos
 Medio Ambiente
 Seguridad.

Permanentes:

 Renta de locales y facilidades del mercado público.

 Venta de lotes en el Cementerio.
 Facilidades para el destace de ganado y similares.
 Terminal de transporte.
 Parqueo en vías públicas.
 Limpieza y destrucción de tomas domiciliarias de alcantarillado.
 Transporte de carnes.
 Alquiler de maquinaria y equipo.
 Servicio de cuido y protección de recursos naturales.

Eventuales:

 Autorización de libros contables.

 Extensión de permisos de apertura y operación de Negocios.
 Autorización y permisos para espectáculos.
 Matrícula de vehículos, armas de fuego, ganaderos, destazadores y otros.
 Permisos de construcción.
 Conclusión

Los impuestos permiten que el Estado pueda ofrecer a los ciudadanos

determinados bienes y servicios que están dirigidos a incrementar el bienestar
social. En este sentido, son utilizados para pagar las nóminas de aquellas
personas que trabajan en el sector público. Junto a esto, gracias a ellos, se
construyen infraestructuras que permiten el desarrollo de la sociedad, permiten
crear un sistema educativo público que forme a todos los niños y jóvenes de un
país para que posteriormente puedan incorporarse al mercado laboral y generar
riqueza. La educación es la base del progreso de cualquier nación.

El sistema tributario venezolano está fundamentado en los principios

constitucionales de legalidad, progresividad, equidad, justicia, capacidad
contributiva, no retroactividad y no confiscación. Este sistema distribuye la
potestad tributaria en tres niveles de gobierno: Nacional, Estatal y Municipal.

Los tributos en Venezuela se han adecuado a las exigencias de los tiempos

actuales, consolidando un sistema de finanzas públicas basado fundamentalmente
en impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependientes del
esquema rentista petrolero, contando con un Código Orgánico, indispensable para
la administración de los tributos, donde se establecen los principios generales de
la tributación, tanto en el ámbito sustantivo, como procesal administrativo.
Referente a la economía social y solidaria, ésta tiene en Venezuela carácter
constitucional, así lo establecen los artículos 135, 184 y 299 de la CRBV
(Asamblea Nacional Constituyente, 1999) y el mecanismo que ha utilizado el
Estado para llevar a cabo este tipo de economía ha sido a través de las
cooperativas, empresas comunales de servicios, entre otras formas de asociación,
capaces de generar empleo y bienestar social.

Así, en la actualidad el SENIAT en ejercicio de la competencia que le ha sido

conferida sobre la potestad tributaria nacional, tiene bajo su jurisdicción los
siguientes impuestos: impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado,
impuesto sobre sucesiones, impuesto sobre donaciones, impuesto sobre cigarrillos
y manufacturas del tabaco, el impuesto sobre licores y especies alcohólicas y el
impuesto sobre actividades de juegos de envite y azar.

La relación entre la tributación y la economía social se fundamenta en el principio

constitucional que ordena que todos debemos contribuir con el Estado para cubrir
los gastos públicos mediante el pago de tributos. Con los recursos obtenidos por
esta vía, el Estado podrá emprender acciones que propendan al bienestar de los
ciudadanos, donde prevalezca la inclusión y participación social, dentro del
principio de justicia social.

Por último los impuestos deben servir a los estados generar las garantías
necesarias para que la sociedades funciones en los ejes fundamentales de
educación, seguridad jurídica y personal y en el sector salud. Apoyar el
crecimiento ordenado y diversificado en cuanto a infraestructura de ciudades, vías
de comunicación y sistemas productivos.
 Bibliografía

 https://www.redalyc.org/journal/257/25769354005/html/
 https://lega.law/lega-indepth-4/https://cronica.uno/enclaves-como-y-hasta-
cuando-se-puede-declarar-y-pagar-el-islr/
 https://www.bancaynegocios.com/islr-desgravamen-unico-o-detallado-cual-
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 Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007
 https://naymaconsultores.com/soy-contribuyente-especial-que-debo-hacer/
#:~:text=Para%20ser%20designado%20Contribuyente%20Especial,iguales
%20o%20mayores%20a%20Bs.
 https://es.slideshare.net/nelyupel/impuesto-al-valor-agregado-iva-en-
venezuela
 Guía de Tributos I. Impuesto al valor agregado, Universidad de Oriente,
Profesor Miguel Valdivieso.
  https://www.actualidad-24.com/2008/08/contabilidad-general.html
 Gaceta Oficial N.º 41.667 en el 2019
 http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/PORTAL_SENIAT