INTRODUCCIÓN

Las responsabilidades que el Estado Venezolano ha estado asignando a los Contadores Públicos,
hace que su trabajo se vea enmarcado en grandes situaciones de riesgo que por efecto de las
presiones, los problemas fiscales de la Empresas, las quiebras que se han dado en grandes
multinacionales norteamericanas, el flujo de dinero ilegal, el lavado de activos, la legalización de
fortunas mal habidas, el triangulación empresarial, los estados financieros sin sustentaciones
físicas y razonables y la misma presión social y económica de su entorno, han puesto en tela de
juicio la profesión contable, escuchándose a diario palabras como responsabilidad social, ética,
ética profesional, Contaduría Pública, auditoria, responsabilidad de los contadores, entre otros
términos.

De esta manera, se entiende que la principal fuente de ingreso al patrimonio del Estado, después
de los provenientes del petróleo tiene su origen en los tributos en general; para el mejor manejo y
utilización de estos recursos, en beneficio de los ciudadanos y para cubrir los gastos públicos en
general el Estado debe establecer unas Políticas Fiscales que le permitan un mejor Control Fiscal;
estos aspectos son importantes ya que se trata de disminuir al mínimo la evasión en el campo
fiscal y en consecuencia aumentar el ingreso por este concepto.

Por tal motivo, el presente trabajo enmarcado en la materia de Presupuesto brinda una gran
oportunidad de analizar tres aspectos de la ley del ISLR los cuales tratan de la Fiscalización y las
Reglas de Control Fiscal, del Régimen de Transparencia Fiscal Internacional y por ultimo de
deberes formales del contribuyente, estos puntos están en concordancia con el párrafo anterior,
es decir, pone al tanto al estudiante de Contaduría Pública de aspectos relacionados con la ética
de la profesión, pues al conocer lo que estipula nuestras leyes en relación a los paraísos fiscales y
lo relacionado al control y fiscalización por parte de la administración tributaria hace que se labore
más apegado a ellas.

Igualmente, este trabajo se trata de un análisis de los referidos puntos, basándonos en lo que
establece la Ley del Impuesto sobre la Renta, en concordancia con el Código Orgánico Tributario,
la Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela y el Reglamento de La Ley del Impuesto
Sobre la Renta.
 De la Fiscalización y las Reglas de Control Fiscal

La Ley del Impuesto sobre la Renta establece las atribuciones que en materia fiscal puede ejercer
la administración tributaria, están establecidos en los artículos del 89 al 99. Igualmente,
basándonos en el artículo 137 del Código Orgánico Tributario se presenta a continuación un
resumen del Control de Facultades de Fiscalización y Administración.

1. Practicar fiscalizaciones
2. Requerir Comparecencias
3. Practicar avalúos o verificaciones físicas
4. Recabar informes y datos de los funcionarios públicos
5. Retener y asegurar documentos revisados
6. Requerir copias de los soportes magnéticos
7. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalización y tomar medidas
para su conservación.
8. Utilizar programas y utilidades de aplicación en auditoría fiscal
9. Adoptar medidas administrativas para precaver la destrucción de la documentación
10. Requerir información de terceros relacionados con los hechos objeto de fiscalización
11. Practicar inspecciones en locales y medios de transporte de los contribuyentes
12. requerir el auxilio del Resguardo Nacional Tributario (RNT) u otra fuerza publica
13. Tomar posesión de bienes incursos en ilícitos tributarios
14. Solicitar medidas cautelares conforme al COT.

De esta manera, se entiende de acuerdo a lo leído en la Ley de ISLR y el artículo 137 del Código
Orgánico Tributario, que con la fiscalización la Administración tributaria busca verificar si el
contribuyente dio o no estricto cumplimiento a sus obligaciones legales en cuanto al tributo,
también permite conocer si su declaración fiscal se realizó conforme a su verdadera capacidad
económica o contributiva.

Por consiguiente, como lo estipula el artículo 89 del ISLR el procedimiento de fiscalización de un

contribuyente, cualquiera que fuese el rubro impositivo objeto de examen, se inicia con la
providencia administrativa, el original será entregado al representante del contribuyente, y
culmina con el acta fiscal.

Es de observar que, el contribuyente debe levar los libros de contabilidad apegados a las normas
contables generalmente aceptadas en el territorio venezolano y está obligado a presentarlos en el
momento que le sea solicitado durante el proceso de fiscalización. Por lo cual, el contribuyente
debe mantener los comprobantes que causaron los registros en los libros de contabilidad y estos
deben cumplir con las normas de facturación establecidas por la administración tributaria.
 Del Régimen de Transparencia Fiscal Internacional

De acuerdo a los artículos del 100 al 110 de la ley ISLR las siguientes personas estarán obligadas a
computar sus rentas mundiales: (i) todas las personas naturales y jurídicas domiciliadas en
Venezuela; (ii) las personas naturales y jurídicas no residentes o no domiciliadas en el país que
tengan establecimiento permanente o base fija en el país, siempre y cuando dichas rentas sean
atribuidas al establecimiento permanente o base fija ubicada en Venezuela. Por el contrario, las
personas naturales extranjeras no residentes o no domiciliadas y las personas jurídicas no
domiciliadas en el país sin establecimiento permanente en el país tributarán únicamente por las
rentas territoriales.

De esta manera, el sistema sobre la renta venezolano está constituido por tres elementos
fundamentales. El primero, que comprende la renta operativa del contribuyente derivada de sus
actividades efectivas en el país, menos los costos y gastos efectiva o presuntamente incurridos en
Venezuela y devengados durante el ejercicio fiscal de que se trate. El segundo elemento, que se
impone a la renta operativa real, proviene de los ajustes por inflación de los activos y pasivos
venezolanos no monetarios del contribuyente. Por tal motivo, este sistema de ajuste por inflación
tiene el efecto de aumentar o disminuir la renta neta operativa. Y un tercer elemento, que
comprende la renta operativa del contribuyente derivada de sus actividades extraterritoriales,
menos los costos y gastos incurridos fuera del país, devengados durante el ejercicio fiscal de que
se trate.

Cabe destacar que, la combinación de estos tres elementos dará la renta del contribuyente, a la
cual le serán aplicables las tarifas de impuesto que correspondan. Del impuesto sobre la renta
resultante se restarán las rebajas de impuesto aplicables y el impuesto sobre la renta pagado por
el contribuyente en el extranjero, siempre que dicho impuesto no exceda de la alícuota máxima
del impuesto venezolano, que es del 34%, (Capítulo II del Impuesto sobre las ganancias de capital,
L.I.S.R).

De esta forma, se considera que una persona jurídica extranjera está domiciliada en Venezuela si
opera en forma permanente en el país, para lo cual debe inscribirse en el Registro Mercantil de la
jurisdicción venezolana donde opere. De igual manera, el Código Orgánico Tributario, a efectos
tributarios, se considera que una persona jurídica constituida en el exterior está domiciliada en
Venezuela, con respecto a las operaciones que realice en el país, aunque no se haya domiciliado
de conformidad con el Código de Comercio, si mantiene un establecimiento permanente en
Venezuela.

Igualmente, conforme a las normas de transparencia fiscal internacional, las personas obligadas a
reportar sus rentas mundiales a los efectos de la Ley de Impuesto Sobre la Renta venezolana, que
posean inversiones en entidades ubicadas en jurisdicciones consideradas de baja imposición
(acciones, bienes, cuentas bancarias, entre otros), deberán reportar los ingresos, costos y gastos
extraterritoriales de dichas entidades como si fuesen propios. En otras palabras, la Ley considera
que las entidades ubicadas en jurisdicciones de baja imposición no existen o son transparentes y,
como consecuencia de ello, el inversionista domiciliado en Venezuela o no domiciliado con
establecimiento permanente o base fija en el país, deberá reportar los ingresos, costos y gastos de
la entidad aunque no se hayan repartido utilidades.

De esta manera, queda claro que los objetivos del régimen de transparencia fiscal internacional
serían: (i) mejorar la aplicación del principio de renta mundial, permitiendo gravar en cabeza del
contribuyente venezolano las rentas obtenidas por la entidad extranjera que no hayan sido
grabadas en el exterior o que hayan sido gravadas con tarifas menores del 34%; (ii) evitar el
diferimiento del pago de impuesto sobre la renta en Venezuela, desincentivando el diferimiento
de pago de dividendos de la entidad extranjera al contribuyente venezolano. En otras palabras, el
gravamen en Venezuela ocurriría a pesar de que el inversionista, que tiene el poder para distribuir
utilidades en la entidad extranjera, no las distribuya. En este caso, aunque el inversionista no
reciba dividendos (y, por lo tanto, no se cause el impuesto del 34% sobre los dividendos), como la
entidad se considera transparente, el contribuyente venezolano debería reportar sus ingresos,
costos y gastos, y la renta extraterritorial sería gravable con el impuesto venezolano. Claro está, si
esa renta produjo un impuesto sobre la renta en el extranjero, éste podrá restarse del impuesto
venezolano, siempre que no exceda de la alícuota máxima del 34%.

Deberes Formales del Contribuyente

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, establece en el artículo 133: “Toda

persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la Ley”, es decir, los impuestos, tasas y contribuciones se
encuentran establecidos en cuerpos normativos inscritos en leyes especiales tributarias, en las
cuales se crea la obligación impositiva y se establecen los contribuyentes que estarán obligados a
cumplirla, así como todo un esquema de control que coadyuva a la percepción dineraria por parte
del sujeto activo acreedor del tributo. Las obligaciones que corresponden a los contribuyentes
pueden ser de tipo material  y de tipo formal, donde las primeras corresponden al pago del tributo
y las segundas a los deberes formales que éstos deben cumplir por mandato de la Ley tributaria
que crea el impuesto, la contribución o la tasa. Los deberes formales sirven de apoyo a las labores
de control del tributo, ejercidas por la Administración Tributaria a favor del sujeto activo acreedor
del importe fiscal, de tal forma que, éstos facilitan la labor de vigilancia y seguimiento que se
efectúa para garantizar el cumplimiento de la obligación material o de pago del tributo.

De esta forma, la Ley de ISR, en concordancia con el artículo 155 del Código Orgánico Tributario,
los deberes formales tributarios exigen a los contribuyentes un esfuerzo que se traduce en
recursos de tiempo, dinero y de administración, sin embargo, es necesario reconocer que con ellos
se logra un mayor control tributario, que en definitiva garantiza una mayor justicia tributaria
sustentada en la contribución de todos y para todos. Pero si no fuese suficiente este argumento
para el convencimiento del contribuyente, en el Código Orgánico Tributario se establecen medidas
coercitivas para su cumplimiento, tal es el caso de las sanciones pecuniarias que se materializan al
incurrir en los ilícitos formales, calificación que le atribuye el legislador al incumplimiento de los
deberes formales tributarios. 

CONCLUSIÓN

Los artículos analizados sobre la fiscalización y las reglas de control fiscal, del régimen de
transparencia fiscal internacional y los deberes formales del contribuyente establecidos en la Ley
del Impuesto sobre la Renta y el Código Orgánico Tributario, permitió lo siguiente:

1. Identificar la normativa tributaria en cuanto a los deberes formales y de la Fiscalización y

las reglas de control fiscal en materia del ISLR y su reglamento, y que afecta a la empresa
en lo referido a los deberes formales y tipos de contribuyente, compañías anónimas, renta
neta, ingresos, pagos sujetos a retención, forma y oportunidad del pago de retención,
requisitos de facturación, inscripción del RIF, obligación de declarar y retener, notificación
de cambios, exhibición de comprobantes de pago del impuesto y llevar libro de registros
de control fiscal.

2. Sin duda, el impacto económico y social que tiene la utilización de los paraísos fiscales
sobre los países de tributación ordinaria, al reducir los recursos necesarios para conseguir
el bienestar de su población, amerita la constante reflexión sobre cómo combatirla, lo cual
requiere de mayor creatividad si se trata de un Estado de los denominados en desarrollo,
por cuanto el mismo no tendrá el poder de negociación frente a estos paraísos, poder que
sí tienen los Estados desarrollados con tributación ordinaria.

3. Los paraísos fiscales pueden definirse como aquellos Estados, territorios o jurisdicciones
que no tienen imposición a las ganancias, o la aplican a tarifas muy bajas, con serias
limitaciones en el intercambio de información y una marcada ausencia de transparencia.
Adicionalmente, el concepto de paraíso fiscal abarca aspectos que exceden la mera
consideración tributaria, llegando al terreno social, bancario y penal, lo que explica el nivel
de desconfianza que despiertan estas jurisdicciones en las administraciones fiscales de los
países con sistemas tributarios ordinarios

Como estudiantes, estos conocimientos pasan a ser obligatorios, por que servirán como base en
nuestro ámbito profesional.
 BIBLIOGRAFÍA

Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela (1.999), Gaceta Oficial 5.453 del 24 de

Marzo del 2.000.

Código Orgánico Tributario (2014), Gaceta Oficial 6.152, del 18 de Noviembre del 2.014.

Ley de Reforma Parcial de la ley del Impuesto Sobre la Renta (2007), Gaceta Oficial No. 38.628
del 16 de Febrero del 2.007

Reglamento de Impuesto sobre la Renta (2003), Gaceta Oficial 5.662, del 24 de Septiembre del
2003