Talleres Fiscales N°-5, Todo Sobre Timbrado de Nómina

Núm.
5
005
TALLERES FISCALES
CASOS PRÁCTICOS
¡Todo sobre
el timbrado
de nómina!
Pagos
100% NÓMINA
por
100%
previsión
social
NÓMINA
¿Por qué los
$145.00
Outsourcing
005 ¿Cómo no pagan
se calcula PTU?
la PTU?
10 requisitos para
1 5 0 0 0 7
deducir la nómina
0 6 0 9 1 6
y más...
mayo 2017
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T ALLERES
F ISCALES
Editorial
Para este número nos ponemos “100% NÓMINA” Las diversas formas de percepción para los trabaja-
debido a que todos los artículos estarán relacionados dores van desde aquellas que son por la prestación del
con los siguientes temas: servicio por parte del trabajador hasta la previsión
social. Es de gran importancia conocer su tratamiento
• El pago de la PTU y su problemática. fiscal debido a que el patrón o el Outsourcing serán los
• Pagos por previsión social. responsables solidarios de tales contribuciones.
• Los vales de despensa. Con la entrada de las revisiones electrónicas calcu-
• Los premios de asistencia, puntualidad y producti- lamos que se iniciarán las facultades de comprobación
vidad. en base a los CFDI de los trabajadores, compulsados
• Alimentación onerosa. con información del IMSS y, en su caso, cuando pro-
• El fondo de ahorro. ceda con las instituciones bancarias. Con esto, las autori-
• Las aportaciones adicionales a la cuenta de RCV. dades fiscales buscan que tanto las empresas como los
• El “timbrado de la nómina” a partir de abril del Outsourcing no estén derivando cantidades sin que se
2017. incluyan en el CFDI de la nómina.
• La deducibilidad al 100% de los ingresos exentos. Sin más preámbulo, analicemos las formas de re-
• Liquidación de los trabajadores. muneración y su tratamiento fiscal en materia de ISR,
• Las nuevas reglas para la devolución del ISR de los IMSS, Infonavit y porcentaje sobre nóminas para los
trabajadores. trabajadores.
• Los “10 requisitos para deducir la nómina”.
También tenemos temas polémicos como el uso

del sindicato y los pagos que se hacen a través del Lic. y C.P. José Corona Funes
mismo. Director adjunto
T ALLERES
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Directorio
Director General
HUGO GASCA BRETÓN
Director Adjunto
JOSÉ CORONA FUNES
Editor
ROLANDO VIEYRA SOLARES
Producción Editorial
FELIPE ÁVILA REYES
Corrección de Estilo
JOSÉ RESÉNDIZ GONZÁLEZ
Diseño de Interiores
HUGO ARMANDO LAZOS RAMÍREZ
Diseño de Portada
JULIO CÉSAR QUIROZ CRUZ
Producción
JOSÉ ALFREDO PERERA TOACHE
Circulación certificada por el Instituto Verificador de Medios. Registro ©2017, “DR” 2017, Talleres Fiscales, Casia Creaciones, S.A. de C.V.,
No. 107/10 Montecito núm. 38, piso 17, ofna. 25, col. Nápoles, delegación Benito Juárez,
Ciudad de México, C.P. 03810. Ventas y Administración: ventas@casia-
NÚMERO 005 AÑO I. MAYO DE 2017.
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©2017, “DR” 2017, Talleres Fiscales, Publicación Mensual de Casia Creaciones, S.A. de C.V., Montecito núm. 38, piso 17, ofna. 25, col. Nápoles,
delegación Benito Juárez, Ciudad de México, C.P. 03810, tel.: (55) 4163-4186. Editor responsable: Hugo Gasca Bretón. Esta obra no debe ser repro-
ducida total o parcialmente, sin autorización escrita del editor. Certificado de Licitud de Títulos en trámite; Certificado de Licitud de Contenido en trámite;
Permiso de publicación periódica autorizada por SEPOMEX: en trámite. Reserva para uso exclusivo del título ante la Dirección General del Derecho de
Autor: en trámite. Precio del ejemplar: $145.00 M.N., 9.00 U.S.D., más gastos de envío. Suscripción anual $1,595.00 M.N. Suscripciones tel.: (55) 4163-
4186. Impresa en Ciudad de México, Distribuida en la Ciudad de México y Zona Metropolitana a través del Despacho Everardo Flores S., calle Cente-
no núm. 580, Col. Granjas México, Deleg. Iztacalco, C.P. 08400, Ciudad de México. Distribuida en toda la República Mexicana por Codiplyrsa, calle
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Casia Creaciones, S.A. de C.V., manifiesta a todos sus lectores que la información contenida en esta publicación ha sido recopilada con sumo cuidado
y profesionalismo; sin embargo, no pudiendo descartar la posibilidad de cometer algún error por el volumen de la información que procesamos, y al no
estar exentos de erratas como las que con frecuencia se publican en los órganos de información oficial, recomendamos a todos nuestros amables lec-
tores que pretendan usar profesionalmente dicha información, verificarla en los órganos oficiales que correspondan.
La información, opinión, análisis y contenido de esta publicación es responsabilidad de quien firma los artículos y no necesariamente representan el
punto de vista de esta casa editorial.
Casos Prácticos
Caso práctico 1 Caso práctico 9
¿Por qué los Outsourcing ¿Pagos por medio

no pagan PTU? 4 del sindicato?
46
¡Fraude o estrategia!
Participación de los ¡Aportaciones adicionales

trabajadores en las utilidades 12 al trabajador para la
cuenta de RCV! 52
¿Cuáles son las consecuencias ¡Todo sobre el timbrado

de no pagar la PTU? 18 de nómina! 57
¿Qué es la previsión social ¡Los 10 requisitos

en las empresas? para deducir la nómina! 59
Ficción o realidad 24
¡Despensa en efectivo, ¿Deducción al 100%

vales y especie! 31 de los ingresos exentos? 63
Los premios al trabajador: Devolución de impuestos

puntualidad, asistencia a trabajadores
y productividad 34 ¡Nuevas reglas! 67
Fondo de ahorro ¿Liquidación para malos

¿Retiro o préstamo? 38 trabajadores? 70
¿Qué es la alimentación ¡Los asimilados

onerosa? 42 a salarios no pagan
IMSS e Infonavit! 77
Caso práctico 1
¿Por qué los Outsourcing

no pagan PTU?
Lic. y C.P. José Corona Funes
Objetivo: El lector podrá conocer las bases jurídico- Este tipo de trabajo, deberá cumplir con las siguientes
fiscales sobre la forma en que se deberá efectuar el condiciones:
pago a los trabajadores que están bajo el esquema
de Outsourcing. a) No podrá abarcar la totalidad de las actividades, iguales
o similares en su totalidad, que se desarrollen en el cen-
Dirigido a: Contadores, administradores de tro de trabajo.
recursos humanos, y en general toda persona b) Deberá justificarse por su carácter especializado.
que tenga bajo su responsabilidad la elabora- c) No podrá comprender tareas iguales o similares a las
ción de los comprobantes fiscales digitales por que realizan el resto de los trabajadores al servicio del
internet (CFDI) y el pago de la nómina en forma contratante.
periódica.
De no cumplirse con todas estas condiciones, el contratante
Reflexión: Hay una polémica interesante en re- se considerará patrón para todos los efectos de esta Ley, inclu-
lación al pago de la participación de los trabaja- yendo las obligaciones en materia de seguridad social.
dores en las utilidades de las empresas (PTU) de
parte de los intermediarios laborales (Outsourcing), Artículo 15-B. El contrato que se celebre entre la perso-
ya que si bien los trabajadores fueron contrata- na física o moral que solicita los servicios y un contratista,
dos por la empresa de Outsourcing, éstos prestan deberá constar por escrito.
servicio en empresas que coadyuvan a generar La empresa contratante deberá cerciorarse al momento de
utilidades, de donde le corresponde a ellos tener celebrar el contrato a que se refiere el párrafo anterior, que la
derecho a PTU en base a los conceptos de uni- contratista cuenta con la documentación y los elementos pro-
dad económica y establecimiento que veremos pios suficientes para cumplir con las obligaciones que deriven
más adelante. de las relaciones con sus trabajadores.
Fundamento jurídico: Artículos 15-A, B, C, y D, Artículo 15-C. La empresa contratante de los servicios
16 y 127, fracción IV BIS, de la Ley Federal del deberá cerciorarse permanentemente que la empresa con-
Trabajo (LFT), así como tesis de los tribunales tratista, cumple con las disposiciones aplicables en materia
sobre unidad económica. de seguridad, salud y medio ambiente en el trabajo, respec-
to de los trabajadores de esta última.
Artículo 15-A. El trabajo en régimen de subcontrata- Lo anterior, podrá ser cumplido a través de una unidad
ción es aquel por medio del cual un patrón denominado de verificación debidamente acreditada y aprobada en tér-
contratista ejecuta obras o presta servicios con sus trabaja- minos de las disposiciones legales aplicables.
dores bajo su dependencia, a favor de un contratante, per-
sona física o moral, la cual fija las tareas del contratista y lo Artículo 15-D. No se permitirá el régimen de subcon-
supervisa en el desarrollo de los servicios o la ejecución de tratación cuando se transfieran de manera deliberada tra-
las obras contratadas. bajadores de la contratante a la subcontratista con el fin
4 talleresfiscales.com.mx
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de disminuir derechos laborales; en este caso, se estará a lo IV Bis. Los trabajadores del establecimiento de una
dispuesto por el artículo 1004-C y siguientes de esta Ley. empresa forman parte de ella para efectos de la partici-
pación de los trabajadores en las utilidades;
Artículo 16. Para los efectos de las normas de trabajo, se V. En la industria de la construcción, después de deter-
entiende por empresa la unidad económica de producción minar qué trabajadores tienen derecho a participar en el re-
o distribución de bienes o servicios y por establecimiento parto, la Comisión a que se refiere el artículo 125 adoptará
la unidad técnica que como sucursal, agencia u otra forma las medidas que juzgue conveniente para su citación;
semejante, sea parte integrante y contribuya a la realización VI. Los trabajadores domésticos no participarán en el
de los fines de la empresa. reparto de utilidades; y
VII. Los trabajadores eventuales tendrán derecho a par-
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) ticipar en las utilidades de la empresa cuando hayan traba-
jado sesenta días durante el año, por lo menos.
Artículo 127. El derecho de los trabajadores a parti-
cipar en el reparto de utilidades se ajustará a las normas (El uso de negrillas y negrillas cursivas dentro del texto
siguientes es nuestro.)
I. Los directores, administradores y gerentes generales IUS: 160,324 Tesis: I.3o.T. J/28 (9a.) Página: 1991 Época:
de las empresas no participarán en las utilidades; Décima Época Fuente: Semanario Judicial de la Federa-
II. Los demás trabajadores de confianza participarán en ción y su Gaceta Libro V, Febrero de 2012, Tomo 3 Ma-
las utilidades de las empresas, pero si el salario que perci- teria: Laboral Sala: TERCER TRIBUNAL COLEGIADO
ben es mayor del que corresponda al trabajador sindicali- EN MATERIA DE TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO.
zado de más alto salario dentro de la empresa, o a falta de Tipo: Jurisprudencia
esté al trabajador de planta con la misma característica, se
considerará este salario aumentado en un veinte por ciento, CONTRATO CIVIL DE PRESTACIÓN DE SERVI-
como salario máximo. CIOS PROFESIONALES. SI A TRAVÉS DE ÉL UN
III. El monto de la participación de los trabajadores TERCERO SE OBLIGA A SUMINISTRAR PERSO-
al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclu- NAL A UN PATRÓN REAL CON EL COMPROMISO
sivamente de su trabajo, y el de los que se dediquen al DE RELEVARLO DE CUALQUIER OBLIGACIÓN
cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de LABORAL, AMBAS EMPRESAS CONSTITUYEN
créditos y sus intereses, no podrá exceder de un mes de LA UNIDAD ECONÓMICA A QUE SE REFIERE
salario; EL ARTÍCULO 16 DE LA LEY FEDERAL DEL
IV. Las madres trabajadoras, durante los períodos pre TRABAJO Y, POR ENDE, LAS DOS SON RESPON-
y postnatales, y los trabajadores víctimas de un riesgo de SABLES DE LA RELACIÓN LABORAL PARA CON
trabajo durante el período de incapacidad temporal, serán EL TRABAJADOR.- Conforme al artículo 3o. de la Ley
considerados como trabajadores en servicio activo; Federal del Trabajo, el trabajo no es artículo de comercio.
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Por otra parte, el numeral 16 de la citada legislación esta- 2. ¿Qué son las empresas Outsourcing?
blece que la empresa, para efectos de las normas de traba-
jo, es la unidad económica de producción o distribución R: Son las empresas que se denominan in-
de bienes o servicios. En este contexto, cuando una em- termediarios laborales, las cuales proporcio-
presa interviene como proveedora de la fuerza de tra- nan personal a otras empresas.
bajo a través de la celebración de un contrato civil de
prestación de servicios profesionales, o de cualquier 3. ¿Qué porcentaje de la planta productiva del
acto jurídico, y otra aporta la infraestructura y el capi- país se encuentra contratada por medio de un
tal, lográndose entre ambas el bien o servicio producido, Outsourcing?
cumplen con el objeto social de la unidad económica a
que se refiere el mencionado artículo 16; de ahí que para R: Hay estadísticas de varias fuentes, pero
efectos de esta materia constituyen una empresa y, por el rango se encuentra entre el 50 y 60% de la
ende, son responsables de la relación laboral para con el planta productiva del país.
trabajador. 4. ¿Por qué se dice que las empresas Outsour-
cing no pagan la PTU?
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
DE TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO. R: Esto se dice porque el Outsourcing factu-
ra la nómina que percibe del cliente con todo
Amparo directo 5183/2006.- International Target, S.C. y y el impuesto al valor agregado (IVA), y al en-
otro.- 27 de abril de 2006.- Unanimidad de votos.- Po- frentar los ingresos percibidos contra las eroga-
nente: Héctor Arturo Mercado López. Secretaria: Alma ciones para pagar la nómina prácticamente no
Ruby Villarreal Reyes. queda nada.
Amparo directo 16803/2006.- Martín Silva Rodríguez.- 10
de noviembre de 2006.- Unanimidad de votos.- Ponente: 5. ¿Sobre qué base se calcula la PTU?
Alicia Rodríguez Cruz.- Secretario: Sergio Javier Moli-
na Martínez. R: Se calcula como el impuesto sobre la renta
Amparo directo 3/2007.- Pablo Alejandro Montero Ampudia.- (ISR), sobre el resultado fiscal de acuerdo al artícu-
31 de enero de 2007.- Unanimidad de votos.- Ponente: lo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR).
Héctor Arturo Mercado López.- Secretario: Pedro Cruz
Ramírez. 6. ¿Entonces si el Outsourcing no tiene utilidad y
Amparo directo 1394/2010.- Juan Benítez Pérez.- 17 de la empresa a la que le proporcionaron los traba-
marzo de 2011.- Unanimidad de votos.- Ponente: Tarsi- jadores sí la tiene, ella debería pagarlo?
cio Aguilera Troncoso.- Secretaria: María Guadalupe
León Burguete. R: Sí; sin embargo lo que argumenta el clien-
Amparo directo 792/2011.- Erika Yareth Hernández Gama.- te del Outsourcing es que ellos no son el “patrón
17 de noviembre de 2011.- Unanimidad de votos.- Po- de los trabajadores”, y según ellos quien debe pa-
nente: Héctor Arturo Mercado López.- Secretaria: Yara gar es el Outsourcing; sin embargo, el Outsourcing
Isabel Gómez Briseño. alega que ellos no tienen el dinero ni la base para
pagar la PTU.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
7. ¿La empresa entonces debería de pagar la
Análisis del texto PTU de los trabajadores?
R: Sí, ya que se hace responsable solida-
1. ¿Quién debe de pagar la PTU? rio de esta obligación laboral; sin embargo, el
Outsourcing no tiene base y, por lo tanto, no
R: En lo general, podríamos decir que todas las puede ser solidario donde no hay obligación de
personas físicas y morales que tuvieron utilidades pago (este argumento puede causar controver-
(hay excepciones que más adelante veremos). sia con la autoridad fiscal).
A continuación se incluye un cuadro sinóptico donde se observan las etapas, plazos y fechas
límites en relación al pago de PTU y sus objeciones.
Etapas Plazos Fechas límites Fundamento legal
1. Periodo fiscal Del 1 de enero al 31 de 31 de diciembre del año Artículo 11, primer
diciembre. que corresponda. párrafo, del Código
Fiscal de la Federa-
ción (CFF).
2. Declaración del ejerci- Dentro de los tres pri- 31 de marzo del año que Artículo 86, fracción
cio del impuesto sobre meros meses siguientes corresponda. VI, de la LISR.
la renta por la empresa al término del ejercicio
fiscal.
3. Envío de la copia de la Dentro de los 10 días a 10 de abril del año que Artículos 121, fracción
declaración a los traba- partir de la fecha límite corresponda. I, de la LFT y 10 del
jadores en que la empresa debe Reglamento de los
presentar la declara- Artículos 121 y 122 de
ción. la LFT.
4. Comisión mixta que Se recomienda que se 20 de abril del año que Artículo 125, fracción
formulará el proyec- integre dentro de los 10 corresponda. I, de la LFT.
to que determine la días siguientes contados
participación de cada a la fecha de entrega de
trabajador la declaración.
5. Análisis y revisión de Durante los 30 días hábi- 23 de mayo del año que Artículo 121, fracción
la declaración del ejer- les, contados a partir de corresponda. I, de la LFT y 11 del
cicio de la empresa por la entrega de la copia de la Reglamento de los
los trabajadores declaración a los trabaja- Artículos 121 y 122 de
dores. la referida ley.
6. Extinción de obliga- Dentro de los 60 días 30 de mayo del año que Artículos 122, primer
ción pecuniaria (pago siguientes a la fecha en corresponda. párrafo, de la LFT y 7
de las utilidades) que presentó o debió del Reglamento de los
presentar la declara- Artículos 121 y 122 de
ción. la LFT.
7. Escrito de objeciones Dentro de los 60 días 4 de julio del año que Artículo 121, fracción
ante la autoridad fiscal hábiles siguientes conta- corresponda. II, de la LFT y 14 del
(se incluye formato en dos a partir de la fecha en Reglamento de los
este artículo) que sea recibida la copia Artículos 121 y 122 de
de la declaración por los la LFT.
trabajadores.
8. ¿Qué decisión tienen la Junta Federal de Conciliación y Arbitraje (JFCA) sobre esta situación?
R: La JFCA acordó que el pago de utilidades sería responsabilidad de la firma de subcon-
tratación.
El artículo 127, fracción IV Bis, de la LFT in- plazo de un año a partir de la publicación en el
dica que “los trabajadores del establecimien- Diario Oficial de la Federación (DOF) de las refor-
to de una empresa forman parte de ella para mas referidas, las Juntas de Conciliación y Arbitraje
efectos de la participación de los trabajado- Federales 67 y locales 246 desaparecerán.
res en las utilidades”.
El pleno de la JFCA definió en ese punto, 9. ¿Cómo ha decidido la Corte al respecto?
como parte del criterio jurídico, que mien-
tras las empresas que prestan el servicio de R: La Corte ha declarado que el cliente del
Outsourcing cumplan con los artículos 15 y Outsourcing es el obligado a pagar la PTU por-
15-A de la LFT y las empresas que subcon- que allí se generó la fuente de riqueza por los
traten también cumplan la ley, la respon- trabajadores.
sabilidad del pago de PTU será de la em- A continuación se incluye la tesis de los tri-
presa terciaria o de Outsourcing. bunales al respecto:
La Secretaría del Trabajo y Previsión Social
(STPS) señala que el reparto de utilidades es CONTRATO CIVIL DE PRESTACIÓN DE SERVI-
una prestación a la que tienen derecho los CIOS PROFESIONALES. SI A TRAVÉS DE ÉL UN
trabajadores y que se entrega del 1 de abril al TERCERO SE OBLIGA A SUMINISTRAR PERSO-
30 de mayo, tratándose de personas morales NAL A UN PATRÓN REAL CON EL COMPROMISO
(empresas), y del 1 de mayo al 29 de junio, si son DE RELEVARLO DE CUALQUIER OBLIGACIÓN
personas físicas. LABORAL, AMBAS EMPRESAS CONSTITUYEN
El artículo 15-A de la LFT dice que el traba- LA UNIDAD ECONÓMICA A QUE SE REFIERE EL
jo subcontratado o vía Outsourcing no podrá ARTÍCULO 16 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABA-
abarcar la totalidad de las actividades, iguales JO Y, POR ENDE, LAS DOS SON RESPONSABLES
o similares, que se desarrollen en el centro de DE LA RELACIÓN LABORAL PARA CON EL TRA-
trabajo; deberá justificarse por su carácter BAJADOR.- Conforme al artículo 3o. de la Ley Federal
especializado; y no podrá comprender tareas del Trabajo, el trabajo no es artículo de comercio. Por otra
iguales o similares a las que realizan el resto parte, el numeral 16 de la citada legislación establece que
de los trabajadores al servicio del contratante. la empresa, para efectos de las normas de trabajo, es la uni-
De no cumplirse, el contratante se conside- dad económica de producción o distribución de bienes o
rará patrón para todos los efectos de esta ley, servicios. En este contexto, cuando una empresa intervie-
incluyendo las obligaciones en materia de se- ne como proveedora de la fuerza de trabajo a través de la
guridad social. celebración de un contrato civil de prestación de servicios
Esta opinión tiene la desventaja de que los profesionales, o de cualquier acto jurídico, y otra aporta
trabajadores, prácticamente no percibirán por la infraestructura y el capital, lográndose entre ambas el
concepto de PTU. bien o servicio producido, cumplen con el objeto social de
la unidad económica a que se refiere el mencionado artículo
Nota importante sobre la JFCA: el 6 de fe- 16; de ahí Mayo de 2015 No. 5 CPC. Marco A. Flores San-
brero del 2017 se estableció que por medio de tos marco@floressantos.com que para efectos de esta mate-
decreto se reforman los artículos 123, apartado ria constituyen una empresa y, por ende, son responsables
A y 107 de la Constitución, siendo aprobado por de la relación laboral para con el trabajador.
legislaturas de 17 estados, con lo que procede
hacer la declaratoria correspondiente para la Décima Época, Registro: 160324, Libro V, Febrero de
promulgación y entrada en vigor de las nuevas 2012, Tomo 3, Tesis: I.3o.T. J/28 (9a.), Página: 1991.
disposiciones.
La reforma consiste en que la resolución de (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
los conflictos laborales la asumirán el Poder Ju-
dicial de la Federación y los poderes judicia- 10. ¿Si la empresa se defiende puede argumen-
les de las entidades federativas con lo que en el tar ante los tribunales que él no es el patrón?
R: Sí, pero no hay precedente a favor de la exigir en el juicio la declaración anual tan-
empresa. to de la empresa contratante como el con-
tratista para que se demuestre que es una
11. Entonces, si el 60% de la planta productiva unidad económica y, por lo tanto, se deter-
del país es tá bajo la modalidad de Outsour- mine el cobro.
cing y todos alegan que no tienen base, ¿a la
mayoría de los trabajadores no se les pagaría 14. ¿Cómo es la misma base para ISR como
la PTU? para PTU la empresa podría provocar dedu-
cibles para bajar el pago?
R: Así es, es preocupante que una gran
cantidad de empresas no cumplan con la obli- R: Sí, es posible, por eso las autoridades de-
gación del pago de la PTU, las autoridades berán estar al pendiente para velar por los dere-
fiscales y laborales deberán estar al pendien- chos de los trabajadores.
te de esta condición.
15. ¿Deberá facturarse al cliente del
12. ¿El Servicio de Administración Tribu- Outsourcing en caso de que le envíe recursos
taria (SAT) podría determinar un crédito para pagar la PTU?
fiscal por la omisión en el pago de la PTU?
R: No debería ser así, debido a que no hay
R: Consideramos que no, debido a que en el una prestación de servicios, sino el pago de una
juicio laboral se establecerá que es obligación obligación laboral por parte del responsable
del responsable directo o solidario el pago de solidario.
la PTU a favor de los trabajadores, por lo que
el SAT podrá determinar el monto al revisar la 16. En resumen, ¿cómo estaría la situación ju-
base, pero no es idóneo para que se le pague a rídica con el pago de la PTU en relación con
él, ya que el dinero le pertenece a los trabajado- los Outsourcing?
res, y el juez laboral deberá de embargar bienes
suficientes. R: La empresa debería de pagar la PTU
y entregarla al intermediario laboral, bajo
13. ¿Qué sucede en aquellas empresas donde un contrato de mandato con responsabili-
no hay un “sindicato” donde represente a los dad.
trabajadores?
17. ¿Qué obligaciones tiene la empresa
R: El reclamo podrá ser en forma indi- que recibe el servicio del intermediario
vidual por parte del trabajador, pudiendo laboral?
Un contador
te está leyendo

R: Aquella empresa que realice la contratación de un servicio, deberá verificar que la
contratista cumpla con las disposiciones aplicables en materia de seguridad, salud y me-
dio ambiente en el trabajo, respecto de los trabajadores de esta última; lo cual podrá ha-
cerse a través de una unidad de verificación debidamente acreditada y aprobada en térmi-
nos de las disposiciones legales aplicables.
18. ¿Qué consecuencias tiene el Outsourcing en el pago de PTU?
R: Para ver el pago de PTU a trabajadores de Outsourcing, debemos mirar detenidamente lo
que indica la fracción IV Bis del artículo 127 de la LFT, donde se contempla que todos los traba-
jadores del establecimiento de una empresa forman parte de ella para efectos de la participación
de los trabajadores en las utilidades.
Actualmente hay un criterio jurisprudencial que mantiene que la empresa contratista
y la contratante se consideran una sola unidad económica porque ambas logran el bien
o servicio productivo y, por ende, son responsables de la relación laboral para con el tra-
bajador.
Ahorros y beneficios: El patrón que contrata a un Outsourcing debe conocer que en caso de
que no se pague la PTU, se hace responsable solidario.
Ejercicio 1:
Ejercicio 1
Determinación de la PTU para Outsourcing

Outsourcing
Contratante Contratistas Omisión
Ingresos $ 20,000,000.00 $ 1,000,000.00
Deducciones $ 12,000,000.00 $ 950,000.00
Base $ 8,000,000.00 $ 50,000.00
Tasa 30% 30%
ISR Causado $ 2,400,000.00 $ 15,000.00
PP $ 1,200,000.00 $ 10,000.00
ISR por pagar $ 1,200,000.00 $ 5,000.00
PTU por pagar $ 800,000.00 $ 5,000.00 $ 795,000.00
Artículo 10 de la LISR (30%)
Ejercicio 2
ISR por pagar $ 1,200,000.00 $ 5,000.00
PTU por pagar $ 800,000.00 $ 5,000.00 $ 795,000.00
Ejercicio 2:
Ejercicio 2

Outsourcing
Ingresos $ 30,000,000.00 $ 1,000,000.00
Deducciones $ 18,000,000.00 $ 950,000.00
Base $ 12,000,000.00 $ 50,000.00
Tasa 30% 30%
ISR Causado $ 3,600,000.00 $ 15,000.00
PP $ 1,200,000.00 $ 10,000.00
ISR por pagar $ 2,400,000.00 $ 5,000.00
PTU por pagar $ 1,200,000.00 $ 5,000.00 $ 1,195,000.00
Ejercicio 1 Ejercicio 3:
Ejercicio 3
Determinación de la PTU para Outsourcing Outsourcing
Contratante Outsourcing
Contratistas Omisión
Ingresos Contratante Contratistas
$ 20,000,000.00 $ 1,000,000.00 Omisión
Ingresos
Deducciones $$ 12,000,000.00
40,000,000.00 $$ 1,000,000.00
950,000.00
Deducciones
Base $$ 35,000,000.00
8,000,000.00 $$ 950,000.00
50,000.00
Base
Tasa $ 5,000,000.00
30% $ 50,000.00
30%
Tasa
ISR Causado 30%
$ 2,400,000.00 $ 30%
15,000.00
ISR Causado
PP $$ 1,200,000.00
1,500,000.00 $$ 15,000.00
10,000.00
PP por pagar
ISR $$ 1,200,000.00
1,200,000.00 $$ 10,000.00
5,000.00
ISR por pagar
PTU por pagar $$ 300,000.00
800,000.00 $$ 5,000.00 $ 795,000.00
5,000.00
PTU por 10
Artículo pagar $ (30%)
de la LISR 500,000.00 $ 5,000.00 $ 495,000.00
Ejercicio 2 T
F
Determinación de la PTU para Outsourcing Volver al contenido

Outsourcing
Caso práctico 2
Participación de los
trabajadores en las utilidades
M.F. Flor de María Tavera Ramírez
Objetivo: Analizar el proceso a seguir, cálculo R: El porcentaje que ha determinado la Co-

de base y reparto, para el correcto cumplimien- misión Nacional para la Participación de los
to del reparto de utilidades a los trabajadores trabajadores en las Utilidades de las Empresas
en las empresas. es de 10%.
Este porcentaje es de aplicación para todo tipo
Dirigido a: Contadores, profesionales del área de empresas, sin distinción, atendiendo a su giro.
de recursos humanos, y cualquier persona inte-
resada en el tema. 3. ¿Cuál es el plazo para realizar el pago de
PTU a los trabajadores?
Reflexión: Compartir con los trabajadores
una parte de las utilidades generadas en la R: El plazo es de 60 días naturales posterio-
empresa es una obligación que marca nuestra res a la fecha en que debió presentarse la de-
Constitución. El reparto se debe realizar con claración anual; es decir, el 30 de mayo para
base en lo señalado en la Ley Federal del Tra- personas morales, y el 29 de junio para perso-
bajo (LFT), que marca el aspecto procedimen- nas físicas.
tal, y la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR),
que señala las bases sobre las que se calcula el 4. ¿Cuánto tiempo tiene un trabajador para
reparto. cobrar la PTU?
Fundamento jurídico: Constitución Política de R: Un año, a partir de la fecha que tuvo de-
los Estados Unidos Mexicanos (artículo 123, recho de cobrarla.
apartado A, fracción IX, inciso e)); Ley Federal
del Trabajo (LFT, artículos 117 a 131), y LISR (ar- 5. ¿Qué pasa si un trabajador no recogió la
tículo 9). PTU a que tuvo derecho?
Análisis del texto R: Si hubo trabajadores que no recogieron

la PTU que les correspondió, estos montos se
sumarán a la cantidad de PTU a repartir en el
1. ¿Qué es la PTU? ejercicio siguiente.
R: La participación de los trabajadores en 6. ¿Cuál es la base de reparto para la PTU?
las utilidades de las empresas (PTU) es un de-
recho en favor de los trabajadores contenido en R: La base sobre la cual se hace el reparto
nuestra Constitución y regulado por la LFT. se determina de manera distinta de acuerdo al
régimen fiscal en que se encuentre el patrón.
2. ¿Cuál es el porcentaje a repartir de PTU? Pudiendo ser:
T ALLERES
F ISCALES
• Personas morales título II de la LISR. Si bien esta fórmula es la misma que para
• Personas físicas con actividad empresarial las personas morales, recordemos que son muy
(Régimen General). distintos los ingresos acumulables y deduccio-
• Personas físicas con actividad profesional. nes autorizadas para una persona moral que
• Personas físicas del Régimen de Incorpora- para una persona física.
ción Fiscal (RIF).
• Personas físicas régimen arrendamiento. 9. ¿Cómo se calcula la base de reparto de
PTU para las personas físicas con actividad
7. ¿Cómo se calcula la base de reparto de profesional?
PTU para las personas morales del título II
de la LISR? R: En el caso de que el patrón únicamente
realice actividades profesionales, a sus traba-
R: De acuerdo con el artículo 9 de la LISR, jadores les corresponderá máximo un mes de
las personas morales calcularán la base de salario (artículo 127, fracción III, de la LISR).
PTU como sigue:
10. ¿Cómo se calcula la base de reparto de
PTU para las personas físicas del régimen
Ingresos acumulables de incorporación?
(–) Deducciones autorizadas R: Las personas físicas del régimen de in-
(–) Pagos exentos a trabajadores no deducible corporación deben determinar la PTU sobre
de acuerdo al artículo 28, fracción XXX, de la utilidad fiscal que resulte de la suma de las
la LISR utilidades fiscales obtenidas en cada bimestre
del ejercicio, pudiendo restar además las can-
(=) Base de reparto PTU tidades que no hubieran sido deducibles en los
(×) Porcentaje a distribuir (10%) términos de la fracción XXX del artículo 28 de
(=) PTU a repartir la LISR; es decir, las cantidades que fueron pa-
gos exentos a los trabajadores y por este motivo
no fueron deducibles para el patrón en su tota-
lidad (artículo 111 de la LISR).
8. ¿Cómo se calcula la base de reparto de
PTU para las personas físicas con actividad 11. ¿Cómo se calcula la base de reparto de PTU
empresarial régimen general? para las personas físicas del régimen de arren-
damiento de inmuebles?
R:
R: La PTU corresponderá a máximo un
mes de salario a aquellos trabajadores cuyo
Ingresos acumulables patrón tenga ingresos únicamente derivados
de arrendamiento de inmuebles (artículo 127,
(–) Deducciones autorizadas fracción III).
(–) Pagos exentos a trabajadores no deducible
de acuerdo al artículo 28, fracción XXX, de
12. ¿La PTU forma parte del salario del tra-
la LISR
bajador?
(=) Base de reparto PTU R: La PTU no forma parte del salario y no
(×) Porcentaje a distribuir (10%) se considerará como tal para pago de indem-
nizaciones. De igual modo, la PTU no se inte-
(=) PTU a repartir gra para efectos del salario base de cotización
(SBC) de acuerdo con las leyes del Seguro So- e) La resolución definitiva que dicte la SHCP no
cial (LSS) y del Instituto del Fondo Nacional de podrá ser recurrida, es decir, no podrá ser ob-
la Vivienda para los Trabajadores (Linfonavit). jetada por los trabajadores;
f) Dentro de los 30 días siguientes a la reso-
13. ¿Hay alguna multa por no pagar la PTU? lución dictada por la SHCP, el patrón dará
cumplimiento a la misma, independiente-
R: Las multas por la falta de pago de PTU o in- mente de que la impugne;
cluso por hacer el pago, pero después de la fecha g) Si como resultado de la impugnación que
en que se debió pagar, están fijadas por la LFT y haga el patrón hubiera una variación a su fa-
son muy elevadas, por lo cual se recomienda se vor en el sentido de la resolución, los pagos
cumpla en tiempo y forma con esta obligación. hechos podrán deducirse de las utilidades
correspondientes a los trabajadores en el si-
14. ¿Cómo se descubre que no realicé el pago guiente ejercicio;
de la PTU? h) El patrón deberá repartir las utilidades corres-
pondientes entre los trabajadores dentro de
R: La Secretaría de Trabajo y Previsión So- los 60 días siguientes a la fecha en que deba
cial (STPS) realiza campañas masivas para re- pagarse el impuesto anual, aun cuando esté
visar en las empresas el correcto cumplimiento en trámite objeción de los trabajadores;
de las obligaciones que establecen la LFT, ha- i) Cuando la SHCP aumente el monto de la uti-
cen lo propio las secretarías estatales. lidad gravable sin haber mediado objeción
de los trabajadores o haber sido resuelta, el
15. ¿Cuál es el procedimiento que debe se- reparto adicional se hará dentro de los 60
guirse para realizar el pago de la PTU? días siguientes a la fecha en que se notifique
la resolución;
R: Este es el procedimiento: j) Sólo en caso de que ésta fuera impugnada
por el patrón, se suspenderá el pago del re-
a) El patrón presenta su declaración anual, a parto adicional hasta que la resolución que-
partir de esa fecha tiene un plazo de 10 días de firme, garantizándose el interés de los tra-
para entregar a los trabajadores copia de la bajadores, y
misma; k) El importe de la utilidad no reclamada en el
b) Los anexos de la declaración anual quedan año en que sean exigibles se agregará a la
a disposición de los trabajadores en las ofi- utilidad repartible del año siguiente.
cinas de la empresa y en la propia Secretaría
de Hacienda y Crédito Público (SHCP) du- 16. ¿Todas las empresas deben repartir PTU?
rante el término de 30 días;
c) Los trabajadores no podrán poner en co- R: No, hay algunas empresas que no repar-
nocimiento de terceras personas los datos ten PTU:
contenidos en la declaración y sus anexos;
d) Dentro de los 30 días siguientes a la recep- • Las empresas de nueva creación, por el pri-
ción de la declaración anual, el sindicato o la mer año de funcionamiento.
mayoría de los trabajadores podrá formular • Las empresas de nueva creación, si se dedi-
ente la SHCP las observaciones que juzgue ca a la elaboración de un producto nuevo,
convenientes. La SHCP tiene la obligación no repartirán PTU durante los dos primeros
de responder por escrito una vez que conclu- años de funcionamiento.
yan los procedimientos de fiscalización, de • Para establecer la novedad del producto que
acuerdo a los plazos que establece el Códi- elabora la empresa se estará a lo que dispon-
go Fiscal de la Federación (CFF) respecto a gan las leyes para el fomento de industrias
cada una de las observaciones; nuevas.
• Las empresas de nueva creación de indus- trabajo generen un ingreso anual declarado
tria extractiva durante el periodo de ex- al impuesto sobre la renta (ISR) no superior a
ploración. $300,000.00.
• Las instituciones de asistencia privada reco-
nocidas por las leyes. Ejercicio
• El Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS) y las instituciones públicas descentra-
lizadas con fines culturales, asistenciales o de Paso 1. Determinar la base de
beneficencia. reparto de PTU
• Las empresas que tengan un capital menor
del que fije la Secretaría del Trabajo y Previ- Determinemos la PTU a repartir en una perso-
sión Social (STPS) por ramas de la industria. na moral cuyos ingresos acumulables del ejer-
El 19 de diciembre de 1996 es publicado en cicio ascienden a tres millones de pesos, sus
el Diario Oficial de la Federación (DOF) que deducciones autorizadas 800 mil pesos, se pa-
quedan exceptuadas de la obligación de re- garon 100 mil pesos exentos a trabajadores, y
partir utilidades las empresas cuyo capital y su factor de no deducibilidad es del 0.53.
Total ingresos exentos pagados a trabajadores $100,000.00

(×) Factor no deducible 0.53
(=) Pagos por ingresos exentos a trabajares no deducible $53,000.00
Ingresos acumulables $3’000,000.00

(–) Deducciones autorizadas 800,000.00
(–) Cantidades que no fueron deducibles (artículo 28, fracción XXX) 53,000.00
(=) Base para PTU $2’147,000.00
(×) Porcentaje PTU 10%
(=) PTU a repartir $214,700.00
Paso 2. Crear la Comisión Mixta de PTU

Se debe crear una comisión integrada por igual número de representantes de los trabajadores y
del patrón.
La LFT no nos marca un número mínimo de integrantes, únicamente nos indica que deben ser
por partes iguales representando al trabajador y al patrón.
Esta comisión será encargada de formular un proyecto que determine la participación que
corresponde a cada trabajador conforme a las normas de cálculo que ya mencionamos.
Para poder realizar el cálculo, el patrón pondrá a disposición de la comisión la lista de
asistencia y de raya de los trabajadores a fin de poder fijar las bases, tanto de tiempo como
de ingreso para distribuir la PTU, así como de algún otro elemento que sea necesario para
realizar el cálculo.
Este proyecto deberá fijarse en un lugar visible dentro del establecimiento.
Si los representantes de los trabajadores y del patrón no se ponen de acuerdo en la determi-
nación de la cantidad que corresponde a cada trabajador, quien decidirá será el inspector del
trabajo.
Una vez dado a conocer el proyecto de reparto de PTU, los trabajadores que no formaron
parte de la comisión tendrán 15 días para poder hacer observaciones.
La misma comisión resolverá las observaciones dentro de un término de 15 días.
Debido a la elevada rotación de trabajadores en la industria de la construcción, esta comisión
también adoptará las medidas que juzgue convenientes para citar a los trabajadores para que
acudan a recoger la parte que les corresponde de PTU.
Paso 3. Calcular el monto de PTU que le corresponde a cada trabajador
Una vez que se tiene el monto de la utilidad repartible, éste se dividirá en dos partes iguales.
La primera parte se repartirá entre los trabajadores tomando como base el número de días
trabajados por cada uno en el año.
Para calcular la PTU con base a días laborados se considerará como días trabajados las in-
capacidades por maternidad en los periodos pre y postnatales, así como las incapacidades por
riesgo de trabajo.
La segunda parte se repartirá en proporción al monto de los salarios devengados por el traba-
jo prestado durante el año. Para este concepto se entiende como salario la cantidad que perciba
el trabajador por cuota diaria, excluyendo las gratificaciones, percepciones, horas extras y demás
prestaciones.
Si un trabajador de confianza tiene un sueldo más elevado que uno sindicalizado o de planta,
para efectos de distribuir la PTU con base a ingresos, el sueldo del trabajador de confianza se
topará a la cantidad que resulte de aumentar en 20% el salario del trabajador sindicalizado o de
base que tenga mayor salario.
Cuando la retribución sea variable se tomará como salario diario el promedio de las percep-
ciones obtenidas en el año.
No participarán en las utilidades los directores, administradores y gerentes generales de las
empresas.
No participarán en el reparto de PTU los trabajadores domésticos.
En el caso de trabajadores eventuales, tendrán derecho a reparto de PTU, siempre que haya
trabajado al menos 60 días durante el año.
Supongamos el caso del reparto de PTU por un monto de $214,700.00 en una empresa con
los trabajadores siguientes:
Días laborados durante el año Salarios devengados durante el ejercicio
Trabajador 1 365 $139,699.46

Trabajador 2 365 205,731.01
Trabajador 3 90 15,660.14
Suma 970 $384,580.81
Para determinar la PTU que le corresponde a cada trabajador, se deberá calcular la propor-
ción del tiempo de cada trabajador con respecto de la suma de los días trabajados por todos los
trabajadores, y multiplicar por la primera mitad de PTU a repartir. En cuanto a la proporción
de ingreso se debe dividir también el monto del ingreso de cada uno de los trabajadores entre
la suma del ingreso de todos los trabajadores y se multiplicará por la segunda mitad de PTU a
repartir.
Días Salarios Porcentaje Porcentaje PTU que

laborados devengados propor- propor- PTU corresponde
durante durante el ción por ción por PTU por a cada
el año ejercicio tiempo ingreso por tiempo ingresos trabajador
Trabajador 1 365 $139,699.46 38% 36% $40,394.59 $38,995.02 $79,389.61
Trabajador 2 365 205,731.01 38% 53% 40,394.59 57,426.74 97,821.33
Trabajador 3 90 15,660.14 9% 4% 9,960.31 4,371.29 14,331.60
Trabajador 4 90 13,052.40 9% 3% 9,960.31 3,643.38 13,603.69
Trabajador 5 60 10,437.81 6% 3% 6,640.21 2,913.56 9,553.76
Suma 970 $384,580.81 100% 100% $107,350.00 $107,350.00 $214,700.00
Paso 4. Determinar el ISR a retener a los trabajadores

El pago de PTU a los trabajadores tiene una exención de 15 Unidades de Medida y Actualización
(UMA); es decir, de 75.49 x 15 = 1,132.35.
El excedente de esta cantidad se debe sumar a los demás ingresos gravados del trabajador en
el periodo de pago y sobre esa base calcular el ISR a retener.
Debido a que la PTU es un ingreso anual que se percibe en un solo periodo, sumar el
monto de PTU gravada a las demás percepciones del periodo hará que resulte un ISR a re-
tener muy elevado que generará posteriormente en el cálculo anual un ISR a favor. Por esto,
el artículo 174 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) establece un
procedimiento opcional para retener el ISR por este concepto, diluyendo el ingreso gravado
de PTU entre todo el año.
La mayoría de los programas informáticos para la generación de nóminas incluye la
opción de aplicar el artículo 174 del RLISR para el cálculo del impuesto a retener por PTU,
o bien, hacer el cálculo conforme a ley; evidentemente resulta más conveniente para el tra-
bajador aplicar el cálculo que marca el reglamento, ya que genera un impuesto a retener
menor. T
F
Volver al contenido
Caso práctico 3
¿Cuáles son las consecuencias

de no pagar la PTU?
Objetivo: El lector podrá conocer las consecuen- período de su vigencia, de conformidad con lo dispuesto en
cias, las sanciones y responsabilidades de que se el Capítulo III del Título Séptimo;
hace acreedor al no efectuar el pago de la partici- III. Obtener de los patrones la celebración del contrato-ley
pación de los trabajadores en las utilidades de las y exigir su revisión al terminar el período de su vigencia,
empresas (PTU). de conformidad con lo dispuesto en el Capítulo IV del Título
Séptimo;
Dirigido a: Contadores, administradores de IV. Exigir el cumplimiento del contrato colectivo de trabajo
recursos humanos, y en general toda persona o del contrato-ley en las empresas o establecimientos en
que tenga bajo su responsabilidad la elabora- que hubiese sido violado;
ción de los CFDI, y el pago de la nómina en for- V. Exigir el cumplimiento de las disposiciones legales
ma periódica. sobre participación de utilidades;
VI. Apoyar una huelga que tenga por objeto alguno de los
Reflexión: Las consecuencias de no pagar enumerados en las fracciones anteriores; y
la PTU van desde una simple multa, hasta la VII. Exigir la revisión de los salarios contractuales a que se
huelga, pudiendo entrañar un delito. Los refieren los artículos 399 bis y 419 bis.
patrones han visto a la ligera el pago de
la PTU, pero como lo revisaremos en este (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
caso, tienen repercusiones en la economía
de la empresa.
Artículo 985. Cuando la Secretaría de Hacienda y Cré-
Fundamento jurídico: Artículos 450, fracción V, dito Público, sin haber mediado objeción de los trabajado-
985, 992 y 994, fracción II, de la Ley Federal res, modifique el ingreso global gravable declarado por el
del Trabajo (LFT). causante, y éste haya impugnado dicha resolución, podrá
solicitar a la Junta de Conciliación y Arbitraje, dentro de los
CAPÍTULO II 3 días siguientes a aquel en que haya presentado la impug-
Objetivos y procedimientos de huelga nación correspondiente, la suspensión del reparto adicional
de utilidades a los trabajadores, para lo cual adjuntará:
Artículo 450. La huelga deberá tener por objeto:
I. La garantía que otorgue en favor de los trabajadores que
I. Conseguir el equilibrio entre los diversos factores de la produc- será por:
ción, armonizando los derechos del trabajo con los del capital;
II. Obtener del patrón o patrones la celebración del contra- a) La cantidad adicional a repartir a los trabajadores.
to colectivo de trabajo y exigir su revisión al terminar el b) Los intereses legales computados por un año.
T ALLERES
F ISCALES
II. Copia de la resolución dictada por la Secretaría de Ha- Análisis del texto
cienda y Crédito Público; y
III. El nombre y domicilio de los representantes de los 1. ¿Cuándo deberá efectuarse el pago de la
trabajadores sindicalizados, no sindicalizados y de con- PTU?
fianza.
R: De acuerdo al artículo 122 de la LFT, el
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) reparto de utilidades entre los trabajadores de-
berá efectuarse dentro de los 60 días siguientes
Artículo 992. Las violaciones a las normas de trabajo a la fecha en que deba pagarse el impuesto
cometidas por los patrones o por los trabajadores, se san- anual, aun cuando esté en trámite la objeción
cionarán de conformidad con las disposiciones de este de los trabajadores.
Título, independientemente de la responsabilidad que les
corresponda por el incumplimiento de sus obligaciones, sin 2. ¿Qué consecuencias puede acarrear a la
perjuicio de las sanciones previstas en otros ordenamientos empresa no pagar la PTU?
legales y de las consecuencias jurídicas que procedan en
materia de bienes y servicios concesionados. R: Consideramos que puede tener tres con-
La cuantificación de las sanciones pecuniarias que en el secuencias:
presente Título se establecen, se hará tomando como base
de cálculo la cuota diaria de salario mínimo general vi- i. Declarar la huelga por parte de los trabaja-
gente en el Distrito Federal, al momento de cometerse la dores.1
violación. ii. Adicionalmente, el patrón que no la efectúe
Para la imposición de las sanciones, se tomará en cuenta podrá ser sujeto a multas por el no cumpli-
lo siguiente: miento de la obligación.2
iii. El trabajador podrá reclamarlo por me-
I. El carácter intencional o no de la acción u omisión cons- dio del juicio laboral, para que se le pa-
titutiva de la infracción; gue la cantidad correspondiente más los
II. La gravedad de la infracción; intereses. 3
III. Los daños que se hubieren producido o puedan producirse;
IV. La capacidad económica del infractor; y En caso de que se hayan simulado opera-
V. La reincidencia del infractor. ciones para no efectuar el pago de la PTU, el
Servicio de Administración Tributaria (SAT)
En todos los casos de reincidencia se duplicará la mul- podrá determinar el monto del crédito fiscal por
ta impuesta por la infracción anterior. las contribuciones (ISR), lo que reportará esta
condición a los trabajadores para que hagan
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) los reclamos correspondientes.
3. ¿Qué tiempo tiene el trabajador para co-
Artículo 994. Se impondrá multa, por el equivalente a: brar la PTU?
.................................................................................................... R: Tendrá un año para ejercer su derecho al
cobro, ya que el artículo 516 de la LFT establece
II. De 250 a 5000 veces el salario mínimo general, al que los derechos de los trabajadores prescriben
patrón que no cumpla las obligaciones que le impone el en un año.
Capítulo VIII del Título Tercero, relativo a la Partici- Adicionalmente, hay que considerar que
pación de los Trabajadores en las Utilidades de las en el caso de que transcurra ese año sin
Empresas; que el trabajador ejerza su derecho al co-
bro, esto no implica el que el patrón ya
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) se libere de la obligación de pagar tales
montos, sino que de acuerdo al artículo 122 mismo ordenamiento dispone que el proce-
de la LFT, el importe de las utilidades no re- dimiento de revisión en la SHCP, derivado
clamadas en el año en que sean exigibles, de las objeciones de los trabajadores, una
se agregará a la utilidad repartible del vez iniciado deberá concluirse para efectos
año siguiente. fiscales y de participación de utilidades,
sin que proceda el desistimiento de los tra-
4. ¿Ante qué autoridades podrá acudir el bajadores.
trabajador para reclamar el pago de la Procedimiento y requisitos para pre-
PTU? sentar el escrito de objeciones: el artículo
4o. del Reglamento de los Artículos 121 y
R: El artículo 121 de la LFT establece el 122 de la LFT señala que el derecho a recibir
derecho que tienen los trabajadores para la copia de la declaración, o declaraciones
obtener copia de la declaración del ejercicio complementarias, en su caso, el de revisar
que presentó la empresa o persona física, y de los anexos correspondientes, así como el de
inconformarse en caso de no estar de acuer- formular objeciones, compete ejercitarlo al
do en alguno de los renglones de la misma sindicato titular del contrato colectivo de
presentando escrito de objeciones ante la trabajo, al del contrato ley en la empresa o,
Secretaría de Hacienda y Crédito Público en su caso, a la mayoría de los trabajadores
(SHCP). de la misma.
El escrito de objeciones será tomado
como una denuncia de irregularidades en 5. ¿Cuál es un modelo de escrito para formular
materia fiscal y laboral, según el artículo objeciones?
1o. del Reglamento de los Artículos 121 y
122 de la LFT. Asimismo, el artículo 3o. del R: Aquí un modelo:
Modelo del escrito para formular objeciones [lugar y fecha]

Administración Local de Auditoría Fiscal [o, en su caso, Administración Gene-
ral de Grandes Contribuyentes] [Domicilio completo] [nombre], en mi carácter de
Secretario General del Sindicato [nombre del sindicato], RFC [en su caso], persona-
lidad que acredito con la copia certificada de la toma de nota del Comité Ejecutivo
Nacional del Sindicato que represento y que anexo a este escrito, señalando como
domicilio para oír y recibir notificaciones en [calle, número, colonia, delegación o mu-
nicipio, entidad federativa y código postal] por medio del presente escrito y con
fundamento en el artículo 121 de la Ley Federal del Trabajo, comparezco para formu-
lar objeciones a la declaración normal del ejercicio, o complementaria en su caso,
régimen general, que la empresa [nombre de la empresa] presentó por el año de [año
que corresponda].
Antecedentes
1. Entre esta agrupación sindical y la empresa [nombre de la empresa] existe celebrado un
contrato colectivo de trabajo el cual está vigente y se exhibe como anexo.
2. El [día, mes y año], la empresa nos entregó copia de su declaración del ejercicio fiscal
de según corresponda, por lo que de conformidad con las fracciones I y II del artículo 121
de la Ley Federal del Trabajo, estamos en tiempo para formular objeciones a la
citada declaración. (Se anexa declaración y constancia de su entrega.)
3. El domicilio de la empresa es en [calle, número, colonia, delegación o municipio, entidad
federativa y código postal] y su Registro Federal de Contribuyentes es [RFC completo].
Objeciones [En este lugar se anotará el nombre de cada uno de los renglones o partidas que
se objetan de la declaración de la empresa. Asimismo, se expondrán las razones o motivos
que tienen los trabajadores para considerar la posible existencia de irregularidades por cada
renglón objetado, relacionando su apreciación diaria de las actividades y operaciones de la
empresa con su experiencia de trabajo.] Por lo expuesto y fundado, a esa [nombre de la auto-
ridad a quien se dirige el escrito], atentamente pido: Único: Tener por presentado en tiempo y
forma el escrito de objeciones y sus anexos, y se nos comunique la resolución correspondiente.
Protesto lo necesario [Nombre y firma]
6. ¿Qué argumentan los patrones para no pa- 8. ¿A dónde puede ir a reclamar el trabajador si
gar la PTU? no pagan la PTU?
R: Hay argumentos sin base, como: R: La Procuraduría Federal de la Defensa
• “Los trabajadores no lo merecen”. del Trabajo (Profedet) es el primer lugar dónde
• “No se ha cobrado a los clientes”. concurrir para solicitar asesoría, conciliación y, en
su caso, representación ante la Junta de Concilia-
7. En sentido contrario, ¿qué beneficios tendría ción y Arbitraje.
el patrón cuando paga la PTU? En caso de necesitar orientación, lo invita-
mos a contactar por las siguientes vías:
R: Beneficios:
• Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS).
• Puede disminuirla de los pagos provisionales • Profedet (Tels.: 01800 7172 942 y 01800
en el impuesto sobre la renta (ISR). 9117 877, orientacionprofedet@stps.gob.
• Se evita los problemas mencionados en la mx).
pregunta 1. • Dirección General de Inspección Federal del
• Se tiene un estímulo al trabajador, con la in- Trabajo (Tel. 01(55) 3000 2700, ext. 65388
tención de honrar el pacto laboral. y 65338, inspeccionfederal@stps.gob.mx).
Ejercicio 1 Ejercicio1:
Determinación de la multa por el no pago de la PTU
Empresa A Veces Salario mínimo
Máxima 5000 80.04 $ 400,200.00 Máximo
Mínima 250 80.04 $ 20,010.00 Mínimo
Fundamento: Artículo 994 de la LFT.

Esta multa es independiente al pago pendiente de la PTU.
Fundamento:
Fundamento: Artículo
Artículo 994
994 de
de la
la LFT.
LFT.
Esta
Esta multa es independiente al pago pendiente
multa es independiente al pago de la
pendiente de la PTU.
PTU.
Ejercicio 2:
Ejercicio
Ejercicio 22
Determinación
Determinación del
del monto
monto aa pagar
pagar dede PTU
PTU aa los
los trabajadores
trabajadores con
con intereses
intereses
Importe
Importe Tasa
Tasa de interés
de interés Intereses
Intereses Total
Total
Mayo
Mayo vence
vence $150,000.00
$150,000.00 7% $$ 10,500.00
7% 10,500.00 $160,500.00
$160,500.00
PAGO
PAGO DICIEMBRE
DICIEMBRE
(7 meses)
(7 meses) 77 1.00%
1.00% 7%
7%
Artículo
Artículo 985
985 de
de la
la LFT.
LFT.
Artículo
Artículo 8o. de la LIF (tasa
8o. de la LIF (tasa del
del 1%
1% mensual).
mensual).
Ejercicio
Determinación
Determinación del
del monto
monto aa pagar
pagar de
de PTU
PTU aa los
los trabajadores
trabajadores con
con intereses
intereses
Importe
Importe Tasa
Tasa de interés
de interés Intereses
Intereses Total
Total
Mayo
Mayo vence
vence $200,000.00
$200,000.00 6% $$ 12,000.00
6% 12,000.00 $$ 212,000.00
212,000.00
PAGO
PAGO NOVIEMBRE
NOVIEMBRE
(6 meses)
(6 meses) 66 1.00%
1.00% 6%
6%
Artículo
Artículo 985
985 de
de la
la LFT.
LFT.
Ahorros y beneficios: Como se observó, el no pagar la PTU puede llevar a generar costos inne-
cesarios. T
F
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Caso práctico 4
¿Qué es la previsión social

en las empresas?
Ficción o realidad
Objetivo: El lector podrá conocer qué con- Artículo 7. Cuando en esta Ley se haga mención a
ceptos, de manera concreta, forman la pre- persona moral, se entienden comprendidas, entre otras,
visión social y cuál es su tratamiento fiscal las sociedades mercantiles, los organismos descentraliza-
en materia del Instituto Mexicano del Seguro dos que realicen preponderantemente…
Social (IMSS), Instituto del Fondo Nacional
de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) ....................................................................................................
e impuesto sobre la renta (ISR).
Para los efectos de esta ley, se considera previsión social las
Dirigido a: Contadores, Administradores de re- erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer con-
cursos humanos y en general toda persona que tingencias o necesidades presentes o futuras, así como el
tenga bajo su responsabilidad la elaboración otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o
de los comprobantes fiscales digitales por in- miembros de las sociedades cooperativas, tendientes a su su-
ternet (CFDI) y el pago de la nómina en forma peración física, social, económica o cultural, que les permitan
periódica. el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En
ningún caso se considerará previsión social a las erogaciones
Reflexión: La previsión social es un concepto efectuadas a favor de personas que no tengan el carácter de tra-
que es difícil ubicarlo en las partidas a las que bajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas.
va destinado; los vales de despensa, el alto cos-
to de la vida, y otras erogaciones que, según el (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
contribuyente, son motivo de polémica. La au-
toridad fiscal, a últimas fechas, ha obsequiado
criterios no vinculativos para limitar el abuso Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este Título
sobre esta figura. deberán reunir los siguientes requisitos:
Fundamento jurídico: Artículos 7o., 27, fraccio- I. Ser estrictamente indispensables para los fines de la ac-
nes I y XII, y 28, fracción XXX, 93, fracción VIII tividad del contribuyente, salvo que se trate de donativos
y último párrafo de la LISR; 27, primer párrafo, no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos
de la LSS y Criterio Normativo 01/2014 (IMSS), previstos en esta Ley y en las reglas generales que para el
y 46 y 47 del Reglamento del Impuesto sobre la efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria
Renta (RLISR). y que se otorguen en los siguientes casos:
T ALLERES
F ISCALES
................................................................................................... no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio

fiscal inmediato anterior.
XI. Que cuando se trate de gastos de previsión social, las presta-
ciones correspondientes se otorguen en forma general en bene-
ficio de todos los trabajadores. Tratándose de vales de despensa Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por
otorgados a los trabajadores, serán deducibles siempre que su la obtención de los siguientes ingresos:
entrega se realice a través de los monederos electrónicos que al
efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria. ....................................................................................................
Para los efectos del párrafo anterior, tratándose de tra-
bajadores sindicalizados se considera que las prestaciones VIII. Los percibidos con motivo de subsidios por incapaci-
de previsión social se otorgan de manera general cuando las dad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos,
mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos guarderías infantiles, actividades culturales y deporti-
de trabajo o contratos ley. vas, y otras prestaciones de previsión social, de naturaleza
Cuando una persona moral tenga dos o más sindicatos, análoga, que se concedan de manera general, de acuerdo con
se considera que las prestaciones de previsión social se otor- las leyes o por contratos de trabajo.
gan de manera general siempre que se otorguen de acuerdo
con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley y sean ....................................................................................................
las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato,
aun cuando éstas sean distintas en relación con las otorgadas La exención aplicable a los ingresos obtenidos por con-
a los trabajadores de otros sindicatos de la propia persona cepto de prestaciones de previsión social se limitará cuando
moral, de acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o la suma de los ingresos por la prestación de servicios
contratos ley. personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de
En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, és- las sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mis-
tas sólo serán deducibles cuando, además de ser generales en mas y el monto de la exención exceda de una cantidad equiva-
los términos de los párrafos anteriores, el monto de las apor- lente a siete veces el salario mínimo general del área geo-
taciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto gráfica del contribuyente, elevado al año; cuando dicha suma
aportado por los trabajadores, la aportación del contribuyente exceda de la cantidad citada, solamente se considerará como in-
no exceda del trece por ciento del salario del trabajador, greso no sujeto al pago del impuesto un monto hasta de un salario
sin que en ningún caso dicha aportación exceda del monto mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al
equivalente de 1.3 veces el salario mínimo general elevado al año. Esta limitación en ningún caso deberá dar como resul-
año y siempre que se cumplan los requisitos de permanencia tado que la suma de los ingresos por la prestación de servicios
que se establezcan en el Reglamento de esta Ley. personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las
sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas y
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) el importe de la exención, sea inferior a siete veces el salario míni-
mo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año.
Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
deducibles:
Ley del Seguro Social (LSS):
..................................................................................................
CAPÍTULO II
XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos DE LAS BASES DE COTIZACIÓN Y DE LAS
para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de CUOTAS
aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El
factor a que se refiere este párrafo será del 0.47 cuando Artículo 27. El salario base de cotización se integra con
las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificacio-
de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos nes, percepciones, alimentación, habitación, primas, comi-
para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, siones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad
o prestación que se entregue al trabajador por su tra- Artículo 46. Los gastos que se hagan por concepto de
bajo. Se excluyen como integrantes del salario base de previsión social, de acuerdo con el artículo 27, fracción XI
cotización, dada su naturaleza, los siguientes conceptos: de la Ley, deberán cumplir los siguientes requisitos:
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) I. Que se efectúen en territorio nacional, excepto los
relacionados con aquellos trabajadores que presten sus
Al respecto, el IMSS tiene el criterio no vincula- servicios en el extranjero, los cuales deberán estar relacio-
tivo que a continuación se incluye: nados con la obtención de los ingresos del contribuyente, y
Criterio Normativo 01/2014 II. Que se efectúen en relación con trabajadores del contribu-
yente y, en su caso, con el cónyuge o la persona con quien viva
Cantidades de dinero entregadas en efectivo o depositadas en concubinato o con los ascendientes o descendientes, cuan-
en la cuenta de los trabajadores, nominadas bajo cualquier do dependan económicamente del trabajador, incluso cuando
concepto que pueda considerarse de previsión social, inte- tengan parentesco civil, así como los menores de edad que
gran al salario base de cotización de conformidad con el satisfaciendo el requisito de dependencia económica vivan en
primer párrafo del artículo 27 de la Ley del Seguro Social. el mismo domicilio del trabajador. En el caso de prestaciones
El artículo 27, primer párrafo, de la Ley del Seguro Social por fallecimiento no será necesaria la dependencia económica.
dispone lo siguiente: “El salario base de cotización se integra
con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratifica- (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
ciones, percepciones, alimentación, habitación, primas, co-
misiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad
o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo…”. Artículo 47. Cuando el contribuyente cubra por cuenta
El Instituto Mexicano del Seguro Social ha detectado que del trabajador el Impuesto que corresponda al excedente de
existen patrones que entregan efectivo o depositan cantida- los límites establecidos para las prestaciones de previsión
des de dinero en las cuentas de sus trabajadores, etiquetán- social, a que se refiere el artículo 27 de la Ley, podrá deducir
dolas en la contabilidad y en los recibos de nómina como dicho excedente, siempre que se considere el importe del Im-
algún concepto que pueda considerarse de previsión social, puesto referido como ingreso para el trabajador por el mismo
sin integrarlas al salario base de cotización; sin embargo, no concepto y se efectúen las retenciones correspondientes.
existe evidencia de que dichos recursos hayan sido destina-
dos para los fines sociales de carácter sindical a que se refiere
el supuesto de exclusión establecido en la fracción II, última Artículo 48. Para efectos del artículo 27, fracción XI,
parte, del artículo 27 de la Ley del Seguro Social. párrafo segundo de la Ley, los contribuyentes determinarán
el promedio aritmético anual por cada trabajador sindi-
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) calizado, dividiendo el total de las prestaciones cubiertas
a todos los trabajadores sindicalizados durante el ejercicio
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la inmediato anterior, entre el número de dichos trabajadores
Renta (RLISR): correspondiente al mismo ejercicio.
Artículo 43. Para efectos del artículo 27, fracción III de En el caso de los trabajadores no sindicalizados a que
la Ley, las erogaciones efectuadas por salarios y en gene- se refiere el artículo 27, fracción XI, párrafo cuarto
ral por la prestación de un servicio personal subordinado a de la Ley, los contribuyentes determinarán el prome-
que se refiere el artículo 94 de la Ley, pagadas en efectivo dio aritmético anual de las erogaciones deducibles por
podrán ser deducibles, siempre que además de cumplir con prestaciones de previsión social por cada uno de dichos
todos los requisitos que señalan las disposiciones fiscales trabajadores, dividiendo el monto total de las prestaciones
para la deducibilidad de dicho concepto, se cumpla con la cubiertas a todos los trabajadores no sindicalizados durante
obligación inherente a la emisión del comprobante fiscal el ejercicio inmediato anterior, entre el número de dichos
correspondiente por concepto de nómina. trabajadores correspondiente al mismo ejercicio.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Análisis del texto ....................................................................................................
1. ¿Qué se entiende por previsión social? VIII. Los percibidos con motivo de subsidios por in-
capacidad, becas educacionales para los trabajadores
R: La previsión social está definida en el ar- o sus hijos, guarderías infantiles, actividades cultu-
tículo 7o. de la LISR. rales y deportivas, y otras prestaciones de previsión
social, de naturaleza análoga, que se concedan de ma-
Artículo 7. Cuando en esta Ley se haga mención a per- nera general, de acuerdo con las leyes o por contratos
sona moral, se entienden comprendidas, entre otras, las so- de trabajo.
ciedades mercantiles, los organismos descentralizados que
realicen preponderantemente… (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
....................................................................................................
iii. Los que se desprenden de leer varias veces
Para los efectos de esta ley, se considera previsión social el artículo 7o. de la LISR:
las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfa-
cer contingencias o necesidades presentes o futuras, así • Satisfacer contingencias o necesidades
como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o presentes o futuras, así como,
de los socios o miembros de las sociedades cooperativas, • Otorgar beneficios a favor de los tra-
tendientes a su superación física, social, económica o cul- bajadores o de los socios o miembros de
tural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de las sociedades cooperativas, tendientes
vida y en la de su familia. En ningún caso se considerará a su superación física, social, econó-
previsión social a las erogaciones efectuadas a favor de mica o cultural, que les permitan el
personas que no tengan el carácter de trabajadores o de so- mejoramiento en su calidad de vida y
cios o miembros de sociedades cooperativas. en la de su familia.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) 3. ¿La previsión social está gravada para el tra-
bajador?
2. ¿Qué tipo de pagos se podrían considerar
previsión social? R: Está exenta hasta siete veces el sala-
rio mínimo elevado al periodo de pago, por
R: Para tratar de analizar los tipos de pagos ejemplo:
podríamos dividirlos en tres:
i. Los que son reconocidos por la Corte: 80.04 x 7 x 30.4 = $17,032.51 (al mes)
• Los vales de despensa (también reconoci-
do por el Servicio de Administración Tribu- Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por
taria [SAT]). la obtención de los siguientes ingresos:
• El alto costo de la vida (no reconocido por
el SAT). ....................................................................................................
ii. L os que emanan de manera específica La exención aplicable a los ingresos obtenidos por con-
de la LISR en su artículo 93, fracción cepto de prestaciones de previsión social se limitará cuan-
VIII. do la suma de los ingresos por la prestación de servicios
personales subordinados o aquellos que reciban, por parte
R: El cual se transcribe textualmente: de las sociedades cooperativas, los socios o miembros de
las mismas y el monto de la exención exceda de una canti-
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por dad equivalente a siete veces el salario mínimo general
la obtención de los siguientes ingresos: del área geográfica del contribuyente, elevado al año;
cuando dicha suma exceda de la cantidad citada, sola- de acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o
mente se considerará como ingreso no sujeto al pago del contratos ley.
impuesto un monto hasta de un salario mínimo general
del área geográfica del contribuyente, elevado al año. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Esta limitación en ningún caso deberá dar como resul-
tado que la suma de los ingresos por la prestación de
servicios personales subordinados o aquellos que reci- Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán
ban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios deducibles:
o miembros de las mismas y el importe de la exención,
sea inferior a siete veces el salario mínimo general del ....................................................................................................
área geográfica del contribuyente, elevado al año.
XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el
factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se
4. ¿Los pagos por previsión social a los trabaja- refiere este párrafo será del 0.47 cuando las prestacio-
dores son deducibles para el patrón? nes otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajado-
res que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabaja-
R: Sí, de acuerdo con el artículo 27, fraccio- dores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto
nes I y XI, de la LISR. Pero como se consideran de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
ingresos exentos, el artículo 28, fracción XXX,
de la misma ley indica que sólo se podrá dedu- 5. ¿Los pagos por previsión social a los traba-
cir hasta 53%. jadores se consideraran conceptos integrables
para el IMSS y el Infonavit?
Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este Título
deberán reunir los siguientes requisitos: R: Hay dos posiciones al respecto:
.................................................................................................... i. La del IMSS. El cual indica que todo pago que
se haga al trabajador, independientemente
XI. Que cuando se trate de gastos de previsión social, de que proceda o no por sus servicios, inte-
las prestaciones correspondientes se otorguen en for- gran para la base de cotización (ver criterio
ma general en beneficio de todos los trabajadores. más adelante).
Tratándose de vales de despensa otorgados a los traba- ii. La de la ley. No es muy clara al respecto,
jadores, serán deducibles siempre que su entrega se reali- pero en el artículo 27 de la LISR se indica,
ce a través de los monederos electrónicos que al efecto en forma “literal”, que sólo se integrarán los
autorice el Servicio de Administración Tributaria. pagos efectuados por los servicios presta-
Para los efectos del párrafo anterior, tratándose de tra- dos. De donde si la previsión social se otor-
bajadores sindicalizados se considera que las prestaciones ga por ser trabajador, pero no por sus servi-
de previsión social se otorgan de manera general cuando las cios prestados, no debería integrarse.
mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos
de trabajo o contratos ley. CAPÍTULO II
Cuando una persona moral tenga dos o más sindi- DE LAS BASES DE COTIZACIÓN Y DE LAS
catos, se considera que las prestaciones de previsión CUOTAS
social se otorgan de manera general siempre que se
otorguen de acuerdo con los contratos colectivos de Artículo 27. El salario base de cotización se integra
trabajo o contratos ley y sean las mismas para todos con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, grati-
los trabajadores del mismo sindicato, aun cuando éstas ficaciones, percepciones, alimentación, habitación, pri-
sean distintas en relación con las otorgadas a los traba- mas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera
jadores de otros sindicatos de la propia persona moral, otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador
por su trabajo. Se excluyen como integrantes del sala- servicio personal subordinado (trabajo) y su
rio base de cotización, dada su naturaleza, los siguientes destino es indefinido; por tanto, al tratarse de
conceptos: dinero en efectivo no es posible demostrar
que efectivamente se actualizó el destino
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) para fines sociales de carácter sindical, en
términos de lo establecido en la fracción II,
Al respecto, el IMSS tiene el criterio no vincula- última parte, del artículo 27 de la Ley del
tivo que a continuación se incluye: Seguro Social (LSS), ya que lo único que se
acredita es la entrega de dinero y la misma
Criterio Normativo 01/2014 deriva de la relación laboral del patrón con
el trabajador.
Cantidades de dinero entregadas en efectivo o depositadas En este sentido, se estima necesario que
en la cuenta de los trabajadores, nominadas bajo cualquier se compruebe que esos recursos fueron
concepto que pueda considerarse de previsión social, inte- efectivamente destinados para los fines
gran al salario base de cotización de conformidad con el sociales de carácter sindical previstos en la
primer párrafo del artículo 27 de la Ley del Seguro Social. fracción II citada, es decir, que se acredite
El artículo 27, primer párrafo, de la Ley del Seguro So- la existencia de la prestación, ya que no es
cial dispone lo siguiente: “El salario base de cotización se suficiente que nominalmente se le considere
integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, un pago por concepto de previsión social,
gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, sin acreditar que efectivamente se destinó
primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier para la obtención de una prestación de esa
otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador naturaleza.
por su trabajo…”. El Instituto Mexicano del Seguro Social En este orden de ideas, las cantidades otorga-
ha detectado que existen patrones que entregan efectivo o das por el patrón, denominadas bajo algún su-
depositan cantidades de dinero en las cuentas de sus traba- puesto concepto de previsión social, sólo podrán
jadores, etiquetándolas en la contabilidad y en los recibos excluirse del salario base de cotización (SBC) en
de nómina como algún concepto que pueda considerarse términos de lo previsto en la fracción II, última
de previsión social, sin integrarlas al salario base de co- parte, del artículo 27 de la LSS, si el patrón
tización; sin embargo, no existe evidencia de que dichos acredita lo siguiente:
recursos hayan sido destinados para los fines sociales de
carácter sindical a que se refiere el supuesto de exclusión • Que las prestaciones se otorgan de manera ge-
establecido en la fracción II, última parte, del artículo 27 de neral en beneficio de todos los trabajadores.
la Ley del Seguro Social. • Que las mismas se encuentran establecidas
en los contratos colectivos de trabajo o con-
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) tratos ley.
• Que no se entregue el dinero en efectivo ni
Lo anterior se considera una práctica inde- mediante depósitos a la cuenta de los tra-
bida, ya que la entrega de dinero a los trabaja- bajadores, salvo que se trate de reembolsos
dores no permite identificar el destino que se le por pagos efectuados previamente por el
dará a los recursos y por tanto no se actualiza trabajador por la prestación de que se trate.
la veracidad y demostrabilidad del concepto, • Que en todos los casos se demuestre que los
toda vez que las prestaciones de este tipo no recursos otorgados fueron utilizados para
tienen un fin definido, de manera que para evi- los fines sociales establecidos en los mencio-
tar una entrega simulada, se considera que dinados contratos. En caso de no acreditarse
cho destino debe comprobarse. los supuestos y el destino mencionados, las
Esto es así ya que el dinero entrega- cantidades de dinero entregadas a los tra-
do implica un beneficio económico para el bajadores nominadas como un supuesto
trabajador derivado de la prestación de un concepto de previsión social, actualizarán
la hipótesis señalada por el primer párrafo I. Que se efectúen en territorio nacional, excepto los rela-
del artículo 27 de la LSS, por lo que debe- cionados con aquellos trabajadores que presten sus servi-
rán integrarse al SBC. cios en el extranjero, los cuales deberán estar relacionados
con la obtención de los ingresos del contribuyente, y
6. ¿Qué requisitos establece el RLISR en mate- II. Que se efectúen en relación con trabajadores del contribu-
ria de gastos de previsión social? yente y, en su caso, con el cónyuge o la persona con quien viva
en concubinato o con los ascendientes o descendientes, cuan-
R: Los siguientes: do dependan económicamente del trabajador, incluso cuando
tengan parentesco civil, así como los menores de edad que sa-
Ejercicio
Artículo 46.1Los gastos que se hagan por concep- tisfaciendo el requisito de dependencia económica vivan en el
to de previsión1social, de acuerdo con el artículo 27,
Ejercicio mismo domicilio del trabajador.
Determinación
fracción XI de la Ley, del topecumplir
deberán para previsión social (exento para los trabajadores)
los siguientes Empresa
Determinación del tope para previsión social (exentodepara los trabajadores) Empresa
requisitos: Veces Salario mínimo (El usoImporte Días
negrillas dentro del textodel año
es nuestro.) Tope
Veces Salario mínimo Importe Días del año Tope
Trabajador 1 7 80.04 560.28 365 $ 204,502
Trabajador
EjercicioTrabajador
1
1
2
7
7
Ejercicio 80.04
80.04
1: 560.28
560.28
365 $ 204,502.
365 $ 204,502
Trabajador 2 7 80.04 Empresa 560.28 365 $ 204,502.
Trabajador
Determinación 3 previsión social (exento7para los trabajadores)
del tope para 80.04 560.28
Importe Monto 365 $ 204,502
Excedentes
TrabajadorVeces 3 Salario mínimo 7
Importe Días80.04
del año Tope 560.28
Pagado Exento 365 $ 204,502.
pagan ISR
Total
Trabajador 1 de trabajadores
7 80.04 Artículo
560.28 93, fracción VIII, de $la 180,000.00
365 $ 204,502.20 LISR $ 180,000.00 $ 613,506
0
Total
Trabajador 2 de trabajadores
7 80.04 Artículo
560.28 93, fracción
365 $ 204,502.20 $ 450,000.00 $ 204,502.20 $ 245,497.80613,506.
VIII, de la LISR $
Trabajador 3 7 80.04 560.28 365 $ 204,502.20 $ 350,000.00 $ 204,502.20 $ 145,497.80
Total de trabajadores Artículo 93, fracción VIII, de la LISR $ 613,506.60 $ 980,000.00 $ 589,004.40 $ 390,995.60
Ejercicio 2
Ejercicio 2
Monto deducible por previsión social (empresa)
Monto deducible por previsión
Monto deducible por previsión social (empresa)
social (empresa)
Monto Tasa de deducción Deducible Monto Tasa de deducción Deducible
Trabajador 1 $ 180,000.00 47%Monto
$ 84,600.00 Tasa de deducción Deducible
Trabajador
Trabajador 2 1 $ 450,000.00 $ 180,000.00
47% $ 211,500.00 47% $ 84,600.00
Trabajador 1 $ 180,000.00 47% $ 84,600.00
Trabajador 2
Trabajador 3 $ 350,000.00 $ 450,000.00
47% $ 164,500.00 47% $ 211,500.00
Trabajador 2 $ 980,000.00 $ 450,000.00
$ 460,600.00 47% $ 211,500.00
Trabajador 3 $ 350,000.00 47% $ 164,500.00
Trabajador 3 $ 350,000.00 47% $ 164,500.00
$ 980,000.00 $ 460,600.00
Ejercicio 3 $ 980,000.00 $ 460,600.00
Determinación del importe anual de previsión social por trabajador
Vales de despensa Act. Culturales Alto costo de la vida Total
Trabajador 1 $ 80,000.00 $ 50,000.00 $ 50,000.00 $ 180,000.00
Ejercicio
Trabajador 3
2 $ 140,000.00
Ejercicio 3
$ 120,000.00 $ 190,000.00 $ Ejercicio 3:
450,000.00
Trabajador 3 $ 130,000.00 $ 160,000.00 $ 90,000.00 $ 380,000.00
Determinación
$ 350,000.00 $del importe
330,000.00 $ anual de $previsión
330,000.00 1,010,000.00social por trabajador
Nota: ElDeterminación del
alto costo de la vida está importe
reconocido anual
en la corte comode previsión
previsión social. social por trabajador
Trabajador 1 $ 80,000.00 $ 50,000.00 $ 50,000.00 $ 180,000.00
Trabajador 1 $ 80,000.00 $ 50,000.00 $ 50,000.00 $ 180,000.00
Trabajador 2 $ 140,000.00 $ 120,000.00 $ 190,000.00 $ 450,000.00
Trabajador 2 $ 140,000.00 $ 120,000.00 $ 190,000.00 $ 450,000.00
Trabajador 3 $ 130,000.00 $ 160,000.00 $ 90,000.00 $ 380,000.00
Trabajador 3 $ 130,000.00 $ 160,000.00 $ 90,000.00 $ 380,000.00
$ 350,000.00 $ 330,000.00 $ 330,000.00 $ 1,010,000.00
$ 350,000.00 $ 330,000.00 $ 330,000.00 $ 1,010,000.00
Nota: El alto costo de la vida está reconocido en la corte como previsión social.
Nota: El alto costo de la vida está reconocido en la corte como previsión social.
Ahorros y beneficios: El pago por medio de los efectos adversos en la deducibilidad en ma-
la previsión social representa ventajas para el pa- teria de ISR por ser un ingreso exento (artículo
trón en forma económica, pero debe considerar 28, fracción XXX, de la LISR). T
F

T ALLERES
Caso práctico 5 F ISCALES
¡Despensa en efectivo,
vales y especie!
Objetivo: El lector podrá conocer cuál es el tra- VI. Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuan-
tamiento fiscal en materia de Instituto Mexi- do su importe no rebase el cuarenta por ciento del salario
cano del Seguro Social (IMSS), Instituto del mínimo general diario vigente en el Distrito Federal;
Fondo Nacional de la Vivienda para los Tra-
bajadores (Infonavit) e impuesto sobre la renta (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
(ISR), para las remuneraciones efectuadas por
medio de vales, efectivo y especie relativos al Análisis del texto
concepto de despensa.
1. ¿Qué se entiende por despensa?
Dirigido a: Contadores, administradores de re-
cursos humanos, y en general toda persona que R: No está definido en la ley; sin embargo,
tenga bajo su responsabilidad la elaboración de se podría entender como los bienes que sirven
los comprobantes fiscales digitales por internet para cubrir las necesidades básicas, pudiendo
(CFDI) y el pago de la nómina en forma periódica. ser en efectivo, vales o en especie.
Reflexión: La diferencia entre efectuar un pago por 2. ¿Se puede pagar la despensa en efectivo?
medio de despensa en efectivo y en vales no es re-
levante para el IMSS/Infonavit; sin embargo, para R: Sí, pero el efecto fiscal que tiene en ma-
efectos del ISR, sí implica que el primero se acumule teria del ISR e IMSS es diferente, para el primero
para el trabajador y el segundo esté exento. la despensa en efectivo sí es gravada para el
trabajador (ya que debe ser entregada en vales
Fundamento jurídico: Artículo 27, fracción VI, electrónicos o en papel, según la corte y el Servicio
de la Ley del Seguro Social (LSS). de Administración Tributaria [SAT]), y en cam-
bio para el IMSS se puede considerar un con-
CAPÍTULO II cepto no integrables del artículo 27 de la Ley del
DE LAS BASES DE COTIZACIÓN Seguro Social (LSS).
Y DE LAS CUOTAS
3. ¿Se puede pagar la despensa en vales?
Artículo 27. El salario base de cotización se integra con
los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificacio- R: Sí, dando el efecto más conveniente, de-
nes, percepciones, alimentación, habitación, primas, comi- bido a que el SAT lo considera previsión social y
siones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o el IMSS lo considera un concepto no integrable.
prestación que se entregue al trabajador por su trabajo. Se
excluyen como integrantes del salario base de cotización, 4. ¿Se puede pagar la despensa en especie?
dada su naturaleza, los siguientes conceptos:
R: Sí, dando el efecto más conveniente,
.................................................................................................... debido a que el SAT lo considera previsión
social y el IMSS lo considera un concepto no R: No hay límite; sin embargo, dependerá
integrable. de la política de la empresa.
5. ¿De dónde se obtienen los vales de despensa? 12. ¿Qué tanto se puede considerar el vale de
despensa no integrable para el IMSS?
R: Pueden ser comprados a empresas espe-
cializadas que han pactado con las tiendas de R: Para efectos del IMSS: el 40% del salario
autoservicio para poder canjear los vales (con- mínimo del área geográfica del contribuyente,
traseñas). Hay varias de ellas en el mercado. por ejemplo:
6. ¿Se cobra una comisión a la empresa por 80.04 x 40% x 30.4 = $973.28 (al mes)
obtener los vales de despensa de la empresa
abastecedora?
13. ¿La anterior cantidad también podrá consi-
R: Así es, la comisión puede variar de acuer- derarse deducible para la empresa?
do con el proveedor.
R: Sí, de acuerdo con el artículo 28, fracción
7. ¿En ocasiones se ve a los trabajadores afue- XXX, sólo por el 53% de lo pagado.
ra de las tiendas de autoservicio cambiando los
vales por dinero, esto es permitido? 14. Para el trabajador, ¿el pago de la despensa
en vales estaría exenta?
R: Es permitido porque los vales son al por-
tador y no tienen el nombre del trabajador; sin R: Así es, sólo hasta los $973.28.
embargo, no es la conducta deseada.
15. ¿Qué pasa si se entregan más vales que la
8. ¿Con estos vales de despensa el trabajador cantidad anterior?
puede comprar cualquier cosa?
R: Para el trabajador. Estará gravado para
R: Así es, pero se pierde el sentido de apoyar efectos del ISR al 100%.
al trabajador en su canasta básica o despensa. Para el patrón: Será deducible al 100%.
Para efectos del IMSS. Se consideraría el
9. ¿Esto no se parece a las tiendas de raya de la excedente 100% integrable.
época porfiriana?
16. ¿Por qué el trabajador acepta los vales de
R: Un poco, debido a que en las tiendas cualquier negocio para comprar?
de raya se paga al trabajador con contrase-
ñas para canjearlo en la tienda, donde el mis- R: Porque piensa que es un regalo del patrón,
mo patrón hacía negocio con los trabajadores. cuestión que realmente es su sueldo no moneti-
zado. Posiblemente, si esto supiera el trabajador,
10. ¿El trabajador se puede negar a recibir vales preferiría el dinero para gastarlo donde le guste.
y mejor percibir dinero?
17. En algunos lugares y empresas, ¿el vale de
R: Así debería ser, excepto si en el contrato despensa es necesario?
el trabajador firmó lo contrario; sin embargo, el
trabajador tiene la decisión. R: Alguna vez me contaron que en algunas
comunidades es preferible, debido a que si le
11. ¿Qué tanto se le puede pagar al trabajador da el dinero al trabajador lo ocupa para beber
con vales de despensa? (esto es un rumor popular).
Ejercicio 1
IMSS/INFONAVIT
IMSS/INFONAVIT
Determinación del monto no integrable por vale de despensa (IMSS e Infonavit) diario IMSS
Determinación del monto no integrable por vale de despensa (IMSS e Infonavit) diario IMSS
Salario diario Despensa en efectivo Despensa en vales Total mensual
Trabajador 1 $ 700.00 $ 200.00 $ 900.00
Trabajador 1 $ 700.00 $ 200.00 $ 900.00
No integrable (1) $ 32.02 32.02
No integrable (1) $ 32.02 32.02
Total $ 700.00 $ 167.98 $ 867.984
Total $ 700.00 $ 167.98 $ 867.984
Porcentaje estimado de cuotas obrero patronales (empresa X) 14%
Monto a pagar en IMSS por el trabajador 1 $ 121.52
(1) Determinación del monto no integrado por despensa (en vales o en efectivo)
(1) Determinación del monto no integrado por despensa (en vales o en efectivo)
Salario mínimo Porcentaje Diario
$ 80.04 40% $ 32.02
$ 80.04 40% $ 32.02
Ejercicio 2
Ejercicio 2
Ejercicio 2:
PATRÓN
PATRÓN
Determinación del monto a deducir en ISR por el contribuyente (patrón) ISR
Trabajador 1 $ 700.00 $ 200.00 $ 900.00
Trabajador 1 $ 700.00 $ 200.00 $ 900.00
Límite para deducción por ingresos exentos (artículo 28, fracción XXX, de la LISR) 47%
Límite para deducción por ingresos exentos (artículo 28, fracción XXX, de la LISR) 47%
$ 700.00 $ 199.53 $ 899.530
$ 700.00 $ 199.53 $ 899.530
INGRESO GRAVADO INGRESO EXENTO
INGRESO GRAVADO INGRESO EXENTO
Ejercicio 3
TRABAJADOR
Determinación del monto a acumular por el trabajador en ISR ISR
Trabajador 1 $ 700.00 $ 200.00 $ 900.00
TRABAJADOR $ 200.00 $ 200.00
Determinación
Total del monto a acumular
$ por el trabajador en ISR
700.00 $ - $ ISR
700.000
Salario diario
Determinación del límite de previsión Despensa
social (despensa en vales) en efectivo Despensa en vales Total mensual
Trabajador 1 $ 700.00 Días $Salario mínimo
200.00 $ 900.00
7 $ 200.00 $
80.04 200.00
560.28
Total
Monto a acumular $ 700.00 $ - $ $ 700.000
139.720
Determinación del límite de previsión social (despensa en vales)
Ejercicio 4 Días Salario mínimo
7 80.04 560.28
Monto a acumular IMPUESTO SOBRE NÓMINAS
Ejercicio 4:
Determinación del monto a pagar por impuesto sobre nóminas
$
Impuesto s/nóminas
139.720

Ejercicio 4
Trabajador 1 $ 700.00 $ 200.00 $ 900.00
-
IMPUESTO SOBRE NÓMINAS
Total $ 700.00 $ 200.00 $ 900.000
Determinación del monto a pagar por impuesto sobre nóminas Impuesto s/nóminas
Tasa de impuesto sobre nóminas (Querétaro) 2%
Monto a deducir en ISR por el Salario diario
contribuyente Despensa en efectivo Despensa en vales$ Total mensual
18.000
Trabajador 1 $ 700.00 $ 200.00 $ 900.00
-
Total
Resumen de Operaciones$ 700.00 $ 200.00 $ 900.000
Tasa de impuesto sobre
Trabajador 1 nóminas (Querétaro) Estatus 2%
Monto
1 a deducir
IMSSen ISR por el$contribuyente32.02 Deducible (sólo cuota patronal) $ 18.000
2 ISR (Patrón) $ 899.530 Deducible
3 ISR (Trabajador) $ 139.720 Acumulable
Resumen de S/nóminas
4 Impuesto Operaciones $ 18.000 Impuesto (deducible) T
F
Trabajador 1 Estatus Volver al contenido
1 IMSS $ 32.02 Deducible (sólo cuota patronal)
2 ISR (Patrón) $ 899.530 Deducible talleresfiscales.com.mx 33
3 ISR (Trabajador) $ 139.720 Acumulable
Caso práctico 6
Los premios al trabajador:

puntualidad, asistencia
y productividad
Objetivo: El lector podrá conocer cuál es el tra- CAPÍTULO II

tamiento fiscal en materia de Instituto Mexicano DE LAS BASES DE COTIZACIÓN
del Seguro Social (IMSS), Instituto del Fondo Y DE LAS CUOTAS
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
(Infonavit) e impuesto sobre la renta (ISR), para Artículo 27. El salario base de cotización se integra con
las remuneraciones efectuadas por medio de los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones,
puntualidad, asistencia y productividad. percepciones, alimentación, habitación, primas, comisio-
nes, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o
Dirigido a: Contadores, administradores de re- prestación que se entregue al trabajador por su trabajo. Se
cursos humanos, y en general toda persona que excluyen como integrantes del salario base de cotización,
tenga bajo su responsabilidad la elaboración de dada su naturaleza, los siguientes conceptos:
los comprobantes fiscales digitales por internet
(CFDI) y el pago de la nómina en forma periódica. ....................................................................................................
Reflexión: Es de nuestra opinión, que se cono- VII. Los premios por asistencia y puntualidad, siempre
ce realmente poco sobre la verdadera producti- que el importe de cada uno de estos conceptos no rebase
vidad laboral, debido a que el propio fisco y el el diez por ciento del salario base de cotización;
IMSS siguen conservando un concepto antigüo
al no integrar, para efectos del salario base de (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
cotización (SBC) el 10% del premio de puntuali-
dad y el 10% por premio de asistencia, pero no Análisis del texto
así a los premios por productividad u otros bo-
nos de desempeño necesarios para remunerar a 1. ¿Qué se entiende por premios?
los trabajadores.
R: No está definido en la ley; sin embargo,
Fundamento jurídico: Artículo 27, fracción VI, se podría entender como las cantidades que se
de la Ley del seguro Social (LSS). entregan al trabajar por un motivo relacionado
T ALLERES
F ISCALES
con los servicios prestados por el mismo o aquellos sino por tener un récord y no faltar ninguna
relacionados en su calidad de trabajador. ocasión en el mes.
• En materia de impuesto sobre nóminas
2. ¿Qué tipos de premio podría otorgar el patrón? (ISN). Debería considerar parte de la base
(esto puede cambiar en cada estado de la
R: Pueden ser diversos, pero para efectos de República).
este artículo trataremos tres:
Nota: Es de considerarse que el patrón sólo
i. Puntualidad. podrá hacerlo deducible al 47 o 53% (dependien-
ii. Asistencia. do el caso. Véase el artículo 28, fracción XXX, de
iii. Productividad. la LISR) por ser un ingreso exento del trabajador.
3. ¿Qué es un premio de puntualidad? 7. ¿Cuál es el tratamiento fiscal para los premio
por productividad?
R: No está definido en la ley; sin embargo,
se podría entender como aquél que se paga al R:
trabajador por llegar de acuerdo al contrato (a
tiempo o a destiempo). • En materia de IMSS. Desgraciadamente el
IMSS está más preocupado porque lleguen
4. ¿Qué es un premio de asistencia? todos los días y temprano a que eleven su
productividad (parece ser que quien puso
R: No está definido en la ley; sin embargo, esta regla era un burócrata).
se podría entender como aquél que se paga al • En materia de ISR. Estaría totalmente gra-
trabajador por llegar de acuerdo al contrato vado. Algunas personas optan por mimetizar
(todos los días o algunos días). con otro tipo de gasto, es decir, ponen premio
por productividad y dejan entre paréntesis
5. ¿Qué es un premio por productividad? (aportaciones a la cuenta de retiro, cesantía
y vejez [RCV], etcétera).
R: No está definido en la ley; sin embargo, • En materia de impuesto sobre nóminas
se podría entender como aquél que se paga al (ISN). Consideramos que debe formar parte
trabajador por llegar de acuerdo al contrato y en de la base.
base a un programa de productividad. No confu-
dir con las horas extra, debido a que éstas se pa- Nota: Es de considerarse que el patrón podrá
gan por la prolongación de la jornada de trabajo. hacerlo deducible al 100% por no estar exenta.
6. ¿Cuál es el tratamiento fiscal para los premio 7. ¿Qué otros premios podría otorgar el
de puntualidad y asistencia? trabajador?
R: R: Pueden ser premios o bonos por desem-
peño, que son similares a los premios de pro-
• En materia de IMSS. Se podrá considerar ductividad; sin embargo, los primeros se asig-
no integrable el 10% por puntualidad y el 10% nan por lealtad, creatividad, etcétera (podría
por asistencia, sobre la base de cotización. pasar por previsión social).
• En materia de ISR. Se debería de considerar
gravado, pero algunas personas opinan que Ahorros y beneficios: Conocer el trata-
se podría justificar como un gasto de previ- miento fiscal de los pagos por puntualidad y
sión social al ser un premio, el cual no está asistencia permite al patrón ahorrar cantidades
relacionado con la prestación del servicio importantes en materia de IMSS/Infonavit.
Ejercicio 1
IMSS/INFONAVIT
Ejercicio 1
Determinación Ejercicio 1:
del monto no integrable por premio de asistencia diario IMSS
Salario diario Premio de puntualidad Premio de asistencia Total mensual
IMSS/INFONAVIT
Trabajador 1 $ 700.00 $ 200.00 $ 900.00
Determinación del monto no integrable por premio de asistencia diario IMSS
No integrable (1) $ 90.00 90.00
Total $ 700.00 $ 110.00 $ 810.000
Trabajador 1 $ 700.00 $ 200.00 $ 900.00
No integrable (1) $ 90.00 90.00
Total $ 700.00 $ 110.00 $ 810.000
(1) Determinación del monto no integrado por asistencia
Base de cotización Porcentaje Diario
$ 900.00 10% $ 90.00
(1) Determinación del monto no integrado por asistencia
Base de cotización Porcentaje Diario
$ 900.00 10% $ 90.00
PATRÓN
Ejercicio 2
Determinación del monto a deducir en ISR por el contribuyente( patrón) ISR
PATRÓN
Trabajador 1 $ 700.00 $ 200.00 $ 900.00
Determinación del monto a deducir en ISR por el contribuyente( patrón) ISR
Límite para deducción por ingresos exentos (art. 28, fracc XXX, LISR) 0%
Ejercicio 3 $ 700.00 $ 200.00 $ 900.000
Trabajador 1 $ 700.00 $ 200.00 $ 900.00
INGRESO GRAVADO INGRESO GRAVADO
Límite para deducción por ingresos exentos
TRABAJADOR (art. 28, fracc XXX, LISR) 0%
$ 700.00 $ 200.00 $ 900.000
Ejercicio 3
INGRESO GRAVADO
Ejercicio 3:
Salario diario
INGRESO GRAVADO
Premio de puntualidad Premio de asistencia Total mensual
Trabajador 1 TRABAJADOR
$ 700.00 $ 200.00 $ 900.00
ISR -
Total Salario$diario 700.00
Premio de puntualidad Premio
Premio de $
de asistencia
asistencia Total200.00
Total mensual$
mensual 900.000
Monto
Trabajador 1 a acumular
$ 700.00 $ 200.00
200.00 $$ 900.00$
900.00 900.000
--
Total $ 700.00 $ 200.00
200.00 $$ 900.000
900.000
Monto Ejercicio
a acumular4 $$ 900.000
900.000

Determinación
del monto a pagar por impuesto sobre nóminas Impuesto s/nóminas
Trabajador 1 $ 700.00
Determinación del monto a pagar por impuesto sobre nóminas $ 200.00 $ 900.00
Determinación del monto a pagar por impuesto sobre nóminas Impuesto
Impuesto s/nóminas
s/nóminas
Salario diario Premio de puntualidad Premio
Premio de
de asistencia
asistencia Total
Total mensual
mensual
-
Total1
Trabajador $ $ 700.00 700.00 $ $
200.00
200.00 $$ 200.00
900.00
900.00$ 900.000
Tasa de impuesto sobre nóminas (Querétaro) -- 2%
Total Monto a deducir
$ en ISR por el contribuyente
700.00 $ 200.00
200.00 $$ 900.000
900.000$ 18.000
2%
Monto a deducir en ISR por el contribuyente $$ 18.000
18.000
Resumen de operaciones
Trabajador 1 Estatus
1 IMSS $ 90.00 Deducible (cuota patronal)
1 IMSS 2 ISR (patrón) $ $ 90.00 Deducible
900.000 (cuota
Deducible patronal)
3 ISR
2 ISR (patrón)(trabajador)
$ $900.000 900.000 Acumulable
Deducible
4 Impuesto S/nóminas
3 ISR (trabajador) $ $900.000 18.000 Impuesto (deducible)
Acumulable
T
4 Impuesto S/nóminas $ 18.000 Impuesto (deducible) F

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Caso práctico 7
Fondo de ahorro
¿Retiro o préstamo?
Objetivo: El lector podrá conocer cuál es el tra- prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o presta-
tamiento fiscal en materia de Instituto Mexica- ción que se entregue al trabajador por su trabajo. Se exclu-
no del Seguro Social (IMSS), Instituto del Fondo yen como integrantes del salario base de cotización, dada
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores su naturaleza, los siguientes conceptos:
(Infonavit) e impuesto sobre la renta (ISR), para
las remuneraciones efectuadas por medio de fon- . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
do de ahorro, así como la problemática cuando se
realiza el retiro o préstamo de los mismos. II. El ahorro, cuando se integre por un depósito de can-
tidad semanaria, quincenal o mensual igual del trabajador
Dirigido a: Contadores, administradores de recur- y de la empresa; si se constituye en forma diversa o puede el
sos humanos, y en general toda persona que tenga trabajador retirarlo más de dos veces al año, integrará sala-
bajo su responsabilidad la elaboración de los com- rio; tampoco se tomarán en cuenta las cantidades otorgadas por
probantes fiscales digitales por internet (CFDI), y el el patrón para fines sociales de carácter sindical;
pago de la nómina en forma periódica.
Reflexión: Hay en la práctica una confusión,
o más bien dicho una simulación, al conside- Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por
rar cantidades en préstamo, siendo que en su la obtención de los siguientes ingresos:
esencia es un retiro. Por otro lado, el manejo
del fondo de ahorro y sus beneficios en materia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
de IMSS y de la deducibilidad de las partidas
entregadas por el patrón para formar fondos XI. Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores
de ahorro lo hace un tema muy interesante. y de fondos de ahorro establecidos por las empresas para sus
trabajadores cuando reúnan los requisitos de deducibilidad del
Fundamento jurídico: Artículos 27, fracción VI, Título II de esta Ley o, en su caso, del presente Título.
de la Ley del Seguro Social (LSS); 93, fracción
XI y 27, fracción XI, de la Ley del Impuesto sobre Ley del Impuesto sobre la Renta:
la Renta (LISR), y 49 del Reglamento de la Ley
del Impuesto sobre la Renta (RLISR). Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este Título
deberán reunir los siguientes requisitos:
Ley del Seguro Social:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPÍTULO II
DE LAS BASES DE COTIZACIÓN Y DE LAS CUOTAS XI. Que cuando se trate de gastos de previsión social,
las prestaciones correspondientes se otorguen en forma
Artículo 27. El salario base de cotización se integra con general en beneficio de todos los trabajadores. Tratándose de
los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, vales de despensa otorgados a los trabajadores, serán de-
percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones, ducibles siempre que su entrega se realice a través de los
T ALLERES
F ISCALES
monederos electrónicos que al efecto autorice el Servicio año. Cuando se otorgue más de un préstamo al año, las aporta-
de Administración Tributaria. ciones que se efectúen al fondo de ahorro serán deducibles,
Para los efectos del párrafo anterior, tratándose de tra- siempre que el último préstamo que se hubiera otorgado al
bajadores sindicalizados se considera que las prestaciones mismo trabajador se haya pagado en su totalidad y siempre
de previsión social se otorgan de manera general cuando las que haya transcurrido como mínimo seis meses desde que
mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos se cubrió la totalidad de dicho préstamo.
de trabajo o contratos ley.
Cuando una persona moral tenga dos o más sindicatos, se (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
considera que las prestaciones de previsión social se otorgan
de manera general siempre que se otorguen de acuerdo con
los contratos colectivos de trabajo o contratos ley y sean las
Análisis del texto
mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato, aun
cuando éstas sean distintas en relación con las otorgadas a los 1. ¿Qué se entiende por fondo de ahorro?
trabajadores de otros sindicatos de la propia persona moral, de
acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o contratos ley. R: No está definido en la ley; sin embargo, se
En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, podría entender las cantidades que entrega el
éstas sólo serán deducibles cuando, además de ser genera- trabajador de su sueldo y las aportadas por
les en los términos de los párrafos anteriores, el monto de el patrón en un fondo para el ahorro.
las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al
monto aportado por los trabajadores, la aportación del con- 2. ¿Cuál es el objetivo de hacer que el traba-
tribuyente no exceda del trece por ciento del salario del jador tenga un fondo de ahorro?
trabajador, sin que en ningún caso dicha aportación exceda
del monto equivalente de 1.3 veces el salario mínimo general R: Es con la finalidad de que el trabajador
elevado al año y siempre que se cumplan los requisitos de per- pueda contar con cantidades para imprevistos o
manencia que se establezcan en el Reglamento de esta Ley. gastos adicionales, o simplemente que desarrolle
el hábito del ahorro.
3. ¿Cuál es el tratamiento en materia de IMSS,
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Infonavit, ISR e impuesto sobre nóminas (ISN)?
Renta:
R:
Artículo 49. Las aportaciones que efectúen los con-
tribuyentes a fondos de ahorro, en términos del artículo • En materia de IMSS. Se considerará no inte-
27, fracción XI, párrafo quinto de la Ley, serán deducibles grable las aportaciones que efectúa el patrón,
cuando cumpla con lo previsto en la Ley y los siguientes siempre y cuando se cumplan los requisitos es-
requisitos de permanencia: tablecidos en el artículo 27 en su fracción II.
• En materia de ISR. No se considera previsión so-
I. Que el plan establezca que el trabajador pueda retirar cial, y el límite está relacionado en que el patrón
las aportaciones de que se trata, únicamente al término de entregue una cantidad en partes iguales y no ex-
la relación de trabajo o una vez por año; ceda de 13% de estas partes iguales (artículo
II. Que el fondo se destine a otorgar préstamos a los trabaja- 27, fracción XI, de la LISR), quedando exentas.
dores participantes y el remanente se invierta en valores a cargo
del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valo- Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por
res, así como en títulos valor que se coloquen entre el gran públi- la obtención de los siguientes ingresos:
co inversionista o en valores de renta fija que el SAT determine, y
III. Que en el caso de préstamos otorgados a trabajadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
que tengan como garantía las aportaciones del fondo, dichos
préstamos no excedan del monto que el trabajador tenga XI. Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores
en el fondo, siempre que éstos sean otorgados una vez al y de fondos de ahorro establecidos por las empresas para sus
trabajadores cuando reúnan los requisitos de deducibilidad R: Cuando el trabajador retira o se “auto-
del Título II de esta Ley o, en su caso, del presente Título. presta” su propio dinero, y ya no lo devuelve.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) 7. ¿Qué sucedería si la autoridad fiscal se da
cuenta que el fondo de ahorro se dan los reti-
• En materia de ISN. Formaría parte de la ros en lugar de los préstamos?
base las cantidades que entrega el patrón al
trabajador para el fondo de ahorro. R: Podría considerarle al patrón y el trabaja-
dor como un concepto integrable; por lo tanto,
Nota: La empresa podría deducir al 100% el el trabajador como el patrón deben velar por
pago que efectúa el patrón para el fondo de ahorro, esta situación, por lo que al tener interés jurídi-
cumpliendo los requisitos de los artículos de la LISR. co el patrón, deberá realizar auditorías frecuen-
tes para revisar esta condición.
4. ¿Quién debe administrar el fondo de ahorro?
8. ¿Qué tasa de interés se debería fijar para
R: El fondo de ahorro debe ser administrado por los préstamos?
los trabajadores, por medio de un representante o
mandatario con cuenta bancaria, o por medio de un R: Eso lo definirán los trabajadores, pero de
fideicomiso u otra figura jurídica. Pero nunca tener el preferencia que no exceda al 9% anual, que es
dinero en la cuenta de la empresa, si no se pensaría el interés legal.
que el dinero no está a disposición de los trabajadores.
9. ¿Qué sucede si el patrón no entrega las
5. ¿El fondo de ahorro otorga préstamos a cantidades para el fondo de ahorro para los
sus propios trabajadores? trabajadores?
R: Así es, el fondo de ahorro otorga a los R: Para los trabajadores, es el equivalente a
trabajadores cantidades en préstamo; sin em- no pagar sus sueldos y salarios, pudiendo ge-
bargo, se debe ser cuidadoso, ya que el traba- nerar problemas de multas, sanciones y delitos
jador no puede prestarse su propio dinero, por por este comportamiento del patrón.
eso estaríamos hablando de las cantidades que
exceden a su cantidad depositada. Ahorros y beneficios: Conocer el tratamien-
to fiscal de los pagos para el fondo de ahorro
6. ¿Cuándo se consideraría un retiro del fon- permite al patrón ahorrar cantidades impor-
do de ahorro? tantes en materia de IMSS/ Infonavit.
Ejercicio 1:
Ejercicio 2:
Ejercicio 3:
Ejercicio 4:
T
F
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Caso práctico 8
¿Qué es
la alimentación onerosa?
Objetivo: El lector podrá conocer cuál es el gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación,

tratamiento fiscal en materia de Instituto primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquie-
Mexicano del Seguro Social (IMSS), Ins- ra otra cantidad o prestación que se entregue al traba-
tituto del Fondo Nacional de la Vivienda jador por su trabajo. Se excluyen como integrantes del
para los Trabajadores (Infonavit) e impuesto salario base de cotización, dada su naturaleza, los si-
sobre la renta (ISR) para las remuneracio- guientes conceptos:
nes efectuadas por medio de la alimenta-
ción onerosa, y la forma correcta de cómo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
otorgarla considerando los criterios vigen-
tes emitidos. V. La alimentación y la habitación cuando se entreguen
en forma onerosa a los trabajadores; se entiende que son
Dirigido a: Contadores, administradores de onerosas estas prestaciones cuando el trabajador pague
recursos humanos, y en general toda persona por cada una de ellas, como mínimo, el veinte por ciento
que tenga bajo su responsabilidad la elabora- del salario mínimo general diario que rija en el Distrito
ción de los comprobantes fiscales digitales por Federal;
internet (CFDI), y el pago de la nómina en for-
ma periódica. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Reflexión: La alimentación onerosa es un Análisis del texto

mecanismo para no integrar las cantidades
pagadas por concepto de alimentos, o como
lo acepta el IMSS, en términos de comida. Si 1. ¿Qué se entiende por alimentación?
bien lo sui generis es que el requisito para po-
der no integrar el monto de esta prestación, R: Según el artículo 306 del Código Civil
es que el trabajador deberá de pagar el 20% Federal (CCF), indica que es la cantidad paga-
del SMGDF. da para:
Fundamento jurídico: Artículo 27, fracción VI, • Comida.
de Ley del Seguro Social (LSS) y criterio norma- • Vestido.
tivo 02/2014. • Educación de los hijos.
• Manutención de la familia.
CAPÍTULO II
DE LAS BASES DE COTIZACIÓN Y DE LAS CUOTAS Sin embargo, el IMSS considera a la alimen-
tación, no el concepto extendido del CCF, sino
Artículo 27. El salario base de cotización se inte- lo exclusivo a comida, bueno, más bien dicho a
gra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, desayuno, comida y cena.
T ALLERES
F ISCALES
Criterio Normativo 02/2014
2. ¿Qué se entiende por alimentación
onerosa? Cantidades de dinero entregadas en efectivo o depositadas
en la cuenta de los trabajadores, nominadas como alimen-
R: Se entiende a la alimentación con costo, tación o habitación, integran al salario base de cotización
al ser cobrada al trabajador por un precio que de conformidad con lo establecido en el primer párrafo del
cubra el costo de los alimentos. citado artículo 27.
Por lo que la gratuita sería cuando al traba- El artículo 27, primer párrafo, de la Ley del Seguro Social
jador no se le cobra ninguna cantidad; sin em- dispone lo siguiente: “El salario base de cotización se inte-
bargo, el concepto de onerosa es cobrarle al gra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gra-
trabajador el 20% del salario mínimo general tificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas,
(SMG) vigente del D.F., que equivale a $80.04 comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad
x 30.4 x 20% = $486.64; es decir, se le debe- o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo…”.
rá cobrar al trabajador esta cantidad para que El Instituto Mexicano del Seguro Social ha detectado
todo lo demás que reciba por este concepto no que existen patrones que entregan efectivo o depositan can-
integre. tidades de dinero en las cuentas de sus trabajadores, eti-
quetándolas en la contabilidad y en los recibos de nómina
3. ¿Qué monto por alimentación onerosa se le como alimentos o habitación, sin integrarlas al salario base
deberá entregar al trabajador? de cotización; sin embargo, no existe evidencia de que di-
chos recursos hayan sido destinados para la alimentación o
R: Es variable la cantidad, de acuerdo a fac- habitación de los trabajadores.
tores como: Al respecto, la retención de al menos el 20% del salario
mínimo general diario que rige en el Distrito Federal, por
• Si se cubren uno, dos o tres alimentos. estos conceptos, por sí sola no acredita el supuesto de ex-
• Dependiendo el nivel jerárquico, y lo que re- clusión en términos de la fracción V del artículo 27 de la
quiera. Ley del Seguro Social, en virtud de que dicha fracción debe
• Otros factores. entenderse como el otorgamiento de bienes en especie, por
los cuales el trabajador realice un pago.
Así, tendríamos que como trabajador se le Lo anterior se considera una práctica indebida, ya que
podría asignar: $150.00 x 30.4 = $4,560.00 la entrega de dinero a los trabajadores implica un beneficio
(para cubrir los tres alimentos). Debiendo económico para los mismos derivado de la prestación de un
de cobrar al trabajador los $486.64, dando servicio personal subordinado (trabajo) y no permite iden-
como resultado neto por: $4,073.36. Que- tificar el destino que se dará a los recursos, por lo que no
dando la totalidad entregada al trabajador es posible acreditar la veracidad y demostrabilidad del con-
en vales (así lo acepta el IMSS), o en efectivo cepto y lo único que evidencia es la entrega de dinero que
(así no lo acepta el IMSS). deriva de la relación laboral del patrón con el trabajador, la
cual es integrable al salario en términos del primer párrafo
4. ¿Hay algún criterio no vinculativo del IMSS del mencionado artículo 27.
en relación a este tema? Por lo anterior, las prestaciones etiquetadas como ali-
mentación o habitación, únicamente podrán excluirse del
R: Así es, este criterio que a continua- salario base de cotización en términos de lo previsto en la
ción se acompaña, indica que será en po- fracción V del artículo 27 de la Ley del Seguro Social, si
cas palabras para comida y será en va- se acredita lo siguiente: a. Que las mismas se otorgaron
les. de forma onerosa en términos de lo establecido en di-
En nuestra opinión, resulta ahora que cha fracción; b. Que no se entrega el dinero en efectivo
el IMSS legisla y adiciona palabras al tex- ni mediante depósitos a la cuenta de los trabajadores, y
to de ley; sin embargo, podrá llevar a los c. Que se demuestre que los recursos erogados fueron
tribunales su caso para conocer la última efectivamente utilizados para los fines de alimentación
opinión. o habitación.
En caso de no acreditarse los supuestos y el destino mencionados, las cantidades de dinero entregadas a los trabajadores
nominadas como alimentación u hospedaje, actualizarán la hipótesis señalada por el primer párrafo del artículo 27 de la Ley
del Seguro Social, por lo que deberán integrarse al salario base de cotización.
5. ¿Qué sucede con la alimentación onerosa en materia de ISR?

R: Debería ser considerada como gravada para el trabajador; sin embargo, podría llegar
a pasar por previsión social, debido a que no se le entrega por sus servicios sino como una
ayuda económica y complementaria para el trabajador, si fuera éste el argumento podría in-
corporarse a la lista de los conceptos de previsión social (artículo 7 de la LISR topados a siete
veces el salario mínimo, esto último puede causar controversia con las autoridades fiscales, ya
que existe criterio no vinculativo). Si llegara a estar exenta sólo se podría deducir en 47 o 53%,
dependiendo del caso.
Ejercicio 1:
Ejercicio 1
IMSS/INFONAVIT
Determinación del monto no integrable por alimentación onerosa (IMSS e Infonavit) diario IMSS
Salario diario Alimentación onerosa Total mensual
Trabajador 1 $ 700.00 $ 200.00 $ 900.00
No integrable (1) $ 16.01 $ 16.01
Total $ 700.00 $ 183.99 $ 883.992
(1) Determinación del monto no integrado por alimentación onerosa
$ 80.04 20% $ 16.01
Artículo 27, fracción: partes iguales sin límite.
PATRÓN
Salario diario Alimentación onerosa Total mensual
Trabajador 1 $ 700.00 $ 100.00 $ 800.00
$ 700.00 $ 100.00 $ 800.000

Ejercicio 3:
Ejercicio 4:
Ahorros y beneficios: Conocer el tratamiento fiscal de los pagos por alimentación onerosa
permite al patrón ahorrar cantidades importantes en materia de IMSS/Infonavit, siempre y
cuando cumpla los requisitos correspondientes.T
F
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Un contador
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Caso práctico 9
¿Pagos por medio del sindicato?

¡Fraude o estrategia!
Objetivo: El lector podrá conocer cuál es el tra- I. Llevar los sistemas contables de conformidad con el Có-
tamiento fiscal en materia de Instituto Mexica- digo Fiscal de la Federación, su Reglamento y el Reglamen-
no del Seguro Social (IMSS), Instituto del Fondo to de esta Ley y efectuar registros en los mismos respecto
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores de sus operaciones.
(Infonavit) e impuesto sobre la renta (ISR), para II. Expedir y recabar los comprobantes fiscales que acre-
las remuneraciones efectuadas por medio del diten las enajenaciones y erogaciones que efectúen, los
sindicato, y si esto resulta un fraude o una es- servicios que presten o el otorgamiento del uso o goce tem-
trategia. poral de bienes.
III. Presentar en las oficinas autorizadas a más tardar el día
Dirigido a: Contadores, administradores de 15 de febrero de cada año, declaración en la que se deter-
recursos humanos, y en general toda persona mine el remanente distribuible y la proporción que de este
que tenga bajo su responsabilidad la elabora- concepto corresponda a cada integrante.
ción de los comprobantes fiscales digitales por IV. Proporcionar a sus integrantes constancia y compro-
internet (CFDI), y el pago de la nómina en for- bante fiscal en el que se señale el monto del remanente dis-
ma periódica. tribuible, en su caso.
V. Expedir las constancias y el comprobante fiscal y pro-
Reflexión: La autoridad fiscal tiene no solamen- porcionar la información a que se refiere la fracción III
te uno sino dos criterios no vinculativos en re- del artículo 76 de esta Ley; retener y enterar el impuesto
lación al uso del sindicato para efectos de las a cargo de terceros y exigir el comprobante respectivo,
remuneraciones. El argumento de esta alterna- cuando hagan pagos a terceros y estén obligados a ello
tiva, es que el sindicato entrega al trabajador en los términos de esta Ley. Deberán cumplir con las
cantidades que no son sujetas al ISR, IMSS, In- obligaciones a que se refiere el artículo 99 de la misma
fonavit e impuesto sobre nóminas (ISN). Si bien Ley, cuando hagan pagos que a la vez sean ingresos en
no todos los Outsourcing utilizan al sindicato de los términos del Título IV, Capítulo I del presente orde-
esta manera, se puede observar que también namiento.
soslaya beneficios que emanan de la Ley Fede- Fracción reformada DOF 18-11-2015.
ral del Trabajo (LFT).
Los sindicatos obreros y los organismos que los
Fundamento jurídico: Artículo 86, segundo agrupen quedan relevados de cumplir con las obligacio-
párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta nes establecidas en las fracciones I y II de este artículo,
(LISR); criterios no vinculativos 24/ISR/NV De- excepto por aquellas actividades que de realizarse por
ducción de pagos a Sindicatos, y 32/ISR/NV otra persona quedarían comprendidas en el artículo 16
Pago de sueldos, salarios o asimilados a éstos a del Código Fiscal de la Federación. Quedan relevadas de
través de sindicatos o prestadoras de servicios cumplir con las obligaciones a que se refieren las frac-
de subcontratación laboral. ciones III y IV de este artículo las personas señaladas en
el artículo 79 de esta Ley que no determinen remanente
Artículo 86. Las personas morales a que se refiere este distribuible.
Título, además de las obligaciones establecidas en otros ar-
tículos de esta Ley, tendrán las siguientes: (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
T ALLERES
F ISCALES
24/ISR/NV Deducción de pagos a Sindicatos trabajadores por concepto de pago de las cuotas sindicales
ordinarias previstas en los estatutos de los sindicatos.
El artículo 27, fracción I de la Ley del ISR señala que El artículo 132, fracción XXII, de la Ley en cita refie-
las deducciones autorizadas a las personas morales, deberán re, que los patrones tienen la obligación de hacer las deduc-
de cumplir entre otros requisitos, con el ser estrictamente ciones que soliciten los sindicatos de las cuotas sindicales
indispensables para los fines de la actividad del contribuyen- ordinarias, siempre que se compruebe que son las previstas
te, en este sentido, las aportaciones que se realizan a los en el artículo 110, fracción VI, de la misma Ley.
sindicatos para cubrir sus gastos administrativos, no son Por su parte, el artículo 79, fracción I, de la Ley del ISR
conceptos deducibles en virtud de que no corresponden vigente, establece que los sindicatos obreros no son contribu-
a gastos estrictamente indispensables para los contribuyentes del ISR, lo cual debe entenderse que para ubicarse en
yentes, ya que éstos no inciden en la realización de las activi- la citada exención, además de encontrarse registrados ante la
dades de los contribuyentes y en la consecuente obtención de Secretaría del Trabajo y Previsión Social ante los casos de com-
ingresos, ni repercuten de manera alguna en la disminución petencia federal y, en las Juntas de Conciliación y Arbitraje, en
y suspensión de sus actividades por no erogarlos. casos de competencia local, en términos del artículo 365 de la
Aunado a lo anterior y de conformidad con lo dispuesto Ley Federal del Trabajo los sindicatos deben asociar a trabaja-
en el artículo 86, segundo párrafo de la Ley del ISR, dores con el objeto de estudiar, mejorar y defender sus intereses.
los sindicatos obreros no tienen la obligación de expe- Asimismo, el artículo 28, fracción XXX, de la Ley del
dir ni recabar los comprobantes fiscales que acrediten ISR establece que no serán deducibles los pagos que a su
las enajenaciones y erogaciones que efectúen, los servicios vez sean ingresos exentos para el trabajador hasta por la
que presten o el otorgamiento del uso o goce temporal de cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto
bienes, excepto por aquellas actividades que de realizarse de dichos pagos o, en su caso, el factor de 0.47 cuando las
por otra persona quedarían comprendidas en el artículo 16 prestaciones otorgadas a los trabajadores que a su vez sean
del CFF (actividades empresariales), por lo que los contri- ingresos exentos para dichos trabajadores no hayan dismi-
buyentes no tienen posibilidad jurídica de recabar el com- nuido respecto de las otorgadas en el ejercicio inmediato
probante fiscal respectivo por las aportaciones que entrega anterior.
y, por ende, se incumple con el requisito a que se refiere el Al efecto, se ha observado la práctica de ciertos emplea-
artículo 27, fracción III de la Ley del ISR. dores de dispersar por medio de sindicatos una parte del
Por tanto, se considera que realiza una práctica fiscal salario de los trabajadores con los que tienen una relación
indebida, quien deduzca el pago realizado a los sindicatos laboral, a través de presuntas cuotas sindicales, gastos
para que éstos cubran sus gastos administrativos, sin que por servicios o de previsión social o apoyos previstos de
sea óbice para ello que dicho pago se estipule en los con- manera general en el contrato colectivo de trabajo, con lo
tratos colectivos de trabajo, ya que dicha aportación no está cual se deja de efectuar la retención del ISR o se realiza en
vinculada de manera directa con beneficio alguno para los una cantidad menor a la que corresponde conforme a Ley,
trabajadores. además de hacer deducibles dichos pagos en forma total
o parcial, no obstante que en ocasiones se trata de ingresos
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) exentos parcialmente para el trabajador.
Por lo tanto, realizan una práctica fiscal indebida los
patrones o empresas prestadores de servicios de subcontra-
32/ISR/NV Pago de sueldos, salarios o asimilados a tación laboral, que paguen a través de sindicatos, total o
estos a través de sindicatos o prestadoras de servicios parcialmente a los trabajadores sueldos, salarios o asimila-
de subcontratación laboral dos a estos, mediante presuntas cuotas sindicales, apoyos
o gastos de cualquier índole incluso de previsión social,
El artículo 356 de la Ley Federal del Trabajo señala considerando que son obligatorios conforme al contrato co-
que el sindicato es la asociación de trabajadores o patrones, lectivo de trabajo, y con este procedimiento se ubiquen en
constituida para el estudio, mejoramiento y defensa de sus cualquiera de los siguientes supuestos:
respectivos intereses.
El artículo 110, fracción VI, de la misma Ley, esta- I. No incluyan los conceptos señalados en el párrafo ante-
blece que se realizará el descuento en los salarios de los rior en el comprobante fiscal de pago que deben expedir a
los trabajadores, en términos del artículo 99, fracción III • Participa en la organización, resolviendo y
de la Ley del ISR. proponiendo medidas a favor de los trabaja-
II. No realicen la retención y entero a los trabajadores para dores, etcétera.
efectos del ISR o lo hagan en una cantidad menor a la que • Enajena productos a sus trabajadores a pre-
legalmente corresponda los conceptos señalados en el cio bajo o con descuento.
párrafo anterior.
III. Deduzcan las erogaciones señaladas en el párrafo ante- 3. ¿El sindicato puede realizar una actividad em-
rior por el monto expresado en el comprobante fiscal emi- presarial?
tido por el sindicato o con base en el contrato colectivo de
trabajo. R: Si es posible, pero a favor de sus trabajadores
IV. Deduzcan los pagos señalados en el párrafo anterior y estaría obligado a llevar contabilidad electrónica.
efectuados a los trabajadores, cuando se trate de ingresos
exentos para estos en términos del artículo 28, fracción 4. ¿Por qué el sindicato no está obligado a llevar
XXX, de la Ley del ISR. contabilidad de acuerdo a la LISR en su artículo
86, segundo párrafo?
Se considera que también realizan una práctica fiscal indebi-
da, los sindicatos y empresas prestadores de servicios de sub- R: Es un beneficio para el sindicato, que si
contratación laboral, a través de las cuales se lleve a cabo bien es necesario tener esta secrecía, para que
esta conducta, así como quien asesore, aconseje, preste no intervengan externos en su supervisión, éste
servicios o participe en la realización o la implementación se ha utilizado para enviar cantidades al traba-
de la práctica a que se refiere el presente criterio. jador “que no llevan ISR”.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) 5. Fiscalmente hablando, ¿en que título se ubica
a un sindicato?
Análisis del texto
R: Se ubica en el título III de la ISR, siempre
1. ¿Qué se entiende por sindicato? y cuando esté registrado ante el Servicio de Ad-
ministración Tributaria (SAT). Una parte de los
R: Es la reunión de personas que por medio sindicatos no está registrado.
de un representante, defiende los intereses de
los trabajadores ante el patrón. 6. ¿Bajo qué beneficios fiscales?
El artículo 356 de la LFT señala que el
sindicato es la asociación de trabajadores R: Los siguientes:
o patrones, constituida para el estudio, me-
joramiento y defensa de sus respectivos in- • No efectúan pagos provisionales de ISR.
tereses. • No presentan declaración anual.
• Presentación de declaración informativa en
2. ¿Qué tipos de operaciones realiza un sindicato? el mes de febrero, cuando se entregue un re-
manente distribuible a sus miembros.
R: Son diversas de acuerdo con la LFT, pero
para nuestros efectos, vamos a resumir: 7. ¿Podría considerarse como miembro del sindi-
cato el trabajador?
• Representa a los trabajadores ante el patrón
y las autoridades laborales. R: Sí, porque está dentro de la lista de los
• Establece programas de mejoramiento y trabajadores registrados.
orientación al trabajador.
• Concientiza y organiza al trabajador para 8. ¿Esto quiere decir entonces que si al trabaja-
acciones conjuntas. dor se le entregan cantidades no por su trabajo
sino como miembro del sindicato, se le deberá de R: No es necesario, ya que se van a timbrar
retener el ISR? en la nómina de la empresa.
R: Sí, ya que así lo indica la ley con cual- 12. ¿El sindicato podrá expedir facturas
quier trabajador al que se le remunera; sin por servicio de representación prestados
embargo, es de considerarse que el sindicato al patrón?
podrá tener trabajadores a su servicio como
cualquier patrón, pero los miembros del sin- R: Sí podrá hacerlo; sin embargo, el sin-
dicato no son trabajadores de él, sino del pa- dicato deberá estar inscrito ante el SAT, con
trón (empresa). la obligación de ISR y de impuesto al valor
agregado (IVA) por la prestación de servicios
9. ¿De dónde saca dinero el sindicato para en- profesionales.
tregarle al trabajador?
13. ¿El sindicato estará eximido de llevar conta-
R: El sindicato tiene varias fuentes de ingre- bilidad en partida doble?
sos, como:
R: Sí, siempre y cuando no realice ninguna
• Las cuotas sindicales entregadas por los tra- actividad empresarial.
bajadores.
• Cantidades entregadas por el patrón para 14. ¿Por qué la autoridad fiscal considera una
fines sociales de carácter sindical. práctica fiscal indebida el pago por medio del
• Donaciones y aportaciones de otras organi- sindicato?
zaciones (esporádico).
• Ingresos por rifas, kermés y eventos organiza- R: Porque en algunos Outsourcing se da la
dos por el sindicato. situación de que entregan al trabajador canti-
dades por medio de éste, sin pagar las con-
10. Pero si las cantidades que entrega al traba- tribuciones correspondientes.
jador proceden del patrón, ¿estarán gravadas
para ISR, IMSS, Infonavit e ISN? 15. Por lo tanto, ¿es un fraude pagar una canti-
dad por parte del sindicato y no efectuar ningu-
R: Las cantidades que entregue el pa- na retención en materia de ISR?
trón por salarios, por medio del sindicato
no eximen al patrón de efectuar la retención R: Efectivamente, es un delito fiscal no
correspondiente. contribuir sin efectuar las retenciones corres-
Las cantidades que entrega el patrón por pondientes. Es de aclararse que los pagos para
concepto de pagos para fines sociales de ca- fines sociales de carácter sindical deberán cum-
rácter sindical (en calidad de mandatario), plir los requisitos del artículo 27 de la LISR (y será
consideramos que no integran para el IMSS en calidad de mandatario, sin que sea necesaria
de acuerdo a lo que establece el artículo 27 su facturación).
en su fracción II, pero para efectos del ISR sí
deberá considerarse un ingreso del trabajador 16. ¿Quién sería el responsable por las retencio-
sujeto a retención. Aunque recordemos que nes y cuotas omitidas?
estas cantidades podrían estar simulando el
pago de salarios. R: El representante del sindicato y la em-
presa contratante, debido a que se coluden en
11. ¿El patrón podrá recibir una factura por los delito.
pagos para fines sociales de carácter sindical A continuación se incluye el artículo de ley
por parte del sindicato? para mayor referencia:
Artículo 26. Son responsables solidarios con los con- Ahorros y beneficios: Conocer el tratamien-
tribuyentes: to fiscal de los pagos a través del sindicato,
puede entrar en delitos en materia fiscal, lo
I. Los retenedoresNuestra
y las personas a quienes las leyes impon- que hará que el patrón tome sus precaucio-
posición es que el patrón debe entregarle el sueldo a los trabajadores y no por medio
gan la obligación de
deunrecaudar
sindicato contribuciones a cargo de los nes al contratar un Outsourcing con estos ti-
contribuyentes, hasta porposición
Nuestra el monto deeldichas
es que patrón contribuciones. pos
debe entregarle el sueldo a losde pagos.y no por medio
trabajadores
de un sindicato
Ejercicio 1
Nuestra posición es que el patrón debe entregarle el sueldo a los trabajadores y no por medio
de un sindicato
Ejercicio 1
Ejercicio 1:
IMSS/INFONAVIT
Determinación del monto no integrable por sindicato (IMSS e Infonavit) diario IMSS
Salariodebe
Nuestra posición es que el IMSS/INFONAVIT
patrón diario Sindicato
entregarle el sueldo a los trabajadores y no por medioTotal mensual
Ejercicio
Trabajador 1 1 del monto no
Determinación
de un sindicato $ integrable
700.00 por sindicato (IMSS e Infonavit) diario $200.00 $ IMSS900.00
No integrable (1) Salario diario
IMSS/INFONAVIT $ Sindicato - $Total mensual-
Total
Trabajador
Determinación1 del monto no $ integrable
$ 700.00por sindicato (IMSS e Infonavit)
700.00 $ 200.00 $$
diario $200.00 900.000
900.00
IMSS
Porcentaje
Ejercicio
No 1 estimado
integrable (1) de cuotas obrero
Salario patronales (empresa X)
diario $ Sindicato - -14%
$ Total mensual
Monto
Total a pagar
Trabajador 1 en IMSS porIMSS/INFONAVIT
$el trabajador
700.001 $ 200.00 $$$
$200.00 126.00
900.000
900.00
Todo lo que estimado
Porcentaje reciba el trabajador
de cuotas por el sindicato
obrero debería
patronales ser INTEGRABLE.
(empresa
No integrable
Determinación (1)
del monto no integrable por sindicato (IMSSX)e Infonavit)
$ diario - $ IMSS 14%
-
Monto
Total a pagar en IMSS por $elSalariotrabajador
700.00 1 $ 200.00 $$ 126.00
900.000
diario Sindicato Total mensual
Todo lo que reciba el trabajador
Porcentaje por el sindicato debería ser INTEGRABLE.
Trabajador estimado
1 de cuotas
$ obrero patronales
700.00 (empresa X) $200.00 $ 14%
900.00
Monto a pagar
No integrable (1)en IMSS por el trabajador 1 $ - $
$ 126.00
-
Todo
Total lo que reciba el trabajador
$ por el700.00
sindicato debería ser INTEGRABLE.$ 200.00 $ 900.000
Ejercicio 2
Monto a pagar en IMSS porPATRÓN
Ejercicio 2
Determinación delelmonto
Todo lo que reciba a deducir
trabajador
Ejercicio 2:
el trabajador 1
en ISR por
por el sindicato el contribuyente
debería (patrón)
ser INTEGRABLE.
$
ISR
126.00
Salario diario
PATRÓN Sindicato Total mensual
Ejercicio 2 1 del monto a$deducir700.00
Trabajador
Determinación en ISR por el contribuyente (patrón) $200.00 $ ISR 900.00
Salario
PATRÓN diario Sindicato Total mensual
Trabajador
Determinación1 del monto a$deducir700.00 $
en ISR por el contribuyente (patrón) 200.00
$200.00 $$ 900.000
ISR900.00
Ejercicio 2 INGRESO GRAVADO
Salario diario INGRESO GRAVADO
Sindicato Total mensual
Trabajador 1 $$ 700.00
700.00 $ 200.00
$200.00 $$ 900.000
900.00
PATRÓN
$Salario 700.00
diario $ Sindicato200.00 $ Total mensual
900.000
Trabajador 1
Ejercicio 3
INGRESO
$ Ejercicio 3:
GRAVADO
700.00 INGRESO GRAVADO
$200.00 $ 900.00
TRABAJADOR
$ 700.00 $ 200.00 $ 900.000
Ejercicio 3
Determinación del monto aINGRESO
acumular por el trabajador en ISR ISR
GRAVADO INGRESO GRAVADO
Salario diario
TRABAJADOR Sindicato Total mensual
Ejercicio 3 1 del monto a$acumular
Determinación
Trabajador por el trabajador en ISR
700.00 $200.00 $ ISR 900.00
Ejercicio 4 TRABAJADOR
Salario diario Sindicato Total mensual
Monto a acumular
Trabajador 1 del monto a$acumular
Determinación 700.00
por el trabajador en ISR $200.00 $$ 900.000
ISR900.00
Ejercicio 3
Determinación $ del 700.00
monto a pagar por impuesto sobre$200.00 nóminas
Monto a acumular
Trabajador
Ejercicio 4
1 TRABAJADOR Ejercicio 4:
Salarioen
Determinación del monto a acumular por el trabajador diario
ISR
$$ 900.000
ISR
900.00
Sindicato
Impuesto s/
Total me
Monto a acumular $ Total mensual
900.000
Trabajador 1 IMPUESTO
Salario diario $
SOBRE NÓMINAS 700.00 Sindicato $200.00 $
Trabajador 1 del monto a$pagar por
Determinación 700.00
impuesto sobre nóminas $200.00 Impuesto
$ 900.00
s/nóminas
Total
Monto a acumular
Trabajador 1 $ 700.00 $ 700.00 $200.00 $ $
900.000
900.00 200.00 $ 9
Tasa de impuesto sobre nóminas (Querétaro) -
Total Monto a deducir $ en700.00
ISR por el contribuyente$ 200.00 $ 900.000 $
Tasa de impuesto sobre nóminas (Querétaro)
Monto a deducir en ISR por el contribuyente
cio 4 $ 18.000
2%
Trabajador 1Trabajador
1 Estatus Estatus
IMSS IMSS $ 126.00 $
Deducible 126.00 Deducible
ISR (patrón)
ISR (patrón) $ 900.000 Deducible
$ 900.000 Deducible
ISR (trabajador) $ 900.000 Acumulable
Impuesto ISR (trabajador)
S/nóminas $ 18.000 $ 900.000
Impuesto (deducible) Acumulable
Impuesto S/nóminas $ 18.000 Impuesto (deducible) T
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Caso práctico 10
¡Aportaciones adicionales
al trabajador para la cuenta
de RCV!
Objetivo: El lector podrá conocer cuál es el tra- Ley del Seguro Social:
tamiento fiscal en materia de Instituto Mexi-
cano del Seguro Social (IMSS), Instituto del CAPÍTULO II
Fondo Nacional de la Vivienda para los Tra- DE LAS BASES DE COTIZACIÓN Y DE LAS CUOTAS
bajadores (Infonavit) e impuesto sobre la renta
(ISR), para las remuneraciones efectuadas por Artículo 27. El salario base de cotización se integra con
medio de las aportaciones adicionales que se los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones,
efectúan al trabajador. percepciones, alimentación, habitación, primas, comisio-
nes, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o
Dirigido a: Contadores, administradores de re- prestación que se entregue al trabajador por su trabajo. Se
cursos humanos, y en general a toda persona excluyen como integrantes del salario base de cotiza-
que tenga bajo su responsabilidad la elabora- ción, dada su naturaleza, los siguientes conceptos:
ción de los CFDI y el pago de la nómina en for-
ma periódica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reflexión: Las aportaciones adicionales efec- III. Las aportaciones adicionales que el patrón conven-
tuadas por el patrón resultan una forma positi- ga otorgar a favor de sus trabajadores por concepto de cuo-
va, de remuneración, debido a que tienen be- tas del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez;
neficios fiscales. En materia de IMSS e Infonavit
no formará parte de la base de cotización. A (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
la vez, este decremento en la integración no
disminuye sino incrementa la cuenta de re-
tiro, cesantía y vejez (RCV). En materia de Artículo 159. Para efectos de esta Ley, se entenderá por:
ISR, el patrón puede deducirlo como salario,
el cual, al estar exento para el trabajador, I. Cuenta individual, aquella que se abrirá para cada ase-
podrá hacerlo deducible en 47 o 53%, de- gurado en las Administradoras de Fondos para el Retiro, para
pendiendo del caso. que se depositen en la misma las cuotas obrero-patronales
y estatal por concepto del seguro de retiro, cesantía en edad
Fundamento jurídico: Artículos 27, fracción III, avanzada y vejez, así como los rendimientos. La cuenta
159 y 192 de la LSS; y 93 fracción de la LISR. individual se integrará por las subcuentas: de retiro,
T ALLERES
F ISCALES
cesantía en edad avanzada y vejez; de vivienda y de XXIX. Los que se obtengan, hasta el equivalente de
aportaciones voluntarias. veinte salarios mínimos generales del área geográfica que
corresponda al contribuyente elevados al año, por permitir
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) a terceros la publicación de obras escritas de su creación
en libros, periódicos o revistas, o bien, la reproducción en
serie de grabaciones de obras musicales de su creación,
Artículo 192. Los trabajadores tendrán en todo tiempo el siempre que los libros, periódicos o revistas, así como los
derecho a realizar aportaciones voluntarias a su cuenta indi- bienes en los que se contengan las grabaciones, se destinen
vidual, ya sea por conducto de su patrón al efectuarse el ente- para su enajenación al público por la persona que efectúa
ro de las cuotas o por sí mismos. En estos casos, las aportacio- los pagos por estos conceptos y siempre que el creador de
nes se depositarán a la subcuenta de aportaciones voluntarias. la obra expida por dichos ingresos el comprobante fiscal
Aclaración al párrafo DOF 16-01-1996 respectivo. Por el excedente se pagará el impuesto en los
términos de este Título.
Asimismo, los patrones podrán hacer aportaciones adi-
cionales a la subcuenta de aportaciones voluntarias, mismas La exención a que se refiere esta fracción no se aplicará
que se entenderán adicionales a los beneficios establecidos en cualquiera de los siguientes casos:
en los contratos colectivos de trabajo.
El trabajador podrá hacer retiros de la subcuenta de a) Cuando quien perciba estos ingresos obtenga también de
aportaciones voluntarias por lo menos una vez cada seis la persona que los paga ingresos de los señalados en el
meses, en los términos que establezca la Ley para la Coor- Capítulo I de este Título.
dinación de los Sistemas de Ahorro para el Retiro. b) Cuando quien perciba estos ingresos sea socio o accio-
nista en más del 10% del capital social de la persona
Deducibilidad de los pagos por ingresos moral que efectúa los pagos.
exentos del trabajador. Ley del Impuesto sobre c) Cuando se trate de ingresos que deriven de ideas o fra-
la Renta: ses publicitarias, logotipos, emblemas, sellos distintivos,
diseños o modelos industriales, manuales operativos u
Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán obras de arte aplicado.
deducibles:
No será aplicable lo dispuesto en esta fracción cuando
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . los ingresos se deriven de la explotación de las obras escri-
tas o musicales de su creación en actividades empresariales
XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para distintas a la enajenación al público de sus obras, o en la
el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el prestación de servicios.
factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se Lo dispuesto en las fracciones XIX inciso b), XX, XXI,
refiere este párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones XXIII inciso c) y XXV de este artículo, no será aplicable
otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajado- tratándose de ingresos por las actividades empresariales o
res que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabaja- profesionales a que se refiere el Capítulo II de este Título.
dores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respec- Las aportaciones que efectúen los patrones y el Go-
to de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior. bierno Federal a la subcuenta de retiro, cesantía en edad
avanzada y vejez de la cuenta individual que se cons-
Ingresos exentos del trabajador: tituya en los términos de la Ley del Seguro Social, así
como las aportaciones que se efectúen a la cuenta indivi-
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por dual del sistema de ahorro para el retiro, en los términos
la obtención de los siguientes ingresos: de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de
los Trabajadores del Estado, incluyendo los rendimientos
(En el momento de retiro) que generen, no serán ingresos acumulables del traba-
jador en el ejercicio en que se aporten o generen, según
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . corresponda.
Las aportaciones que efectúen los patrones, en los tér- • Gobierno. 0.225% del SBC por cesantía en
minos de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vi- edad avanzada y vejez (de manera bimes-
vienda para los Trabajadores, a la subcuenta de vivienda tral) y una cantidad equivalente a 5.5% del
de la cuenta individual abierta en los términos de la Ley del salario mínimo general (SMG) para el D.F.,
Seguro Social, y las que efectúe el Gobierno Federal a la por cada día cotizado, por concepto de cuo-
subcuenta del Fondo de la Vivienda de la cuenta individual ta social.
del sistema de ahorro para el retiro, en los términos de la Ley del Con la modificación a la LIMSS que entró en
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajado- vigor el 26 de mayo de 2009, el monto que
res del Estado, o del Fondo de la Vivienda para los miembros recibe cada trabajador que gana hasta un
del activo del Ejército, Fuerza Aérea y Armada, previsto en la salario mínimo se incrementa en 20% en re-
Ley del Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Arma- lación al monto especificado en el párrafo
das Mexicanas, así como los rendimientos que generen, no anterior; en 15% para los trabajadores que
serán ingresos acumulables del trabajador en el ejercicio ganan entre 1.01 y cuatro salarios mínimos;
en que se aporten o generen, según corresponda. en 10% para los trabajadores que ganan en-
tre 4.01 y siete salarios; y en 5% para los tra-
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) bajadores que ganan entre 7.01 y 10 salarios
mínimos. Cabe mencionar que para los tra-
Análisis del texto bajadores que ganan entre 10.01 y 15 salarios
mínimos no hay incremento en la aportación
1. ¿Qué se entiende por aportaciones adicio- que realiza el gobierno federal por concepto
nales? de cuota social, y los trabajadores cuyos in-
gresos excedan los 15.01 salarios mínimos no
R: No se define en la LIMSS, pero se entien- reciben aportación por concepto de cuota
de a las cantidades no obligadas por ley, pero social.
pactadas con el trabajador a través del contra- • Trabajador. 1.125% sobre el salario base de
to a la cuenta de retiro, cesantía y vejez (RCV) cotización de manera bimestral
de la Administradora de Fondos para el Retiro
(Afore) que le corresponde al trabajador. 3. ¿Qué tratamiento fiscal tienen estas apor-
Las aportaciones voluntarias son depó- taciones?
sitos adicionales que se realizan en la Cuenta
individual para incrementar la pensión o patri- R: Enseguida se verán:
monio y forman parte de la subcuenta de Ahorro
voluntario. Son independientes a las cuotas • En materia de IMSS. Las considera un con-
obrero patronales que se depositan en la Cuen- cepto integrable sin límite.
ta individual. • En materia de ISR. Se considera deducible
para el patrón (al 53%).
2. ¿Qué es la subcuenta RCV? • En materia del ISR del trabajador. Se consi-
dera un ingreso exento.
R: En esta subcuenta se depositan las cuo- • En materia de impuesto sobre nóminas
tas y aportaciones tripartitas, es decir: las que (ISN). No forma parte de la base.
realiza el patrón. Las aportaciones se realizan
en la siguiente proporción: 4. ¿Qué sucede si el trabajador quiere reti-
rar de inmediato el dinero depositado en esta
• Patrón. El 2% del salario base de cotización cuenta?
(SBC) para retiro y 3.15% del salario base
de cotización (SBC) para cesantía en edad R: Se efectuará la retención del ISR por par-
avanzada y vejez. Las aportaciones se reali- te de la Afore y se enterará al Servicio de Admi-
zan de manera bimestral. nistración Tributaria (SAT).
5. ¿Estas cantidades deben ser pactadas en Los recursos de la subcuenta IV (aporta-
un contrato? ciones complementarias de retiro) tienen un
tratamiento específico, pues están destinadas a
R: Sí, para que haya más transparencia. complementar las pensiones y sólo podrán retirar-
se cuando el trabajador tenga derecho a disponer
6. Las aportaciones adicionales, ¿son dife- de las aportaciones obligatorias, ya sea para com-
rentes a las aportaciones voluntarias? plementar, cuando así lo solicite el trabajador, los
recursos destinados al pago de su pensión, o bien
R: Sí, porque las voluntarias son aquellas que para recibirlas en una sola exhibición.
el trabajador puede aportar de lo que le queda Precisamente por los diferentes objetivos
de su salario gravado, y sirven para incluirlas en la que tiene cada subcuenta, es recomendable que,
declaración anual como una deducción personal. si lo que se desea es que el trabajador pueda
El segundo párrafo del artículo 192 de la disponer libremente de sus recursos cada seis
LSS establece que: “... los patrones podrán ha- meses, las aportaciones patronales y/o de los
cer aportaciones adicionales a la subcuenta trabajadores sean canalizados a la subcuenta
de aportaciones voluntarias, mismas que se III (aportaciones voluntarias).
entenderán adicionales a los beneficios esta-
blecidos en los contratos colectivos de trabajo”. El SAT y el Seguro Social
Recordemos que el artículo 159 de la mis-
ma ley dispone que la cuenta individual se inte- Conforme a lo dispuesto en la fracción III
grará por las subcuentas de del artículo 27 de la LSS, no son integrantes del
SBC:
I. Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez;
II. Vivienda; “Las aportaciones adicionales que el
III. Aportaciones Voluntarias. patrón convenga otorgar a favor de sus tra-
bajadores por concepto de cuotas del seguro
Luego, mediante una reforma a la Ley del de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez”.
Sistema de Ahorro para el Retiro (LSAR), en su
artículo 74 se estableció una nueva subcuenta: En materia del ISR
IV. Aportaciones Complementarias de Retiro. En el artículo 93 de la Ley del Impuesto so-
bre la Renta (LISR), en uno de sus últimos
Los recursos canalizados a la subcuenta I párrafos, después de la fracción XXIX, esta-
(retiro, cesantía en edad avanzada y vejez) es- blece que: “... las aportaciones que efectúen
tán destinados a cubrir las pensiones (rentas los patrones y el Gobierno Federal a la sub-
vitalicias) o retiros programados a que tengan cuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y
derecho los trabajadores cuando cumplan con vejez de la cuenta individual que se constituya
los requisitos correspondientes. en los términos de la Ley del Seguro Social, así
Los recursos de la subcuenta II (de vivien- como..., no serán ingresos acumulables del
da) se utilizarán para el pago de anticipos y trabajador en el ejercicio en que se aporten o
pago de créditos para vivienda otorgados por generen...”.
el Infonavit e instituciones bancarias. El mismo tratamiento se dará a las aporta-
Los recursos de la subcuenta III (Aportacio- ciones adicionales a la subcuenta de vivienda.
nes voluntarias) se integran por aportaciones pa-
tronales y/o del trabajador y son disponibles total Ahorros y beneficios: El pago de las apor-
o parcialmente por su titular cada seis meses (ter- taciones voluntarias por parte del patrón le
cer párrafo del artículo 192) o no disponer de puede traer mayores beneficios que remunerar
ellas para incrementar el monto de su pensión. al trabajador en forma tradicional.
Ejercicio 1:
Ejercicio 2:
Ejercicio 3:
Ejercicio 4:
T
F

T ALLERES
¡Todo sobre
el timbrado de nómina!
Objetivo: El lector podrá conocer a partir de específicas, incorporar requisitos fiscales en los CFDI que
cuándo y cómo se realizará el timbrado de la expidan.
nómina bajo las nuevas disposiciones a partir Los complementos que el SAT publique en su portal,
de abril de este año. serán de uso obligatorio para los contribuyentes que les
aplique, pasados treinta días naturales, contados a partir
Dirigido a: Contadores, administradores de de su publicación en el citado portal, salvo cuando exista
recursos humanos, y en general toda persona alguna facilidad o disposición que establezca un periodo
que tenga bajo su responsabilidad la elabora- diferente o los libere de su uso.
ción de los comprobantes fiscales digitales por Para el registro de los datos solicitados en los referidos
internet (CFDI) y el pago de la nómina en forma complementos, se deberán aplicar los criterios establecidos
periódica. en las Guías de llenado que al efecto se publiquen en el
citado portal.
Reflexión: La orden es clara, a partir del 1 de
abril del 2017 se deberá utilizar el Complemen- Resolución Miscelánea 2017:
to de Nómina y se aplicará la versión 1.2.
Es de alta preocupación en algunos contribu- Artículo Trigésimo Segundo. Para efectos de los
yentes el hecho de que no conozcan o no estén artículos 29, primer y último párrafos, 29-A, segundo
preparados a tiempo para la nueva versión para párrafo del CFF y 99, fracción III de la Ley del ISR,
emitir los CFDI de nómina. Los efectos van que en relación con la regla 2.7.1.8., segundo párrafo de la
si no se retimbra la nómina de enero a marzo no RMF, los contribuyentes podrán expedir los CFDI por
será deducible, y si a partir de abril no se timbra las remuneraciones que cubren a sus trabajadores o a
adecuadamente con la nueva versión tampoco contribuyentes asimilados a salarios durante el primer
será deducible. trimestre del ejercicio fiscal 2017 conforme al comple-
mento de nómina (versión 1.1), debiendo reexpedirlos a
Fundamento jurídico: Regla 2.7.1.8., segundo más tardar el 01 de abril de 2017 conforme al com-
párrafo y Artículo Trigésimo Segundo Transi- plemento de nómina (versión 1.2).
torio de la Resolución Miscelánea Fiscal 2017 Los contribuyentes que apliquen la facilidad contenida en
(RMF-17). esta regla deberán expedir y entregar o poner a disposición
de sus trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios
Complementos para incorporar todos los CFDI de nómina (versión 1.2) cuya expedición haya
información fiscal en los CFDI sido diferida y podrán ejercer esta opción por el periodo
completo de tres meses, dos meses o únicamente por un mes.
2.7.1.8. Para los efectos del artículo 29, fracción VI del Los CFDI de nómina emitidos conforme a la versión
CFF, el SAT publicará en su portal los complementos que 1.1 no será necesario cancelarlos cuando sean reexpedidos
permitan a los contribuyentes de sectores o actividades conforme a la versión 1.2.
Los contribuyentes que incumplan con las condiciones A continuación les dejo el comunicado que
establecidas en el presente artículo transitorio, perderán el publicó el Servicio de Administración Tributaria
derecho de aplicar dichas facilidades, quedando obliga- (SAT) en su página:
dos a cumplir las disposiciones generales en materia de
expedición de comprobantes fiscales a partir del 1 de enero La Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP),
de 2017. a través del Servicio de Administración tributaria (SAT)
informó que, como una facilidad, los contribuyentes ten-
Análisis del texto drán hasta el 31 de marzo de 2017 para seguir utilizando
su actual sistema de emisión de nómina digital.
Así lo dio a conocer, Adrián Guarneros Tapia, Adminis-
1. ¿Qué se entiende por timbrado de nómina? trador General de Servicios al Contribuyente del SAT, du-
rante el taller “Nómina Digital” realizado por el Colegio de
R: No está definido en la ley, pero es la forma Contadores Públicos, donde explicó que los contribuyentes
en que se le ha llamado al hecho de elaborar el que aún no migran a la nueva nómina digital, pueden emitir
CFDI por los pagos que se le efectúan al traba- durante el primer trimestre del año su nómina como lo vienen
jador. haciendo; sin embargo, aquellos que utilicen la facilidad, a
partir del 1 de abril de 2017, a más tardar, deberán volver
2. ¿Cada cuándo deberá realizarse el timbra- a emitirla (retimbrar), ahora con las actualizaciones.
do?
5. ¿Qué sucederá si no envió los complemen-
R: Dependerá del tipo de pago, pudiendo tos de la nómina?
ser: diario, mensual, bimestral, por horas, etcé-
tera. R: Se considerará que la nómina no está
timbrada y, por lo tanto, no se hará deducible el
3. ¿Qué se modificó para el 2017 en materia gasto.
de timbrado de nómina?
6. ¿Quién me proveerá del programa para
R: Aparte de la elaboración del CFDI de hacer los complementos?
cada trabajador, se deberá incluir y enviar el
Complemento del CFDI para ciertos tipos de R: Si tienes un proveedor autorizado, él hará
percepciones o sujetos. los cambios, no te preocupes, pero si estás en
Por ejemplo: si una empresa Outsourcing una empresa más grande, lo tendrá que hacer el
paga por concepto de viáticos, deberá llenar el área de Sistemas.
complemento de Outsourcing y el de viáticos.
7. ¿Cuáles serán las especificaciones técnicas
4. ¿A partir de cuándo se va a timbrar la nó- para el área de Sistemas?
mina con los complementos?
R: Consulta la página del SAT, y allí lo en-
R: Debes considerar que los primero tres contrarás.
meses de 2017 puedes timbrar tu nómina como
lo vienes haciendo hasta ahora, pero llegado Ahorros y beneficios: Conocer el timbrado
el 1 de abril de 2017 debes retimbrar con la de la nómina bajo las nuevas disposiciones tie-
nueva versión del complemento del CFDI de ne como ventaja que podrás deducir los sala-
nóminas. rios en forma adecuada. T
F

T ALLERES
¡Los 10 requisitos
para deducir la nómina!
Objetivo: El lector podrá conocer los 10 requi- mediante transferencia electrónica de fondos desde cuentas
sitos fundamentales para deducir la nómina, abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que
la falta de cualquiera de ellos provocaría la no componen el sistema financiero y las entidades que para tal
deducción. efecto autorice el Banco de México; cheque nominativo de
la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito,
Dirigido a: Contadores, administradores de de servicios, o los denominados monederos electrónicos
recursos humanos, y en general toda persona autorizados por el Servicio de Administración Tributaria.
que tenga bajo su responsabilidad la elabora- Tratándose de la adquisición de combustibles para
ción de los CFDI y el pago de la nómina en for- vehículos marítimos, aéreos y terrestres, el pago deberá
ma periódica. efectuarse en la forma señalada en el párrafo anterior, aun
cuando la contraprestación de dichas adquisiciones no ex-
Reflexión: Es importante conocer, por lo me- cedan de $2,000.00.
nos, los 10 requisitos que no podrás dejar de Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación
atender si es que tienes trabajadores para cual- de pagar las erogaciones a través de los medios establecidos
quier empresa. en el primer párrafo de esta fracción, cuando las mismas se
efectúen en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios
Fundamento jurídico: Artículo 27 de la Ley del financieros.
Impuesto sobre la Renta (LISR) en sus diferen- Los pagos que se efectúen mediante cheque nominativo,
tes fracciones que se acompañan. deberán contener la clave en el registro federal de contribu-
yentes de quien lo expide, así como en el anverso del mismo
Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este Título la expresión “para abono en cuenta del beneficiario”.
deberán reunir los siguientes requisitos: IV. Estar debidamente registradas en contabilidad y que
sean restadas una sola vez.
I. Ser estrictamente indispensables para los fines de la V. Cumplir con las obligaciones establecidas en esta
actividad del contribuyente, salvo que se trate de donativos Ley en materia de retención y entero de impuestos a
no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de éstos
previstos en esta Ley y en las reglas generales que para el copia de los documentos en que conste el pago de dichos
efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria impuestos. Tratándose de pagos al extranjero, éstos sólo
y que se otorguen en los siguientes casos: se podrán deducir siempre que el contribuyente propor-
cione la información a que esté obligado en los términos
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . del artículo 76 de esta Ley.
Los pagos que a la vez sean ingresos en los términos
III. Estar amparadas con un comprobante fiscal y que del Capítulo I del Título IV, de esta Ley, se podrán deducir
los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se efectúen siempre que las erogaciones por concepto de remuneración,
las retenciones correspondientes y las deducciones del deducibles siempre que su entrega se realice a través de los
impuesto local por salarios y, en general, por la presta- monederos electrónicos que al efecto autorice el Servicio
ción de un servicio personal independiente, consten en de Administración Tributaria.
comprobantes fiscales emitidos en términos del Código Para los efectos del párrafo anterior, tratándose de tra-
Fiscal de la Federación y se cumpla con las obligaciones bajadores sindicalizados se considera que las prestaciones
a que se refiere el artículo 99, fracciones I, II, III y V de de previsión social se otorgan de manera general cuando las
la presente Ley, así como las disposiciones que, en su caso, mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos
regulen el subsidio para el empleo y los contribuyentes cum- de trabajo o contratos ley.
plan con la obligación de inscribir a los trabajadores en el Cuando una persona moral tenga dos o más sindica-
Instituto Mexicano del Seguro Social cuando estén obliga- tos, se considera que las prestaciones de previsión social
dos a ello, en los términos de las leyes de seguridad social. se otorgan de manera general siempre que se otorguen de
acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ley y sean las mismas para todos los trabajadores del mismo
sindicato, aun cuando éstas sean distintas en relación con
VIII. Que tratándose de pagos que a su vez sean ingresos las otorgadas a los trabajadores de otros sindicatos de la
de contribuyentes personas físicas, de los contribuyentes a que propia persona moral, de acuerdo con sus contratos colecti-
se refieren los artículos 72, 73 y 74 de esta Ley, así como de vos de trabajo o contratos ley.
aquéllos realizados a los contribuyentes a que hace referencia En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro,
el último párrafo de la fracción I del artículo 17 de esta Ley y de éstas sólo serán deducibles cuando, además de ser genera-
los donativos, éstos sólo se deduzcan cuando hayan sido efecti- les en los términos de los párrafos anteriores, el monto de
vamente erogados en el ejercicio de que se trate, se entenderán las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual
como efectivamente erogados cuando hayan sido pagados en al monto aportado por los trabajadores, la aportación del
efectivo, mediante transferencias electrónicas de fondos desde contribuyente no exceda del trece por ciento del salario
cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones del trabajador, sin que en ningún caso dicha aportación
que componen el sistema financiero y las entidades que para exceda del monto equivalente de 1.3 veces el salario mí-
tal efecto autorice el Banco de México; o en otros bienes que nimo general elevado al año y siempre que se cumplan
no sean títulos de crédito. Tratándose de pagos con cheque, se los requisitos de permanencia que se establezcan en el
considerará efectivamente erogado en la fecha en la que el mis- Reglamento de esta Ley.
mo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan Párrafo reformado DOF 18-11-2015
los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea
en procuración. También se entiende que es efectivamente ero- Los pagos de primas de seguros de vida que se otor-
gado cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante guen en beneficio de los trabajadores, serán deducibles sólo
cualquier forma de extinción de las obligaciones. cuando los beneficios de dichos seguros cubran la muerte
Párrafo reformado DOF 18-11-2015 del titular o en los casos de invalidez o incapacidad del ti-
tular para realizar un trabajo personal remunerado de con-
Cuando los pagos a que se refiere el párrafo anterior se formidad con las leyes de seguridad social, que se entre-
efectúen con cheque, la deducción se efectuará en el ejer- guen como pago único o en las parcialidades que al efecto
cicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha con- acuerden las partes. Serán deducibles los pagos de primas
signada en el comprobante fiscal que se haya expedido y la de seguros de gastos médicos que efectúe el contribuyente
fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan en beneficio de los trabajadores.
transcurrido más de cuatro meses, excepto cuando ambas Tratándose de las prestaciones de previsión social a que
fechas correspondan al mismo ejercicio. se refiere el párrafo anterior, se considera que éstas son ge-
nerales cuando sean las mismas para todos los trabajadores
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . de un mismo sindicato o para todos los trabajadores no sin-
dicalizados, aun cuando dichas prestaciones sólo se otor-
XI. Que cuando se trate de gastos de previsión social, guen a los trabajadores sindicalizados o a los trabajadores
las prestaciones correspondientes se otorguen en forma no sindicalizados.
general en beneficio de todos los trabajadores. Tratándose
de vales de despensa otorgados a los trabajadores, serán . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
XVI. Que tratándose de remuneraciones a empleados incumplido el requisito a que se refiere el primer párrafo de
o a terceros, que estén condicionadas al cobro de los abonos esta fracción, siempre que se presenten dichas declaracio-
en las enajenaciones a plazos o en los contratos de arren- nes dentro de un plazo máximo de 60 días contados a partir
damiento financiero en los que hayan intervenido, éstos se de la fecha en la que se notifique el mismo.
deduzcan en el ejercicio en el que dichos abonos o ingresos XIX. Que tratándose de pagos efectuados por con-
se cobren, siempre que se satisfagan los demás requisitos cepto de salarios y en general por la prestación de
de esta Ley. un servicio personal subordinado a trabajadores que
XVII. Que tratándose de pagos efectuados a comisio- tengan derecho al subsidio para el empleo, efectiva-
nistas y mediadores residentes en el extranjero, se cumpla mente se entreguen las cantidades que por dicho sub-
con los requisitos de información y documentación que sidio les correspondan a sus trabajadores y se dé cum-
señale el Reglamento de esta Ley. plimiento a los requisitos a que se refieren los preceptos
XVIII. Que al realizar las operaciones correspondien- que lo regulan, salvo cuando no se esté obligado a ello en
tes o a más tardar el último día del ejercicio se reúnan los términos de las citadas disposiciones.
requisitos que para cada deducción en particular establece
esta Ley. Tratándose del comprobante fiscal a que se refiere (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
el primer párrafo de la fracción III de este artículo, éste se
obtenga a más tardar el día en que el contribuyente deba
presentar su declaración. Respecto de la documentación
Análisis del texto
comprobatoria de las retenciones y de los pagos a que se
refieren las fracciones V y VI de este artículo, respectiva- 1. ¿Qué requisitos establece la LISR y la Ley del
mente, los mismos se realicen en los plazos que al efecto Impuesto al Valor Agregado (LIVA) para que
establecen las disposiciones fiscales, y la documentación el contribuyente pueda deducir su nómina?
comprobatoria se obtenga en dicha fecha. Tratándose de las
declaraciones informativas a que se refieren los artículos R: Los requisitos son los siguientes:
76 de esta Ley, y 32, fracciones V y VIII de la Ley del Im-
puesto al Valor Agregado, éstas se deberán presentar en los • Expedir los CFDI con su complemento corres-
plazos que al efecto establece el citado artículo 76 y contar pondiente.
a partir de esa fecha con los comprobantes fiscales corres- • Efectuar el pago a los trabajadores efecti-
pondientes. Además, la fecha de expedición de los compro- vamente como está en el contrato.
bantes fiscales de un gasto deducible deberá corresponder • Efectuar la retención y entero de las contri-
al ejercicio por el que se efectúa la deducción. buciones de los trabajadores en materia del
Tratándose de anticipos por los gastos a que se refiere la impuesto sobre la renta (ISR).
fracción III del artículo 25 de esta Ley, éstos serán dedu- • Efectuar el pago del IMSS, Infonavit e im-
cibles en el ejercicio en el que se efectúen, siempre que se puesto sobre nóminas (ISN).
cuente con el comprobante fiscal del anticipo en el mismo • Registrar en Contabilidad la nómina y los
ejercicio en el que se pagó y con el comprobante fiscal que pagos efectuados.
ampare la totalidad de la operación por la que se efectuó el • Enviar la declaración informativa de suel-
anticipo, a más tardar el último día del ejercicio siguiente a dos y salarios (en febrero del 2017 fue la últi-
aquél en que se dio el anticipo. La deducción del anticipo en ma vez).
el ejercicio en el que se pague será por el monto del mismo • En el caso del Outsourcing, tener el contra-
y, en el ejercicio en el que se reciba el bien o el servicio, la to firmado y ratificado ante notario público
deducción será por la diferencia entre el valor total consig- por la factura donde se proporciona el per-
nado en el comprobante fiscal y el monto del anticipo. En sonal.
todo caso para efectuar esta deducción, se deberán cumplir • En el caso del Outsourcing, haber presen-
con los demás requisitos que establezcan las disposiciones tado la declaración informativa del artículo
fiscales. 15-A de la Ley del Seguro Social (LSS).
Cuando los contribuyentes presenten las declaraciones • Contar con el pago del impuesto al valor
informativas a que se refiere el artículo 76 de esta Ley agregado (IVA) efectuado por el Outsour-
a requerimiento de la autoridad fiscal, no se considerará cing (nuevo 2017).
• Contar con el pago del impuesto sobre la las cantidades que aparecen en aquéllas coinciden con las
renta (ISR) efectuado por el Outsourcing y que constan en estados de cuenta bancarios, si en ellos se
copia simple del timbrado de todos los traba- detallan los depósitos realizados por el patrón en la cuenta
jadores (nuevo 2017). del trabajador bajo el concepto “pago por nómina” u otro
similar, tiene cierta periodicidad y aparece el nombre de la
En caso de que no se haya tenido lo anterior, institución bancaria emisora.
está en peligro que el gasto más importante de
la empresa no sea deducible. SEXTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE
TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO.
SALARIO. LAS CONSTANCIAS DE NÓMINA
MEDIANTE DEPÓSITOS ELECTRÓNICOS, AUN- Fuente: Semanario Judicial de la Federación, Dé-
QUE NO CONTENGAN LA FIRMA DEL TRABA- cima Época, Materia Laboral, Tesis I.6o.T. J/29 (10a.),
JADOR, TIENEN VALOR PROBATORIO COMO Jurisprudencia, Registro 2013167, 25 de noviembre de
COMPROBANTES DEL PAGO DE AQUÉL, SI LAS 2016.
CANTIDADES CONSIGNADAS EN ELLAS COINCI-
DEN CON LAS QUE APARECEN EN LOS ESTADOS (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
DE CUENTA BANCARIOS BAJO EL CONCEPTO
“PAGO POR NÓMINA” U OTRO SIMILAR.- Aun Ahorros y beneficios: Conocer los requi-
cuando las constancias de nómina salarial mediante de- sitos para deducir podrá asegurar la dedu-
pósito electrónico no contengan la firma del trabajador, cibilidad en el ISR y la participación de los
tienen valor probatorio para considerar que corresponden trabajadores en las utilidades de las empre-
al pago de salarios y sirven como comprobantes de éstos, si sas (PTU). T
F
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T ALLERES
¿Deducción al 100%
de los ingresos exentos?
Objetivo: El lector podrá revisar las alterna- refiere este párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones
tivas para lograr la deducibilidad al 100% en otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores
materia de impuesto sobre la renta (ISR), por que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajado-
lo que toca a los ingresos exentos, ya sea en la res, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto
vía jurídica (amparo) o por medio de la vía no de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
contenciosa.
Dirigido a: Contadores, administradores de
recursos humanos, y en general toda persona
que tenga bajo su responsabilidad la elabora- TÍTULO III
ción de los comprobantes fiscales digitales por DEL RÉGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES
internet (CFDI), y el pago de la nómina en for- CON FINES NO LUCRATIVOS
ma periódica.
Artículo 79. No son contribuyentes del impuesto sobre
Reflexión: Ha resultado polémica y hasta al- la renta, las siguientes personas morales:
gunos lo clasifican como un abuso, el hecho de
que las empresas del título II de la Ley del Im- . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
puesto sobre la Renta (LISR) no puedan dedu-
cir los salarios, por aquellos conceptos que son VII. Sociedades cooperativas de consumo.
considerados exentos. Se ha intentado demos-
trar en los tribunales esta condición, que des- . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
de nuestra óptica resulta inconstitucional; sin
embargo, creemos que puede haber otros cami- Las personas morales a que se refieren las fracciones V,
nos para lograr la deducibilidad, o por lo menos VI, VII, IX, X, XI, XIII, XVI, XVII, XVIII, XIX, XX,
no verse afectados por esta situación en la vía no XXIV y XXV de este artículo, así como las personas mo-
contenciosa. rales y fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles de impuestos, y los fondos de inversión a que
Fundamento jurídico: Artículos 28, fracción se refiere este Título, considerarán remanente distribuible,
XXX, y 79, fracción VII, de la LISR. aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a
sus integrantes o socios, el importe de las omisiones de in-
Artículo 28. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . gresos o las compras no realizadas e indebidamente regis-
tradas; las erogaciones que efectúen y no sean deducibles
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . en los términos del Título IV de esta Ley, salvo cuando
dicha circunstancia se deba a que éstas no reúnen los
XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para requisitos de la fracción IV del artículo 147 de la misma;
el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el los préstamos que hagan a sus socios o integrantes, o a los
factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se cónyuges, ascendientes o descendientes en línea recta de
dichos socios o integrantes salvo en el caso de préstamos a 15 días de efectuar el pago del ingreso exento o
los socios o integrantes de las sociedades cooperativas de en el momento en que se deduce en la declara-
ahorro y préstamo a que se refiere la fracción XIII de este ción anual, donde se incluye para las personas
artículo. Tratándose de préstamos que en los términos de morales como un ingreso exento y parcialmen-
este párrafo se consideren remanente distribuible, su im- te deducible (al 53%).
porte se disminuirá de los remanentes distribuibles que la
persona moral distribuya a sus socios o integrantes. 6. ¿Por qué la deducción puede ser del 53 o
del 47%?
R: Esto depende si los ingresos exentos
Análisis del texto ha decrecido; es decir, si disminuyen los in-
gresos exentos entonces se podrá deducir
53%, pero si aumentan se deberá sólo dedu-
1. ¿Qué son los ingresos exentos? cir el 47%.
R: No están definidos en la ley, pero supo- 7. ¿Qué pasaría entonces si deduce con la
nemos que son los relativos a los que no pagan provisión los ingresos exentos en cambio del
ISR del artículo 93, o los que la ley marca como momento del pago?
un no ingreso.
R: La ley contempla esta posibilidad; sin
2. Si no se sabe cuáles son, ¿por qué la ley uti- embargo, en una forma conservadora, diría-
liza este lenguaje para limitarlos? mos que cuando se pague el ingreso exento por
gratificación debería deducirse sólo el 53% (ar-
R: El artículo 28, fracción XXX, de la LISR tículo 28, fracción VIII, de la LISR).
utiliza la palabra “ingresos exentos”, la cual no
existe en la ley. Esto podría ser motivo para lle- 8. Hay personas que argumentan que sí se
gar a obtener el amparo. puede deducir al 100% cuando sólo son tra-
bajadores de fábrica por formar parte del
3. ¿Por qué se dice en este artículo en forma costo de lo vendido:
de pregunta deducción al 100% de ingresos
exentos? R: El artículo 27 de la LISR establece que en
materia del costo de lo vendido se traslada to-
R: Algunos contribuyentes y expertos, ar- das las reglas a la sección II, y no de acuerdo al
gumentan que es inconstitucional el hecho de tratamiento de los gastos como se hace en las
que no se pueda deducir al 100% la nómina siguientes fracciones del artículo 27 y del pro-
cuando es un gasto estrictamente indispensable. pio 28, fracción XXX, de la LISR (esta posición
puede causar controversia con la autoridad
4. ¿Qué otras cosas puede hacer la empresa fiscal, y serán los tribunales los que decidan al
para deducir sus salarios al 100%? respecto).
R: Se oye un poco tonto, pero no pagar in- 9. ¿Cómo se podría deducir, o más bien dicho,
gresos exentos. cuándo no sería importante deducir el 100%
los ingresos exentos?
5. ¿Se puede presentar todavía el amparo
contra esta disposición? R: Cuando los trabajadores se encuentren
en una sociedad del título III, la cual podría ser
R: Cada año se podrá interponer, ya que el una sociedad cooperativa de consumos de servi-
primer acto de aplicación es por ejercicio, a los cios, donde el servicio que presten sería el de
personal (esta posición puede causar contro- dichos socios o integrantes salvo en el caso de préstamos a
versia con la autoridad fiscal). los socios o integrantes de las sociedades cooperativas de
ahorro y préstamo a que se refiere la fracción XIII de este
10. ¿Qué provocaría la cooperativa de consu- artículo. Tratándose de préstamos que en los términos de
mo de servicios por los ingresos exentos? este párrafo se consideren remanente distribuible, su im-
porte se disminuirá de los remanentes distribuibles que la
R: Lo que sucede con esta sociedad mer- persona moral distribuya a sus socios o integrantes.
cantil, es que acumula los ingresos, deduce los
gastos y sólo preocupa que se pague el ISR (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
cuando el dinero se retira por los socios; sin
embargo, al no ser los trabajadores socios, el CAPÍTULO X
pago o retiro no sería un remanente ficto, con DE LOS REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
la ventaja de que no tendría que cumplir con los
10 requisitos para hacer deducible la nómina Artículo 147. Las deducciones autorizadas en este Tí-
(esta posición puede causar controversia con la tulo para las personas físicas que obtengan ingresos de los
autoridad fiscal). Capítulos III, IV y V de este Título, deberán reunir los si-
guientes requisitos:
A continuación se incluye el texto de ley
para mayor referencia: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
TÍTULO III IV. Estar amparada con el comprobante fiscal y que los
DEL RÉGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES pagos cuya contraprestación exceda de $2,000.00, se efec-
CON FINES NO LUCRATIVOS túen mediante transferencia electrónicas de fondos desde
cuentas abiertas a nombre del contribuyente en institucio-
Artículo 79. No son contribuyentes del impuesto sobre nes que componen el sistema financiero y las entidades que
la renta, las siguientes personas morales: para tal efecto autorice el Banco de México; cheque nomi-
nativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito, dé-
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . bito, de servicios, o a través de los denominados monederos
electrónicos autorizados por el Servicio de Administración
VII. Sociedades cooperativas de consumo. Tributaria.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nota: Esto quiere decir que si el pago no tie-

ne comprobante fiscal será un gasto no dedu-
Las personas morales a que se refieren las fracciones V, cible, pero nunca un remanente distribuible,
VI, VII, IX, X, XI, XIII, XVI, XVII, XVIII, XIX, XX, por lo que si los ingresos exentos no son deduci-
XXIV y XXV de este artículo, así como las personas mo- bles, no le preocupa a este régimen fiscal.
rales y fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles de impuestos, y los fondos de inversión a que 11. ¿Qué resultados positivos se han dado en
se refiere este Título, considerarán remanente distribuible, materia contenciosa?
aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a
sus integrantes o socios, el importe de las omisiones de in- R: El 25 de marzo del 2016, la jueza Primero
gresos o las compras no realizadas e indebidamente regis- de Distrito en Materia Administrativa del Primer
tradas; las erogaciones que efectúen y no sean deducibles Circuito en la Ciudad de México dictó senten-
en los términos del Título IV de esta Ley, salvo cuando cia concediendo el amparo respecto del inter-
dicha circunstancia se deba a que éstas no reúnen los puesto en contra del artículo 28, fracciones I y
requisitos de la fracción IV del artículo 147 de la misma; XXX, de la LISR.
los préstamos que hagan a sus socios o integrantes, o a los La referida fracción XXX, limita la deducción
cónyuges, ascendientes o descendientes en línea recta de de erogaciones por remuneraciones otorgadas
a los trabajadores que están total o parcialmen- Ahorro y beneficios: Conocer otras alterna-
te exentos del ISR, acotando la deducción de tivas puede permitirle una opción para deducir,
hasta 47% o, en su caso, 53% según sea el caso. o más bien dicho no verse afectado por la no
Asimismo, la sentencia también hace referencia deducibilidad de los ingresos exentos (puede
a las cuotas de seguridad social del trabajador causar controversia con la autoridad fiscal, uti-
pagadas por el patrón, que se consideran como lizar una cooperativa de consumo de servicios
no deducibles según la fracción I de dicha ley. de personal).
Ejercicio 1:
Ejercicio 2:
T
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Devolución de impuestos
a trabajadores
¡Nuevas reglas!
Objetivo: El lector podrá solicitar la devolución Código Fiscal de la Federación:

al Servicio de Administración Tributaria (SAT)
del saldo a favor en materia de impuesto sobre Artículo 22. Las autoridades fiscales devolverán las
la renta (ISR), por la inserción de deducciones cantidades pagadas indebidamente y las que procedan con-
personales, tanto del ejercicio en curso como de forme a las leyes fiscales. En el caso de contribuciones que
los cinco ejercicios anteriores. se hubieran retenido, la devolución se efectuará a los con-
tribuyentes a quienes se les hubiera retenido la contribu-
Dirigido a: Contadores y contribuyentes que se ción de que se trate. Tratándose de los impuestos indirectos,
encuentren en la situación jurídica que les per- la devolución por pago de lo indebido se efectuará a las per-
mita solicitar la devolución del ISR pagado en sonas que hubieran pagado el impuesto trasladado a quien
exceso, al insertar deducciones personales que lo causó, siempre que no lo hayan acreditado; por lo tanto,
la ley les permite. quien trasladó el impuesto, ya sea en forma expresa y por
separado o incluido en el precio, no tendrá derecho a soli-
Reflexión: Podríamos decir que existen trabaja- citar su devolución. Tratándose de los impuestos indirec-
dores, que por su nivel de remuneración (de más tos pagados en la importación, procederá la devolución al
de $400,000.00 en el ejercicio) pierden el de- contribuyente siempre y cuando la cantidad pagada no se
recho a una devolución, al no incluir sus deduc- hubiere acreditado.
ciones personales. En este artículo detallaremos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
la forma y el fondo en materia de devoluciones Artículo 67. Las facultades de las autoridades fiscales
en ISR para los trabajadores. para determinar las contribuciones o aprovechamientos
Últimamente la autoridad ha establecido omitidos y sus accesorios, así como para imponer sancio-
reglas para facilitar el acceso a la devolución, nes por infracciones a las disposiciones fiscales, se extin-
lo que creemos que hará que más contri- guen en el plazo de cinco años contados a partir del día
buyente se acercan a tomar este beneficio. siguiente a aquél en que:
Recordemos que la prescripción es de cinco
años de acuerdo al artículo 67 del Código (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Fiscal de la Federación (CFF), por lo que
aquellos contribuyentes que no han solicita- Análisis del texto
do su devolución por los últimos cinco años
todavía podrán hacerlo. 1. ¿Cuáles son las nuevas disposiciones para
la devolución de ISR para los trabajadores
Fundamento jurídico: Artículos 22 y 67 del con saldo a favor no mayores de 50 mil pesos?
CFF; 151 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR, Deducciones personales), y comunicado R: Con fecha 22 de marzo del 2017, dio a
de prensa del SAT. conocer el SAT en su página lo siguiente:
Presenta SAT nuevas facilidades para que personas completo de facilidades, y que es posible gracias a la con-
físicas presenten su Declaración Anual 2016 fianza de los contribuyentes y en virtud de las facturas que
emitieron y recibieron en 2016, así como del uso de la tec-
• Quienes solamente obtuvieron salarios de un patrón, nología como aliada para la productividad de la Institución,
no están obligados a presentar la declaración; si desean cuya misión es facilitar a los ciudadanos mexicanos que sí
obtener su devolución, pueden presentarla en cualquier desean cumplir, al tiempo de vigilar a quienes deciden no
momento del año. hacerlo.
• Además, la podrán presentar vía telefónica si no dedu- Este año se ofrece para los asalariados, una propuesta de
cen más de 25 facturas electrónicas y la e.firma solo declaración que ya contiene su información pre llenada, y
se requerirá cuando sean saldos a favor mayores de en su caso, con un monto de saldo a favor, por lo que solo
50,000 pesos. tienen que revisarla y si están de acuerdo, enviarla. Tam-
bién la podrán presentar vía telefónica si no deducen
Está disponible en el portal del SAT la aplicación con más de 25 facturas electrónicas.
la que las personas físicas pueden presentar su declaración Otras de las facilidades que presenta el SAT, es que los
anual 2016, del impuesto sobre la renta. Así lo dio a conocer contribuyentes pueden enviar su declaración con contrase-
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a través del ña; que se puede obtener o recuperar por internet, teléfono
Servicio de Administración Tributaria (SAT), en un evento o SAT Móvil (a partir de la primera semana de abril); si se
en el que presentó a los medios de comunicación las facili- tiene saldo a cargo, se puede pagar hasta en 6 parcialidades;
dades que existen para cumplir con esta obligación fiscal. las líneas de captura se generan automáticamente; y desde
En el evento, Osvaldo Santín Quiroz, Jefe del SAT, des- DeclaraSAT se puede activar el Buzón Tributario para
tacó que es el primer año que se presenta un paquete tan darle seguimiento al trámite de devolución.
Un contador
te está leyendo

En una demostración de la herramienta tecnológica, Li- La devolución de impuestos, en específico el del
zandro Núñez Picazo, Administrador General de Recau- ISR retenido a los trabajadores, es el motivo princi-
pal para presentar la declaración anual de los asa-
dación, explicó la forma en que se puede usar, y detalló
lariados; sin embargo, hay que considerar que este
que el SAT ha tomado las previsiones necesarias para de-
saldo a favor se obtiene de diferentes formas.
volver el monto que corresponda por las deducciones pre-
La más común es aplicar las deducciones
sentadas, en un plazo de 3 a 5 días a partir del envío de la
declaración. personales que tuvieron en el ejercicio 2016.
Por su parte, Adrián Guarneros Tapia, AdministradorEstas deducciones pueden ser intereses por cré-
ditos hipotecarios (Instituto del Fondo Nacional
General de Servicios al Contribuyente, detalló que las per-
de la Vivienda para los Trabajadores [Infonavit],
sonas físicas que obtengan saldo a favor menor a 50 mil
pesos sólo necesitarán su contraseña para que Haciendahipotecas), hospitalización y gastos médicos,
entre otras deducciones mencionadas en el ar-
les devuelva, siempre y cuando hayan solicitado con an-
tículo 151 de la LISR 2016.
terioridad una devolución y seleccionen la misma cuenta
bancaria que ya tiene registrada el SAT. Si aún te interesa presentar tu declaración
anual en 2017 y tuviste ingresos menores a 400
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) mil pesos, es necesario informar por escrito al
patrón por medio de un escrito libre. En este
2. ¿Va a beneficiar a los trabajadores? escrito libre informas que presentarás por tu
cuenta la declaración anual, y con ella el cálcu-
R: Por supuesto que sí, debido a que será lo del ISR, por lo que no quieres que el patrón
más rápido y fácil hacerlo. realice el cálculo anual del ISR.
Ejercicio 1:
T
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Volver al contenido
Caso práctico 15
¿Liquidación para malos

trabajadores?
Objetivo: El lector podrá conocer la forma de I. Engañarlo el trabajador o en su caso, el sindicato que lo
evitar el pago de la indemnización a trabajado- hubiese propuesto o recomendado con certificados falsos o
res que han violentado las normas de trabajo, referencias en los que se atribuyan al trabajador capacidad,
a través de acciones de negligencia, omisión o aptitudes o facultades de que carezca. Esta causa de rescisión
dolo. dejará de tener efecto después de treinta días de prestar sus
servicios el trabajador;
Dirigido a: Contadores, administradores de II. Incurrir el trabajador, durante sus labores, en faltas
recursos humanos, patrones, y en general toda de probidad u honradez, en actos de violencia, amagos, in-
persona que tenga bajo su responsabilidad la jurias o malos tratamientos en contra del patrón, sus fami-
elaboración de los comprobantes fiscales digi- liares o del personal directivo o administrativo de la em-
tales por internet (CFDI), y el pago de la nómi- presa o establecimiento, salvo que medie provocación o que
na en forma periódica. obre en defensa propia;
III. Cometer el trabajador contra alguno de sus compa-
Reflexión: Otorgarle una indemnización a un tra- ñeros, cualquiera de los actos enumerados en la fracción
bajador, que pudo resultar negligente, con falta de anterior, si como consecuencia de ellos se altera la discipli-
cooperación, y una personalidad problemática, na del lugar en que se desempeña el trabajo;
ha dado a más de un patrón, el coraje de indemni- IV. Cometer el trabajador, fuera del servicio, contra el patrón,
zarlos de acuerdo a la ley (tres meses de salario), sus familiares o personal directivo administrativo, alguno de los
cuando en su esencia no la merece. actos a que se refiere la fracción II, si son de tal manera graves
En este artículo averiguaremos si la Ley Fede- que hagan imposible el cumplimiento de la relación de trabajo;
ral del Trabajo (LFT) protege al mal trabajador V. Ocasionar el trabajador, intencionalmente, perjuicios
e incentiva al buen trabajador. Cuando estamos materiales durante el desempeño de las labores o con moti-
haciendo referencia al mal trabajador, no se trata vo de ellas, en los edificios, obras, maquinaria, instrumentos,
de aquel que reclama sus derechos constituciona- materias primas y demás objetos relacionados con el trabajo;
les y humanos y trabaja con honradez y probidad, VI. Ocasionar el trabajador los perjuicios de que habla
sino de aquellos que abusan de la empresa al crear la fracción anterior siempre que sean graves, sin dolo, pero
condiciones contrarias a las buenas prácticas de con negligencia tal, que ella sea la causa única del perjuicio;
negocios y favorecen la negligencia, la irresponsa- VII. Comprometer el trabajador, por su imprudencia o
bilidad, el burocratismo privado, las omisiones en descuido inexcusable, la seguridad del establecimiento o de
sus acciones y la comisión de delitos de diferente ín- las personas que se encuentren en él;
dole que pueden ir desde el robo hasta la pérdida VIII. Cometer el trabajador actos inmorales en el esta-
de confianza por sus acciones desplegadas. blecimiento o lugar de trabajo;
IX. Revelar el trabajador los secretos de fabricación o
Fundamento jurídico: Artículos 47, 51, 53, 89, dar a conocer asuntos de carácter reservado, con perjuicio
132 y 133 de la LFT. de la empresa;
X. Tener el trabajador más de tres faltas de asistencia
Artículo 47. Son causas de rescisión de la relación de en un período de treinta días, sin permiso del patrón o sin
trabajo, sin responsabilidad para el patrón: causa justificada;
T ALLERES
F ISCALES
XI. Desobedecer el trabajador al patrón o a sus representantes, VII. La existencia de un peligro grave para la seguridad
sin causa justificada, siempre que se trate del trabajo contratado; o salud del trabajador o de su familia, ya sea por carecer
XII. Negarse el trabajador a adoptar las medidas pre- de condiciones higiénicas el establecimiento o porque no
ventivas o a seguir los procedimientos indicados para evi- se cumplan las medidas preventivas y de seguridad que las
tar accidentes o enfermedades; leyes establezcan;
XIII. Concurrir el trabajador a sus labores en estado de VIII. Comprometer el patrón, con su imprudencia o des-
embriaguez o bajo la influencia de algún narcótico o droga cuido inexcusables, la seguridad del establecimiento o de las
enervante, salvo que, en este último caso, exista prescrip- personas que se encuentren en él; y
ción médica. Antes de iniciar su servicio, el trabajador de- IX. Las análogas a las establecidas en las fracciones an-
berá poner el hecho en conocimiento del patrón y presentar teriores, de igual manera graves y de consecuencias seme-
la prescripción suscrita por el médico; jantes, en lo que al trabajo se refiere.
XIV. La sentencia ejecutoriada que imponga al trabaja-
dor una pena de prisión, que le impida el cumplimiento de Artículo 53. Son causas de terminación de las relacio-
la relación de trabajo; y nes de trabajo:
XV. Las análogas a las establecidas en las fracciones an-
teriores, de igual manera graves y de consecuencias seme- I. El mutuo consentimiento de las partes;
jantes en lo que al trabajo se refiere. II. La muerte del trabajador;
III. La terminación de la obra o vencimiento del térmi-
El patrón deberá dar al trabajador aviso escrito de la fe- no o inversión del capital, de conformidad con los artículos
cha y causa o causas de la rescisión. 36, 37 y 38;
El aviso deberá hacerse del conocimiento del trabajador, y en IV. La incapacidad física o mental o inhabilidad manifiesta
caso de que éste se negare a recibirlo, el patrón dentro de los cinco del trabajador, que haga imposible la prestación del trabajo; y
días siguientes a la fecha de la rescisión, deberá hacerlo del cono- V. Los casos a que se refiere el artículo 434.
cimiento de la Junta respectiva, proporcionando a ésta el domici-
lio que tenga registrado y solicitando su notificación al trabajador. Artículo 89. Para determinar el monto de las indemni-
La falta de aviso al trabajador o a la Junta, por sí sola zaciones que deban pagarse a los trabajadores se tomará
bastará para considerar que el despido fue injustificado. como base el salario correspondiente al día en que nazca el
derecho a la indemnización, incluyendo en él la cuota dia-
Artículo 51. Son causas de rescisión de la relación de ria y la parte proporcional de las prestaciones mencionadas
trabajo, sin responsabilidad para el trabajador: en el artículo 84.
En los casos de salario por unidad de obra, y en general,
I. Engañarlo el patrón, o en su caso, la agrupación patro- cuando la retribución sea variable, se tomará como salario
nal al proponerle el trabajo, respecto de las condiciones del diario el promedio de las percepciones obtenidas en los trein-
mismo. Esta causa de rescisión dejará de tener efecto des- ta días efectivamente trabajados antes del nacimiento del de-
pués de treinta días de prestar sus servicios el trabajador; recho. Si en ese lapso hubiese habido aumento en el salario, se
II. Incurrir el patrón, sus familiares o su personal direc- tomará como base el promedio de las percepciones obtenidas
tivo o administrativo, dentro del servicio, en faltas de propor el trabajador a partir de la fecha del aumento.
bidad u honradez, actos de violencia, amenazas, injurias, Cuando el salario se fije por semana o por mes, se dividi-
malos tratamientos u otros análogos, en contra del trabaja- rá entre siete o entre treinta, según el caso, para determinar
dor, cónyuge, padres, hijos o hermanos; el salario diario.
III. Incurrir el patrón, sus familiares o trabajadores,
fuera del servicio, en los actos a que se refiere la fracción TÍTULO CUARTO
anterior, si son de tal manera graves que hagan imposible el Derechos y Obligaciones
cumplimiento de la relación de trabajo; de los Trabajadores y de los Patrones
IV. Reducir el patrón el salario del trabajador;
V. No recibir el salario correspondiente en la fecha o CAPÍTULO I
lugar convenidos o acostumbrados; Obligaciones de los patrones
VI. Sufrir perjuicios causados maliciosamente por el pa-
trón, en sus herramientas o útiles de trabajo; Artículo 132. Son obligaciones de los patrones:
I. Cumplir las disposiciones de las normas de trabajo regresen a su trabajo dentro del término de seis años. Los
aplicables a sus empresas o establecimientos; substitutos tendrán el carácter de interinos, considerándo-
II. Pagar a los trabajadores los salarios e indemnizacio- los como de planta después de seis años;
nes, de conformidad con las normas vigentes en la empresa XI. Poner en conocimiento del sindicato titular del con-
o establecimiento; trato colectivo y de los trabajadores de la categoría inme-
III. Proporcionar oportunamente a los trabajadores los úti- diata inferior, los puestos de nueva creación, las vacantes
les, instrumentos y materiales necesarios para la ejecución del definitivas y las temporales que deban cubrirse;
trabajo, debiendo darlos de buena calidad, en buen estado y re- XII. Establecer y sostener las escuelas Artículo 123
ponerlos tan luego como dejen de ser eficientes, siempre que Constitucional, de conformidad con lo que dispongan las
aquéllos no se hayan comprometido a usar herramienta pro- leyes y la Secretaría de Educación Pública;
pia. El patrón no podrá exigir indemnización alguna por XIII. Colaborar con las Autoridades del Trabajo y de
el desgaste natural que sufran los útiles, instrumentos y Educación, de conformidad con las leyes y reglamentos, a
materiales de trabajo; fin de lograr la alfabetización de los trabajadores;
IV. Proporcionar local seguro para la guarda de los ins- XIV. Hacer por su cuenta, cuando empleen más de cien
trumentos y útiles de trabajo pertenecientes al trabajador, y menos de mil trabajadores, los gastos indispensables para
siempre que deban permanecer en el lugar en que prestan sostener en forma decorosa los estudios técnicos, industria-
los servicios, sin que sea lícito al patrón retenerlos a título les o prácticos, en centros especiales, nacionales o extran-
de indemnización, garantía o cualquier otro. El registro de jeros, de uno de sus trabajadores o de uno de los hijos de
instrumentos o útiles de trabajo deberá hacerse siempre que éstos, designado en atención a sus aptitudes, cualidades y
el trabajador lo solicite; dedicación, por los mismos trabajadores y el patrón. Cuan-
V. Mantener el número suficiente de asientos o sillas a dis- do tengan a su servicio más de mil trabajadores deberán
posición de los trabajadores en las casas comerciales, oficinas, sostener tres becarios en las condiciones señaladas. El
hoteles, restaurantes y otros centros de trabajo análogos. La patrón sólo podrá cancelar la beca cuando sea reprobado
misma disposición se observará en los establecimientos indus- el becario en el curso de un año o cuando observe mala
triales cuando lo permita la naturaleza del trabajo; conducta; pero en esos casos será substituido por otro. Los
VI. Guardar a los trabajadores la debida consideración, becarios que hayan terminado sus estudios deberán prestar
absteniéndose de mal trato de palabra o de obra; sus servicios al patrón que los hubiese becado, durante un
VII. Expedir cada quince días, a solicitud de los trabaja- año, por lo menos;
dores, una constancia escrita del número de días trabajados XV. Proporcionar capacitación y adiestramiento a sus
y del salario percibido; trabajadores, en los términos del Capítulo III Bis de este
VIII. Expedir al trabajador que lo solicite o se separe de Título.
la empresa, dentro del término de tres días, una constancia XVI. Instalar, de acuerdo con los principios de seguri-
escrita relativa a sus servicios; dad e higiene, las fábricas, talleres, oficinas y demás luga-
IX. Conceder a los trabajadores el tiempo necesario res en que deban ejecutarse las labores, para prevenir ries-
para el ejercicio del voto en las elecciones populares y para gos de trabajo y perjuicios al trabajador, así como adoptar
el cumplimiento de los servicios de jurados, electorales y las medidas necesarias para evitar que los contaminantes
censales, a que se refiere el artículo 5o., de la Constitución, excedan los máximos permitidos en los reglamentos e ins-
cuando esas actividades deban cumplirse dentro de sus ho- tructivos que expidan las autoridades competentes. Para es-
ras de trabajo; tos efectos, deberán modificar, en su caso, las instalaciones
X. Permitir a los trabajadores faltar a su trabajo para en los términos que señalen las propias autoridades;
desempeñar una comisión accidental o permanente de su XVII. Cumplir las disposiciones de seguridad e higie-
sindicato o del Estado, siempre que avisen con la oportuni- ne que fijen las leyes y los reglamentos para prevenir los
dad debida y que el número de trabajadores comisionados accidentes y enfermedades en los centros de trabajo y, en
no sea tal que perjudique la buena marcha del estableci- general, en los lugares en que deban ejecutarse las labores;
miento. El tiempo perdido podrá descontarse al trabajador a y, disponer en todo tiempo de los medicamentos y materia-
no ser que lo compense con un tiempo igual de trabajo efec- les de curación indispensables que señalen los instructivos
tivo. Cuando la comisión sea de carácter permanente, el que se expidan, para que se presten oportuna y eficazmente
trabajador o trabajadores podrán volver al puesto que ocu- los primeros auxilios; debiendo dar, desde luego, aviso a la
paban, conservando todos sus derechos, siempre y cuando autoridad competente de cada accidente que ocurra;
XVIII. Fijar visiblemente y difundir en los lugares don- Artículo 133. Queda prohibido a los patrones:
de se preste el trabajo, las disposiciones conducentes de los
reglamentos e instructivos de seguridad e higiene; I. Negarse a aceptar trabajadores por razón de edad o
XIX. Proporcionar a sus trabajadores los medicamentos de su sexo;
profilácticos que determine la autoridad sanitaria en los lu- II. Exigir que los trabajadores compren sus artículos de
gares donde existan enfermedades tropicales o endémicas, consumo en tienda o lugar determinado (nota del autor:
o cuando exista peligro de epidemia; ver artículos de vales de despensa).
XX. Reservar, cuando la población fija de un centro ru- III. Exigir o aceptar dinero de los trabajadores como
ral de trabajo exceda de doscientos habitantes, un espacio gratificación porque se les admita en el trabajo o por cual-
de terreno no menor de cinco mil metros cuadrados para quier otro motivo que se refiera a las condiciones de éste;
el establecimiento de mercados públicos, edificios para los IV. Obligar a los trabajadores por coacción o por cualquier
servicios municipales y centros recreativos, siempre que di- otro medio, a afiliarse o retirarse del sindicato o agrupación a
cho centro de trabajo esté a una distancia no menor de cinco que pertenezcan, o a que voten por determinada candidatura;
kilómetros de la población más próxima; V. Intervenir en cualquier forma en el régimen interno
XXI. Proporcionar a los sindicatos, si lo solicitan, en los del sindicato;
centros rurales de trabajo, un local que se encuentre des- VI. Hacer o autorizar colectas o suscripciones en los es-
ocupado para que instalen sus oficinas, cobrando la renta tablecimientos y lugares de trabajo;
correspondiente. Si no existe local en las condiciones indi- VII. Ejecutar cualquier acto que restrinja a los trabaja-
cadas, se podrá emplear para ese fin cualquiera de los asig- dores los derechos que les otorgan las leyes;
nados para alojamiento de los trabajadores; VIII. Hacer propaganda política o religiosa dentro del
XXII. Hacer las deducciones que soliciten los sindica- establecimiento;
tos de las cuotas sindicales ordinarias, siempre que se com- IX. Emplear el sistema de poner en el índice a los tra-
pruebe que son las previstas en el artículo 110, fracción VI; bajadores que se separen o sean separados del trabajo para
XXIII. Hacer las deducciones de las cuotas para la cons- que no se les vuelva a dar ocupación;
titución y fomento de sociedades cooperativas y de cajas de X. Portar armas en el interior de los establecimientos
ahorro, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 110, ubicados dentro de las poblaciones; y
fracción IV; XI. Presentarse en los establecimientos en estado de
XXIV. Permitir la inspección y vigilancia que las autori- embriaguez o bajo la influencia de un narcótico o droga
dades del trabajo practiquen en su establecimiento para cer- enervante.
ciorarse del cumplimiento de las normas de trabajo y darles
los informes que a ese efecto sean indispensables, cuando (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
lo soliciten. Los patrones podrán exigir a los inspectores o
comisionados que les muestren sus credenciales y les den a
conocer las instrucciones que tengan; y
Análisis del texto
XXV. Contribuir al fomento de las actividades cultura-
les y del deporte entre sus trabajadores y proporcionarles 1. ¿En qué casos se puede rescindir el contrato
los equipos y útiles indispensables. del trabajador por parte del patrón?
XXVI. Hacer las deducciones previstas en las fraccio-
nes IV del artículo 97 y VII del artículo 110, y enterar los R: Los artículos 47 y 53 de la LFT indi-
descuentos a la institución bancaria acreedora, o en su caso can que el patrón puede rescindir el contrato
al Fondo de Fomento y Garantía para el Consumo de los del trabajador, sin que haya responsabilidad
Trabajadores. Esta obligación no convierte al patrón en para el patrón del pago de indemnización, en
deudor solidario del crédito que se haya concedido al tra- los casos siguientes:
bajador.
XXVII. Proporcionar a las mujeres embarazadas la pro- • El mutuo consentimiento del patrón y traba-
tección que establezcan los reglamentos. jador.
XXVIII. Participar en la integración y funcionamiento • La muerte del trabajador.
de las Comisiones que deban formarse en cada centro de • La terminación de la obra, contrato o tiempo
trabajo, de acuerdo con lo establecido por esta Ley. determinado.
• La incapacidad física o mental del trabajador. caso de que el patrón no lo haga se considerará
• Cuando el trabajador engañe al patrón con despido injustificado.
certificados falsos y referencias de su capa- El artículo 51 de la LFT establece que el
cidad, aptitudes o facultades, sólo se hace patrón puede rescindir el contrato del traba-
efectiva esta causa durante los primeros 30 jador, con responsabilidad de indemnizarlo, es
días de estar trabajando. decir, sin responsabilidad para el trabajador, en
• Cuando el trabajador durante sus labores o los casos siguientes:
fuera del servicio incurra en faltas de honra-
dez, en actos de violencia, injurias o ma- • Cuando el patrón engañe al trabajador, de
los tratos con el patrón, sus familiares o de las condiciones del trabajo, sólo durante los
personal, si esto altera la disciplina del lugar 30 primeros días del trabajo.
a menos que exista una provocación de por • Cuando el patrón, sus familiares o personal,
medio, y obre en defensa propia. incurra en faltas de honradez, actos de vio-
• Cuando el trabajador ocasione intencional- lencia, amenazas, injurias, malos tratos en
mente, o sin ser intencionalmente pero que contra del trabajador, cónyuge, padres, hijos
la negligencia haya sido el único motivo del o hermanos; dentro y fuera del servicio.
perjuicio sobre materiales, edificios, obras, • Cuando el patrón reduzca el salario del tra-
maquinaria, instrumentos, materias primas y bajador.
demás objetos de la empresa, durante el des- • Cuando el patrón no pague su salario al tra-
empeño de sus labores. bajador en el lugar y fecha convenidos.
• Cuando el trabajador cometa actos inmo- • Cuando el patrón cause maliciosamente daños
rales en el lugar de trabajo. en las herramientas o útiles del trabajador.
• Cuando el trabajador dé a conocer informa- • La existencia de un peligro grave para la se-
ción de carácter reservado en perjuicio de la guridad o salud del trabajador o de su fami-
empresa. lia, ya sea por carecer de condiciones higiéni-
• Si el trabajador tiene más de tres faltas en un cas o por no tener las medidas de seguridad.
periodo de 30 días, sin permiso del patrón.
• Cuando el trabajador desobedezca al patrón, Estas causas están basadas en las obliga-
siempre que se trate del trabajo contratado. ciones y prohibiciones que tiene el trabajador
• Cuando el trabajador se niegue a adoptar las para con el patrón, consignadas en los artícu-
medidas preventivas o a seguir los procedimien- los 134 y 135 de la LFT.
tos para evitar accidentes o enfermedades.
• Cuando el trabajador asista a sus labores en 3. ¿Cuándo se da el despido injustificado por
estado de embriaguez o drogado, a menos el patrón?
que exista prescripción médica.
• Cuando el trabajador tenga una sentencia R: Cuando se dé cualquiera de estas causas,
que tenga pena de prisión. es decir, que haya un despido injustificado; el
trabajador podrá separase de su trabajo den-
2. ¿Cuándo se da el despido justificado por el tro de los 30 días siguientes al evento, y a que se
patrón? le indemnice o se le reinstale en su trabajo, de
acuerdo a lo siguiente y de conformidad con los
R: Cuando el patrón despide al trabajador artículos 48, 49, 50 y 162 de la LFT:
por causa justificada, deberá de avisarle al
trabajador por escrito la fecha, causa o causas • El pago de tres meses de salario, indepen-
de la rescisión. En caso de que el trabajador se dientemente de si el contrato era por tiempo
negara a recibirlo, el patrón deberá de comu- determinado o por tiempo indeterminado.
nicarlo a la Junta respectiva dentro de los cin- • Si la relación de trabajo fuera por tiempo de-
co días siguientes a la fecha de la rescisión; en terminado menor de un año, en una cantidad
igual al importe de los salarios de la mitad del R: Se tiene derecho en todos y cada uno de
tiempo de servicio; si es mayor a un año, en los casos (retiro voluntario, despido justificado
una cantidad igual al importe de los salarios o injustificado), a todas y cada una de las pres-
de seis meses por el primer año y de 20 días taciones devengadas no pagadas, que la em-
por cada año siguiente de servicio. presa te otorga hasta la fecha en que se termine
Si la relación fuere por tiempo indetermi- la relación laboral.
nado se pagará el importe de veinte días de
sueldo por cada año de servicio prestados; 6. ¿Cuáles serán estas prestaciones devenga-
si se reclama indemnización constitucional, das que deberán ser pagadas al trabajador?
este pago no procede.
• El patrón queda liberado de la opción del R: Las siguientes:
trabajador de que lo reinstalen en su puesto,
cuando se trate de trabajadores que tengan a) Vacaciones y prima vacacional (artículos
una antigüedad menor a un año. 76 y 80 de la LFT). Se tendrá derecho a va-
• Además, si el patrón durante el juicio no caciones anuales de seis días por el primer
comprueba la causa de rescisión, el trabaja- año de servicio, que aumentarán en dos días
dor tendrá derecho a los salarios vencidos. por cada año hasta llegar a 12, al llegar al
• El pago de la prima por antigüedad, equi- cuarto año, el periodo de vacaciones se au-
valente al importe de 12 días de salario por mentará en dos días por cada cinco de servi-
cada año de servicio, sin exceder de dos sa- cio, quedando de la siguiente forma:
larios mínimos generales del área geográfica
(SMGAG) de aplicación, esta prima procede
cuando se retira uno voluntariamente, siem- Años de servicio Días de vacaciones
pre y cuando tenga 15 o más años de servicio 1 6
o cuando exista despido injustificado, sin im-
portar los años de servicio. 2 8
3 10
4. ¿Qué salario se considerará para el pago 4 12
de las indemnizaciones?
5a9 14
R: El artículo 89 de la LFT indica que para 10 a 14 16
determinar el monto de las indemnizaciones
que deban pagarse a los trabajadores, se con- 15 a 19 18
siderará como base el salario correspondiente
al día en que nazca el derecho a la indemni- b) Prima vacacional. Si todavía no se tiene
zación, incluyendo la cuota diaria y la parte el año completo al momento del despido,
proporcional de las prestaciones. Esto es, que las vacaciones se pagarán en forma pro-
debemos calcular nuestra indemnización con porcional al número de días trabajados,
base en el salario diario integrado. y asimismo, una prima vacacional que
Ahora bien, hasta ahora sólo nos hemos re- equivale al 25% sobre el importe de di-
ferido a la indemnización que de acuerdo con chas vacaciones.
las leyes te corresponde por despido justificado
e injustificado o por retiro voluntario en el caso Días de descanso laborados, prima do-
de la prima de antigüedad. minical (artículos 69, 71 y 73 de la LFT). Por
cada seis días trabajados se tiene derecho a
5. ¿Qué otros pagos se deberán realizar al un día de descanso con goce de sueldo; regu-
trabajador, independientemente de la indem- larmente este día es el domingo, así como los
nización laboral a que nos hemos referido? siguientes días de descanso obligatorio:
habían pagado dos días de descanso que
1 de enero. trabajó.
5 de febrero.
Análisis de los datos:
21 de marzo.
1 de mayo.
Concepto Cálculo
16 de septiembre.
20 de noviembre. Salario diario $300.00
1 de diciembre de cada seis años en cambio poder. Salario integrado $313.56
25 de diciembre. Días transcurridos 59 días
Salario mínimo 2017 $80.04
En caso de que se haya laborado alguno de
estos días, ya sea el día de descanso semanal o Desarrollo del ejercicio:
un día de descanso obligatorio, el patrón deberá
pagarte un salario doble, y si tu día de descanso
semanal es el domingo y lo trabajas, deberá ade- Concepto Cálculo
más pagarte 25% sobre el salario del día trabaja-
do (prima dominical). Vacaciones $300.00 x 8 días = $2,400.00
c) Aguinaldo (artículo 87 de la LFT). Se tiene Prima vacacional $2,400.00 x 25% = 600.00
derecho a un aguinaldo anual que deberá ser Aguinaldo
un importe equivalente a 15 días del salario (15 ÷ 365 x 59
como mínimo. días) $300.00 x 2.42 días = 72 6.00
Días descanso
Ahorros y beneficios: Como se observa, los trabajados (dos) $300.00 x 2 días x 2 = $1,200.00
trabajadores que no han actuado de acuerdo
con la LFT no generan ningún tipo de indem-
nización; sin embargo, los pagos por prestacio- Indemnización al trabajador:
nes pendientes por pago se deberán entregar
por los servicios prestados (prima de antigüe-
dad, vacaciones, prima vacacional y propor- Concepto Cálculo
ción de aguinaldo).
Tres meses
de sueldo $313.56 x 90 = $28,220.40
Ejercicio 1:
20 días por cada $313.56 x 20 x 2 años =
año de servicio 12,542.40
Datos informativos:
Prima de antigüe-
1. Salario diario es de $300.00, mensual dad: 12 días por
$9,120.00. cada año servicio sin
2. La empresa le otorga las prestaciones de ley. exceder de dos veces
3. Su fecha de ingreso es el 1 de marzo de1999, y el salario mínimo $80.04 x 2 SMG x 12 x 2
4. Es despedido injustificadamente con fecha general (SMG) años = 3,841.92
28 de febrero de 2001. Total $49,530.72
5. Al momento del despido no había gozado
de sus vacaciones del segundo año, y no le T
F

T ALLERES
¡Los asimilados a salarios

no pagan IMSS e Infonavit!
Objetivo: El lector podrá conocer el tratamien- pago del IMSS, Instituto del Fondo Nacional de
to fiscal que se debe dar a las personas físicasla Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) y
que son contratadas bajo la modalidad de el impuesto sobre nóminas (ISN).
“asimilado a salarios”, con la finalidad de evitar El criterio del IMSS es que si observa que si el
asimilado a salario percibe una cantidad cons-
situaciones de riesgo con las diferentes autorida-
des fiscales. tante y en cantidad igual, para ellos lo más segu-
ro es que se trata de una persona subordinada
Dirigido a: Contadores, administradores de y no un independiente. Esta situación se tendrá
recursos humanos, y en general toda persona que demostrar en los tribunales competentes.
que tenga bajo su responsabilidad la elabora-
ción de los comprobantes fiscales digitales por Fundamento jurídico: Artículos 94 de la Ley
internet (CFDI) y el pago de la nómina en forma del Impuesto sobre la Renta (LISR) y 20 y 21 de
periódica. la Ley Federal del Trabajo (LFT).
Reflexión: El tema de los asimilados a sa- CAPÍTULO I
larios ha sido siempre polémico ante el Ins- DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN GE-
tituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), NERAL POR LA PRESTACIÓN DE UN SERVICIO
debido a que para efectos del impuesto PERSONAL SUBORDINADO
sobre la renta (ISR) existe la figura del asi-
milado, pudiendo darse cuando la persona Artículo 94. Se consideran ingresos por la prestación
presta un servicio personal independiente de un servicio personal subordinado, los salarios y demás
bajo un contrato y se le efectúa la retención prestaciones que deriven de una relación laboral, inclu-
correspondiente. yendo la participación de los trabajadores en las utilida-
Pero para ser equilibrados en el tema, tam- des de las empresas y las prestaciones percibidas como
bién existen patrones que a sabiendas que tiene consecuencia de la terminación de la relación laboral.
una relación subordinada con el trabajador, lo Para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos in-
ubica como asimilado a salarios para evitar el gresos los siguientes:
I. Las remuneraciones y demás prestaciones, obtenidas se refiere esta fracción deberán comunicar por escrito al
por los funcionarios y trabajadores de la Federación, de prestatario en cuyas instalaciones se realice la prestación
las entidades federativas y de los municipios, aun cuando del servicio, si los ingresos que obtuvieron de dicho pres-
sean por concepto de gastos no sujetos a comprobación, tatario en el año inmediato anterior excedieron del 50%
así como los obtenidos por los miembros de las fuerzas del total de los percibidos en dicho año de calendario por
armadas. los conceptos a que se refiere la fracción II del artículo 100
II. Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de esta Ley. En el caso de que se omita dicha comunica-
de las sociedades cooperativas de producción, así como los an- ción, el prestatario estará obligado a efectuar las retencio-
ticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones nes correspondientes.
civiles. V. Los honorarios que perciban las personas físicas de
III. Los honorarios a miembros de consejos directivos, personas morales o de personas físicas con actividades
de vigilancia, consultivos o de cualquier otra índole, así empresariales a las que presten servicios personales inde-
como los honorarios a administradores, comisarios y ge- pendientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario
rentes generales. que optan por pagar el impuesto en los términos de este
IV. Los honorarios a personas que presten servicios Capítulo.
preponderantemente a un prestatario, siempre que los VI. Los ingresos que perciban las personas físicas de per-
mismos se lleven a cabo en las instalaciones de este sonas morales o de personas físicas con actividades em-
último. presariales, por las actividades empresariales que realicen,
Para los efectos del párrafo anterior, se entiende que una cuando comuniquen por escrito a la persona que efectúe el
persona presta servicios preponderantemente a un presta- pago que optan por pagar el impuesto en los términos de
tario, cuando los ingresos que hubiera percibido de dicho este Capítulo.
prestatario en el año de calendario inmediato anterior, VII. Los ingresos obtenidos por las personas físicas por
representen más del 50% del total de los ingresos obtenidos ejercer la opción otorgada por el empleador, o una parte re-
por los conceptos a que se refiere la fracción II del artículo lacionada del mismo, para adquirir, incluso mediante suscrip-
100 de esta Ley. ción, acciones o títulos valor que representen bienes, sin costo
Antes de que se efectúe el primer pago de honorarios alguno o a un precio menor o igual al de mercado que tengan
en el año de calendario de que se trate, las personas a que dichas acciones o títulos valor al momento del ejercicio de la
Sé parte del
Universo Contable
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opción, independientemente de que las acciones o títulos va- persona se obliga a prestar a otra un trabajo personal subor-
lor sean emitidos por el empleador o la parte relacionada del dinado, mediante el pago de un salario.
mismo. La prestación de un trabajo a que se refiere el párrafo pri-
El ingreso acumulable será la diferencia que exista entre mero y el contrato celebrado producen los mismos efectos.
el valor de mercado que tengan las acciones o títulos valor
sujetos a la opción, al momento en el que el contribuyente Artículo 21. Se presumen la existencia del contrato y de
ejerza la misma y el precio establecido al otorgarse la opción. la relación de trabajo entre el que presta un trabajo personal
y el que lo recibe.
Cuando los funcionarios de la Federación, de las entida-
des federativas o de los municipios, tengan asignados auto- Análisis del texto
móviles que no reúnan los requisitos del artículo 36, fracción
II de esta Ley, considerarán ingresos en servicios, para los 1. ¿Qué se entiende por asimilado a salarios?
efectos de este Capítulo, la cantidad que no hubiera sido de-
ducible para fines de este impuesto de haber sido contribu- R: Son los comprendidos en el artículo 94
yentes del mismo las personas morales señaladas. de la LISR.
Los ingresos a que se refiere el párrafo anterior se
calcularán considerando como ingreso mensual la do- 2. ¿Qué se busca con esta asimilación?
ceava parte de la cantidad que resulte de aplicar el por
ciento máximo de deducción anual al monto pendiente R: La figura pretende realizar un procedi-
de deducir de las inversiones en automóviles, como si se miento alterno para el pago del ISR para las
hubiesen deducido desde el año en que se adquirieron, personas físicas que son independientes.
así como de los gastos de mantenimiento y reparación
de los mismos. 3. ¿Un RIF podría ser asimilado a salarios?
El pago del impuesto a que se refiere este artículo deberá
efectuarse mediante retención que efectúen las citadas per- R: Sí, lo permite la ley (artículo 111 de la LISR).
sonas morales.
Se estima que los ingresos previstos en el presente 4. ¿Cómo toma el IMSS a los asimilados a
artículo los obtiene en su totalidad quien realiza el salarios?
trabajo. Para los efectos de este Capítulo, los ingresos
en crédito se declararán y se calculará el impuesto que R: El IMSS los debe aceptar, sólo que habrá
les corresponda hasta el año de calendario en que sean que cumplir con los requisitos de la LISR para con-
cobrados. siderar que no hay relación laboral subordinada.
No se considerarán ingresos en bienes, los servicios de
comedor y de comida proporcionados a los trabajadores ni 5. ¿El IMSS puede determinar si el trabajador
el uso de bienes que el patrón proporcione a los trabajadores es subordinado?
para el desempeño de las actividades propias de éstos siem-
pre que, en este último caso, los mismos estén de acuerdo R: Quien debe declarar es un tribunal laboral.
con la naturaleza del trabajo prestado. En caso de que se configure la relación laboral, ésta
debe estar en base a los artículos 20 y 21 de la LFT.
Ahorros y beneficios: Conocer sobre los
pagos a través de asimilados a salarios, po-
Artículo 20. Se entiende por relación de trabajo, cualquie- drá permitir a la empresa modificar su forma
ra que sea el acto que le dé origen, la prestación de un trabajo de hacer negocios, donde prefiera utilizar a
personal subordinado a una persona, mediante el pago de un personas independientes en lugar de subor-
salario. dinados en la actividad empresarial, sin que
Contrato individual de trabajo, cualquiera que sea su esto provoque que simule la relación laboral
forma o denominación, es aquel por virtud del cual una subordinada.
Ejercicio 1
Ejercicio 1 IMSS/INFONAVIT
Determinación del monto no integrable por asimilado a salarios (IMSS e Infonavit) diario IMSS
IMSS/INFONAVIT
Trabajador 1 $
Salario diario
Ejercicio 1 del monto no integrable
Determinación Ejercicio 1: Asimilado a salarios
por asimilado a salarios (IMSS e Infonavit) diario
700.00 $ 200.00 $
TotalIMSS
mensual
900.00
Salario diario Asimilado a salarios Total mensual
No integrable (1) IMSS/INFONAVIT $ 200.00 $ 200.00
Trabajador 1 $ 700.00 $ 200.00 $ 900.00
Determinación del monto no
Total $ integrable700.00
por asimilado a salarios (IMSS
$ e Infonavit) diario- $ IMSS 700.00
No integrable (1) $ 200.00 $ 200.00
Salarioobrero
Porcentaje estimado de cuotas diario patronales (empresa Asimilado
X) a salarios Total mensual14%
Total $ 700.00 $ - $ 700.00
Trabajador
Monto 1 en IMSS$por el trabajador
a pagar 700.00 1 $ 200.00 $ 900.00
98.00
No Determinación
(1) integrable (1) del monto no integrado por asimilado $ a salarios 200.00 $ 200.00
Total $Salario mínimo
700.00 Porcentaje $ - $ Diario 700.00
(1) Determinación del monto no integrado por asimilado a salarios
Porcentaje estimado de$ cuotas obrero 200.00 patronales (empresa X) $ 14%
200.00
Monto a27,
Artículo pagar en IMSS
fracción: poriguales
partes el trabajador
sin límite.1 $ 98.00
$ 200.00 $ 200.00
(1) Determinación del monto no integrado por asimilado a salarios
$ 200.00 $ 200.00
Ejercicio 2
Ejercicio 2 PATRÓN Ejercicio 2:
Determinación del monto a deducir en ISR por el contribuyente ISR
PATRÓN
Determinación
Ejercicio 2 del montoSalario diarioen ISR por el contribuyente
a deducir Asimilado a salarios Total ISR
mensual
Trabajador 1 $ 700.00 $200.00 $ 900.00
PATRÓN
Trabajador 1 $ 700.00 $200.00 $ 900.00
Determinación del monto
$ a deducir
700.00en ISR por el contribuyente
$ 200.00 $ ISR900.000
Salario GRAVADO
INGRESO diario Asimilado
INGRESO a salarios
GRAVADO Total mensual
$ 700.00 $ 200.00 $ 900.000
Trabajador 1 $ 700.00 $200.00 $ 900.00
$ 700.00 $ 200.00 $ 900.000
Ejercicio 3 TRABAJADOR
TRABAJADOR
Determinación
Ejercicio 3 Salario diario Asimilado
del monto a acumular por el trabajador en ISR a salarios Total mensual
ISR
Ejercicio
Trabajador 4 1 $ 700.00 $200.00 $ 900.00
TRABAJADOR
Trabajador 1 $ 700.00 SOBRE NÓMINAS $200.00 $ 900.00
Determinación
Monto delen
a acumular monto a IMPUESTO
ISR por acumular por el trabajador en ISR
el contribuyente $ ISR900.000
Determinación del monto a pagar por impuesto
Salario diario
Monto a acumular en ISR por el contribuyente
sobre
Asimilado nóminas
a salarios
$
Total mensual
900.000
Impuesto s/nóminas
Trabajador 1 $ 700.00 $200.00 $ 900.00
Ejercicio 4
Trabajador
Ejercicio 4:
1 en ISR por $el contribuyente
700.00 $200.00 $ 900.00
Monto a acumular $ 900.000
-
Determinación del monto a pagar por impuesto sobre nóminas Impuesto s/nóminas
Total $ diario 700.00
Salario $
Asimilado a salarios 200.00
Total mensual $ 900.000
Tasa de impuesto
Trabajador 1 sobre
$ nóminas
700.00 (Querétaro) $200.00 $ 900.00 2%
Monto a deducir en ISR por el contribuyente - $ 18.000
Total $ 700.00 $ 200.00 $ 900.000
Monto a deducir en ISR por el contribuyente $ 18.000
Trabajador
Resumen 1
de operaciones Estatus
IMSS $ 200.00 Deducible (cuota patronal)
IMSS $ 200.00 Deducible (cuota patronal)
ISR (patrón)
ISR (patrón) $ $ 900.000 Deducible Deducible
900.000
ISR
ISR (trabajador)
(trabajador) $ AcumulableAcumulable
$ 900.000900.000
Impuesto S/nóminas
Impuesto S/nóminas $ Impuesto (deducible)
$ 18.000 18.000 Impuesto (deducible)
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Talleres Fiscales N°-5, Todo Sobre Timbrado de Nómina

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¿Por qué los Outsourcing ¿Pagos por medio

Caso práctico 2 Caso práctico 10

Participación de los ¡Aportaciones adicionales

¿Cuáles son las consecuencias ¡Todo sobre el timbrado

¿Qué es la previsión social ¡Los 10 requisitos

¡Despensa en efectivo, ¿Deducción al 100%

Los premios al trabajador: Devolución de impuestos

Fondo de ahorro ¿Liquidación para malos

¿Qué es la alimentación ¡Los asimilados

¿Por qué los Outsourcing

Etapas Plazos Fechas límites Fundamento legal

ventas@casia-creaciones.mx (55) 4163 4186

Determinación de la PTU para Outsourcing

Determinación de la PTU para Outsourcing

Determinación de la PTU para Outsourcing Volver al contenido

Objetivo: Analizar el proceso a seguir, cálculo R: El porcentaje que ha determinado la Co-

Análisis del texto R: Si hubo trabajadores que no recogieron

Total ingresos exentos pagados a trabajadores $100,000.00

Ingresos acumulables $3’000,000.00

Paso 2. Crear la Comisión Mixta de PTU

Días laborados durante el año Salarios devengados durante el ejercicio

Trabajador 1 365 $139,699.46

Días Salarios Porcentaje Porcentaje PTU que

Trabajador 1 365 $139,699.46 38% 36% $40,394.59 $38,995.02 $79,389.61

Trabajador 2 365 205,731.01 38% 53% 40,394.59 57,426.74 97,821.33

Trabajador 3 90 15,660.14 9% 4% 9,960.31 4,371.29 14,331.60

Trabajador 4 90 13,052.40 9% 3% 9,960.31 3,643.38 13,603.69

Trabajador 5 60 10,437.81 6% 3% 6,640.21 2,913.56 9,553.76

Suma 970 $384,580.81 100% 100% $107,350.00 $107,350.00 $214,700.00

Paso 4. Determinar el ISR a retener a los trabajadores

¿Cuáles son las consecuencias

Modelo del escrito para formular objeciones [lugar y fecha]

Fundamento: Artículo 994 de la LFT.

22 talleresfiscales.com.mx Volver al contenido

¿Mis equipos de trabajo están bajo una misma línea?

Descubre la intención y creatividad

¿Qué es la previsión social

................................................................................................... no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio

30 talleresfiscales.com.mx Volver al contenido

Salario diario Despensa en efectivo Despensa en vales Total mensual

Los premios al trabajador:

Objetivo: El lector podrá conocer cuál es el tra- CAPÍTULO II

IMPUESTO SOBRE NÓMINAS

36 talleresfiscales.com.mx Volver al contenido

044 55 3522 0805 (55) 5533 3010, 11, 12

Objetivo: El lector podrá conocer cuál es el gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación,

Reflexión: La alimentación onerosa es un Análisis del texto

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

5. ¿Qué sucede con la alimentación onerosa en materia de ISR?

$ 700.00 $ 100.00 $ 800.000

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¿Pagos por medio del sindicato?

50 talleresfiscales.com.mx Volver al contenido

3 y 6 meses sin intereses

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