INTRODUCCIÓN

El nacimiento de la obligación tributaria y su exigibilidad son dos hechos y etapas diferentes y como
tal ocurren en momentos distintos, mientras que la obligación tributaria nace cuando ocurre el
acaecimiento del hecho previsto en la ley como generador de dicha obligación esta tendrá la calidad
de exigible desde algunos de los momentos indicados.

Las obligaciones tributarias son aquellas que surgen como consecuencia de la necesidad de pagar
tributos para el sostenimiento de los gastos del estado. El incumplimiento de las obligaciones
tributarias conlleva la correspondiente sanción tributaria.

Como consecuencia de la obligatoriedad del pago de los tributos surgen obligaciones entre los
contribuyentes y la Administración. Esto quiere decir que hay una relación entre el obligado
tributario y la Administración, y, por lo tanto, el estado es competente para reclamar el pago de
tributos. El objetivo del pago de los tributos, es que el contribuyente, de acuerdo con su capacidad
económica, sufrague los gastos necesarios para el mantenimiento de las estructuras e instituciones
del estado.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligación.

ELEMENTOS DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Sujeto activo: Es quien reclama el pago de los tributos (la Administración).

Sujeto pasivo: Son aquellos que están obligados al pago del tributo.

Contribuyente: Todos aquellos que cumplen con el pago de la obligación tributaria.

Hecho imponible: Circunstancias que generan la obligación de pagar un tributo.

Base imponible: Cuantía sobre la que se calcula el impuesto.

Tipo de gravamen: Porcentaje que se le aplica a la base imponible para calcular la cuota tributaria.

Cuota tributaria: Cantidad que debe abonar el sujeto pasivo para el pago de un tributo.

¿Qué consecuencias tiene el no cumplimiento de la obligación tributaria en tiempo y forma?

¿Sabías que la deuda tributaria se tiene que abonar antes de un plazo establecido?, porque si un
impuesto, por ejemplo, vence el día 05 de cada mes y el sujeto pasivo obligado, no paga, a partir del
día 06 estaría en falta y le correspondería pagar intereses a éste obligado al pago. Esto es así, porque
ante el deber de pago de una obligación tributaria, su falta de cumplimiento en tiempo y forma
constituye una infracción ya que se lesiona el deber social de contribuir al sostenimiento del Estado.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

El acreedor tributario o la entidad a la cual se le ha delegado la facultad de recaudación, está

facultada legalmente para exigir al deudor tributario el cumplimiento del pago de la deuda tributaria.

Etapas que ocurre en momentos distintos.

NACIMIENTO: Relacionado con la realización previsto en la ley

EXIGIBILIDAD: Luego de realizado el hecho, la ley determina en qué momento la

obligación tributaria es exigible

TRANSMISIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

Inter vivos convencional:

No tiene efecto los convenios de transmisibilidad de obligaciones “No tienen eficacia frente a la AT”

Se da solo por disposición de la Ley, Ejemplo: sustituto.

Mortis Causa:

Sucesores (Herencia)

Adquisición a título universal (fusiones).

socios que reciben bienes de sociedades liquidadas

Reorganización de sociedades

Las deudas tributarias son parte del pasivo

heredados por los sucesores del deudor tributarias

No se transmite a legatarios.

El heredero responde por las deudas tributarias sólo hasta donde alcancen los bienes heredados

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

POR EL DEUDOR TRIBUTARIO.

El deudor tributario verifica la realización del hecho generador, señala la base imponible y la cuantía
del tributo.

Mediante Declaración Jurada: con la presentación de formularios físicos y virtuales

POR EL ACREEDOR TRIBUTARIO.

Es la propia AT que verifica la realización del hecho generador, identifica al deudor tributario señala
la base imponible y la cuantía del tributo.

Mediante Resolución de Determinación, Orden de Pago.

MIXTA.

El sujeto pasivo aporta los datos que solicita el fisco, pero quien fija el importe es el órgano fiscal.

LA DEUDA TRIBUTARIA

La deuda tributaria es el monto que el deudor debe pagar al acreedor como consecuencia de la
aplicación de un tributo o multa. Deuda insoluta
PRELACIÓN DE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS

Prelación implica prioridad o preferencia en el cobro. La ley establece que unos créditos excluyen a
otros.

 Remuneraciones y Beneficios Sociales

 Aportaciones a ONP o EPS
 Derecho de los alimentistas.
 Hipoteca u otro derecho real inscrito
 Deuda Tributaria.
EL PAGO

OBLIGADOS:

- DEUDOR TRIBUTARIO.

- REPRESENTANTE.

- TERCERO

LUGAR:

- Aquél que señale la Administración Tributaria.

- La SUNAT fija un lugar específico.

FORMA:

- Señalado por Ley, Reglamento o la Administración Tributaria

- En moneda nacional o moneda extranjera

- El pago se realizará:

- Dinero.

- Cheques.

- Notas de crédito. Negociables.

- Débito en cuenta.

- Tarjeta de crédito.

- Otros medios que la AT apruebe

- Por excepción, puede ser en especie dispuesto por Decreto Supremo.

LA COMPENSACIÓN

Cuando los sujetos de la relación tributaria son, recíprocamente, deudor y acreedor el uno del otro.

Características:

Puede ser total o parcial: Opera con créditos por tributos, sanciones e intereses pagados
indebidamente o en exceso.

Períodos no prescritos: Deudas administradas por el mismo órgano administrador.

Formas:

- Automáticamente: efectuada por el contribuyente

- De oficio: Efectuada por la Administración Tributaria Durante la fiscalización

- A solicitud de parte: efectuada por la Administración Tributaria Previo cumplimiento de

requisitos
LA CONDONACIÓN

Condonación: Perdón legal.

La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley.*

Gobiernos Locales pueden condonar interés moratorio y sanciones respecto de los impuestos*
(antes: tributos) que administren.

En el caso de contribuciones y tasas dicha condonación también podrá alcanzar al tributo*

IMPORTANTE

Obligaciones Tributarias ya generadas.

CONFUSIÓN O CONSOLIDACIÓN

Cuando se reúne en un mismo sujeto la condición de deudor y acreedor de una misma Obligación
Tributaria.

A causa de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.

* IMPORTANTE

- Requiere identidad de la obligación tributaria.

PRESCRIPCIÓN

 Es el transcurso del tiempo que genera que se pierde o adquiera algún derecho u
obligación.
 Fin del plazo con que cuenta la Administración Tributaria para: Determinar la deuda
tributaria.
 Exigir el pago de la deuda.
 Aplicar sanciones vinculadas a la deuda.

La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. La AT no la declara de oficio.

Puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.

La prescripción No extingue la Obligación Tributaria.

El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado.

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL

HACER:

Emitir los comprobantes de Pago con los requisitos formales legalmente establecidos.

NO HACER:

No destruir los libros, registros y sistemas computarizados mientras el tributo no esté prescrito.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

• La Administración Tributaria tiene un papel importante en la distribución del ingreso, por 10 tanto
debe asegurarse de cobrarlos de tal manera que se pueda sostener la equidad en su recaudación (es
decir que la contribución media sea mayor a medida que incrementan los montos de ingreso de los
contribuyentes). Lastimosamente el impuesto a la renta para las personas naturales no es progresivo
al momento de analizar la carga tributaria por contribuyente. El desconocimiento de la normativa
tributaria y los escudos fiscales afectan a los primeros y últimos decirles de ingreso respectivamente.
Es necesario establecer controles sobre la base imponible declarada, debido a que son los
contribuyentes de mayores ingresos aquellos que se deducen gastos (contemplados en la normativa
tributaria) obteniendo un impuesto causado que al relacionarlo con su ingreso total implica una
contribución media impositiva menor en relación a la de un contribuyente que se encuentra en
condiciones económicas inferiores.

• El proyecto de reforma hace correcciones respecto de estos temas, sobre todo en materia de
precios de transferencia y escudos fiscales. Por la vía de cambio de tasas e inclusión de bienes y/o
servicios no se puede lograr una mejora en la distribución de la renta por lo regresivo del impuesto a
la renta y ligeramente progresivo de los impuestos indirectos. Así, se pudo observar a 10

• largo del documento realizado, que no existen impactos significativos en éste tema, sino un
aumento en la carga fiscal bajo la misma estructura de los tributos.

• Es importante tener en cuenta que el Servicio de Rentas Internas cumple con la mitad del proceso
de mejora de la situación del individuo, tratando de recaudar tributos en mayor cuantía a los que
más tienen. La forma como se distribuyen los ingresos del Gobierno Central, deja de ser
responsabilidad de la Administración Tributaria; por 10 tanto, es indispensable que las políticas de 87

• recaudación vayan siempre gestionadas con una política de asignación que pueda lograr una
eficiente distribución del ingreso.

• Según la proforma de ingresos del Ministerio de Economía y Finanzas, el monto correspondiente a

ingresos en concepto de impuestos tiene una participación del 56% del total de ingresos sin
financiamiento. Por lo tanto, la definición de una reforma tributaria es un aspecto que incide
significativamente en los recursos que obtiene el Estado para financiar el presupuesto
gubernamental. Es necesario recaudar más, pero se debe hacer tomando en cuenta aspectos de
eficiencia y equidad.

• Por lo anteriormente expuesto, es recomendable establecer cambios en la normativa tributaria con

el fin de no dejar espacio a la elusión tributaria, especialmente en aspectos relativos a la conciliación
que realizan los contribuyentes para el pago del impuesto a la renta, donde los escudos fiscales
juegan un papel decisivo al momento de pagar sus tributos. Solo así, la Administración Tributaria
podrá recaudar más y asegurarse que estos recursos provengan de los estratos más altos.

• La evaluación de los mecanismos de gestión de la Administración respecto a temas de control no

fue revisada en este trabajo, pero deben ser apoyados con lo mencionado en el párrafo anterior, es
decir, el control se debe amparar en

• una normativa que facilite el cobro de impuestos y trate de minimizar vacíos que puedan conducir
hacia la elusión tributaria.

• Respecto de los bienes que se incluyen en la reforma, a pesar que no tienen un impacto
significativo en la mejora de la distribución del ingreso, son bienes de consumo de los dos últimos
quintiles (40% de la población con mayores recursos) por lo tanto, el único efecto sería un aumento
en la recaudación, lo cual ayudaría a incrementar el presupuesto de ingresos del gobierno.