JHR - Presentación PN 2023 - CGRV

Impuesto sobre la renta y
complementarios
Carlos Giovanni Rodríguez Vásquez
Contenido del curso
1. Aspectos Generales
2. Sujetos Pasivos
3. Residentes y no residentes
4. Obligación de declarar
5. Depuración Patrimonio y Renta
6. Rentas de trabajo
7. Rentas de capital
8. Rentas no laborales
9. Rentas de pensiones
10. Dividendos
11. Renta presuntiva – Comparación patrimonial
12. Régimen de Entidades Controladas en el Exterior.
13. Ganancia ocasional
14. Descuentos tributarios -
15. Presentación – Año Gravable 2022
Aspectos generales
Aspectos Generales
Sistema ¿Sistema Sistema

IMAN e IMAS Cedular Cedular
Cedular?
Ley 1607 de 2012 Ley 1819 del 2016 Ley 1943 del 2018 Ley 2010 del 2019
Ley 2155 del 2021
Ley 2277 del 2022
Personas Naturales
Aspectos Generales
Residencia
Depuración Impuesto sobre la Renta Año Gravable 2022
Residente No residente
(Nacionales o (Nacionales o
Extranjeros) Extranjeros)
Sistema Cedular Simple Voluntario Sistema Ordinario
Cédula General:
Rentas de Cédula
Cédula Pensiones Renta Líquida Dividendos
Trabajo, Capital y Dividendos
Laborales
Tarifa Art. 241 ET Tarifa Art. 241 ET

Tarifa Art. 242 ET Tarifa Art. 247 ET Tarifa Art. 245 ET
Tarifa progresiva Tarifa progresiva
Aspectos Generales
Hecho Generador
Ingresos ordinarios y extraordinarios

susceptible de producir un incremento en el
patrimonio
Artículo 1.2.1.7.1. Concepto de incremento neto del patrimonio. Para los efectos del artículo 15 del Decreto 2053 de 1974 (hoy
artículo 26 del Estatuto Tributario), se entiende que un ingreso puede producir incremento neto del patrimonio, cuando es
susceptible de capitalización aun cuando esta no se haya realizado efectivamente al fin del ejercicio.
No son susceptibles de producir incremento neto del patrimonio los ingresos por reembolso de capital o indemnización por daño
emergente.
Impuesto de Renta y Complementarios
Artículo 5 ET: El impuesto sobre la renta y sus complementarios constituyen un solo impuesto.
Impuesto
Impuesto sobre la
Ganancias
Renta
Ocasionales
El impuesto sobre la renta y complementarios se considera como un solo tributo.

Sujetos pasivos
Sujetos Pasivos
Personas Naturales ¿Responsables? Sucesiones Ilíquidas
«La sucesión es ilíquida entre la fecha de la muerte

del causante y aquella en la cual se ejecutoríe la
sentencia aprobatoria de la partición».
El cambio se realiza en el RUT en las casillas 89 “estado
actual” y casilla 90 “fecha de cambio del estado”
¿Cómo tributan las sucesiones ilíquidas?
Artículo 7 ET: Personas naturales sometidas al impuesto

Sujetos Pasivos
Artículo 8 ET : Los cónyuges se gravan en forma individual
1 Los cónyuges, individualmente considerados, son sujetos gravables en

cuanto a sus correspondientes bienes y rentas.
2 Durante el proceso de liquidación de la sociedad conyugal, el sujeto del

impuesto sigue siendo cada uno de los cónyuges o la sucesión ilíquida,
según el caso.
La Corte Constitucional mediante Sentencia C-875 del 23 de agosto de 2005, expediente D-5670, M.P. Rodrigo
Escobar Gil, declaró la exequibilidad de esta norma en el entendido que esta disposición debe ser igualmente
aplicable respecto de la sociedad patrimonial que surge entre compañeros o compañeras permanentes que
reúnan esta condición, conforme a la ley vigente.
Sujetos Pasivos
Los padres que tienen el usufructo legal son contribuyentes sobre las rentas de sus hijos menores
Art.292
Modificado.D.2820/74, art. 27. Los padres gozan del usufructo legal hasta la emancipación del hijo.
Código Civil
Las rentas originadas en el usufructo legal de los padres de familia se gravarán en cabeza de quien
ejerza la patria potestad. Igual tratamiento se aplicará respecto de las ganancias ocasionales de los
hijos menores, cuando no haya renuncia del usufructo legal.
ART. 1.2.1.1.8.
DUR
La renuncia del usufructo legal, para los efectos fiscales, solo será válida cuando se haga por
escritura pública y no producirá efectos sino a partir del año gravable en que se otorgue el
instrumento respectivo, según lo expresado en este por el renunciante.
Sujetos Pasivos
“Queda entonces muy claro que dentro del ordenamiento civil el padre
no es más que administrador de los bienes del hijo y por lo mismo un
simple tenedor de ellos, en cambio en el campo tributario el padre tiene
la posesión de los bienes que le producen aprovechamiento económico,
es decir, los que constituyen el peculio adventicio ordinario, y que por lo
mismo deben ser gravados en su cabeza para efecto del impuesto al
patrimonio; por la misma razón cuando se va a liquidar el impuesto al
patrimonio del padre debe sumársele el del hijo sobre el cual tiene
aquél el derecho de usufructo. (…)”
(C.E, Sec. Cuarta, Sent. mayo 9/2019, Rad. 25000-23-37-000-2014-
01286-01 Exp.. 23040. M.P. Milton Chaves García)
Sujetos Pasivos
Art. 291 del Código Civil
Peculio industrial o Peculio adventicio Peculio

profesional extraordinario Ordinario
Los padres tienen el usufructo

Son los bienes que el hijo adquiere del peculio adventicio
a título de donación, herencia o ordinario de sus hijos, pero no
Se encuentra compuesto por los
legado, cuando el donante o
bienes que el hijo adquiere por su
testador determine de forma
es para su lucro personal, sino
trabajo para que atienda a la crianza,
específica que el menor tiene el
usufructo y no los padres. educación y establecimiento
de sus hijos.
Sujetos Pasivos
Art. 572 ET Representantes que deben cumplir deberes formales. Deben cumplir los deberes
formales de sus representados, sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas:
1 Los padres por sus hijos menores, en los casos en que el impuesto debe
liquidarse directamente a los menores
2 Los tutores y curadores por los incapaces a quienes representan
Declaración de renta de los hijos menores . "Estas rentas y bienes se gravan en cabeza de quien ejerza la patria potestad. Ahora
bien, si se renuncia al usufructo, por medio de escritura pública, entonces las rentas y bienes se gravan en cabeza de
los menores y el padre, debe en este caso, presentar la declaración de renta de los hijos menores". (DIN, Ofi. 18015, jul. 18/72).
Sujetos Pasivos
Declaración de menores
«Los menores de edad son sujetos pasivos del impuesto

sobre la Renta y complementarios en forma independiente
cuando poseen bienes que directamente usufructúan. En
este caso los deberes formales de los hijos menores deben
ser cumplidos por los padres.»
El artículo 3º de la Ley 1098 del 2006 (Código de la

Infancia y la Adolescencia) señala que los adolescentes
son las personas entre 12 y 18 años de edad.
Sujetos Pasivos
Los menores adultos pueden inscribirse directamente en el RUT
Capacidad y representación. Los contribuyentes pueden actuar ante la administración tributaria

Art.555 ET
personalmente o por medio de sus representantes o apoderados.
Los contribuyentes menores adultos pueden

comparecer directamente y cumplir por sí los
deberes formales y materiales tributarios.
En este contexto, el artículo 555 del estatuto tributario es compatible con la Convención de Derechos del Niño,
máxime cuando el propósito es otorgar una facultad a los menores adultos para facilitarles el cumplimiento directo
de sus obligaciones frente al fisco. Aspectos que, en efecto no fueron considerados en el concepto en cita y que por
lo mismo contempla lo contrario a lo aquí manifestado". (DIAN, Conc.105989, dic.28/2009).
Residencia
Residencia
Artículo 9 ET: Impuesto de las personas naturales, residentes y no residentes.
RESIDENTE NO RESIDENTE
Residente tributa por el sistema No Residente tributa por el

de mundial sistema territorial
Residencia – Regla General
Artículo 2 Ley 1607 de 2012
La residencia consiste en la permanencia continua o discontinua

en Colombia por más de ciento ochenta y tres días (183)
calendario, incluyendo días de entrada y salida del país, durante
un período cualquiera de trescientos sesenta y cinco (365) días
calendarios consecutivos, entendiendo que, si la permanencia
recae sobre más de un año o período gravable, se es residente a
partir del segundo año gravable.
Residencia
Artículo 10 ET: Residencia para efectos tributarios
Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos

dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en el país; o,
El cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de fuente nacional; o,
El cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean administrados en el país; o,
NACIONALES El cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan poseídos en el país; o.
Habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no acrediten su

condición de residentes en el exterior para efectos tributarios; o,
Residentes Tengan residencia fiscal en una jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula

imposición.
Residencia
Artículo 10 ET: Residencia para efectos tributarios
No residentes
Si reúne alguna de las siguientes condiciones:
Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos

anuales tengan su fuente en la jurisdicción en la cual
tengan su domicilio.
NACIONALES
Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se
encuentren localizados en la jurisdicción en la cual tengan
su domicilio.
Residencia
"para efectos de la expedición del certificado de acreditación de residencia

fiscal de personas naturales es irrelevante que determinado período fiscal —D.
187/75, art. 1º— haya o no terminado, se reitera lo expresado en el sentido de
que si los 183 días calendario incluidos los días de entrada y salida del país
abarcan dos años o períodos fiscales, y en el segundo año o período fiscal solo
transcurrió un día de los 183 días exigidos por la ley, se considera residente en
Colombia a partir del segundo año o período gravable que es el año en que se
completan los 183 días».
De todo lo precedente puede concluirse entonces, que lo fundamental es que los 183 días de
permanencia en Colombia (que pueden ser continuos o no) se den en un lapso de 365 días
calendario consecutivos, o lo que es lo mismo, continuos".(DIAN, Conc. 657, mayo17/2013).
Residencia
Imposibilidad de individualizar el periodo fiscal
«Adquirida la condición de residente la persona natural deberá tributar según lo

dispone el artículo 9° del Estatuto Tributario, sobre sus rentas de fuente nacional y del
exterior y por consiguiente presentar la declaración de renta del respectivo año
gravable, en el que incluya la totalidad de su patrimonio y rentas de fuente mundial».
«Por ello el contribuyente del impuesto sobre la renta obligado a declarar, deberá
hacerlo por el período completo dada la inescindibilidad del mismo, y no por
fracciones de año salvo los casos en que expresamente la ley lo prevea, que no es el
de los extranjeros aquí aludidos».(DIAN, OFICIO Nº 007234 del 2015)
Residencia
Año 2021 Año 2022
30 Días 30 Días 130 Días
01/07/2021 31/12/2021 30/06/2022
¿Cómo se cuentan los 365 días? Periodo de 365 días

Residencia
¿Y la pandemia?
“… las disposiciones consagradas en el numeral 1 del artículo 10 del Estatuto Tributario no se

encuentran suspendidas durante la Emergencia Sanitaria…”
Sin perjuicio de los CDI y …
“…Los eventos de fuerza mayor o caso fortuito en los términos del artículo 64 del Código Civil, para
lo cual las personas naturales deben probar y justificar, en cada caso particular, que la crisis
derivada del coronavirus es un “ imprevisto a que no es posible resistir (…)”, que obligó a
permanecer en el territorio nacional más días de los previstos y contra su voluntad. …”
(DIAN, Conc.687, junio11/2020).

Tarifa para Residentes
Año Gravable Tarifas – Art. 241 ET Año Gravable

2022 2023
Cédula General
Cédula General Cédula de

Pensiones
Cédula de Cédula de
Pensiones Dividendos
Año Gravable 2023 - Las ganancias ocasionales se seguirán depurando de manera independiente con una tarifa
que pasa del 10% (según la legislación actual) al 15%
Tarifa para Residentes
Dividendos Gravados Tarifa General – 31%
Participaciones
antes de 2016
Dividendos No Gravados Ingreso no constitutivo de Renta ni
Ganancia Ocasional
Cédula de
Dividendos
Dividendos Gravados Tarifa General – 35%
Participaciones
2017 y siguientes
Dividendos No Gravados
A partir del AG2023 – Integran la base de la gravable

general – Tarifa 241 ET
Tarifas Año Gravable 2022 – Art. 242 ET

Tarifa para NO Residentes
Tarifas Año Gravable 2022
ART. 247.—Modificado. L. 1819/2016, art. 10. Tarifa del impuesto de renta para personas naturales sin residencia. Sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 245 de este estatuto, la tarifa única sobre la renta gravable de fuente nacional, de
las personas naturales sin residencia en el país, es del treinta y cinco por ciento (35%). La misma tarifa se aplica a las
sucesiones de causantes sin residencia en el país
ART. 316.—Modificado.L.1607/2012, art. 108. Para personas naturales extranjeras sin residencia. La tarifa única sobre las
kj y de las sucesiones de
ganancias ocasionales de fuente nacional de las personas naturales sin residencia en el país
causantes personas naturales sin residencia en el país, es diez por ciento (10%).
Para Dividendos se aplica lo dispuesto en el artículo 245 del E.T. — Modificado.L.2010/2019, art. 51. Tarifa especial para
dividendos o participaciones recibidos por sociedades y entidades extranjeras y por personas naturales no residentes. La
tarifa del impuesto sobre la renta correspondiente a dividendos o participaciones, percibidos por sociedades u otras
entidades extranjeras sin domicilio principal en el país, por personas naturales sin residencia en Colombia y por
sucesiones ilíquidas de causantes que no eran residentes en Colombia será del diez por ciento (10%).
Tarifa para NO Residentes
Tarifas Año Gravable 2023
ART. 247.—Modificado. L. 1819/2016, art. 10. Tarifa del impuesto de renta para personas naturales sin residencia. Sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 245 de este estatuto, la tarifa única sobre la renta gravable de fuente nacional, de
las personas naturales sin residencia en el país, es del treinta y cinco por ciento (35%). La misma tarifa se aplica a las
sucesiones de causantes sin residencia en el país
ART. 316.—Modificado.L.2277/2022, art. 34. Para personas naturales extranjeras sin residencia. La tarifa única sobre las
ganancias ocasionales de fuente nacional de las personas naturales sin residencia en el país
kj y de las sucesiones de
causantes personas naturales sin residencia en el país, es quince por ciento (15%).
Para Dividendos se aplica lo dispuesto en el artículo 245 del E.T. .— Modificado.L.2277/2022, art. 4. Tarifa especial para
dividendos o participaciones recibidos por sociedades y entidades extranjeras y por personas naturales no residentes. La
tarifa del impuesto sobre la renta correspondiente a dividendos o participaciones percibidos por sociedades u otras
entidades extranjeras sin domicilio principal en el país, por personas naturales sin residencia en Colombia y por
sucesiones ilíquidas de causantes que no eran residentes en Colombia será del veinte por ciento (20%).
Cambios Ley 2277 de 2022 - Año Gravable 2023

Trabajadores Migratorios
«Por ello, se reitera lo expresado en el Oficio número 007254 de

marzo 9 de 2015, en el sentido de que: “(…) el marco de la
“Convención Internacional sobre la Protección de los Derechos de
todos los Trabajadores Migratorios y de sus Familias”, que el
trabajador extranjero que se encuentre en análoga circunstancia
frente a un nacional en cuanto a la residencia, determinará su
impuesto sobre la renta aplicando la tarifa que le corresponde al
nacional residente, es decir, la prevista en el artículo 241 citado, en
caso contrario, si no cumple los requisitos para ser considerado
residente en el país, deberá determinar su impuesto acorde con la
tarifa prevista en el artículo 247 del mismo Estatuto, la cual, se
reitera aplica tanto para los nacionales como para los extranjeros
en la medida en que no sean residentes en el territorio nacional.
(...)”.»
Residencia
Prueba idónea
Residentes
El cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de fuente nacional; o,
El cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean administrados en el país; o,
El cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan poseídos en el país; o.
NACIONALES
D.R. 3028/2013. ART. 5º Prueba idónea. Sin perjuicio de lo consagrado en el Título VI del Estatuto Tributario, o las
normas que lo 'modifiquen, adicionen o sustituyan, para efectos de determinar la residencia de una persona natural
en virtud de los literales b), c) y d) del numeral 3 del artículo 10 del Estatuto Tributario, constituirá prueba idónea las
certificaciones de los contadores o revisores fiscales presentadas de conformidad con las normas legales vigentes.
Residencia
Renta por Comparación Patrimonial
Art. 236. renta por comparación patrimonial.

Cuando la suma de la renta gravable, las rentas exentas y la ganancia
ocasional neta, resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio
líquido del último período gravable y el patrimonio líquido del
período inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera renta
gravable, a menos que el contribuyente demuestre que el aumento
patrimonial obedece a causas justificativas.
D.R. 3028/2013. ART. 7º (…) El aumento patrimonial que experimentan las personas naturales residentes en el país y
las sociedades o entidades nacionales, que para efectos del año o período gravable inmediatamente anterior
hubieran sido respectivamente no residentes o extranjeras, y que obedezca exclusivamente a dicho cambio, se
entenderá como un aumento por causas justificativas.
Obligación de
declarar
Obligación de Declarar – Año Gravable 2022
$ 171.018.000 $ 53.206.000 $ 53.206.000 $ 53.206.000 $ 53.206.000

Patrimonio bruto Compras y Consumos con TC Consignaciones,
Ingresos brutos
> 4.500 UVT consumos > 1.400 > 1.400 UVT depósitos o inversiones
> 1.400 UVT
UVT > 1.400 UVT
Obligación de Declarar
Ingresos que se deben tener en cuenta para estar obligado a declarar
Artículo 1.6.1.13.2.7. Contribuyentes no obligados a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios.
Sustituido. Decreto 1778/2021, Art. 1.
«PAR. 1º—Para efectos de establecer la cuantía de los ingresos brutos a que hacen referencia los numerales 2 de los
literales a) y b) del presente artículo, deberán sumarse todos los ingresos provenientes de cualquier actividad
económica, con independencia de la cédula a la que pertenezcan los ingresos..».
Doctrina de la DIAN cambio de posición

«Sin perjuicio de lo anteriormente señalado, el parágrafo 2° de esta norma señala que dentro de los ingresos que sirven
de base para efectuar el cómputo a que se refiere este numeral no deben incluirse los correspondientes a la
enajenación de activos fijos, ni los provenientes de loterías, rifas, apuestas o similares, previsión que se reitera en el
parágrafo 2° del artículo 7° del Decreto 2972 de 2013.
Así las cosas, se revoca la respuesta dada al punto siete del Concepto 045542 del 29 de julio de 2014, para concluir que al
momento de computar dentro de sus ingresos que determinan la obligación de declarar no se deben incluir los ingresos
por enajenación de activos fijos y los provenientes de loterías, rifas, apuestas o similares». DIAN. Conc. 5852 de 2014
Declaración Voluntaria
Artículo 6 E.T (Modificado por la Ley 1607/2012)
“(…) Las personas naturales residentes en el país a quienes les

hayan practicado retenciones en la fuente y que de acuerdo
con las disposiciones de este Estatuto no estén obligadas a
presentar declaración del impuesto sobre la renta y
complementarios, podrán presentarla. Dicha declaración
produce efectos legales y se regirá por lo dispuesto en el Libro
I de este Estatuto.”
Declaración Voluntaria
Solicitud de Saldos a favor
«Los contribuyentes no obligados a declarar el impuesto

sobre la renta que presenten de manera voluntaria sus
declaraciones, podrán efectuar sus solicitudes de
devolución, cuando en sus declaraciones de renta se
generen saldos a favor, por efecto de las retenciones
practicadas".
(DIAN, Conc.3869, ene.23/2013)».

No obligado a declarar
¿ Obligado a Declarar ? Las personas naturales o jurídicas extranjeras no estarán obligadas a

presentar declaración de renta cuando no tengan residencia o domicilio
en el país y la totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a
retención en la fuente del impuesto sobre la renta si hubiere habido
lugar, en los casos de los artículos 407 a 411 del E.T.
Conceptos: Dividendos y participaciones, intereses, comisiones,

honorarios, regalías, arrendamientos, compensaciones por servicios
personales, o explotación de toda especie de propiedad industrial o del
“know how”, prestación de servicios técnicos o de asistencia técnica,
beneficios o regalías provenientes de la propiedad literaria, artística y
científica, tarifas para profesores extranjeros, rentas en explotación de
películas cinematográficas, rentas en explotación de programas de
computador.
NO RESIDENTE
Obligado a declarar
¿ Obligado a Declarar ? La DIAN mediante concepto 89984 del 2000, ratificado en

concepto 56484 del 25 de julio del 2007, señala que la utilidad en
la enajenación de un bien inmueble obtenida por un extranjero sin
residencia en el país, se considera renta de fuente nacional y no se
enmarca dentro de los conceptos 407 a 411 del estatuto
tributario, por lo tanto el extranjero se encuentra en la obligación
de declarar renta, así se le haya practicado retención en la fuente
o su impuesto sea igual a cero.
«Al no corresponder la retención a los artículos mencionados en
el párrafo anterior, para este caso el no residente deberá
presentar la correspondiente declaración de renta, donde refleje la
venta del inmueble y su tratamiento como renta líquida gravable
o ganancia ocasional según corresponda». Concepto 11765 de
Abril de 2015.
NO RESIDENTE
No obligado a declarar
¿ Obligado a Declarar ? Las personas naturales o jurídicas sin residencia fiscal en Colombia
que no perciban rentas de fuente nacional en los términos
del artículo 24 ibídem, o que habiéndolas percibido, éstas fueron
sometidas a retención en la fuente acorde con los artículos 407 a
411 ibídem, no están obligadas al cumplimiento de la obligación
formal consultada, siendo indiferente que aquellas sean
extranjeras o nacionales, aun cuando posean un patrimonio en el
país. →Oficio DIAN Nº 033112 del 18-11-2015
… si sus ingresos de fuente nacional no llegaron a 1.400 UVT, no

debe declarar, aunque tenga patrimonio en el país siempre y
cuando no supere el tope de 4.500 UVT. → Conceptos 33112-2015
y 27495-2018.
NO RESIDENTE
Condiciones para que los no residentes sean no declarantes
1 Poseer patrimonio y haber obtenido en el respectivo año gravable ingresos en el país sobre los
cuales se haya practicado retención en la fuente según los conceptos previstos en los artículos
407 a 411 del estatuto tributario
2 Poseer patrimonio y no haber obtenido ingresos en el país.
3 No poseer patrimonio en el país y haber obtenido en el respectivo año gravable ingresos en el

país sobre los cuales se haya practicado retención en la fuente prevista según los conceptos
previstos en los artículos 407 a 411 del estatuto tributario en su totalidad.
4 Lo anterior siempre y cuando no se configuren los supuestos de hecho previstos en los artículos
20-1 y 20-2 del estatuto tributario en relación con los establecimientos permanentes
(DIAN, Conc. Gral Unif 915, jul. 23/2018).
NO RESIDENTE
Obligado a declarar
Cuando el partícipe oculto sea un extranjero

sin residencia o domicilio en el país deberá
presentar declaración de renta, considerando
que la totalidad de sus ingresos de fuente
nacional no estuvieron sometidos a retención
en la fuente, según se desglosa del numeral
2º del artículo 592 del estatuto tributario
(DIAN, Conc. 1446, ene. 21/2019)
Socio oculto en un contrato
de cuentas en participación
NO RESIDENTE
No Obligados a declarar
Las personas naturales que pertenezcan al Régimen Simple
El impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación -

SIMPLE es un modelo de tributación opcional de determinación
integral, de declaración anual y anticipo bimestral, que sustituye
el impuesto sobre la renta, e integra el impuesto nacional al
consumo y el impuesto de industria y comercio consolidado, a
cargo de los contribuyentes que opten voluntariamente por
acogerse al mismo.
Algunos casos ¿Está obligado a declarar?
Juan tiene una tarjeta de

María tiene ingresos en al Doña Marina compró en el
crédito que paga su esposa,
año valor de $20.000.000 y 2017 una finca por valor de
ya que Juan no trabaja, los
en el año vendió su vehículo $250.000.000 hoy el avalúo
consumo con tarjeta de
por valor de $40.000.000 catastral es de 105.000.000
crédito es de $80.000.000
Mariana tiene ingresos de

Juanito tiene una casa que
100.000.000 y
adquirió por 300.000.000 y
consignaciones por el mismo
debe al Banco 290.000.000,
valor, el 31 de enero del 2022
patrimonio líquido
se inscribió en el régimen
10.000.000
Simple
Formularios
RESIDENTE NO RESIDENTE
Resolución DIAN 056 abril del 2023 Resoluciones DIAN 022 febrero del 2023
Formulario 210: Declaración de renta y complementario Formulario 110: Declaración de renta y complementario
para el año gravable 2022 y fracción del año 2023, para para el año gravable 2022 y fracción de año 2023, para
personas naturales y asimiladas residentes, y sucesiones personas naturales no residentes, y sucesiones ilíquidas de
ilíquidas de causantes residentes. causantes no residentes.
Art. 596 ET: Obligados a firmar por contador público
Contribuyentes obligados a llevar libros de

contabilidad.
Patrimonio bruto en el último día del año gravable, o

ingresos brutos del periodo, superiores a 100.000
UVT .
(año gravable 2021 $3.630.800.000)
(año gravable 2022 $3.800.400.000)
Depuración
Patrimonio
y Renta
Patrimonio
¿Costo Fiscal?
Costo fiscal y valor patrimonial personas Costo fiscal y valor patrimonial personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad. naturales obligadas a llevar contabilidad.
Patrimonio
Activos para obligados a llevar contabilidad
Se reconocen al costo, precio de

Activos medios a valor presente, adquisición o valor nominal, siempre y
valor razonable cuando no exista un tratamiento
diferente en la norma fiscal
CONTABLE FISCAL
Las diferencias que resulten del sistema de medición contable y fiscal no tendrán efectos en el impuesto
sobre la renta y complementarios hasta que la transacción se realice mediante la transferencia económica
del activo o la extinción del pasivo, según corresponda.
Regla general para la valoración patrimonial de los activos ( Art.
267 del E.T.)
El valor de los bienes o derechos apreciables en dinero poseídos en el último día del año o período gravable, estará
constituido por su costo fiscal, de conformidad con lo dispuesto en las normas del Título I de este Libro, salvo las
normas especiales consagradas en los artículos siguientes.
¿Valor patrimonial es igual a costo fiscal?
• Plantilla Presentaciones Digitales ICDT Colocar aquí nombre del conferencista y nombre del evento
Patrimonio
Valor patrimonial – Reglas Generales

Valor patrimonial de los activos Regla general es su costo fiscal
Bienes adquiridos por Leasing Reglas del artículo 127-1
Depósitos en cuentas corrientes y de ahorro Saldo en el extracto
Moneda extranjera El valor del reconocimiento inicial
Valor de los títulos, bonos y seguros de vida Circular de la DIAN Circular 2, del 9 de marzo del 2022
Valor de las acciones Deben ser declaradas por su costo fiscal

Pasivos Los contribuyentes que no estén obligados a llevar libros
de contabilidad, solo podrán solicitar los pasivos que
estén debidamente respaldados por documentos de
fecha cierta.
Patrimonio
Valor patrimonial – Seguros de educación
“Así las cosas, de las normas transcritas puede concluirse que las personas naturales que reúnan las condiciones para ser
consideradas declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios que ejerzan el usufructo legal de los bienes de sus hijos;
como en el caso de las pólizas correspondientes a seguros educativos universitarios, se encuentran obligadas a incluir estos
bienes dentro del patrimonio que declaren en sus respectivos denuncios rentísticos. Igual tratamiento debe aplicarse a los
rendimientos que generen estas pólizas dentro del término de su respectiva vigencia (Concepto 35519 del 2009 Mayo 4).
Concepto 18982 del 2019 Julio 23

1. Las aseguradoras que ofrecen seguros de educación dentro de su portafolio, deben reportar a nombre del tomador los pagos
que realizan en virtud de este contrato.
2. El pago lo reporta la aseguradora a nombre del tomador, debido a que la obligación fue contraída con este y no con la
institución educativa. Esta última es el medio para garantizar la cobertura de los beneficios académicos y, adicionalmente,
quien deberá registrar el ingreso por los servicios prestados.
3. del tomador, quien podrá deducir la prima que paga a la aseguradora pero a través de la deducción por dependientes.
4. El valor inicial del seguro no constituye un costo para quien realiza el pago, ya que este egreso no está directamente
relacionado con su actividad generadora de renta
¿Cómo se declara una inversión realizada en una póliza
educativa, para la educación futura de los hijos?
“Las personas naturales que reúnan las condiciones para ser consideradas declarantes del
impuesto sobre la renta y complementario que ejerzan el usufructo legal de los bienes de sus
hijos, como en el caso de las pólizas correspondientes a seguros educativos universitarios, se
encuentran obligadas a incluir estos bienes dentro del patrimonio que declaren en sus
respectivos denuncios rentísticos. Igual tratamiento debe aplicarse a los rendimientos que
generen estas pólizas dentro del término de su respectiva vigencia.
(...).
Disposición que en armonía con las demás normas objeto de análisis en el Concepto 35519 del
2009, permiten concluir con claridad que la persona natural residente en Colombia que
adquiere seguros de pensión o educativos en el exterior, posee activos que forman parte de su
patrimonio que deben ser incluidos, por los obligados a declarar, en las respectivas
declaraciones de renta y complementarios. De tal manera que si los mismos no fueron objeto de
las respectivas declaraciones tributarias se configura una omisión de activos". (DIAN, Conc.
29746, nov. 2/2017).
Valor patrimonial de los bienes en moneda extranjera.
ART. 269.—Modificado. L. 1819/2016, art.
116. Valor patrimonial de los bienes en moneda
extranjera. El valor de los activos en moneda
extranjera, se estiman en moneda nacional al
momento de su reconocimiento inicial a la tasa
representativa del mercado, menos los abonos o
pagos medidos a la misma tasa representativa del ART. 288.—Adicionado. L. 1819/2016, art. 123. Ajustes
mercado del reconocimiento inicial por diferencia en cambio. Los ingresos, costos,
deducciones, activos y pasivos en moneda extranjera
se medirán al momento de su reconocimiento inicial a
la tasa representativa del mercado.
Las fluctuaciones de las partidas del estado de
situación financiera, activos y pasivos, expresadas en
moneda extranjera, no tendrán efectos fiscales sino
hasta el momento de la enajenación o abono en el
caso de los activos, o liquidación o pago parcial en el
caso de los pasivo
• Plantilla Presentaciones Digitales ICDT Colocar aquí nombre del conferencista y nombre del evento
Valor de las acciones, aportes, y demás derechos en
sociedades
Para los contribuyentes

obligados a utilizar sistemas
especiales de valoración de
Las acciones y derechos
inversiones, de acuerdo con
sociales en cualquier clase de
las disposiciones expedidas al
sociedades o entidades
respecto por las entidades de
deben ser declarados por su
control, el valor patrimonial
costo fisca
será el que resulte de la
aplicación de tales
mecanismos de valoración
Posibilidad de utilizar el artículo 70 y 73 del E.T. (D. 2609/2023)

Reglas activos:
Inversión Valor Fiscal
Inversión en acciones que se cotizan en bolsa Contablemente se miden al valor razonablemente se miden al costo. De manera opcional se
pueden realizar los reajustes fiscales
NOTA: ART. 1.2.1.17.20.—Modificado. D.R. 2609/2022, art. 1º. Ajuste del costo de los activos
fijos. Los contribuyentes podrán ajustar el costo de los activos fijos por el año gravable 2022, en el
cuatro punto sesenta y siete por ciento (4,67%), de acuerdo con lo previsto en el artículo 70 del
Estatuto Tributario.
Qué pasa si se venden acciones de una misma Se tomar el costo promedio de las acciones (art. 76 del E.T.)
empresa con diferente valor
Inversiones en TES, TIDIS, CDT que se cotizan en Circular 003 del 21 de abril del 2023
bolsa circular del artículo 271 del E.T (https://www.dian.gov.co/normatividad/Normatividad/Circular%20000003%20de%2021-04-
2023.pdf)
Aportes a fondos de pensiones
Solo se causa el ingreso en momento del retiro
“Los retiros de aportes voluntarios (…) o el

pago de rendimientos (…) con cargo a tales
fondos, implica que el trabajador pierda el
beneficio y que se efectúe por parte del
respectivo fondo (…), la retención
inicialmente no realizada en el año de
percepción del ingreso y realización del
aporte (…) si el retiro del aporte o
rendimiento, (…) se produce sin el
cumplimiento de las siguientes condiciones”
: “Se causa retención en la fuente sobre los

Concepto 912 del 2018 “Deberán declararse los rendimientos cuando estos se retiren, toda vez rendimientos que generen los ahorros en los
que antes del retiro no puede predicarse el incumplimiento de las condiciones y, por ende, no fondos (…), en el evento de que estos sean
puede predicarse que el beneficio tributario se haya perdido”. retirados sin el cumplimiento de las
condiciones antes señaladas”.
En consonancia con lo anterior, de cara al valor a declarar en la sección de patrimonio de la
declaración del impuesto sobre la renta de las personas naturales residentes, aplicará el
entendimiento expuesto de tal manera que se declaren estos rendimientos al momento de su
retiro.
Reglas activos :
Inversión Valor Fiscal
Aportes a fondos de pensiones voluntarias, fondos de pensiones • A raíz de los cambios en cesantías, debemos tener en cuenta que los
obligatorias, fondos de pensiones y CDT aportes a cesantías antes del primero de enero 2017 no hacen parte
del contribuyente, los aportes de los años siguientes si hacen parte del
patrimonio.
• El aporte a pensiones voluntarias saldo a 31 de diciembre del 2022, del
valor realizado.
¿Cómo se declaran los derechos fiduciarios?
Los derechos fiduciarios tendrán el
costo fiscal y las condiciones
tributarias de los bienes o derechos
aportados al patrimonio autónomo. Para efectos de diligenciar la declaración del
Al cierre de cada período gravable impuesto sobre la renta y complementarios,
los derechos fiduciarios tendrán el el beneficiario debe incluir los ingresos,
tratamiento patrimonial que le costos y gastos devengados con cargo al
corresponda a los bienes de que sea patrimonio autónomo, en el mismo año o
titular el patrimonio autónomo. período gravable en que se devenguen a
favor o en contra del patrimonio autónomo
con las mismas condiciones tributarias, tales
como fuente, naturaleza, deducibilidad y
concepto, que tendrían si las actividades que
las originaron fueren desarrolladas
directamente por el beneficiario, pero
los beneficiarios, deberán incluir en sus cuando el beneficiario o el fideicomitente
declaraciones del impuesto sobre la renta y sea, como en el caso consultado, persona
complementarios, los ingresos, costos y natural no obligada a llevar contabilidad, se
debe observar la regla de realización
gastos devengados con cargo al patrimonio
los ingresos originados en los establecida en el artículo 27 Del E.T. (DIAN,
autónomo, en el mismo año o periodo
contratos de fiducia mercantil se Conc. 9794, abril. 26/2012)
gravable en que se devenguen a favor o en
causan en el momento en que se
contra del patrimonio autónomo con las
produce un incremento en el
mismas condiciones tributarias, tales como
patrimonio del fideicomiso,.
fuente, naturaleza, deducibilidad y concepto,
que tendrían si las actividades que las
originaron fueren desarrolladas directamente
por el beneficiario.
¿Cómo se declaran las cuentas por cobrar?
Valor patrimonial de los créditos
¿Cómo se declaran los activos biológicos?
¿Cómo se clasifican los activos?
Activos
Móviles Fijos o inmovilizados
Artículo 69 E.T. Alternativos
Los bienes corporales Art. 70 ET: Reajuste fiscal

muebles o inmuebles y los Obligados a llevar contabilidad: Será el precio de
incorporales que se enajenan adquisición más los costos directamente atribuibles hasta
dentro del giro ordinario de que el activo esté disponible para su uso, salvo la
los negocios del estimación inicial de los costos de desmantelamiento y
Art. 72 ET: Avalúo o
Los bienes corporales muebles o inmuebles y los
contribuyente e implican retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar
incorporales que se enajenan dentro del giro
autoavalúo
ordinario de los negocios del contribuyente e
implican ordinariamente existencias al principio y
ordinariamente existencias al
al fin de cada año o periodo gravable.
sobre el que se asienta, en el caso que le sea aplicable.
principio y al fin de cada año o Adicionalmente harán parte del costo del activo las
periodo gravable. mejoras, reparaciones mayores e inspecciones, que deban
ser capitalizadas de conformidad con la técnica contable. Art. 73 ET: Ajustes de bienes
raíces, aportes o acciones en
No obligados a llevar contabilidad: Precio de adquisición o sociedades que sean activos
el costo declarado en el año anterior, más las adiciones y
No obligados a llevar contabilidad: Precio de
adquisición o el costo declarado en el año anterior, fijos de personas naturales.
más las adiciones y mejoras, y las contribuciones
mejoras, y las contribuciones por valorización para los

por valorización para los inmuebles.
inmuebles.
Patrimonio
Valor patrimonial de los inmuebles art. 277 Del E.T.

Obligados a llevar contabilidad No obligados a llevar contabilidad
Deben declarar los inmuebles por el costo fiscal, Deben declarar los inmuebles por el mayor valor
determinado de acuerdo con lo dispuesto en los entre el costo de adquisición, el costo fiscal, el
capítulos I y III del título II del libro I de este autoevalúo o el avalúo catastral actualizado al final
estatuto y en el artículo 65 de la Ley 75 de 1986. del ejercicio, sin perjuicio de lo dispuesto en los
artículos 72 y 73 de este estatuto. Las
construcciones o mejoras no incorporadas para
efectos del avalúo o el costo fiscal del respectivo
inmueble deben ser declaradas por separado
Cómo se declaran los activos en Leasing
Artículo 1.2.1.18.50. Efectos tributarios del leasing habitacional. Sustituido.

Decreto 1435/2020, Art. 3. De conformidad con lo establecido en el Título 1
del Libro 28 de la Parte 2 del Decreto 2555 de 2010, el leasing habitacional
que tenga por objeto un bien inmueble destinado a vivienda tendrá el
tratamiento previsto en el artículo 127-1 del Estatuto Tributario para el
locatario.
En consecuencia, cuando el leasing habitacional sea tratado fiscalmente como

un arrendamiento financiero el locatario podrá deducir la parte
correspondiente a los intereses y/o corrección monetaria que haya pagado
durante el respectivo año, hasta el monto anual máximo consagrado en el
artículo 119 del Estatuto Tributario.
Valor patrimonial de los títulos, bonos y seguros de vida
Para los contribuyentes

El valor de los títulos,
obligados a utilizar
bonos, certificados y otros Cuando estos documentos
sistemas especiales de
documentos negociables se coticen en bolsa, la
valoración de inversiones,
que generan intereses y base para determinar el
de acuerdo con las
rendimientos financieros valor patrimonial y el
disposiciones expedidas al
es el costo de adquisición rendimiento causado será
respecto por las entidades
más los descuentos o el promedio de
de control, el valor
rendimientos causados y transacciones en bolsa del
patrimonial será el que
no cobrados hasta el último mes del período
resulte de la aplicación de
último día del período gravable.
tales mecanismos de
gravable
valoración
Aspectos a tener en cuenta en el patrimonio
Pasivos inexistentes- inclusión

Activos en Colombia y en el
de provisiones no autorizadas
exterior Pasivos de fecha cierta
o sobrestimadas
Ingreso y canalización de
Activos omitidos y
divisas
subestimación de activos
Bancarización – medios de
pago Inclusión de partidas contables
Reducción de valorizaciones o
sin efecto fiscal – valores
de ajustes o reajustes fiscales Movimiento en cuentas razonables y deterioro
bancarias
Pasivo
Pasivos
Pasivos personas naturales no obligados a llevar contabilidad
OFICIO Nº 000476 16-04-2018 DIAN
Sobre el tema es pertinente citar un apartado de la sentencia del Consejo de Estado, del 2 de febrero de 2017,
expediente 20517, donde se hace el análisis con base en un contrato aportado por el contribuyente, se indica:
Sin embargo, en materia tributaria el requisito de fecha cierta es exigible para los casos taxativos que prevé la norma
tributaria, como la comprobación de los pasivos para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad.
(…)
En suma, tratándose del aporte de copias a investigaciones de orden tributario, sin perjuicio de las reglas en materia
probatoria documental que trae el Código General del Proceso, debe establecerse si existen reglas especiales en el
Estatuto Tributario. Máxime que, para el caso del aporte de documentos, si bien acorde con el artículo 246 del Código
General del Proceso, es posible aportar copias, la misma norma indica que esto es así “salvo cuando por disposición
legal sea necesaria la presentación del original o de una determinada copia.” Y, este es el caso precisamente en materia
tributaria, donde tratándose de la prueba de pasivos, por ejemplo, la norma especial del Estatuto Tributario exige a
las personas no obligadas a llevar contabilidad aportar documentos de fecha cierta.
Depuración de la
renta
Renta Líquida
Depuración art. 26 del E.T.
Ingresos
(-) Ingresos no constitutivos de renta
(-) Costos y deducciones
(=) Renta Líquida
(-) Rentas exenta
(=) Renta líquida gravable
Los beneficios no pueden ser objeto de reconocimiento simultáneo en más de una cédula y pérdidas fiscales solo
pueden compensarse con la misma cédula que las genera.
Renta Líquida
Generalidades – Personas Naturales Residentes
Están sujetas al impuesto sobre la

Sistema para renta y complementarios en lo
personas concerniente a sus rentas y
ganancias ocasionales, tanto de
naturales fuente nacional como de fuente
residentes extranjera, y a su patrimonio
poseído dentro y fuera del país.
ART. 329.—Modificado. L. 1819/2016, art. 1º. Determinación del impuesto sobre la renta de las personas naturales. El impuesto
sobre la renta y complementarios de las personas naturales residentes en el país, se calculará y ajustará de conformidad con las
reglas dispuestas en el presente título.
Las normas previstas en el presente título se aplicarán sin perjuicio de lo previsto en el título I.
Renta Líquida
Sistemas especial de determinación de la renta
Sistema ordinario Sistema cedular

Renta por comparación
patrimonial
La renta líquida gravable por comparación patrimonial no justificada la adicionará como renta líquida gravable por comparación
patrimonial a la cédula de rentas no laborales.
La adición de la renta líquida gravable por comparación patrimonial no permite ningún tipo de renta exenta ni deducción”.
Renta Líquida
Impuesto sobre la renta de personas naturales y retención en la fuente
Cédula de Dividendos
Cédula de Pensiones
Rentas de trabajo x 2
Sistema Cedular
Rentas de Capital
Cédula General
Rentas No Laborales
Renta Líquida
1. Las del Art. 103 (salarios, honorarios que no tienen costos y gastos,
Rentas de trabajo servicios, compensación por servicios personales, indemnizaciones o
bonificaciones por despido injustificado, etc.)
2. Rentas por honorarios sujetos a costos y deducciones
Rentas de Capital Intereses, rendimientos financieros, arrendamientos de bienes muebles

e inmuebles, regalías por explotación de intangibles y explotación de
propiedad intelectual
Los que no clasifiquen expresamente en ninguna otra cédula, con

Rentas No Laborales excepción de dividendos y ganancias ocasionales (ejemplo:
comerciantes, notarios, agricultores y productores agropecuarios,
transportadores de carga, entre otros).
Cedula de pensiones Pensión de jubilación, por invalidez, sobrevivientes, riesgos laborales,

entre otras.
Cedula dividendos Dividendos, participaciones y/ distribuciones.

Depuración – Cédula General y Cédula de Pensiones
RENTAS TARIFA ART.-

INCRNGO DEDUCCIONES
INGRESOS EXENTAS 241
BRUTOS - Dependientes
-Salud y pensión - AFC
- Salud Progresiva
obligatoria - APV
-FSP - Intereses de
- 25%
- AV RAIS vivienda
1 2 3 4 5
Reglas en la Depuración
Ley 2010 de 2019 – Depuración Año 2022
La depuración de las rentas de cada cédula se realiza de manera independiente
INCRNGO, costos, gastos, deducciones, rentas exentas, beneficios tributarios

no pueden ser objeto de reconocimiento simultáneo en diferentes cédulas
La cédula de dividendos y participaciones no admite costos ni deducciones
Las pérdidas incurridas dentro de una cédulas solo podrán ser compensadas
contra las rentas de la misma cédula
Pérdidas declaradas en años anteriores solo se pueden imputar contra la cédula

general
Determinación renta líquida gravable
Depuración Año 2022
Se suman estas rentas

líquidas y se aplica la
tarifa del Art. 241
Rentas de trabajo
La limitación para deducciones y

Rentas de Capital rentas exentas equivalentes al
40% del ingreso neto o el valor
absoluto de 5.040 UVT anuales.
Cédula General
Rentas No Laborales
Sección preguntas
Sección preguntas
Sección preguntas
Se suman estas rentas

líquidas y se aplica la
Cédula de Dividendos tarifa del Art. 241
Rentas de trabajo
La limitación para deducciones y

Rentas de Capital rentas exentas equivalentes al
40% del ingreso neto o el valor
absoluto de 1.340 UVT anuales.
Cédula General
Rentas No Laborales
Cédula general
Cédula general
1 2 3 4
Depuración de la cédula general
Art. 336
+ Rentas de trabajo Rentas de Capital Rentas No Laborales
- INCR INCR INCR

Ingresos no
constitutivos de renta
= INGRESOS NETOS
Imputables - Costos y gastos Costos y gastos Costos y gastos
• Deducciones
Beneficios
- • Deducciones
•
• Deducciones
• Rentas exentas • 40%
límite
Rentas exentas comunes
• 2022 - 5.040 UVT
• 2023 - 1.340 UVT
= Renta líquida cedular
¿Cómo se calcula el 25% exento?
25% exento
Ingresos
(-) Ingresos no constitutivos de renta
(-) Menos Deducciones
(-) Otras rentas exentas
Total X 25% limitado

Texto anterior Depuración Año 2023
Nuevo Texto
10. Modificado. Ley 1607/2012, Art. 6. El veinticinco por 10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos
ciento (25%) del valor total de los pagos laborales, limitada laborales, limitada anualmente a setecientos noventa (790)
mensualmente a 240 UVT* ($10.178.000 mensuales). El UVT (33.505.480/2.792.123). El cálculo de esta renta exenta se
cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se detraiga efectuará una vez se detraiga del valor total de los pagos
del valor total de los pagos laborales recibidos por el laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no
trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las constitutivos de renta, las deducciones y las demás rentas
deducciones y las demás rentas exentas diferentes a la exentas diferentes a la establecida en el presente numeral.
establecida en el presente numeral.
¿Qué pasa con la renta exenta del 25%?
Texto anterior Nuevo Texto

PARÁGRAFO 5. Adicionado. Ley 2010/2019, Art. 32. La PARÁGRAFO 5. La exención prevista en el numeral 10
exención prevista en el numeral 10 también procede en también procede en relación con las rentas de trabajo que
relación con los honorarios percibidos por personas no provengan de una relación laboral o legal y
naturales que presten servicios y que contraten o reglamentaria.
vinculen por un término inferior a noventa (90) días
continuos o discontinuos menos de dos (2) trabajadores
o contratistas asociados a la actividad.
Retenciones Retenciones
PARÁGRAFO 2. La retención en la fuente establecida en PARÁGRAFO 2. La retención en la fuente establecida en el
el presente artículo será aplicable a los pagos o abonos presente artículo será aplicable a los pagos o abonos en
en cuenta por concepto de ingresos por honorarios y cuenta por concepto de rentas de trabajo que no
por compensación por servicios personales obtenidos provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria.
por las personas que informen que no han contratado o
vinculado dos (2) o más trabajadores asociados a la
actividad.

¿Cómo se determinará la renta líquida de la cédula
general?
Nuevo Observación
1. Se sumarán los ingresos obtenidos por todo concepto excepto los Igual, solo que para la tarifa de dividendos hoy se toma
correspondientes a dividendos y ganancias ocasionales. en cuenta todas las rentas incluidas dividendos
2. A la suma anterior, se le restarán los ingresos no constitutivos de renta Igual
imputables a cada ingreso.
3. Al valor resultante podrán restarse todas las rentas exentas y las 3. Al valor resultante podrán restarse todas las rentas
deducciones especiales imputables a esta cédula, siempre que no exentas y las deducciones especiales imputables a esta
excedan el cuarenta (40%) del resultado del numeral anterior, que en cédula, siempre que no excedan el cuarenta (40%) del
todo caso no puede exceder de mil trescientas cuarenta (1.340) UVT resultado del numeral anterior, que en todo caso no
anuales ($56.832.000) puede exceder de 5.040 UVT*.(213.756.480)
Sin perjuicio de lo establecido en el inciso 2 del artículo 387 del Estatuto Nuevo serían (384 actual más 288)
Tributario, el trabajador podrá deducir, en adición al límite establecido en
el inciso anterior, setenta y dos (72) UVT por dependiente hasta un
máximo de cuatro (4) dependientes.
Se podrá solicitar el 1% del valor de las adquisiciones, sin que exceda Nuevo las compras $1.017.888.000
doscientas cuarenta (240) UVT (10,178,880) en el respectivo año gravable

Otras deducciones
Deducción por concepto de dependientes Deducción adquisición de bienes o servicios
Equivale a 32 UVT mensuales, esto es 384 Las personas naturales tomen como
UVT anuales. La reforma establece que este deducible en el impuesto sobre la renta el
beneficio, limitado al 40% del ingreso neto y 1% del valor de los bienes o servicios que
a 1.340 UVT, pueda ser adicionado con hasta hayan adquirido en el periodo gravable, sin
72 UVT por cada dependiente, teniendo un que exceda de 240 UVT aun cuando no
máximo de 4 dependientes, esto es, un total tengan relación de causalidad con la
de 288 UVT, suma no afectada por el límite actividad productora de renta del
mencionado. contribuyente.

Cédula general
1
Ingresos de la Renta de trabajo

Renta Líquida
Ingresos de la cédula general.
Rentas de trabajo Las del Art. 103 (salarios, honorarios, servicios, compensación
por servicios personales, etc)
¿Es renta de trabajo, o no?
• PARÁGRAFO 5. Adicionado. Ley 2010/2019, Art. 32. La exención prevista en el numeral 10 también procede
en relación con los honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que contraten o
vinculen por un término inferior a noventa (90) días continuos o discontinuos menos de dos (2)
trabajadores o contratistas asociados a la actividad.
l. Rentas de trabajo: las señaladas en el artículo 103 de este estatuto.
Ingresos no constitutivos
Rentas de trabajo depuración - Ingresos no constitutivos de Renta
1 Aportes EPS (art. 56)
2 Pensiones obligatorias y voluntarios a obligatorios (art. 55 -par. 1, art.

135 Ley 100/93. art. 1.2.1.12.9.) –máx. 25% del ingreso, 2.500 UVT
3 Apoyos educativos del gobierno –relación laboral (art. 46)
4 -Pagos o vales por alimentación (art. 387-1)

No ingreso
▪ salario ≤ 310 UVT mes (cfr. art. 127, 128, 132 C.S.T.)
▪ límite 41 UVT mes
-Becas para empleados o familiares (art. 107-2)*
Ingresos no constitutivos
Rentas de trabajo depuración - Ingresos no constitutivos de Renta
5 Aportes que realiza el trabajador independiente al sistema general de riesgos

laborales.
6 El retiro de aportes voluntarios efectuados por el trabajador independiente o

empleado a los fondos de pensiones.
Hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a cuentas AFC y los aportes
obligatorios del trabajador, no exceda de 30% del ingreso laboral o ingreso
tributario según el caso.
Los ingresos que reciban por parte del Gobierno Nacional las madres
7
comunitarias por la prestación de dicho servicio social (art. 34)
Rentas exentas
Rentas de trabajo – Rentas Exentas (art. 1.2.1.20.3)
Rentas exentas Límite anual

Aportes voluntarios pensiones (voluntarias) y cuentas AFC /AVC 30% -
(art. 126-1 y 126-4) –[Ley 1955-2019, art. 64] 3.800 UVT
Según cada
Indemnizaciones, gastos entierro, cesantías y otros (art. 206)
concepto
240 mes -2.880 UVT
25% pagos laborales netos (art. 206)
2023 – 790 UVT anuales
Rentas Decisión 578 CAN Sin límite
Gastos de representación rectores y profesores de universidades públicas
50% del salario
(art. 206)
La prima especial y prima de costo de vida de servidores públicos del
Sin límite
Ministerio de Relaciones Exteriores *
Gastos de representación de los jueces (art. 206) 25% de su salario
Gastos de representación para los magistrados de Tribunales, fiscales y
50% de su salario
procuradores judiciales (art. 206)
Renta Líquida
Rentas de trabajo - Art. 206 – Ley 1943 - Ley 2010
Seguro/compensaciones por muerte, y las prestaciones sociales en actividad y Ley

en retiro de FF. AA. 1943
Exceso de salario básico de todos los miembros de FF. AA.
Gastos de representación de rectores y profesores de universidades públicas, No aplica
máx. 50% del salario límite 40%
Evolución del numeral 7

Vigencia Exención Límite 40%
2018- Magistrados de tribunales y sus fiscales, 50% del Aplica
Ley
salario; jueces, 25% del salario
2010
2019 [Beneficio derogado]
2020+ Magistrados de tribunales, sus fiscales y No aplica
procuradores judiciales, 50% del salario; jueces, 25%
del salario
Deducciones
Rentas de trabajo - Depuración de beneficios (art. 1.2.1.20.3)
Dependientes:
Deducciones especiales Límite anual • Hijos
o Hasta 18 años
o Entre 18 y 23 años – padres
Intereses de vivienda* / Icetex (art. 119 y 387) 1.200 UVT / 100 UVT financian educación
o Mayores de 18 en situación de
dependencia certificado pro
Pagos por medicina prepagada (art. 387) 192 UVT Medicina Legal
• Cónyuge o compañero
10% - 384 UVT
Dependientes (art. 387) permanente en situación de
2023: Deducción adicional dependencia
• Ingresos mensuales < 260
50% del GMF – 4x1000 (art. 115) 50% UVT
• Padres en situación de
Cesantías de independiente 1/12 ingreso - dependencia
• Ingresos mensuales < 260
(art. 126-1) (Cfr. Oficio Dian 14866/05) 2.500 UVT UVT
*Crédito a varias personas: ver num. 3, art. 1.2.1.20.4 /Garantizados con hipoteca y por contratos de
leasing habitacional
Renta Líquida
Rentas de trabajo - Realización de las cesantías
Ingresos por concepto de auxilio de cesantías e intereses se entienden realizados en el momento del pago
del empleador al trabajador o en la consignación al fondo de cesantías. Será renta exenta según art. 206.
Regla de realización de las cesantías para efectos del impuesto de renta
Para calcular la parte exenta de las cesantías e intereses, el ingreso laboral que se debe determinar el
ingreso mensual promedio de los trabajadores es el que corresponda a las sumas que “habitual o
periódicamente recibe el trabajador en dinero o en especie como contraprestación directa del servicio” y no
solamente los conceptos mencionados en el artículo 103 del ET.
Cédula general
2
Rentas de trabajo por honorarios y compensación de servicios personales sujetos a costos y gastos procedentes
¿Dónde se declaran los ingresos por honorarios?
Renta líquida de las rentas de trabajo por honorarios sujetos a
costos y gastos
• Ingresos por rentas de trabajo, menos

devoluciones, menos INCR, menos costos
y gastos.
Renta líquida
Renta Líquida
Impuesto sobre la renta de personas naturales y retención en la fuente
Depuración para trabajadores independientes
Los costos y los gastos asociados a rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por servicios
profesionales, en desarrollo de una actividad profesional independiente, podrán ser depurados para determinar
la renta liquida que corresponde a la cédula de renta de trabajo. (Artículo 41 Ley 2010 de 2019).
Trabajadores independientes que perciban honorarios podrán acceder a la exención del 25% correspondiente a
la renta exenta laboral, siempre que contraten o vinculen por un término inferior a noventa (90) días continuos
o discontinuos menos de dos (2) trabajadores o contratistas asociados a la actividad. (Artículo 32 de la Ley 2010
de 2019).
El trabajador independiente no podrá tomarse los costos y gastos imputables a la actividad y la renta exenta del
25% de forma concomitante. (Artículo 41 de 2010 de 2019).

Renta Líquida
Procedencia de deducciones en rentas de trabajo
Norma del
Ley Sentencia
Estatuto Tributario
1739 de 2014 art. 206, parágrafo 4 C-668-2015
1819 de 2016 art. 336 C-120-2018
1943 de 2018 art. 336, num. 4 C-520-2019 y C-553-2019
Exequible condicional: en el entendido de que los contribuyentes que perciban ingresos considerados
como rentas de trabajo derivados de una fuente diferente a la relación laboral o legal y reglamentaria
pueden detraer, para efectos de establecer la renta líquida cedular, los costos y gastos que tengan
relación con la actividad productora de renta
Renta Líquida
¿Los independientes pueden restar costo y deducciones con la Ley 2010?
Aplicable para el año gravable 2022
En estos mismos términos también se podrán restar los costos y los gastos
asociados a rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por
servicios personales, en desarrollo de una actividad profesional independiente. Los
contribuyentes a los que les resulte aplicable el parágrafo 5 del artículo 206 del
Estatuto Tributario deberán optar entre restar los costos y gastos procedentes o la
renta exenta prevista en el numeral 10 del mismo artículo.
APLICACIÓN DEL ART. 383 A RENTAS DE TRABAJO DIFERENTES
A SALARIOS
Art. 206 ET
Art. 392 / ART. 1.2.4.3.1.
Ley 1819/2016 Renta exenta también para honorarios que
Art. 383: cuando informen que
vinculen por un término inferior a 90 días (DUR 1625/2016)
continuos o discontinuos menos 2
no han contratado dos o mas personas Retención de honorarios,
personas asociadas a la actividad comisiones y servicios
Aplicación del art. 383 a rentas de trabajo diferentes a salarios
1 L. 2277/2022
Modifica el Art. 383:
La retención en la fuente establecida en el presente artículo será aplicable a
los pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas de trabajo que no
provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria.
2 ART. 103 ET. – Rentas de trabajo

Salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gastos de
representación, honorarios, emolumentos eclesiásticos, compensaciones
recibidas por el trabajo asociado cooperativo y, en general, las
compensaciones por servicios personales.
3
DEROGATORIA TÁCITA
En consecuencia, se entenderían derogadas las tarifas de honorarios,
comisiones y Servicios para personas naturales

Cédula general
3
Ingresos de la Renta de Capital

Renta Líquida
Rentas de Capital – Ingresos
Rentas de Capital 1 Rendimientos financieros
Los ingresos incluyen

2 Arrendamientos
Aplica costos y ✓ intereses presuntos (art. 35)
gastos procedentes ✓ diferencia en cambio liquidada (art. 288)
3 Regalías
4 Propiedad intelectual
Renta Líquida
Rentas de Capital – Ingresos
1 Intereses
presuntos
Préstamos de sociedades a sus socios o viceversa: tasa del DTF vigente a 31
de diciembre del año inmediatamente anterior año 2022: 3,21% Los ingresos incluyen
✓ intereses presuntos (art. 35)
✓ diferencia en cambio liquidada (art. 288)
Diferencia en
2
cambio
No tendrán efectos fiscales sino hasta el momento de la enajenación o abono

en el caso de los activos, o liquidación o pago parcial en el caso de los pasivos
Renta Líquida
Rentas de Capital - Ingresos No Constitutivos de Renta
1 Aportes EPS (Art. 56)

Rentas de Capital
Pensiones Obligatorias (Art. 55)
2 Voluntarias RAIS (Art. 55) (25% Ingreso o 2500 UVT)
3 Aportes a ARL – Num. 1.12. Concepto 912 - 2018
Sólo para no obligados a llevar contabilidad
Componente inflacionario de intereses (y diferencia

4 en cambio) año 2022 100%
Reviviscencia
INCR de los rendimientos de los fondos de inversión Ley 2010
5
(art. 1.2.1.15.1.)
Renta Líquida
Rentas de Capital - Deducciones
Deducciones especiales Límite anual

Intereses de vivienda* / Icetex (art. 119 y 387) 1.200 UVT / 100 UVT
50% del GMF – 4x1000 (art. 115)
Cesantías de independiente 1/12 ingreso -
(art. 126-1) (Cfr. Oficio Dian 14866/05) 2.500 UVT
Sólo para no obligados a llevar contabilidad

Reviviscencia
El componente inflacionario de los costos/gastos por intereses y diferencia Ley 2010
en cambio no es deducible (art. 41, 81-1 y 118)
Renta Líquida
Rentas de Capital – Rentas Exentas
Aportes voluntarios pensiones (voluntarias) y cuentas AFC /AVC 30% -

(art. 126-1 y 126-4) –[Ley 1955-2019, art. 64] 3.800 UVT
Rentas Decisión 578 CAN Sin límite

Residentes: 100%
Derechos de autor libros impresos en Colombia No residentes: 1ª edición, y 1.200 UVT
por año para otras ed. (art. 28, Ley 98 de
1993) –cfr. conc 18530-2018
Renta Líquida
Rentas de Capital – Costos y deducciones
Costos y deducciones procedentes que aplican a rentas de capital

Intereses en compra de vivienda para ser
Mantenimiento de bienes inmuebles y muebles
destinada a obtener ingresos por
arrendados
arrendamientos
Los demás que cumplan los requisitos del
Impuesto predial de bienes arrendados
artículo 107
Impuesto de industria y comercio Gastos legales
Comisiones pagadas a la inmobiliaria
Nómina de empleados
(arrendamientos)
Cuotas de administración de inmuebles en
Gastos bancarios, papelería y demás
propiedad horizontal arrendados
Cédula general
4
Ingresos de la Rentas No Laborales

Renta Líquida
Rentas No Laborales – Ingresos – Art. 335 ET Clasificación Residual
Rentas No 1 Apoyos económicos del Estado para educación entregados a

Laborales P.N. (art. 1.2.1.12.8.)
2 Renta por comparación patrimonial* (art. 1.2.1.19.2.)

Son ingresos de esta renta
“todos los que no se clasifiquen 3 Activos omitidos y/o pasivos inexistentes* (art. 239-1, art.
expresamente en ninguna otra 1.2.1.21.4.)
cédula [distinta de la general],

4 Recuperación de deducciones* (art. 1.2.1.21.4.)
con excepción de los
dividendos”
5 Actividades sector agropecuario
6 Actividades comerciales de venta de bienes

Aplica costos y gastos procedentes
* cédula general –no se precisa la renta específica

Renta Líquida
Rentas No Laborales – Ingresos – Art. 335 ET Clasificación Residual
Rentas No Para establecer la renta líquida se restará el

Laborales valor correspondiente a renta líquida del
valor total de los INCR.
7 Actividades notariales
Se podrán restar las rentas exentas y
deducciones si:
8 Ingresos por recompensas
- No exceden el 40% del resultado anterior
Ingresos por pago de siniestros o indemnizaciones de
9 - No superan 5.040 UVT.
terceras personas
- 2023 – 1.340 UVT
10 Ingresos por Programa de Apoyo al Empleo Formal
Renta Líquida
Rentas No Laborales – Ingresos no constitutivos de renta
1 Aportes EPS (Art. 56)

2 Pensiones Obligatorias – Voluntarias RAIS (Art. 55)
3 Aportes a ARL – Num. 1.12. Concepto 912 - 2018
4 Venta de acciones en bolsa -menos de 2 años (art. 36-1) *si proviene de seguros, hasta el
5 costo fiscal del bien, o toda la
Recompensas por delación (art. 42) indemnización si se invierte (toda)
en la compra de bienes semejantes,
6 Indemnización daño emergente (art. 45* -art. 1.2.1.7.1) o se constituya fondo (art.
1.2.1.12.5)
7 Apoyos educativos del gobierno –relación no laboral (art. 46)
8 Gananciales (art. 47)
9 Remuneración de proyectos de ciencia y tecnología –CNBT-CTI (art. 57-2)
Renta Líquida
Rentas No Laborales – Ingresos no constitutivos de renta
Indemnizaciones o compensaciones recibidas por concepto de

10
erradicación o renovación de cultivos o control de plagas (Art. 46-1)
Sumas recibidas por candidatos de un partido, movimiento político o

11
grupos sociales para la financiación de las campañas políticas para las
elecciones populares (Art. 47-1)
12 Subsidios y ayudas otorgados por el Gobierno Nacional en el programa

de AIS (Art. 57-1)
Renta Líquida
Rentas No Laborales – Rentas Exentas
Aportes voluntarios pensiones (voluntarias) y cuentas AFC /AVC (art. 126-1 y 126-4) –[Ley
30% - 3.800 UVT
1955-2019, art. 64]
Sin limite (par. 5.e, art. 240)
Rentas hoteleras (P.N.) (Cfr. num. 1.25, conc. 912-2018 -antes
conc. 6401/17)
La indemnización por seguro de vida -> ganancia ocasional (Art. 223) Sin limite especificado
Rentas Decisión 578 CAN -sin límite -(no incluido el artículo) Sin limite especificado
Plantaciones forestales y aserríos (2036) -(5) Art. 235-2 Sin limite especificado
Enajenación de predios destinados a proyectos VIS-VIP, renovación urbana y utilidad

primera venta VIS -(4) Art. 235-2 Sin limite especificado
Autores y traductores colombianos y extranjeros residentes en Colombia por libros de

carácter científico o cultural editados e impresos en Colombia por cada título y por cada Sin limite especificado
año
Renta Líquida
Realización de ingresos
No obligados a llevar contabilidad Obligados a llevar contabilidad
• Se entienden realizados los • Los ingresos realizados fiscalmente son los ingresos devengados
ingresos cuando se perciben contablemente en el año o periodo gravable (art. 28)
efectivamente en dinero o en
especie, en forma que equivalga • Hay diferencias para los siguientes conceptos:
legalmente a un pago, o cuando
- Dividendos y participaciones - Recuperación del deterioro
el derecho a exigirlos se extingue
- Venta de inmuebles acumulado
por cualquier otro modo legal.
(art. 27) - Transacciones con financiación - Programas de fidelización
implícita - Ingresos con contraprestación
• Los ingresos recibidos por
- Ingresos por variación del valor variable
anticipado solo se gravan en el
año o periodo gravable en el que razonable - Otro resultado integral
se realicen. (art. 27) - Recuperación de provisiones - Distribuciones minoristas de
- Contratos donde existe derecho al combustibles líquidos
cobro pero no se reconoce
contablemente el ingreso
Renta Líquida
Valor de pasivos, activos, patrimonio, ingresos, costos y gastos – Artículo 21-1
Para la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios, en el valor de los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos, costos y gastos, los sujetos pasivos de este impuesto obligados a llevar contabilidad aplicarán los sistemas de
reconocimientos y medición, de conformidad con los marcos técnicos normativos contables vigentes en Colombia,
cuando la ley tributaria remita expresamente a ellas y en los casos en que esta no regule la materia. En todo caso, la
ley tributaria puede disponer de forma expresa un tratamiento diferente, de conformidad con el artículo 4° de la
Ley 1314 de 2009.
PARÁGRAFO 1o. Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos deberán tener en cuenta la base contable de
acumulación o devengo, la cual describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los
recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los períodos en que esos efectos
tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un período diferente.
Cuando se utiliza la base contable de acumulación o devengo, una entidad reconocerá partidas como activos, pasivos,
patrimonio, ingresos, costos y gastos, cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos
para tales elementos, de acuerdo con los marcos técnicos normativos contables que le sean aplicables al obligado a
llevar contabilidad.
Renta Líquida
Valor de pasivos, activos, patrimonio, ingresos, costos y gastos – Artículo 21-1
Condición Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3

Personas naturales que tengan planta de personal superior a 200 trabajadores o activos totales
superiores a 30.000 SMMLV y que sean subordinadas, sucursales o controladora de una entidad X
que aplique NIIF (art. 1.1.1.1 Decreto 2420 de 2015)
Personas naturales que tengan planta de personal superior a 200 trabajadores o activos totales
superiores a 30.000 SMMLV y que realicen importaciones o exportaciones que representen más X
del 50% de las compras o ventas respectivamente (art. 1.1.1.1 Decreto 2420 de 2015)
Personas naturales con planta personal no superior a 10 trabajadores; con activos totales,
excluida la vivienda por valor inferior a 500 SMMLV y que tengan ingresos brutos anuales X
inferiores a 6.000 SMMLV (anexo 3 Decreto 2420 de 2015)
Personas naturales que no cumplan con los requisitos anteriores X

Requisitos para costos
y deducciones
Realización de Costos y Deducciones
Art. 58. Realización del costo para los obligados a llevar

contabilidad.
Relación de
(…) se entienden realizados los costos legalmente causalidad con la
aceptables cuando se paguen efectivamente en dinero Proporcionalidad
actividad
o en especie, o cuando su exigibilidad termine por productora de renta
cualquier otro modo que equivalga legalmente a un
pago. ART. 107 ET
Art. 104. Realización de la deducción para los obligados a

llevar contabilidad.
(…) se entienden realizados las deducciones legalmente
aceptables cuando se paguen efectivamente en dinero Necesidad
o en especie o cuando su exigibilidad termine por
cualquier otro modo que equivalga legalmente a un
pago.
Renta Líquida
Requisito Definición
Las expensas realizadas por el contribuyente en desarrollo o ejecución de la
Relación de causalidad
actividad productora de renta. *
Son las realizadas razonablemente por un contribuyente en situación de
Necesidad mercado y que, real o potencialmente, permiten desarrollar, conservar o
mejorar la actividad de renta.
La razonabilidad comercial del gasto corresponde al aspecto cuantitativo de
Proporcionalidad la expensa valorado conforme a la situación económica del contribuyente.
Los contribuyentes tienen la carga de poner en conocimiento de las

Prueba autoridades administrativas las circunstancias fácticas y de mercado.
Requisitos para las deducciones
Factura electrónica a partir

Factura de Venta – Artículo 617
del 2 de noviembre.
Documentos equivalente
Documento soporte en adquisiciones

con no obligados a facturar
Limitaciones
Límites a las deducciones
Estimación de costos y gastos
Cédula general PN residentes – Obligación informativa
Para las rentas de trabajo en las cuales procedan costos y gastos deducibles estos se estiman en 60%
Se adiciona el de los ingresos brutos
artículo 336-1 Cuando el contribuyente exceda el tope indicativo de costos y gastos deducibles para cualquiera de las
del Estatuto actividades económicas que realice, deberá así indicarlo expresamente en su declaración de renta, de
Tributario manera informativa
Dichos costos y gastos deberán encontrarse soportados con factura electrónica de venta y/o
comprobante de nómina electrónica y/o documentos equivalentes electrónicos
El incumplimiento de la obligación informativa prevista en este artículo estará sometida a la sanción
de que trata el literal d) del numeral 1 del artículo 651 del Estatuto Tributario
Determinación oficial del impuesto mediante factura
Se deroga el artículo 616-5 del Estatuto Tributario Se reubica este artículo en el Estatuto Tributario al 719-3
(determinación del impuesto mediante factura) ya que (se adiciona), debido a la naturaleza propia del acto que
su contenido –ajustado- se reubica en el artículo 719-3 se emite que corresponde a una determinación del
del Estatuto Tributario que se propone adicionar impuesto.
• La DIAN estará autorizada para facturar el impuesto sobre la renta y complementarios, que constituye la determinación oficial del
respectivo impuesto y presta mérito ejecutivo conforme con lo previsto en el presente artículo para quienes incumplan con la obligación
de declarar en los plazos previstos por el Gobierno nacional. La facturación de que trata el presente artículo es un acto administrativo.
• Se delimita su aplicación únicamente a los contribuyentes que hayan omitido su obligación de presentar la declaración del impuesto. Se
incluyen precisiones en relación con la notificación de la factura y se establecen criterios para su aceptación o rechazo, en línea con la
jurisprudencia de la Corte Constitucional.
• En los casos en que el contribuyente no acepte la factura DIAN, dentro de los 2 meses siguientes a su notificación, estará obligado a: (a)
Manifestar la no aceptación de la factura, a través del mecanismo que la DIAN establezca; o (b) Presentar la declaración correspondiente,
conforme al sistema de declaración establecido para el mismo, atendiendo las formas y procedimientos señalados en el Estatuto
Tributario.
Ingresos en especie
Constituyen pagos en especie y deberán reportarse como ingreso a favor del beneficiario, a
valor de mercado, los siguientes pagos:
- Pagos a terceras personas por la prestación de servicios o adquisición de bienes

Se adiciona el artículo 29-1 destinados al contribuyente o a su cónyuge, o a personas vinculadas con él por parentesco
del Estatuto Tributario dentro del cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad o único civil;
- Esto siempre y cuando no constituyan ingreso propio en cabeza de dichas personas

y no se trate de aportes que por ley deban realizar los empleadores al Sistema de
Seguridad Social Integral, ICBF, SENA y las Cajas de Compensación Familiar.
- En el caso de bienes y servicios gratuitos o sobre los cuales no se pueda determinar su

valor, en ningún caso serán imputables como costo, gasto o deducción del impuesto sobre
la renta del pagador.
Se exceptúan de esta disposición los pagos en especie efectuados por el empleador a

terceras personas en cumplimiento de pactos colectivos de trabajadores y/o
convenciones colectivas de trabajo
Rentas pensiones
Pensiones
Renta Líquida
Art. 337 ET - Cédula de Pensiones
Cédula de Pensiones 1 Pensión :

vejez /jubilación / invalidez / sobrevivientes /
riesgos laborales
Devolución de saldos ahorro pensional

2
/ indemnización sustitutiva
Incluye pensiones recibidas del exterior

Renta Líquida
Cédula de Pensiones - Depuración
Cédula de Pensiones INCR

▪ Aportes EPS (art. 56)
rentas exentas
▪ <1.000 UVT (art. 206.5)
▪ rentas Decisión 578 CAN -sin límite
Deducciones no permitidas, luego:

renta líquida = ingresos – INCR – rentas exentas
(art. 337, inciso 2)
Renta Líquida
Cédula de Pensiones - Depuración
Rentas Exentas →
Pensiones exentas <1.000 UVT Mensuales
1 Régimen pensional colombiano (DUR 1.2.1.20.2. num. 2)
La renta exenta equivale a 1.000 UVT por el número de

2
meses que corresponden a la devolución o indemnización
Renta Líquida
Cédula de Pensiones - Depuración Cédula de Pensiones
¿Cuáles son Rentas Exentas?

Pensiones del ▪ par. 3 art. 206 ET –art. 9 Ley 797/03
Sistema General de ▪ concepto 58213/2014
Pensiones ▪ oficio 28974/2016
todas las pensiones num 2, art. 1.2.1.20.2.:

de fuente nacional “[Las pensiones] que correspondan a rentas de fuente extranjera, se reconocerán en la cédula de
pensiones y no les será aplicable la limitación establecida en el numeral 5 del artículo 206 del Estatuto
Tributario conforme con lo previsto en el parágrafo 3 del artículo 206 del Estatuto tributario [Sólo
pensiones Ley 100]. […]”
Art. 206, par. 3 - “Para tener derecho a la exención consagrada en el numeral 5 de este artículo, el
contribuyente debe cumplir los requisitos necesarios para acceder a la pensión, de acuerdo con la Ley 100 de
1993.”
Renta Líquida
Cédula de Pensiones - Depuración Cédula de Pensiones
Pensiones recibidas en el exterior por personas

naturales residentes
Deberán ser incluidas en la renta líquida cedular por pensiones de acuerdo con lo siguiente:
Aquellos ingresos obtenidos por los conceptos mencionados en el inciso 1 del numeral 2 del presente artículo y que
correspondan a rentas de fuente extranjera, se reconocerán en la cédula de pensiones y no les será aplicable la limitación
establecida en el numeral 5 del artículo 206 del Estatuto Tributario conforme con lo previsto en el parágrafo 3 del artículo
206 del Estatuto Tributario. Lo anterior, sin perjuicio de lo establecido en los Convenios para evitar la doble imposición
suscritos por Colombia y que se encuentren en vigor.
Los ingresos por pensiones obtenidas en el exterior se reconocen en la cédula de pensiones y no se encuentran exentas, pues
no cumplen con los requisitos de la Ley 100 de 1993.
Pensiones
Renta exenta de pensiones ¿sigue igual?
Art. 206 del E.T.

5. Sustituido. Ley 223/1995, Art. 96. Las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos
profesionales, hasta el año gravable de 1997. A partir del 1 de enero de 1998 estarán gravadas sólo en la parte
del pago mensual que exceda de 1.000 UVT*.
¿Qué pasa con las pensiones provenientes del exterior?
PARAGRAFO 3o. <Parágrafo modificado por el artículo 2 de la Ley 2277 de 2022. El

nuevo texto es el siguiente:> Para tener derecho a la exención consagrada en el
numeral 5 de este artículo, el contribuyente debe cumplir los requisitos necesarios
para acceder a la pensión, de acuerdo con la Ley 100 de 1993.
El tratamiento previsto en el numeral 5 del presente artículo será aplicable a los
ingresos derivados de pensiones, ahorro para la vejez en sistemas de renta vitalicia, y
asimiladas, obtenidas en el exterior o en organismos multilaterales.

Dividendos
Dividendos
Renta Líquida – Año Gravable 2022
Art. 342 y 343 ET - Renta de Dividendos
Residentes No residentes
Dividendos Tarifa General Art 241 Tarifa Art 245

Gravados Rangos en UVT Tarifa
Impuesto
Desde Hasta Marginal
Participaciones >0 1.090 0% 0
>1.090 1.700 19% Menos 1.090 UVT x 19%

antes de 2017 >1.700 4.100 28% Menos 1.700 UVT x 28% + 166 UVT
En
>4.100 adelante 33% Menos 4.100 UVT x 33% + 788 UVT
Dividendos No
Gravados Ingreso no constitutivo de Renta ni Ganancia Ocasional
Dividendos Tarifa General – Art 241

Tarifa General – Art 240
Gravados
Participaciones
2017 y siguientes Rangos en UVT Tarifa
Impuesto
Dividendos No >0 300 0% 0
En (Dividendos en UVT menos 300
Gravados >300 adelante 10% UVT) x 10% 10%
Dividendos
Se mantiene la doble tributación de dividendo a través de la Se incrementa del 7,5% al 10% la tarifa de retención
unificación de rentas que estarán sujetas a las tarifas marginales y aplicable cuando el receptor de los dividendos es una
progresivas (0% - 39%). sociedad nacional.
Pero se permite un nuevo descuento tributario del 19% cuando las Esta retención es trasladable e imputable a la persona
sumas percibidas por concepto de dividendos excedan las 1.090 UVT natural beneficiaria final del pago.
(aprox. $46.229.080).
Cuando el receptor del pago sea un no residente o un

establecimiento permanente de una sociedad extranjera ubicado
en Colombia la retención será del 20%.
Renta Líquida – Año Gravable 2023
Art. 342 y 343 ET - Renta de Dividendos
Residentes No residentes
Dividendos Tarifa General Art 241 Tarifa Art 245

Gravados Rangos en UVT Tarifa
Impuesto
Participaciones >0 1.090 0% 0
>1.090 1.700 19% Menos 1.090 UVT x 19%
antes de 2017 >1.700 4.100 28% Menos 1.700 UVT x 28% + 166 UVT
En
>4.100 adelante 33% Menos 4.100 UVT x 33% + 788 UVT
Dividendos No
Gravados Ingreso no constitutivo de Renta ni Ganancia Ocasional
Dividendos Tarifa General – Art 240 Tarifa General – Art 240

Gravados
Participaciones
2017 y siguientes
Dividendos No
Gravados Tarifa Art 241 20%
Convenios de Doble Imposición
País Tarifas Dividendos Observaciones
Canadá 5%/15% Tarifa del 5% con un 10% del capital
Chile 0%/7% Tarifa del 0% con un 25% del capital
República Checa 5%/15% Tarifa del 5% con un 25% del capital
Francia 5%/15% Tarifa del 5% con un 20% del capital
India 5%
Italia 5%/15% Tarifa del 5% con un 20% del capital
México 0%
Portugal 10%
Corea del Sur 5%/10% Tarifa del 5% con un 20% del capital
España 0%/5% Tarifa del 0% con un 20% del capital
Suiza 0%/15% Tarifa del 0% con un 20% del capital
Reino Unido 0%/5%/15% Tarifa del 5% con un 20% del capital
Régimen de transición
Lo previsto en los artículos 242, 245, 246, 342, 343 y demás

normas concordantes solo será aplicable a los dividendos que se
repartan con cargo a utilidades generadas a partir del año
gravable 2017.
Renta Líquida
Cédula de Pensiones Las pérdidas de las rentas líquidas

Se suman estas rentas cedulares no se sumarán para
líquidas y se aplica la determinar la renta líquida
tarifa del Art. 241 gravable
Cédula General
Las pérdidas se compensan en

Cédula de Se aplica la tarifa del
la misma cédula
Dividendos Art. 242
Art. 330 y Art. 331 ET - Compensación de Pérdidas
DEROGADO
Rentas de Capital Las pérdidas 2016 - se compensan
Ley 1819 de 2016 en proporción a los ingresos de
Año 2017 y Año 2018 cada cédula
Rentas No Laborales
Las pérdidas declaradas en 2018-

sólo podrán ser compensadas en
Ley 1943 de 2018 la cédula general, teniendo en
Cédula General cuenta los límites vigentes.
Año 2019
Art. 332 ET - Beneficios
Se puede tomar la deducción:

1
En una de las rentas de la cédula general; o
2
En varias rentas de la misma cédula, en proporción a los ingresos
“[…] la restricción [que prohíbe] imputar en más de una cédula una misma renta exenta o deducción, no
significa que no sea posible imputar este valor de forma proporcional a cada cédula, pues lo que se prohíbe
es reconocer el mismo en más de una cédula una misma renta exenta o deducción […].
(num. 1.23, conc. 912-2018)
Rentas pasivas de ECE
Art. 1.2.1.20.8 DUR
Las rentas pasivas a que se refiere el art. 884 ET provenientes de

Entidades Controladas del Exterior (ECE), atribuidas a P.N. según
presupuestos del Libro VII del ET, deberán ser declaradas en la
correspondiente cédula, según el origen de la renta.
Respecto de estas rentas procederán las reglas de realización de

ingresos, costos y deducciones, de que tratan los artículos 886,
887 y 888 del Estatuto Tributario
Transparencia fiscal de las rentas pasivas de las ECE
Según los art. 883 y 886-889 ET, el residente colombiano debe:
1 Tener participación accionaria del 10%+
2 Tener control sobre la ECE: Puede ser un control conjunto
Ver concepto 9193-2018

unificado ECE (num. 2.1 y 2.2)
Ganancias Ocasionales
Ganancias ocasionales
Ganancias ocasionales Exentas
Con la Ley 1607 de 2012, para lo legados y herencias y la porción conyugal, se

establece las siguientes exenciones:
Procede sobre el valor del inmueble
1 El equivalente a las primeras 7.700 UVT año del valor de un inmueble de

vivienda urbana de propiedad del causante.
2 El equivalente a las primeras 7.700 UVT de un inmueble rural de propiedad

del causante, independientemente de que dicho inmueble haya estado
destinado a vivienda o a explotación económica. Esta exención no es
aplicable a las casas, quintas o fincas de recreo.
El equivalente a las primeras 3.490 UVT año del valor de las asignaciones por
3 concepto de porción conyugal o de herencia o legado que reciba el cónyuge
sobreviniente y cada uno de los herederos y legatarios.
El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes
4
de los legitimarios y el cónyuge sobreviviente, sin que se supere de 2.290
UVT.
5 El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por concepto de

donaciones y otros actos jurídicos sin que dicha suma supere de 2.290 UVT.
6 La totalidad de los libros, ropas y utensilios de uso personal y mobiliario de la

casa del causante.
Exención para la venta de casas o apartamentos de habitación cuyo valor catastral o

autoavalúo no supere 15.000 UVT
D.R. 2344/2014
Para la venta de inmuebles que cumplan esta condición, estarán exentas las primeras 7.500
UVT de la utilidad derivada de su venta, siempre y cuando el total del valor de la venta sea
depositado en una cuenta AFC, para que este dinero sea reinvertido en la adquisición de casa
o apartamento de habitación, o se paguen total o parcialmente, los créditos hipotecarios
vinculados con el inmueble enajenado.
Cuando los recursos sean destinados a otro fin, será obligación de la entidad financiera realizar
las retenciones en la fuente no practicadas por la enajenación de activos que correspondan a la
casa o apartamento de habitación.
Límite de deducciones
Las expresiones "el 85% de lo pagado" se refiere al porcentaje del total de los pagos realizados por el
contribuyente en la vigencia fiscal sin discriminar los tipos, clases o formas en que fueron realizados;
y "50% de los costos y deducciones totales" corresponde al total de costos y deducciones que serán
tomados fiscalmente en la declaración de renta del año gravable 2018, sin detraer aquellos pagos que no
cumplan las condiciones del artículo 771-5 del estatuto tributario (DIAN, Conc. 4355, feb. 22/2019)
Ganancias ocasionales
Tarifas Tarifas
actuales propuestas 15%= Personas
10% = GO para naturales con y sin
sociedades y entidades residencia en Colombia
nacionales y y personas jurídicas
extranjeras nacionales y
extranjeras
20% = Loterías, rifas,

20% = Loterías, juegos
apuestas y similares
de azar y similares
20%

15%
Personas naturales y jurídicas (residentes y
10% no residentes fiscales en Colombia)
Tarifa
20% Se mantiene: Loterías, rifas, apuestas y
similares
12,500 UVT = 475 Millones

Indemnizaciones por seguros de vida 3250 UVT = 138 millones
Otras consideraciones
7,500 UVT = 285 Millones

Utilidad en venta de vivienda de
habitación 5,000 UVT = 212 millones
Valor del inmueble de vivienda urbana del causante 13,000 UVT = 551
millones
Ganancia Ocasional exenta Valor del inmueble de vivienda rural del causante 6500 UVT = 276 millones
Asignaciones porción conyugal o herederos 3,250 UVT = 138 millones
Bienes o derechos recibidos por personas diferentes a los legitimarios3,250 UVT = 138 millones

Descuentos tributarios
Asociados al impuesto general

Asociados al impuesto general
Término para el
Deducciones especiales Límite
descuento
Descuento por impuestos Impuesto generado por las rentas
Sin límite
pagados en el exterior que dan derecho al descuento
Derogado a partir del
ICA 50% En el año pagado año 2023
25% del valor donado sin exceder Periodo gravable
Donaciones
del 25% del impuesto a cargo siguiente
Renta presuntiva
Renta Presuntiva
Art. 188 y 189 ET
se presume que la renta liquida no es

2018 3,5 % del patrimonio líquido inferior al 3.5% del patrimonio líquido
al cierre del año gravable anterior
2019 1,5 % del patrimonio líquido (art. 1.2.1.19.15)
2020 0,5 % del patrimonio líquido
2021 0 % del patrimonio líquido
*no aplica para Simple

Comparación
patrimonial
Comparación patrimonial
Teoría
Patrimonio Patrimonio
Renta 2022
2021 2022
Teoría
Patrimonio Renta 2022 Patrimonio

¿ ? (20)
2021 (150) (30) 2022 (200
Depuración de la renta
Total valor 1 Renta Gravable

justificador Cuando el cálculo sea inferior a la
+
diferencia entre el patrimonio
2 Rentas exentas líquido del último período gravable y
el patrimonio líquido del período
+ inmediatamente anterior.
3 Ganancias ocasionales netas Dicha diferencia se considera renta
gravable,
-
4 Impuesto sobre la renta

Otras Obligaciones
Otras obligaciones
Declaración de Impuesto al Patrimonio –

A partir año gravable 2023.
Declaración de activos en el exterior

con el vencimiento de la renta
Omisión de activos o inclusión de

pasivos inexistentes
Otras obligaciones: Conciliación fiscal
Resolución DIAN No. 0027 del 24 de marzo de 2021 :
• Formato No. 2517 – Anexo del Formulario 210.
• Debe presentarse previo a la declaración de renta.
• Obligados: Todos los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a llevar contabilidad o quienes
voluntariamente decidan llevarla.
• Obligados a reportarlo a la DIAN: Quienes obtengan en el periodo gravable 2022 ingresos brutos fiscales iguales o
superiores a 45.000 UVT ($ 1.710.180.000 ). Los demás contribuyentes deben diligenciarlo y tenerlo a disposición
de la DIAN.
• Incumplimiento: Sanción por hecho irregularidad en la contabilidad (Art. 655 ET).

Otras obligaciones: Declaraciones de activos en el exterior
Obligados: contribuyentes del impuesto a la renta (art. 607 ET)
La obligación de presentar declaración será aplicable cuando el valor patrimonial de los activos del exterior
poseídos a 1 de enero de cada año cuyo valor patrimonial sea superior a 2.000 UVT.
Año Gravable 2023 $ 84.824.000
La discriminación: Se deberá indicar el valor patrimonial, la jurisdicción donde estén localizados, la naturaleza
y el tipo de todos los activos poseídos a 1 de enero de cada año cuyo valor patrimonial sea superior a 3.580
UVT .
Año Gravable 2023 - 151.835.000.
Vencimiento: EL mismo de la declaración de renta
Sanción: Presentación extemporánea 0.5% de los activos poseídos en el exterior antes de

emplazamiento, sin superar el 105 de los activos
Otras obligaciones: Declaración Impuesto al
Patrimonio
Impuesto al patrimonio
• Se trata de un impuesto de causación instantánea.
• Se trata de un impuesto que toma elementos del impuesto sobre la renta tales como: (i) Valor patrimonial;
(ii) Costo fiscal; (iii) Deudas; (iv) Sujetos pasivos.
• A diferencia de lo que sucedía con los anteriores impuestos del patrimonios, el actual fue creado de
manera permanente.
• Se deberá analizar los CDI´S suscritos por Colombia para determinar cuales permiten a Colombia gravar sin
limitación el patrimonio de los no residentes fiscales.
• En el caso de la CAN, la jurisprudencia andina y del Consejo de Estado ( Exp. 18884) se han orientado para
sostener que el alivio a la doble imposición se da siempre y cuando ambos Estados tengan un impuesto al
patrimonio.
Patrimonio
Hecho generador
El impuesto al patrimonio se genera por la posesión del mismo al 1 de enero de cada
Art. 294-3 año, cuyo valor sea igual o superior a setenta y dos mil (72.000) UVT. Para efectos de
este gravamen, el concepto de patrimonio es equivalente al patrimonio líquido,
calculado tomando el total del patrimonio bruto del contribuyente poseído en la misma
fecha menos las deudas a cargo del contribuyente vigentes en esa fecha.
72.000 UVT =
3,053,664,000
COP APROX.
Patrimonio bruto (Art. 261, ET): Es el total de bienes y Deudas (Art. 283, ET):
derechos apreciables en dinero poseídos por el contribuyente Ahora son un pasivo que corresponde a una obligación
el último día del año o período gravable. presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al
.El patrimonio bruto, respecto de los contribuyentes con vencimiento de la cual, y la para cancelarla la entidad espera
residencia o domicilio en Colombia incluye los bienes desprenderse de recursos que incorporan beneficios
poseídos en el exterior. económicos.
¿Qué se entiende por posesión para efectos patrimoniales? . El concepto de documento de fecha cierta para los no
Ver: Arts. 263 y 264, ET. obligados a llevar contabilidad.
Patrimonio
Art. 292-3 Sujetos pasivos del impuesto al patrimonio
Las personas naturales, Las personas naturales,

Sucesiones ilíquidas nacionales o extranjeras, que
Las personas naturales nacionales o extranjeras, que
contribuyentes del impuesto no tengan residencia en el país,
no tengan residencia en el
contribuyentes del sobre la renta y aquellas no
país, respecto de su
respecto de su patrimonio
impuesto sobre la renta residentes respecto de su poseído indirectamente a través
patrimonio poseído de establecimientos
patrimonio poseído en el país
directamente en el país permanentes, en el país.
Las sucesiones ilíquidas de • Inmuebles,

Las sociedades o entidades extranjeras • Yates,
causantes sin residencia en el que no sean declarantes del impuesto • Botes,
país al momento de su sobre la renta en el país, y que posean • Lanchas,
muerte respecto de su bienes ubicados en Colombia • Obras de arte,
patrimonio poseído en el diferentes a acciones, cuentas por • Aeronaves o
cobrar y/o inversiones de portafolio. • Derechos mineros o petroleros
país.
Patrimonio
Sujetos pasivos del impuesto al patrimonio
En el caso de estos sujetos pasivos, la normativa señala expresamente:

Art. 292-3
Las personas naturales, nacionales o Las sociedades o entidades extranjeras que

extranjeras, que no tengan no sean declarantes del impuesto sobre la
residencia en el país, respecto de su renta en el país, y que posean bienes
patrimonio poseído indirectamente ubicados en Colombia diferentes a acciones,
a través de establecimientos cuentas por cobrar y/o inversiones de
permanentes, en el país. portafolio.
En este caso, el deber Para que aplique lo

formal de declarar anterior, se debe
estará en cabeza de cumplir en debida forma
los EP. el régimen cambiario
Patrimonio
Base gravable
La base gravable del impuesto al patrimonio es el valor del patrimonio bruto del sujeto
Art. 295-3 pasivo poseído a 1 de enero de cada año menos las deudas a cargo del mismo vigentes
en esa misma fecha. En el caso de las personas naturales, se excluyen las primeras
12.000 UVT del valor patrimonial de su casa o apartamento de habitación.
El valor patrimonial neto del bien Para las personas naturales

que se excluye de la base es el que sin residencia en Colombia
La exclusión aplica se obtiene de multiplicar el valor que tengan in EP en el país, la
respecto de la casa que patrimonial del bien por el base gravable corresponderá
efectivamente viva el porcentaje que resulte de dividir el al patrimonio atribuido al
contribuyente. patrimonio liquido por el patrimonio EP(Estudio de atribución-
bruto a 1 de enero de cada año. plena competencia).
Patrimonio
Art. 295-3
Costo fiscal actualizado anualmente en los términos del artículo 73 del Estatuto
Tributario para las acciones o cuotas de interés social a partir de su adquisición.
Acciones o cuotas de interés social de sociedades o entidades Si el valor calculado conforme a la anterior regla es mayor al valor intrínseco de las
nacionales que no coticen en la Bolsa de Valores acciones, se tomará este último.
Las acciones o cuotas de interés adquiridas antes del año 2006 se entenderán
adquiridas en esa fecha.
Acciones o cuotas de interés social de sociedades o entidades Valor promedio de cotización del mercado del año o fracción de año,
nacionales que coticen en la Bolsa de Valores inmediatamente anterior a la fecha de causación del impuesto.
Participaciones en fundaciones de interés privado, trusts,

Se asimilarán a derechos fiduciarios y en este caso se aplicará lo
seguro con componente de ahorro material, fondos de dispuesto en los artículos 271-1 y 288 del Estatuto Tributario.
inversión o cualquier otro negocio fiduciario en el exterior
Impuesto al patrimonio - Tarifas
El impuesto al patrimonio se determinará con la siguiente

tabla.
Art. 296-3 Rangos UVT

Tarifa marginal Impuesto
Desde Hasta
>0 72.000 0.00% 0
(Base Gravable en UVT menos 72.000 UVT) x
Se plantea una tarifa >72.000 122.000 0.50%
0,5%
progresiva dependiendo del
rango de UVT en que se ubique (Base Gravable en UVT - 122.000 UVT) x
>122.000 239.000 1.0%
el patrimonio liquido: 1.0% +250 UVT
(Base Gravable en UVT – 239.000 UVT) x
>239.000 En adelante 1,50%
1.5% +1.420 UVT
La tarifa del 1,5% sólo aplicará de manera temporal durante los años 2023, 2024, 2025 y 2026.
Impuesto al patrimonio - Tarifas
A partir del año 2027, el impuesto al patrimonio se

determinará con la siguiente tabla.
Art. 296-3 Rangos UVT Tarifa

Impuesto
Desde Hasta marginal
>0 72.000 0.00% 0
(Base Gravable en UVT menos 72.000 UVT) x
Se plantea una tarifa >72.000 122.000 0.50%
0,5%
progresiva dependiendo del
rango de UVT en que se ubique (Base Gravable en UVT - 122.000 UVT) x 1.0%
>122.000 239.000 1.0%
el patrimonio liquido: +250 UVT
Impuesto al patrimonio –
Fiscalización por parte de la DIAN y Remisión normativa
Además de los hechos mencionados en el artículo 647 del Estatuto, constituye

inexactitud sancionable de conformidad con el mismo, la realización de ajustes
contables y/o fiscales, que no correspondan a operaciones efectivas o reales y que
impliquen la disminución del patrimonio líquido, a través de omisión o subestimación
de activos, reducción de valorizaciones o de ajustes o de reajustes fiscales, la inclusión
de pasivos inexistentes o de provisiones no autorizadas o sobreestimadas de los cuales
se derive un menor impuesto a pagar. Lo anterior, sin perjuicio de las sanciones
penales a que haya lugar.
El impuesto al patrimonio se somete a las normas sobre declaración, pago,

administración y control contempladas en los artículos 298, 298-1, 298-2 y demás
disposiciones concordantes de este Estatuto.
Factores de depuración
Casa de habitación
Valor de la casa de habitación 400.000.000
Patrimonio límite (12.000 UVT) (508.944.000) 42.412
Valor patrimonial neto (400.000.000) X 82% 327.007.299
Efectivo otro equivalente de efectivo 800.000.000 Ajustes al valor de las acciones
Acciones que no cotizan en bolsa adquiridas en Costos fiscal 700.000.000
el año 2000 700.000.000 Ajustes Decreto 2609/2022 (1.91) 1.337.000.000
Valor intrínseco de la sociedad donde se tienen 1.500.000.000
Bienes inmuebles 4.950.000.000 Valor que se toma como parte de la base
gravable 1.337.000.000
Casa de habitación 400.000.000 Incremento por aplicación del art. 73 del E.T. 637.000.000
Base gravable
Total patrimonio bruto 6.850.000.000 Patrimonio líquido sin depuración 5.600.000.000
Menos valor patrimonial neto de la casa de
(Menos pasivos) 1.250.000.000 habitación 327.007.299
Más acciones ajustadas 637.000.000
Patrimonio líquido 5.600.000.000
Base gravable 5.909.992.701
Liquidación del impuesto
patrimonio líquido/ patrimonio bruto 81,75%
Base en UVT 139.347
(Base Gravable en UVT - 122.000 UVT) x 1.0% +250 UVT 423.47
Impuesto en pesos 17.960.287
Anticipo de Renta del
año gravable siguiente
Cálculo del anticipo
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta están obligados a pagar un setenta y cinco por
ciento (75%) del impuesto de renta y del complementario de patrimonio*, determinado en su
liquidación privada, a título de anticipo del impuesto de renta del año siguiente al gravable.
Primer año 25%
Segundo año 50% Progresivo
A partir del 3 año 75%
Opción 2
Opción 1 Concepto Renta ordinaria
Concepto Renta ordinaria Impuesto de renta año gravable 17.000.000
Impuesto de renta año gravable 17.000.000 Impuesto de renta año anterior 15.000.000
Anticipo 75% 12.750.000 Promedio 16.000.000
Anticipo 75% 12.000.000
Al valor anterior, se le disminuirán las retenciones del periodo para determinar el anticipo definitivo
Calendario
Tributario
Artículo 1.6.1.13.2.15
DUR 2516 de 2016
Calendario Tributario
Calendario Tributario

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Impuesto sobre la renta y

Sistema ¿Sistema Sistema

Sistema Cedular Simple Voluntario Sistema Ordinario

Tarifa Art. 241 ET Tarifa Art. 241 ET

Ingresos ordinarios y extraordinarios

El impuesto sobre la renta y complementarios se considera como un solo tributo.

«La sucesión es ilíquida entre la fecha de la muerte

¿Cómo tributan las sucesiones ilíquidas?

Artículo 7 ET: Personas naturales sometidas al impuesto

Artículo 8 ET : Los cónyuges se gravan en forma individual

1 Los cónyuges, individualmente considerados, son sujetos gravables en

2 Durante el proceso de liquidación de la sociedad conyugal, el sujeto del

Art. 291 del Código Civil

Peculio industrial o Peculio adventicio Peculio

Los padres tienen el usufructo

«Los menores de edad son sujetos pasivos del impuesto

El artículo 3º de la Ley 1098 del 2006 (Código de la

Capacidad y representación. Los contribuyentes pueden actuar ante la administración tributaria

Los contribuyentes menores adultos pueden

Residente tributa por el sistema No Residente tributa por el

Artículo 2 Ley 1607 de 2012

La residencia consiste en la permanencia continua o discontinua

Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos

Habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no acrediten su

Residentes Tengan residencia fiscal en una jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula

Si reúne alguna de las siguientes condiciones:

Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos

"para efectos de la expedición del certificado de acreditación de residencia

Imposibilidad de individualizar el periodo fiscal

«Adquirida la condición de residente la persona natural deberá tributar según lo

30 Días 30 Días 130 Días

01/07/2021 31/12/2021 30/06/2022

¿Cómo se cuentan los 365 días? Periodo de 365 días

“… las disposiciones consagradas en el numeral 1 del artículo 10 del Estatuto Tributario no se

Sin perjuicio de los CDI y …

(DIAN, Conc.687, junio11/2020).

Año Gravable Tarifas – Art. 241 ET Año Gravable

Cédula General Cédula de

A partir del AG2023 – Integran la base de la gravable

Tarifas Año Gravable 2022 – Art. 242 ET

Cambios Ley 2277 de 2022 - Año Gravable 2023

«Por ello, se reitera lo expresado en el Oficio número 007254 de

Renta por Comparación Patrimonial

Art. 236. renta por comparación patrimonial.

$ 171.018.000 $ 53.206.000 $ 53.206.000 $ 53.206.000 $ 53.206.000

Doctrina de la DIAN cambio de posición

Artículo 6 E.T (Modificado por la Ley 1607/2012)

“(…) Las personas naturales residentes en el país a quienes les

Solicitud de Saldos a favor

«Los contribuyentes no obligados a declarar el impuesto

(DIAN, Conc.3869, ene.23/2013)».

¿ Obligado a Declarar ? Las personas naturales o jurídicas extranjeras no estarán obligadas a

Conceptos: Dividendos y participaciones, intereses, comisiones,

¿ Obligado a Declarar ? La DIAN mediante concepto 89984 del 2000, ratificado en

… si sus ingresos de fuente nacional no llegaron a 1.400 UVT, no

Condiciones para que los no residentes sean no declarantes

2 Poseer patrimonio y no haber obtenido ingresos en el país.

3 No poseer patrimonio en el país y haber obtenido en el respectivo año gravable ingresos en el

Cuando el partícipe oculto sea un extranjero