Derecho Financiero y Tributario

DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
Unidad 1- Finanzas y actividad financiera del estado
Finanzas públicas: actividad del Estado encaminada a obtener ingresos y realizar gastos, a fin de lograr la
satisfacción de las necesidades públicas. Lo que el Estado puede gastar va a estar en consonancia con los
ingresos que obtenga. Cuando hablamos de ingresos hablamos de recursos. Los recursos son escasos y las
necesidades ilimitadas. El estado tiene que elegir a cuál le da prioridad con los recursos que tiene.
La ciencia de las finanzas públicas, en su concepción actual, examina cómo el Estado obtiene sus ingresos y
efectúa sus gastos.
JARACH: Las finanzas públicas constituyen la actividad económica del sector público con su peculiar estructura
que convive con la economía de mercado, en una suerte de asociación biológica o simbiosis.
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Características:
- Actividad sustancialmente económica (escasez, necesidades, recursos, gastos)

- Contenido político: depende de cuál sea el rol que tenga el estado en la sociedad, cómo es la
presencia de ese estado en la sociedad, si tiene un papel activo o no, si se hace cargo de ciertas
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cuestiones o no. (intervencionista, liberal...).
- Contenido jurídico: se necesita un procedimiento legal, hay límites –derecho financiero-. Aplicar el
tributo al gasto determinado tiene que aplicarse un procedimiento y hay una ley previa.
- Contabilidad pública: posee un aspecto cuantificable y contable. Tiene que haber control del Estado.
DD
Economía privada vs publica
Pública
- Necesidades publicas
LA
- Sujeto activo es el Estado (tiene poder de coerción) - existen muchas limitaciones a ese poder. No es
voluntario que pague o no un tributo. Es obligatorio.
- El objetivo es público (para toda la comunidad) bienestar de la comunidad
- Macroeconómico
FI
Privada
- Comportamiento individual de cada individuo
- Marco microeconómico, porque se basa en el comportamiento particular.

- El objetivo es el beneficio particular
El estado como sujeto activo posee diferentes roles. Va a haber momentos históricos donde el estado tiene
mayor proteccionismo o asistencia o quizás otro momento en que el estado se enfoque más en el desarrollo
del capital. Tiene que ver con cuál es la finalidad que tiene el Estado con la sociedad en general y cuál es la
idea política imperante en el momento en que se trate. Los recursos también han sido diferentes a lo largo
de la historia.
Las necesidades públicas
Tiene que ver con la existencia del Estado mismo, el estado las asume como propias y se dispone a
satisfacerlas (defensas, seguridad, salud, educación). Conforme el criterio de escasez, se deberán elegir entre
diferentes necesidades humanas para ver cuales se satisfarán y cuáles no, debido a que los recursos son
insuficientes para satisfacer todas las necesidades que son ilimitadas.
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Estas son múltiples, aumentan en razón directa a la evolución y crecimiento de la civilización y puede
ostentar carácter material (alimentación, vestimenta, etc.) o inmaterial (intelectuales, religiosas, etc.).
No son las necesidades públicas las que determinan los fines y cometidos del Estado para satisfacerlas; el
concepto de necesidad pública no preexiste a la existencia del aparato estatal, ni éste es un instrumento
para la satisfacción de necesidades individuales y colectivas preordenadas. El concepto de necesidades
públicas es coetáneo y consustancial con la misma existencia del Estado y su desenvolvimiento histórico.
Las necesidades públicas deben ser satisfechas, y dan origen y justifican, la existencia misma del estado, no
pudiendo ser satisfechas por la persona. Dentro de la actividad del estado podemos hablar de Función
Pública y Servicios Públicos, donde la diferencia entre estas es que la función pública es exclusiva e
indelegable del estado vinculadas a su soberanía (legislación, emisión monetaria, justicia), y por el lado de
servicios públicos, nos referimos a la actividad estatal que no constituyen una función pública,
pero tiende a satisfacer necesidades públicas. El termino público se enfoca al destinatario y no a quien lo
presta. El servicio público se diferencia en UTISINGULI (dirigidos a usuarios determinados) o UTI UNIVERSI
OM
(dirigidos a usuarios indeterminados)
Las necesidades publicas pueden ser absolutas o relativas, un ejemplo de las primeras es la seguridad donde
el estado indefectiblemente debe cumplir, al igual que la legislación, justicia o gobierno; mientras que las
relativas son las que puede el estado prestar directamente o delegarlas, el peaje es un ejemplo de delegación
completa.
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ACTIVIDAD FINANCIAERA
Es el estudio que tiene por objeto la obtención de recursos como la realización de gastos públicos
indispensables para la satisfacción de las necesidades públicas. Los recursos son aquellos que sean
DD
necesarios para realizar su actividad financiera, como los recursos de crédito publico, recursos monetarios,
tributarios, venta de activos.
Finanzas
LA
- En la actualidad decimos que la actividad financiera es una actividad política y económica

- Existe una interpelación entre las finanzas públicas y la economía de mercado
- El Estado puede deliberadamente utilizar su actividad financiera para el logro de cierta redistribución de
ingresos.
- La actividad financiera puede proponerse el objetivo de contribuir, con el instrumento del gasto, del recurso
FI
o de ambos a la estabilización de la economía, del nivel de precios y del empleo, como también de la balanza
de pagos.
Distintas teorías en los modelos de finanzas:

• Finanzas liberales: el presupuesto básico es la propiedad privada de los medios de producción, la existencia
del mercado, es decir, libre juego de la oferta y la demanda.
El estado liberal:
Para los liberales la economía la tenían que motorizar los particulares, entendían que el estado tenía que
brindar el marco jurídico adecuado, para los liberales era patológico tanto el superávit como el déficit fiscal.
El superávit porque significaba que se habían distraído recursos que no eran necesarios y que estos lo
hubiesen volcado a la producción, y el déficit porque era necesario solucionarlo y veían plausible que era
mediante endeudarse y también se distraían recursos. Por eso propiciaban el principio del equilibrio del
presupuesto, que era perfectamente posible de entender dentro de esta concepción.
Que el presupuesto sea equilibrado apunta a que lo que ingresa es lo que se gasta, los recursos deben ser
suficientes para entender los gastos, es admisible dentro de esta concepción teórica. Es posible que el
presupuesto sea equilibrado porque el papel del estado era cumplir funciones esenciales básicas (defensa,
seguridad...) pero no intervenir en más nada, solamente eso, por eso se lo caracteriza como un estado

gendarme, solamente como guardián del orden, pero todo pensado para que sean los particulares los que
hagan la economía. Libre juego de oferta y demanda.
El estado liberal, como hace poco, gasta poco, por eso es plausible la idea de un presupuesto equilibrado.
Los tributos solamente interesaban para llevar a cabo las erogaciones públicas, no hay una finalidad
extrafiscal.
Características de la tipología liberal:
o Estado gendarme (que guarda el orden).
o Que necesita escasos recursos.
o Gastos limitados.
o Equilibrio presupuestario.
Para los liberales, el empréstito es un recurso extraordinario. Solo lo encontraban plausible cuando a partir
de ese empréstito desarrollaban una obra pública que mejoraba el desarrollo de la actividad económica, por
ej.: un camino.
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• Finanzas socialistas: la propiedad es pública (de los medios de producción) y el mercado es sustituido por
la decisión del estado. Es un estado que monopoliza la actividad económica, con gasto público elevado,
diversidad de tributos (muchos tributos para afrontar muchos gastos) y un presupuesto vinculado al plan
económico.
• Finanzas intervencionistas: es un intermedio entre los dos extremos anteriores. El presupuesto básico es
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propiedad privada y también pública de los medios de producción. Particulares, pero también estado. Y
existencia de un mercado, pero en donde el estado también interviene integrando la oferta y la demanda.
La fiscalidad, muchas veces, tiene un fin extrafiscal. El recurso cumple un fin que va más allá de atender el
gasto esencial
DD
TEORIAS SOBRE ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
TEORIAS ECONOMICAS: son concepciones del liberalismo clásico, y entiende que existe un contrato
económico entre el estado y los ciudadanos. EL estado vende servicios propios como por ejemplo el de
LA
seguridad (interna o externa), y el ciudadano paga el precio del servicio desde distintos conceptos (impuestos
– tasas). Para esta teoría el gasto público es una pérdida de recursos, y también cuando un contribuyente
paga un impuesto sufre una pérdida económica.
Esta teoría dice que el estado debe gastar lo menos posible para evitar cobrar impuestos y evitar la pérdida
económica que efectúa el estado. (ADAM SMITH, JB SAID, DEVITI DE MARCO)
FI
TEORIAS SOCIOLOGICAS: W. PARETTO sostenía que el estado es una ficción que sirve para realizar exacciones
de la sociedad, y son los gobernantes quienes de alguna manera inventan cuales son las necesidades
públicas. Por ello, reorientan el gasto publico según sus necesidades.

TEORIAS POLITICAS: GRISIOTTI. La actividad financiera es un medio para el cumplimiento de los fines
generales del estado, entonces siendo político el sujeto de la actividad financiera, los medios o
procedimientos y fines perseguidos, hay que aceptar que la esencia que la actividad financiera el estado es
política.
La postura mayoritaria es que la actividad financiera es una ciencia, VILLEGAS se destaca diciendo que es el
estudio valorativo (ciencia de las finanzas públicas) de cómo y porque el estado obtiene sus ingresos y realiza
sus gastos examinando los distintos aspectos del fenómeno financiero, tanto económicos, políticos y
jurídicos.
Evolución de Pensamiento financiero
Arranca en la edad media. Hasta donde el palacio real era del reino o del soberano propio. Las tierras del
soberano eran propias o pertenecían al estado, y esto era sumamente arbitrario.

En el Siglo XVI aparece una variante, el mercantilismo, y sostenía la necesidad de consolidar los tesoros
nacionales que se obtenían por el comercio internacional y atesorando metales preciosos. Para BODIN,
reconocido por teorías mercantilistas, sostenía que era función del gobernante adquirir bienes para
mantener su rango como tal.
La fisiocracia, QUESNAY, decía que las riquezas eran a través de las tierras y las riquezas deben darse por
expandir el territorio. Pero no solucionaban los problemas importantes
En el Siglo XVIII, aparece la escuela clásica inglesa, con ADAM SMITH. Se da comienzo a los estudios
sistemáticos sobre recursos y gastos públicos. Para esta escuela el estado necesitaba ser chico para evitar
gastos, con la función estatal más importante o básica, sin extenderse en la prestación de mayores servicios
públicos. El estado debía ser limitado en sus gastos y que cobra pocos impuestos. Exigía la llamada mano
invisible, que eran los mecanismos virtuosos del estado para poner en marcha la economía
Después entramos en el estado benefactor, que aparece después de la crisis del 30 buscando salir delante
de la crisis económica. El estado debe salir a gastar reactivando economía desde la generación de empleo y
OM
la obra pública. Después de la primera post guerra la economía no podía empezar a andar, donde los
particulares por las consecuencias de la guerra no podían aportar capital. Se refuta la teoría de SMITH
diciendo que el estado debe ayudar a reactivar la economía, a pesar del problema de los recursos y el
recaudo. KEINES da la solución desde la financiación a través de la deuda pública. A través de la inversión en
obras se generará empleo permitiendo poner en marcha la deuda de economía, intercambio de bienes y
servicio y posibilitando al estado volver al inicio de la recaudación tributaria, pudiendo así cancelar la deuda
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pública.
ORIGEN DEL DERECHO FINANCIERO

DD
A principios del siglo XX la doctrina señalo separar el aspecto jurídico propio del derecho financiero,
separándolo del derecho administrativo y privado.
La ley de presupuesto o ley de leyes regula la gestión financiera del estado. Se dice que esta ley autoriza los
gastos y prevé los recursos. La ley de presupuesto debe tener autorizada la ley de presupuesto anterior.
Decretos, ley 24156, y CN son los orígenes normativos.
LA
Autonomía científica del derecho Financiero
El fenómeno financiero es complejo, puesto que en el confluyen 4 aspectos: político, jurídico, económico y
técnico
FI
Algunos le van a dar autonomía didáctica pero no científica. NO es totalmente autónomo porque toma
elementos y principios de otras disciplinas.
Derecho financiero

Es la parte del ordenamiento jurídico de un Estado, conformado por normas de derecho público, que se
ocupa de organizar los recursos financieros que constituyen la hacienda pública, regulando los
procedimientos para el establecimiento y percepción de los ingresos públicos y para la programación y
realización de gastos públicos. Lo principal es que es una rama del derecho público. Se ocupa de manera
reglada de ver como se obtiene determinados ingresos para satisfacer los gastos que tiene.
Los autores discrepan si son autónomas –si tienen sus propios principios, o si están ligadas a otros derechos-
o no.
o Fonrouge: Es un conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera estatal en sus
diferentes aspectos: órganos que la ejercen, medios en que se exterioriza y el contenido de las
relaciones que origina.
o Jarach: No es una ciencia, carece de unidad y homogeneidad porque abarca fenómenos de diferente
naturaleza, no susceptibles de ser reconducimos a principios únicos, ni poseen una estructura común.
Las fuentes del derecho financiero son:

- CN, con principios generales básicos (principio de anualidad) y disposiciones reguladoras
- Ley: principio de legalidad financiera, que establece que los ingresos y gastos deben ser autorizados por
ley del Congreso
- Decretos del poder ejecutivo: art 76 de CN permite la delegación legislativa al PEN en materia de
administración o emergencia publica
- TTII y Tratados destinados a evitar la doble imposición, que es el pago de dos veces el mismo ingreso en
un fisco diferente, no pagar dos veces por el mismo concepto
Principio de legalidad en materia tributaria: Nulun tributun sin eleyen, principio planteado antes del
constitucionalismo, donde se busca frena al rey ingles de generar nuevos tributos, donde para generar
impuesto es requerido el debate de la cámara de los comunes que se debatían todas las cuestiones que
afectaban a los ciudadanos.
OM
Derecho tributario
El estudio del derecho tributario tiene como requisito el conocimiento de la esencia política, económica y
técnica del fenómeno financiero.
El derecho tributario es el conjunto de normas jurídicas que regulan los distintos tributos y las consecuencias
.C
que ellos generan (Vizcaíno) - para Vizcaíno es autónomo, porque cuenta con principios, conceptos e
instituciones propios, aunque no implica que se haya independizado del derecho.
Consecuencias: El Estado monitorea, verifica y controla la actividad del comerciante y del contribuyente.
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Contribuciones especiales
Tributo caracterizado por los beneficios o ventajas que obtienen los contribuyentes por las actividades u
obras que realiza el Estado, debiendo destinarse su recaudación al financiamiento exclusivo de estas
acciones públicas.
LA
Clasificación
1. Contribuciones por mejoras - valorización derivada de obras públicas
2. Contribuciones parafiscales
➢ Contribuciones de la seguridad social
FI
➢ Contribuciones profesionales o sindicales - ej. La que realizan los Colegios cuando cobran la cuota de
la matrícula a sus profesionales.
➢ Contribuciones con fines de propulsión económica.

Características:
- Otorgan un beneficio o ventaja
- Su recaudación no puede tener un destino ajeno a la financiación de las obras o actividades que
constituyen el presupuesto de la obligación.
Contribuciones parafiscales: no figuran en el presupuesto general. Son tributos establecidos a favor de entes
públicos o semipúblicos, económicos o sociales para asegurar su financiación autónoma (los destinados a la
seguridad social). Requieren ser creados por ley formal del legislativo.
Contribución de la seguridad social: tributo abonado por los trabajadores y/o empleadores para financiar
únicamente el sistema de seguridad social del Estado (beneficio para el trabajador, contingencias de vejez,
invalidez y muerte). ANSES tiene a cargo su aplicación, control y fiscalización del régimen.
Contribución Parafiscal

Es la exacción recabada por ciertos entes públicos para asegurar su financiamiento autónomo, razón por la
cual generalmente su producido no ingresa a la tesorería estatal o a rentas generales, sino a los entes
recaudadores o administradores de los fondos obtenidos. En nuestro país se da lo que se denomina
parafiscalidad social, esto es lo aportes de seguridad y previsión social que pagan patrones y obreros en las
cajas que otorgan beneficios a trabajadores en relación de dependencia, aportes de empresarios a cajas que
les otorgan beneficios y aportes de trabajadores independientes en general, entre ellos los profesionales.
Son de carácter tributario, pudiéndose configurar una contribución especial o un impuesto.
PARAFISCALIDAD
Calidad de ciertos ingresos del Estado que gozan de una cierta autonomía financiera.
1 la parafiscalidad designa, de manera general, los descuentos previos que los organismos públicos o
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semipúblicos de carácter económico, social o profesional, hacen a sus usuarios con el objeto de lograr su
financiación. Desde este punto de vista, las cotizaciones de la seguridad social presentan un carácter
parafiscal innegable a pesar de que, en teoría, están excluidas de la parafiscalidad en un sentido estricto,
pues se distingue entre impuestos parafiscales propiamente dichos y cotizaciones sociales. Así, a pesar de la
expansión que conoció después del fin de la primera guerra mundial, la parafiscalidad se convirtió en una
noción imprecisa y ambigua.
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Los impuestos parafiscales figuran al margen de los impuestos y de los recursos patrimoniales (monopolios,
empresas nacionales, etc.) entre los ingresos del Estado. Para quienes están sometidos a ellos, tienen el
mismo carácter obligatorio que el impuesto, pero se diferencian de éste en que tienen un destino preciso y
determinado de antemano.
DD
El Estado puede utilizar el producto de un impuesto dado para financiar cualquier gasto (desde construir una
bomba atómica al pago de funcionarios). En algunos países, el ingreso parafiscal pagado por los poseedores
de radios y televisores se destina a sostener las emisoras.
4 ciertos Estados establecen cada año su lista de tasas parafiscales al mismo tiempo que el presupuesto
general De tales impuestos se beneficia un número determinado de organismos. Los gravámenes afectan a
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la tenencia de radios y televisores, a los carburantes, etc. Las cotizaciones de la seguridad social
(alojamientos familiares, accidentes de trabajo, etc.) no son consideradas como parafiscales (y escapan, de
este modo, al control parlamentario). La parafiscalidad en sentido amplio (seguridad social comprendida) se
desarrolla a ritmo acelerado. En consecuencia, los análisis de la presión fiscal (dicho de otro modo, la fracción
del ingreso individual o nacional descontada por el Estado) que no tienen en cuenta la parafiscalidad carecen
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de significado.
5 este comentario es válido, sobre todo, para las comparaciones internacionales. Así, la parafiscalidad es
mucho menos marcada en Gran Bretaña que en Francia, por ejemplo, pero la mayoría de los servicios
sociales británicos son directamente financiados por el presupuesto general, de modo que los impuestos

resultan más elevados que en Francia. En definitiva, el total de las cargas fiscales y parafiscales se presenta
más o menos equivalente en ambos países.
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Unidad 3 - Recursos Públicos
VILLEGAS: Los recursos públicos son aquellas riquezas que se devengan en favor del estado para cumplir sus
fines y que en tal carácter ingresan en su tesorería. En la concepción moderna del estado, los recursos no
sirven solo para cubrir los gastos estatales, sino que es un mecanismo de intervención en la economía, un
ejemplo de esto es la aduana, que es un mecanismo recaudatorio y otro un mecanismo de protección.
Procedimientos mediante los cuales el Estado logra el poder de compra necesario para efectuar las
erogaciones propias de su actividad financiera.

Estos recursos forman lo que es el Tesoro. Generalmente estos ingresos que recibe el Estado son en dinero,
tienen que estar autorizados por ley para poder realizar gastos públicos y así cumplir sus fines. Muchos de
estos recursos son coactivos.
Villegas: Los ingresos devengados a favor del Estado suelen designarse indistintamente con las palabras
recursos, ingreso o entrada.
Evolución de Recurso Histórico
El estado lograba recaudar en la antigüedad, por las haciendas, donde el método utilizado era cubierto por
las prestaciones de súbditos, rentras patrimoniales, monopolios estatales, incluso muchas guerras se
hicieron con el fin de captar recursos.
Los primeros antecedentes de creación de impuestos se dieron en Roma Imperio. Con el impuesto a las
OM
herencias (roma).
El problema que se daba en la antigüedad era que se desconocían los límites entre lo que le correspondía al
rey o al soberano.
El concepto ha sufrido una profunda transformación en el tiempo, que tiene que ver con la ampliación de
las funciones estatales. Los recursos ya no son pensados solo con un fin fiscal, sino como un instrumento
para el desarrollo de la economía.
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Desde una primera etapa, en la antigüedad, había un neto predominio de los ingresos patrimoniales, en la
edad media también se puede decir que se mantiene ese predominio del carácter patrimonial de los ingresos
había un sistema de regalías que los señores feudales pagaban al rey y una suerte de tasa que los súbditos
les pagaban a los señores feudales. El cambio se dio con la formación gradual de los estados nacionales y
DD
también se puede hablar de una evolución, porque los impuestos eran basados solamente en la soberanía
de los monarcas y con el correr del tiempo (revolución francesa etc.) ya no es solamente el monarca que
establece de modo soberano, sino que ya se contempla que los impuestos sean creados teniendo en cuenta
los beneficios, se busca equilibrio entre esos beneficios y lo que se cobra. Hasta los tiempos actuales, donde
los recursos tributarios ocupan un lugar central.
LA
Los representantes del pueblo querían aprobar los tributos aplicados al pueblo y no el rey, siendo de los
primeros controles de legalidad sobre impuestos tributarios que se dio en la historia.
En la edad media se desarrolla el sistema de regalías, como contribución en la hacienda pública, que debían
ser pagadas al soberano por ciertas concesiones que se hacían donde el soberano (como dueño de todo)
concesionaba por ejemplo el uso del agua.
FI
En Europa occidental surge el concepto de ayudas, que eran cobradas a los pueblos, ya sea por necesidades
financieras, ejércitos para defensa o ataque, etc.
La revolución francesa da un cambio del sistema político monárquico a república, con el inicio de la
protección a los patrimonios.

La revolución industrial que se da por el planteo del poder económico del tercer estado, con más fuerza que
el rey, no tenían certezas económicas, entonces se da esta revolución económica, con la distribución de
riquezas entre los distintos sectores sociales.
Clasificación
ECONOMICA
1. Ordinarios/Extraordinarios. Los ordinarios son aquello que se obtienen o perciben de manera regular y
constante (impuestos, tasas, etc.). Gastos destinados al pago de sueldos y salarios del personal
administrativo del Estado pueden financiarse con endeudamiento, cuando así lo exija la coyuntura
económica. En cambio, los extraordinarios son aquellos que se obtienen excepcionalmente o
aisladamente, por ejemplo, cuando el Estado le pide dinero al FMI o a un organismo (aunque en la
práctica es tan habitual qué pasa a ser algo cotidiano). Gastos excepcionales como los de movilización

total de la Nación para la defensa en caso de guerra, pueden financiarse con impuestos en alta
proporción, a fin de evitar la explosión inflacionaria.
POR ORIGEN
2. Originarios/Derivados: los originarios son aquellos recursos que son obtenidos del propio patrimonio
del Estado o de actividades estatales extraídos del patrimonio del Estado (recursos patrimoniales). Los
derivados son los que provienen de la economía de los individuos pertenecientes a la comunidad, es
decir, las entidades públicas se procuran mediante contribuciones provenientes de las economías de los
individuos pertenecientes a la comunidad. Se extraen coactivamente, son los tributarios, son derivados
porque se obtienen por imperio del Estado (recursos tributarios). Como ejemplo tenemos los tributos, el
crédito publico.
OM
POR RUBROS
Está contenida en la ley 24156, ley de administración financiera, en sus artículos 14 y 20 de su

reglamentación. Distingue entre:
- Corrientes:
• Tributarios:
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o Impuestos (PRINCIPIO DE LEAGALIDAD TRIBUTARIA: deben ser creados por ley del Congreso)
▪ Ordinario/extraordinario
▪ Al capital (bienes personales) / al consumo (IVA) / a la renta (ganancias – ingresos brutos)
DD
▪ Impuestos fijos (impuesto cuyo valor no varía en función de la base imponible – viejo
impuesto de sello) / proporcionales (impuesto al sello - IVA) / progresivos (ganancias) /
regresivos (a medida que aumenta la base imponible, disminuye la alícuota – RUSIA,
impuesto regresivo a la producción para estimular producción de determinados bienes)
o Tasas
LA
o Contribuciones especiales
• No tributarios:
o Rentas
o Utilidades
o Tarifas
FI
- Capital:
• Venta de activos fijos del estado
• Reembolso de prestamos
• Uso de crédito publico

• Remanentes de ejercicios anteriores

- Financiamiento:
• Adelantos otorgados a proveedores y contratistas del estado durante ejercicios anteriores.
Según su naturaleza, existen diferentes géneros de recursos (Jarach):

- Patrimoniales: de bienes o actividades propias del estado. Son patrimoniales la venta de tierras públicas.
SUBCLASIFICACION DE TRIBUTOS
- Tributarios: Especie de recursos. Impuestos, tasas o contribuciones. Son aquellos que el Estado mediante
el ejercicio de su poder de imperio y a través de una ley crea obligaciones a cargo de los sujetos (individuos
y entidades) en la forma y cuantía que dichas leyes establezcan.
▪ Son obligatorios por imperio de la ley. La ley debe establecer monto, sujetos, tiempo, etc.
▪ Finalidad de bien público

Desde el punto de vista de las finanzas públicas, los tributos son prestaciones obligatorias, generalmente en
dinero, exigidos por el Estado en virtud de su imperio para atender sus necesidades y realizar sus fines
políticos. Desde el establecimiento del estado de derecho, los recursos tributarios deben responder a un
requisito esencial: se admiten como amputaciones de parte de riqueza de los particulares, siempre que ello
sea con el esencial y excluyente objetivo final de promover el bienestar general.
o Impuestos: “FONROUGE: es toda prestación en dinero o especie que exige el estado en ejercicio de
poder de imperio, en virtud de una ley, sin que exista una contraprestación especifica e
individualizada en favor del obligado al pago”, es decir, que es el tributo típico, el más redituable
para el fisco. Es el tributo exigido por el estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas
por la ley como generadoras de la obligación de tributar (hechos imponibles).
o Tasas: “FONROUGE: es toda prestación en dinero o especie que exige el estado en ejercicio de poder
de imperio, en virtud de una ley, donde existe una contraprestación especifica e individualiza en
favor del obligado al pago.” La tasa es un tributo caracterizado por la prestación de un servicio
OM
público individualizado hacia el sujeto pasivo. Se entiende que, como tributo, es un recurso
obligatorio cuya fuente es la ley y tiene carácter coercitivo; no tiene, pues, el carácter de precio.
No necesariamente el servicio que presta el municipio debe redundar en un beneficio como por
ejemplo tasa de justicia para el condenado en costas.
o Contribuciones: FONROUGE: es toda prestación en dinero o especie que exige el estado en ejercicio
de poder de imperio, en virtud de una ley ya sea en sentido material, existiendo como
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contraprestación un beneficio en favor del obligado al pago” son tributos debidos debido a
beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realización de obras o gastos públicos
o de especiales actividades del Estado.
- Del crédito: son extraordinarios. Se refiere al endeudamiento.
DD
- Emisión monetaria:
- Varios: proviene de multas, liberalidades, herencia vacante, regalías, etc.
Según Speche:
LA
- Patrimoniales: Ventas de tierras del Estado, producto de empresas del Estado, explotación de juegos de
azar
- Tributarios
- Del crédito
FI
Otros recursos:
- Emisión monetaria:
- Regalías de minas y petróleo
- Sanciones pecuniarias: a través de estas también el Estado recauda

- Liberalidades (donaciones al Estado, herencia vacante)
Fonrouge:
1. Provenientes de bienes y actividades del Estado: Producción de bienes de dominio empresas y servicios
públicos e industrias comerciales.
2. Provenientes del ejercicio de poderes inherentes a la soberanía o poder de imperio:
- tributos
- Sanciones fiscales (multas)
- Crédito público o moneda
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Unidad 2. Gasto Público

Concepto: Gasto público:
Concepto jurídico: es toda erogación monetaria realizada por el estado y legalmente (legítimamente)
autorizada, destinada a satisfacer necesidades públicas. – es un concepto más restringido.
Concepto económico: se puede hablar de gasto del sector público de la economía, donde se incluyen todos
los gastos que realiza el Estado, estén o no autorizados en la ley de presupuesto del estado. – es un concepto
más amplio
EVOLUCION HISTORICA
El concepto de gasto publico sufrió una profunda transformación por la ampliación de funciones que le cabe
al estado.
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Finanzas clásicas: concepción del estado restringido: gasto neutro. Los liberales pensaban que los
particulares debían motorizar la economía, entonces el estado estaba restringido. El estado liberal era
guardián del orden, solo un estado gendarme para que los particulares desarrollen la evolución de la
economía. Los gastos así eran pocos ya que el estado debía cumplir pocas funciones, así los recursos eran
pocos, solo tributarios, porque no necesitaban más para cubrirlos. No debía darse ni superávit ni déficit,
porque con el primero obtuvo más dinero de particulares y menos dejaban a la economía, mientras que el
.C
déficit generaba que el estado deba salir a cubrir. (ADAM SMITH, DAVID RICARDO, ETC.).
Concepción actual: su concepción varió de un punto de vista cuantitativo hacia una consideración
sustancialmente cualitativa: imprescindible instrumento de intervención del estado de incrementar la
DD
economía nacional y para redistribuir la riqueza. Hoy es un instrumento de intervención del estado, no solo
en economía, sino en distribución de las riquezas.
ELEMENTOS DEL GASTO PUBLICO

LA
- Elección previa de una necesidad publica toda erogación o inversión pública supone la satisfacción de una
necesidad publica
- Riqueza
- Juridicidad
FI
- Político
- Económico
DIFERENCIA ENTRE GASTO PUBLICO Y PRIVADO

Elementos:
• Sujeto, el sujeto del gasto público es el estado y del privado los particulares.
• Fines: los fines que se persiguen, el estado procura fines generales mientras que los particulares prosiguen
un interés particular.
• Coacción, el estado dispone de coacción (poder del estado de obligar a los remisos de que cumplan con las
obligaciones).
• Distinta gestión del gasto: porque en general el particular administra sus gastos en función de sus ingresos
(gano tanto gasto tanto). Mientras que el estado fija el gasto y en función del gasto estima el recurso.
• Obligación jurídica del gasto: el estado tiene la obligación jurídica de gastar, están pautadas en la
constitución nacional (art. 4): Artículo 4º CN.- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los
fondos del Tesoro nacional formado del producto de derechos de importación y exportación, del de la venta
o locación de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las demás contribuciones que
equitativa y proporcionalmente a la población imponga el Congreso General, y de los empréstitos y

operaciones de crédito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nación, o para empresas de
utilidad nacional
“Cuando el estado está dotado de la facultad de mandar, el gasto es público, cuando no gasta con ese poder
y está sometido a las mismas reglas que los particulares, el gasto es privado” (Duverger).
Erogación: la efectúa el Estado, generalmente en dinero, previamente autorizado por ley formal destinado
a los fines del Estado y necesariamente vinculada con los recursos públicos (Speche). El Estado no puede
realizar gastos por afuera de lo que está autorizado previamente por ley. La vinculación entre gastos y
recursos no es sólo económica, sino también jurídica.
El estado va a obtener el dinero de los recursos con los que cuenta, puede ser en dinero o en especie, en la
actualidad es en dinero. El estado puede tomar la iniciativa de reducir el gasto.
OM
Características de gasto Público:
o Actúa como determinante del nivel de empleo, de producción y de la balanza de pagos.

o Tiene efectos redistributivos
o Los efectos del gasto dependen además de los recursos que se emplean.
o Actividad desarrollada por ente público, siendo actividad instrumental ya que no está dirigida a
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satisfacer fines inmediatos sino a ordenar estos, y debe sujetarse a la disposición de competencias
de los distintos niveles territoriales del Estado.
Clasificaciones del gasto público:
DD
Las clasificaciones son para delimitar temas – importa a lo que apunta la clasificación – las ideas, ya que los
autores no coinciden.
• Clasificaciones administrativas:
o Jurisdiccional: Es por jurisdicciones. Algunos países lo llaman orgánico o
departamental. Lo relevante es el autor del gasto. En nuestro ordenamiento los
LA
ejecutores del gasto son las jurisdicciones. Los norteamericanos lo consideran

departamental mientras que los ingleses lo creen unidades orgánicas de jurisdicción.
o Funcional: atiende al destino, no tiene en cuenta al ejecutor, sino el destino del
gasto. Es la clasificación de los ciudadanos, apunta a que se destinan los aportes de
los ciudadanos.
FI
• Clasificaciones económicas: - MUY IMPORTANTE –

o Gastos corrientes y de inversión. Es del que habla la ley de presupuesto.
▪ Gastos corrientes: son de funcionamiento. Son gastos necesarios para el
mantenimiento del estado. Ej. Sueldos. Normalmente estos gastos se

financian con rentas generales

▪ Gasto de inversión. Significa que se acrecienta el patrimonio del estado.
Está dirigido a obra pública. Significan un incremento directo del patrimonio
nacional. Es cuando el estado, por ej.: realiza carreteras, puentes, caminos,
centrales hidroeléctricas.
o Gastos reales y de transferencia.
▪ Gasto real o efectivos: son necesarios para el mantenimiento del Estado y
su actividad: sueldos del personal, compra de insumos. Es un gasto real, pero
recibe algo a cambio
▪ Gasto de transferencia: Se da cuando el estado gasta, pero no obtiene
contraprestación. Produce erogación monetaria pero no tiene ninguna
consecuencia en el producto nacional. Ej. Subsidios.
Clasificación del gasto público: sirve para entenderlos

Tiene importancia técnica, práctica y contable

1) Personales/reales:
▪ Personales: van asignados a los empleados, permanentes o transitorios. Es el gasto que hace el
estado para sus empleados. Ejemplo: sueldos
▪ Reales: son aquellos destinados a la adquisición de bienes
2) Ordinarios/extraordinarios
• Extraordinario: tiene que ver con un suceso que no esté previsto. Los gastos extraordinarios —como
los originados por guerras, calamidades o catástrofes naturales— debían financiarse con recursos del
crédito o con gravámenes de emergencia, como el impuesto al capital.
• Ordinario: Tienen que ver con el desenvolvimiento normal. Los gastos ordinarios —o sea, corrientes,
periódicos, nacidos de la normal producción de los servicios públicos— debían ser financiados con
recursos ordinarios tributos, tarifas de empresas públicas o producto de monopolios fiscales.
3) Productivos/ de transferencia
• Gastos productivos los que corresponden a la adquisición de bienes intermedios y factores para la
OM
producción de los bienes y servicios públicos. Tales gastos producen un aumento de la renta nacional.
• Gastos de transferencia los que consisten en el pago de una suma a determinadas personas, sin
ninguna retribución al Estado y no generan un aumento de la renta nacional sino sólo una diferente
distribución de la misma. Se redistribuye hacia otro sector.
4) Clasificación funcional –criterio económico de clasificación-
Agrupa los gastos públicos según el tipo de servicios a los que sirve: educación, defensa, seguridad, salud
servicios.
.C
pública, seguridad social, justicia, administración financiera, etcétera, a veces reuniendo algunos de estos
1. Gastos corrientes
- de consumo: atienden a la producción de servicios del Estado. La calificación de gastos de
DD
consumo se debe al supuesto, harto controvertible, que dichos servicios son bienes finales, de
utilidad directa para los destinatarios, tanto si se trata de servicios divisibles como indivisibles.
- de transferencia: nos referimos a aquellos gastos que tienen que ver con una distribución que
hace el Estado a ciertos beneficiados (asignaciones familiares, jubilaciones). Son gastos de
LA
transferencia aquellas erogaciones del Estado que no sirven para la producción de servicios
públicos, sino que sólo distribuyen a determinados beneficiarios el dinero extraído de otros
sujetos.
- servicios de deuda pública para el pago de intereses y amortización de deuda (titulares de títulos de deuda)
- beneficios del sistema de la seguridad social (jubilaciones, pensiones, asignaciones
FI
familiares, etc.)
- otros subsidios o subvenciones
2. De inversión: Erogación del Estado destinada a la adquisición o producción de bienes

instrumentales o de capital que incrementan el activo fijo del Estado y sirvan como instrumentos

de producción para el propio Estado de los bienes y servicios públicos (edificios públicos, obras,
calles, rutas, etc.)
Aumento del gasto público.

Suele hablarse de apariencia de aumento y de aumento real del gasto público.
Apariencia de aumento:
• Hay apariencia de aumento cuando hay un aumento nominal pero no hay un correlato cierto
en
términos reales con ese aumento.
• Suele suceder frente a periodos de inflación. Esto genera aumento en los precios, pero no es
que
aumento el gasto público, sino que la moneda perdió valor.

• Perdida del valor de la moneda – aumento de precios.
• Diferente modo de registración – cambio en los sistemas de contabilización del gasto público. Por ej.: se
hacen modificaciones incorporando empresas en las que hay gasto público que antes no se contabilizaban,
no es un supuesto real del gasto público porque ya se gastaba, solo se contabiliza distinto.
Aumento real: Se distingue entre aumento real absoluto y relativo.

• Aumento real relativo:
o El gasto público aumenta, pero si se lo compara con una unidad de medida en realidad
permanece igual o a disminuido.
o Ejemplos:
OM
▪ Aumento de la población.
▪ Aumento del territorio.
▪ Aumento de la riqueza.
o Lo que se señala es que si alguno lo compara con alguna unidad de medida (km2, riqueza
per cápita, número concreto de habitantes) hay gastos que en principio el estado debe
.C
realizar, pero hay otros que no (se necesita un presidente, una corte suprema).
o Al aumentar la población o haber más riquezas, aumenta el aporte, aumenta el tributo,
hay gastos que van a ser superiores, pero otros que no porque no es necesario
multiplicar al presidente o a la corte. Opera una suerte de compensación, porque tengo
DD
más gasto, pero también puedo recaudar más, hay más recursos. Es un aumento, pero
relativo.
• Aumento real absoluto:
o Cuando el gasto publico comparado con cualquier unidad de medida aumenta.
LA
o Aumento de las funciones del estado.

o Ocurre siempre cuando el estado cumple funciones que antes no cumplía. Algunos autores
mencionan situaciones de guerra, cuando el estado debe realizar gastos que en situaciones normales
FI
no debe realizar. Pero también cuando incorpora nuevas funciones que antes no atendían.
Aumento de los gastos públicos: Fenómeno que se da con el advenimiento del Estado moderno. Ejemplo:
aumento de población. Aumento del índice de pobreza. Modernización.

- Aumento aparente: fenómeno que se da por la desvalorización de la moneda papel. Implica el aumento
del gasto en su valor nominal pero no necesariamente como moneda constante. Hay apariencia de
aumento cuanto nominalmente el gasto publico aumenta, pero no hay correlato cierto de dicho aumento.
Un ejemplo es la inflación, donde las suman aumentan nominalmente pero no hubo aumento real. Otro
podría ser un método diferente de contabilizar el gasto, como pasar de Neto a Bruto, donde el gasto es el
mismo, pero en apariencia se modifica.
- Aumento real: En este caso el crecimiento puede deberse a diferentes causas:

- Aumento del territorio: Puede tratarse de una ampliación política del territorio del Estado como
consecuencia de una guerra victoriosa o de la incorporación de nuevas tierras de alguna región hasta
entonces no explotada, aunque ya perteneciente políticamente al Estado, como ocurrió en la Argentina
con la conquista del desierto, o en los Estados Unidos con el ensanchamiento de las fronteras.
- Aumento de población: El crecimiento demográfico tanto vegetativo como inmigratorio es causa de
aumento de los gastos públicos, sean ellos destinados a la producción de servicios divisibles e

indivisibles, o bien a simples transferencias, ya que el volumen de los servicios está ligado a la magnitud
de la población.
- Aumento de la renta nacional: El crecimiento de la Renta nacional permite al Estado satisfacer, más
intensivamente, las necesidades públicas ya asumidas o asumir otras nuevas que antes quedaban
postergadas por el nivel de renta anterior
- Aumento de las tareas y funciones asumidas por el Estado (actividades que las llevaban a cabo
particulares y ahora las realiza el Estado)
- Armamentismo o guerra
- Aumento absoluto/relativo: se ven dentro de los aumentos reales.

- Absoluto: si analizo el aumento total de la población en un momento determinado. El absoluto es
generado por el aumento del territorio, la población o la renta. Se da cuando el estado comienza a
OM
cumplir funciones que antes no realizaba.
- Relativo: tiene en cuenta respecto de lo anterior, el gasto por superficie, por habitante. Se circunscribe
a un sector, área, período, fecha, lugar, etc. (algo más concreto).
- Crecimiento por motivos políticos, económicos y sociales: Tiene que ver con el tipo de Estado adoptado
y por las decisiones políticas del “gobierno de turno”. Tiene que ver con la ampliación de las funciones del
.C
estado, con la planificación, etc. Las causas del aumento real de los gastos públicos no son, como las
anteriores, causas naturales sino inherentes a motivaciones políticas y económico-sociales.
DD
Límites del gasto publico
Hay limites jurídicos tanto en la constitución nacional como en la ley de administración financiera del estado
(empleo y disposición del gasto público) son las normativas que limitan el gasto público. Pero desde un punto
de vista político, no hay un límite, es una decisión política del estado el nivel de gasto.
LA
• Económicos (recomendaciones económicas):

o Regla del gasto mínimo.
o Regla de la mínima interferencia con la iniciativa privada.
FI
o Regla de la máxima ocupación.

o Regla del máximo beneficio.
• Jurídicos.

o Constitución nacional.
o LAF – ley de administración financiera 24156.
o Leyes 25152 (administración de los recursos públicos) y 25917 (régimen federal de
responsabilidad fiscal).
Efectos del crecimiento de los gastos públicos: reconocidos a través de los efectos de los bienes y servicios
públicos y de las consecuencias de las erogaciones. Los efectos pueden variar según el tipo de recursos
empleados para su financiación. Pueden ser positivos o negativos, es decir, pueden acelerar e incentivar la
actividad económica, o, todo lo contrario.
Efectos económicos del gasto público.

• Gasto público y producción. Depende de la demanda total. La demanda privada más demanda pública.
La construcción es clave en materia de gasto público y producción. No solo por encadenamiento productivo
sino por la influencia en pleno empleo (segundo punto de los ítems).
• Gasto público y pleno empleo. El estado debe diseñar políticas de obras públicas y generación de empleo,
también la obra pública genera avances económicos. Va de la mano con el ítem anterior. Ej. Ámbito de la
construcción.
• Gasto público y redistribución del ingreso. Consiste en que los dineros de mayores recursos se direccionen
a los de menor recursos a través de gasto social. Las condiciones son que se oriente el gasto hacia los sectores
sociales necesitados, y un sistema progresivo tributario. Los impuestos progresivos facilitan la redistribución.
• Gasto público y fluctuaciones económicas.
OM
La economía es cíclica. Las distintas escuelas brindan distintas soluciones. ¿Qué hacemos con el gasto
público? ¿Es lo mismo si es un momento de auge o de depresión? No.
• Escuela clásica: el problema es porque se invierte en los momentos de auge y no en los
momentos de depresión está dado por el costo del dinero. La solución tiene por eje reducir el costo
del dinero en los momentos de depresión y encarecerlo en los momentos de auge del ciclo.
.C
Los liberales dan otras soluciones. Si el dinero esta caro la gente no invierte, pero si el dinero esta
barato entonces la gente allí invertirá. Los liberales decían que se debía manipular la tasa de intereses
bancarios, en el momento de depresión habrá que bajarla y en el momento de auge aumentarla. En
cuanto a los títulos se debía desarrollar una política de mercado abierto, con la depresión se debe
DD
inyectar circulante (cancelar anticipadamente) mientras que en auge será inverso
Cuando hay depresión el espiral descendente → baja la demanda → caída de los precios → baja de
la oferta → menor compra de insumos → empleo de menos mano de obra → la gente recibe menos
dinero → baja la demanda y ello impulsa los precios de nuevo hacia abajo.
LA
Momentos de auge económico en cambio, el espiral ascendente → sube la demanda → suba de

precios → aumenta la producción sube la oferta → empleo de mayor mano de obra → se compran
insumos → mayor dinero circulante → sube la demanda y ello impulsa los precios de nuevo hacia
arriba.
FI
Instrumentos de carácter monetario por la escuela clásica.
• Manipulación de la tasa de redescuento bancario.

• Desarrollar una política de mercado abierta.
Keynes: cuando hay depresión el estado debe gastar más y sacar menos recursos al individuo, porque es
la única manera de reactivar la economía. Mientras que en auge se debe gastar menos, pero cobrar más
impuestos. Opone una solución inversa que la escuela clásica.
Los pos keynesianos siguen la misma línea, pero las alícuotas impositivas siempre deben estar elevadas para
estabilizar la economía naturalmente.
29/8
Sistema progresivo, es el conjunto de impuestos.

Sistema =/= impuesto.
Un impuesto progresivo es que, si gana más, paga más, los proporcionales son que todos pagan una misma
alícuota. En Argentina es regresivo, opuesto a progresivo. Porque en Argentina a nivel recaudación, lo que

más se recauda es en impuestos proporcionales (IVA) donde todos pagan lo mismo. Eso perjudica más a los
que menos tienen.
En los sistemas realmente progresivos, los que más tiene más pagan, los países más desarrollados
generalmente son progresivos, porque tienen impuestos a las rentas, entonces pagan más los que más
tienen. Entonces el estado percibe más impuestos y a través del gasto social redistribuye a los que menos
tienen.
Instrumentos de carácter monetario por la escuela clásica.
• Manipulación de la tasa de redescuento bancario.
o Tiene por objeto influir directamente en la tasa de interés en el mercado. En el momento
de depresión, bajarla y en el momento de auge aumentarla.
• Desarrollar una política de mercado abierta.
o En momentos de depresión: inyectar circulante al mercado a través de la cancelación
anticipada de los títulos públicos – aumentar la oferta monetaria – bajar la tasa de interés.
OM
Si retiran el dinero circulante aumenta la tasa.
Escuela Keynesiana
Dice que toda gira en torno a la eficacia marginal del capital. Propone que los gastos y los recursos pasen a
ser instrumentos monetarios. En la depresión más gasto público, menos impuestos; en el auge menos gasto
.C
público, más impuestos. Esta es la política ortodoxa keynesiana a un ciclo de la economía se le opone la
política contraria.
Lo que dice es que los gastos y los recursos pasen a ser instrumentos del Estado.
DD
• En la depresión: más gasto público, menos impuestos.
• En el auge: menos gasto público, más impuesto.
En época de crisis económica el Estado es el que está en mejores condiciones para influir en la reactivación
económica, inyectando gasto público en los mercados, gastando más de lo que recauda u obtiene del sector
LA
privado.
En los momentos de auge de la economía el estado debe realizar una detracción mayor que las erogaciones
a realizar (más ingresos que gastos).
FI
Depresión Auge
Más Gasto Público Menos Gasto Público
Menos Impuestos Más Impuestos

Política de la estabilización automática.
Respecto del gasto público propone lo mismo más gasto en la depresión y menos gasto público en el auge,
pero las alícuotas impositivas, a diferencia de la teoría ortodoxa, deben mantenerse siempre altas, de modo
de mantener un fluido ingreso para el Estado y funcionar como un mecanismo automático de estabilización
de las cuentas del tesoro.
Los pos keynesianos, la diferencia era que las alícuotas siempre tenían que estar altas, para mantener el
ingreso fluido.
Efecto multiplicador del gasto público.
Es el efecto que relaciona el gasto público con los gastos de los consumidores. Mide la correlación entre un
incremento en el gasto público al acarrear un mayor consumo y el aumento del ingreso nacional atribuible
a ese gasto público adicional.

Efecto acelerador del gasto público.
Es el efecto que produce el aumento de los gastos de consumo en los gastos de inversión. Al incrementarse
OM
la demanda de bienes y consumos se origina una demanda en los bienes de capital.
Efecto fermentador o levadura.
Combinación del efecto multiplicador y acelerador. El gasto de la gente se supone dirigido al consumo de
bienes y servicios. Ese aumento del gasto público al acarrear un mayor consumo puede también derivar en
un incremento de la demanda de bienes de capital.
.C
Combinación del efecto multiplicador y acelerador – incrementar actividad económica.
UNIDAD 4: CRÉDITO PÚBLICO.

DD
• Concepto: es la aptitud política, jurídica económica, moral de un estado para obtener dinero a
préstamo.
o El crédito público = crédito privado.
o Crédito proviene del latín credere, que es creer. Se cree que aquello que es prestado va a
ser devuelto.
LA
o En el estado es lo mismo, el Estado tiene que demostrar las aptitudes.

o Actitudes:
▪ Política: tiene que ver con la situación internacional del Estado, si es un estado en
guerra o en situación de beligerancia. Es más fácil que se le preste a un Estado que
FI
está en paz que a uno que está en guerra.

▪ Jurídica: que se respeten las instituciones, va por el lado de lo institucional, si es un
Estado que está organizado, donde las instituciones funcionen, que haya una
constitución donde estén marcadas las divisiones de poderes, y fundamentalmente, le
va a interesar que exista un Poder Judicial

independiente.
▪ Económica: si es un Estado productor de bienes y servicios, un estado rico en el
sentido de la palabra probablemente esté en mejores condiciones de cumplir que
otros.
▪ Moral: se menciona en ultimo moral la aptitud moral, que es la conducta del Estado,
es importante, porque si es un estado que cumple es un estado al que se le presta, que
honra sus compromisos, eso interesa mucho. La conducta o lo moral tiene que ver con
la conducta anterior del Estado.
• Fundamento, finalidad.
• Art. 4 CN enumera los fondos constitutivos del tesoro nacional y menciona como
tales a los empréstitos y operaciones de crédito que decrete el mismo Congreso para
urgencias de la Nación o para empresas de utilidad nacional.
Artículo 4º.- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los fondos del Tesoro nacional formado
del producto de derechos de importación y exportación, del de la venta o locación de tierras de propiedad

nacional, de la renta de Correos, de las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la
población imponga el Congreso General, y de los empréstitos y operaciones de crédito que decrete el mismo
Congreso para urgencias de la Nación, o para empresas de utilidad nacional.
Para los clásicos, la deuda solo se admitía solo en casos extraordinarios como por ejemplo construcción de
caminos o puentes, es decir, obras que los particulares no desarrollarían pero que beneficiaria la economía.
Mientras que para Keynes era fundamental el empréstito porque favorecía a la economía, el dejo de lado el
equilibrio y lo utilizo como herramienta de crédito publico, siendo una normal fuente de ingresos.
Empréstito.
• Concepto: es la formalización e instrumentación del crédito. Es la instrumentación jurídica de dicho

préstamo.
OM
o Muchas veces se utiliza como sinónimo. Pero en realidad primero está el despertar en otros el
empeño de prestarnos. Si ese empréstito no se amortiza (amortizar se entiende como pago) lo que queda
es la deuda (conjunto de obligaciones no canceladas o sumatoria de empréstitos no amortizados). La
amortización es la forma natural de extinción de los empréstitos. Para ser creados necesitan una ley del
congreso, por el famoso art. 4 (está arriba).
.C
• Naturaleza jurídica: hay dos posturas:
o Acto de soberanía.
▪ Los minoritarios lo consideran un acto de soberanía (en la doctrina). Es la doctrina Drago. La
voluntad de los prestamistas no interviene en el proceso de formación de la obligación, es un
DD
acto de soberanía de los Estados. No hay acuerdo de voluntad porque la voluntad de los
prestamistas no interviene en el proceso de formación.
o Es un contrato.
▪ Así lo considera la mayoría de la doctrina. Porque nace de un acuerdo de voluntades entre
el empretistado y quienes suministran los fondos que son los prestamistas. Intervienen en el
LA
proceso de formación quienes prestan los fondos.

• Formas de emisión:
o Corto plazo. Hasta un año se considera. Son poco utilizados, es difícil que se emitan a corto plazo.
El Estado los evita y se arregla de otro modo (en general a través de letras).
o Mediano plazo. Hasta 5 años. Es más utilizado.
FI
o Largo plazo. 10 o más años. También de los más utilizados.

• Clases de empréstitos:
o Voluntarios. Son aquellos que los particulares suscriben por su propia voluntad. Existe una decisión
libre de los prestamistas de prestar al estado. Generalmente frente a la igualdad del estado el

prestamista prefiere prestar al Estado.

o Patrióticos. Son emotivos. También son voluntarios. Apunta a despertar sentimientos patrióticos
en la población. En esos casos justamente, en condiciones menos favorables, también se le presta al
Estado. Suele ocurrir en situaciones de guerra, beligerancia.
o Forzosos o Anómalo. Es en realidad una deformación de este instituto. Porque no se puede decir
que realmente sea un empréstito, porque si es forzoso, ¿qué naturaleza tiene? Parece una
imposición, por ende, su naturaleza es tributaria. También se lo llama empréstito anómalo. Porque
si es impuesto, no hay convención. En realidad, tiene naturaleza tributaria.
• Emisión y colocación, Pueden ser fuentes: Privados, Banca Privada y Pública, Otras entidades financieras.
o Por suscripción pública.
o Bolsas y mercados.
o Banqueros: dos formas:
▪ Cobran comisión: por el trabajo que desarrollan. Los toman bajo el par y luego lo colocan en
forma privada.
Garantías de devolución de los empréstitos:

o Personales. Ya no se utilizan, se utilizaron en los primeros tiempos de formación de los estados
nacionales donde la hacienda pública se confundía con la hacienda privada y había una confusión,
por eso había clausulas personales de garantías.
o Reales; Significa la afectación de un bien determinado al cumplimiento de una obligación. Se usan.
Se han afectado tierras públicas en garantía de préstamos.
o Recursos: Consisten en ofrecer determinados recursos como garantía del cumplimiento de la
obligación. Hoy por hoy es la preferencia de los acreedores. En algún momento acá se pensó en
garantizar con impuestos, con derechos de exportación.
o Otras garantías contra la depreciación de la moneda:
▪ Clausula oro.
▪ Clausula dólar.
▪ Canasta de monedas: Es una usanza europea, hacer una especie de mezclas de las monedas
de varios valores.
OM
▪ Cláusulas de indexación: Actualmente están prohibidas acá. Frente a un proceso
inflacionario tan severo se preveía la indexación de tal manera en la que se devuelva lo mismo
que se prestó y no menos. Ahora lo que se cobran son los intereses.
• Extinción de los empréstitos.
o Amortización: es la cancelación del capital (deuda)
▪ Forma natural de la extinción de los empréstitos. Sería el pago. Formas:
.C
• El Estado fija fechas para la devolución del capital. Depende como lo arregle, puede
pagar capital primero y después interés y así
• A través de una licitación – cupo. El Estado convoca para que hagan las ofertas, que
se llaman
DD
ofertas de rescate, y se de esa forma reducen lo que van a pagar. Es como si se dijera
a los prestamistas con cuanto se conforman. Se denomina valor de rescate.
• Por sorteo. Los que salen en el sorteo se le devuelven y los que no deberán esperar
y finalmente cobraran lo que corresponde.
o Conversión.
LA
▪ Es lo que se denomina normalmente canje de deuda. Es el cambio de una deuda por otra. El
estado cambia los bonos anteriores por unos nuevos. La finalidad es posponer el pago, dilatar
el pago en el tiempo. Jurídicamente es una novación porque se cambian las novedades del
crédito.
▪ Formas.
FI
• Voluntaria o facultativa: conserva o convierte.

• Obligatoria: convierte o le devuelven el dinero.
• Forzosa: convierte o lo pierde.
o Repudio.

▪ Es el no pago de la deuda, que por supuesto, genera consecuencias muy complejas para los
Estados. No es una moratoria concertada, es no pagar. Es la decisión unilateral del estado de
no cumplir con el pago de la deuda. Suele invocarse como motivo que la deuda es ilegitima.
El repudio perjudica la credibilidad del estado, se pierde el crédito y hay posibilidades de
embargos. Ejemplos claros de esto son el régimen zarista ruso y EEUU.
▪ Default: el estado al momento del vencimiento del plazo del empréstito comunica la
imposibilidad de pago de la deuda, incurriendo en mora en el incumplimiento. Es producto de
circunstancias socioeconómicas críticas. La consecuencia es que la deuda debe consolidarse
(reprogramarse). Con el incumplimiento se incurre en la mora.
Deuda pública.
• Concepto: conjunto de obligaciones que ha asumido el Estado – sumatoria de empréstitos no amortizados.

Crédito. Empréstito. Deuda.

Art. 56: Es la capacidad que tiene el estado de endeudarse con el objeto de captar medios de financiamiento
para realizar inversiones reproductivas, reestructurar organización, refinanciamiento de pasivos con los
intereses respectivos. Se prohíbe realiza operaciones de crédito publico para financiar gastos operativos
• Clases de deuda pública:
o Interna:
o Externa.
• Criterios distintivos:
o Jurídico – Fonrouge: ley por la que se rige la jurisdicción a la que está sometida la deuda. Si la
jurisdicción es sometida a internas, es interna, si está sometida a leyes extranjeras, dicha deuda será
extranjera
▪ Ley 24156 (ley de administración financiera del estado) agrega además el pago a residentes
argentinos o no residentes. Esta ley tiene también otra clasificación de la deuda pública:
directa o indirecta. Donde:
OM
• Directa: cuando el Estado nacional asume esa deuda como propia. El Estado la asume
en calidad de deudor principal. Tiene carácter de deudor principal.
• Indirecta: el Estado nacional actúa como garante o avalista.
▪ Si se paga a residentes es interna, si no se para a residentes es externa.
o Económico: moneda de devolución del préstamo. Si es monera nacional es interna, si es monera
extranjera es externa.
.C
o Deuda real: cuando es colocada en el sector privado, nacional o extranjero
o Deuda ficticia: cuando la adquiere una entidad del sector público del propio estado endeudado
o Deuda a corto plazo: inferior a un año
o Deuda a mediano plazo: no superior a 5 años.
DD
O Deuda a largo plazo: superior a 5 años.
O Deuda perpetua: el estado se compromete a cancelar intereses, pero no el capital.
En resumen, el CRÉDITO es la aptitud política, jurídica, económica y moral de un estado para obtener dinero
en préstamo; el EMPRÉSTITO es el vínculo jurídico por medio del cual es estado obtiene dinero en préstamo.
LA
Instrumentación jurídica del préstamo, que se expresa normalmente en títulos o bonos; y la DEUDA es el
conjunto de obligaciones que asume el estado al contraer un empréstito
UNIDAD 6: SISTEMA TRIBUTARIO

FI
Sistema tributario: concepto.
Schmolders dice que un sistema tributario es un conjunto ordenado de tributos relacionados entre sí y con
los fines fiscales y extrafiscales de la imposición.

Conjunto ordenado: parece que está hablando que para que haya un sistema es necesario que haya alguna
especie de orden, depuración.
Pareciera estar hablando de un doble orden, de los tributos entre sí y a su vez, que esos tributos que han
sido creado lo hayan sido teniendo en cuenta los fines que persigue el Estado.
Si hablamos de un sistema tiene que haber orden, armonía, ilación, entre los tributos que conforman el
sistema y los fines que persigue el estado. Lo que quiere decir es que no se creer tributos que se vayan
yuxtaponiéndose unos con otros.
Este concepto es lo que llevo al análisis de lo que pasa en Argentina, tenemos en rigor un sistema o no lo
tenemos. Tarantino dice que cuando en realidad no hay ese orden u armonía, en Argentina no queda
capacitación contributiva sin gravar. Pareciera que en lo que un sistema tributario debiera ser, estamos más
cerca de un régimen que de un sistema.

Régimen: conjunto de tributos vigentes en un país en los distintos niveles o estadios de gobierno:
municipales, provinciales, nacionales.
Clasificación de sistemas tributarios.
• Teóricos o racionales: Son los creados por un legislador

• Históricos: Son los que se van conformando espontáneamente, sin un legislador que cree el sistema.
Principios de los sistemas tributarios.
• Principio de la suficiencia: Obedece a la concepción liberal – se preocuparon en brindar buenos principios
OM
en administración financiera. Los recursos tienen que permitir atender los gastos. Esto es posible cuando el
estado no gasta mucho. Que los impuestos permitan atender los gastos del estado, son suficientes si los
recursos permiten atender los casos. RECURSOS = GASTOS
• Principio de flexibilidad: Tiene que ver con la adaptabilidad, elasticidad. Significa que a pesar de las
diferentes coyunturas que deba atravesar el estado logre ser suficiente, o sea, flexible, adaptable. La
aspiración es que sea lo más suficiente posible. La multiplicidad colabora con la flexibilidad, porque si hay
.C
más de un impuesto ayuda a que sea flexible. Si hay uno solo, cae lo que recaudo por ese solo y pierdo la
flexibilidad. Agregar los principios de Adam Smith:
- Regla de capacidad o de las facultades: todos deben contribuir al sostenimiento de estado de acuerdo
DD
con la riqueza gozada bajo la protección del estado. Siendo liberal él no podía concebir que el estado
solo debía brindar protección, siendo una contraprestación al pago de impuestos. Principio de igualdad,
que se da con la capacidad contributiva de cada contribuyente.
- Regla de la certeza: el contribuyente ha de saber con antelación que tributo y en qué medida está
obligado a solventar, de manera cierta y determinada, no solo la cantidad sino también el momento y
la forma de pago. La importancia es que en términos económicos explica que se evite la sorpresa para
LA
no variar los costos de producción, debe estar tranquilo que considero todos los parámetros al sacar al
mercado dicho producto.
- Regla de la comodidad: el tributo debe exigirse en el tiempo y modo que le sea mas conveniente al
contribuyente pagarlo. Se enfoca en la oportunidad, en cuando se deben cobrar los impuestos, siendo
FI
el tiempo y modo donde el contribuyente pueda cumplir con el pago de este.

- Regla de la economicidad: que la diferencia entre lo que le cueste el tributo al contribuyente y lo que
en definitiva ingresa al fisco sea lo más reducida posible (minimizando los gastos administrativos de
recaudación y el conste que tenga el contribuyente para efectuar el pago de impuesto). Se busca que

no hay diferencia entre lo que paga el contribuyente y lo que entra, que haya eficiencia, con normas
claras y simples, donde el contribuyente pueda liquidar sin necesidad de recurrir a asesores.
Principio de justicia en la distribución de la carga tributaria.
Vinculado a este tema también se habla de otro principio, que es el principio de justicia en la distribución.
Principio de justicia en cómo se va a distribuir la carga tributaria, ¿cómo hacemos?, la respuesta surge de
una manera casi natural en decir que sea justa esa distribución, o sea, que no se beneficien unos y se
perjudiquen otros. Todos contribuimos al mantenimiento del estado de la manera lo más justa posible. El
problema es como plasmar esa justicia en la realidad, en la práctica. Vizcaino habla de que no se comprometa
el cumplimiento de las metas económico – sociales.
Hubo varias teorías, los que hablaban del beneficio, que se pague en función del beneficio, el típico contrato
con contraprestaciones recíprocas, lo que se le observó es la subjetividad, porque obviamente el tema va a
ser que el que siente que se beneficia menos va a querer pagar menos. Entonces aparecen autores, como
Adam Smith, que hablan de la aplicación de impuestos proporcionales, le da un poco más de objetividad,

porque es más objetivo que todos estemos alcanzados por una misma alícuota. Aparece otro autor, también
liberal, diciendo que beneficia también que haya impuestos progresivos (Stuart Mill). Pero, en definitiva, hoy
eso se zanjo mediante la aplicación del principio de la capacidad contributiva.
Hoy a la pregunta de ¿cómo se distribuye la carga tributaria?, ¿cómo contribuimos al mantenimiento de
estado? debemos contestar que por la capacidad contributiva que la definimos como la aptitud para
contribuir al mantenimiento del estado en función de 3 parámetros, renta, patrimonio y consumo. Es una
capacidad contributiva presunta, pero está.
Hay dos grandes teorías que avalan como se pagará:

- Teoría del Beneficio: en función del beneficio que se recibe por parte del estado, se deberá retribuir para
que se considere justo
- Teoría del sacrificio o capacidad de pago: deja de lado lo subjetivo, trayendo al análisis a la persona que
OM
paga. Resurge la idea de SMITH con la aparición de impuesto proporcionales, lo importante es que el
sacrificio sea progresivo, actuando de complemento a la proporcionalidad.
Capacidad contributiva
Es la aptitud económica social para contribuir al sostenimiento del Estado. Hay parámetros a través de 3
manifestaciones básicas:
.C
- Renta: existe una estrecha relación entre las rentas o utilidades obtenidas por un sujeto en un periodo
determinado y el nivel de vida o bienestar económico del sujeto (y, por consiguiente, de su capacidad
contributiva). Mayor renta, menor nivel de vida
DD
- Patrimonio: conjunto de bienes del que una persona hace uso, goce o disfrute.
- Consumo: la realización de una mayor cantidad de gastos o consumos presupone un mayor nivel de vida
o bienestar económico (base para ciertos impuestos como el IVA y los impuestos indirectos al consumo).
Tributos.
LA
Son los elementos que conforman el sistema tributario, ¿qué es un tributo? Es una obligación jurídica, legal,
cuya prestación consiste generalmente en dar una suma de dinero que el estado la establece en el ejercicio
del poder de imperio en virtud de ley de modo coactivo para la satisfacción, agregan algunos autores, de
necesidades públicas. Es una definición descriptiva, no es imprescindible que en la definición estén todas las
FI
palabras.
Es una obligación de dar.

“Generalmente” – porque abre la posibilidad de que se pague en especie, por ej.: en el código fiscal de
México dice “dinero o especie”; o en argentina, los bonos federales que el estado los tomaba a valor nominal
pero fuera del mercado se conseguían al 50% (la gente los compraba al 50% y abonaba con los bonos por el
doble de lo que había pagado).
“Poder de imperio” – en virtud del poder de legislar que tiene el estado, es un país federal, por eso se habla
de imperio y no soberanía. De soberanía se hablaría si fuese monárquico.
“En virtud de ley” – Solo el Congreso puede estableces las contribuciones, siendo el único órgano que puede
y debe crear tributos. Es el principio de legalidad de los tributos, es el principio rector de la materia tributaria,
no puede haber tributo sin ley que lo establezca. Si no se crean en virtud de ley son inconstitucionales,
porque violentan un principio rector constitucional en materia tributaria. DNU: son admisibles en supuestos
de necesidad y urgencia, salvo para las materias específicas (régimen electoral, tributario, penal, partidos
políticos) – no se puede crear un impuesto aún por DNU, sigue siendo inconstitucional. Lo mismo los
llamados decretos delegados o administrativos, que delegan competencia en el poder ejecutivo, tampoco.

“Coacción” facultad de obligar a quien no cumple con sus acciones a cumplirlas.
Elementos básicos del tributo:

• Hecho imponible.
• Sujetos pasivos
• Montos
• Exenciones si las hubiere
Según Villegas: la ley tiene que contener por lo menos los elementos básicos y estructurales del tributo que
son:
1) configuración del hecho imponible o presupuesto que hace nacer la obligación tributaria;
2) la atribución del crédito tributario a un sujeto activo determinado;
OM
3) la determinación como sujeto pasivo de aquel a quien se atribuye el acaecimiento del hecho imponible
(contribuyente) o la responsabilidad por deuda ajena (responsable);
4) los elementos necesarios para la determinación del quantum, es decir, base imponible y alícuota;
5) las exenciones neutralizadoras de los efectos del hecho imponible, así como
6) la configuración de infracciones tributarias y la imposición de sanciones,
7) el procedimiento de determinación.
la dispensa del pago.

.C
Exención: es una dispensa del pago, respecto de esa persona nació el hecho imponible pero la ley sanciono
“De modo coactivo”: obligar al otro a cumplir, es la posibilidad proactiva del estado de obligar al remiso que
DD
cumpla con sus obligaciones, la justificación del tributo no debe ser otra que la satisfacción de necesidades
públicas.
Clasificación de los tributos

Tripartita:
LA
• Impuestos.
o En los libros uno de los criterios que se usa para distinguirlo es el destino, el impuesto ingresa a
rentas generales y atiende a servicios indivisibles que presta el estado – es una primera
diferenciación. Lo que pasas es que no siempre es así, hay impuestos que nacen con afectaciones
específicas, por ej. El impuesto a los plazos fijos financia maestros, jubilados… nació con un destino
FI
específico.
o Principio de la capacidad contributiva, porque resulta que el legislador necesita recursos múltiples,
genuinos, variados, ¿cómo hace el legislador para crear esos impuestos? No lo hace de manera
arbitraria, elige hechos o actos que exteriorizan capacidad contributiva y los grava y después

determina el destino de esos impuestos.

o El impuesto siempre grava una manifestación de capacidad contributiva. La causa jurídica es la ley.
La causa metajurídica es la capacidad contributiva, porque es lo que se busca gravar.
o Sustento, capacidad contributiva de los habitantes.
o Causa fuente: es la ley (creado por voluntad de ley)
o Causa fin: capacidad contributiva.
o No hay una prestación directa e inmediata hacia el obligado.
• Tasas
o Hay una contraprestación. Ejemplo: ABL, aguas,
o En la tasa siempre está presente la idea de contraprestación, se paga por un servicio que se recibe
del estado. La tasa no ingresa a rentas generales y atiende servicios divisibles que presta el estado.
• Contribuciones.
o Esta la idea del beneficio. Beneficio que se va a recibir por una obra pública o un servicio que presta
el estado. Ejemplo: Mejoras (se llama contribución de mejoras) – la pavimentación, por ejemplo. La
contribución la abonan los que se ven beneficiados.

o Contribuciones a la seguridad social: algunos autores las ponen por separado como una cuarta,
pero algunos no. La Corte tiene una opinión muy particular, de que en realidad persiguen un fin social,
que hoy se paga para beneficiar a los que tienen condición de jubilarse en el entendimiento de que
después otros paguen para que otros se jubilen. Para la profesora hay un error, porque el fin no le
quita su característica tributaria. La corte dice que es una carga social, porque el fin es social entonces
no es un tributo. Para la profesora la naturaleza es tributaria porque: ley, obligación y coactividad se
ven en esta contribución (pensar en el empleador que no retiene y está penado de la manera más
grave).
Los tres son tributos. Las tres participan de las características de la definición, pero tienen características o
propiedades (o notas) adicionales que permiten diferenciarlas.
5/9
OM
A partir de lo que es un sistema tributario, en argentina estamos más cerca de un régimen tributario, porque
no hay lo que los doctrinarios definen como sistema, los autores cuando se refieren al sistema tributario
argentino lo denominan régimen.
El régimen o para algún sistema tributario argentino, desde lo doctrinario se parte desde lo que un sistema
.C
debiera ser, cuando hablamos de argentino, se lo denomina régimen. Desde el punto de vista doctrinario se
hace esta conceptualización sobre lo que es o lo que debe ser un sistema (conjunto ordenado de tributos,
relacionados entre sí con fines fiscales y extrafiscales), el orden y la armonía, el termino (pensando desde
argentina) y los tributos, estamos más cerca de un régimen ordenado, pero no armónico de tributos,
DD
Régimen de tributo en argentina Conjunto de tributos vigentes en argentina y en los distintos niveles
(Impuesto provinciales, nacionales y municipales) impuestas, tasas y contribuciones en los distintos niveles.
Mas cerca de un régimen que de un sistema (el origen del tributo es porque se necesita caja - en Argentina).
LA
Nuestro sistema es regresivo ya que la mayor recaudación proviene de impuestos que no son progresivos,
impuestos que gravan igual para todos.
Hablamos de que en argentina tenesmo impuesto proporcionales y progresivos, los proporcionales son los
FI
que todos pagan igual (alícuota constante cualquiera sea la base imponible, todos alcanzados por la misma
alícuota, ejemplo el IVA), ESTOS SON IMPUESTOS PROPORCIONALES.
Un impuesto es progresivo cuando mayor es la base imponible Mayor es la alícuota, ejemplo ganancias quien

gana más paga más
Impuesto progresivo tenemos en argentina por ejemplo ganancias para persona físicas y succione es
progresivo ya que todos no estamos alcanzados por la misma alícuota. Nuestro sistema no es progresivo sino
regresivo, porque lo que más se recauda es por impuesto proporcionales, es decir al consumo (impuestos
con la misma alícuota), donde todos pagamos lo mismo
Un impuesto progresivo cuando lo que más tienen más pagan. En los proporcionales todos pagamos una
misma alícuota. En nuestro sistema tenemos impuestos progresivos, pero lo que más se recauda es por
impuestos por consumo, alcanzados por la misma alícuota.
TRIBUTOS
Son los elementos del sistema tributario, un sistema es un conjunto de tributos.

Concepto de tributo: es una obligación jurídica que consiste generalmente dar una suma de dinero.
Características esenciales
en virtud de ley: la característica esencial, por el principio rector que principio de legalidad de los tributos.
No puede haber tributo sin que ley que la establezca, ley que emanada del congreso bajo el procedimiento
formal. Fallo Eves sujeto pasivo en calidad responsable y un decreto reglamentario es inconstitucional si no
hay ley formal. Una circular no es oponible contra un contribuyente.
La coacción: la prerrogativa que tiene el estado para que se cumpla. Si una persona no cumple frente a una
resolución firme de la AFIP se va a ejecutar.
La justificación del tributo es satisfacer las necesidades públicas, un tributo es una exacción en el bolsillo de
los particulares se haga en virtud de ley. Se resguarda del congreso.
Clasificación
OM
En nuestro país se hace la tripartita:
- Impuesto: ingresan a rentas generales y atienden servicios indivisibles, pero a veces hay impuestos que
nacen con una afectación especifica (impuesto al plazo fijo y con destino a algo especifico).
Conceptualmente el impuesto siempre va a gravar una manifestación de capacidad contributiva. La causa
jurídica en el impuesto es la ley y la causa metajurídica es la capacidad contributiva. Algunos hablan de la
causa fuente la ley y la casa fin es la capacidad contributiva. A diferencia de la tasa, es un servicio no presta
.C
mayor dificultad, se le da un servicio y se tienen que cobrar, en cambio en el impuesto para generarlo o
establecer cuanto y como creo el impuesto, en el impuesto el legislador necesita crear impuestos, necesita
recursos y así se asiste el mantenimiento del estado, los crea a través de elegir hechos o actos que
DD
exteriorizan capacidad contributiva y los grava, se buscan parámetros de capacidad contributiva y las
gravo. Luego va a determinar el destino. El sustento es la capacidad contributiva de los habitantes, no hay
en los impuestos no hay prestación directa e inmediata hacia el obligado.
- Tasas: se paga por la contra prestación de un servicio se paga la tasa. Contraprestación de un servicio que
presta el estado.
- Contribuciones: beneficio que ese recibe por una obra pública o por un servicio que presta el estado. Son
LA
especie tributaria pero que se pagan por un beneficio.
IMPUESTOS
El fundamento ético, es lo que el legislador debe tener en cuenta de la capacidad contributiva y a su vez
FI
hablamos de capacidad contributiva y la distribución de la carga tributaria, cuando hablamos de sistema

tributario hablamos del principio de justicia y la carga tributaria. Cuando hablamos de justicia hablamos
como distribuir, como se plasma esa justicia, para que sea justa la distribución , todos debemos contribuir al
mantenimiento del estado el tema es como hacemos que sea lo más justa posible, es subjetivo se llegó

modernamente al concepto actual de cómo se debe distribuir la carga tributaria, con la aplicación con el
principio de la capacidad contributiva (aptitud para contribuir al mantenimiento del estado en función de la
renta, el patrimonio y el consumo). No significa que todos vamos a contribuir todos por igual. Todos
contribuimos en función de la renta que ganamos, del patrimonio que tenemos y pagamos por lo que
consumimos (presunta). Igual ante igualdad capacidad contributiva. Siempre va a grabar capacidad
contributiva, atiende a servicios indivisibles y va a la renta generales
Clasificación
- Ordinarios y extraordinarios: fue dejado de lado por el paso del tiempo. El ordinario era aquel que
perduraba en el tiempo mientras que el extraordinario era para épocas de crisis y excepcionales.
- Reales o personales

- Personales; tiene en cuenta circunstancias personales del contribuyente. Ejemplo: ganancias donde
a la hora de hacer las deducciones el impuesto tendrá en cuentas las circunstancias del contribuyente
(casado, soltero, hijos, etc.)
- Reales: hechos exteriorizantes, de riquezas
- Directos o indirectos: clasificación muy importante
Algunos hablan de si se puede trasladar o no. Si no se puede directo si se puede es indirecto.

- Si lo que se grava es una capacidad cierta de capacidad impositiva es directo, si no es indirecta.
- Hay criterios
o Criterio administrativo: no interesa. Si estas en los padrones o en listas. no se aplica
o Criterio económico: es el más utilizado, si se puede trasladar o no, se hace hincapié en la
traslación si se puede trasladar es un impuesto indirecto si no se puede trasladar es directo. Ejemplos:
OM
ganancias es un impuesto directo, IVA es indirecto porque se puede trasladar. La traslación tiene que
ver con las fuerzas que actúan en el mercado, la traslación obedece a un sin número de circunstancias
económicas. Si no se puede trasladar es directo
o Criterio financiero: si ese impuesto grava una manifestación cierta y directa de una
capacidad contributiva será directa, si grava una manifestación presunta (IVA) el impuesto será
indirecto. Depende de si elige una manifestación objetiva de capacidad contributiva o una presunta.
.C
Artículo 75.- Corresponde al Congreso:
1. Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importación y exportación, los cuales, así como
DD
las avaluaciones sobre las que recaigan, serán uniformes en toda la Nación.
2. Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones
directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación, siempre que
la defensa, seguridad común y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso,
con excepción de la parte o el total de las que tengan asignación específica, son coparticipables.
Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nación y las provincias, instituirá regímenes de
LA
coparticipación de estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la remisión de los fondos.

La distribución entre la Nación, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre éstas, se efectuará en
relación directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas contemplando criterios
objetivos de reparto; será equitativa, solidaria y dará prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo,
calidad de vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional.
FI
La ley convenio tendrá como Cámara de origen el Senado y deberá ser sancionada con la mayoría absoluta
de la totalidad de los miembros de cada Cámara, no podrá ser modificada unilateralmente ni reglamentada
y será aprobada por las provincias.
No habrá transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva reasignación de recursos,

aprobada por ley del Congreso cuando correspondiere y por la provincia interesada o la ciudad de Buenos
Aires en su caso.
Un organismo fiscal federal tendrá a su cargo el control y fiscalización de la ejecución de lo establecido en
este inciso, según lo determina la ley, la que deberá asegurar la representación de todas las provincias y la
ciudad de Buenos Aires en su composición.
- Fijos, proporcionales o progresivos:

o Fijos: son los fijados por el legislador. El monto es fijo
o Proporcionales o progresivos: el legislador da los elementos para el cálculo, y los elementos que va
a dar la base imponible y la alícuota, pero hay que calcularlo. Un impuesto es proporcional cuando la
alícuota constante cualquiera sea la base imponible. Un impuesto progresivo si aumento la base
imponible se aumenta la alícuota.
o Diferentes modos para calcular la progresividad:
▪ Continua, matemática o aritmética: por unidad de medida
▪ Por categoría de contribuyentes: por la categorización

▪ Por escalones: se calcula por el excedente
En argentina es por escalones con deducción en la base.
Efectos económicos de los impuestos:
- Noticia: ante el anuncio de un impuesto ese eventual percutido modifica su conducta a fin de que su
respecto no se configure el hecho imponible al que el legislador enlaza el nacimiento de la obligación
tributaria. Puede generar cambios en la conducta de los contribuyentes, dichos cambios pueden ser la
evasión de dicha actividad que tendrá el impuesto, o la no compra de dichos productos o el acaparamiento
de los mismos porque después aumentan.
- Percusión: el impuesto recae sobre el contribuyente de iure, aquel que por estar comprendidos en el hecho
OM
imponible debe pagar por designación legislativa. Percutido es aquel que la ley destina alcanzado.
- Traslación: el contribuyente de iure consigue transferir - total o parcialmente- el peso del impuesto a otra
persona distinta "contribuyente de facto” (va a ser una persona distinta al contribuyente del IURE si es que
opero la traslación). No hay una sola traslación ya que hay varios contribuyentes con distintos grados.
.C
- Incidencia; es el peso efectivo que recae sobre el contribuyente de facto o definitivo. Formas:
o Directa: el contribuyente de iure no puede trasladar tiene que soportar el peso del impuesto.
Percutido e incidido es la misma persona.
o Indirecta: cuando la ley lo designa y otro va a ser el que va a soportar el peso. Uno será percutido y
DD
otro incidido.
- Difusión; irradiación en el mercado de los efectos económicos del impuesto mediante vibraciones en la
demanda, en la oferta de bienes y servicios, en los precios. Se verifican variaciones en los consumos,
inversiones, ahorros, producción, etc.
LA
- Amortización: aplicación de un gravamen sobre un bien de capital que produce renta con la consiguiente
disminución del valor venal del bien. Esto trae aparejado que el valor de renta disminuye y
consecuentemente el valor del bien (que van de la mano)
FI
- Capitalización: derogación de un gravamen sobre un bien de capital incrementa el valor venal del bien
(valor real del bien). Con la disminución del impuesto (derogue alícuota), trae aparejado el aumento de la
renta y así el valor del bien.

Formas de la traslación
Hay tres formas:
- Pro traslación; es la que sigue la corriente de bienes en el circuito económico. El precio del objeto gravado
se traslada hacia adelante. Del mayorista hasta el consumidor.
- Retro traslación; se traslada hacia atrás, hacia los factores de producción. Una parte se traslada hacia atrás.
Se toma menos mano de obra, cuando se baja la calidad de los productos. Estas circunstancias son todas de
carácter económico, donde en época de pujanza económica todo se traslada hacia adelante, mientras que
en las épocas depresivas no se puede trasladar al consumidor final.
- Oblicua: se traslada a proveedores o compradores de bienes diferentes a aquellos gravados con el
impuesto.
Circunstancias que influyen en la traslación:

- Tipo de mercado

- Régimen de costos de las empresas
- Condiciones de oferta
- Condiciones de demanda
- Condiciones dinámicas de la economía
TASAS
Concepto: Es el tributo que en general es más fácil poder definirla y entenderla porque pagamos tasas, se
paga por un servicio que se presta.
Según los autores:

- Jarach: se caracteriza por la prestación de un servicio público e individualizado hacia el sujeto pasivo.
- Garcia Belsunce: financia una necesidad publica, divisible y demanda cuantía.
OM
- Gulian Forrouge: prestación pecuaria exigida compasivamente por el estado relacionada con la prestación
efectiva o potencial de un servicio público que afecta al obligado.
La tasa es un tributo, la tasa hay que pagar. Si está organizado (está preparado, existe, que esté en
condiciones de prestarse) se debe pagar.
.C
Características de la tasa:
- Tiene carácter tributario a diferencia del precio
- Debe ser establecida por la ley
- Hecho generador la contra prestación del servicio prestado por el estado que se individualiza en el obligado
DD
de pago
- Inherencia del servicio y el estado
Tasa y precio:
Diferentes posturas;
LA
- Esta es la más importante: Si se trata de una obligación que emana de la ley y excluye la voluntariedad, es
tasa. Uno es obligatorio y el otro no (el precio)
- Si emana de la voluntad de las partes (hay una relación contractual) eso es un precio.
- En la tasa se limita al costo, el precio procura tener un margen de utilidad
- Si brinda el estado y es monopólica es tasa
FI
Determinación del monto de la tasa:

- Costo total del servicio – es como se calcula la tasa: Se paga la tasa por un servicio que se presta. Se tiene
que utilizar un criterio para medir el costo de ese servicio, debe ser prudente, razonable proporcionalidad

entre el costo y el servicio prestado. Esta es la posición usada.

- Ventaja diferencial – es una postura minoritaria: el costo más adicional por el beneficio obtenido. Cobrar
el costo prudente y razonable más un adicional
- Costo global – es la postura de la corte: costo total del servicio y capacidad contributiva. Como un
parámetro adicional al costo total la capacidad contributiva. Esto explica que hay servicios similares y por
eso se paga más en un lugar que en el otro. Se crea una zona gris de indeterminación, a la hora de liquidar
permite traer un parámetro que caracteriza al impuesto (la capacidad contributiva), por un lado, parece justo
que para determinados servicios un parámetro más la capacidad contributiva, desdibuja la clara separación
de impuesto y tasa.
Potencialidad:
Efectivo o potencial, es decir con que esté al alcance. Es procedente el pago de la tasa si el servicio está
organizado y en condiciones de prestarse.

Organizado y en condiciones de prestarse es que el servicio exista y este en condiciones de prestarse. Ej.
Fallo Exportadores de Puerto Quequén, donde repite contra el estado por contratación de servicio de
guinche privado porque estaba organizado y no así en condiciones de prestarse.
Contribuciones: Se paga por el beneficio que se recibe por una obra pública o servicio del estado. Son
prestaciones obligatorias debidas en razón del beneficio derivado de la realización de obras públicas o de
servicios que presta el estado
- Mejoras: a financiar los costos de los caminos rurales. Ejemplo la pavimentación
- Especiales: contribuciones para el mantenimiento o desarrollo estatales. Ejemplo el INTA
- Peajes: construcción y mantenimiento de caminos que beneficien a la poblamos.
El ahorro obligatorio y las contribuciones el régimen de la seguridad social: el ahorro obligatorio tiene una
OM
naturaleza tributaria. Para analizar si un instituto tiene naturaleza tributaria debemos pensar el concepto.
Contribuciones a la seguridad social debemos preguntarnos:

- ¿Está establecido en ley? sí,
- ¿Es obligatorio? Si, si no pago o no retiene o no ingresa, ¿el estado puede obligarlo? Si
.C
Reúne a todas las características del concepto de tributo
Si no se cumple va a haber, multas, sanciones. Puede ir a una cuestión penal tributaria.

DD
No está puesta como una cuarta categoría porque la corte tiene una postura particular de considerarlo como
carga social y no tributo, La corte dice que el final que tiende es social, como es social distinto de los
impuestos, es estrictamente social, no le gusta llamarla tributo y prefiere llamarla carga, porque es un deber,
un deber social. Tiene implicancias prácticas.
Para la compensación debe ser de la misma naturaleza (no se puede mezclar los tributos con la carga social
LA
de acuerdo con lo que dice la Corte).
12/9
Tasas: en el caso de que se plantee que no se recibió el servicio se debería invocar para que se devuelva
FI
(repetir el concepto de tasa). Se debe invocar que el servicio no está organizado o no está en condiciones de
prestarse.
DETERMIANCION DEL MONTO: El monto de la tasa debe guardar relación con el costo del servicio que se

dé, costo estimado de manera prudente y razonable. (opinión de doctrina mayoritaria).

De toda manera hay una doctrina minoritaria, que planta una ventaja diferencial, donde se cree que se
puede cobrar un adicional por el servicio que se presta, no así con el impuesto.
También se da la idea del costo global del servicio, pero también se admite como un parámetro adicional la
capacidad contributiva, pero el refute de esta idea es que el impuesto es donde juega la capacidad
contributiva, no así con la tasa donde se dificulta la diferenciación de ambos conceptos.
Fallo laboratorio Raffo:

• Hechos: en Córdoba se le cobra una tasa al laboratorio Raffo que debe abonar por la venta de sus
productos en un municipio, el contribuyente dice que ahí no hay servicio porque hay tercerización,
no hay local dentro del ámbito de la municipalidad.
• Primera instancia: a favor de la municipalidad de tasa, el laboratorio tiene que abonar
• Cámara: ratifica primera instancia

• Recurso extraordinario: se trata de una tasa, que la misma municipalidad la llama tasa, y si es una
tasa debe haber una contraprestación efectiva y si esta contraprestación no existe, como es el caso,
no hay tasa.
- Ver en el pdf de la procuradora, las marcas resaltadas que son la doctrina del fallo.
Presión tributaria
Es la relación existente entre la cantidad de tributos percibidos por un estado en un periodo determinado y
el ingreso nacional, producido por el mismo estado, en igual periodo. (Presión tribu = total recaudación
tributaria / monto del producto interno). Mide la relación entre la renta nacional y los tributos pagados en
un año. Si uno analiza la evolución de la presión tributaria aumentado de manera muy notable. Hasta hace
unos años, era comparativa con los países latinoamericanos, un poco arriba de Chile, pero con el resto no
había diferencia. En los últimos años se disparó. La presión tributaria ha llegado a un punto tal en argentina
OM
que afecta la situación económica. Esta en el límite, el punto del que es tolerable. Lo tolerable o no tiene
que ver con lo que devuelve el estado.
Teorías económicas:
• Teoría del valor de los bienes: ¿Quién utiliza mejor al dinero? Si se ve reflejado o no lo que se paga.
No se sostiene porque si no nadie pagaría, es una obligación de todos contribuir al mantenimiento
.C
del estado.
• Teoría económica: la presión tributaria resulta intolerable cuando afecta el desarrollo de la
actividad económica. Si llega a afectar el desarrollo de la actividad económica en su conjunto se
puede decir que se ha sobrepasado el límite de la tolerancia de la presión económica. Es la teoria del
DD
producto nacional que cuando la presión tributaria es elevada y afecta el desarrollo de la actividad
económica en su conjunto, entonces se dice que se paso el limite de la presión tribnutaria
Clases:
- Nacional
LA
- Sectorial
- Individual
UNIDAD 7: DERECHO TRIBUTARIO. PRINCIPIOS GENERALES.

FI
Siempre se discute si el derecho tributario es autónomo o no.

El derecho tributario tiene principios e instituciones propias. Tiene principios de interpretación que son
propias del derecho tributario. Tiene instituciones propias que se apartan de otras materias.

Fuentes del derecho tributario.
Las fuentes se clasifican en fuentes materiales y formales. La que interesa en el ámbito jurídico son las
formales.
Las materiales son las que tienen que ver con la vida en sociedad. Las fuentes formales son actos o hechos
creadores de normas jurídicas.
Si uno hace un análisis de cuales fueron las fuentes de relevancia en el ámbito jurídico, se puede hablar de:
- Doctrina
- Jurisprudencia
- Costumbre
- Leyes.
Actualmente ni la doctrina ni la jurisprudencia son fuentes formales.

Nos quedan las costumbres y las leyes que son fuente formal de derecho en algunas materias, por ej., en el
derecho comercial que en los contratos comerciales suele constar en las clausulas que a falta de acuerdo se
insta a las costumbres comerciales, secundum legen o praeter legen (nunca en contra de la ley).
Por exclusión, la fuente única, exclusiva y natural para el derecho tributario es la ley. O sea que los tributos
deben ser creados por ley, ley material y obviamente formal, la ley que emane del congreso y transite el
procedimiento que la constitución establece para las leyes.
Elementos básicos de la ley tributaria:
• El hecho imponible – si no hay hecho imponible no hay obligación tributaria porque este es el
hecho generador de la obligación tributaria (el hecho generador del tributo es la ley).
OM
• Sujetos pasivos – a quien está destinada.
• Monto o la manera de calcularlo.
• Exenciones si las hubiere – los que están exentos de pago.
No se pueden crear tributos por reglamentos administrativos porque son inconstitucionales. Por DNU,
pueden ser emitidos solo en casos de necesidad y urgencia, pero no para determinadas materias: penal,
.C
tributario, electoral y régimen de partidos políticos, por lo cual no se puede. Decretos administrativos y
delegados, se puede delegar por un plazo determinado y para determinadas materias, aplican en el ámbito
administrativo o para emergencia, acá es donde es un poco más fino porque está discutido. Hay quienes
dicen que la emergencia no es solamente lo que se entiende como emergencia, sino que a veces situaciones
DD
como la de ahora también se pueden entender como emergencia y que en ese ámbito cabria crear tributos.
Y están los que sostienen que no, dicen que si no están permitidos para la necesidad y urgencia pareciera
que se le debe dar a la emergencia el mismo tratamiento que a la necesidad y urgencia.
AFIP dicta resoluciones reglamentarias e interpretativas. En la práctica la AFIP lo utiliza como fuente del
LA
derecho.
Interpretación.
Interpretar una norma estamos diciendo que se establece el sentido y el alcance de la norma. Tiene que ver
FI
con que cuando uno interpreta una ley interpreta algo escrito y es difícil desentrañar el sentido con el que
fue escrita.
Distintas escuelas:

• Escuela exegética: es desentrañar la norma por lo que la norma dice.
¿Qué método sigue la corte en materia de interpretación?

- Primero partimos de la ley.
- Método de libre investigación científica: a partir de la ley se pueden aplicar muchos métodos
(deductivo, inductivo, exegético, etc.) siempre que conduzca a una discreta y razonable
interpretación.
En materia tributaria hay dos principios de interpretación:

• Principio de interpretación económica (art. 1 ley 11683)
ARTICULO 1º — En la interpretación de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas sujetas
a su régimen, se atenderá al fin de estas y a su significación económica. Sólo cuando no sea posible
fijar por la letra o por su espíritu, el sentido o alcance de las normas, conceptos o términos de las
disposiciones antedichas, podrá recurrirse a las normas, conceptos y términos del derecho privado.

"No se admitirá la analogía para ampliar el alcance del hecho imponible, de las exenciones o de los
ilícitos tributarios. En todos los casos de aplicación de esta ley se deberá salvaguardar y garantizar el
derecho del contribuyente a un tratamiento similar al dado a otros sujetos que posean su misma
condición fiscal. Ese derecho importa el de conocer las opiniones emitidas por la Administración
Federal de Ingresos Públicos, las que deberán ser publicadas de acuerdo con la reglamentación que
a tales efectos dicte ese organismo. Estas opiniones solo serán vinculantes cuando ello esté
expresamente previsto en esta ley o en su reglamentación."
o Para interpretar esta materia no puede prescindirse del fin de estas y de su significación
económica.
o En esta materia todos los hechos imponibles son de naturaleza económica, por eso
prioriza la interpretación económica.
o Solo cuando no sea posible, se puede acudir a los otros métodos.
OM
o Está prohibida la analogía – por el principio de legalidad de los tributos.
• Principio de realidad económica (art. 2 ley 11683)
ARTICULO 2º — Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atenderá a los actos,
situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
contribuyentes. Cuando éstos sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras
jurídicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar
.C
adecuadamente la cabal intención económica y efectiva de los contribuyentes se prescindirá en la
consideración del hecho imponible real, de las formas y estructuras jurídicas inadecuadas, y se
considerará la situación económica real como encuadrada en las formas o estructuras que el derecho
privado les aplicaría con independencia de las escogidas por los contribuyentes o les permitiría aplicar
DD
como las más adecuadas a la intención real de los mismos.
o Es el llamado el principio de la realidad económica y lo que bucea son los hechos que
efectivamente tuvieron en mente los contribuyentes al realizar ese método o ese acto. Se
distingue entre las formas jurídicas que los particulares eligen para realizar sus negocios y los
negocios que efectivamente realizaron los particulares.
LA
o Cuando esas formas jurídicas sean manifiestamente inadecuadas la AFIP va a aplicar esta
realidad, va a hacer caer la normativa y va a aplicar la que corresponda a la realidad del
negocio.
Leading case – part Davis – teoría de la penetración, es la teoría del velo societario, cuando se corre el velo.
FI
Se aplico en materia de sociedades el corrimiento del velo y se vio lo que había tras. Era una sociedad que
parecía que le pagaba a otra, regalías por la utilización de patentes. Resulta que una de las sociedades era
dueña del 99% de las acciones. Cae la operatoria, había evasión, le aplica los impuestos correctos mas las
multas por las omisiones.

Derecho financiero
Definición y contenido.
Conjunto de normas que regulan la actividad financiera del estado los órganos que la ejercen los medios en
que se exterioriza y el contenido de las relaciones que origina
Relaciones con otras disciplinas:

• Derecho administrativo: todos los institutos del derecho financiero requieren para su aplicación de
procedimientos administrativos
• Derecho constitucional: los principios básicos están en la constitución nacional
• Derecho penal se aplican sus principios al ordenamiento administrativo sancionador y a los delitos
vinculados con los ingresos públicos

• Derecho procesal: en caso de conflictos por las relaciones creadas por medio de los ingresos y de
los gastos públicos
• Derecho internacional público: organizaciones supranacionales que tienen incidencia en la
armonización de instituciones financieras como las aduanas y los tratados internacionales con
cláusulas de relevancia tributaria
• Derecho civil y comercial: sus institutos básicos son aplicables al ordenamiento financiero.
Derecho tributario.
• Concepto amplio: conjunto de normas jurídicas que regulan los tributos.

• Concepto restringido: conjunto de normas que regulan la obligación jurídica tributaria (Jarach)
Problemática de su autonomía. Posturas:
OM
• Niegan todo tipo de autonomía – aun la didáctica – lo subordinan al derecho financiero.
• El derecho tributario es una rama del derecho administrativo.
• Los que niegan autonomía científica, pero le atribuyen autonomía didáctica y funcional.
• Los que le confieren autonomía.
Autonomía:
.C
• Didáctica: una disciplina puede enseñarse separado de otras disciplinas jurídicas.
• Funcional: conjunto de normas que regulan materias homogéneas.
• Científica: instituciones principios y métodos propios.
• CSJN: el derecho tributario cuenta en la actualidad con conceptos, principios, institutos y métodos
DD
que se distinguen de los del derecho privado. Ello no quiere decir que el derecho tributario
permanezca al margen de la unidad general del derecho, ni que no admita compatibilidad con
principios comunes del derecho privado. Bodegas y viñedos. El águila y petroquímica argentina
P.A.S.A.17/07/1997 FALLOS 297:500 y sus citas.
LA
Efectos de las normas tributarias en el tiempo y en el espacio.
Efecto de las normas tributarias en el tiempo.
Ley de vigencia en el tiempo. El punto mas importante es si las leyes tributarias se pueden o no aplicar
FI
retroactivamente.
Retroactividad o irretroactividad de la norma tributaria.

Adam Smith – cuando hablaba de la certeza se refería al principio de la seguridad jurídica. No se pueden
modificar las normas del juego. En materia tributaria para que se siga ese principio de certeza debe
perseguirse el principio de la irretroactividad de la norma.
No hay ninguna disposición dentro de la constitución que hable de la irretroactividad. Cuando se plantea un
problema del efecto de las normas en el tiempo hay que recurrir al código civil y comercial de la nación.
ARTICULO 7°. - Eficacia temporal. A partir de su entrada en vigencia, las leyes se aplican a las consecuencias
de las relaciones y situaciones jurídicas existentes.
Las leyes no tienen efecto retroactivo, sean o no de orden público, excepto disposición en contrario. La
retroactividad establecida por la ley no puede afectar derechos amparados por garantías constitucionales.
Las nuevas leyes supletorias no son aplicables a los contratos en curso de ejecución, con excepción de las
normas más favorables al consumidor en las relaciones de consumo.
¿Las leyes tributarias se pueden aplicar retroactivamente?

No afección de derechos adquiridos.
Distintas opiniones:
• Doctrina: mayoritariamente no está de acuerdo desde un punto de vista doctrinario, porque
violenta la certeza, la seguridad, porque desconoce un principio rector de la materia que es el
principio de legalidad de los tributos y vulnera la certeza y la equidad.
• Godoy e interpretación de la corte: la no retroactividad solo rige para la materia penal, y siendo ella
así, hay que indudablemente acudir al cuerpo normativo que regula la materia, que es el código civil
y comercial, que dice que las leyes rigen para el futuro salvo disposición en contrario. No dicen que
está bien, en todo caso es por una falta de previsión constitucional (el art. 18 de la CN solo refiere a
leyes penales en la irretroactividad).
Teoría del efecto liberatorio del pago: lo que la corte dice es que cuando una obligación tributaria es
preexistente el pago de lo debido libera al contribuyente frente a normas posteriores que alteren esa
OM
relación.
Efecto de las normas tributarias en el espacio.
Analizamos como se vincula el poder tributario del estado con el hecho imponible. Lo que ocurre es que
cuando un sujeto desarrolla actividades en más de un lugar, lo que se plantea es cual estado es el que tiene
.C
derecho para gravar.
Se configura la doble imposición cuando dos o más estados ejercen potestad tributaria sobre iguales o
análogos hechos imponibles.
DD
Distintos criterios:
• Criterios objetivos – criterio de territorialidad – de la fuente productora: lo que dicen es que en
definitiva el estado donde esta radicada la fuente productora es el estado que tiene derecho a gravar.
Lo que dicen es que hay un derecho real, inmanente del estado para exigir esa contribución. Porque
LA
dicen que fue el ambiente político, económico, social coadyudante para la adquisición de esa renta.
En fácil: si la renta se obtuvo acá, se grava acá. Es la radicación de la fuente productora. Generalmente
lo siguen los países que no tiene grandes exportadores de capital.
• Criterios subjetivos: lo que toman en cuenta son características particulares del sujeto, lo van a
gravar por la nacionalidad, por la residencia, por la ciudadanía. En un caso (el criterio objetivo) se
FI
grava directamente al hecho, en el otro (subjetivo) se lo sigue al sujeto, si tiene empresas en china,
en EE. UU., lo voy a gravar por todo por su nacionalidad, residencia o ciudadanía. Los países
exportadores de capital, generalmente, siguen este criterio. Argentina es subjetivo, sigue el criterio
de residencia (residente argentino).

Métodos para evitar la doble imposición internacional.
Pueden ser:
• Unilaterales: cuando cada país los incorpora en su legislación. Es el consagrado en Argentina para
ganancias. En ganancias la misma ley dice como evitar el problema de la doble imposición.
• Convencionales: cuando los países celebren tratados para evitar la doble imposición. Hay autores
que son muy partidarios, que son pro-firma (Chavaian) de tratados y hay quienes sostienen que
restringen soberanías en materia de política tributaria (Figueroa).
Métodos:
• Exención de las rentas obtenidas (o de bienes situados) en el exterior.
o Los países gravan las rentas que se obtienen en su territorio y eximen total o parcialmente
las que se obtengan en el extranjero. Si la exención es total: aplicación del principio de la
fuente.

• Créditos por impuestos pagados en el exterior (tax credit).
o Cada país grava la totalidad de las rentas, las que se produzcan dentro como fuera de su
territorio, pero permite la deducción del impuesto efectivamente pagado en el extranjero por
las rentas allí obtenidas.
▪ Es un método muy utilizado en los tratados.
▪ Se puede aplicar tanto unilateralmente como convencionalmente.
▪ En Argentina lo tenemos consagrado unilateralmente en ganancias, en forma parcial,
porque no le permiten deducir todo, pero sí de acuerdo con la normativa vigente (no
compensar excedentes).
▪ Es el que más se aplica.
• Crédito por impuesto exonerado (tax sparing).
o Se deduce no solo el impuesto efectivamente pagado, sino también el que se debió pagar y
no se pagó por una exención o un beneficio tributario conferido por el país fuente. Este
OM
sistema importa que los sacrificios fiscales del país fuente no se transfieran a los inversores.
• Crédito presumido o ficto (marching credit).
o Esta es una variante de la modalidad anterior donde se autoriza la deducción aun cuando el
impuesto en el país fuente sea menor o cuando no se aplique impuesto alguno.
• Diferimiento de impuesto (tax deferral privilege).
o No imposición en el país de origen de las utilidades no remitidas. No es en rigor de una
.C
medida para evitar la doble imposición, responde a una concepción que se fundamenta en la
prevalecencia de la forma jurídica.
▪ No evita nada, difiere en el tiempo.
▪ En los países desarrollados pautan este tipo de clausula con la idea de que sus
DD
nacionales dejen sus utilidades en países no desarrollados, porque saben que mientras
no remitan utilidades no estarán alcanzados en su país.
▪ No es un método en sí.
LA
UNIDAD 9
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
• Relación jurídico – tributaria: integrada por los correlativos derechos y obligaciones que alcanzan al titular
FI
del poder tributario por un lado y a los contribuyentes y terceros por otra (obligación de hacer, de no hacer).
Regladas por el derecho tributario formal o administrativo. Los sujetos acá son deudores y terceros.
Aparecen otros sujetos más allá de los obligados a dar sumas de dinero. Hay entes que tienen obligaciones
para con el fisco, sin ser responsables, sin tener que pagar dinero, por ej. un banco, que tiene la obligación

de efectivizar de modo inmediato un oficio que recibe. Es tercero, no es responsable de la deuda ajena.
• Obligación tributaria: vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto – deudor – debe dar a otro – acreedor –
sumas de dinero (obligación de dar). Objeto del derecho tributario material o sustantivo. Los sujetos acá son
deudor y acreedor.
Ítems que vamos a desarrollar:

• Sujeto activo: el estado
• Sujeto pasivo: categorías. Los obligados al pago.
• Hecho imponible: elementos aspectos – que es y cuales son los aspectos, es como nace.
• Extinción: pago, compensación, prescripción y otros medios extintivos.
Sujeto activo: Es el titular del poder tributario es el Estado. La titularidad no se puede delegar.
Sujeto pasivo: nos encontramos con tres categorías:

• contribuyente o deudor por deuda propia: es responsable de su propia deuda.

• Responsable de la deuda ajena: o simple responsable, responde por la deuda de otro.
• Sustituto tributario: que ahora está diferenciado y ya no se confunde.
Contribuyente:
• Concepto: características: art. 5 ley 11683
o A su respecto se configuro el hecho imponible.
o Debe cumplir con el mandato de pago del tributo.
o Sujetos legitimados:
▪ Personas humanas, capaces o incapaces o con capacidad restringida según el derecho
común – aptitud jurídica de derecho, sea capaz o incapaz de hecho –.
▪ Personas jurídicas.
▪ Todos aquellos entes susceptibles de constituir una unidad económica, con aptitud
para generar el hecho imponible y los patrimonios de afectación.
OM
▪ Sucesiones indivisas – por todo el tiempo que demande el tramite sucesorio lo que
se pretende es que el administrador del trámite sucesorio tribute. La sucesión indivisa
se estira hasta la declaratoria de herederos, que dice quienes son los herederos, los
declara. En rigor de verdad, más allá de que se toma la declaratoria como momento
en el que ya se sabe entre quienes se van a dividir, el momento preciso de la división
es cuando se hace la partición.
.C
LEY 11.683 ARTICULO 5º — Responsables por deuda propia. Están obligados a pagar el tributo al Fisco en la
forma y oportunidad debidas, personalmente o por medio de sus representantes, como responsables del
cumplimiento de su deuda tributaria, quienes sean contribuyentes, sus herederos y legatarios con arreglo a
DD
las disposiciones del Código Civil y Comercial de la Nación, sin perjuicio, con respecto de estos últimos, de la
situación prevista en el inciso e) del artículo 8°.
Revisten el carácter de contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto el hecho imponible que les
atribuyen las respectivas leyes tributarias, en la medida y condiciones necesarias que éstas prevén para que
surja la obligación tributaria:
LA
a) Las personas humanas, capaces, incapaces o con capacidad restringida según el derecho común.
b) Las personas jurídicas a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho.
c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan la calidad prevista en el inciso anterior,
y aun los patrimonios destinados a un fin determinado, cuando unas y otros sean considerados por las leyes
tributarias como unidades económicas para la atribución del hecho imponible.
FI
d) Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos para la atribución del
hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva.
Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autárquicas del Estado Nacional, provincial, municipal y
de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, así como las empresas estatales y mixtas, quedan comprendidas en

las disposiciones del párrafo anterior.
• Es CONTRIBUYENTE porque a su respecto se configura el hecho imponible. Es contribuyente porque el

realiza el hecho imponible o el hecho imponible se verifica respecto de esa persona.
Sujetos legitimados: Aptitud:

a) Personas humanas, capaces o incapaces o con capacidad restringida según el derecho común –
aptitud juridica de derecho, sea capaz o incapaz de hecho
b) Personas jurídicas
c) Todos aquellos entes susceptibles de constituir una unidad económica, con aptitud para generar el
hecho imponible y los patrimonios de afectación. Ejemplos las UTE (unión temporaria de empresas)
d) Sucesiones indivisas. Es el acervo hereditario que aun no esta hecha la declaratoria de herederos, por
ende, sigue tributando durante todo el tramite que pudiere demandar el juicio sucesorio.
Responsable de la deuda ajena:

• Concepto: enumeración: art, 6 de la ley 11683. Deben por mandato de la ley cumplir con la obligación
tributaria, con los recursos que administran, perciben o disponen. Debe cumplir obligaciones tanto formales
como materiales. Pueden ser:
• Cónyuge que percibe y dispone de todas las rentas propias del otro.
• Padres, tutores y curadores de los incapaces.
• Síndicos de concursos y quiebras, administrados legales y judiciales en las sucesiones.
• Directores, gerentes, representantes.
• Administradores y mandatarios con facultades para percibir dinero.
• Agentes de retención y percepción.
Es aquel o aquellos sujetos que no habiendo realizado el hecho imponible deben pagar junto con el
destinatario legal. Y lo debe hacer en virtud de un nexo jurídico y económico que tiene con el contribuyente
OM
(pagan los dos, el responsable y el contribuyente). No surge por inferencia o implicancia, son los que están
ahí.
ARTICULO 6º — Responsables del cumplimiento de la deuda ajena. Están obligados a pagar el tributo al
Fisco, bajo pena de las sanciones previstas en esta ley:
1. Con los recursos que administran, perciben o disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda
.C
tributaria de sus representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o en
liquidación, etcétera, en la forma y oportunidad que rijan para aquéllos o que especialmente se fijen para
tales responsables:
a) El cónyuge que percibe y dispone de todas las rentas propias del otro.
DD
b) Los padres, tutores, curadores de los incapaces y personas de apoyo de las personas con capacidad
restringida, en este último caso cuando sus funciones comprendan el cumplimiento de obligaciones
tributarias.
c) Los síndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en liquidación, quienes ejerzan
la administración de las sucesiones y, a falta de estos últimos, el cónyuge supérstite y los herederos.
LA
d) Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades, asociaciones,
entidades, empresas y patrimonios a que se refieren los incisos b) y c) del artículo 5°.
e) Los administradores de patrimonios -incluidos los fiduciarios y las sociedades gerentes o administradoras
de fideicomisos y fondos comunes de inversión-, empresas o bienes que en ejercicio de sus funciones puedan
determinar íntegramente la materia imponible que gravan las respectivas leyes tributarias con relación a los
FI
titulares de aquéllos y pagar el gravamen correspondiente; y, en las mismas condiciones, los mandatarios
con facultad de percibir dinero.
f) Los agentes de retención y los de percepción de los tributos.
2. Los responsables sustitutos, en la forma y oportunidad que se fijen para tales responsables en las leyes

respectivas.
Responsables sustitutos:
• También está en el art. 6
• Antes metodológicamente estaba ubicado como un responsable más de la deuda ajena, ahora es
otra categoría de sujeto.
• El sustituto es otro sujeto, no es responsable de deuda ajena.
• El sustituto tiene obligación directamente con el fisco, no hay contribuyente en el medio.
• El sustituto tiene que ingresar, se lo dice la ley.
• Es una tercera categoría.
• El sustituto reemplaza al contribuyente.
Entonces:
• Son sujetos ajenos a la configuración del hecho imponible que por disposición legal expresa están
obligados a pagar el tributo al fisco, desplazando al destinatario legal tributario.

• Asume las obligaciones materiales y formales del sustituido.
• Se genera una sola relación tributaria entre el disco y el sustituto.
• Para la AFIP es mas fácil la posibilidad de cobrar el tributo, porque el que tiene la responsabilidad
de ingresas es la sociedad, simplificando el control
Tratamiento de la responsabilidad solidaria. Art. 8 Ley 11683
El apartado a) trata la responsabilidad solidaria en general.
Hay 3 tipos de responsabilidad:

• Mancomunada. Es por la parte que le corresponde a cada uno, con beneficio de división
• Solidaria (cuando se está al lado de, el acreedor puede ir contra uno o contra todos, el acreedor es
el que elige, lo que paga uno de esos deudores solidarios beneficia al resto).
OM
• Subsidiaria (cuando estamos después de, primero contra el deudor principal y después contra el
resto, por ejemplo, un garante; se llama beneficio de excusión, primero contra el primer deudor y
recién después contra el fiador)
• Sustituta (en lugar de, acá ocupa el lugar del contribuyente).
El inc. a) infiere quien no es responsable, refiriéndose al agente de retención y percepción. Se los deja fuera
.C
por tener otro tipo de responsabilidad.
Para que se dispare la responsabilidad solidaria tiene que haber:

• Intimación al contribuyente.
DD
• Tiene que haber un incumplimiento de sus deberes tributarios
• Que ese incumplimiento le sea imputable.
• Puede exonerarse demostrando que no es imputable, demostrando que fue el contribuyente el que
lo puso en la calidad de no pago.
LA
No hay un criterio univoco en cuando se puede exonerar o no. Hay distintas opiniones de las cámaras. Lo
que no podemos no saber es lo que dice el inc. a porque es en general la responsabilidad solidaria.
Además del inc. a) hay algunos ítems más que son en particular. En clase leímos el b) donde hay plazos
nuevos en comparación a la ley anterior, son dos y antes era un plazo solo (15 días corridos después de
FI
aceptado el cargo y además 15 días hábiles antes del vencimiento para la verificación del crédito).
Otro inc. es el c) para los agentes de retención, si no retuvo cuando no tenía que retener es responsable
solidario con el contribuyente, si retuvo libera al contribuyente. No hay sustitución de sujetos pasivos, lo que

en realidad se sustituye son obligaciones.
ARTICULO 8º — Responsables en forma personal y solidaria con los deudores del tributo. Responden con sus
bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo y, si los hubiere, con otros responsables del
mismo gravamen, sin perjuicio de las sanciones correspondientes a las infracciones cometidas:
a) Todos los responsables enumerados en los puntos a) a e), del inciso 1, del artículo 6° cuando, por
incumplimiento de sus deberes tributarios, no abonaran oportunamente el debido tributo, si los deudores
no regularizan su situación fiscal dentro de los quince (15) días de la intimación administrativa de pago,
ya sea que se trate o no de un procedimiento de determinación de oficio. No existirá esta responsabilidad
personal y solidaria respecto de aquellos que demuestren debidamente que dicha responsabilidad no les
es imputable subjetivamente.
En las mismas condiciones del párrafo anterior, los socios de las sociedades regidas por la Sección IV del
Capítulo I de la Ley General de Sociedades N° 19.550 (t.o. 1984) y sus modificaciones, y los socios
solidariamente responsables de acuerdo con el derecho común, respecto de las obligaciones fiscales que
correspondan a las sociedades o personas jurídicas que ellos representen o integren.

b) Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior y con carácter general, los síndicos de los concursos y de
las quiebras que no hicieren las gestiones necesarias para la determinación y ulterior ingreso de los tributos
adeudados por los responsables, respecto de los períodos anteriores y posteriores a la iniciación del juicio
respectivo; en particular, tanto si dentro de los quince (15) días corridos de aceptado el cargo en el expediente
judicial como si con una anterioridad de quince (15) días al vencimiento del plazo para la verificación de los
créditos, no hubieran requerido a la Administración Federal de Ingresos Públicos las constancias de las
respectivas deudas tributarias, en la forma y condiciones que establezca dicho organismo.
c) Los agentes de retención por el tributo que omitieron retener, una vez vencido el plazo de quince (15) días
de la fecha en que correspondía efectuar la retención, si no acreditaren que los contribuyentes han abonado
el gravamen, y sin perjuicio de la obligación solidaria de los contribuyentes para abonar el impuesto no
retenido desde el vencimiento del plazo señalado.
Asimismo, los agentes de retención son responsables por el tributo retenido que dejaron de ingresar a la
Administración Federal de Ingresos Públicos, en la forma y plazo previstos por las leyes respectivas.
OM
La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá fijar otros plazos generales de ingreso cuando las
circunstancias lo hicieran conveniente a los fines de la recaudación o del control de la deuda.
d) Los agentes de percepción por el tributo que dejaron de percibir o que percibido, dejaron de ingresar a la
Administración Federal de Ingresos Públicos en la forma y tiempo que establezcan las leyes respectivas, si no
acreditaren que los contribuyentes no percibidos han abonado el gravamen.
e) Los sucesores a Título particular en el activo y pasivo de empresas o explotaciones que las leyes tributarias
.C
consideran como una unidad económica susceptible de generar íntegramente el hecho imponible, con
relación a sus propietarios o titulares, si los contribuyentes no regularizan su situación fiscal dentro de los
quince (15) días de la intimación administrativa de pago, ya sea que se trate o no de un procedimiento de
determinación de oficio.
DD
La responsabilidad del adquirente, en cuanto a la deuda fiscal no determinada, caducará:
1. A los tres (3) meses de efectuada la transferencia, si con una antelación de quince. (15) días ésta hubiera
sido denunciada a la Administración Federal de Ingresos Públicos.
2. En cualquier momento en que la Administración Federal de Ingresos Públicos reconozca como suficiente la
solvencia del cedente con relación al tributo que pudiera adeudarse, o en que acepte la garantía que éste
LA
ofrezca a ese efecto.

f) Los terceros que, aun cuando no tuvieran deberes tributarios a su cargo, faciliten por su culpa o dolo la
evasión del tributo, y aquellos que faciliten dolosamente la falta de ingreso del impuesto debido por parte
del contribuyente, siempre que se haya aplicado la sanción correspondiente al deudor principal o se hubiere
formulado denuncia penal en su contra. Esta responsabilidad comprende a todos aquellos que posibiliten,
FI
faciliten, promuevan, organicen o de cualquier manera presten colaboración a tales fines.

g) Los cedentes de créditos tributarios respecto de la deuda tributaria de sus cesionarios y hasta la
concurrencia del importe aplicado a su cancelación, si se impugnara la existencia o legitimidad de tales
créditos y los deudores no regularizan su situación fiscal dentro de los quince (15) días de la intimación

administrativa de pago.
h) Cualesquiera de los integrantes de una unión transitoria de empresas, de un agrupamiento de colaboración
empresaria, de un negocio en participación, de un consorcio de cooperación o de otro contrato asociativo
respecto de las obligaciones tributarias generadas por la asociación como tal y hasta el monto de estas
últimas.
i) Los contribuyentes que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos equivalentes, apócrifos
o no autorizados, cuando estuvieren obligados a constatar su adecuación, conforme las disposiciones del
artículo sin número incorporado a continuación del artículo 33 de esta ley. En este caso responderán por los
impuestos adeudados por el emisor, emergentes de la respectiva operación y hasta el monto generado por
esta última, siempre que no puedan acreditar la existencia y veracidad del hecho imponible.
Efectos de la solidaridad tributaria.

• Satisfecha la obligación por uno de los obligados solidarios, se extingue para todos.
• El fisco puede exigir la deuda a todos en conjunto o a cualquiera de los obligados solidarios

• La novación, compensación o remisión de deuda que beneficie a uno de los obligados extingue la obligación
para todos
• La interrupción de la prescripción contra una de los coobligados perjudica a los demás
• El coobligado demandado puede oponer al fisco excepciones comunes a todos y personales suyos.
• La cosa juzgada contra uno de los obligados solidarios alcanza a los otros, salvo puedan oponer excepción
particular o defensa común no planteada.
Domicilio fiscal.
• Art. 3 de la ley 11683 remite al domicilio real o legal del código civil y comercial.
Domicilio fiscal electrónico:

Antes era muy cuestionado, ahora lo usan mayormente los contadores. En el art. 3 es el art. s/n que aparece
al final. Se inició como optativo, que era un optativo que no era tal, porque ante cualquier trámite estaba la
OM
obligación de constituir un domicilio electrónico, en los hechos la AFIP obligaba a constituir domicilio
electrónico, por eso apareció en la ley. Todavía se constituye domicilio especial en los estudios (a nivel
abogados) en lo que es administrativo. Pero el domicilio fiscal electrónico es algo a lo que hay que empezar
a acostumbrarse
Hecho imponible:
.C
• Concepto: presupuesto de hecho, hecho generador. Si hay coincidencia en los 4 aspectos se genero el
hecho imponible por ende hay sujeción de impuesto
o Hipótesis legal condicionante que al ocurrir en la realidad genera la obligación tributaria.
• Aspectos (los desarrolla Jarach)
DD
o Material: descripción objetiva del hecho o situación prevista en forma abstracta en la norma.
o Personal: sujetos alcanzados por el hecho imponible.
o Temporal: tiempo que la ley prevé para su vigencia.
o Espacial: lugar donde la ley establece que tiene que acaecer la realización del hecho imponible.
• Sujeción: cuando voy a estar sujeto a impuestos, cuando se de la coincidencia de los 4 aspectos del hecho
LA
imponible.
o No sujeción: no se configura el hecho imponible.
o Exención: se produce el hecho generador, pero circunstancias objetivas o subjetivas neutralizan los
efectos de la configuración del hecho imponible
o Desgravaciones: disminuyen la carga tributaria, restan de la base imponible el total o parte de las
FI
sumas invertidas en los bienes cuya actividad se desea promocionar.
Medios de extinción de la obligacion tributaria

Ley N° 11.683
• Pago.
o Concepto: cumplimiento de la prestación que hace objeto de la obligación
o Condiciones: crédito por suma liquida y exigible
o Forma: mediante deposito en las cuentas especiales de la AFIP
o Lugar del pago: domicilio del responsable y su representante.
o Vencimiento: la AFIP establece los vencimientos de los plazos para el pago como para la
presentación de las declaraciones juradas
o Pago de tributos determinados de oficio: dentro de los 15 días de notificada la liquidación.
▪ El que liquida en principio es el contribuyente (por eso hay autodeterminación) y en caso de
no presentarla o de que haya alguna omisión o error, el fisco impugna y determina de oficio
la materia imponible al contribuyente.
o Intereses: si no se paga en termino se devengan intereses moratorios y si la AFIP promovió juicio
de ejecución fiscal, se aplican también intereses punitorios.

▪ Moratorios: son de naturaleza compensatoria, son los que aplica regularmente la AFIP.
▪ Punitorios: son de naturaleza sancionatoria, la AFIP los puede cobrar cuando se ve obligada
a promover un juicio de ejecución fiscal.
o Anticipos: obligaciones tributarias independientes de la obligación principal. configuran un pago a
cuenta del impuesto que en definitiva corresponda abonar. Generan intereses por mora y son
exigibles por la vía ejecutiva (art. 21 Ley 11683).
o Pago provisorio de impuestos vencido.
▪ Contribuyentes que no presentes declaración jurada y la AFIP conozca por declaraciones
juradas o determinación de oficio en la medida en que las ha correspondido tributar gravamen
en periodos anteriores, los emplazará a presentarla e ingresar el importe dentro de los 15 días
siguientes.
▪ Si no cumple, podrá requerir judicialmente el pago y puede elegir de los montos anteriores
no prescriptos el más conveniente. Es un pago provisorio, si resulta más o menos habrá que
OM
integrar o devolver el importe. Iniciado el juicio de ejecución fiscal el contribuyente solo podrá
formular reclamaciones del importe requerido por repetición y previo pago de las costas y
gastos del juicio
e intereses (art. 31 ley 11683).
o Imputación:
▪ Los responsables deben determinas a que deudas deberán imputarse.
.C
▪ Si no se hace la imputación la AFIP de oficio lo imputa a la deuda más antigua no prescripta
(art. 26).
o Comunicación de pago:
▪ Deben comunicar también lugar, fecha, concepto, forma y monto de los pagos (art. 38).
DD
▪ Efecto del pago: liberatorio, si el pago es total y de lo debido.
• Compensación.
o Concepto: tiene lugar cuando dos personas por derecho propio revistan la calidad de acreedor y
deudor recíprocamente.
LA
o Efecto de la compensación: extinción de ambas deudas hasta el importe de la menor, subsiste la

mayor por el saldo restante.
o Condiciones:
▪ Supone deudores y acreedores recíprocos.
▪ Se debe tratar de deudas líquidas y exigibles.
FI
▪ Las deudas deben ser de naturaleza tributaria.

o Formas de compensación:
▪ Por el contribuyente: para compensar en la declaración jurada tiene que tener saldo a favor
en el mismo impuesto. Si tiene saldo a favor en otro impuesto tiene que pedir a la AFIP la

compensación para que compruebe la existencia de saldos a favor.

▪ De oficio por la AFIP
o Fallo Urquía Peretti SA c/ Dirección general impositiva CSJN 16/9/1999
▪ Improcedencia
▪ La restricción a la posibilidad de compensar en materia de recursos de la seguridad social -
según se expresó en los considerandos 6° y 7°- ha tenido por objeto que aquélla sólo opere
cuando tanto la deuda como el crédito que se pretenda imputar para su cancelación tengan
esa misma naturaleza -previsional o de la seguridad social-, excepto que -en atención a lo
dispuesto en el segundo párrafo del citado art. 34- el ente recaudador admita que los
responsables puedan válidamente deducir del importe que les corresponda abonar en ese
concepto créditos de distinto origen. Con tal comprensión,
corresponde concluir que no cabe hacer extensivo a la materia previsional lo dispuesto en
normas reglamentarias que sólo han tenido en mira la compensación entre créditos y deudas
provenientes de impuestos mencionados en el art. 110 de la ley 11.683. Se sigue de lo
expuesto que carece de sustento la pretensión del contribuyente de obligar al ente fiscal a

dar por canceladas las deudas en concepto de recursos de la seguridad social mediante la
imputación de saldos a favor de aquél resultantes de declaraciones juradas del impuesto al
valor agregado.
o Fallo Cubecorp argentina SA tribunal fiscal (sala b): compensación y el sustituto tributario.
o Rectificaciones Rivadavia.
▪ Dictamen de la procuradora fiscal:
• El sustituto asume las obligaciones materiales y formales del sustituto.
• Se genera una sola relación tributaria entre el fisco y el sustituto.
• Identidad de sujeto: el titular pasivo de la deuda es simultáneamente titular activo
de un crédito contra el Estado.
• Todo tributo pagado en exceso por un contribuyente sigue siendo parte de su
derecho de propiedad.
▪ Resolución general 3175 (AFIP) – a poco del fallo rectificaciones Rivadavia.
OM
• Que atento a las conclusiones arribadas en la Corte Suprema de Justicia de la Nación
en el fallo “Rectificaciones Rivadavia SA / AFIP s/ ordinario”, corresponde precisar el
alcance del instituto de la compensación previsto en la resolución general número
1658.
• “Los contribuyentes o responsables mencionados en el art 5 de la ley 11683, podrán
solicitar la compensación de sus obligaciones fiscales con saldos a su favor aun cuando
.C
estos correspondan a distintos impuestos, de conformidad con el régimen que se
establece en la presente resolución general.
• Los responsables por el cumplimiento de la deuda ajena y los responsables sustitutos
a los que se refiere el art. 6 de la ley 11683, no podrán solicitar compensación a la que
DD
alude la resolución.
• Prescripción.
o Concepto: es un medio de adquirir un derecho o de librarse de una obligación.
o Extingue la acción al cobro, no el derecho al cobro. Al perder su exigibilidad subiste como obligación
LA
natural.
o Si se paga la deuda no se puede repetir porque realmente existió.
o Fundamento:
▪ Seguridad.
▪ Certeza.
FI
o Prescripción y caducidad: distintos.

▪ La caducidad extingue el derecho mientras la prescripción no, pues el mismo subsiste como
obligación natural.
▪ La caducidad solo afecta ciertos derechos, que nacen con una vida limitada en el tiempo, la

prescripción afecta toda clase de derechos.

▪ Los plazos de caducidad son generalmente más breves.
▪ La caducidad no se puede suspender ni interrumpir, la prescripción sí.
o Plazos:
▪ 5 años.
• Contribuyentes inscriptos.
• Contribuyentes que regularicen espontáneamente su si<tuación ante la AFIP.
• Contribuyentes que no tengan obligación legal de inscribirse.
▪ 10 años.
• Contribuyentes no inscriptos que tengan la obligación legal de inscribirse.
o Computo del término – también art. 56
▪ Las acciones y poderes del fisco para determinar el impuesto y exigir el pago comenzará a
correr desde el 1 de enero del año siguiente en el año que se produzca el vencimiento de los
plazos generales para la presentación de las declaraciones juradas e ingreso del gravamen. (5
+ 1).

o Causales de suspensión:
▪ Se suspende por un año:
• Casos tributos determinados de oficio: desde la intimación administrativa del pago,
y si mediare aplicación ante Tribunal Fiscal Nacional se prolonga hasta 90 días después
de notificada la sentencia del Tribunal Fiscal Nacional.
• Caso de multa: desde la fecha de la resolución condenatoria. Si fuere recurrida ante
Tribunal Fiscal Nacional, se prolonga hasta 90 días después de notificada la sentencia
del mismo.
• Instancias de conciliación administrativa: desde que se somete a ese mecanismo de
conciliación – esta en la ley pero el acuerdo conclusivo no está reglamentado por lo
cual todavía no es operativo.
• Dictado de medidas cautelares: impidan la determinación o intimación de tributos
hasta 180 días posteriores al momento en que la dejan sin efecto.
OM
▪ Desde la formulación de denuncia penal, por presunta comisión de algunos de los delitos
tipificados en dicha ley y hasta los 180 días posteriores a la comunicación de la AFIP de la
sentencia judicial firme que se dicte en la causa penal respectiva.
▪ Inversionistas en empresas que gozaren de beneficios impositivos: se suspenderá por dos
años el curso de la prescripción para determinar y percibir y aplicar sanciones desde la
intimación del pago efectuada a la empresa titular del beneficio
.C
o Causales interruptivas de la prescripción:
• Reconocimiento expreso o tácito de la obligación
• Renuncia al termino corrido de la prescripción en curso
• Juicio de ejecución fiscal
DD
▪ En los casos de los inc. a) y b) el nuevo termino comenzará a correr a partir del 1 de enero
del año siguiente en que las circunstancias mencionadas concurras (art. 67 de la ley).
o Prescripción de multas y clausuras.
▪ Termino:
• El termino de 5 años para contribuyentes inscriptos y de 10 años para no inscriptos,
LA
pero en materia de multas hay dos plazos separados.

▪ Computo:
• El término de prescripción del derecho de aplicar multas debe computarse desde el
1 de enero del año siguiente a aquel en que se produjo la infracción (art. 58).
• El termino para hacerla efectiva, desde la fecha de la notificación de la resolución
FI
firme que la imponga (art. 60).

o Acción de repetición:
▪ Repetir tributos: en realidad no se repiten tributos, se repiten pagos y el contribuyente
quiere que se lo devuelvan.

▪ Tributos nacionales.
▪ Plazo: 5 años.
▪ Computo: a partir del 1 de enero siguiente a la fecha desde la cual sea procedente el
reintegro.
▪ Computo del término:
• Art. 61.
• Impuestos a vencer: si se repite pagos o ingresos a cuenta el término se
cuenta desde el 1 de enero siguiente al año en que venció el periodo fiscal.
• Impuestos vencidos: se cuenta a partir del 1 de enero de la fecha de cada
pago o ingreso. Si se repiten pagos o ingresos relativos a un periodo fiscal
vencido, el termino se cuenta a partir del 1 de enero siguiente a la fecha de
cada pago o ingreso, considerando cada uno de ellos en forma independiente.
Otros medios de extinción.

• Novación: uno podría decir que en la moratoria opera una suerte de novación, pero estrictamente la
novación como la conocemos no es viable en esta materia porque la AFIP carece de disposición sobre los
impuestos.
• Confusión: es difícil, pero puede ser, es que se confunda en una misma persona la calidad de deudor y
acreedor, por ej.: en una sucesión vacante donde el Estado hereda puede heredar algún bien con deuda.
• Condonación o remisión: condonar esta prohibido y la remisión también. Pero como aparecen las
moratorias en las que se condonan de alguna manera multas o intereses se termina autorizando algo que
por ley técnicamente no se podría hacer.
• Transacción: cuando ambas partes negocian y ambas ceden, realizan concesiones recíprocas, a través de
la transacción se extinguen obligaciones litigiosas o dudosas. El fisco no puede transar, específicamente el
código civil y comercial lo prohíbe, pero principalmente es la indisponibilidad del crédito tributario, el fisco
no puede disponer del crédito porque no es el titular.
• Renuncia: tampoco cabe la renuncia por el mismo motivo que el anterior (indisponibilidad del crédito
OM
tributario).
• Imposibilidad de pago: una vez que está confirmado en el expediente la indisponibilidad de pago se archiva.
24/10
UNIDAD 8: CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO.
.C
Lo que se analiza es el poder tributario.
Poder tributario.
DD
Concepto: facultad que tiene el estado de crear tributos.
Características:
• Abstracto.
LA
• Permanente.
• Irrenunciable.
• Indelegable.
Distribución de los poderes tributarios de la Constitución Nacional.
FI
Hay un poder tributario derivado y otro originario. Para JARACH solo tiene poder tributario originario las
Provincias y el Estado, mientras que los municipios son derivados. Son originarios porque la CN así lo
determina.

En el derecho comparado, esta la concurrencia que se determina por la coordinación de cada estado al fijar
cuestiones tributarias, mientras que la separación es donde se asigna a cada nivel de estado poder de estado
sobre determinadas fuentes o recursos.
Según articulo 75 inc 2 de la CN:
• Derechos de importación y exportación: facultad exclusiva y permanente de la Nación.

• Contribuciones directas.
a) Provincias: facultades permanentes para establecerlas.
b) Nación: por tiempo determinado, cuando la defensa, seguridad y bienestar general así lo exijan.
• Contribuciones indirectas: facultades concurrentes de la Nación y de las provincias.
Principios constitucionales.
• Legalidad.

o Concepto: todo tributo debe ser creado en virtud de ley. No puede haber tributo sin ley que lo
establezca.
o Debe contener:
▪ Hecho imponible.
▪ Sujetos.
▪ Exenciones si las hubiere.
o Contenido de la ley tributaria.
o Fundamento: arts. 17; 4; 75 inc. 2; 19 y 52 de la Constitución Nacional.
o Alcance:
▪ Decretos reglamentarios: el alcance de un derecho reglamentario es poner operativa una
ley, ponerla en funcionamiento, pero no puede ir en contra del espíritu de la norma porque
entonces no reglamenta, legisla. Desborda el ámbito del derecho reglamentario, se crean
tributos o se modifican alícuotas a través de ellos, o se incorporan sujetos pasivos que no
OM
fueron incorporados en la norma.
▪ Decretos de necesidad y urgencia: están expresamente prohibidos para materia tributaria.
En el art. 99 inc. 3.
▪ Decretos administrativos o delegados: si, se puede por materia administrativa (acá no hay
duda) o emergencia, y acá hay quienes consideran que es solamente una catástrofe y otros
una extrema situación de financiera. La postura mas relevante dice que es igual que en
.C
necesidad y urgencia, a la profesora le parece lo más lógico. Entonces si los DNU dicen que no
para tributario para ella tampoco sería correcto en estos casos.
▪ Reglamentos, circulares internas, dictámenes: la AFIP sigue resoluciones generales o
circulares internas o dictámenes, aunque hay fallos de la Dra. Da Marco que dicen que una
DD
circular interna no se puede imponer a un contribuyente.
o Retroactividad de la ley tributaria.
• Igualdad
o Concepto: mismo tratamiento a quienes estén en iguales o análogas situaciones de capacidad
contributiva. Excluido distingo arbitrario, injusto.
LA
o Equidad horizontal y vertical. Mismo tratamiento a los que se encuentran en igual situación de
capacidad contributiva. Por eso algunos autores hablan de igualdad en la ley, ante la ley es lo de
constitucional (que todos somos iguales ante la ley). Si no esta
el auxilio de la capacidad contributiva no se encuentra en igualdad.
o Fundamento: art. 16 CN.
FI
o Evolución jurisprudencial:
▪ A partir de 1940 CSJN: “igualdad significa condiciones iguales de capacidad contributiva”.
• Proporcionalidad.
o Concepto: las imposiciones deben ser proporcionales a la capacidad contributiva.

o Proporcionalidad y progresividad.
• Equidad.
o Concepto: imposición debe ser justa y razonable.
o Fundamento: art. 4 CN
• No confiscatoriedad.
o Concepto: el impuesto no debe afectar una parte sustancial de la renta o el patrimonio.
o Fundamento: arts. 17 y 14 CN
o Fallo Candy:
▪ Criterio Corte: “Deberá tenerse en cuenta el conjunto de circunstancias de hecho que
condicionan su aplicación y no un porcentaje fijo”.
▪ “Un impuesto es confiscatorio cuando afecta una parte sustancial de la renta o el
patrimonio”
▪ Ah esta empresa le autorizaron no ajustar el importe por inflación porque pudo alegar que
era confiscatorio. Pudo demostrar que afecto una parte contablemente.
▪ Candy solo se aplica para esa empresa, porque es un caso particular.

• Uniformidad.
o Concepto: los impuestos aplicados en todas las aduanas deben ser uniformemente iguales.
o Excepciones: zonas francas y aduaneras especiales, clausula del progreso, art. 75, inc. 18 CN.
• Generalidad.
o Concepto: todos deben contribuir al mantenimiento del estado. Nadie debe quedar eximido de
pagar los tributos por privilegios personales, de clase, linaje, etc.
o Fundamento: art 16 CN
o Limite: exenciones y beneficios tributarios por razones económicas, sociales y políticas.
• Capacidad contributiva.
• Razonabilidad.
Poder tributario municipal. Alcance.

• La Corte en autos “Rivademar, Angela c/ Municipalidad del Rosario” del 1989, sostuvo la autonomía de los
OM
municipios.
o Tiene que ver con la cuestión de la autonomía y la autarquía.
o Antes se los consideraba autárquicos a los municipios, no tenían autonomía.
o Lo que interesa de este fallo para esta materia es que la corte sostuvo por primera vez la autonomía
de los municipios y lo hace por varios argumentos.
o Lo hace con varios argumentos para ella el central es que las propias provincias le empezaron a
.C
reconocer autonomía a los municipios entonces la corte quedaba desfasada considerándolos
autárquicos. También dice que los municipios son personas de derecho público… pero en realidad
todo giro en torno de que las propias provincias reconocían la autonomía. Por eso en el fallo la corte
lo reconoce.
DD
o Es el gran vuelco.
• En “Municipalidad de la Ciudad de Rosario c/ Provincias de Santa fe, inconstitucionalidad” de 1991, ratifica
el criterio de Rivademar, pero precisa que las facultades comunales no pueden ir más allá de aquellas que
surjan de las constituciones y leyes provinciales.
o Ratifica, pero restringe la autonomía.
LA
• Reforma de 1994 en el art. 123 establece que cada provincia al dictar su propia Constitución deberá
asegurar la autonomía municipal, reglando su alcance y contenido en el orden institucional, político,
administrativo, económico y financiero.
o Adopta el criterio de la corte.
o Autonomía restringida.
FI
• La autonomía es restringida: la regulación de los aspectos esenciales de funcionamiento de los Municipios

depende de lo que diga la Constitución provincial.
Régimen de coparticipación federal de impuestos.

Por la cláusula transitoria 6ta de la constitución nacional, en el año 1996 se debería haber hecho un régimen
nuevo de coparticipación, seguimos con la de 1988 ley 23548.
• La ley 12138 del año 1934 de unificación de impuestos internos al consumo. Seguida por otros dos
regímenes similares por los que la Nación participa a las provincias de determinados tributos nacionales que
recauda.
o Son unificaciones parciales, no es como ahora que hay una sola ley de coparticipación.
• Ley 20221/73, vigente desde 1974 hasta 1983: logró la unificación con la fusión de todos los regímenes
anteriores. Radical vuelco al régimen de coparticipación.
o Antecedente inmediato a la 23548.
o Este antecedente es importante porque complementa el tema de como la constitución establece
como debe ser el nuevo régimen de coparticipación, que esta en el art. 75 inc. 2. Que lo que quiere
volver a tomar son cuestiones que estaban en esta ley (los prorrateadores, etc.)
o Objetivos:

▪ Garantizar una mayor estabilidad de los sistemas financieros provinciales mediante un
aumento de su porcentaje global de participación.
▪ Trato preferencial para las provincias con menores recursos
▪ Facilitar la distribución y la actividad de los organismos administrativos y de control
o Soluciones:
▪ Establecimiento de un sistema único para distribuir todos los impuestos nacionales
coparticipados.
▪ Asignación por partes iguales a la Nación y al conjunto de las prov. Del monto total
recaudado.
• 48.5 para cada una
▪ Creación de la comisión federal de impuestos y del fondo de desarrollo regional.
o Gravámenes comprendidos.
▪ Opuesta a la 23548
OM
▪ Podían quedar comprendidos por expresa inclusión en la ley y también aquellos cuyo texto
legal disponía que su producto se coparticipara según el sistema de la ley 20221
o Distribución primaria o global:
▪ El monto total recaudado se distribuía del siguiente modo:
• 48.5% en forma automática nación
• 48.5% en forma automática provincias.
.C
• 3% al Fondo de Desarrollo Regional.
• De su parte la nación cede el 1,8% a la Municipalidad de Buenos Aires y un 0,2% al
Territorio Nacional de Tierra del Fuego.
▪ Distribución secundaria.
DD
• El monto correspondiente a las prov. Se repartió utilizando prorrateadores: pautas
de valoración que tenían como objetivo nivelar las diferencias regionales según los
diferentes índices:
o 65% directamente proporcional a la población.
o 25% en proporción per cápita a la brecha del desarrollo (diferencia porcentual
LA
entre nivel de desarrollo de cada provincia y el correspondiente a capital y gran

Buenos Aires).
o 10% por dispersión de población: provincias de baja densidad de población.
Ley 23548.
FI
• Tributos integrados.
o Art. 2 de la ley 23548:
o La técnica legislativa es la opuesta, la ley anterior era solo por exclusión para integrar la masa

coparticipable, esta dice que son todos salvo las excepciones.

o Las provincias se obligaron a no establecer impuestos análogos a los coparticipados para evitar la
doble imposición.
• Distribución primaria:
o 42,34% a la Nación.
o 54,66% a las provincias.
o 2% para el recupero relativo de las provincias de Buenos Aires, Chubut, Neuquén y Santa Cruz.
o 1% para el Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las provincias.
• Distribución secundaria:
o No utiliza prorrateadores (que son los que procuran la nivelación de las desigualdades nacionales),
sino que los sustituye por porcentajes fijos que la ley directamente establece.
o Artículo 4
• Cláusula de garantía.
o Está prevista en el art. 7 de la Ley, según la cual el monto a distribuir a las provincias no podrá ser
inferior al 34% de la recaudación de los recursos nacionales de la administración central.

• Obligación de las provincias:
o Conforme al art. 9 de la ley, las provincias asumen por su o por las municipalidades de sus
respectivas jurisdicciones la obligación de no sancionar gravámenes análogos a los coparticipados.
o Quedan excluidos los siguientes tributos locales:
▪ Ingresos brutos.
▪ Impuestos sobre la propiedad inmobiliaria.
▪ Impuestos sobre los automotores.
▪ Sellos.
▪ Tasas retributivas de servicios.
Nuevo régimen de coparticipación nación según el art. 75 inc. 2 de la CN:
OM
2. Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones
directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación, siempre que
la defensa, seguridad común y bien general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso,
con excepción de la parte o el total de las que tengan asignación específica, son coparticipables.
Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nación y las provincias, instituirá regímenes de
coparticipación de estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la remisión de los fondos.
.C
La distribución entre la Nación, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre éstas, se efectuará en
relación directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas contemplando criterios
objetivos de reparto; será equitativa, solidaria y dará prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo,
DD
La ley convenio tendrá como Cámara de origen el Senado y deberá ser sancionada con la mayoría absoluta
de la totalidad de los miembros de cada Cámara, no podrá ser modificada unilateralmente ni reglamentada
y será aprobada por las provincias.
No habrá transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva reasignación de recursos,
aprobada por ley del Congreso cuando correspondiere y por la provincia interesada o la ciudad de Buenos
LA
Aires en su caso.
Un organismo fiscal federal tendrá a su cargo el control y fiscalización de la ejecución de lo establecido en
este inciso, según lo determina la ley, la que deberá asegurar la representación de todas las provincias y la
ciudad de Buenos Aires en su composición.
FI
Establece normas y principios generales de como debería ser el nuevo régimen de coparticipación federal.
• La distribución primaria y secundaria se efectuará en relación directa a las competencias, servicios y

funciones de cada una de ellas, contemplando criterios objetivos de reparto. No habrá transferencia de

competencias, servicios o funciones sin la respectiva reasignación de recursos aprobada por ley del congreso
cuando corresponda y por la prov. Interesada o la ciudad de buenos aires.
o Es retomar los prorrateadores.
• El sistema será equitativo solidario y dará oportunidad al logro de un grado equivalente de desarrollo
• La ley Convenio que se suscribirá tendrá como cámara de origen el senado y deberá ser sancionada con la
mayoría absoluta de todos los miembros de la cámara.
• Sin embargo, el inc. 3 del art 75 desvirtúa el sistema y abre una peligrosa fisura al permitir que el congreso
nacional establezca y modifique las asignaciones específicas de recursos coparticipables, por tiempo
determinado, por una ley especial aprobada por la mayoría de los miembros de cada cámara.

3. Establecer y modificar asignaciones específicas de recursos coparticipables, por tiempo determinado, por
ley especial aprobada por la mayoría absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cámara.

Unidad de Contencioso tributario
Sistema Recursivo en la ley 11683
Se inicia en el procedimiento dentro de la instancia administrativa, ya empieza con el procedimiento, ahí el

contribuyente puede defenderse, hay un juez administrativo, hay una resolución.
La mayoría de la doctrina consideran que el contencioso tributario cuando el contribuyente puede discutir
puede cuestionar.
El mismo que considera que hay elementos para impugnar, es el mismo que va a resolver, no hay una
relación de iguales, se recrea una relación de igualdad, se resguarda los derechos del contribuyente. Hay
posibilidad si son en ámbitos diferentes, fuera de la administración.
OM
.C
DD
LA
FI
Resolución determinativa del tributo (es el cierre o conclusión de un recurso).

Lo importante es saber que vías y que plazo puedo interponer acciones o recursos. Cada uno de los RR tienen
una propia vida
Lo importante es recordar la vía y el plazo. Los caminos del contribuyente
Es injusto quedarse con lo resuelto en instancia administrativa, la ley le brinda una opción excluyente.
Excluyente significa que es una u otra, elegida una vía, tengo que seguir esa vía, tengo 15 días
RR es el acto procesal cuya parte se siente agraviada por una resolución judicial puede pedir su reforma u
anulación total o parcial ante el mismo tribunal o juez igual o superior
Se puede plantear ante una misma instancia (ej aclaratoria)
El contribuyente debidamente notificado (para que empiece a computarse el plazo) y no hace nada, la AFIP
puede ejecutar (no hay una fecha cierta, hay plazo de prescripción)
Una resolución determinativa, firme debidamente notificada sin interponer recurso la AFIP habilita la
instancia de ejecución, ya no sigue más, no hay otra instancia.
Con la resolución habitualmente se hace un plan de pago (con la resolución determinativa del tributo art 76)
Pero si tengo argumento uso las vías, que son excluyentes. No puedo usar una y luego otra.

La única explicación puedo ir a la demanda contencioso es por competencia art 159 (por materia y del
monto).
Acudir al tribunal fiscal de la nación provoca la suspensión de la resolución en pago y ejecución.
ARTICULO 159 — El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION será competente para conocer:

a) De los recursos de apelación contra las resoluciones de la AFIP que determinen tributos y sus accesorios,
en forma cierta o presuntiva, o ajusten quebrantos, por un importe superior a PESOS VEINTICINCO MIL ($
25.000) o PESOS CINCUENTA MIL ($ 50.000), respectivamente. (Montos sustituidos por art. 74 de la Ley N°
26.784 B.O. 05/11/2012)
b) De los recursos de apelación contra las resoluciones de la AFIP que, impongan multas superiores a PESOS
VEINTICINCO MIL ($ 25.000) o sanciones de otro tipo, salvo la de arresto. (Monto sustituido por art. 74 de la
Ley N° 26.784 B.O. 05/11/2012)
c) De los recursos de apelación contra las resoluciones denegatorias de las reclamaciones por repetición de
OM
tributos, formuladas ante la AFIP, y de las demandas por repetición que, por las mismas materias, se entablen
directamente ante el Tribunal Fiscal de la Nación. En todos los casos siempre que se trate de importes
superiores a PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000). (Monto sustituido por art. 74 de la Ley N° 26.784 B.O.
05/11/2012)
d) De los recursos por retardo en la resolución de las causas radicadas ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, en los casos contemplados en el segundo párrafo del art. 81.
.C
e) Del recurso de amparo a que se refieren los arts. 182 y 183.
f) En materia aduanera, el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION será competente para conocer de los recursos y
demandas contra resoluciones de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS que determinen
derechos, gravámenes, recargos y sus accesorios o ingresos a la renta aduanera a cargo de los particulares
DD
y/o apliquen sanciones —excepto en las causas de contrabando—; del recurso de amparo de los
contribuyentes y terceros y los reclamos y demandas de repetición de derechos, gravámenes, accesorios y
recargos recaudados por la ADMINISTRACION FEDERAL como también de los recursos a que ellos den lugar.
(Artículo sustituido por Título XV art. 18 inciso 14) de la Ley Nº 25.239 B.O. 31/12/1999)
LA
En instancia administrativa la AFIP es la dueña, salimos de ahí se va a revisar todo por eso se acude tanto al
tribunal fiscal de la nación
Si quiero cuestionar tengo dos vías:
- recurso de consideración ante la AFIP, es el típico recurso, nos va mal, entonces sigue por contención
administrativo en capital y luego pagar, sino no habilita. Si va mal lo que sigue es la apelación ante la
FI
cámara federal por recurso de apelación y existe como última instancia recurso extraordinario ante
la corte. Se puede acudir a la corte, las instancias que abre la corte cuando hay cuestiones de
constitucionalidad (art 14 de ley 48)
- Recurso de apelación ante el tribunal fiscal de la nación: se suspende la intimación, (importante el

efecto suspensivo de la intimación), la AFIP si suspende la suspensión no puede ejecutar durante todo
el trámite que dure el proceso ante el tribunal fiscal de la nación. La cámara se va a pronunciar igual
este o no el recurso, si deja de ser suspensivo, la AFIP puede ejecutar. La cámara revisa cuestiones de
derechos. Por ese es de apelación y revisión limitada (se limitan a lo actuado al tribunal fiscal)
La doctrina mayoritaria considera que el procedimiento se inicia cuando se puede salir del ámbito de la AFIP.
El procedimiento se inicia con la vista y concluye con la resolución. La resolución determinativa del tributo.
Lo que se va a analizar es que acciones y que recursos tiene un contribuyente que lo quiere cuestionar.
La ley brinda una opción que es interponer un recurso de reconsideración ante la AFIP o un recurso de
apelación ante el tribunal fiscal de la nación, es una opción excluyente, es una o la otra.
El recurso de reconsideración:
• Se presenta en la AFIP.
• Ante el juez que resolvió y este debería elevarlo al superior.

• Si me va mal, sigue la demanda de repetición – solve et repete (pague y después reclame, funciona este
principio acá).
En la repetición hay que expresar agravios.
Recurso de apelación ante el tribunal fiscal: su efecto es suspensivo, suspende la intimación de pago, la AFIP
no puede ejecutar, dura hasta 90 días posteriores a la sentencia del tribunal.
Si le va mal, el recurso se concede con efecto devolutivo pero el pago no es requisito procesal – 30 días para
interponerlo y 15 días para fundarlo.
Efecto devolutivo: la cámara le va a dar trámite, pague o no, se va a expedir igual, la cuestión es que la AFIP
puede ejecutar porque se acabó el efecto suspensivo.
Por recurso extraordinario llego a la Corte Suprema. Puedo llegar para cuestionar una resolución de la AFIP
porque esté violentando principios inconstitucionales, por ejemplo, porque afecta el principio de legalidad
OM
(que sea un decreto reglamentario que afecta a un sujeto pasivo no contemplado en la norma), o el principio
de igualdad o no confiscatoriedad.
¿Qué pasa frente a una resolución que aplica multa? En multa todo tiene efecto suspensivo porque en la ley
no hay repetición para multas. Son las opciones del art. 70 de la ley 11683.
En materia de multas todos los recursos se conceden con efectos suspensivos. La ley 11683 no prevé la
.C
repetición de multas. Por lo tanto, la sanción no se cumple hasta tanto no quede firme.
ARTICULO 70 — Los hechos reprimidos por los artículos 38 y el artículo sin número agregado a su
continuación, 39 y los artículos sin número agregados a su continuación, 45, 46 y los artículos sin número
DD
agregados a su continuación y 48, serán objeto, en la oportunidad y forma que en cada caso se establecen,
de un sumario administrativo cuya instrucción deberá disponerse por resolución emanada de juez
administrativo, en la que deberá constar claramente el acto y omisión que se atribuyen al presunto infractor.
(Artículo sustituido por art. 210 de la Ley N° 27430 B.O. 29/12/2017. Vigencia: el día siguiente al de su
publicación en el Boletín Oficial y surtirán efecto de conformidad con lo previsto en cada uno de los Títulos
LA
que la componen. Ver art. 247 de la Ley de referencia)

Artículo ...- En el caso de las infracciones formales contempladas por el artículo sin número agregado a
continuación del artículo 38 y por el artículo 39 y los artículos sin número agregados a su continuación,
cuando proceda la instrucción de sumario administrativo, la Administración Federal de Ingresos Públicos
podrá, con carácter previo a su sustanciación, iniciar el procedimiento de aplicación de la multa con una
FI
notificación emitida por el sistema de computación de datos que reúna los requisitos establecidos en el
artículo 71 y contenga el nombre y cargo del juez administrativo.
Si dentro del plazo de quince (15) días a partir de la notificación, el infractor pagare voluntariamente la multa,
cumpliera con el o los deberes formales omitidos y, en su caso, reconociera la materialidad del hecho

infraccional, los importes que correspondiera aplicar se reducirán de pleno derecho a la mitad y la infracción
no se considerará como un antecedente en su contra.
En caso de no pagarse la multa o no cumplirse con las obligaciones consignadas en el párrafo anterior, deberá
sustanciarse el sumario a que se refieren los artículos 70, 71 y siguientes, sirviendo como cabeza del sumario
la notificación indicada precedentemente.
(Artículo s/n incorporado por art. 211 de la Ley N° 27430 B.O. 29/12/2017. Vigencia: el día siguiente al de su
publicación en el Boletín Oficial y surtirán efecto de conformidad con lo previsto en cada uno de los Títulos
que la componen. Ver art. 247 de la Ley de referencia)
ARTICULO 76 — Contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen los tributos y accesorios en
forma cierta o presuntiva, o se dicten en reclamos por repetición de tributos en los casos autorizados por el
artículo 81, los infractores o responsables podrán interponer -a su opción- dentro de los QUINCE (15)días de
notificados, los siguientes recursos:
a) Recurso de reconsideración para ante el superior.

b) Recurso de apelación para ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION competente, cuando fuere viable. El
recurso del inciso a) se interpondrá ante la misma autoridad que dictó la resolución recurrida, mediante
presentación directa de escrito o por entrega al correo en carta certificada con aviso de retorno; y el recurso
del inciso b) se comunicará a ella por los mismos medios.
El recurso del inciso b) no será procedente respecto de:
1. Las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses.
2. Las liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultáneamente no se discuta la procedencia del
gravamen.
3. Los actos que declaran la caducidad de planes de facilidades de pago y/o las liquidaciones efectuadas
como consecuencia de dicha caducidad.
4. Los actos que declaran y disponen la exclusión del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes.
5. Los actos mediante los cuales, se intima la devolución de reintegros efectuados en concepto de Impuesto
al Valor Agregado por operaciones de exportación.
OM
6. Las intimaciones cursadas de conformidad con lo previsto en el artículo 14 de esta ley. (Tercer Párrafo
sustituido por art. 212 de la Ley N° 27430 B.O. 29/12/2017. Vigencia: el día siguiente al de su publicación en
el Boletín Oficial y surtirán efecto de conformidad con lo previsto en cada uno de los Títulos que la componen.
Ver art. 247 de la Ley de referencia)
El Art. 70 lo que aclara es para que supuesto se recurriera a estos recursos, pero que serían las infracciones
.C
que el contribuyente pueden contener pero que no van de la mano de una determinación.
Repetición de tributos.
Se habla de repetición de tributos, pero en realidad lo que se repiten son pagos.
DD
LA
FI


OM
.C
DD
LA
FI

El artículo mezcla pago espontaneo con pago a requerimiento y no es claro.

Es en requerimiento es el que se efectiviza en cumplimiento de una resolución determinativa de tributo.
Es la consecuencia de un procedimiento de resolución de oficio. Pago espontaneo es cualquier pago que se
haga que no sea en cumplimiento de una resolución determinativa de tributo.
Puedo ir por demanda o por recurso de apelación – por análoga vía – cuando presento el reclamo y la AFIP
no me dice nada (porque se considera una denegatoria tácita o ficta de repetición)
El articulo 81 habla de que en supuesto de impuestos hay una opción para el contribuyente, pudiendo
interponer recurso de reconsideración o apelación, siempre dentro de los 15 días, y ante el superior de la
AFIP

OM
.C
DD
LA
FI

No hay plazo perentorio para deducir estas demandas que son optativas y excluyentes, sin perjuicio de que
no debe haber operado la prescripción.
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN.
Independencia y especialización: bases de un tribunal ejemplar.
Reglas que aseguran la independencia e imparcialidad:

• Integración interdisciplinaria: integrado por contadores y abogados (en materia aduanera solo
bogados).
• Designación, remoción e incompatibilidad de sus miembros: no puede ser removidos, deben
excusarse ellos si hay incompatibilidades, tienen las mismas limitaciones que los jueces.

• Características inquisitivas de su procedimiento
• Jurisdicción íntegra o plena: es un tribunal de plena jurisdicción.
• Amplitud de prueba: procura saber la verdad real, objetiva, material, más allá de lo alegado de las
partes.
• Declaración de nulidad de los actos administrativos
• Declaración de inconstitucionalidad de normas legales y reglamentarias.
Principios que informan el procedimiento:
• Impulso de oficio: no hay perención de instancia.

• Escrituriedad: todo el procedimiento es escrito, hay alguna posibilidad de oralidad en el alegato.
• Celeridad.
• Inquisitivo:
OM
o Amplitud de prueba.
o Principio iura novit curia (el juez conoce el derecho).
Competencia del tribunal fiscal.

Esta en el art 159
El amparo es distinto, es amparo por demora excesiva por parte de la administración, es muy utilizado por
.C
contadores y abogados para cuando la AFIP se demora en devolver reintegros de importación.
• De Alzada (apelación).
o Determinación de tributos y acc. O ajuste de quebrados > $25000/50000
o Multas y otras sanciones > $25000
DD
o Resoluciones denegatorias de reclamos de repetición > $25000
• Originaria:
o Demandas directas por repetición > $25000
o Recursos por retardo en repetición.
o Amparo a los que se refieren los arts. 182 y 183.
LA
DERECHO PENAL TRIBUTARIO Y LAVADO DE ACTIVOS.

Sanciones:
FI
• Multa.
• Clausura.
• Decomiso.

• Y otra
Infracciones – Título VI ley 11683.
Se dividen en:
• Formales
• Materiales.
Penal tributario.
La violación al régimen tributario es más grave en función a los montos, que están previstos en la ley. Los
montos poseen condiciones objetivas de punibilidad (elementos accesorios al tipo penal que si bien no
forman parte del tipo dan una base sobre la cual está prevista la conducta y fuera de esa base cae
simplemente en infracción).
El régimen tributario hoy vigente se encuentra en el art. 279 de la ley 27430

s aplicable para todos los hechos cometidos con posterioridad de la sanción de esta ley (29/12/2017), es la
aplicación de principios penales básicos y de rango constitucional que hacen a la posibilidad de aplicar una
ley anterior.
Cuatro títulos:
• Delitos penales asociados al régimen impositivo.
• Delitos tributarios asociados al régimen de seguridad social.
• Delitos penales comunes.
• Cuestiones generales (procedimiento, quien hace una denuncia, etc.).
Figuras básicas - artículo 1 y artículo 5:
OM
El art. 1 habla de la evasión simple y su paralelo (sobre régimen de la seguridad social) lo tenemos en el art.
5. La conducta que se reprocha es similar a la defraudación fiscal, pero le agrega la norma agrega “el que
evadiere”, la evasión es penal. La diferencia es que este artículo indica “el que evadiere por cualquier ardid o
engaño”
No solo son ofensas al régimen tributario nacional sino también provincial (por ej.: IIBB).
.C
La condición objetiva de punibilidad es de $1500000 por año.
Como sanción, además de la inhabilitación a los profesionales, está la pena privativa de la libertad (de 2 a 6
años).
DD
El art. 5 tiene una redacción similar donde habla de “el pago de aportes o contribuciones, o ambos
conjuntamente” y eso lo identifica como SUSS, la condición objetiva de punibilidad es de $200.000 por mes
(el del art. 1 es anual).
Agravados – artículo 2 y artículo 6.
LA
El primer inciso es compartido en ambos casos, que tiene que ver con el monto, en el caso de delitos
tributarios necesitaos una evasión de más de $15.000.000 al año y en el caso de SUSS $1.000.000 al mes.
Es una pena privativa mayor, de 6 años y 6 meses a 9 años de prisión.
El segundo inciso habla de agravar la pena cuando hay interpósitas personas (testaferros) en la maniobra.
FI
Necesitamos una evasión de $2.000,000 de pesos por año además de la situación de interpósita persona.
Y en el inciso b del art. 6 la evasión debe ser de $400.000 por mes y contar con interpósita persona.
El inciso c habla de otro agravante que tiene que ver con una evasión que se realiza a través del abuso de
beneficios fiscales otorgados por el fisco.

Para el artículo 2 inciso c necesitamos aprovechamiento de los beneficios fiscales y que la evasión
implique más de $2.000.000 por año, en el art. 6 es lo mismo, pero con $400.000 por mes.
Existe un agravante más que solamente forma parte de los delitos tributarios que se refiere a la utilización de
comprobantes material o ideológicamente falsos (facturas apócrifas), la utilización de factura apócrifa tiene
que ser autónoma para llegar al importe. Hay que demostrar que por facturación apócrifa por lo menos
supero $1.500.000 de facturación anual.
Artículo 3.
El artículo 3 tiene que ver con los beneficios que implican transferencia de patrimonio del Estado al
contribuyente, es cuando el contribuyente utilizare indebidamente o gozare indebidamente de estos
beneficios. Además de caer el beneficio hay pena privativa de la libertad de 2 a 6 años, y la condición objetiva
de punibilidad es de $1.500.000 al año. Cuando no supera ese monto se va a la ley 11683.
Como beneficios fiscales hay que dividir dos supuestos, porque pedagógicamente hay dos:

• Aquellos que me hacen pagar menos: una exención.
• Aquellos que me permiten obtener dinero concreto: los reintegros, recuperos, devoluciones,
subsidios.
(Estos beneficios están previstos en el art. 3)
Artículo 4 y artículo 7 – apropiación indebida
El artículo 4 (y su espejo en SUSS que es el artículo 7) habla de apropiación indebida de tributos (que es
retener pero no depositar, incluso de presenta la declaración jurada pero no se hace el depósito, eso es
apropiación indebida de tributos en materia infraccional), en el plano penal es lo mismo pero le agrega dos
elementos, una condición objetiva de punibilidad de $100.000 por mes y el otro criterio tiene que ver con el
retardo, porque lo que se pena es quedarse con el dinero del tercero, desde la fecha en la que vence la
OM
obligación de ingresar el dinero hasta 30 días corridos no es penal, es infraccional; si supera los 30 días y se
da la condición objetiva de punibilidad es penal.
Esta figura no tiene agravante.
Artículo 10 – cancelación de obligaciones tributarias.
Cuando hay simulación dolosa de pago.
.C
En el mismo artículo están los supuestos para los dos, tributario y seguridad social.
La condición objetiva de punibilidad para tributos es de $500.000 por mes y el mismo artículo 10 dice que si
DD
se simula el pago por $100.000 por mes en materia se seguridad social es una figura penal.
Simulación dolosa de cancelación de obligaciones tributarias (antes de la reforma era cancelación dolosa de
pago), tiene una pequeña diferencia, es cuando se trucha un recibo de pago de contribuciones y se trata de
hacerlo pasar por verdadero en la agencia, es muy difícil, por lo general no pasan porque no lo
LA
validan en la agencia; otro tipo de situación de simulación de pago o cancelación es compensar imputación de
determinados pagos, retenciones, percepciones o anticipos y llegar a un impuesto a pagar distinto al que en
realidad correspondía, técnicamente no es compensación porque sería entre dos declaraciones juradas
distintas y esto es dentro de la misma declaración, si se toca algo de esa parte de pagos, retenciones
percepciones o anticipos la discusión era si era art. 1 o no, pero la modificación del nombre “cancelación de
obligaciones tributarias” puede ser cualquier otra forma que me haga disminuir el impuesto a pagar. Es
FI
inventar retenciones, percepciones o anticipos. Si se modifica se puede llegar a un impuesto a pagar cero o
a un impuesto a pagar negativo que si es de libre disponibilidad se puede aplicar a una compensación y ahí
también incluiría esta agravante (tocar la primera parte de la declaración (ventas, etc.) es artículo 1, el
fisco en principio cree lo que se dice, es otro tipo de maniobra, es muy distinta).

El bien jurídico protegido de todos los artículos anteriores es la renta fiscal.

Artículo 8
Nos devuelve a lo que habíamos hablado de beneficios fiscales, se refiere a todo tipo de beneficios.
Trabaja como un acto preparatorio de los delitos que implican realizar un delito fiscal, el artículo 8 pena
simplemente de base la obtención de un reconocimiento, certificado o cualquier tipo de autorización que
otorgue el fisco a los fines de ese beneficio fiscal. Es la obtención del certificado sin el uso.
El bien jurídico protegido en este artículo es la administración tributaria (a la que se la está engañando)
Artículo 9 – insolvencia fiscal fraudulenta.
La insolvencia fraudulenta esta en el art. 176 del código penal, es hacer maniobras para insolventarse o crear
deudas, declarándose en quiebra con la intensión de no abonar al fisco.

En todas las insolvencias fraudulentas el fisco está, ya sea por el art. 176 del código penal o porque sea
iniciado por AFIP.
Es cuando uno no paga la obligación o también una sanción.
Artículo 11 – alteración dolosa de registros.
Prevé dos normas (antes eran el artículo 12 y el 12 bis).
Prevé dos situaciones; básicamente es sustraer, suprimir, adulterar, inutilizar en primer supuesto los
registros o soportes documentales o informáticos del fisco; con el objetivo, aunque no se lo logre, de simular
la situación fiscal; lo tiene que tocar, modificar, no es necesario que logre cambiar la situación fiscal, es para
proteger la administración fiscal. Por ej.: es hackear el sistema interno de AFIP, o ingresar con anuencia con
un funcionario de AFIP o tocar algún legajo de un contribuyente. Es muy difícil que esto se logre. Esto puede
colisionar con la simulación dolosa de cancelaciones fiscales, pero en realidad como está contemplado
OM
específicamente si es tocando el sistema entra acá, igual la pena es la misma de 2 a 6 años de prisión
El segundo supuesto (que es el segundo párrafo) es ej.: cuando se toca una máquina registradora. Es igual al
anterior pero habla de sistemas electrónicos incluye: la impresora fiscal, la registradora fiscal, etcétera, son
maquinarias hechas por privados pero avaladas por AFIP. En esos sistemas todo deja huellas, no hace falta
demostrar que se modificó la situación fiscal pero sólo con las acciones del artículo ya califica.
Artículo 12.
.C
Se refiere a un incremento de las escalas penales en 1/3 tanto de mínimo como de máximo para los
funcionarios públicos que intervengan en cualquiera de los delitos anteriores. Y hay otra pena
complementaria que es la inhabilitación perpetua para ejercer cargos públicos.
DD
Artículo 13.
Prevé sanciones para personas de existencia ideal en las que puede suceder la suspensión total o parcial de
las actividades, la publicación en boletín oficial y diarios del extracto de la condena para aumentar la
notoriedad y también se puede disponer la perdida o suspensión de beneficios fiscales o la posibilidad de
acceder a concursos y licitaciones.
LA
Artículo 14.
Se refiere a los beneficios fiscales (art. 2 c, 6c y art. 8)
La pena accesoria que establece este artículo es la pena del beneficio fiscal y la imposibilidad de acceder a
FI
cualquier beneficio (de cualquier naturaleza) por el lapso mínimo de 10 años.

Artículo 15 – tres situaciones especiales
Establecen agravamientos o penas accesorias.

• El inciso a – cualquier profesional que haya participado de la maniobra, penados con el doble de
tiempo de la condena por inhabilitación.
• El inciso b – habla de participación – cuando se concurriere de 2 o más personas para realizar los
delitos de la ley, tiene un piso de 4 años – no aplica la probation, ni la suspensión de juicio a
prueba ni la prisión en suspenso.
• El inciso c – asociación ilícita fiscal – aquel que formare parte de una asociación de 3 o mas
personas que habitualmente realice cualquiera de los delitos de la ley, con una pena mínima de
3 años y 6 meses y un máximo de 10 años, y para el jefe de la asociación la pena mínima es de 5
años. Asociación ilícita tributaria: es la asociación ilícita abocada a realizar evasiones.
Artículo 16 - Extinción de la acción penal por pago y el artículo 20.
La extinción de la acción penal requiere de forma incondicional y total que el contribuyente cancele la
obligación (efectivo, plan de facilidades que esté cancelado, compensaciones), tiene que ver con el capital y

los intereses. No habla de honorarios, pero habla de obligaciones tributarias y accesorios (por lo que da la
pauta de que la sanción debería incorporarse, pero el artículo 20 lo vuelve imposible). Si la conducta tiene
perspectiva penal tiene que aplicarse el artículo 20, que dice que las infracciones se deben suspender,
porque lo que se intenta evitar es escandalo jurídico (cuando hay dos sentencias firmes pero contradictorias).
Se espera a ver lo que dice el juez penal y a partir de ahí se encuadra la conducta (es como lo civil en lo penal,
se suspende lo civil hasta lo penal). En este caso es solamente para el caso de infracción, después la parte de
la obligación y los intereses se puede seguir discutiendo.
El artículo 16 solo procede con las ofensas de los artículos 1, 2, 3, 5 y 6.
Hay dos condiciones:
• Que la opción se ejerza dentro de los 30 días hábiles de conocida la imputación penal (esto trae
problemas porque dependiendo el código penal el acto fehaciente puede ser distinto, generalmente
es la declaración indagatoria y hay jueces que usan un criterio más laxo, que es a partir de que el abogado
OM
tuvo acceso al caso).
• Que el beneficio solamente puede darse por única vez.
La AFIP puede abstenerse de denunciar, es una norma interna, si es que el contribuyente pagó, y se le pone
en conocimiento que dado que pagó y dado que la maniobra tiene acción penal se le da la opción y se lo
marca en el padrón, para que la próxima vez no se le permite la opción del 16. Si el sujeto no pagó se lo
denuncia igual.
Procedimiento.
.C
DD
Tenemos la posibilidad de:
• Denuncia penal – artículo 18: la puede hacer AFIP o un tercero.
Distingue dos supuestos:

LA
o Cuando el fisco pone en conocimiento a un juzgado de una maniobra. Lo que exige la

ley es determinación de oficio o convicción administrativa de la existencia de un hecho ilícito (tiene que ver
con cualquier otra cosa que no sea una determinación de oficio pero que se ve una evasión).
o Cuando la denuncia proviene por parte de un tercero. Las actuaciones tienen que ir a AFIP para que inicie el
FI
procedimiento de iniciación de deuda y se le otorga un plazo de 120 días hábiles a un organismo para que
llegue a una determinación de oficio los 120 días hábiles son prorrogables).
• Pedido de medidas – artículo 21.
Es otro modo de llegar a la justicia.

Tiene que ver con la facultad del organismo AFIP o cualquier órgano fiscal local, de pedirle a un juez medidas
de urgencia para detectar los elementos que puedan ser útiles a los fines de una persecución penal de
cualquiera de los delitos vistos en este régimen. Son fundamentalmente medidas de allanamiento y
complementado con eso detenciones, intervenciones elefónicas, embargos (no mucho, pero podría pasar),
secuestro de bienes, interdicción.
Cuando se obtienen las medidas y se recolectan los objetos se empieza un proceso de determinación
de oficio.
PREVENCIÓN DE LAVADO DE ACTIVOS.
Definición genérica: “proceso en virtud del cual los bienes de origen delictivo se integran en el sistema
económico legal con apariencia de haber sido obtenidos en forma lícita” (Isidro Cordero).
Tres cuestiones importantes:
• Delito precedente: tiene que existir siempre. Por ejemplo: el hurto.

• Ese delito precedente tiene que generar algún fruto (un bien).
• Disponer de esos bienes (frutos) de forma tal que se integran en el sistema económico (en la
economía formal) con el aditamento de que con ellos se le otorga apariencia de licitud.
Etapas clásicas:
COLOCACIÓN – ESTRATIFICACIÓN – INTEGRACIÓN.
Colocación: lo que hace es que una vez que se tiene el fruto del ilícito previo (lo interpretamos como que el
bien a lavar es dinero) lo que hacemos es colocarlo en un sistema financiero (siempre en situaciones
exclusivamente financieras, desde hacer pequeños depósitos hasta un depósito en un paraíso fiscal).
Estratificación: implica generar diversos negocios o actos de ingeniería financiera que busquen eliminar el
vínculo entre el origen ilícito del dinero y su situación actual. Uno deposito el dinero y con eso
OM
necesitamos que esas empresas truchas empiecen a comprar y vencer entre ellas y que el dinero empiece a
pasar de entidad financiera y entidad financiera (o entre país y país) y se va generando una distancia más
grande entre el dinero que ingreso ilícitamente y el origen actual donde hay una operación lícita. Mientras
más capas haya más complejo es identificar el origen.
Integración: tiene que ver con la confusión definitiva de ese dinero en el sistema económico real, ese dinero
finalmente se integra porque hay una operación que si es válida. Esta integrado en la economía real.
.C
Ejemplo: dinero proveniente de una transacción económica en la villa 31 por la que se transó “poco” por
dinero en efectivo es acumulado por semanas hasta que se decide iniciar el proceso de lavado:
• Colocación: se crean decenas de sociedades comerciales en Argentina con un capital inicial de
DD
$50.000 cada una. Incluso sacan CUIT, abren cuentas bancarias y demás. Se desarrollan variados
depósitos en estas cuentas, provenientes de multiples sujetos organizados (“pitufeo”). El dinero
ya se encuentra incorporado al sistema financiero. Puede comenzarse con la diversificación.
• Estratificación: ese dinero empieza a circular, tanto entre estas entidades como hacia el
LA
exterior, a personas jurídicas ubicadas en países de baja o nula tributación y control (no
cooperadores) que fueron constituidas, a su vez, por otras sociedades de distintos lugares del
mundo. El dinero fluye así en una interminable cadena que termina financiando a una sociedad
constituida aquí en Argentina (el argumento, “exportación de servicios y asesoramiento en
informática”). Esta sociedad ficticia ya posee su dinero lavado, todo para integrarlo
FI
definitivamente en el circuito
formal.
• Integración: la empresa ficticia es manejada (ya sea en forma o informalmente) por Juan Pérez
quien decide utilizar a la entidad para hacer una transferencia a la cuenta bancaria de UADE a los

efectos de cancelar la cuota de sus hijos de estudian diseño. Ese mismo dinero terminará, a din
de mes, en los bolsillos de algunos docentes de la carrera en cuestión para, a su vez, ser utilizados
en la adquisición de bienes y servicios personales.
¿Qué se quiere proteger y/o evitar?

- El bien jurídico tutelado es el orden económico y financiero (según el código penal).
Figura penal (art. 303 código penal) según modificación integrada por la ley 26.683:
ARTICULO 303. - ...

1) Será reprimido con prisión de tres (3) a diez (10) años y multa de dos (2) a diez (10) veces del monto de la
operación, el que convirtiere, transfiriere, administrare, vendiere, gravare, disimulare o de cualquier otro
modo pusiere en circulación en el mercado, bienes provenientes de un ilícito penal, con la consecuencia
posible de que el origen de los bienes originarios o los subrogantes adquieran la apariencia de un origen lícito,
y siempre que su valor supere la suma de pesos trescientos mil ($ 300.000), sea en un solo acto o por la
reiteración de hechos diversos vinculados entre sí.

2) La pena prevista en el inciso 1 será aumentada en un tercio del máximo y en la mitad del mínimo, en los
siguientes casos:
a) Cuando el autor realizare el hecho con habitualidad o como miembro de una asociación o banda formada
para la comisión continuada de hechos de esta naturaleza;
b) Cuando el autor fuera funcionario público que hubiera cometido el hecho en ejercicio u ocasión de sus
funciones. En este caso, sufrirá además pena de inhabilitación especial de tres (3) a diez (10) años. La misma
pena sufrirá el que hubiere actuado en ejercicio de una profesión u oficio que requirieran habilitación especial.
3) El que recibiere dinero u otros bienes provenientes de un ilícito penal, con el fin de hacerlos aplicar en una
operación de las previstas en el inciso 1, que les dé la apariencia posible de un origen lícito, será reprimido
con la pena de prisión de seis (6) meses a tres (3) años.
4) Si el valor de los bienes no superare la suma indicada en el inciso 1, el autor será reprimido con la pena de
prisión de seis (6) meses a tres (3) años.
5) Las disposiciones de este artículo regirán aún cuando el ilícito penal precedente hubiera sido cometido
OM
fuera del ámbito de aplicación espacial de este Código, en tanto el hecho que lo tipificara también hubiera
estado sancionado con pena en el lugar de su comisión
Notas distinticas:
• Delito de resultado de peligro.
• Admite el autolavado.
.C
• Delitos precedentes no taxativos.
G.A.F.I. (Grupo de Acción Financiera Internacional): Argentina aceptó todos los

delitos como delitos precedentes.
DD
Organismo intergubernamental creado en 1989 cuyo propósito es el desarrollo
y la promoción de políticas, en los niveles nacional e internacional, para combatir el
Lavado de Activos y la Financiación del Terrorismo.
¿Por qué formar parte del Grupo de Acción Financiera y acogerse a sus
recomendaciones? Por las entidades que forman parte (ONU, Comisión Europea,
LA
OCDE, FMI, Banco Mundial).
Régimen administrativo de sujetos obligados a informar a la UIF (Ley):

1. Objetivo: obtener perfil del cliente.
FI
2. Lo más importante:
a. Documentar lo que el cliente traiga y todo aquello que se pueda
obtener por propios
medios (incluidos aquellos de libre acceso).

b. Documentar las comunicaciones y que las mimas sean lo más

fehacientes posible.
3. Deberes genéricos de todo sujeto obligado “know your customer”:
a. Manual de procedimientos.
b. Nombramientos de un oficial de cumplimiento.
c. Capacitación al personal.
d. Auditorías internas periódicas.
e. Registro y conservación de operaciones reportadas.
f. Herramientas tecnológicas para un monitoreo permanente.
Los sujetos obligados están en el art. 20 de la ley 25246.

ARTICULO 20 ley 25246— Están obligados a informar a la Unidad de Información Financiera (UIF), en los
términos del artículo 21 de la presente ley:
1. Las entidades financieras sujetas al régimen de la ley 21.526 y modificatorias.
2. Las entidades sujetas al régimen de la ley 18.924 y modificatorias y las personas humanas o jurídicas
autorizadas por el Banco Central de la República Argentina para operar en la compraventa de divisas bajo
forma de dinero o de cheques extendidos en divisas o mediante el uso de tarjetas de crédito o pago, o en la
transmisión de fondos dentro y fuera del territorio nacional.
3. Las personas humanas o jurídicas que como actividad habitual exploten juegos de azar.
4. Personas humanas y/o jurídicas registradas ante la Comisión Nacional de Valores para actuar como
intermediarios en mercados autorizados por la citada comisión y aquellos que actúen en la colocación de
Fondos Comunes de Inversión o de otros productos de inversión colectiva autorizados por dicho organismo.
(Inciso sustituido por art. 200 de la Ley N° 27.440 B.O. 11/5/2018)
OM
5. Personas jurídicas autorizadas por la Comisión Nacional de Valores para actuar en el marco de sistemas
de financiamiento colectivo a través del uso de portales web u otros medios análogos y demás personas
jurídicas registradas en el citado organismo a cargo de la apertura del legajo e identificación del perfil del
cliente para invertir en el ámbito del mercado de capitales. (Inciso sustituido por art. 200 de la Ley N° 27.440
B.O. 11/5/2018)
6. Los registros públicos de comercio, los organismos representativos de fiscalización y control de personas
.C
jurídicas, los registros de la propiedad inmueble, los registros de la propiedad automotor, los registros
prendarios, los registros de embarcaciones de todo tipo y los registros de aeronaves.
7. Las personas humanas o jurídicas dedicadas a la compraventa de obras de arte, antigüedades u otros
bienes suntuarios, inversión filatélica o numismática, o a la exportación, importación, elaboración o
DD
industralización de joyas o bienes con metales o piedras preciosas.
8. Las empresas aseguradoras.
9. Las empresas emisoras de cheques de viajero u operadoras de tarjetas de crédito o de compra.
10. Las empresas dedicadas al transporte de caudales.
11. Las empresas prestatarias o concesionarias de servicios postales que realicen operaciones de giros de
LA
divisas o de traslado de distintos tipos de moneda o billete.

12. Los escribanos públicos.
13. Las entidades comprendidas en el artículo 9º de la ley 22.315.
14. Los despachantes de aduana definidos en el artículo 36 y concordantes del Código Aduanero (ley 22.415
y modificatorias).
FI
15. Los organismos de la Administración Pública y entidades descentralizadas y/o autárquicas que ejercen
funciones regulatorias, de control, supervisión y/o superintendencia sobre actividades económicas y/o
negocios jurídicos y/o sobre sujetos de derecho, individuales o colectivos: el Banco Central de la República
Argentina, la Administración Federal de Ingresos Públicos, la Superintendencia de Seguros de la Nación, la

Comisión Nacional de Valores, la Inspección General de Justicia, el Instituto Nacional de Asociativismo y

Economía Social y el Tribunal Nacional de Defensa de la Competencia;
16. Los productores, asesores de seguros, agentes, intermediarios, peritos y liquidadores de seguros cuyas
actividades estén regidas por las leyes 20.091 y 22.400, sus modificatorias, concordantes y complementarias;
17. Los profesionales matriculados cuyas actividades estén reguladas por los consejos profesionales de
ciencias económicas;
18. Igualmente están obligados al deber de informar todas las personas jurídicas que reciben donaciones o
aportes de terceros;
19. Los agentes o corredores inmobiliarios matriculados y las sociedades de cualquier tipo que tengan por
objeto el corretaje inmobiliario, integradas y/o administradas exclusivamente por agentes o corredores
inmobiliarios matriculados;
20. Las asociaciones mutuales y cooperativas reguladas por las leyes 20.321 y 20.337 respectivamente;
21. Las personas humanas o jurídicas cuya actividad habitual sea la compraventa de automóviles, camiones,
motos, ómnibus y microómnibus, tractores, maquinaria agrícola y vial, naves, yates y similares, aeronaves y
aerodinos.

22. Las personas humanas o jurídicas que actúen como fiduciarios, en cualquier tipo de fideicomiso y las
personas humanas o jurídicas titulares de o vinculadas, directa o indirectamente, con cuentas de fideicomisos,
fiduciantes y fiduciarios en virtud de contratos de fideicomiso.
23. Las personas jurídicas que cumplen funciones de organización y regulación de los deportes profesionales.
Sanciones ante incumplimiento (ley):

1. Incumplimientos formales: conozca a su cliente: $10.000 a $100.000 (art. 24 de la ley 24.246).
2. Incumplimiento material – reportar operaciones sospechosas: 1 a 10 veces del monto de la operación
no reportada por no emitir un ROS debido. Esta se aplica también a la persona física por lo que se duplica
(art. 24 de la ley 25.246).
3. Confidencialidad: 6 meses a 3 años de prisión (art. 22 de la ley 25.246).
OM
Debe trabajarse entre el extremo de no informar (y subordinarse a una posible sanción) y el hecho de
incumplimiento tantas medidas preventivas que impliquen el riesgo de un daño concreto al cliente.
Artículo 18 – el cumplimiento, de buena fe, de la obligación de informar no generará responsabilidad civil,
laboral, penal, administrativa, ni de ninguna otra especie.
Conformación de la UIF.
.C
Esta conformada por un presidente, vicepresidente y un consejo asesor.
El consejo asesor esta solamente para aconsejar, para las reuniones, pero no tiene voto. El que decide todo
DD
es el presidente. El vicepresidente solo actúa cuando está incapacitado el presidente. Ese consejo asesor está
compuesto por un integrante de cada uno de los siguientes sujetos:
• AFIP
• CNV
LA
• Banco Central.
• SEDRONAR.
• Ministerio del Interior.
•
FI
Ministerio de Justicia.
• Ministerio de hacienda (economía).

ILICITOS TRIBUTARIOS.
Naturaleza jurídica:
Teoría tributarista o de la unicidad: autonomía del derecho tributario, los ilícitos tributarios constituyen un
capítulo más del derecho tributario – los principios del derecho penal no son de aplicación obligatoria, salvo
por expresa remisión de las normas tributarias.
• Esta es la teoría de Founrouge.
Teoría administrativista: diferencia conceptual entre el delito y la contravención, el delito ataca el orden
jurídico y el ilícito tributario la administración financiera del estado – los principios del derecho penal son
aplicables, salvo expresa disposición legal en contrario.
Teoría penalista: no hay diferencia cualitativa ni ontológica entre contravenciones y los delitos, reconocen una
misma esencia o naturaleza penal. Son idénticos los bienes jurídicos que se tutelan y similares las penas que
se aplican – los principios del derecho penal son válidamente aplicables.

• Es la que aplica la Corte Suprema de Justicia de la Nación.
Concepción dualista.: Los diferencia entre:
- Ilícitos formales: administrativos – objetivos.
- Ilícitos materiales: penales – subjetivos.

• Esta es la concepción de Jarach.
Principios procesales penales aplicables:
• Juicio previo
OM
• Defensa en juicio
• Principio de inocencia
• In dubio pro-reo
• La ley penal más benigna
•
.C
Non bis in idem
Dos grandes grupos de infracciones:

DD
• Infracciones formales.
• Infracciones materiales.
Infracciones formales:
•
LA
Bien jurídico protegido: administración tributaria, administración de la seguridad social,

mercado.
o Deber de colaboración para con la administración, tiene que ver con no obstaculizar las
actividades de fiscalización y control de la AFIP.
FI
• Son ilícitos de pura acción u omisión: arts. 38, 38 bis, 39, 39 bis, ter.
• Son todos culposos: se presume la culpa: inversión de la carga de la prueba: hay que probar en
contra.

o Eximentes:
▪ Caso fortuito.
▪ Fuerza mayor.
▪ Error de hecho esencial.
▪ Error de derecho extrapenal.
Infracciones materiales:
• Bien jurídico protegido: renta fiscal.
o Se afecta no integrando tributo o no integrándolo en su justa medida (de forma culposa
– negligente – o en forma dolosa – intencional –).
• Clases:

o De daño
▪ Culposo
▪ Dolosas
• Requieren acción y resultado.
Art. 38 – omisión de presentación de DDJJ. No se presenta DDJJ
Se configura por la mera falta de presentación de la declaración jurada o por incumplir el 11 que tiene que
ver con no aportar la documentación requerida. Si es persona física y sucesiones indivisas la sanción es de
$200. Si es persona jurídica la sanción es de $400.
Si paga se termina, porque se le aplica la mitad de la multa y se le quitan los antecedentes. Si no paga entra
un juez administrativo y se instruye sumario del art. 70.
OM
Art. 38 bis – omisión de presentación de DDJJ informativas, propias, de terceros y de precios de
transferencias.
• Se configura con la omisión de la presentación.
• Para personas físicas: multa de $5000
.C
• Para personas jurídicas: multa de $10000
Art. 39 – violaciones generales – domicilio, regímenes, resistencia a la fiscalización.
Violación al cumplimiento de los deberes formales para la determinación de la obligación tributaria,
DD
su verificación y fiscalización: $150 a $2500. Infracción a las normas sobre domicilio fiscal: $150 a $45000
Casos referidos a regímenes generales de información: 39 bis. Resistencia a la fiscalización: $150 a $45000.
Omisión de proporcionar datos para el control de operaciones internacionales: $150 a $45000. Alta de
conservación de los elementos que justifiquen los precios pactados en operaciones internacionales:
LA
$150 a $45000
Acumulación de sanciones: las multas previstas en este art. Son acumulables con las establecidas en el art.
38.
FI
Reiteración de incumplimientos a requerimientos de organismo por un mismo deber formal: aplicación

de multas independientes. Villegas lo denomina una ley penal en blanco, porque básicamente cualquier
incumplimiento a un deber formal entra en el 39.
Art. 40 – Clausura, inhabilitación.

Es la clausura clásica, no la preventiva. Conductas:

- Falta de entrega o no emisión de facturas o comprobantes equivalentes.
- Omisión de registración o anotación de sus adquisiciones de bienes o servicios o de sus ventas, o de las
prestaciones de servicios de industrialización, o si la llevare fueren incompletas o defectuosas.
- Falta de respaldo documental cuando se transporten o encarguen mercaderías.
- Falta de inscripción ante la AFIP.
- Omisión de conservar facturas o comprobantes equivalentes que acrediten la adquisición de
bienes y/o servicios para el desarrollo de la actividad.
- No poseer o no mantengan en condiciones de operatividad o no utilicen los instrumentos de
medición y control de la producción dispuestos por las normas del PEN y la AFIP.
- Establecimientos de menos de 10 empleados con el 50% de sus empleados o más sin registrar.
• Sanción:
- Clausura: 2 a 6 días.

- Condición: valor de bienes y/o servicios, mayor a $10.
- Reiteración dentro de 2 año de detectada la infracción: duplicación del mínimo y del máximo de las
sanciones.
- Suspensión en el uso de la matrícula, licencia o inscripción registral para el ejercicio de determinadas
actividades.
Artículo 41, cuenta el procedimiento de la clausura, donde el inspector debe levantar un acta de
comprobación si se dan alguno de los supuestos del art. 40. Lo debe notificar de una audiencia, munido
de las pruebas de que intente valerse, para su defensa. Luego el juez administrativo sancionará o no.
La sanción es apelable por artículos 77 (ante ente administrativo) y 78 (ante justicia) de la ley 11.683, con
efecto suspensivo.
Bien jurídico protegido: Mercado (en la sanción de clausura).
OM
En la clausura se habla de mercado, siendo una figura cuestionada, pero no deja de ser infracción formal,
pero procede a aplicar multa y clausura. Esto dio debate de corrientes desde la inconstitucionalidad,
teniendo que demostrar que se puso en peligro la renta fiscal para la aplicación de la clausura. La CSJN
resuelve que cuando se hacen estos controles, hay interferencia en la economía, pero apunta al buen
desenvolvimiento de la economía, y los principios consagrados en la propia ley, por eso se declaro
.C
constitucional, como una infracción formal agravada. (Fallo Mickey)
Art. 40 – trabajadores en negro.
Multa: de $300 a $100000 y si lo reitera se le puede duplicar el mínimo y el máximo.
DD
Art. 40 ter: interdicción, secuestro de mercadería.
Dos medidas:
- Interdicción: se designa como depositario al mismo propietario.

LA
- Secuestro: se designa como depositario una persona diferente.
Art. 44: quebrantamiento de clausura:

• Es el único supuesto donde hay una sanción de arresto de 10 a 30 días y una nueva clausura por
FI
el doble de tiempo de la primera.
Infracciones materiales:
Art. 45: omisión de impuestos.

El BJP es la renta fiscal.

• Conducta:
- Omisión del pago de impuesto (saldo de DDJJ, anticipos e ingresos a cuenta) mediante la no
presentación de DDJJ o a través de la presentación de DDJJ inexacta.
▪ Sanción: 100% del gravamen dejado de pagar, retener o percibir.
- Omisión de pagar, retener o percibir el impuesto originado en transacciones entre
sociedades locales, empresas, fideicomisos o establecimientos estables ubicados en el
país con personas o entidades domiciliadas, constituidas o ubicadas en el exterior.
▪ Sanción: 200% del gravamen.
- Reincidencia en la omisión del pago de impuestos.

▪ Sanción: 200% del gravamen.
- Reincidencia en omisión del tributo dejado de pagar, retener o percibir en transacciones entre
sociedades.
▪ Sanción: 300% del gravamen omitido.
Art. 46: defraudación fiscal.

Conducta: defraudar al fisco mediante declaraciones engañosas u ocultación maliciosa, sea por acción u
omisión. En la evasión esta la condición objetiva de punibilidad que es el importe de 1.5 millones.
Sanción: 2 a 6 veces el importe del tributo evadido. La graduación estará a manos del juez administrativo
que inicio sumario. Si pasa los 1.5 millones entonces pasa a la fase penal.
OM
Art. 47: presunciones de dolo. Se debe demostrar que la conducta del contribuyente encuentra con los
incisos a y b del articulo 47. Aunque es un concepto subjetivo porque no esta estipulado cuando es grave
o no, donde hay varias posturas que se cruzan aquí.
Art. 48: apropiación indebida:
- Falta de ingreso del tributo retenido o percibido
.C
- De 2 a 6 veces el importe retenido o percibido
DD
LA
FI


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DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

Unidad 1- Finanzas y actividad financiera del estado

- Actividad sustancialmente económica (escasez, necesidades, recursos, gastos)

- El objetivo es el beneficio particular

Las necesidades públicas

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- En la actualidad decimos que la actividad financiera es una actividad política y económica

Distintas teorías en los modelos de finanzas:

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Evolución de Pensamiento financiero

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ORIGEN DEL DERECHO FINANCIERO

Autonomía científica del derecho Financiero

Las fuentes del derecho financiero son:

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Unidad 3 - Recursos Públicos

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Evolución de Recurso Histórico

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Está contenida en la ley 24156, ley de administración financiera, en sus artículos 14 y 20 de su

• Remanentes de ejercicios anteriores

Según su naturaleza, existen diferentes géneros de recursos (Jarach):

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- Liberalidades (donaciones al Estado, herencia vacante)

Unidad 2. Gasto Público

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ELEMENTOS DEL GASTO PUBLICO

DIFERENCIA ENTRE GASTO PUBLICO Y PRIVADO

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o Actúa como determinante del nivel de empleo, de producción y de la balanza de pagos.

ejecutores del gasto son las jurisdicciones. Los norteamericanos lo consideran

• Clasificaciones económicas: - MUY IMPORTANTE –

financian con rentas generales

Clasificación del gasto público: sirve para entenderlos

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2. De inversión: Erogación del Estado destinada a la adquisición o producción de bienes

Aumento del gasto público.

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Aumento real: Se distingue entre aumento real absoluto y relativo.

o Aumento de las funciones del estado.

- Aumento real: En este caso el crecimiento puede deberse a diferentes causas:

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- Aumento absoluto/relativo: se ven dentro de los aumentos reales.

• Económicos (recomendaciones económicas):

o Regla de la máxima ocupación.

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Momentos de auge económico en cambio, el espiral ascendente → sube la demanda → suba de

Instrumentos de carácter monetario por la escuela clásica.

• Manipulación de la tasa de redescuento bancario.

• Desarrollar una política de mercado abierta.

Sistema progresivo, es el conjunto de impuestos.

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Política de la estabilización automática.

Efecto multiplicador del gasto público.

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Efecto fermentador o levadura.

UNIDAD 4: CRÉDITO PÚBLICO.

o En el estado es lo mismo, el Estado tiene que demostrar las aptitudes.