GUIA TERCER PARCIAL

Resumen— Las Normas de Información Financiera Mexicana (NIF) son el conjunto de

pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares emitidos por el Consejo Mexicano para
la Investigación y el Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF) o transferidos al CINIF,
que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas en un lugar y fecha
determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la
información financiera. En el Boletín A-2 de las NIF se localizan los 8 postulados básicos de las
mismas, los cuales son los conceptos teóricos fundamentales que relacionan medios y fines, es
decir, normas particulares y objetivos de la información financiera. Por lo cual es obligación de los
contribuyentes en México llevar una contabilidad, que este normada y unificada bajo estas
normas. Es así como este trabajo de investigación tiene como objetivo proporcionar una
identificación de las mejoras que han surgido a las NIF 2015 y presentar una estructura clara de
dichas mejoras, para facilitar la comprensión y su aplicación dentro del área contable de la
empresa.

I. INTRODUCCIÓN

La importancia de conocer y aplicar las Normas de Información Financiera (NIF) radica en que
estas, representan un respaldo teórico a nuestro trabajo practico de la contaduría, es decir, son la
forma de demostrar el porqué de lo que hacemos y que por ende, lo que hacemos está bien
hecho. Ahora bien, si ya manejamos las normas emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos (IMCP) en conjunto con el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C.
(CINIF), sería excelente profundizar un poco más y comenzar a manejar también las normas
emitidas por el International Financial Reporting Standards (IASCB) mejor conocidas como Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), se sabe que México forma parte de este
organismo internacional, y que por tanto, sus normas están en la vía de la uniformidad con las NIIF,
sin embargo, el camino aún es largo y necesitará un proceso.

Las Normas de Información Financiera están compuestas por cuatro diferentes aparatados:

Normas de Información Financiera Conceptuales o Marco Conceptual Normas de Información

Financiera Particulares o NIF Particulares Interpretaciones de las NIF o INIF

Orientaciones a las NIF o ONIF

Las Normas de información financiera conceptuales establecen los conceptos fundamentales que
sirven de sustento para la elaboración de las NIF particulares. Las NIF particulares establecen las
bases específicas de valuación, presentación y revelación de las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, que son sujetos de
reconocimiento contable en la información financiera de acuerdo al Consejo Mexicano de Normas
de Información Financiera, A.C.

De esta manera podemos decir que las NIF no son leyes ni reglamentos obligatorios, sino que son
bases de una técnica como es la contabilidad, es decir un método de valuación de las operaciones
de las empresas, teniendo sus bases en el primer apartado denominado Marco Conceptual o
Postulados Básicos, los cuales son por mencionar algunas, sustancia económica, entidad
económica, negocio en marcha, devengación contable, asociación de costos y gastos a los ingresos,
valuación, dualidad económica y consistencia.

Los postulados básicos anteriormente mencionados, son esenciales para la interpretación y

cuantificación de la contabilidad, así pues los postulados de Entidad Económica y la Devengación
Contable identifican y delimitan a la entidad económica; los referentes a Valuación, Negocio en
Marcha, Sustancia Económica y Dualidad Económica establecen las bases para la valuación de las
transacciones celebradas por las entidades y el postulado referente a la Consistencia representa los
requisitos generales aplicables a la contabilidad en su conjunto

En el año 2014 entró en vigor una modificación a la Norma Internacional de Información Financiera
(NIIF), Estados financieros consolidados, en la que se establece que una entidad de inversión no
debe consolidar a sus subsidiarias, sino incorporar las inversiones relativas en sus estados
financieros evaluándolas a su valor razonable. En dicha modificación se concluye que, por su tipo
de actividad, una entidad de inversión difícilmente establece una línea de control respecto a las
entidades en las que invierte; por ello, y considerando que estas inversiones están en una continua
negociación, la modificación menciona que es mejor información la que se obtiene con la
valuación a valor razonable

El CINIF está de acuerdo en que difícilmente una entidad de inversión ejerce control sobre otra
entidad, pero también considera que ello no es imposible; por lo cual, cree que lo mejor es hacer
el análisis de cada situación particular, con base en el juicio profesional. Consecuentemente, el
CINIF no está de acuerdo en incluir una excepción a la norma de consolidación, tal como lo
establece la NIIF 10. No obstante lo anterior, al igual que la NIIF 10, se incluyó en la NIF B-8 una
guía para identificar a una entidad de inversión y ayudar a entender su actividad primaria, así como
sus características principales, lo cual seguramente apoyará a concluir si hay o no control en cada
situación específica.

Es importante mencionar que los postulados básicos no son considerados una innovación, toda vez
que basan su existencia en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, los cuales
quedaron obsoletos con el nacimiento de las NIF. El objetivo de las Mejoras a las Normas de
Información Financiera 2015 (Mejoras a las NIF 2015) es incorporar en las propias Normas de
Información Financiera (NIF) cambios y precisiones con la finalidad de establecer un planteamiento
normativo más adecuado.

Es así como este trabajo de investigación tiene como objetivo proporcionar una identificación de
las mejoras que han surgido a las NIF 2015 y presentar una estructura clara de cuáles son los
impactos que estas representan, por lo cual las analizaremos a través del método de investigación
hipotético deductivo
el cual se origina del análisis de la lectura para dar paso a una solución o interpretación que a juicio
de los investigadores puede darse como un punto de partida. Utilizando además una investigación
de tipo descriptivo en lo que concierne a la mención de las Normas de Información Financiera.

Dentro de la primera parte se hará una breve reseña del origen de las Normas de Información
Financiera (NIF) en la segunda sección abarcara sobre la estructura de las NIF, en la tercera parte se
mencionará las mejoras realizadas a las NIF en el 2015 para terminar con las conclusiones de este
trabajo de investigación.

A. Origen de las Normas de Información Financiera

En 1974 se trabajó formalmente en nuestra propia normatividad cuando se constituyó la Comisión

de Principios de Contabilidad (CPC), dependiente del Instituto Mexicano de Contadores Públicos
(IMCP). Esta Comisión fue, hasta 2005, prácticamente la responsable de emitir los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). A partir de entonces buscando una independencia
de quien emitía las normas y buscando una convergencia internacional sobre todo con los países
desarrollados, es decir, que las normas internacionales sean congruentes con las de México, se
creó el CINIF, Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información
Financiera, A.C.

Dicha institución se constituyó en el año del 2002 y en mayo de 2004 se firmó un protocolo de
transferencia a este organismo de los derechos para analizar, revisar y en su caso, modificar,
auscultar y emitir los PCGA, previamente emitidos por el IMCP.

Los objetivos de la CINIF son: Desarrollar normas de información financiera, transparentes,

objetivas y confiables relacionadas con el desempeño de las entidades económicas y
gubernamentales, que sean útiles a los emisores y usuarios de la información financiera.• Llevar a
cabo los procesos de investigación, auscultación, emisión y difusión de las normas de información
financiera, que den como resultado información financiera comparable y transparente a nivel
internacional y lograr la convergencia de las normas locales de contabilidad con normas de
información financiera aceptadas globalmente.

A partir del 1 de enero del 2006 entro en vigor la Norma de Información Financiera A2
denominada “Postulados Básicos” emitida por el Consejo Mexicano para la Investigación y
Desarrollo de Normas de Información Financiera la cual tiene como objetivo el definir los
postulados básicos sobre los cuales debe operar el sistema de información contable.

Los postulados básicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema
de información contable y dan la pauta para explicar en qué momento y como deben reconocerse
los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan
económicamente una entidad los cuales se explican a continuación:

Sustancia económica: Este postulado obliga a la captación de la esencia económica en la

delimitación y operación del sistema de información contable.
Entidad económica: Es la unidad identificable que realiza actividades económicas y está constituida
por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de
actividades económicas y recursos).

Negocio en marcha: En este postulado se trata la existencia permanente de la entidad económica

dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario.

Devengación contable: Son los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo la entidad
económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos que la han
afectado económicamente, los cuales deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el
momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados
para fines contables.

Asociación de costos y gastos con ingresos: Los costos y gastos de una entidad deben identificarse
con el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se
realicen.

Valuación: Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y

otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos
monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado.

Dualidad económica: En los estados financieros se incorporan partidas que constituyen

representaciones de los recursos económicos de la entidad por un lado y de las fuentes de dichos
recursos, por el otro.

Consistencia: Este postulado básico enuncia que las operaciones que afectan a una entidad
económica deben tener un tratamiento contable igual.

Es importante mencionar que los postulados básicos no son considerados una innovación, toda vez
que basan su existencia en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, los cuales
quedaron obsoletos con el nacimiento de las NIF.

II. ESTRUCTURA DE LAS NIF

Conocer la estructura de las Normas de Información Financiera (NIF) en el mundo contable es

básico, sobre todo cuando trabajamos para clientes que requieren una generalidad en la forma de
cómo leer los estados financieros. Las normas de información financiera se dividen en series, que
van desde la A hasta la E. Pues bien, la Serie A se refiere a cómo están estructuradas las Normas de
Información Financiera (NIF), cuáles son los postulados básicos, la necesidad de hacer estados
financieros y cómo deben presentarse. De este modo, la Serie B nos explica cómo hacerlo y qué
reglas debemos seguir, así, si queremos ver cómo se arma un estado de situación financiera según
las Normas de Información Financiera (NIF), tendríamos que irnos a la serie B y buscar la NIF B6.

La Serie NIF C se refiere a conceptos muy específicos de estados financieros, es decir, partidas o
aspectos que, aunque forman parte integral de la contabilidad, no se ven de forma tan clara en los
estados financieros, o bien su proceso no visible de forma sencilla. Ejemplo, las Cuentas por cobrar,
los pagos anticipados o incluso las partes relacionadas.

La Serie NIF D nos habla ya de problemas comunes y muy específicos para poder ofrecer un
resultado integral (o un resultado de utilidad o pérdida de alguna empresa). Estos postulados,
aunque no siempre son muy comunes, no se deben dejar de lado, por ejemplo, el beneficio a los
trabajadores. En la NIF D-3 nos explica cuándo se deben reconocer estos beneficios y cómo afectan
al resultado de una empresa.

Finalmente, la Serie E nos habla de actividades muy especializadas y que incluso pueden no llegar a
tener un fin lucrativo, como donativos recibidos y su tratamiento contable.

Quedando estructuradas de la siguiente manera:

Marco Conceptual

NIF/Boletín Serie NIF A

NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera

NIF A-2 Postulados básicos

NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros

NIF A-4 Características cualitativas de los estados financieros

NIF A-5 Elementos básicos de los estados financieros

NIF A-6 Reconocimiento y valuación

NIF A-7 Presentación y revelación

NIF A-8 Supletoriedad

Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto

NIF/Boletín Serie NIF B

NIF B-1 Cambios contables y correcciones de errores

NIF B-2 Estado de flujos de efectivo

NIF B-3 Estado de resultados

NIF B-4 Utilidad integral

NIF B-5 Información financiera por segmentos

NIF B-6 Estado de situación financiera

NIF B-7 Adquisiciones de negocios

NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados

NIF B-9 Información financiera a fechas intermedias

NIF B-10 Efectos de la inflación

NIF B-12 Compensación de activos y pasivos financieros

NIF B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros

B-14 Utilidad por acción

NIF B-15 Conversión de monedas extranjeras

NIF B-16 Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos

Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros

NIF/Boletín Serie NIF C

NIF C-1 Efectivo y equivalentes de efectivo

C-2 Instrumentos financieros

C-3 Cuentas por cobrar

NIF C-3 Cuentas por cobrar

NIF C-4 Inventarios

NIF C-5 Pagos anticipados

NIF C-6 Propiedades, plantas y equipo

NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes

NIF C-8 Activos intangibles

C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos

C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura

NIF C-11 Capital contable

NIF C-12 Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos

NIF C-13 Partes relacionadas

NIF C-14 Transferencia y baja de activos financieros

C-15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición

NIF C-18 Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo

NIF C-20 Instrumentos de financiamiento por cobrar

NIF C-21 Acuerdos con control conjunto

Normas aplicables a problemas de determinación de resultados

NIF/Boletín Serie NIF D

NIF D-3 Beneficios a los empleados

NIF D-4 Impuestos a la utilidad

D-5 Arrendamientos

NIF D-6 Capitalización del resultado integral de financiamiento

D-7 Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital

NIF D-8 Pagos basados en acciones

NIF/Boletín Serie NIF E

Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores

E-1 Agricultura (Actividades agropecuarias)

NIF E-2 Donativos recibidos u otorgados por entidades con propósitos no lucrativos

El tener esquematizado las NIF ayudara a identificar cuáles son las mejoras propuestas por el CINIF
y asimilar sus cambios propuestos. El cual parte del objetivo de nuestro trabajo es tener
identificadas las mejoras propuestas a dichas normas en el 2015.

III. MEJORAS A LAS NIF

El objetivo de las Mejoras a las Normas de Información Financiera 2015 (Mejoras a las NIF 2015) es
incorporar en las propias Normas de Información Financiera (NIF) cambios y precisiones con la
finalidad de establecer un planteamiento normativo más adecuado. El alcance de las disposiciones
de estas NIF es aplicable a todo tipo de entidades que emitan estados financieros en los términos
de la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros, y que se
encuentren dentro del alcance de cada NIF modificada. A continuación, se presenta un esquema
con dichas modificaciones:
Mejoras a las Normas de Información Financiera 2015 Sección I. Mejoras a las NIF que generan
cambios contables

NIF B-8, Estados financieros consolidados o

combinados

Elementos para identificar a una entidad de inversión

NIF B-16, Estados financieros de entidades con

propósitos no lucrativos

Excepción para el reconocimiento de los ORI

Boletín C-9, Pasivos, provisiones, activos y pasivos

contingentes y compromisos Reconocimiento de pasivos por anticipos de clientes en moneda

extranjera

Sección II. Mejoras a las NIF que NO generan cambios contables

NIF B-13, Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros, y Boletín C-9,

Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y

compromisos Revelaciones cuando se considera que la entidad no es un negocio en marcha

NIF B-15, Conversión de monedas extranjeras Definición de operación extranjera Definición de

tipo de cambio

Conversión posterior de partidas no monetarias en transacciones

en moneda extranjera

NIF C-3, Cuentas por cobrar, y NIF C-20, Instrumentos de financiamiento por cobrar
Modificaciones de las vigencias de las NIF C-3 y C-20

NIF C-20, Instrumentos de financiamiento por cobrar, y NIF B-6, Estado de situación financiera
Uso del concepto “clase” en la presentación de los instrumentos de financiamiento por
cobrar

Si parte del compromiso de los organismos emisores de la normativa contable nacional e

internacional es estar en un continuo estudio y análisis no solo de las Normas de Información
Financiera (NIF) que están en proceso de emisión, sino también de las que ya han sido emitidas.
Por lo cual en este último caso es necesario que los cambios estén enfocados dentro de la práctica
contable nacional e internacional, derivados de su implementación. Por lo que se puede concluir
que las NIF están en un continuo proceso de evolución y el objetivo del CINIF es mantenerlas
actualizadas.
Dichos cambios provienen de sugerencias y comentarios hechos al CINIF por parte de los
interesados en la información financiera, como consecuencia de la aplicación de la norma y de la
revisión que el propio CINIF hace de las NIF con posterioridad a la fecha de su entrada en vigor.
Además dentro del análisis de dichas normas se observa que con los cambios se eliminan algunas
diferencias con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o IFRS por sus siglas en
ingles.

IV. CONCLUSIONES

Las Normas de Información Financiera son el resultado de la transición mundial, la armonización

de las técnicas contables y la situación normativa nacional. Esto, podemos adaptarlo a que todas
las normas por su propia naturaleza surgen de una necesidad para el logro de un objetivo
específico entendiendo como norma a toda aquella regla que debe ser respetada y que permite
ajustar ciertas conductas o actividades.

La situación normativa en el país se basa de un marco conceptual elaborado a través de un sistema

de objetivos que sirven de sustento de normas particulares con bases concretas que van a permitir
llevar a cabo un juicio profesional a través de la valuación, presentación y revelación; para con esto
poner en práctica aquella técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan
económicamente a una entidad y que produce información financiera de manera sistemática y
estructurada.

El presentar un esquema gráfico y sistemático de las mejoras propuestas a las NIF tuvo como
propósito el clarificar los puntos de los cuales se deben de considerar al hacer las prácticas
contables dentro de la empresa.

En la actualidad las NIF ya son normas que están teniendo un grado de ausencia que acrecienta
constantemente, esto debido a que gracias a los avances de la tecnología han dejado obsoletas las
técnicas arcaicas facilitando la obtención de información a través de sistemas debidamente
estructurados a través de un esquema sistemático que permite obtener de manera cómoda la
información financiera que se requiera de acuerdo con las necesidades que surjan en el momento
deseado. Derivado de ello, las normas están quedando omisas y aquellos principios básicos que
llevan de la mano el origen de todo lo que ahora ya se puede obtener sistematizado, siendo éstas
las que regulan la información contenida en todos y cada uno de los estados financieros que se
presentan dentro de un ente económico.

A la fecha no existe evidencia, que permita concluir que las normas contables logran coadyuvar la
transparencia de los estados financieros, ni apoyar la comparabilidad internacional. No obstante, el
criterio de devengación y discordancia de la realización de valores puede ser un gran obstáculo en
este camino de armonización (De la Rosa, 2012)

Es indiscutible que, conforme a las prácticas, las experiencias, las normas generales y particulares
para llevar a cabo una contabilidad razonable, van cambiando. Es por ello que es de vital
importancia mantener dentro de las empresas a personal capacitado que sostenga la esencia de
las normas que van a regir el sistema contable para poder llevar un control correcto e información
real y confiable propia de las empresas para el fin común: la correcta toma de decisiones.