Criterios de evaluación:

2 exámenes parciales - 50%

1 examen final - 50%
Máximo 7 o 6 faltas

La actividad financiera tiene 3 momentos:

1. Recaudación. Es la obtención de ingresos (Lo estudia el derecho financiero)

2. Administración de la recaudación y patrimonio
3. Erogación. Es la aplicación de los recursos. (Lo estudia el derecho presupuestario)

El derecho fiscal es un componente del derecho financiero- RAMAS-

 Derecho público: órgano publico y particulares- aquí se encuentra el derecho
constitucional,
administrativo, procesal penal, internacional publico
 Derecho privado: regula las relaciones entre particulares y particulares y
Estado cuando lo es
en materia civil, mercantil, internacional privado
 Derecho social: son 5 ramas (cultural, agrario...) es el conjunto de normas
jurídicas por medio
del cual el Estado busca llevar bienestar a los más débiles (para que puedan
acceder a la seguridad social).

¿DONDE ESTA EL DERECHO FISCAL?

 - Derecho administrativo→ conjunto de normas jurídicas en las que el
Estado es el ente administrador.
 - Derecho constitucional→ rama del derecho público. Conjunto de normas
jurídicas que tienen por objeto delimitar el poder público frente a los
ciudadanos o particulares (la constitución lo delimita).
 - EL DERECHO FISCAL SE ENCUENTRA EN EL DERECHO
ADMINISTRATIVO ya que este regula al Estado en calidad de fisco

Dentro del derecho fiscal lo que se pretende es la obtención de ingresos que

requiere el Estado para realizar la función de derecho público.
Derecho fiscal parte del derecho administrativo si, porque dentro de las tres etapas
esta erogación, recaudación y administración

¿Qué AUTORIDAD PUEDE VENIR A EXIGIRNOS EL PAGO?

EL SAT (Servicio de Administración Tributaria) → La administración
tributaria consiste en la recaudación, en la administración de lo recaudado, en
la fiscalización, vigilar que los contribuyentes cumplan y la defensa de
intereses del fisco.

El SAT es un órgano desconcentrado de la SHCP que integra la

administración publica y también esto integra el derecho administrativo
(fiscal).
CONCEPTO:
El derecho procesal fiscal es el conjunto de normas jurídicas y principios de derecho que
tienen por objeto establecer los procesos a través por los cuales se van dirimir las
controversias que susciten entre el fisco y los particulares.

El proceso es un serie de actos concatenados entre si para obtener una resolución.

Pero tenemos que distinguir entre proceso y procedimiento.

El proceso es el actuar que sigue un particular cuando acude ante los tribunales para
exigir y demandar justicia (entonces cuando hablamos de proceso hablamos de
autoridades jurisdiccionales, es decir, aquellas autoridades que pueden aplicar el
derecho para dirimir controversias). Pero el actuar de la autoridad jurisdiccional
(tribunal o juez) debe ajustarse a un procedimiento. Por tanto el procedimiento
administrativo es el actuar que debe seguir la autoridad administrativa en ejercicio
de sus facultades que la ley le otorga, pero también es el actuar que deben seguir
los particulares cuando se dirijan a la autoridad administrativa-fiscal conforme a ley
de la materia.

INGRESOS

Ingreso
Es el incremento que sufre el patrimonio de una persona física o moral, sea nacional
o extranjera. El patrimonio se conforma de derechos, bienes y obligaciones de la
persona (F/M).
¿Qué ingresos puede percibir el Estado? R= los que la ley le señale

Ley general de ingresos para la federación ejercicio fiscal 2020, hay una ley de
ingresos por cada entidad federativa, en el estado Guanajuato otra, y otra ley de
ingresos por cada municipio de la entidad es decir 46.

Clasificación de los ingresos

1- Legal
a) Ordinarios: Impuestos, derechos, aportaciones de seguridad social y
contribuciones especiales o de mejoras.
b) Extraordinarios: Aprovechamientos, productos, empréstitos y emisión de moneda. Las
entidades federativas además de los mencionados excepto la emisión de moneda tienen
participaciones y aportaciones federales.

2- Doctrinaria
a) Tributarios
b) No tributarios

Contribuciones.- Es una aportación de carácter económico en la que el sujeto

obligado la da y va al gasto publico, debe de cumplirse en plazos y términos que
señale la ley.
Ingresos ordinarios
Artículo 2o.- Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera:

I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas y
morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean
distintas de las señaladas en las fracciones II, III y IV de este Artículo.
II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas
que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de
seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad
social proporcionados por el mismo Estado.
III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas físicas y morales
que se beneficien de manera directa por obras públicas.
IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes
del dominio público de la Nación, así como por recibir servicios que presta el Estado en sus
funciones de derecho público, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u
órganos desconcentrados cuando en este último caso, se trate de contraprestaciones que no se
encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos.

Ingresos extraordinarios
Productos.- Son las contraprestaciones por los servicios que presta el Estado en sus
funciones de Derecho Privado así como por el uso o aprovechamiento de los bienes de
dominio privado. (Ej. Arrendamiento de un inmueble del Estado o venta, aunque el Estado
no realizo esto) (La venta de formas en la realización de un tramite).

Aprovechamientos.- Son los ingresos que percibe el Estado en funciones de derecho

público distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de
los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal.
por exclusión son aquellos ingresos que provienen del pago de multas, donaciones,
rezagos, recargos, etc.

Participaciones federales.- Son aquellos cantidades en dinero que tiene derecho a percibir
los estados y los municipios provenientes de la recaudación federal. (La entidad federativa
tiene que hacer entrar en las participaciones de cuando menos un 20% del total).

Aportaciones federales.- Son cantidades que son con cargo al presupuesto general de
egresos de la federación y que son destinados a los Estados pero esos recursos vienen
dignados para que se van a gastar. (Ej. Se destinan 500 millones de pesos y van designados
para construir puentes, el Estado no puede variar su objeto).

Empréstitos.- Son créditos o prestamos que solicita el Estado a otro país o a instituciones
nacionales o extranjeras, para solventar gastos presupuestales y que tienen que
reintegrarse con los intereses pactados, lo que con otras obligaciones constituyen la deuda
pública.

Emisión de moneda.- Es un ingreso exclusivo de la federación que es la fabricación de la

moneda en los términos de la ley monetaria y con base en las reservas del país.
Contribuciones accesorias
Van existir contribuciones accesorias que son la actualización, recargos, multas e
indemnización. La diferencia de estas contribuciones accesorias con los aprovechamientos
es el origen, ya que estas contribuciones accesorias derivan del incumplimiento de la
obligación de pago de las contribuciones (Ej. Alguien no paga las contribuciones que se
debieron pagar en diciembre, entonces si paga fuera del plazo se le impone una sanción.
|
Actualización.- Traer a valor real la cantidad de dinero que tuvo que haberse
cubierto en una fecha anterior. (Ej. Al Estado se le debió pagar en diciembre pero se
pago hasta enero, y con ese dinero tenia pensado comprar una computadora que
valía 30,000, pero por la tardanza del contribuyente la computadora elevo su precio
en 5,000 más, por lo que el Estado actualiza el valor del dinero)
Recargo.- Es una especie de indemnización que recibe el Estado por la falta de pago
oportuno por parte del contribuyente
Multa.- Es una sanción del orden económico que tiene por objeto intimidar a la
persona para que no vuelva a cometer esa conducta (Ej. A una persona se le
requiere de pago y se le notifica para que lo hago pero no lo hace, entonces la
autoridad le impone una multa).
Indemnización.- Es aquella conducta que realiza un particular cuando emite un
cheque en favor del Estado y el cual resulta sin fondos o con fondos insuficientes,
por lo que la indemnización (sanción) consistirá en un 20% de la cantidad de dinero
que se debía pagar.

Los ingresos que provienen del pago de nuestras contribuciones están destinadas al gasto
publico (erogaciones que hace el estado para la prestación de servicios públicos para la
población así como para la manutención de su propio aparato burocrático) por lo que si un
contribuyente no paga pone en riesgo la prestación de los servicios y el Estado detendría
su función por carecer de recursos.
Entonces esto nos lleva a decir que el contribuyente tiene un obligación fiscal con el
Estado

La obligación es un vinculo jurídico que se da entre un sujeto denominado pasivo u

obligado quien tiene que realizar en favor de otro sujeto denominado activo o acreedor
una conducta de dar, hacer o no hacer o de tolerar. En el caso fiscal el activo es el fisco.

Extinción de la obligación tributaria

En materia fiscal la conducta de dar lo entendemos como pagar, enterar al fisco lo que le
corresponde. Esta obligación se extingue:

1. Con el cumplimiento del pago (es el medio ordinario).

2. La condonación (remisión de la deuda) por parte del fisco, la cual puede ser total o
parcial.
3. La cancelación de la deuda, la cual consiste en el actuar que lleva la autoridad
cuando se presentan 2 supuestos (Es una decisión de orden interno, no se notifica
al contribuyente por lo que con posterioridad si cambia la situación del
contribuyente el fisco puede cobrar, por lo que más que un medio de extinción es
una suspensión).: 1. Cuando el crédito que va ir a cobrar el estado resulta que
para hacer efectivo esa deuda el 75% o más del monto de la deuda el fisco lo tiene
 que aplicar como gastos para cobrarlo. 2. Cuando la autoridad determine la
insolvencia del sujeto.
4. Mediante resolución de autoridad jurisdiccional o administrativa.
5. Por prescripción, cuando una persona por el simple transcurso del tiempo
adquiere un derecho o se extingue una obligación (civil), en materia fiscal la
prescripción únicamente opera para los créditos fiscales en sentido negativo
(extinción). La prescripción se interrumpe con cada gestión de cobro (cada vez que
el fisco vaya a cobrar, a partir del día siguiente del que se haga el cobro empieza a
operar la prescripción y se reinicia y vuelven a operar los 5 años) en materia fiscal
la prescripción opera a los 5 años.
6. Compensación, es aquella situación que se da entre el sujeto activo y pasivo
cuando los dos tienen la calidad de acreedor y deudor,( el fisco le debe al
contribuyente y viceversa). Ej. Al final de un ejercicio fiscal el contribuyente tiene
saldo a favor de 22,000 por el IVA, pero debe 20,000 en contribuciones, entonces
se compensa y extingue la obligación fiscal. Incluso el contribuyente puede
solicitar los 2,000 restantes.
7. Caducidad, es aquella institución que por el simple transcurso del tiempo se
pierde una facultad o un derecho (civil), es decir, la autoridad pierde una facultad
o el contribuyente pierde un derecho. La caducidad opera en un plazo de 5 años.
Ej. La autoridad va a requerir de pago a un contribuyente y va y lo hace, pero
resulta que el contribuyente tuvo una auditoria en el 2014 mediante la cual
resulto que debía un crédito de 10,000, pero la autoridad no exigió el pago de ese
crédito por más de 5 años, por lo que la autoridad perdió la facultad de exigir el
pago.
Ej. La perdida de un derecho en favor del contribuyente se presenta cuando un
contribuyente fue a pagar un impuesto de 8,000 pero pago 18,000 por un error en el
año de 2014, entonces acude al SAT para aclarar dicha situación en el año 2021, y al
revisar efectivamente existió dicho error en el pago, pero por transcurrir más de 5
años el contribuyente perdió el derecho.

La obligación de hacer puede traducirse por ejemplo al cumplimiento de la obligación que

tiene un contribuyente de darse de alta y obtener su RFC, esto cuando el sujeto inicie
operaciones, es decir, se vaya a realizar una actividad por la cual se generen ingresos. Otra
conducta de hacer puede ser la de presentar tu actividad fiscal. Otro ejemplo es el de dar
aviso al fisco de suspensión de la actividad fiscal por irse a estudiar a otro país y no se van
a generar ingresos y viceversa, se tiene la obligación de dar aviso al fisco de reinicio de
actividades.

La obligación de no hacer son prohibiciones por ejemplo en materia fiscal pueden ser
retirar los sellos de clausura a un negocio, llevar doble contabilidad.

La obligación de tolerar es por ejemplo que un contribuyente este en su negocio y llega un

auditor y solicita la presencia del contribuyente y le dice que le va entregar una orden de
auditoria (una revisión) por lo que le solicita el ingreso a su domicilio fiscal, aquí el
contribuyente tiene que tolerar la conducta.

__________________________________________________________________
NOTIFICACIÓN
La autoridad fiscal tendrá que hacer la comunicación de la información a través de las
siguientes notificaciones: (Art. 134 CFF)

El notificador fiscal es aquel que tiene asignado llevar acabo la ejecución de los distintos
actos de las autoridades fiscales. (Ej. Orden de auditoria, solicitud de información, etc.)

El actuario fiscal a diferencia del notificador fiscal, es el notificador de resoluciones en las

que se fincan créditos fiscales

Fracción I. (Ordinaria). Es aquella que lleva a cabo la autoridad directamente con el

contribuyente (personalmente, aunque no necesariamente con el contribuyente,
pudiera ser con un apoderado), por correo certificado y por el envió de datos y
mensajes con acuse de recibido (buzón tributario).

---> Si se va a notificar personalmente y no se encuentra el contribuyente y

tampoco tiene un apoderado sino que atiende un tercero, en este caso la
autoridad puede dejar un citatorio para que lo espere en el lugar, fecha y hora
señalados o acuda ante la autoridad. La autoridad vuelve a ir el día y hora
señalados y de nueva cuenta no se encuentra, la autoridad por hacer caso
omiso al citatorio procede a notificar frente a ese tercero, y para efectos de la
ley esta notificación hecha con un tercero surte los efectos de como si se
hubiera hecho al contribuyente (art. 137). Pero para ello la autoridad tiene
que levantar acta circunstanciada.
Surte efectos la notificación personal al día hábil siguiente al que se practico

--->Por correo certificado con acuse de recibido es a través de los servicios de

la SEPOMEX (Servicio Postal Mexicano), también tiene que ser con acuse de
recibido.
Surte efectos al día hábil siguiente en que se entrego

---->Por buzón tributario, es un buzón electrónico para lo cual se le da clave y

usuario al contribuyente. Si el contribuyente intentara hacer que no abrió el
correo y no se entero del contenido de la notificación, la ley establece que
pasando el tercer día de la notificación se tiene por enterado, es decir, se le
dan 3 días para que abra el correo a partir del dia siguiente a que se le envia el
aviso, sino al 4 día se tendrá por surtiendo efectos, pero si lo abre dentro de
cualquiera de los 3 días, entonces surte efectos a partir del día siguiente en
que se aperturo.

Los casos en los que procede la notificación personal es cuando se trata de

citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o documentos y de actos
administrativos que puedan ser recurridos
¿En que casos procede la notificación en términos de la fracción I del art. 134?
Pregunta de examen
¿En que momento surten efectos las notificación ordinarias? Pregunta de
examen
Ejemplo de un acto que no debe comunicarse personalmente: Comunicado
donde el SAT dice que de tal fecha a tal fecha sus oficinas estarán cerradas.

Fracción II (Extraordinario). Por correo ordinario o telegramas. Se da cuando

los actos que se van a notificar sean distintos a los de la fracción I (citatorios,
requerimientos, solicitudes de datos de información o que el acto afecte el
interés jurídico del contribuyente)

Fracción III. Por estrados. Es la fijación en un lugar visible, en un tablero que se

va encontrar ubicado dentro de las instalaciones de la autoridad. El tablero no
puede estar dentro de un área que no fuera de acceso al publico en general ya
que esa notificación no va a surtir efectos.

Esta notificación procede cuando a la persona que se deba de notificar no sea

localizable en el domicilio que haya señalado para efectos del registro federal
de contribuyentes, se ignore su domicilio o el de su representante,
desaparezca, se oponga a la diligencia de notificación o se coloque en el
supuesto de la fracción V del art. 110 de este código.

El PLAZO EMPIEZA A CORRER AL DIA HABIL SIGUIENTE DE SU FIJACION. A su

vez se deberá de publicar en la pagina electrónica de la autoridad y deberá
permanecer publicada por el mismo plazo que deba de estar el acuerdo o
resolución en el acuerdo de avisos. Esta notificación surte efectos al día 7 de
su fijación contado a partir del día siguiente de su fijación.

Fracción IV. Por edictos. (Un edicto es una inserción en un órgano de difusión
oficial del gobierno, como el diario oficial de la federación o el periódico oficial
del estado de Guanajuato). En esa inserción deberá integrarse un resumen de
lo que se trate el acuerdo o resolución que se va a notificar. Esta notificación
procede cuando haya fallecido el contribuyente y se desconozca al
representante de la sucesión.

Esta notificación se hace haciendo la inserción del acuerdo o resolución en la

que se pondrá un resumen, y podrá hacerse por (surte efectos a la fecha que
corresponda a la ultima publicación, no se cuenta por días hábiles): 1. Una
publicación de 3 días en el diario oficial de la federación (Si se publica un 23,
los 3 días se cuenta hasta el 25, y el 25 surte efectos). 2. Por una única vez en
un periódico de amplia circulación (Aquí surte efectos el mismo día, si se
publica un 23 surte efectos el mismo 23). 3. Subirse en la pagina web de la
autoridad de que se trate por 15 días (surte efectos al día que corresponda del
decimo quinto día, por ejemplo se subo a la pagina electrónica por 15 días y
ese ultimo día surte efectos)
 Pongamos un ejemplo, imaginemos que es una sucesión intestamentaria y la
autoridad se da cuenta de un crédito que debe el de cujus y los herederos
deciden no denunciar la sucesión para que no se nombre albacea que es el
representante de la sucesión, pero el fisco puede denunciar la sucesión en su
carácter de acreedor para que se nombre el albacea.

En el caso de una sucesión testamentaria puede ya estar nombrado o si lo

omitiere una vez iniciada la sucesión se señala el representante.

La sucesión testamentaria se puede tramitar ante Juez de Partido o ante

Notario Público, pero para que se tramite ante Notario es necesario que todos
los herederos estén de acuerdo y sean mayores de edad.

La sucesión intestamentaria también se puede tramitar ante Juez de Partido o

ante Notario Público

AUDITORIA FISCAL
Es el contribuyente que determina cuanto es lo que va a pagar en impuestos a través de su
declaración fiscal (por eso se dan casos en los que se reportan menos ingresos o gastos
mayores) pero puede suceder que la autoridad haga revisión para comprobar que sea
correcto lo que se reporto. Para realizar estas actuaciones la autoridad se guía por medio
de reglamentos internos, circulares, etc., que se dan al interior de la autoridad.

Un indicador para evaluar a la autoridad fiscal es la asertividad, es decir, que las auditorias
que lleve a cabo la autoridad tienen que culminar en la imposición de un crédito fiscal. Las
autoridades que puede llevar acabo las facultades de comprobación son el SAT, los
organismos fiscales autónomos y las entidades federativas cuando estén ejerciendo sus
facultades en virtud del convenio de colaboración en materia fiscal.

Para llevar a cabo sus facultades de comprobación, la autoridad lleva a cabo un proceso el
cual se divide en 3 etapas:

1. Planeación. (Es un procedimiento interno). Aquí la autoridad se allega de

información y crea sus bases de datos (cuantos contribuyentes existen, en donde
se encuentran, a que se dedican, a que obligaciones fiscales están obligados, cual
es su domicilio fiscal, cual es su RFC). Una vez teniendo esta información (sobre el
contribuyente, responsables solidarios (estos los señala la ley) y terceros
relacionados (son los clientes y proveedores)). (Inclusive el fisco puede realizar
una solicitud de información sin que sea una auditoria)

2. Programación. (Es un procedimiento interno). Es un procedimiento técnico

administrativo por medio del cual se selecciona al candidato mas idóneo para
hacerle la auditoria, mediante el cruce de información de ingresos, egresos (de
conformidad con la información que se obtiene de los contribuyentes, por
ejemplo, se tiene un notario que registro $600,000 pesos de ganancias pero
existen datos de otros que registraron $2,000,000, pero además en egresos se
tiene que el primer notario se gasto $400,000 en un vehículo por lo que llama la
atención que registre menos dinero y una compra alta, o bien que reporte dicha
 cantidad pero sus clientes reporten egresos sobre trabajos que les realizo que
suman más dinero que la cantidad que registro) (También se toma en
consideración si presentan su declaración en tiempo, en mora, etc.). (Inclusive se
hacen visitas de campo para revisar la actividad que realiza la persona, por
ejemplo, llega el fisco a un restaurante y ve que esta lleno y comparan con los
ingresos que declaro y ven que no coincide por simple apreciación).

Nos vamos a encontrar con que existen métodos de revisión y que se infieran del
art. 42 del Código Fiscal:

1. Visitas domiciliarias. La revisión que va a llevar a cabo la autoridad se va a realizar

en el domicilio fiscal de la persona.
2. Requerimiento de contabilidad y datos (Revisiones de gabinete). Aquí la autoridad
se lo requiere para que se lo lleve al lugar donde le señala la autoridad, que es el
domicilio de la autoridad.

3. Ejecución. Aquí la autoridad realiza un acto administrativo, que es la

manifestación de voluntad de un órgano del estado que se dirige a un gobernado
(la realiza el poder ejecutivo, y del art. 90 Const., se infiere que es este quien
realiza actos administrativos, y su división se realiza a través de distintas
secretarias o dependencias, y estas a su vez también se dividen en subsecretarias,
direcciones, etc.).

En nuestro caso el acto es una orden de auditoria, la cual debe cumplir con los
requisitos generales de ley (Art. 38): 1. Que conste por escrito digital o escrito. 2.
Señalar la autoridad que lo emite (el titular de la unidad desconcentrada de
auditoria del SAT). 3. Señalar el lugar y la fecha de expedición. 4. Fundado y
motivado, y expresar el propósito u objeto de que se trate (la unidad de
programación es quien elabora la orden de auditoria pero quien la emite es el titular
de la unidad desconcentrada de auditoria del SAT). 5. Ostentar la firma del
funcionario competente (en materia de comercio exterior hay una excepción, ya que
si no se tuviere la firma del funcionario se tienen que dar información suficiente
para identificar al funcionario).

Los requisitos de la orden de auditoria, además de cumplir con lo dispuesto en el

artículo 38, debe contener los siguientes requisitos específicos (art. 43):

 Tratándose sobre visitas domiciliarias:

1. Señalar el lugar o los lugares donde se va a efectuar la revisión (ej. Se puede

tener un contribuyente que tenga una oficina principal en un domicilio y otro
oficina en otro domicilio donde también realiza operaciones, por lo que se
tiene que señalar con claridad, sino se señala un domicilio no se podrá
practicar la auditoria en el).

2. Contener el nombre de las personas que van a practicar la auditoria, es

decir, los visitadores que están autorizados (ej. Si se realiza la visita y en la
orden figuraban 3 nombres pero llegan 5 visitadores, el contribuyente puede
 negar el acceso a los 2 auditores que no figuraban en la orden, o si ya pasaron,
solicitar que se retiren, sino quieren que por será mas ágil, el contribuyente
puede solicitar que se le de uso de la voz en el acta circunstanciada para que
se asiente que solicito el retiro de 2 visitadores que no estaban facultados).
(En todo caso, se tiene que notificar de manera personal por escrito al
contribuyente de que la auditoria se practicara por más contribuyentes que no
figuraban en la orden de auditoria).

Las facultades de comprobación se tienen como iniciadas:

a. Visitas domiciliarias. Se tienen por iniciadas al momento en que se notifica la

orden de auditoria (en el que caso de que no se encuentra el contribuyente se le
deja citatoria para el día hábil siguiente, pero esta situación puede prestarse a que el
contribuyente puede ocultar información, destruirla o cambiarse de domicilio, por
que por ejemplo, si se va a notificar un viernes y no se encuentra y se atraviesa un
puente se le da demasiado tiempo al contribuyente y esta situación tiene un
proceso interno porque la autoridad piensa mal.

Pero en caso de que se deje citatorio y se vuelve a ir y el contribuyente

atiende el citatorio, se tienen por iniciadas este día, no el día en que se dejo
citatorio. En caso de que no atienda el citatorio se notifica con el tercero que
atienda y de igual manera se tienen por iniciadas.

En el citatorio se tiene que especificar para que se requiere al contribuyente

porque sino puede viciarse por dejar en estado de indefensión al
contribuyente.

En el caso en que se cite al contribuyente a las 11 a.m pero el auditor llega a

las 12 p.m el contribuyente puede manifestar que no llego en tiempo, o bien,
que ni siquiera llega, los auditores tiene que realizar la notificación al día
siguiente porque si notifican de esta manera el contribuyente puede
impugnarla.

Cuando se notifica una orden de auditoria ya sea por visita o por

requerimiento, la autoridad tiene la obligación de hacer del conocimiento al
contribuyente sobre cuales son sus derechos y obligaciones frente a este
ejercicio de facultades (Esto no lo dice el Código Fiscal, sino la Ley Federal de
los Derechos del Contribuyente en su artículo 2.). Basta con que se acompañe
una impresión de la carta de los derechos del contribuyente y que al inicio de
la notificación se señale que se hace entrega de la orden de auditoria y que se
anexa un tanto de la carta de los derechos del contribuyente.

Cuando los auditores se constituyen en el domicilio y notifican y hacen la

entrega de la carta de derechos el contribuyente les da acceso a su domicilio y
les deberá de proporcionar los documentos que le requieran y se asentaran en
el acta.
La revisión puede durar hasta 12 meses de acuerdo con el artículo 46- A, si la
autoridad se pasa de ese plazo sin concluir sus facultades, se puede impugnar
y queda sin efectos. Pero este exceso en el plazo se puede convalidar cuando
el contribuyente consciente ese acto, es decir, no hace valer medio de defensa
alguno contra esa actuación.

La autoridad tiene que asentar todas sus actuaciones en actas parciales, por
ejemplo, si va a notificar se asienta en un acta parcial con modo, tiempo y
forma, si al día siguiente va al domicilio se asienta en un acta, si se requiere
más información se asienta en otra acta, etc (siempre que sean en distintos
días)

La autoridad planea su revisión y por tanto sabe conforme a las actas parciales
que va levantando cuando emitirá el acta final, y por tanto en la notificación
de la ultima acta parcial se tiene que conceder al contribuyente un plazo de
cuando menos 20 días hábiles para que se imponga del contenido y sentido de
la actuación de la autoridad y pueda objetar lo que lleva actuado la autoridad
hasta ese momento, además pueda ofrecer el soporte probatorio que
considere pertinente para desvirtuar lo que lleva actuado la autoridad. (Art.
46, fracción IV). Esto por la garantía de audiencia del artículo 14 Const.

En caso de que el contribuyente este siendo revisado por mas de un

ejercicio fiscal y haga su petición dentro del plazo de 20 días, podrá
solicitar la ampliación del plazo por 15 días más.

Una vez vencido el plazo de 20 o 35 días, si la autoridad levanta el acta final al

día 26 pero el día 25 el contribuyente presento sus observaciones, objeciones
y ofreció pruebas, la autoridad tiene la obligación de recibirlas porque la ley
otorga un plazo de cuando menos 20 días.

Por tanto la autoridad tiene que levantar el acta final al día siguiente
que vence el plazo porque sino se le da oportunidad al contribuyente de
ampliar su plazo para presentar observaciones.

Internamente se regaña a los auditores y pueden imponérseles

sanciones.

El levantamiento del acta final debe de notificarse de manera personal

al contribuyente, y este acta final consiste en el cierre de facultades de
comprobación de la autoridad, se señala y se hace constar si el
contribuyente hizo valer el derecho de objetar, hacer observaciones y
ofrecer pruebas sobre lo que realizo la autoridad.

Cuando se levanta este acta final significa que se acabo la revisión, las
facultades de comprobación concluyen con el levantamiento del acta
final por lo que los auditores no pueden regresar al domicilio, pero no
así el acto de fiscalización, ya que la autoridad tiene un plazo de hasta 6
meses para emitir y notificar la resolución, contado a partir del
 levantamiento del acta final. (Art. 49 y 50) Por lo que el acto de
fiscalización puede durar hasta 18 meses, mientras que la revisión en
ejercicio de facultades de comprobación puede durar hasta 12 meses.
Si no se notifica todo lo actuado es invalidado.

En el art- 46-A en el apartado B se establecen situaciones que se pueden

presentar una vez iniciados facultades, por ejemplo que en el lugar
donde trabaja el contribuyente estalla una huelga, en este caso se
suspende el plazo de 12 meses en tanto dure la huelga. Otro supuesto
es que fallece el contribuyente, y se suspende la revisión hasta que se
tenga representante de la sucesión a bienes del fallecido sujeto a
revisión.

b. Requerimiento de comprobación. Se tienen por iniciadas al día hábil siguiente en

que se efectuó la notificación.

La notificación del requerimiento de comprobación se hará constar en

un acta de notificación, pudiendo notificar con el contribuyente o con su
represéntate legal, o con un tercero habiendo mediado citación. Aquí no
se señalan auditores.

Las facultades comprobación mediante este método se tienen por

iniciados al día hábil siguiente al que se practico la notificación.

El plazo que tiene el contribuyente para dar contestación a la autoridad

es de 15 días hábiles a partir del día siguiente a que surta efectos la
notificación. Este plazo se puede ampliar por 10 días más cuando se
trate de informes cuyo contenido sea difícil de proporcionar o de difícil
obtención. (Art. 53, inciso c)

Para los posteriores requerimientos que se hagan el contribuyente tiene

un plazo de 6 días hábiles (Art. 53, inciso b)

Si media citatorio porque no se encontró al contribuyente para que

espere al día hábil siguiente, en este caso se tiene por iniciadas las
facultades de comprobación el día en que se notifico (Ej. Se acude a
notificar el 23 y no se encontró al contribuyente ni tenía apoderado, por
tanto se deja citatorio para que acuda el 24, y el día 24 se encuentra al
contribuyente, las facultades se tiene por iniciadas el día 25.)

Después de la notificación del requerimiento es esperar dentro del plazo

que se estableció en el requerimiento que el contribuyente de respuesta
a la autoridad. Pueden pasar 2 situaciones:

1. Que todo lo que pida la autoridad lo tenga el contribuyente. En

este caso se da respuesta al requerimiento de la autoridad en un
escrito donde se proporciona la información que se solicita.
 2. Que el contribuyente cuente con la información parcialmente.
Se le da respuesta a la autoridad señalando que solo se tiene
cierta información y que respecto de cierta documentación no se
te encuentra.

Si no se da respuesta dentro del plazo señalado en el

requerimiento se tendrá por incumplimiento y tendrá como
consecuencia una sanción, por tanto, aunque se tenga todo o se
tenga parte hay que dar respuesta.

Si el contribuyente contesta dentro del plazo de 15 días, la autoridad

tiene que verificar que contesto en tiempo, y revisa si la totalidad de la
documentación requerida fue presentada por el contribuyente o bien si
hizo el señalamiento de que no contaba con cierta información.

Después de esto, de manera interna la autoridad designa a los auditores

que llevaran a cabo la revisión (esto no se le notifica al contribuyente)

Si los auditores se dieran cuenta de que falta información pueden volver

a requerir al contribuyente para que la proporcione, y así lo pueden
hasta lo que duren sus facultades de comprobación pero únicamente
pueden requerir información o documentación respecto del ejercicio
fiscal sujeto a revisión.

LA RESOLUCIÓN FISCAL

Estructura de una sentencia

1. Proemio. Es la introducción del asunto

2. Visto. Es el anunciamiento del pronunciamiento del fallo que va a pronunciar la

autoridad.

3. Resultando. Son los hechos materia del asunto

4. Considerando. Son las razones que sirven de apoyo para la autoridad que se va a
pronunciar.

1. Primer considerando. Se debe de referir a la competencia de la autoridad.

2. Segundo considerando. Se debe de referir a la vía
3. Tercer considerando. Se debe referir al análisis del asunto
4. Cuarto considerando. Se debe de referir a las costas procesales (en materia fiscal
no hay costas)

5. Fundamentación. Son los artículos que sustentan la resolución.

6. Puntos resolutivos. Son el sentido de la decisión

En el caso de la resolución fiscal, el artículo 50 no establece como es la estructura de la
resolución por lo que lo más conveniente es seguir la estructura de una sentencia judicial.

El artículo 50 establece que en el contenido de la resolución la autoridad deberá señalar al

contribuyente los plazos para que pueda ser impugnada mediante recurso administrativo
o el juicio contencioso administrativo. En caso de que no se señale el plazo que se tiene
para interponer el recurso se duplica. El plazo es de 30 días, por lo que si no se señala será
de 60 días.

La resolución tiene que ser notificada en los términos de la fracción I del art. 134, es decir,
por buzón tributario, por correo certificado o de manera personal.

Una vez notificada el contribuyente tiene 2 opciones, aceptar la resolución o impugnarla.

Si la autoridad no notifica la resolución todo lo actuado carece de validez.

IMPUGNACIÓN DE LA RESOLUCIÓN
Un recurso es un medio de impugnación establecido en la ley a fin de que los particulares
puedan combatir las resoluciones de las autoridades fiscales.

En materia fiscal no se atiende al código de procedimientos y justicia administraba, sino a

la ley de la materia, tanto en el ámbito federal y estatal.

Revocación
El artículo 116 establece un medio de defensa que es el recurso de revocación. Existen 2
recursos de revocación, el tradicional y el exclusivo de fondo.

El objeto de este recurso es que la autoridad que emitió el acto proceda a su revisión a fin
de comprobar si se ajusto a derecho en ese acto o resolución y en su caso proceder como
corresponda (confirmar, modificar, dejar sin efectos, emitir una nueva resolución).

Anteriormente este recurso se llamaba de revisión ya que atendía al objeto del

mismo, es decir, que la autoridad que emitió el acto lo revisara.
Por lo que la denominación del recurso de revocación no atiende al objeto del
mismo, sino que atiende a su finalidad.

La finalidad del recurso es lo que persigue el contribuyente (recurrente) con la

interposición del recurso, es decir, que se revoque el acto o resolución que esta siendo
impugnado por el contribuyente.

Características de los recursos administrativas.

1. Se hace valer ante la autoridad que emitió la resolución o ejecuto el acto que se
impugna (No tomarlo a la letra, es decir, si auditoria emitió el acto no tenemos
que presentarlo ante ellos, es en si a la autoridad fiscal (SAT o SATEG), por lo que
tendremos que remitirnos al reglamento interior para ver cual es la autoridad es la
competente).
 (Si lo presentamos ante autoridad incompetente este lo tiene que remitir a la
competente pero solo si se presente dentro de la misma autoridad, es decir, si
impugnamos un acto del SAT y lo presentamos en el SATEG no se remitirá por ser
distintas autoridades, en cambio si lo presentamos ante autoridad incompetente
dentro del SAT se tendrá que remitir)

2. Ataca resoluciones definitivas (tenemos que esperar que la autoridad termine su

actuar para atacar el acto). Con excepción del PAE (Procedimiento Administrativo
de Ejecución)

3. Es optativo. significa que es decisión del contribuyente, ir ante la autoridad

administrativa que se le aplica o al contencioso administrativo respectivamente,
federal o estatal.

En el juicio contencioso si se admite la testimonial en el recurso que se interponga ante la

autoridad administrativa no se admite testimonial.

Cuando concluya y no satisfaga al contribuyente, el podrá ir al juicio contencioso a

demandar la nulidad que recayó al recurso y oportunidad de atacar la resolución que dio
motivo al recurso.

Pregunta→de estas tres autoridades podrá ser atacada por el recurso de revocación del 116
CFF (SAT, SATEG, IMSS)
Procede contra los 3, porque hay que preguntarnos si el SATEG está actuando como
autoridad fiscal coordinada (ejerciendo facultades que se le delegaron en el convenio de
colaboración)
Hay que atender a lo dispuesto en las leyes del IMSS Y DEL CONVENIO
Ya que son organismo fiscales autónomos ya que se les puede requerir esa información de
pago y se hace aplicando las disposiciones que son del PAEfiscal.
Puede ir contra el SAT, SATEG, IMSS, INFONAVIT cuando pidan el pago de
aportaciones de seguridad social

Supuestos de procedencia del recurso de revocación en forma tradicional

El art. 117 establece la siguientes:

1. Contra resoluciones definitivas que dicten autoridades fiscales federales que:

1. Determinen contribuciones, accesorios (fijados por resolución de la autoridad) y

aprovechamientos(multas, autoridades administrativas no fiscales: ejemplo, el
arquitecto hizo la cochera frente al árbol lo tala, y a los tres días llega la autoridad
para notificarle una multa por talar el árbol sin el permiso del SEMARNAT).

2. Nieguen la devolución de cantidades que conforme a la ley proceda su devolución.

(Ej. Yo le debo al fisco 1500 y voy y le pago 3000 (duplicidad del pago) o bien se
pago una cantidad que no correspondía al fisco) (En este caso en particular se
tiene que hacer una solicitud de devolución al fisco para que me devuelva la
cantidad que pague de más, pero la autoridad niega la devolución de la cantidad
 por EJ. Que en su sistema no se ve reflejado el pago. En este caso ya procede la
revocación)

3. Dicten las autoridades aduaneras. (Ej. Una autoridad aduanera impone un

impuesto por sacar bienes y servicios del país)

4. Cualquier resolución de carácter definitivo que cause agravio al particular en

materia fiscal, salvo aquellas a que se refieren los artículos 33-A (aclaraciones que
solicita el contribuyente, sobre la resolución que recaiga a esta aclaración no
procede el recurso), 36 (se refiere a la reconsideración administrativa, para ello los
plazos para interponer la revocación y del juicio contencioso administrativo
tuvieron que haber pasado, y por tanto se solicita una reconsideración a la
autoridad y esta sabrá si reconsidera o no, y contra esa resolución de la autoridad
no procede recurso) y 74 (se refiere a las solicitudes de condonación que hacen los
particulares a las autoridades fiscales Ej. Tengo un crédito fiscal y por la situación
económica que hay en el país y por la actividad que realizo se me cayo mi negocio,
y por esto solicito la condonación del crédito fiscal, la autoridad fiscal puede o no
condonármelo y contra esa resolución no procede el recurso de revocación.) (La
condonación se tiene que solicitar durante el procedimiento porque una vez que
es firme únicamente se podrá modificar por resolución de autoridad
administrativa o judicial). (Ej. Tenemos una vinícola y nos van a hacer una
inspección y nos ponen multa por no tener en lugar visible el permiso y no
proporcionar el soporte documental de que la compra de las bebidas es licita,
entonces acudimos ante la autoridad y le decimos que por cambio y remodelación
del local no teníamos la documentación, y que siempre hemos pagado los
impuestos, etc.)

Art. 121. El recurso se presenta a través de buzón tributario (todavía se permite por
acuerdos generales que se haga de manera ordinaria/tradicional en papel y que se lleve al
buzón de CEPOMEX(dijo que también por medio de Correos de México siempre que sea el
domicilio fiscal que le corresponda) o al buzón de la autoridad si se encuentra en nuestro
municipio) dentro de los 30 días siguientes a aquel en que haya surtido efectos su
notificación de la resolución que se esta impugnando.

Se tiene por presentado el recurso el dia que es depositado o enviado, ej:

En una caso de excepción una persona presenta su recurso en Correos de México porque
no había una oficina donde presentarlo y no tenia buzón electrónico, y lo presenta el 15 y
el plazo se vence el día 20, y correos lo manda y llega el 25, aquí esta presentado en
tiempo.

Requisitos del recurso

Art. 122. El recurso además de contener los requisitos del artículo 18 (este articulo se
refiere a las promociones que presentan los particulares ante las autoridades fiscales
federales, y nos dice que debe contener una promoción:

1. señalar la autoridad fiscal a la que se dirige.

2. Señalar el nombre, denominación o razón social según sea el caso.
 3.Presentar la promoción en documento digital que contenga firma electrónica
avanzada salvo que se presente por un medio tradicional.
4. Señalar el domicilio fiscal de quien promueve y su RFC
5. Señalar el propósito de la promoción (quiere una prorroga, una condonación,
etc.).
6. Señalar la dirección de correo electrónico por la cual la autoridad le pueda dar
contestación salvo que sea por escrito señalar un domicilio para recibir y oír
notificaciones.

Aparte de estos requisitos de una promoción, en el recurso se deberá de señalar

1. La resolución o el acto que se impugna (la resolución 594/2021, de fecha tal).

2. Los agravios que le causa el acto o resolución
3. Las pruebas y los hechos controvertidos (relacionar las prueba con los hechos).
(Pero aquí no se habla de anexar las pruebas, todavía no se hace en este escrito).
Si la naturaleza de las pruebas implica su desahogo se señalara fecha sobre una
audiencia para su desahogo.

*El Código Fiscal dice que no se admite la gestión de negocios, por lo que una
persona que actué a nombre de otro o en nombre de una persona moral deberá de
acreditar su personalidad. Ya en el escrito deberá decir su carácter y hasta se
describe el documento con que se acredite*

Si falta alguno de estos requisitos del 122 que no sean del 18, la autoridad requerirá por
una única vez al promovente para que subsane en 5 días la omisión de alguno de los
requisitos, la autoridad señalara cual es la omisión en los requisitos que pueden ser hasta
los 3 requisitos.

La notificación surte afectos al hábil siguiente de haberse notificado, y se notificara en

aquel que haya señalado para recibir y oír notificaciones en el escrito.

Por lo que en un caso practico si no tenemos tiempo para preparar el escrito del recurso
solo tenemos que presentar el escrito diciendo que presentamos el siguiente recurso en
los términos de tales artículos del Código Fiscal de la Federación, por lo que se solicita que
se nos tenga por presentado el escrito. La autoridad lo recibí pero no lo admite y
reconviene para que en un plazo de 5 días subsanemos y señalemos la resolución, agravios
o pruebas y hechos. Por lo que en lo que se notifica y el plazo para presentarlo ya
ganamos tiempo para preparar mejor el recurso.

En caso de que el contribuyente omitió los agravios, y contesta y la autoridad recibe y

revisa, si subsana las omisiones tramita y resuelve. Pero en caso de que el recurrente no
haya subsanado los agravios, la autoridad emitirá un acuerdo desechando el recurso.

En caso de que la autoridad requirió el acto o resolución impugnado, el recurrente

contesta en el plazo, si subsano la autoridad recibe, tramite y resuelve. Pero si el
contribuyente vuelve a omitir el señalamiento del acto o resolución, la autoridad emitirá
un acuerdo teniendo por no presentando/interpuesto el recurso.
En caso de que la autoridad requirió el señalamiento de los hechos controvertidos y las
pruebas, el recurrente contesta en el plazo, si subsano la autoridad recibirá, tramitara y
resolverá. Pero en caso de que vuelva a omitir la autoridad emitirá un acuerdo por medio
del cual se determina que el recurrente pierde el derecho que tiene para hacer el
señalamiento de los hechos controvertidos o las pruebas, pero se admite el recurso.

Si omitió todo, nos vamos por la penalidad mayor, es decir, se desechara el recurso.

Si se desecha un recurso trae como consecuencia que no se pueda volver a presentar el

recurso aun cuando se este dentro del plazo para su presentación.

Si se tiene por no presentado se esta en la posibilidad de volver a presentar el recurso

siempre que se este dentro del plazo para su presentación.

Documentos que se deben acompañar al recurso

Documentos que se deben de acompañar al escrito del recurso:

El art. 123 señala los siguientes:

1. Documento que acredite la personalidad (salvo que actúa por mutuo propio). Pero
en caso de que actué en representación de una persona física o moral, el art. 19
del propio código fiscal señala como se debe de acreditar la personalidad, que es
mediante escritura ante notario publico, o bien, mediante un poder otorgado
frente a 2 testigos ratificadas las firmas de los testigos y el otorgante ante las
propias autoridades fiscales, notario o fedatario publico.

Si se omite este requisito la autoridad va a requerir por una única vez para que
presenta ante la autoridad este documento.

2. Documento en el que conste el acto impugnado.

3. Constancia de notificación del acto impugnado (esto para poder hacer el computo
de los días y ver que se haya hecho dentro del plazo de 30 días o en la ampliación
de 5 días, pero puede haber el caso de excepción a esto Ej. 1. Cuando el
contribuyente declare bajo protesta de decir verdad que no recibió constancia del
acta de notificación. 2. Cuando la notificación se haya practico por correo
certificado con acuse de recibido o se trate de una negativa ficta (Resulta que la
autoridad en la emisión de la resolución fiscal de una auditoria se ha llevado más
de los 6 meses que tiene, entonces se impugna la negativa de la autoridad para
emitir esta resolución, por lo que no va a tener una notificación y se señala en el
escrito esta situación).

Si la notificación se hace por edictos se debe de señalar la fecha de la ultima

publicación y la autoridad que lo emitió.

4. Las pruebas documentales que ofrezca y el dictamen pericial, en su caso. De

acuerdo con la naturaleza de las pruebas, si una de una las pruebas requiriere su
desahogo, la autoridad señala día, fecha y hora para su desahogo.
Lo que procede es darle tramite al recurso, y el contribuyente a esperar a que la autoridad
le notifique la resolución del recurso.

Improcedencia del recurso

La autoridad tendrá que revisar que el recurso no contravenga ninguna de las cáusales de
improcedencia.

El art. 124 establece las causales de improcedencia:

Es improcedente el recurso cuando se haga valer en contra de actos administrativos:

1. Que no afecten el interés jurídico del recurrente. (Ej. En el procedimiento de

revisión el contribuyente aporte determinadas pruebas y la autoridad no se
pronuncio sobre el valor de las pruebas, aquí existe el interés jurídico)

2. Que sean resoluciones dictadas en recurso administrativo o en cumplimiento de

sentencias (si ya interpusiste el recurso no puedes atacar la resolución del recurso
con otro recurso. Ni tampoco opera contra sentencias que emitan las autoridades
jurisdiccionales y no sería materia de la autoridad fiscal) Pero aquí ya no se
termina el camino, se puede impugnar mediante el Juicio Contencioso
Administrativo.

3. Que hayan sido impugnadas ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y

Administrativa. Aquí se demanda la nulidad del acto mediante el Juicio
Contencioso Administrativo (en la sala regional que corresponda que es la de
Celaya) pero también se acude a interponer el recurso, es decir, es uno o es otro.

4. Que la resolución se haya consentido. Significa que el particular no haya hecho

valer el recurso en el plazo de 30 días, por tanto, se tiene por consentido. Aunque
se podría solicitar la reconsideración administrativa que es potestativo de la
autoridad hacerlo o no, en caso de que haya pasado el plazo.

5. Que sean conexos a otro que haya sido impugnado por medio de algún recurso o
medio de defensa diferente.

6. Si son revocados los actos por la autoridad. Refiere a que al momento a que se
haga valer el recurso la autoridad lo ha recovado dejando sin efectos el recurso
(cuando la autoridad modifica su decisión por estar equivocado aun cuando n ose
interponga el recurso)

7. Que hayan sido dictados por la autoridad administrativa en un procedimiento de

resolución de controversias previsto en un tratado para evitar la doble tributación,
si dicho procedimiento se inició con posterioridad a la resolución que resuelve un
recurso de revocación o después de la conclusión de un juicio ante el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (Ej. Una persona va a dictar un ciclo de
conferencias en EUA y allá le retienen los impuestos, y al llegar a México el fisco le
retiene los impuestos que tiene que pagar. Pero hay un tratado internacional
 entre México y EUA para evitar la doble tributación que consiste en que por una
misma actividad solo se pague un impuesto, y esta persona podrá acogerse a este
juicio de controversias regulado en este tratado internacional para decir que ya
pago el impuesto de ese pago en EUA) (Y será improcedente si se interpone el
recurso de revocación o el Juicio ante el Tribunal Federal previo al procedimiento
establecido en el tratado internacional)

8. Que sean resoluciones dictadas por autoridades extranjeras que determinen

impuestos y sus accesorios cuyo cobro y recaudación hayan sido solicitados a las
autoridades fiscales mexicanas, de conformidad con lo dispuesto en los tratados
internacionales sobre asistencia mutua en el cobro de los que México sea parte.
(Aquí es a la inversa de la fracción anterior, el maestro va a dar un ciclo de
conferencias a EUA pero se olvidaron de retener los impuestos, lo que puede
hacer EUA de conformidad con el tratado internacional puede solicitarle a las
autoridades mexicanas que lleven a cabo el cobro del crédito que impuso, y el
contribuyente va a enfrentar a la autoridad mexicana en la etapa del cobro dentro
del procedimiento de ejecución, pero no podrá atacar la resolución que dicte la
autoridad sobre la imposición del impuesto que debe en EUA, ya que el recurso de
revocación se interpone ante la autoridad que emite la resolución que impone el
crédito fiscal, en razón de que quien impuso el crédito es EUA y no la autoridad
mexicana que solo exigió el cobro.)

Sobreseimiento del recurso

El sobreseimiento es una resolución judicial o administrativa en la que se pronuncia esta
sin entrar al fondo del negocio porque se ha presentado un obstáculo para ello.

Entonces el sobreseimiento significa que ya esta en tramite el recurso pero se presenta

uno de los siguientes casos del art. 124-A:

1. Cuando expresamente el recurrente se desista de su recurso (el recurrente

presenta su desistimiento ante la autoridad por la vía en la que presento el
recurso ya sea por vía electrónica o por escrito, y esta emite un acuerdo en el que
menciona que el recurrente se desistió y resuelve que se sobresee el recurso.

2. Cuando durante el procedimiento del recurso se presente una de las causales de

improcedencia del art. 124 (Ej. La autoridad admite el recurso pero ya haciendo el
computo la autoridad se da cuenta que el contribuyente presente el recurso
después del plazo de 30 días.)

3. Cuando de las constancias que obren en el expediente quede demostrado que no

existe el acto o resolución impugnada (Ej. El recurrente presenta su documental
donde obra la resolución pero existe una resolución de revocación de esta
resolución).

4. Cuando hayan cesado los efectos del acto o resolución que se impugna (Ej.
Durante el procedimiento de cobro la autoridad embarga bienes para asegurar el
crédito porque no se dio el pago oportuno del crédito, y durante el procedimiento
el deudor tiene derecho de señalar los bienes pero la autoridad embarga un bien
 que no es propiedad del deudor. Sucesivamente el tercero tiene el derecho de ir
ante la autoridad para solicitar que le devuelvan los bienes que son de su
propiedad mediante el recurso de revocación, y lo único que va hacer solicitarle a
la autoridad la devolución de los bienes que ahí describa señalando porque es el
dueño de esos bienes presentando la factura respectiva con los requisitos que
señale el propio Código tal, pero se tiene que distinguir de los otros bienes
embargados señalando el numero de serie, modelo, características, etc., en caso
de que se pueda señalar esto) (Este recurso lo puede interponer el tercero en
cualquier momento sin estar sujeto al plazo de 30 días, a partir del momento de
que tenga conocimiento del embargo, pero podrá interponerlo hasta el remate
siempre que no se haya adjudicado, si se adjudica se sobresee el recurso por cesar
los efectos del acto o resolución).

Art. 126.- El recurso de revocación no procederá contra actos que tengan por objeto hacer
efectivas fianzas otorgadas en garantía de obligaciones fiscales a cargo de terceros. (Para
hacer efectiva una fianza hay que atender a la ley de la materia. La fianza no la otorga el
Estado la hace una afianzadora y por ello no procede porque no es una autoridad fiscal

Art. 127 se refieren al PAE. El cual va por etapas, y para hacer valer el recurso de
revocación dentro de este procedimiento, el contribuyente tendrá la oportunidad de
interponer el recurso al momento de la presentación de la convocatoria o pasada hasta
este convocatoria.

Art. 128. Tratándose de terceros que le han embargo bienes que son de su propiedad y no
tiene deudas con el fisco no tiene plazo para interponer el recurso de revocación, pero su
único limite es la adjudicación, si se adjudican los bienes se sobresee el recurso.

Del tramite y resolución del recurso

Art. 130. Dice que se admiten toda clase de pruebas excepto la testimonial y la confesional
por posiciones. No se admiten porque lo que se impugna es el actuar mismo de la
autoridad.

Tenemos entonces que si se hubiera una prueba a desahogar

Art. 131. La autoridad tendrá 3 meses a partir de la interposición del recurso para dictar la
resolución y notificarla. Su silencio significara que se ha confirmado el acto impugnado.

El cierre dice “el silencio de la autoridad significara que se ha confirmado el acto

impugnado”→ si la autoridad no da resolución después del plazo y el particular tiene dos
opciones:
 - Seguir esperando la resolución
 - Irse al tribunal a demandar la nulidad de la negativa ficta, que viene del silencio
de la autoridad

Art. 132. La resolución del recurso se fundara en derecho y examinara todos y cada uno de
los agravios hechos valer por el recurrente, teniendo de facultad de invocar hechos notorios;
pero cuando se trate de agravios que se refieran al fondo de la cuestión controvertida, a
menos que uno de ellos resulte fundado, deberá examinarlos todos antes de entrar al
análisis de los que se planteen sobre violación de requisitos formales o vicios del
procedimiento.

La autoridad tendrá que señalar cual es la valoración que dio a cada una de las pruebas que
aporto el contribuyente, pero también las pruebas que obran en ese expediente, es decir.
donde están todas las constancias de actuación de la autoridad frente al contribuyente
(orden de auditoria, su notificación, actas parciales, acta final, resolución de ese
procedimiento).

Las documentales que generan el procedimiento, las tiene tanto el contribuyente como la
autoridad, por lo que hay que tener cuidado cuando se manifiesto aquello de que no se
notifico al contribuyente, porque se va a caer aquello.

Y también deberá desde luego pronunciarse con una resolución. La resolución no tiene una
estructura definida en el Código Fiscal pero lo más recomendable es seguir la estructura de
las que utilizan las autoridades judiciales (1. Proemio, 2. Considerandos, el primero de ellos
va a referido a la competencia, el segundo a la vía, el tercero al análisis del recurso, y el
cuarto a las costas pero aquí no hay costas,

Resolución del recurso

Art. 133. La resolución que resuelva el recurso podrá:

1. Desecharlo por improcedente, tenerlo por no interpuesto o sobreseerlo. (Ya vimos

estos temas).

2. Confirmar el acto impugnado (se confirma porque hay elementos que permiten a la
autoridad que lo que esta pretendiendo el contribuyente no ha lugar)

3. Mandar reponer el procedimiento administrativo o que se emita una nueva

resolución (reponer implica que la autoridad en una etapa del procedimiento
cometió un error, pero esto tampoco lo busca el contribuyente, que la autoridad
subsane sus omisiones, por ejemplo que no se notifico y ordena que se vuelva a
notificar y se reponga desde ese momento.) (O bien que se emita una nueva
resolución donde la autoridad haga una nueva valoración de las pruebas.)

4. Dejar sin efectos el acto impugnado (Cuando de los agravios que ha hecho valer el
contribuyente se demuestre que este ha dado cumplimiento con sus obligaciones,
por ejemplo, que de las pruebas que aporto, se demuestre que el contribuyente
entero sus ganancias) (Este es el sentido de la resolución que busca el
contribuyente)

5. Modificar el acto impugnado o dictar uno nuevo cuando el recurso interpuesto sea
total o parcialmente resuelto a favor del recurrente (En parte el contribuyente tiene
razón, pero este sentido no es el que busca el contribuyente)

Si el recurso se resuelve en sentido adverso al contribuyente, el contribuyente podrá:

 1. Acatar la resolución y cumplir lo que dice.

2. Seguir en su posición, y demandar la nulidad de esa resolución en el juicio

contenciosos administrativo ante una autoridad jurisdiccional que es el Tribunal
Federal de Justicia Administrativa en la sala regional que corresponde a Gto.

Se tienen 30 días a partir del día hábil siguiente a que se notifica la resolución del
recurso para demandar la nulidad de la resolución del recurso, pero también se
tiene el derecho de manifestar su no confirmad con la resolución que recayó a la
auditoria que es la causa del recurso.

Solo hay que tener en cuenta que el crédito fiscal no se suspende por la
interposición de medios de defensa, por lo que su monto se puede incrementar, ya
que cada mes hay recargos

2. Actos de autoridades fiscales que: (Este recurso lo vamos a limitar a la ejecución

del pago) ESTUDIAR AL FINAL

1. (Es un requerimiento de pago)

Recurso de revocación exclusivo de fondo

Este recurso procede ante resoluciones definitivas que deriven de las facultades de
comprobación y que finquen un crédito que sea mayor a 200 veces la UMA, elevada al
año, el valor de la UMA este año es de 89.69 x 200 x 365 = 6,547,370

Procedencia
La procedencia de este recurso se entra previsto en el art. 133-B, y serán cuando se
impugnen resoluciones a que refiere el art. 42 en sus fracciones:

Fracción II. Revisión de gabinete, es decir, requerimiento de información de datos

fiscales
Fracción III. Visitas domiciliarias.
Fracción IX. Revisiones electrónicas

Agravio de fondo
El art. 133-C señala se a diferencia del recurso tradicional, que se deben señalar los
agravios de fondo, y que son aquellos que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa
de la contribución, y que pretendan controvertir los siguientes supuestos:

I. Los hechos u omisiones calificados en la resolución impugnada como constitutivos

de incumplimiento de las obligaciones revisadas.

II. La aplicación o interpretación de las normas jurídicas involucradas.

III. Los efectos que haya atribuido la autoridad emisora al contribuyente, respecto
del incumplimiento
total o parcial de requisitos formales o de procedimiento que impacten y trasciendan al
fondo de la resolución recurrida.

IV. La valoración o falta de apreciación de las pruebas relacionadas con los

supuestos mencionados en las fracciones anteriores.

Este recurso lo resuelve la Administración Jurídica a través de sus unidades

desconcentradas, cuando se trata de competencia federal. Si es a nivel estatal, se resuelve
a través de la subdirección jurídica del SATEG.

Requisitos
El art. 133-D establece que la interposición del recurso de revocación exclusivo de fondo
debe de satisfacer los requisitos establecidos en el art. 18 y 122, pero además deberá
señalar:

I. La manifestación expresa de que se opta por el recurso de revocación exclusivo de

fondo.

II. La expresión breve y concreta de los agravios de fondo que se plantean.

III. El señalamiento del origen del agravio, especificando si este deriva de:

a) La forma en que se apreciaron los hechos u omisiones revisados;

b) La interpretación o aplicación de las normas involucradas;

c) Los efectos que le atribuyeron al incumplimiento total, parcial o

extemporáneo, de los requisitos formales o de procedimiento que impacten o
trasciendan el fondo de la controversia;

d) Si cualquiera de los supuestos anteriores son coincidentes;

e) Si requiere el desahogo de una audiencia para exponer las razones por las
cuáles considera le asiste la razón, en presencia de la autoridad administrativa
competente para resolver el recurso de revocación exclusivo de fondo y de la
autoridad que emitió la resolución recurrida. (Si el contribuyente manifestare
que si deseare una diligencia para exponer su recurso deberá de señalarlo en
el escrito de su recurso)

El promovente deberá adjuntar al escrito en que se promueva el recurso de revocación

exclusivo de fondo, los mismos documentos que prevé el artículo 123 del presente Código.

Omisión de los requisitos

Cuando se omita alguno de los requisitos que debe contener el escrito de interposición del
recurso de revocación exclusivo de fondo, se requerirá al promovente para que cumpla
con dichos requisitos dentro del plazo de cinco días contados a partir de que surta efectos
la notificación del citado requerimiento. De no hacerlo o si se advierte que únicamente se
plantean agravios relativos a cuestiones de forma o procedimiento, el recurso de
revocación se tramitará de forma tradicional.

Si no se reúnen los requisitos se le requiere al contribuyente, para que dentro de 5 días

subsane las omisiones.

En el caso de que el promovente, una vez que optó por el recurso de revocación exclusivo
de fondo, formule en su escrito de promoción agravios de fondo y forma o procedimiento,
estos dos últimos se tendrán por no formulados y sólo se resolverán los agravios de fondo.

Y en caso de no hacer valer los agravios de fondo se resolverá en forma tradicional el

recurso.

Tramitación
Art. 133- D, ultimo párrafo. Si se cumplen con los requisitos señalados, la autoridad que va
conocer, tramitar y resolver el recurso emitirá un oficio a través del cual se le señalara al
contribuyente que se ha admitido el recurso,

Art. 133- E. Pero además en este oficio de admisión la autoridad le señalara la fecha, lugar
y hora en que se llevara a cabo el desahogo de la diligencia solicitada por el recurrente, la
cual se llevara a cabo en un plazo no mayor a 20 días hábiles a partir de que se emitió el
oficio de admisión del recurso.

Art. 133-E, ultimo párrafo. Si el recurrente no fue en la fecha, lugar y hora no asiste al
desahogo de la diligencia, la autoridad procederá a estudiarlo y resolverlo, pero si el
contribuyente no pudiere asistir, el contribuyente deberá con cuando menos 5 días a la
fecha del desahogo de la diligencia señalar que no puede asistir, por tanto la autoridad
deberá de señalar una nueva fecha dentro de los 5 días siguientes a la primer fecha.

Si asiste el contribuyente en la fecha, lugar y hora señalado, el desahogo de la diligencia se

hace de la siguiente manera: Deberá estar presente la autoridad emisora del acto o si no
puede ir, designara a la persona que vaya en su lugar. Se levantara el acta ante la
autoridad que deberá resolver (unidad jurídica desconcentrada del SAT o del SATEG), una
vez concluida se firmara el acta por quienes acudieron.

El plazo para resolver el recurso de revocación exclusivo de fondo es el mismo que el del
tradicional, es decir, 3 meses, a partir de la fecha de interposición.

Cuando en el recurso de revocación exclusivo de fondo se presente la prueba documental

consistente en prueba pericial, la autoridad describe como se llevara cabo, siendo que la
autoridad mandara llamar al perito del recurrente para cuestionarlo sobre su dictamen
pericial. Pero la autoridad podrá designar un perito designado por ella, para comprobar el
dictamen del perito del recurrente.

Resolución del recurso de revocación exclusivo de fondo

El art. 133-G establece los siguientes:

1. Confirmar el acto impugnado

 2. Dejar sin efectos el mismo
3. Modificarlo o dictar uno nuevo que lo sustituya

Pero este articulo también establece que la resolución será favorable al promovente
cuando: (Son distintos al tradicional)

I. Los hechos u omisiones que dieron origen al acto impugnado no se produjeron;

II. Los hechos u omisiones que dieron origen al acto impugnado fueron apreciados por la
autoridad en forma indebida;

III. Las normas involucradas fueron incorrectamente interpretadas o mal aplicadas, o

(Son las 3 anteriores, la 4 esta de mas)

IV. Los efectos atribuidos por la autoridad emisora al incumplimiento total, parcial o
extemporáneo, de requisitos formales o de procedimiento a cargo del contribuyente
resulten excesivos o desproporcionados por no haberse producido las hipótesis de
causación de las contribuciones determinadas.

Si la resolución no le satisface al contribuyente, este puede aceptarla y pagar, o bien ir a

demandar la resolución a través del juicio contencioso administrativo la nulidad de la
resolución en el Tribunal de Justicia Administrativa.

Procedimiento administrativo de ejecución

Se da cuando ha resultado firme una resolución. Vamos a tener que el fisco tiene un
procedimiento establecido en la ley que le otorga las facultades para ir a cobrar esa deuda
a su favor.

¿Qué es? Es un conjunto de actos administrativos que lleva a cabo la autoridad fiscal
federal para que a través del cobro forzado lleve a cabo la subasta de los bienes que han
sido embargados al deudor, para que a través de adjudicarlos al mejor postor, el producto
del remate se adjudique al fisco.

El PAE tiene por característica que se lleva a cabo el cobro forzado, es decir, la persona no
acudió a pagar después de que se interpusieran los medios de defensa o no.

En la definición vamos a encontrar las 4 etapas que establece la ley con las que se
conforma el PAE.

¿Cómo se puede suspender el PAE sin importar su etapa? Con el pago de la deuda.

Primera etapa
Art. 151. Dice que el PAE va empezar con el requerimiento del pago. Cuando una
resolución ha quedado firme la autoridad fiscal podrá acudir al día siguiente ha exigir el
pago.
¿Qué debe contener el mandamiento
El requerimiento es un mandamiento de ejecución que emite la autoridad competente
que va dirigido al contribuyente deudor, en el cual al que señalar el nombre, su RFC, su
domicilio fiscal. Este mandamiento consiste en requerirle de pago al contribuyente,
además va contener un extracto de la resolución en la cual se genera el crédito y que
contiene la contribución omitida, recargos, multas y gastos de ejecución.

Por cada gestión que se realice en cuanto al embargo, remate y ejecución, se deberá de
incluir un 2% por gastos de ejecución al contribuyente, si el crédito es muy alto se
multiplica por este 2%.

¿Cómo se hace la ejecución?

Llega el ejecutor con el mandamiento al domicilio del contribuyente, se identifica y lo
asienta en el acta, y le notifica el requerimiento de pago. Aquí pueden pasar 2 cosas:
1. Que el contribuyente deudor le diga que ya pago, en este caso el ejecutor se va.
2 .(Esta no la establece el Código Fiscal pero se da en la vida real) El contribuyente le
exhibe el pago al ejecutor, pero este no puede recibir dinero, así que el ejecutor lo
invita a que lo acompañe a la oficina exactora para realizar el pago, si paga el
ejecutor pide una copia del pago y se acabo.

Si el ejecutor le notifica y el contribuyente no acredita haber pagado el crédito da inicio la

segunda etapa.

Segunda etapa
Se da cuando se notifica el requerimiento de pago y el contribuyente no ha pagado o no
paga en el momento en que lo notifican o no muestra el convenio de pago celebrado con
la autoridad en la que se prorrogo o bien el convenio de pago en parcialidades, y si
hubiera uno de estos 2 no habrá mandamiento de ejecución.

¿Qué pasa si el ejecutor va a notificar y solicita la presencia del contribuidor? Se deja

citatorio para el dia hábil siguiente para llevar a cabo la notificación. Si sale una persona
que dice ser apoderado legal, en este caso tendrá que identificarse y acreditar la
personalidad con la que se ostenta, mostrando el poder y revisar que alcances tiene este,
si es correcto, con esta persona se entiende la diligencia.

Una vez notificado, si el contribuyente no ha pagado el ejecutor procederá ha realizar el

embargo (Es el aseguramiento de bienes suficientes que garanticen el interés del
fisco/acreedor).

El embargo procede cuando habiéndose hecho el requerimiento de pago el contribuyente

no pruebe en el acto haberlo efectuado. Acto continuo se levanta el acta circunstanciada
de embargo en la cual se van hacer constar los hechos del acto.

Si el contribuyente impide el acceso al ejecutor, este se va pero va regresar con

elementos policiacos para realizar el embargo.
Una vez accediendo al domicilio fiscal, vamos a encontrar bienes, pero ¿Quién tiene el
derecho para señalar los bienes? Además el señalamiento no se va hacer como quiera el
deudor o la autoridad ejecutora.

Art. 155. Primero el ejecutor deberá de orientar a la persona deudora para que de
conformidad con la ley el tiene el derecho para señalar los bienes sobre los cuales se va
trabar el embargo, y señalar 2 testigos.

Pero que pasa si la persona que esta atendiendo le gana el nervio y le dice "Haga lo que
usted quiera". Primero no debe hacer esto, porque sino el ejecutor asienta en el acta que
el contribuyente se negó a realizar el señalamiento de los bienes, y en este caso el Código
establece que le corresponderá al ejecutor (Art. 156)

La autoridad va a asegurar bienes si así le permite el entorno, por cada peso que se le
deba el fisco va a ir por 3. Esto porque el fisco no sabe en que tiempo va a pagar el
contribuyente, si es que paga, no sabe en que tiempo va a sacar a remate y adjudicar los
bienes, por lo que hace es estimar los recargos que se pueden generar durante el lapso de
1 año. Pero también puede que el fisco no saque a remate los bienes o no haya postores,
y en estos caso el fisco tiene la preferencia sobre este crédito, y los recibe con un valor del
60% que se fijo en el avalúo correspondiente (Ej. Si el avalúo de los bienes se fijo en
100,000, el fisco los tomara en 60,000) Por lo que el fisco estima una potencial
devaluación de los bienes

En el ejemplo anterior, el crédito del fisco no se cubrió, por lo que seguirá realizando un
seguimiento del contribuyente para verificar en que momento su situación cambia para
cubrir el crédito.

Lo que hay dentro del domicilio fiscal se presume del contribuyente.

Art. 155. El orden del señalamiento de los bienes es el siguiente:

1. Dinero, metales preciosos, depósitos bancarios, componentes de ahorro o

inversión asociados a seguros de vida que no formen parte de la prima que haya
de erogarse para el pago de dicho seguro, o cualquier otro deposito en moneda
nacional o extranjera que se realicen en cualquier tipo de cuenta que tenga a su
nombre el contribuyente.

Por lo regular este tipo de bienes no están a la vista, es decir, se encuentra

guardados bajo llave. Pero vamos pensar que si hay hago de dinero o metales
preciosos, pero con ello no se alcanza a garantizar el interés del fisco,
habiendo bienes de la fracción I pero estos no alcancen a cubrir el interés del
fisco, este pasara al siguiente punto.

2. Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y créditos de inmediato y

fácil cobro a cargo de entidades o dependencias de la Federación, Estados y
Municipios y de instituciones o empresas de reconocida solvencia.
 En caso de no haber bienes de esta fracción, o habiendo no alcanzan a
garantizar el interés del fisco pasamos al siguiente punto.

3. Bienes muebles no comprendidos en las fracciones anteriores. (Como lo pueden

ser computadoras, sillones, libros, escritorios, sillas, libreros, impresoras. Muebles
relacionadas con el giro del contribuyente, como los materiales que se usan para
operar. O bien, vehículos en caso de que el contribuyente emplee varios) Equipos
de trabajo, herramientas de trabajo, muebles de oficina, parque vehicular,
semovientes. Aquí entra todo. Pero con una limitante, la cual es que no todos los
bienes son embargables.

En caso de no haber bienes de esta fracción, o habiendo no alcanzan a

garantizar el interés del fisco pasamos al siguiente punto.

4. Bienes inmuebles. En este caso el contribuyente debe de manifestar, bajo

protestas de decir verdad, si dichos bienes reportan cualquier gravamen real,
embargo anterior, se encuentren en copropiedad o pertenecen a sociedad
conyugal.

Estos bienes inmuebles quedan al final, porque el embargo se tiene que hacer
preferentemente sobre bienes de fácil venta, y entre un vehículo y una casa,
almacén, condominio, etc., la trasmisión del dominio de un inmueble se tiene que
hacer ante el notario publico y este les pedirá que tienen que acreditar: 1. Acreditar
que se tiene la facultad para adjudicar un bien que no esta a su nombre (y la
escritura dice el nombre del contribuyente, no del fisco). 2. Un avalúo 3. Identificar
(si se vienes a nombre del estado acreditar la personalidad) 4. Señalar el monto de la
operación (queda en el acta de adjudicación 5. Acta de no gravamen (Se pide al
Registro Publico de la Propiedad). Les dice el notario que cuando cumplan con estos
requisitos el la elabora, y una vez que los reúnan ….. Y además de todo esto, hay
que pagarle al notario sus honorarios a pesar de que sea el Estado.

Entonces se hace muy complejo, por lo que se le da preferencia a los bienes de fácil
venta.

Pero que pasa si el contribuyente no sigue el orden? La autoridad le pedirá que se ajuste al
orden establecido en ley, y si hace caso omiso, perderá el derecho de señalar bienes (Art.
156). Por tanto el ejecutor podrá señalar bienes sin sujetarse al orden establecido cuando
el deudor:

1. No señale bienes suficientes o no haya seguido el orden al hacer el señalamiento.

2. Cuando teniendo el deudor otros bienes susceptibles de embargo, señale:

1. Bienes ubicados fuera de la circunscripción de la oficina ejecutora
2. Bienes que ya reporten cualquier gravamen real o algún embargo anterior
3. Bienes de fácil descomposición o deterioro o materiales inflamables

Art. 157. Los bienes que quedan exceptuados de embargo son:

1. Lecho cotidiano y los vestidos del deudor y de sus familiares (Aun cuando lo
anterior sea de un valor alto, no se tocan) (Esto esta previsto cuando el domicilio
civil coincide con el fiscal) (Si tenemos un camiseta firmada por CR7 y es evidente
que no la usamos pero la tenemos en nuestro ropero no se toca, pero si la
tenemos enmarcada en un cuadro y en la sala, deja de ser vestido porque puede
considerarse un cuadro o algo parecido)

2. Los muebles de uso indispensable del deudor y de sus familiares, no siendo de lujo
a juicio del ejecutor. En ningún caso se consideran como de lujo los bienes a que
se refieren las demás fracciones de este articulo, cuando se utilicen por las
personas que, en su caso, las propias fracciones establecen. (Ej. Una estufa es
indispensable. Una televisión no. Un refrigerador por muy caro que este, no es
considerado de lujo por es indispensable para la conservación de alimentos. Un
antecomedor también por muy caro que este, no se toca. Unos pares de zapato de
una marca prestigiosa, por muy alto que sea su valor no se tocan)

3. Los libros, instrumentos, útiles y mobiliario indispensable para el ejercicio de la

profesión, arte y oficio a que se dedique el deudor (Ej. Una maquina de soldar,
pinceles para pintar, libros sobre su profesión, instrumentos para operar

4. La maquinaria, enseres y semovientes de las negociaciones, en cuanto fueren

necesarios para su actividad ordinaria (lo que se hace es que de forma virtual se
embarga toda la empresa y no sobre determinados bienes, porque sino se
interrumpiría el proceso de producción, y lo que menos se pretende es que el
contribuyente deje de percibir ingresos).

5. Las armas, vehículo y caballos de los militares en servicio

6. Los granos, mientras estos no hayan sido cosechados, pero no los derechos sobre
las siembras (se refiere a cuando las semillas van a ser necesarios para
cosecharlos, por lo que no se pueden embargar, pero no así lo cosechado, porque
se interrumpiría la producción de la cosecha con embarga, pero una vez
cosechado y vendido si se puede embargar)

7. El derecho de usufructo, pero no los frutos de este (no se puede embargar el

derecho de disponer de los bienes ajenos pero si los frutos que produzcan estos)

8. Los derechos de uso o de habitación (aquí no se embargan los frutos porque son
para su manutención)

9. El patrimonio de familia (es una institución regulada en el CC a partir de su art.

771. Consiste en crear un patrimonio que va para quien lo constituye y hasta el
segundo grado, para darle una protección al bien mas importante en una familia, y
resulta que ese bien es la casa-habitación, y como este patrimonio tiene un
máximo en cuantía de los bienes que lo pueden integrar puede incluir hasta el
carro. La cuantía de este patrimonio es el resultado de multiplicar 110 UMA
elevadas al año, lo que nos da 89.62 x 110 x 365 =3,598,343.) (No se embarga
porque este patrimonio busca que la persona no ponga en riesgo su bien mas
 importante, pero se requieren 2 requisitos: 1. Debe de constituirse por resolución
de autoridad judicial 2. Deberá ser inscrito en el RPP del lugar al que corresponda
los bienes) (El único inconveniente es que ya no se pueda ser sujeto de crédito,
porque si es su único bien ya no lo pueden dejar en garantía. Ej. Una persona
constituye su patrimonio de familia, y va a comprar un carro y lo paga a plazas y da
en garantía su casa, el jurídico de la casa revisa y encuentra que este bien tiene un
gravamen y no puede ser sujeto de embargo y no se puede garantizar el crédito de
la agencia)

10. Los sueldos y salarios

11. Las pensiones de cualquier tipo

12. Los ejidos

13. Los sistemas ahorro para el retiro

Antes del cierre, es un derecho de la autoridad señalar depositario, el cual tiene que ser un
tercero. Si se trata de bienes muebles al titular se le llama depositario, si se tratan de
bienes inmuebles se le denomina administrador, si son negociaciones se les llama
interventores con cargo a la caja del deudor. Aquí sigue aumentado el importe del crédito
con el fisco, porque se les tiene que pagar.

En el cierre del embargo, se levanta el acta y se señalan los bienes en los términos del
Código Fiscal, además esta el señalamiento del depositario, administrador o interventor
con cargo a cajo.

Pero todavía no estamos en posibilidad para pasarlos a remate, tenemos que fijar el valor
de los bienes. Esto se hace cuando la autoridad designa un perito para que este a través
de un dictamen fije el valor de los bienes, el perito tendrá 15 días para emitir el dictamen
si se tratan de negociaciones, 10 días si son inmuebles y 5 días son muebles.

Cuando ya se tiene dicho dictamen, la autoridad le notifica al contribuyente el valor de los

bienes, y el contribuyente puede estar de acuerdo con el valor o inconformarse con este,
teniendo la posibilidad de interponer un recurso de REVOCACIÓN, señalando como
agravio que no está de acuerdo con el valor menor de los bienes, pudiendo ofrecer otro
peritaje para hacer constar el valor.
*Si el valor fijado por el segundo perito en el recurso, suma más del 10%, se asignará
un tercer perito en discordia, quien emitirá un tercer y final dictamen.

Tercer etapa
Una vez que se tiene el valor de los bienes, el remate se efectúa al día hábil siguiente.

Remate.
Acto administrativo por medio del cual la autoridad fiscal saca los bienes embargados a
subaste pública (venta pública), para adjudicarlos al mejor postor.