Fiscal

Cálculo de la retención del

ISR por pago de la PTU

Procedimientos aplicables

C.P. Araceli Paz González

INTRODUCCIÓN Asimismo, debe considerarse que los ingresos en crédito

U na vez que los contribuyentes han determinado el se declararán y se calculará el impuesto correspondiente
monto por la participación de los trabajadores en hasta el año de calendario en que sean cobrados.
las utilidades de las empresas (PTU), deberán entregar- Para tales efectos, a continuación se comentan los pro-
lo en los plazos fijados para tales efectos, y efectuar la cedimientos aplicables.
retención del impuesto sobre la renta (ISR) que por tal
concepto corresponda. RETENCIÓN DEL ISR POR PAGO DE PTU
Ello, derivado de que el artículo 110 de la Ley del Im- Para que los empleadores determinen la retención o
puesto sobre la Renta (LISR) considera el pago por la PTU el importe a devolver que corresponda por el pago de la
como ingreso por la prestación de un servicio personal PTU, tendrán que aplicar los procedimientos establecidos
subordinado. Por tanto, los empleadores tienen la obli- en las siguientes disposiciones fiscales:
gación de determinar el ISR a retener o el subsidio para 1. Artículos 113 de la LISR y octavo del Decreto por el
el empleo a devolver, según sea el caso. que se reforman, adicionan y derogan diversas disposicio-
Es importante mencionar que en el penúltimo párra- nes de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Código Fiscal
fo del citado artículo 110 se precisa que los ingresos los de la Federación, de la Ley del Impuesto Especial sobre
obtiene en su totalidad la persona que realiza el trabajo. Producción y Servicios y de la Ley del Impuesto al Valor

18 Puntos Prácticos mayo 2013

 Fiscal

Agregado, y se establece el Subsidio para el Empleo (DOF gráfica que corresponda al lugar donde el trabajador
1-X-2007) (Decreto). preste sus servicios, salvo que éste le hubiera solicitado
2. Opcionalmente, el previsto en el artículo 142 del por escrito2 que se considere el del área geográfica que
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta corresponda a su casa habitación.
(RISR). Los empleadores deberán tener en cuenta los siguientes
aspectos para aplicar la exención:
Ingreso exento por la PTU 1. Cuando un trabajador no hubiera laborado durante
Para aplicar los citados procedimientos, primero se todo el ejercicio, deberá aplicar la totalidad del monto
debe determinar el ingreso gravable por la PTU. exento y no la parte proporcional.
Por tanto, se debe conocer el monto exento aplicable 2. Cuando los trabajadores perciban la PTU de dos
a ese concepto: o más empleadores en el mismo ejercicio, solamen-
te tendrán derecho a una sola aplicación del monto
Conforme al artículo 109, fracción XI de la LISR, se en-
exento.
cuentra exento del pago del ISR por la PTU, un monto
equivalente a 15 días de salario mínimo general (SMG) Ingreso gravable por la PTU
del área geográfica del trabajador, debiendo pagarse el
impuesto por el monto del ingreso excedente: La determinación del ingreso gravable para calcular el
ISR correspondiente por el pago de la PTU, se obtiene de
Área geográfica la operación siguiente:
Concepto
“A” “B”1 Ingreso percibido por la PTU
SMG $ 64.76 $ 61.38 menos:
por: Ingreso exento para la PTU
Días exentos 15 15 igual:
igual: Ingreso gravable por la PTU
Ingreso exento para la PTU 971.40 920.70
Cálculo de la retención del ISR o del subsidio para el
Debe mencionarse que el artículo 143 del RISR indica empleo a devolver
que quienes hagan pagos por los conceptos a que se refie- Una vez determinado el ingreso gravable por la PTU,
re el artículo 110 de la LISR, para los efectos de aplicar los los empleadores deberán aplicar los procedimientos antes
procedimientos establecidos en los artículos 113 y 116 de mencionados, con la finalidad de evaluar cuál es el más
la referida ley, podrán considerar el SMG del área geo- conveniente para sus trabajadores:

1
Cabe señalar que en el DOF del 26 de noviembre de 2012, se publicó la Resolución del H. Consejo de Representantes de la Comisión Na-
cional de los Salarios Mínimos que revisa los salarios mínimos generales y profesionales vigentes desde el 1 de enero de 2012 y establece los
que habrán de regir a partir del 27 de noviembre de 2012, mediante la cual se aprobó incrementar los salarios mínimos del área geográfica
“B” para igualarlos con los del área “A”, renombrando a la anterior área geográfica “C” como área geográfica “B”, sin ninguna modificación
en su integración municipal ni en los montos de salarios mínimos general y profesionales que se establecieron para esa área geográfica en la
Resolución del 19-XII-2011
2
La solicitud surtirá efectos 15 días después de la fecha en que el trabajador la presente a quien le haga los pagos referidos
Una vez presentada la solicitud, tratándose de la retención a que se refiere el artículo 113 de la LISR, el retenedor continuará considerando,
para los efectos de la retención, el SMG del área geográfica que corresponda a la casa habitación del trabajador, hasta en tanto este último
nuevamente le comunique por escrito que opta por que dicha retención se efectúe considerando el SMG del área geográfica que corresponda
al lugar donde presta sus servicios

mayo 2013 Puntos Prácticos 19

 Fiscal

1. Aplicación de la tarifa del artículo 113 de la LISR ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordi-
y la tabla del subsidio para el empleo del artículo nario mensual
octavo del Decreto.
igual:
a) Determinación del ingreso gravable del mes en el
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver por la
cual se paga la PTU.
PTU

Ingreso ordinario mensual

2. Opción del artículo 142 del RISR
más:
Conforme al artículo 142 del RISR, cuando el trabaja-
Ingreso gravable por la PTU dor perciba remuneraciones por concepto de gratificación
igual: anual (aguinaldo), PTU, primas dominicales y vacaciona-
les, en vez de acumular las percepciones gravables en el
Ingreso gravable del mes en el que se paga la PTU
mes en que corresponda, quien realice los pagos podrá
determinar la retención del ISR o la devolución del sub-
b) Determinación del ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del ingreso gravable del mes. sidio para el empleo, considerando el procedimiento que
a continuación se cita.
Ingreso gravable del mes en el que se paga la PTU Cabe señalar que en el mencionado artículo 142 no se
aplicación de la tarifa del artículo 113 de la LISR y la tabla del subsi-
establece que ese procedimiento puede aplicarse cuando
dio para el empleo:3 se obtenga como resultado subsidio para el empleo a
devolver; sin embargo, considero que sí procede, debido a
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso
gravable del mes
que, por mecánica de cálculo, aplicar la tarifa del artículo
113 de la LISR implica también la utilización de la tabla
c) Determinación del ISR a retener o subsidio para el empleo del subsidio para el empleo, por lo cual puede resultar un
a devolver del ingreso ordinario mensual. impuesto a retener.4

Ingreso ordinario mensual Procedimiento adicional

aplicación de la tarifa del artículo 113 de la LISR y la tabla del subsi- a) Determinación del ingreso gravable mensual pro-
dio para el empleo:3 medio de la PTU.5
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso
ordinario mensual Ingreso gravable por la PTU

entre:
d) Determinación del ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver por la PTU. Factor de 365

igual:
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gra-
vable del mes Ingreso gravable diario de la PTU

menos: por:

3
Tarifa y tabla contenidas en el rubro B “Tarifas aplicables a retenciones”, numeral 5 “Tarifa aplicable durante 2013, para el cálculo de los pagos
provisionales mensuales”, del anexo 8 de la RM para 2013 (DOF 31-XII-2012)
4
Debe mencionarse que esa disposición establece que al resultado (percepción mensual promedio) se le aplicará el procedimiento indicado en
el artículo 113 de la LISR y –en mi opinión– la tabla del subsidio para el empleo, debido a que éste procede por los pagos realizados en términos
del primer párrafo o la fracción I del artículo 110 de la LISR
5
Artículo 142, fracción I del RISR

20 Puntos Prácticos mayo 2013

 Fiscal

Factor del 30.4 ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver de la percepción
mensual promedio
igual:
menos:
Ingreso gravable mensual promedio de la PTU
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordi-
6 nario mensual
b) Determinación de la percepción mensual promedio.
igual:
Ingreso gravable mensual promedio de la PTU ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso
gravable mensual de la PTU
más:

Ingreso ordinario mensual f) Determinación de la tasa de impuesto del ingreso

igual:
gravable mensual de la PTU.8

Percepción mensual promedio ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gra-
vable mensual de la PTU
c) Determinación del ISR a retener o subsidio para el entre:
empleo a devolver de la percepción mensual promedio.4, 6
Ingreso gravable mensual promedio de la PTU
igual:
Percepción mensual promedio
Tasa de impuesto
aplicación de la tarifa del artículo 113 de la LISR y la tabla del subsi-
dio para el empleo:3
g) Determinación del ISR a retener o subsidio para el em-
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver de la percep- pleo a devolver del ingreso gravable mensual de la PTU.9
ción mensual promedio
Ingreso gravable por la PTU
d) Determinación del ISR a retener o subsidio para el por:
empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
Tasa de impuesto
Ingreso ordinario mensual igual:
aplicación de la tarifa del artículo 113 de la LISR y la tabla del subsi- ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso
dio para el empleo:3 gravable mensual de la PTU
ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso Cabe mencionar que en el caso en el cual los emplea-
ordinario mensual dores ya hubieran entregado y efectuado la retención
correspondiente a sus trabajadores por la PTU, y poste-
e) Determinación del ISR a retener o subsidio para el riormente el monto entregado por tal concepto sea mo-
empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la dificado, deberán efectuar el ajuste de la retención en el
PTU.7 momento en que se presente esa situación.

6
Artículo 142, fracción II del RISR
7
Artículo 142, fracción III del RISR
8
Artículo 142, fracción V del RISR
9
Artículo 142, fracción IV del RISR

mayo 2013 Puntos Prácticos 21

 Fiscal

CASO PRÁCTICO
Para ejemplificar los procedimientos comentados, en seguida se muestra un caso práctico.
Datos de los trabajadores
Trabajador
Concepto “A” “B” “C” “D” “E” “F” “G” “H”
Ingreso percibido
por la PTU $5,000.00 $40,000.00 $0.0010 $25,000.00 $011 $13,000.00 $9,000.00 $7,000.00
Ingreso ordinario
mensual
(salario mensual) $1,942.80 $17,000.00 $10,500.00 $4,000.00 $3,000.00 $2,500.00
Área geográfica “A” “A” “A” “A” “A” “A” “A” “A”

I. Determinación del ingreso exento para la PTU de los trabajadores.

Concepto Importe
SMG del área geográfica “A” $64.76
por:
Días exentos 15
igual:
Ingreso exento para la PTU 971.40

II. Determinación de los ingresos gravables por la PTU.

Trabajador
Concepto “A” “B” “D” “F” “G” “H”
Ingreso percibido por la PTU $5,000.00 $40,000.00 $25,000.00 $13,000.00 $9,000.00 $7,000.00
menos:
Ingreso exento para la PTU 971.40 971.40 971.40 971.40 971.40 971.40
igual:
Ingreso gravable por la PTU 4,028.60 39,028.60 24,028.60 12,028.60 8,028.60 6,028.60

III. Procedimiento aplicando la tarifa del artículo 113 de la LISR y la tabla del subsidio para el empleo.
1. Determinación del ingreso gravable del mes en el cual se paga la PTU.
Trabajador
Concepto “A” “B” “D” “F” “G” “H”
Ingreso ordinario mensual $1,942.80 $17,000.00 $10,500.00 $4,000.00 $3,000.00 $2,500.00
más:
Ingreso gravable por la PTU 4,028.60 39,028.60 24,028.60 12,028.60 8,028.60 6,028.60
igual:
Ingreso gravable del mes en
el cual se paga la PTU 5,971.40 56,028.60 34,528.60 16,028.60 11,028.60 8,528.60

10
No se consideró en la distribución de la PTU por tratarse del director general de la empresa
11
No se consideró en la distribución de la PTU por ser empleado eventual y no haber laborado más de 60 días en la empresa

22 Puntos Prácticos mayo 2013

 Fiscal

2. Determinación del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable del mes en el
cual se paga la PTU.3
2a) Determinación del impuesto.
Trabajador
Concepto
“A” “B” “D” “F” “G” “H”
Ingreso gravable del mes en el
cual se paga la PTU $5,971.40 $56,028.60 $34,528.60 $16,028.60 $11,028.60 $8,528.60
menos:
Límite inferior 4,210.42 32,736.84 32,736.84 10,298.36 10,298.36 7,399.43
igual:
Excedente sobre el límite infe-
rior 1,760.98 23,291.76 1,791.76 5,730.24 730.24 1,129.17
por:
Porciento sobre el excedente
del límite inferior 10.88% 30.00% 30.00% 21.36% 21.36% 16.00%
igual:
Impuesto marginal 191.59 6,987.53 537.53 1,223.98 155.98 180.67
más:
Cuota fija 247.23 6,141.95 6,141.95 1,090.62 1,090.62 594.24
igual:
Impuesto a cargo 438.82 13,129.48 6,679.48 2,314.60 1,246.60 774.91

2b) Determinación del subsidio para el empleo.3

Trabajador
Concepto
“A” “B” “D” “F” “G” “H”
Ingreso gravable del mes en el
cual se paga la PTU $5,971.40 $56,028.60 $34,528.60 $16,028.60 $11,028.60 $8,528.60
aplicación de la tabla del subsidio para el empleo:
Subsidio para el empleo 294.63 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00

mayo 2013 Puntos Prácticos 23

 Fiscal

2c) Determinación del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable del mes.

Trabajador
Concepto
“A” “B” “D” “F” “G” “H”
Impuesto a cargo $438.82 $13,129.48 $6,679.48 $2,314.60 $1,246.60 $774.91
menos:
Subsidio para el empleo 294.63 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
igual:
ISR a retener o subsidio para
el empleo a devolver del in-
greso gravable del mes 144.19 13,129.48 6,679.48 2,314.60 1,246.60 774.91

3. Determinación del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.3
3a) Determinación del impuesto.
Trabajador
Concepto
“A” “B” “D” “F” “G” “H”
Ingreso ordinario mensual $1,942.80 $17,000.00 $10,500.00 $4,000.00 $3,000.00 $2,500.00
menos:
Límite inferior 496.08 10,298.36 10,298.36 496.08 496.08 496.08
igual:
Excedente sobre el límite infe-
rior 1,446.72 6,701.64 201.64 3,503.92 2,503.92 2,003.92
por:
Porciento sobre el excedente
del límite inferior 6.40% 21.36% 21.36% 6.40% 6.40% 6.40%
igual:
Impuesto marginal 92.59 1,431.47 43.07 224.25 160.25 128.25
más:
Cuota fija 9.52 1,090.62 1,090.62 9.52 9.52 9.52
igual:
Impuesto a cargo 102.11 2,522.09 1,133.69 233.77 169.77 137.77

3b) Determinación del subsidio para el empleo.3

Trabajador
Concepto
“A” “B” “D” “F” “G” “H”
Ingreso ordinario mensual $1,942.80 $17,000.00 $10,500.00 $4,000.00 $3,000.00 $2,500.00
aplicación de la tabla del subsidio para el empleo:
Subsidio para el empleo 406.83 0.00 0.00 382.46 406.62 406.83

24 Puntos Prácticos mayo 2013

 Fiscal

3c) Determinación del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
Trabajador
Concepto “A” “B” “D” “F” “G” “H”
Impuesto a cargo $102.11 $2,522.09 $1,133.69 $233.77 $169.77 $137.77
menos:
Subsidio para el empleo 406.83 0.00 0.00 382.46 406.62 406.83
igual:
ISR a retener o subsidio para
el empleo a devolver del in-
greso ordinario mensual (304.72) 2,522.09 1,133.69 (148.69) (236.85) (269.06)

4. Determinación del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver por la PTU.
Trabajador
Concepto “A” “B” “D” “F” “G” “H”
ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del ingreso
gravable del mes $144.19 $13,129.48 $6,679.48 $2,314.60 $1,246.60 $774.91
menos:
ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del ingreso
ordinario mensual (304.72) 2,522.09 1,133.69 (148.69) (236.85) (269.06)
igual:
ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver por la PTU 448.9112 10,607.39 5,545.79 2,463.2912 1,483.4512 1,043.9712
IV. Procedimiento opcional aplicando el artículo 142 del RISR.
1. Determinación del ingreso gravable mensual promedio de la PTU.
Trabajador
Concepto “A” “B” “D” “F” “G” “H”
Ingreso gravable por la PTU $4,028.60 $39,028.60 $24,028.60 $12,028.60 $8,028.60 $6,028.60
entre:
Factor de 365 365 365 365 365 365 365
igual:
Ingreso gravable diario de la
PTU13 11.0372 106.9276 65.8317 32.9550 21.9961 16.5167
por:
Factor del 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4 30.4
igual:
Ingreso gravable mensual
promedio de la PTU 335.53 3,250.60 2,001.28 1,001.83 668.68 502.11

12
En este caso se aplica la ley de signos
13
El artículo 17-A, último párrafo del Código Fiscal de la Federación (CFF) establece que, cuando de conformidad con las disposiciones fiscales
se deban realizar operaciones aritméticas (factores o proporciones), las mismas deberán calcularse hasta el diezmilésimo

mayo 2013 Puntos Prácticos 25

 Fiscal

2. Determinación de la percepción mensual promedio.

Trabajador
Concepto
“A” “B” “D” “F” “G” “H”
Ingreso gravable mensual pro-
medio de la PTU $335.53 $3,250.60 $2,001.28 $1,001.83 $668.68 $502.11
más:
Ingreso ordinario mensual 1,942.80 17,000.00 10,500.00 4,000.00 3,000.00 2,500.00
igual:
Percepción mensual prome-
dio 2,278.33 20,250.60 12,501.28 5,001.83 3,668.68 3,002.11

3. Determinación del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver de la percepción mensual promedio.3
3a) Determinación del impuesto.
Trabajador
Concepto
“A” “B” “D” “F” “G” “H”
Percepción mensual promedio $2,278.33 $20,250.60 $12,501.28 $5,001.83 $3,668.68 $3,002.11
menos:
Límite inferior 496.08 10,298.36 10,298.36 4,210.42 496.08 496.08
igual:
Excedente sobre el límite infe-
rior 1,782.25 9,952.24 2,202.92 791.41 3,172.60 2,506.03
por:
Porciento sobre el excedente
del límite inferior 6.40% 21.36% 21.36% 10.88% 6.40% 6.40%
igual:
Impuesto marginal 114.06 2,125.80 470.54 86.11 203.05 160.39
más:
Cuota fija 9.52 1,090.62 1,090.62 247.23 9.52 9.52
igual:
Impuesto a cargo 123.58 3,216.42 1,561.16 333.34 212.57 169.91
3b) Determinación del subsidio para el empleo.3
Trabajador
Concepto
“A” “B” “D” “F” “G” “H”
Percepción mensual promedio $2,278.33 $20,250.60 $12,501.28 $5,001.83 $3,668.68 $3,002.11
aplicación de la tabla del subsidio para el empleo:
Subsidio para el empleo 406.83 0.00 0.00 324.87 382.46 406.62

26 Puntos Prácticos mayo 2013

 Fiscal

3c) Determinación del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver de la percepción mensual promedio.
Trabajador
Concepto
“A” “B” “D” “F” “G” “H”
Impuesto a cargo $123.58 $3,216.42 $1,561.16 $333.34 $212.57 $169.91
menos:
Subsidio para el empleo 406.83 0.00 0.00 324.87 382.46 406.62
igual:
ISR a retener o subsidio para
el empleo a devolver de la per-
cepción mensual promedio (283.25) 3,216.42 1,561.16 8.47 (169.89) (236.71)
3d) Determinación del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso ordinario mensual.
Trabajador
Concepto
“A” “B” “D” “F” “G” “H”
Ingreso ordinario mensual $1,942.80 $17,000.00 $10,500.00 $4,000.00 $3,000.00 $2,500.00
Impuesto a cargo $102.11 $2,522.09 $1,133.69 $233.77 $169.77 $137.77
menos:
Subsidio para el empleo 406.83 0.00 0.00 382.46 406.62 406.83
igual:
ISR a retener o subsidio para
el empleo a devolver del in-
greso ordinario mensual (304.72) 2,522.09 1,133.69 (148.69) (236.85) (269.06)
3e) Determinación del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la PTU.
Trabajador
Concepto
“A” “B” “D” “F” “G” “H”
ISR a retener o subsidio para
el empleo a devolver de la per-
cepción mensual promedio $(283.25) $3,216.42 $1,561.16 $8.47 $(169.89) $(236.71)
menos:
ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del ingreso
ordinario mensual (304.72) 2,522.09 1,133.69 (148.69) (236.85) (269.06)
igual:
ISR a retener o subsidio para
el empleo a devolver del in-
greso gravable mensual de
la PTU 21.4711 694.33 427.47 157.1611 66.9611 32.3511

mayo 2013 Puntos Prácticos 27

 Fiscal

3f) Determinación de la tasa de impuesto del ingreso gravable mensual de la PTU.

Trabajador
Concepto
“A” “B” “D” “F” “G” “H”
ISR a retener o subsidio para el
empleo a devolver del ingreso
gravable mensual de la PTU14 $21.47 $694.33 $427.47 $157.16 $66.96 $32.35
entre:
Ingreso gravable mensual pro-
medio de la PTU 335.53 3,250.60 2,001.28 1,001.83 668.68 502.11
igual:

Tasa de impuesto13 0.0639 0.2136 0.2135 0.1568 0.1001 0.0644

3g) Determinación del ISR a retener o subsidio para el empleo a devolver del ingreso gravable mensual de la PTU.
Trabajador
Concepto
“A” “B” “D” “F” “G” “H”
Ingreso gravable por la PTU $4,028.60 $39,028.60 $24,028.60 $12,028.60 $8,028.60 $6,028.60
por:
Tasa de impuesto 0.0639 0.2136 0.2135 0.1568 0.1001 0.0644
igual:
ISR a retener del ingreso gra-
vable mensual de la PTU 257.43 8,336.51 5,130.11 1,886.08 803.66 388.24

V. Elección del procedimiento a utilizar para la retención del ISR de la PTU.

Trabajador
Concepto
“A” “B” “D” “F” “G” “H”
Procedimiento del artículo 113
de la LISR y del subsidio para
el empleo $448.91 $10,607.39 $5,545.79 $2,463.29 $1,483.45 $1,043.97
comparación:
Procedimiento opcional del ar-
tículo 142 del RISR 257.43 8,336.51 5,130.11 1,886.08 803.66 388.24
igual:
Diferencia entre ambos proce-
dimientos 191.48 2,270.88 415.68 577.21 679.79 655.73
Elección del procedimiento a
utilizar para la retención del RISR RISR RISR RISR RISR RISR
ISR de la PTU

Cuando esta cifra se trate de subsidio para el empleo, la tasa que se determine representará la cantidad que por concepto de la PTU el
14

empleador deberá entregar al trabajador

28 Puntos Prácticos mayo 2013