Laboratorio 1.2023 ISR

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE

CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
SEMINARIO DE IMPUESTOS
LABORATORIO 1
IMPUESTO SOBRE LA RENTA: ACTIVIDAD INDUSTRIAL
Jorge Mario Galván Toledo

CORPORACIÓN CENTROAMERICANA DE DESARROLLO, S.A., se dedica a la producción de alimentos. La entidad está
legalmente constituida e inscrita en el Registro Mercantil y ante la Superintendencia de Administración Tributaria, habiéndose
afiliado para el período impositivo que finaliza el 31 de diciembre de 200X en el RÉGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE
ACTIVIDADES LUCRATIVAS. Con la información que se le brinda a continuación, determine la obligación tributaria del
Impuesto Sobre la Renta, por el período antes indicado, atendiendo lo que se le pide al final de la descripción del presente caso.
Los estados financieros fueron preparados sobre bases comprensibles y no necesariamentesobre base NIIF.
A) ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31-12-200X-1:
CORPORACIÓN CENTROAMERICANA DE DESARROLLO, S.A.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Al 31 de diciembre de 200X-1
(Expresado en quetzales corrientes)
ACTIVO 5,744,000.00
Caja y Bancos 250,000.00
Cuentas por Cobrar 200,000.00
(-) Estimación Cuentas Incobrables -6,000.00
ISO por Aplicar 100,000.00
Inventario de Materia Prima 1,500,000.00
Inventario de Productos en Proceso 700,000.00
Inventario de Productos Terminados 1,100,000.00
Inversiones en Valores 300,000.00
Inmuebles 1,000,000.00
Depreciación Acumulada Inmuebles -70,000.00
Maquinaria 250,000.00
Vehículos 250,000.00
Mobiliario y Equipo 500,000.00
Depreciación Acumulada -330,000.00
PASIVO Y PATRIMONIO 5,744,000.00

PASIVO 2,344,000.00
Cuentas y Retenciones por Pagar 626,750.00
IUSI por Pagar 2,250.00
Cuotas Patronales IGSS por Pagar 17,700.00
Cuotas Patronales INTECAP, IRTRA 3,300.00
Seguros por Pagar 50,000.00
IVA Débito 44,000.00
Préstamos Bancarios Corto Plazo 500,000.00
Préstamos Bancarios Largo Plazo 1,000,000.00
Provisión para Indemnizaciones 100,000.00
PATRIMONIO 3,400,000.00
Capital Líquido 3,000,000.00
Utilidades Acumuladas Ejerc. Anteriores 285,000.00
Reserva Legal Acum. Ejerc. Anteriores 15,000.00
Utilidad Distribuible del Período 95,000.00
Reserva Legal del Período 5,000.00
LABORATORIO.1.2023 Página 1
B) ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN POR EL PERÍODO TERMINADO EL 31-12-200X:

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
Por el período terminado el 31 de diciembre de 200X
INV. 1 DE PRODUCTOS EN PROCESO 700,000.00

MATERIA PRIMA:
Inventario Inicial 1,500,000.00
Compras 1,000,000.00
(+) Gastos Sobre Compras 300,000.00
Compras Brutas 1,300,000.00
(-) Dev., Reb., y Descuentos S/Compras 100,000.00
Compras Netas 1,200,000.00
Materia Prima Disponible P/Consumo 2,700,000.00
(-) Inventario Final 1,700,000.00
Materia Prima Consumida 1,000,000.00
MANO DE OBRA DIRECTA:
Sueldos y Salarios 1,260,000.00
Bonificación Incentivo 240,000.00 1,500,000.00
COSTO PRIMO 2,500,000.00
GASTOS DE FABRICACIÓN:
Materiales Indirectos 150,000.00
Sueldos y Salarios 470,000.00
Bonificación Incentivo 30,000.00
Aguinaldos 144,000.00
Bonificación Anual 145,000.00
Cuotas Patronales IGSS 184,591.00
Indemnizaciones 168,194.00
Viáticos y Gastos de Transporte 29,450.00
Honorarios Profesionales del Exterior 200,000.00
Depreciaciones 200,000.00
Energía Eléctrica 331,806.00
Repuestos 40,000.00
Seguros 50,000.00
Alquileres 112,000.00 2,289,641.00
COSTOS INCURRIDOS 4,789,641.00
SUBTOTAL 5,489,641.00
(-)INV. 2 DE PRODUCTOS EN PROCESO 500,000.00
COSTO DE PRODUCCIÓN 4,989,641.00
NOTA: Cuando se utiliza un Sistema de Costos Completos (Sistema de Control de Inventarios Perpetuo o
Administrativo), este estado, ni financiera ni gerencialmente, se presenta de esta forma. En este caso, se está
asumiendo que dicho estado fue preparado sobre la base de un Sistema de Costos Incompletos (Sistema de
Control de Inventarios Periódico) o lo que tradicionalmente conocemos como Sistema Pormenorizado o Global,
que no nos permite determinar el costo unitario de los productos terminados, por lo tanto, para determinar el Costo
de Producción es necesario realizar un inventario físico al final del período, tanto de materia prima, artículos en
proceso, y artículos terminados. Cuando empleamos un Sistema de Costos Completos, para cumplir con los
requerimientos fiscales, el Estado de Costo de Producción, habrá de adaptarse a este esquema, según el artículo
40 de la Ley de Actualización Tributaria. Este no es un estado financiero básico según las NIIF, sino mas bien, un
apéndice del Estado de Resultados. Se prepara como insumo para proceder a determinar y liquidar el Impuesto
Sobre la Renta, según lo indicado en el artículo anteriormente mencionado.
C) ESTADO DE RESULTADOS PROVISIONAL POR EL PERÍODO TERMINADO EL 31-12-200X:
ESTADO DE RESULTADOS PROVISIONAL
Por el período terminado el 31 de diciembre de 200X
VENTAS BRUTAS 9,000,000.00

Menos: Devoluciones y Rebajas 300,000.00
Descuentos S/Ventas 200,000.00 500,000.00
Ventas Netas 8,500,000.00
COSTO DE VENTAS
Inventario 1 Productos Terminados 1,100,000.00
(+) Costo de Producción 4,989,641.00
Productos Disponibles para la Venta 6,089,641.00
(-) Inventario 2 Productos Terminados 1,000,000.00 5,089,641.00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 3,410,359.00
Gastos de Ventas:
Comisiones sobre ventas a terceros no empleados 100,000.00
Bonificación Vacacional 100,000.00
Publicidad 122,000.00
Papelería y Útiles 30,000.00
Energía Eléctrica 141,667.00 1,488,020.00
Gastos de Administración:
Bonificación Vacacional 100,000.00
Alquileres 41,000.00
Honorarios por Servicios Locales 24,000.00
Impuestos y Tasas 9,000.00
Energía Eléctrica 13,056.00 542,840.00 2,030,860.00
UTILIDAD EN OPERACIÓN 1,379,499.00
OTROS PRODUCTOS Y GASTOS
Otros Productos:
Recuperación de Cuentas Incobrables 3,000.00
Indemnizaciones por Seguro de Daños 15,000.00 18,000.00
Otros Gastos:
Intereses Bancarios 200,000.00
Otros Gastos 38,000.00 238,000.00 -220,000.00
UTILIDAD EN ACTIVIDADES LUCRATIVAS 1,159,499.00
RENTAS DE CAPITAL, GANANCIAS Y PÉRDIDAS DE
CAPITAL
Rentas y Ganancias de Capital:
Intereses Bancarios 20,000.00
Ganancia en Venta de Activos Fijos 5,000.00
Dividendos 22,000.00 47,000.00
Costos y Pérdidas de Capital:
ISR Sobre Rentas de Capital 3,100.00
ISR Sobre Ganancias de Capital 500.00 3,600.00 43,400.00
UTILIDAD ANTES DE ISR ACTIVIDADES LUCRATIVAS 1,202,899.00
NOTA: Este estado financiero se prepara provisionalmente, para que sirva de base en la liquidación del ISR.
D) ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA PROVISIONAL AL 31-12-200X:

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA PROVISIONAL
Al 31 de diciembre de 200X
ACTIVO 6,667,756.57
Caja y Bancos 982,816.57
Cuentas por Cobrar 100,000.00
(-) Estimación Cuentas Incobrables -3,000.00
ISO por Aplicar (Pagado 200X-1) 61,200.00
ISO por Aplicar (Pagado 200X) 75,000.00
ISR Pagos Trimestrales 38,800.00
Inventario de Materia Prima 1,700,000.00
Inventario de Productos en Proceso 500,000.00
Inventario de Productos Terminados 1,000,000.00
Inversiones en Valores 412,940.00
Inmuebles 1,000,000.00
Depreciación Acumulada Inmuebles -105,000.00
Maquinaria 500,000.00
Vehículos 500,000.00
Mobiliario y Equipo 500,000.00
Depreciación Acumulada -595,000.00
PASIVO Y PATRIMONIO 6,667,756.57
PASIVO 1,963,257.57
Cuentas y Retenciones por Pagar 331,324.00
Seguros por Pagar 25,000.00
IUSI por Pagar 2,250.00
Cuotas Patronales IGGS por Pagar 22,495.91
IVA Débito 32,000.00
Préstamos Bancarios Corto Plazo 400,000.00
Préstamos Bancarios Largo Plazo 800,000.00
Provisión para Indemnizaciones 345,971.00
PATRIMONIO 4,704,499.00
Capital Líquido 3,000,000.00
Utilidades Acumuladas Ejerc. Anteriores 380,000.00
Reserva Legal Acum. Ejerc. Anteriores 121,600.00
Utilidad del Período Antes de ISR Actividades Lucrativas 1,202,899.00
NOTA: Este estado financiero se prepara como insumo previo a determinar y liquidar el Impuesto Sobre la Renta.
Una vez liquidado el Impuesto Sobre la Renta, se harán las modificaciones de los rubros afectados, para luego
proceder a preparar el Estado de Situación Financiera definitivo. Algunas firmas de auditoría, son de la opinión
de dejar los saldos de las cuentas de PAGOS TRIMESTRALES e ISO NO ACREDITADO como parte del activo y
realizar el abono hasta en el momento que se presenta la declaración, por lo tanto, el ISR POR PAGAR, será
equivalente al IMPUESTO SOBRE LA RENTA GASTO (TOTAL) que se revela en el Estado de Resultados,
consecuentemente el ISR en exceso, también se reconocerá hasta el momento de presentar la Declaración Jurada
Anual (si así resultara). Cuando se utiliza el método anterior, el activo resulta mayor, que si se procede a acreditar
dichos rubros con fecha 31 de diciembre, para revelar en el Estado de Situación Financiera el IMPUESTO SOBRE
LA RENTA POR PAGAR NETO y consecuentemente, si así resultara el IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN EXCESO.
Obviamente, dependiendo del método, al momento de liquidar el ISO sobre la base de activos, podría implicar
pagar más o menos, según el caso; en tanto, si el ISO, se resulta liquidando sobre la base de INGRESOS BRUTOS,
no tendría repercusión alguna.
INFORMACIÓN ADICIONAL:
E)
La entidad acredita el ISO al ISR. Todos los pagos se hicieron con cheque, y también se realizaron las retenciones que
manda la ley.
1.-
Las facturas por honorarios profesionales locales y del exterior, se encuentran debidamente respaldados con el dictamen
2.- respectivo. Se han considerado necesarios para generar rentas.
NOTA: Analizar el numeral 23 del artículo 21 de la LAT.
Todos los sueldos y salarios pagados por la entidad, se hacen a guatemaltecos, que no son socios, consejeros o
3.- accionistas. Están registrados en el Libro de Salarios, y cuentan con el respaldo de las planillas del IGSS y su recibo,
con excepción de los salarios del mes de diciembre de 200X, que corresponden a la doceava parte de lo reportado en el
Estado de Costo de Producción y Estado de Resultados, pues, las cuotas patronales aún no habían sido pagadas al 31-
12-200X.
NOTA: Analizar el numeral 3 del artículo 22 de la LAT.
Los inventarios mostrados en los estados financieros anteriores han sido valuados utilizando la fórmula de medición: Costo
4.-
o Valor Neto de Realización, cualquiera el menor, según lo recomendado por las NIIF (NIC 2 - SECCIÓN 13, NIIF PARA
PYMES). Para establecer el costo se utilizó el método PEPS, que es el reportado a la SAT.
INVENTARIOS AL 31-12-200X-1
Los inventarios al 31 de diciembre de 200X-1, fueron valuados de la siguiente manera:
COSTO PEPS VNR VALUACIÓN

Materia Prima 1,500,000.00 1,600,000.00 1,500,000.00
Productos en Proceso 800,000.00 700,000.00 700,000.00
Productos Terminados 1,200,000.00 1,100,000.00 1,100,000.00
La variación entre el costo y el valor asignado a los inventarios, aumentó el COSTO DE VENTAS en el Estado de
Resultados del período, en la siguiente forma:
COSTO PEPS VALUACIÓN VARIACIÓN

Materia Prima 1,500,000.00 1,500,000.00 -
Productos Terminados 1,200,000.00 1,100,000.00 100,000.00
INCREMENTO EN EL COSTO DE VENTAS 200,000.00
La variación en el COSTO DE VENTAS, debió reportarse como GASTO NO DEDUCIBLE en la Declaración Jurada de
dicho período.
La reducción de los inventarios, que son los iniciales para el período siguiente (200X), disminuyen el costo de ventas y
por lo tanto, aumentan la utilidad gravable de 200X. Es importante mencionar, que no constituye una diferencia temporal,
ya que la Ley de Actualización Tributaria, no permite la compensación a futuro, de un gasto contabilizado en un período
anterior, que no fue reconocido como gasto deducible.
(Siempre es recomendable analizar las efectos fiscales de utilizar la fórmula de medición: COSTO O VALOR NETO
DE REALIZACIÓN, CUALQUIERA DE LOS DOS, EL MENOR, su conveniencia o inconveniencia).
INVENTARIOS AL 31-12-200X
Los inventarios al 31 de diciembre de 200X, fueron valuados de la siguiente manera:
COSTO PEPS VNR VALUACIÓN
Materia Prima 1,715,000.00 1,700,000.00 1,700,000.00
Productos Terminados 1,000,000.00 1,100,000.00 1,000,000.00
La variación entre el costo y el valor asignado a los inventarios, incrementa el COSTO DE VENTAS en el Estado de
Resultados del período 200X, en la siguiente forma:
COSTO PEPS VALUACIÓN VARIACIÓN

Materia Prima 1,715,000.00 1,700,000.00 15,000.00
Productos Terminados 1,000,000.00 1,000,000.00 -
INCREMENTO EN EL COSTO DE VENTAS 30,000.00
La variación en el COSTO DE VENTAS, debe reportarse como GASTO NO DEDUCIBLE en la Declaración Jurada de este
período .
Recuerde que la regla de medición COSTO O VALOR NETO DE REALIZACIÓN, cualquiera el menor, no está contemplada
por la Ley de Actualización Tributaria.
NOTA: Analizar el artículo 41 de la LAT.
5.- En el rubro de impuestos y tasas, se presenta el IUSI devengado durante el año 200X, sin embargo, en el mes de enero
de 200X, se pagó lo que corresponde al cuarto trimestre de 200X-1 por la suma de Q.2,200.00, pero también, se debe lo
que corresponde al cuarto trimestre de 200X, por la misma suma. La política contable, es que el IUSI se presenta como un
gasto administrativo.
NOTA: Analizar el artículo 52 y el numeral 15 del artículo 21 de la LAT.
6.- Las cuotas patronales IGSS, IRTRA e INTECAP, que se reportan en el Estado de Costo de Producción y en el Estado de
Resultados, están registrados a base de lo devengado, sin embargo, al 31 de diciembre de 200X, se debía lo
correspondiente al mes de diciembre de dicho año. A continuación se presenta la relación de los rubros relacionados.
SALARIOS PAGADOS EN EL PERÍODO

G/VENTAS G/ADMÓN C/CONVERSIÓN
Estado de Costo de Producción 1,730,000.00
Estado de Resultados 600,000.00 200,000.00 -
CUOTAS DEVENGADAS EN EL PERÍODO

G/VENTAS G/ADMÓN G/FABRICACIÓN
Cuotas Patronales IGSS 64,020.00 21,340.00 184,591.00
Cuotas Patronales INTECAP e IRTRA 12,000.00 4,000.00 34,600.00
-
CUOTAS POR PAGAR DE DICIEMBRE
Cuotas Patronales INTECAP e IRTRA 1,000.00 333.33 2,883.33
En el mes de enero de 200X, se pagaron las cuotas correspondientes al mes de diciembre de 200X-1, en la siguiente
forma:
Cuotas Patronales INTECAP e IRTRA 1,000.00 300.00 2,000.00
NOTA: Analizar el artículo 52 y el numeral 6 del artículo 21 de la LAT.
7.- En el rubro de OTROS GASTOS que aparece en el Estado de Resultados provisional por el período terminado el 31 de
diciembre de 200X, se incluyen Q.1,000.00 que no están documentados.
8.- Los intereses bancarios expuestos en el Estado de Resultados provisional, se calcularon sobre 365 días (exacto, exacto),
de la siguiente manera:
PRÉSTAMO TASA INTERESES
Préstamos de corto plazo 500,000.00 0.12 60,000.00
Préstamos de largo plazo 1,000,000.00 0.14 140,000.00
Total de Intereses 200,000.00
Por su parte la SAT aplicó las siguientes tasas a las obligaciones caídas en mora:
Tasas de intereses
Periodo de vigencia
Tasa
Del Al
16/07/200X A la fecha 13.42%
16/01/200X 15/07/200X 13.26%
16/07/200X-1 15/01/200X 13.81%
16/01/200X-1 15/07/200X-1 13.58%
Fórmula para el Cálculo: (Impuesto * Tasa * Días
Atrasados) / 360
(exacto, ordinario)
NOTA: Analizar el numeral 16 del artículo 21 y artículo 24 de la LAT.
9.- Las adiciones de maquinaria y vehículos ocurrieron el 1 de julio de 200X. En ambos casos, dichos activos se emplean en
el departamento de producción, por lo tanto, las depreciaciones se cargaron al costo de producción.
Con relación a los activos adquiridos con anterioridad al presente ejercicio, la depreciación se distribuyó de la siguiente
manera:
DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES:
Gastos de Fabricación 25,000.00
Gastos de Ventas 12,500.00
Gastos de Administración 12,500.00
50,000.00
DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIA:
DEPRECIACIÓN DE VEHÍCULOS:

50,000.00
DEPRECIACIÓN DE MOBILIARIO Y EQUIPO:
100,000.00
NOTA: Analizar el numeral 19 del artículo 21, artículos: 27, 28 y 29 de la LAT.

10.- De los seguros (contra incendios) registrados dentro de los gastos flotantes (gastos de fabricación), aún se deben
Q.25,000.00.
NOTA: Analizar el numeral 12 del artículo 21 de la LAT, y luego compare lo indicado en el inciso n) del artículo 38
del Decreto 26-92.
11.- El saldo al 31 de diciembre de 200X-1, de la cuenta provisión para indemnizaciones por la suma de Q.100,000.00, estaba
conformada por cargos que corresponden a:

100,000.00
Durante el ejercicio 200X, no se hizo ningún pago por concepto de indemnizaciones, sin embargo, en vista de utilizar el
método indirecto, se registraron como costo y/o gastos, las cantidades que aparecen en los estados provisionales
C/200X-1 C/200X TOTAL
Gastos de Administración 15,000.00 19,444.00 34,444.00
Gastos de Ventas 30,000.00 58,333.00 88,333.00
Gastos de Fabricación 55,000.00 168,194.00 223,194.00
Totales 100,000.00 245,971.00 345,971.00
El pasivo laboral al 31 de diciembre de 200X, se encuentra integrado de la siguiente manera:
Personal de Administración 25,000.00

Personal de Ventas 35,000.00
Personal de Producción 180,000.00
240,000.00
NOTA: Analizar el numeral 8 del artículo 21 de la LAT, y artículo 11 del Reglamento.
12.- Se realizó la retención del ISR en los pagos a proveedores que correspondía. Se efectúo retención a los empleados, en
los casos que correspondía.
Examine los demás rubros de los Estados de Costo de Producción y Resultados, en lo tocante a los límites con respecto
13.- a la Renta Bruta, por ejemplo: los gastos de viático. Asuma que con respecto a las demás condiciones, se llenan los
requisitos que enumera la LAT.
PARA LIQUIDAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ANUAL, CONSIDERE LO SIGUIENTE:
Liquide el Impuesto Sobre la Renta, tomando en cuenta los gastos que no son deducibles tomando en cuenta las
I. discrepancias con respecto a las condicionantes y limitaciones indicadas en la Ley de Actualización Tributaria.
Una vez preparadas las declaraciones, proceda a regularizar los saldos provisionales presentados en los Estados
2 Financieros antes descritos, y elabore los definitivos, incluyendo los efectos del ISR.
NOTA: Puede dejar los saldos de las cuentas de PAGOS TRIMESTRALES o ISO NO ACREDITADO como parte del
activo y realizar el abono hasta en el momento que se presente la declaración, por lo tanto, el ISR POR PAGAR,
será equivalente al IMPUESTO SOBRE LA RENTA GASTO, que se revela en el Estado de Resultados,
consecuentemente el ISR en exceso, también se reconocerá hasta el momento de presentar la Declaración Jurada
Anual (si así resultara). La otra opción es dejar revelado en el Estado de Situación Financiera elIMPUESTO SOBRE
LA RENTA POR PAGAR NETO y consecuentemente, si así resultara, el IMPUESTO SOBRE LARENTA EN EXCESO.

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE

Jorge Mario Galván Toledo

A) ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31-12-200X-1:

CORPORACIÓN CENTROAMERICANA DE DESARROLLO, S.A.

PASIVO Y PATRIMONIO 5,744,000.00

CORPORACIÓN CENTROAMERICANA DE DESARROLLO, S.A.

INV. 1 DE PRODUCTOS EN PROCESO 700,000.00

VENTAS BRUTAS 9,000,000.00

D) ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA PROVISIONAL AL 31-12-200X:

CORPORACIÓN CENTROAMERICANA DE DESARROLLO, S.A.

COSTO PEPS VNR VALUACIÓN

COSTO PEPS VALUACIÓN VARIACIÓN

COSTO PEPS VALUACIÓN VARIACIÓN

SALARIOS PAGADOS EN EL PERÍODO

CUOTAS DEVENGADAS EN EL PERÍODO

Gastos de Ventas 25,000.00

NOTA: Analizar el numeral 19 del artículo 21, artículos: 27, 28 y 29 de la LAT.

Gastos de Fabricación 55,000.00

Personal de Administración 25,000.00

NOTA: Analizar el numeral 8 del artículo 21 de la LAT, y artículo 11 del Reglamento.

PARA LIQUIDAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ANUAL, CONSIDERE LO SIGUIENTE:

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