Tema 3 - Cuentas Por Cobrar

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Elaborado por C.P.

Diana
Rosales Alcántara
Subtemas

oCuentas por cobrar


o Integración del renglón de cuentas por cobrar
o Clasificación de las cuentas por cobrar
o Por su origen
o Por su plazo de vencimiento
o Por su formalidad
o Reconocimiento de las cuentas por cobrar
o Valuación de las cuentas por cobrar
o Procedimientos y tratamiento contable de las provisiones por incobrables
o Tratamiento contable de los documentos por cobrar descontados
o Tratamiento de las transacciones con tarjeta de crédito
o Factorización de la cartera (tratamiento contable)
o Presentación en los estados financieros
Integración del renglón de
cuentas por cobrar
Cuentas por Cobrar
Definición

• Se denominan cuentas por cobrar o créditos a cobrar al conjunto de


derechos que posee una empresa sobre terceras personas naturales
y/o jurídicas pendientes de cobro a una determinada fecha.
• El objetivo de las cuentas por cobrar es proporcionar información
cuantificada referente al monto total de recuperaciones pendientes
de cobro a terceras personas naturales y/o jurídicas por operaciones
normalmente del giro específico de una empresa.
Integración del renglón
de cuentas por cobrar
Son derechos exigibles originados
por ventas, servicios prestados,
otorgamiento de préstamos o
cualquier otro concepto análogo.
Representan el crédito que concede
la empresa a sus clientes, sin más
garantías que la promesa de pago
en un plazo determinado.
Clasificación de las cuentas por cobrar
o Por su Origen
oEstas cuentas se originan por transacciones distintas a aquellas para las
cuales fue constituida la entidad tales como préstamos a accionistas,
funcionarios y empleados, reclamaciones, ventas de activo fijo,
impuestos pagados en exceso, etc. Si los montos involucrados no son de
importancia pueden mostrarse como otras cuentas por cobrar.
oA cargo de clientes. Dentro del primer grupo se deben presentar los
documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad, derivados de la
venta de mercancías o presentación de servicios, que representen la
actividad normal de la misma. En el caso de servicios, los derechos
devengados deben presentarse como cuentas por cobrar aun cuando no
estuvieran facturados a la fecha de cierre de operación de la entidad.
oA cargo de otros deudores. En el segundo grupo, deberán mostrarse las
cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores,
agrupándolas por concepto y de acuerdo con su importancia.
o Por su plazo de vencimiento
o Corto plazo. Son aquellas cuentas que pueden disponerse de forma inmediata en periodo
menor de un año.
o Largo plazo. Son aquellas que pueden ser disponibles después de un periodo superior a un
año, no pueden presentarse dentro del activo circulante, deberán presentarse como otros
activos y tener una nota aclaratoria para explicar su situación.

o Por su formalidad
o Comerciales. Bajo este rubro se deberán agrupar todas aquellas cuentas que representen
derechos de una empresa sobre terceras personas naturales y/o jurídicas emergentes
únicamente por la venta de mercaderías al crédito y/o anticipos a cuenta de futuras
compras.
o No comerciales. Cantidad proveniente de una gran variedad de derechos, tales como
anticipos de sueldos, préstamos.
Reconocimiento de las cuentas por cobrar

• Se reconocerán como cuentas por cobrar, los derechos adquiridos por la empresa en
desarrollo de sus actividades, de las cuales se espere a futuro la entrada de un flujo
financiero fijo o determinable, a través de efectivo, equivalentes al efectivo u otro
instrumento.
Valuación de las cuentas por cobrar

oReconocimiento inicial.
o Se va considerar como reconocimiento inicial de cuentas por cobrar
comerciales aquella que quede devengada.
o Las bonificaciones, descuentos y devoluciones que afectaron el monto por
cobrar.
o Las cuentas por cobrar comerciales deben valuarse en su reconocimiento
inicial a valor razonable.
o En el valor razonable de la contraprestación debe reconocer el valor del
dinero en el tiempo, es decir a más de un año.
o Las cuentas por cobrar a menos de un año deben valuarse por un juicio si
genera o no interés.
oReconocimiento posterior.
o Con base en el modelo de negocios de la entidad las cuentas por cobrar comerciales
y/u otras cuentas por cobrar deben valuarse con posterioridad a su reconocimiento
inicial que usualmente es el valor del contrato.
o Las cuentas en moneda extranjera deben valuarse a la moneda funcional aplicando el
tipo de cambio con el que la entidad pudo haber realizado las cuentas por cobrar a la
fecha del estado financiero.
oEstimación de cuentas incobrables:
o Liquidación de cuentas por cobrar mediante adjudicación o dación en pagos de
activos parte de los acuerdo entre deudores, la entidad puede recuperar el valor de las
cuentas por cobro ya sea por uno o varios activos no monetarios o monetarios.
o Al ejecutarse de esta forma deberá considerarse el menor valor del activo deduciendo
la estimación de perdidas crediticias o bien el valor neto de estos. Cuando la intención
de la entidad es vender dichos activos y recuperar el monto a cobrar.
Tratamiento contable de los documentos por cobrar
descontados.

oLa existencia del crédito comercial se debe, en gran parte, al descuento de


los títulos de crédito, ya que el comerciante, para tener fondos, no necesita
esperar al día del vencimiento para cobrarlos a sus clientes, sino
únicamente descontarlos o endosarlos a una institución de crédito o a un
particular, recibiendo inmediatamente el valor actual o real, ósea el valor
nominal menos el descuento.
oConceptos del Descuento de documentos.
o VALOR NOMINAL. Es el valor que el documento tiene escrito o impreso para ser
pagado en la fecha de su vencimiento
o DESCUENTO. Es el interés, la comisión de cobro y el IVA de ambos que las
instituciones de crédito o un particular rebajan del valor nominal de los documentos
no vencidos que la empresa les trasmite en propiedad
o VALOR ACTUAL O REAL. Es el valor del documento en la fecha en que se descuenta, o
sea el valor nominal del documento menos el descuento.
o ENDOSO. La forma regular de trasmitir el dominio de una letra de cambio y/o pagaré y
los derechos en ellos consignados se llama endoso. En una operación de endoso
intervienen dos personas: el endosante, es decir la persona que cede o traspasa algún
título de crédito y el endosatario, en cuyo favor se otorga o trasfiere el documento.
o PROCEDIMIENTO PARA ENDOSAR UN TÍTULO DE CRÉDITO. La obligación contingente
que se adquiere al endosar un título de crédito se debe contabilizar en libros, lo cual se
puede hacer en tres formas: Afectando una cuenta de activo circulante Afectando una
cuenta de pasivo de contingencia Afectado cuentas de orden.
o AFECTANDO UNA CUENTA DE ACTIVO CIRCULANTE. La cuenta que se afecta es cuentas
por cobrar y cuando se endosa los documentos se abonan en dicha cuenta. Cuando los
documentos son protestados se abre una cuenta llamada Documentos protestados y
los intereses y gastos de protesto se cargan en la cuenta de deudores diversos. Cuando
el deudor paga el documento más los intereses y los gastos del protesto se abona la
cuenta de documentos protestados, la cuenta de deudores diversos y la diferencia se
abona en productos financieros (en caso que los intereses cobrados a deudor sean
mayores a los cobrados al momento de su devolución por falta de pago.
Tratamiento de las transacciones con tarjeta de crédito

o Los ingresos comprenden el monto obtenido en efectivo (cobrados) y cuentas


por cobrar, que se origine por la realización de operaciones de venta de bienes
o prestación de servicios, dado que existe un incremento patrimonial diferente
a los aportes hechos por los socios. Cuando se vende con tarjeta de crédito, el
reconocimiento del ingreso, tomando en cuenta los criterios antes señalados,
sería en general, como sigue:
o En la oportunidad en que se realiza la operación, cuando la empresa presta servicios o
vende mercaderías y el cliente presenta su tarjeta de crédito aumentando el activo sin
que los pasivos cambien, pero el patrimonio aumenta, por tanto el ingreso es reconocido
en ese momento.
o En forma anticipada, cuando los clientes pagan por adelantado (presenta su tarjeta de
crédito) por servicios que se deben prestar en períodos posteriores o por bienes a
entregar en períodos posteriores, aumentando el activo por la cuenta efectivo y
equivalentes de efectivo y acreditando a la cuenta anticipos de clientes, no efectuándose
variación en el patrimonio, por tanto no se reconoce el ingreso. Sin embargo, dado que
los beneficios no son gratuitos, el vendedor recibirá un menor importe del monto total
facturado producto de la comisión que cobra el emisor de la tarjeta y que deberá
reconocerse como un gasto de ventas.
Factorización de la cartera

oLa factorización de cuentas por cobrar corresponde a utilizar los servicios


de las empresas de Factoraje Financiero, las cuales corresponden a
empresas ubicadas como “Organismos Auxiliares de Crédito”. Según
Fuentes de Financiamiento de Carlos Herrera Avendaño, se indica lo
siguiente:
o“Contrato mediante el cual una empresa de factoraje financiero adquiere
de sus clientes derechos de crédito derivado de la proveeduría de bienes
y/o servicios amparado en el artículo 45-A de la Ley General de
Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito. En esta operación el
cliente recibe de inmediato el 80 o 90% del valor de la cartera y la
diferencia la recibirá hasta la fecha en que la empresa de factoraje
recupere los derechos de crédito correspondientes al valor de los
documentos recibidos”
o Esta operación se puede asemejar a los financiamientos bancarios denominados
Descuento de Documentos.
o Las empresas de Factoraje Financiero reciben:
o Pagarés.
o Letras de Cambio.
o Facturas.
o Contra recibos.
o Contratos o promesas de venta.

o Como se observa, las empresas de factoraje son más versátiles, le permiten a las
empresas ofrecer otros tipos de documentos y no únicamente los reconocidos en la Ley
General de Títulos y Operaciones de Crédito (Pagaré o Letra de Cambio). La mecánica
consiste en que la empresa después de vender a crédito a sus clientes tiene en su poder
facturas u otros documentos firmados por el cliente, que tendrá que seleccionar para
poder operarlos con las empresas de factoraje:
o Tramitar el contrato con la empresa de factoraje
o Entregar sus estados financieros
o Conocer el importe que le aceptará en documentos
o Aceptar el cargo financiero
o Cuál es el monto de efectivo que entregarán al inicio de la operación
o Cuál es el monto que mantendrá la empresa de factoraje en calidad de depósito
o Cuál es el tipo de contrato que se firma
Presentación en los estados financieros

• Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones,


etc., deben ser mostradas en el balance general como deducciones a las
cuentas por cobrar. En caso de que se presente el saldo neto, debe
mencionarse en nota a los estados financieros el importe de la estimación
efectuada.
• Debe quedar claramente establecido en el balance general, o en las notas a
los estados financieros, la situación de las cuentas por cobrar con respecto
a gravámenes de cualquier tipo que recaigan sobre ella, restricciones que
tengan por estar condicionada su recuperabilidad a terminación de obras,
prestación de servicios, etc.
• Cuando existan cuentas y documentos por cobrar en moneda extranjera
deberá revelarse este hecho en el cuerpo del balance general o en una
nota de los estados financieros.
Bibliografía

• Fierro Ángel María, M. F. (2018). Contabilidad General con Enfoque Niif Para las Pymes. Universidad
Autónoma De México.
• POMBO, J. R. (2016). Contabilidad General. Curso práctico. Paraninfo.
• Torres, A. J. (2015). Contabilidad Intermedia. McGraw Hill.

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